Libreria tecnica gratuita

Audit. Appunti delle lezioni: in breve, il più importante

Elenco / Appunti delle lezioni, cheat sheet

Commenti sull'articolo

Sommario

1. Abbreviazioni e abbreviazioni accettate
2. Fondamenti teorici della revisione contabile. Prerequisiti per l'emergere dell'audit e il suo posto nel sistema di controllo nella Federazione Russa (Controllo in un'economia di mercato. Prerequisiti per la nascita e lo sviluppo dell'audit. Sviluppo dell'audit in Russia)
3. Regolamento delle attività di revisione nella Federazione Russa (Il sistema di regolamentazione delle attività di revisione. Il concetto di revisione. Norme legali di revisione. Scopi, obiettivi e principi generali della revisione. Etica del revisore)
4. Tipologie di audit e condizioni per lo svolgimento delle attività di audit (Tipi di audit. Audit obbligatorio. Servizi connessi all'audit. Indipendenza degli auditor, degli organismi di audit e dei singoli auditor. Audit interno. Certificazione e autorizzazione delle attività di audit. Controllo della qualità degli organismi di audit e dei singoli auditor)
5. Standard nelle attività di audit (Principi fondamentali degli standard di revisione. Standard internazionali di revisione. Regole (standard) di revisione nella Federazione Russa. Standard di revisione interna)
6. Organizzazione dell'audit (Fasi di un audit. Pianificazione dell'audit. Piano generale di audit. Programma di audit. Contratto di audit. Esame e valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno durante l'audit. Applicabilità del presupposto della continuità aziendale. Utilizzo del lavoro di un esperto)
7. Rischio di audit e sua relazione con la significatività e il campionamento dell’audit (Rischio di audit e sua valutazione. Valutazione della materialità (materialità) in un audit. Campionamento di audit. Il concetto di affiliate in un audit)
8. Evidenze di audit: caratteristiche da ottenere e riflettere nella documentazione di lavoro (Prove di audit. Documentazione dell'audit. Verifica del rispetto dei requisiti normativi. Azioni del revisore quando vengono identificati errori e disonestà. Procedure analitiche nell'audit. Tipi e caratteristiche di applicazione. Caratteristiche dell'audit dei valori stimati. Audit in le condizioni del trattamento informatico dei dati)
9. La fase finale dell'audit (Informare la direzione sui risultati della revisione contabile. Relazione del revisore. Data di firma della relazione di revisione e riflessione in essa degli eventi accaduti dopo la data di preparazione e presentazione del bilancio. Riservatezza del revisore)
10. Metodologia di audit. Revisione delle politiche contabili (Scopi e obiettivi della revisione contabile delle politiche contabili. Cambiamenti nelle politiche contabili. Verifica delle singole disposizioni delle politiche contabili)
11. Controllo delle transazioni in contanti (Scopi e obiettivi dell'audit delle transazioni in contanti. Programma per il controllo delle transazioni in contanti e il test del sistema di controllo. Organizzazione della fase di lavoro dell'audit. Controllo dell'esecuzione dei documenti primari. Controllo dei registri e dei moduli di rendicontazione. Caratteristiche della contabilità computerizzata del contante transazioni.Verifica della correttezza, tempestività e completezza dei fondi delle entrate.Inventario del registratore di cassa.Verifica del rispetto del limite del saldo di cassa nel registratore di cassa.Verifica degli importi di denaro incassati.Verifica del rispetto della procedura di utilizzo dei registratori di cassa.Revisione contabile dei documenti in contanti nel registratore di cassa.Responsabilità della direzione dell'entità controllata per l'organizzazione della contabilità delle transazioni in contanti)
12. Revisione dei conti correnti e degli altri conti bancari. Scopi e obiettivi dell'audit (Revisione delle transazioni su un conto corrente. Verifica della documentazione delle transazioni sui conti bancari. Verifica della legalità della cancellazione di fondi da un conto corrente. Verifica delle transazioni su conti in valuta estera. Revisione delle transazioni su altri conti bancari)
13. Controllo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali (Scopi e obiettivi della revisione contabile delle immobilizzazioni e delle attività immateriali. Valutazione del sistema contabile e di controllo interno. Piano e programma per la revisione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali. Metodi per ottenere elementi probativi. Acquisizione di immobilizzazioni. Leasing di immobilizzazioni immobilizzazioni. Acquisto di attrezzature da installare. Ammodernamento di immobilizzazioni. Riserva per riparazioni di immobilizzazioni. Ammortamento delle immobilizzazioni. Dismissione di immobilizzazioni. Acquisizione di immobilizzazioni immateriali. Ammortamento di immobilizzazioni immateriali. Procedure di revisione)
14. Revisione degli inventari (Obiettivi e composizione di un audit degli inventari e procedure contabili. Criteri per ottenere elementi probativi durante un audit degli inventari. Fasi di raccolta degli elementi probativi. Metodi per ottenere elementi probativi. Pianificazione di un audit degli inventari. Verifica della correttezza della contabilità dei materiali Caratteristiche di un audit in un'organizzazione contabilità delle scorte a prezzi contabili Acquisizione di scorte, il cui costo è espresso in valuta estera Costi dei materiali Trasferimento di materie prime per la lavorazione Contabilità delle merci Verifica della produzione e vendita dei prodotti finiti prodotti, inventario delle rimanenze, verifica dei moduli di rendicontazione)
15. Controllo degli investimenti finanziari (Prerequisiti per la verifica. Concetto e classificazione degli investimenti finanziari. Formazione del costo iniziale. Revisione dei prestiti. Revisione delle fatture. Revisione delle azioni. Revisione dei contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni. Revisione delle informazioni sugli investimenti finanziari nella rendicontazione)
16. Controllo delle spese e delle entrate di un'organizzazione (Verifica delle spese. Verifica della contabilità dei lavori in corso. Verifica degli accordi con i clienti e della procedura per la determinazione dei ricavi. Fasi di lavoro completate. Verifica dei risultati finanziari)
17. Controllo dei rapporti contrattuali (Contratti di compravendita. Contratti di costruzione. Contratti di donazione. Contratto di agenzia. Contratti per lavori di ricerca e sviluppo. Contratti di finanziamento. Contratti di fideiussione)
18. Revisione dei calcoli delle buste paga (Scopi e obiettivi dell'audit sui calcoli salariali. Preparazione della documentazione di lavoro per l'audit. Metodi per ottenere prove dell'audit. Pianificazione dell'ambito dell'audit. Maturazione e pagamento degli stipendi. Detrazioni dallo stipendio. Audit dei pagamenti salariali. Fornitura di ferie. Imposta sociale unificata, fondo contributi pensionistico e fondo assicurativo Pagamento delle prestazioni per invalidità temporanea Licenziamento dei dipendenti Verifica di altre questioni relative ai ratei e ai pagamenti al personale dell'organizzazione)
19. Verifica degli insediamenti con soggetti responsabili (Scopi e obiettivi dell'audit degli insediamenti con persone responsabili. Audit della contabilità degli insediamenti con persone responsabili. Pagamento per viaggi di lavoro)
20. Verifica del capitale sociale e accordi con i fondatori (Scopi e obiettivi del controllo del capitale autorizzato. Programma di controllo del capitale (azionario) autorizzato. L'influenza della forma organizzativa e giuridica sulla responsabilità dei fondatori. Aspetti legislativi di base che regolano la formazione del capitale (azionario) autorizzato. capitale Emissione di azioni Verifica degli accordi con i fondatori Pagamento dei dividendi)
21. Verifica dei calcoli delle imposte sul reddito (Scopi e obiettivi dell'audit. Raccomandazioni sull'organizzazione e sulla metodologia per la verifica delle spese relative alle imposte sul reddito e degli obblighi nei confronti del bilancio nelle varie fasi dell'audit. Valutazione del rischio. Determinazione dell'errore ammissibile (livello di rilevanza). Analisi delle politiche contabili. Generalizzazione e valutazione dei risultati dell'audit Classificazione delle violazioni in base all'imposta sul reddito Documentazione dei risultati dell'audit)
22. Letteratura

Abbreviazioni e abbreviazioni accettate

GK - Codice Civile della Federazione Russa: prima parte del 30.11.1994 novembre 51 n. 26.01.1996-FZ; parte seconda del 14 gennaio XNUMX n. XNUMX-FZ

Legge sui conti - Legge federale del 07.08.2001 agosto 119 n. XNUMX-FZ "Sull'audit"

IPB Russia - Istituto dei Dottori Commercialisti e dei Revisori dei Conti della Russia

Illeciti amministrativi Codice - Codice della Federazione Russa sugli illeciti amministrativi del 30.12.2001 dicembre 195 n. 3-FXNUMX

KOD - elaborazione dati informatici

ICAP - Comitato internazionale per le pratiche di auditing

MPZ - scorte

È UN - Standard di revisione internazionali

MFB - Federazione Internazionale dei Ragionieri

IVA - IVA

NC - Codice Fiscale della Federazione Russa: prima parte del 31.07.1998 luglio 146 n. 05.08.2000-FZ; parte seconda del 117 n. XNUMX-FZ

JSC - azienda pubblica

Ltd. - società a responsabilità limitata

GA - immobilizzazioni

PBU - Regolamento sulla contabilità

PMAP - Regolamenti sulla pratica di revisione internazionale

TC - Codice del lavoro della Federazione Russa del 30.12.2001 dicembre 197 n. XNUMX-FZ

Standard di revisione federali - Regole federali (standard) dell'attività di revisione (approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 23.09.2002 settembre 696 n. XNUMX)

Sezione I. BASI TEORICHE DELL'AUDIT

Tema 1. PREREQUISITI PER L'AUDIT E IL SUO POSTO NEL SISTEMA DI CONTROLLO NELLA FEDERAZIONE RUSSA

1.1. Il controllo in un'economia di mercato

Nella Federazione Russa si è sviluppata la seguente struttura di autorità di regolamentazione:

▪ organi di controllo statale e di bilancio che esercitano il controllo sulla ricezione e sulla spesa dei fondi dai bilanci di tutti i livelli;

▪ servizi di controllo dipartimentale e di audit che controllano le attività finanziarie ed economiche di imprese e organizzazioni subordinate;

▪ servizi di controllo interno organizzati direttamente presso le imprese (commissione di audit, servizio di audit interno, commissioni di inventario, ecc.);

▪ società di revisione e revisori contabili che effettuano ispezioni e forniscono altri servizi di revisione a condizioni contrattuali con entità economiche.

L'audit, fungendo da metodo di attuazione del controllo finanziario indipendente non dipartimentale, non sostituisce il controllo finanziario statale, tuttavia i suoi soggetti principali sono, in primo luogo, le imprese e le organizzazioni commerciali che non sono incluse nel sistema di ministeri e dipartimenti disponibile in del Paese e per questo motivo non sono soggetti al controllo dipartimentale.

La riforma economica ha portato a un cambiamento nella forma dominante di proprietà, che passa sempre più nelle mani di imprenditori privati ​​e di enti economici non statali. Di conseguenza, ciò provoca un significativo restringimento della portata del controllo finanziario statale e la necessità di un'organizzazione commisurata al ritmo delle riforme dell'organizzazione di nuove modalità inerenti alle relazioni di mercato per razionalizzare le attività finanziarie delle imprese e delle organizzazioni non statali, il forma storicamente sviluppata di cui è considerata revisione indipendente. La pratica ha dimostrato che gli organi statali di controllo finanziario e i revisori indipendenti, le imprese di revisione contabile non sono affatto concorrenti, ma al contrario, un audit qualificato e coscienzioso può essere un aiuto significativo nel lavoro degli organi di controllo finanziario statale e avere un impatto positivo significativo su migliorare l'efficienza del proprio lavoro, sulla completezza e qualità dell'espletamento delle proprie funzioni e dei compiti loro assegnati.

In conformità con la legge sulle attività di revisione, una revisione non sostituisce il controllo statale sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) effettuati dalle autorità statali autorizzate, in particolare la Camera dei conti della Federazione Russa (articolo 1). Allo stesso tempo, la legge sull'attività di revisione non impedisce la loro collaborazione, e in alcuni casi la implica. In primo luogo, ciò si esprime in una chiara definizione dell'elenco delle condizioni quando viene svolta una revisione contabile indipendente obbligatoria. Questo elenco include organizzazioni di credito, fondi statali non di bilancio, imprese statali unitarie.

Negli ultimi anni c'è stato un collegamento tra le organizzazioni di audit e la verifica dei bilanci delle imprese statali unitarie. Allo stesso tempo, teoricamente, la verifica dell'affidabilità dei bilanci di queste strutture (e dei relativi servizi) può essere attuata in almeno tre modi: con l'ausilio di organismi di audit, attraverso audit e in modo combinato (ad esempio, sulla base di un audit obbligatorio annuale con audit periodici - diciamo ogni tre anni - che utilizzano in modo significativo i risultati degli audit).

La maggior parte degli economisti russi distingue le seguenti differenze quando confronta audit e revisione.

1.2. Prerequisiti per l'emergere e lo sviluppo dell'audit

L'Inghilterra è considerata la culla storica della revisione contabile, dove, in connessione con il potente sviluppo delle relazioni di mercato, nel 1844 furono emanate una serie di leggi sulle società, secondo le quali i loro consigli di amministrazione erano obbligati a invitare una persona speciale almeno una volta all'anno a controllare i conti e riferire agli azionisti. A Edimburgo (1854) sorse un istituto che univa contabili e revisori dei conti. Questi ultimi si pongono come obiettivo l'esame dei rendiconti finanziari con l'espressione di un giudizio sulla loro obiettività, assumendosi così una certa parte di responsabilità in caso di possibili perdite per i clienti. Nel 1862, in Inghilterra fu adottata una legge che regolava la revisione contabile, e successivamente leggi sulla revisione obbligatoria entrarono in vigore in altri paesi (ad esempio, in Francia nel 1867). Nel 1880 fu fondato in Inghilterra e Galles l'Institute of Chartered Accountants. Attualmente, in Inghilterra, i revisori dei conti sono tutti gli specialisti nel campo del monitoraggio dell'affidabilità dei rendiconti finanziari, compresi quelli che lavorano nelle agenzie governative.

In Germania, nel 1870, un'integrazione alla legge sulle società per azioni obbligava i consigli di sorveglianza di tali società a verificare i principali moduli di segnalazione e riferire sugli esiti della verifica nelle assemblee generali degli azionisti, che ha gettato le basi legislative per la emersione di un audit. Nel 1932 fu fondato in Germania l'Istituto dei Revisori dei Conti, che esistette fino al 1941. Dopo la fine della seconda guerra mondiale, fu costituito a Düsseldorf l'Istituto dei Revisori dei conti, che nel 1954 fu ribattezzato Istituto dei Revisori dei Conti della Germania, che attualmente comprende più di 6000 revisori dei conti e 700 revisori delle organizzazioni.

Fino all'inizio del 1917° secolo. un audit indipendente negli Stati Uniti si è basato sul modello inglese, che prevede studi dettagliati sui dati di bilancio. Il primo regolamento ufficiale sulla revisione contabile negli Stati Uniti fu pubblicato nel 1937 ed era dedicato alla "revisione dei bilanci". Legislativamente, l'audit negli Stati Uniti è stato approvato dal XNUMX e due anni dopo è iniziata la sua standardizzazione.

Dall'inizio del XX secolo. gli audit e l'esame forense delle società di revisione stanno diventando comuni nei paesi economicamente sviluppati.

La necessità di servizi di revisione è emersa in relazione a:

▪ con la necessità di fornire informazioni di alta qualità per prendere decisioni in materia di investimenti e cooperazione;

▪ eliminare la presentazione distorta delle informazioni da parte dell'impresa agli utenti interessati;

▪ la necessità di acquisire conoscenze specifiche per verificare le informazioni a causa della complessità della contabilità e del reporting;

▪ mancanza di informazioni da parte degli utenti che hanno l'accesso necessario per valutarne la qualità.

Date le caratteristiche storiche dello sviluppo dell'audit, si possono distinguere le seguenti fasi.

1. Fino alla fine degli anni Quaranta. L'attività di verifica è consistita principalmente nella verifica della documentazione attestante la movimentazione delle operazioni in contanti, nonché del loro corretto raggruppamento in bilancio. Questo audit può essere definito di conferma.

2. Dopo il 1949, la società di revisione iniziò a prestare maggiore attenzione alle questioni di controllo interno nelle società, ritenendo che con un sistema di controllo interno efficace, la probabilità di errori sarebbe stata trascurabile e le relazioni finanziarie sarebbero state più complete e accurate. Le società di revisione sono diventate più coinvolte nelle attività di consulenza rispetto alla revisione diretta. Tale audit è chiamato audit orientato al sistema.

3. La terza fase di sviluppo dell'audit è focalizzata sul possibile rischio durante lo svolgimento degli audit o durante la consultazione; allo stesso tempo, l'audit, che, in base alle condizioni dell'attività del cliente, viene svolto in modo selettivo (in sostanza, l'audit viene svolto laddove il rischio di errore o frode può essere massimo) è chiamato risk based.

1.3. Sviluppo dell'audit in Russia

Il Dizionario Enciclopedico di Brockhaus ed Efron afferma che "in Russia il titolo di revisore dei conti è stato introdotto da Pietro I", e anche che "per sua natura, la posizione di revisore dei conti combina le caratteristiche delle posizioni di impiegato, segretario e pubblico ministero. " Il modello tedesco di costruzione di un audit è stato preso in prestito. Tuttavia, durante questo periodo di tempo non vi era alcuna necessità interna per l'emergere e lo sviluppo dell'audit e, introdotto dalla direttiva, non ha ricevuto sviluppo e ha gradualmente perso il suo scopo originale.

Nel 1889 si tentò di creare un'istituzione di revisori dei conti, ma ciò sarebbe stato possibile se ci fosse stato personale formato e bisogni sociali, e in Russia per questo periodo non c'era un numero sufficiente di contabili qualificati. Inoltre, i contabili avevano paura degli esami. Inoltre, tutti hanno chiesto un permesso per l'appartenenza all'istituto e una licenza di lavoro sulla base di un diploma di un istituto di istruzione o di un'esperienza lavorativa, inoltre sono stati presentati requisiti per gli auditor di rispettare l'etica morale. I tentativi di creare un istituto di audit in Russia furono fatti già nel 1912 e nel 1928, ma si rivelarono tutti irrealizzati.

La questione della necessità di un audit nella Russia moderna è sorta dall'inizio delle trasformazioni del mercato. Le prime società di revisione in Russia sono apparse nel 1987, spesso costituite con la partecipazione di capitali stranieri. Molti di loro operano ancora oggi e sono tra le più grandi società di revisione e associazioni. La necessità del loro aspetto è stata causata dal più potente sviluppo delle relazioni commerciali estere. Per espandere il commercio era necessario il capitale e, nelle condizioni di instabilità della politica monetaria russa e di inflazione galoppante, ciò era possibile solo con il coinvolgimento di capitali stranieri. Il suo coinvolgimento richiedeva garanzie di ritorno e, di conseguenza, una valutazione indipendente delle attività delle strutture imprenditoriali. Per la Federazione Russa, il presupposto per l'emersione di un audit è anche la necessità di una valutazione affidabile degli immobili (principalmente immobilizzazioni) in termini di inflazione e di allinearne il valore al mercato. Il modo usuale per ottenere informazioni affidabili è condurre un audit indipendente. Pertanto, la necessità dell'audit è diventata una realtà oggettiva.

Il primo progetto di legge sulle attività di revisione contabile è stato elaborato nel 1992, ma a causa della crisi politica in Russia non è stato adottato. Con Decreto del Presidente della Federazione Russa del 22.12.1993 dicembre 2263 n. 1987 sono state adottate le Norme Temporanee per l'attività di revisione contabile nella Federazione Russa. Questo è il primo documento legislativo che regola le attività di revisione in Russia, ha agito come una legge, ma anche il suo nome "Regole temporanee" sottolineava che si trattava di un documento di un periodo transitorio, si presumeva che questo documento sarebbe stato temporaneo e non sarebbe durato molto tempo, ma in realtà queste Regole esistevano da quasi otto anni senza emendamenti o cambiamenti. Prima di ciò, nel periodo dal 1993 al XNUMX, la revisione contabile in Russia era agli inizi senza un quadro legislativo.

La legge che disciplina l'attività delle società di revisione è apparsa il 7 agosto 2001 ("Sulla revisione").

Lo sviluppo e la formazione dell'audit in Russia ha attraversato diverse fasi.

La prima fase (1987-1993) è stata caratterizzata, da un lato, dal carattere direttivo della creazione di organismi di audit (1987 - la creazione del primo organismo di audit "Interaudit"), dall'altro, dal carattere spontaneo dell'emersione dell'attività di audit (formazione, rilascio disordinato dei primi certificati e licenze nel periodo 1990-1993).

La seconda fase (dicembre 1993 prima dell'adozione della legge sull'audit - agosto 2001) può essere caratterizzata come il periodo di formazione dell'audit russo, durante il quale le regole provvisorie e le prime regole (standard) di audit nella Federazione Russa, sviluppato dalla commissione di audit autorizzata dell'attestazione centrale (TSALAK) del Ministero delle finanze russo (sono state sviluppate e approvate 37 regole (standard) dell'attività di audit, nonché una metodologia di audit, che ha costituito la base metodologica dell'audit russo), e una serie di altri documenti.

Durante questo periodo sono iniziati i lavori attivi sull'attestazione dei revisori dei conti e sulla licenza delle attività di revisione, sono state create associazioni pubbliche di revisione contabile e società di revisione, sono iniziati i lavori per lo svolgimento di revisioni obbligatorie e la fornitura di servizi relativi alla revisione. Per il periodo 1994-2001. CALAC del Ministero delle Finanze della Russia ha rilasciato 23 licenze a licenziatari (comprese 600 organizzazioni di audit e 14 revisori individuali). Il numero di licenze valide era di circa 700, di cui 8900 per l'audit generale Nello stesso periodo, il CALAC del Ministero delle Finanze russo ha approvato il rilascio di quasi 8900 certificati di qualifica di auditor. È stata costituita una struttura di lavoro di revisori dei conti e società di revisione.

La terza fase dell'attività di audit in Russia è iniziata dopo l'adozione della legge sulla revisione contabile. La sua adozione ha confermato la formazione definitiva dell'audit in Russia, ha consentito l'adozione di una serie di atti giuridici per regolamentare le attività di audit, per compiere un passo verso l'integrazione dell'audit russo nel sistema internazionale di audit.

Attualmente, le questioni più urgenti nell'audit sono la qualità della sua attuazione e i problemi correlati di un'adeguata formazione del personale di audit. Le modifiche alla legge “Sulle attività di audit” mirano a un meccanismo fondamentalmente nuovo per la certificazione dei revisori professionali per la Russia; la loro adozione segnerà l’inizio di una nuova, quarta fase di audit in Russia.

Tema 2. REGOLAMENTO DELLE ATTIVITA' DI AUDITING NELLA FEDERAZIONE RUSSA

2.1. Sistema di regolamentazione degli audit

Poiché i risultati dell'audit sono alla base di molte decisioni economiche, l'audit è regolamentato in modo piuttosto rigoroso in tutti i paesi. Attualmente in Russia è in vigore il seguente sistema di regolamentazione dell'attività di audit:

1) Legge sull'attività di revisione;

2) altre leggi federali e altri atti normativi sulla revisione, emanati in conformità con la legge sulla revisione e non in contraddizione con essa;

3) Standard di revisione federali;

4) standard delle associazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

5) standard di controllo interno.

Pertanto, la Legge di Revisione è il documento dominante nel sistema di regolamentazione diretta dell'attività di revisione. Definisce i concetti di audit, il revisore, gli aspetti legali dell'organizzazione e del funzionamento, i criteri per gli audit obbligatori, i tipi di servizi relativi all'audit, il luogo degli standard e delle norme di deontologia professionale, i diritti e gli obblighi dei revisori dei conti e enti controllati, i principali aspetti del controllo di qualità nell'audit, questioni di certificazione per il diritto di svolgere attività di audit, il ruolo delle associazioni di audit di autoregolamentazione, ecc. Il rispetto di esso è obbligatorio per tutti i revisori e le organizzazioni di audit, nonché per le persone soggette a revisione obbligatoria.

Gli standard di revisione federali sono obbligatori per le organizzazioni di revisione contabile, i singoli revisori dei conti e gli enti sottoposti a revisione, ad eccezione delle disposizioni che indicano che sono di natura consultiva, sono approvati dal governo della Federazione Russa. Questi standard sono stati sviluppati in Russia in conformità con gli International Standards on Auditing (ISA), al fine di rafforzare l'orientamento pratico e l'uniformità dell'audit, sono in fase di sviluppo metodi su determinate questioni, ad esempio sul controllo delle scorte o sul controllo del reddito calcoli fiscali, che, a differenza delle norme, hanno natura puramente consultiva. Lo sviluppo di questi standard in Russia non è ancora del tutto completato, quindi al momento sono state adottate 23 regole.

Le associazioni di audit di autoregolamentazione hanno il diritto di sviluppare i propri standard e materiali metodologici sull'applicazione degli standard federali, dove possono stabilire requisiti aggiuntivi per l'audit, ma non devono contraddire gli standard federali e la legge sull'audit.

Le organizzazioni di revisione e i singoli revisori hanno il diritto di stabilire le proprie regole (norme) dell'attività di revisione, che non possono contraddire le regole federali (norme) dell'attività di revisione e non possono fissare requisiti inferiori a quelli specificati negli standard federali.

Inoltre, i revisori dei conti, le organizzazioni di revisione, le associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione ei loro dipendenti sono tenuti al rispetto del codice di deontologia professionale.

2.2. Il concetto di audit. Revisione legale

Attività di auditing (audit) - attività imprenditoriali per lo svolgimento di audit e la fornitura di servizi correlati. Ciò significa che tutte le società di revisione sono costituite con finalità di lucro (ai sensi del codice civile), come tutte le altre strutture aziendali.

L'audit (controllo di audit) è un controllo indipendente dei rendiconti finanziari (contabili) delle organizzazioni. L'indipendenza dei revisori dei conti e delle imprese di revisione contabile durante l'audit è un principio chiave per lo svolgimento di un audit (la legge contiene una spiegazione abbastanza dettagliata di questo concetto).

L'oggetto dell'audit possono essere non solo le organizzazioni, ma anche i singoli imprenditori, poiché la legge non prevede differenze tra loro quando evidenzia i criteri per l'audit obbligatorio.

Un audit non sostituisce il controllo statale sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili), effettuato in conformità con la legislazione della Federazione Russa dalle autorità statali autorizzate.

Un auditor è una persona che ha un certificato di qualifica di auditor. Allo stesso tempo, è necessario avere una reputazione aziendale impeccabile, confermata dalle raccomandazioni di almeno tre revisori dei conti, e nessuna fedina penale. Ha il diritto di svolgere attività di revisione come dipendente di un'organizzazione di revisione contabile o come persona incaricata da un'organizzazione di revisione contabile per lavorare sulla base di un contratto di diritto civile, o come imprenditore che opera senza costituire una persona giuridica (revisore dei conti individuale) . Un singolo revisore ha il diritto di condurre una revisione contabile, oltre a una revisione legale dei conti, e di fornire servizi relativi alla revisione.

Un'organizzazione di audit è un'organizzazione commerciale che esegue audit e fornisce servizi relativi all'audit.

Alle organizzazioni di revisione e ai singoli revisori è vietato impegnarsi in qualsiasi altra attività commerciale, fatta eccezione per lo svolgimento di una revisione e la fornitura dei servizi correlati.

Un'organizzazione di revisione può essere costituita in qualsiasi forma organizzativa e giuridica, ad eccezione di una società per azioni aperta.

Almeno il 50% del personale dell'organizzazione di audit deve essere costituito da cittadini della Federazione Russa che risiedono permanentemente nel territorio della Federazione Russa e, se il capo dell'organizzazione di audit è un cittadino straniero, almeno il 75%. Una persona che è l'unico organo esecutivo di un'organizzazione commerciale deve essere un revisore dei conti.

Il personale dell'organizzazione di audit deve essere composto da almeno cinque revisori dei conti. Come concepito dai legislatori, questa norma, unitamente al requisito che un audit obbligatorio possa essere svolto solo da un'organizzazione di audit, dovrebbe servire a migliorare la qualità dell'audit. Si presume che un numero maggiore di specialisti qualificati nella società di revisione contribuirà al miglioramento generale della qualità del suo lavoro.

I revisori contabili e gli organismi di revisione devono essere membri di una delle associazioni di autodisciplina ed essere iscritti nel Registro unificato dei revisori dei conti e delle società di revisione. Solo dopo che tutte queste condizioni sono soddisfatte, è possibile svolgere attività di audit e fornire servizi connessi all'espressione di un parere, in caso contrario l'attività è considerata illecita, con tutte le conseguenze che ne conseguono. La stessa regola si applica a tutte le organizzazioni commerciali che utilizzano la parola "audit" e tutti i derivati ​​della parola "audit" nel loro nome.

Le organizzazioni di revisione e i singoli revisori sono tenuti a mantenere il segreto sulle transazioni degli enti sottoposti a revisione e delle persone a cui sono stati forniti i servizi relativi alla revisione.

Le organizzazioni di audit e i loro capi, i singoli revisori dei conti, le persone controllate e le persone soggette a revisione obbligatoria si assumono la responsabilità penale, amministrativa e civile in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

2.3. Scopi, obiettivi e principi generali dell'audit

Nel considerare gli obiettivi ei principi generali di un audit, è necessario ispirarsi non solo alle disposizioni della Legge sull'attività di audit, ma anche agli standard.

La norma federale di revisione n. 1 "Scopo e principi di base di un audit" stabilisce obiettivi e principi di base comuni per lo svolgimento di un audit dei rendiconti finanziari (contabili), che un'organizzazione di audit e un singolo revisore devono rispettare. La norma affronta i seguenti problemi principali:

▪ scopo dell'audit;

▪ principi generali di revisione;

▪ ambito dell'audit;

▪ ragionevole garanzia;

▪ responsabilità del reporting finanziario (contabile).

Una revisione del bilancio ha lo scopo di consentire al revisore di esprimere un parere sul fatto che il bilancio sia redatto, sotto tutti gli aspetti rilevanti, in conformità con i quadri stabiliti per l'informativa finanziaria. Nell'esprimere il proprio giudizio, il revisore ai sensi del paragrafo 2 del principio di revisione internazionale n. 200 "dà un quadro veritiero e corretto" o "rappresenta oggettivamente e sotto tutti gli aspetti rilevanti", che è equivalente.

Lo scopo della revisione è esprimere un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa. Questa definizione è data sia nella legge che nella norma, è completa ed esauriente. Sulla base di ciò, lo scopo dell'audit non è trovare errori ed esporre azioni fraudolente.

Sebbene il parere del revisore possa contribuire alla credibilità del bilancio, l'utilizzatore non dovrebbe considerare tale parere come un'espressione di fiducia nella futura redditività dell'entità oggetto di revisione, né come prova dell'efficace conduzione degli affari da parte della direzione di questo entità.

Allo stesso tempo, va ricordato che l'affidabilità è intesa come il grado di accuratezza dei dati di rendicontazione finanziaria (contabile), che consente all'utente di tali segnalazioni, sulla base dei suoi dati, di trarre conclusioni corrette sui risultati dell'attività economica, la posizione finanziaria e patrimoniale degli enti sottoposti a revisione e prendere decisioni informate sulla base di queste conclusioni.

I compiti del revisore dei conti nel processo di revisione sono: valutare il livello di organizzazione della contabilità e del controllo interno, le qualifiche del personale contabile, la qualità dell'elaborazione della documentazione contabile, la correttezza e legalità della redazione di registrazioni contabili che riflettano le attività finanziarie ed economiche dell'impresa e dei suoi risultati finali; assistere l'amministrazione dell'impresa sviluppando raccomandazioni per eliminare carenze e violazioni che hanno influito sui risultati finanziari e sull'affidabilità degli indicatori di rendicontazione; sulla base dello studio dei fatti passati e dello stato attuale delle cose nell'impresa, orientamento della sua amministrazione a quegli eventi futuri che possono influenzare l'attività economica e i risultati finali (analisi prospettica); fornire informazioni significative e accurate al cliente su tutte le questioni poco chiare che emergono nel processo di adempimento del contratto per la fornitura di servizi di audit.

Nello svolgimento dei propri doveri professionali, il revisore deve essere improntato a principi etici, che sono considerati: indipendenza, onestà, obiettività, competenza e onorabilità professionale, riservatezza, comportamento professionale.

Il revisore è tenuto a condurre una revisione secondo le norme federali di revisione, che contengono i requisiti di base, le procedure e le linee guida, nonché disposizioni ed esempi di consulenza.

L'indipendenza dell'organizzazione di revisione dall'entità economica e dalla sua gestione dovrebbe essere considerata dal punto di vista delle circostanze sia formali che effettive; è determinato in conformità con la legislazione della Federazione Russa e le regole federali (standard) di revisione.

L'onestà e l'obiettività nel trattare con un'entità economica sta nel fatto che la base per le conclusioni, le raccomandazioni e le conclusioni di un'organizzazione di audit può essere solo una quantità sufficiente di informazioni necessarie. L'organizzazione di audit non dovrebbe consentire che pregiudizi, pregiudizi o pressioni esercitate su di essa incidano sulla comunicazione con la direzione di un'entità economica e, di conseguenza, sull'obiettività delle sue conclusioni, raccomandazioni e conclusioni.

L'organizzazione di audit non dovrebbe fornire servizi, fornire raccomandazioni o proposte di assistenza nella loro attuazione, che vadano al di là della sua autorità in conformità con le licenze esistenti per svolgere attività di auditing e attività correlate o competenza professionale.

L'organismo di revisione è tenuto a mantenere la riservatezza delle informazioni acquisite nel corso delle comunicazioni con il management dell'ente economico, senza limiti temporali e indipendentemente dal proseguimento o dalla cessazione dei rapporti con esso. L'organizzazione di audit è obbligata a garantire la sicurezza delle informazioni riservate dell'entità economica ea non divulgarle senza il consenso della direzione dell'entità economica, salvo quanto diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa.

Il comportamento professionale nell'affrontare la gestione di un ente economico consiste nel rispetto della priorità dell'interesse pubblico e della reputazione della professione nel suo insieme. L'organizzazione di audit dovrebbe astenersi da qualsiasi azione che possa screditarla, minare il rispetto e la fiducia nella professione di audit.

Dall'elenco generale dei principi etici, i concetti di indipendenza e riservatezza delle informazioni ricevute sono regolati dalla legge, pertanto possono essere definiti fondamentali e il resto dei principi - etico generale.

Nel corso della pianificazione e dell'esecuzione di una revisione, dovrebbe essere esercitato lo scetticismo professionale, poiché potrebbero esserci circostanze che comportano un errore significativo del bilancio.

La manifestazione di scetticismo professionale significa che il revisore valuta criticamente la sostanza degli elementi probativi acquisiti ed esamina attentamente gli elementi probativi che contraddicono qualsiasi documento o dichiarazione della direzione o che mettono in discussione l'affidabilità di tali documenti o dichiarazioni. In particolare, durante l'audit dovrebbe essere esercitato lo scetticismo professionale per ridurre il rischio di trascurare circostanze insolite, non fare generalizzazioni ingiustificate nel trarre conclusioni, non utilizzare ipotesi errate nel determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di audit e nel valutare le loro risultati.

Il termine "ambito di revisione" si riferisce alle procedure di revisione ritenute necessarie per raggiungere l'obiettivo e dovrebbero essere determinate dal revisore, tenendo conto dei requisiti delle leggi e dei regolamenti pertinenti e, se necessario, tenendo conto dei termini degli incarichi di revisione e obblighi di rendicontazione.

Una revisione è progettata per fornire una ragionevole garanzia che il bilancio, considerato nel suo insieme, non contenga errori significativi. Il concetto di affidabilità sufficiente si riferisce alla raccolta di elementi probativi necessari al revisore per concludere che non vi sono errori significativi nel bilancio, considerato nel suo insieme. Il concetto di affidabilità sufficiente si applica all'intero processo di audit.

Lo standard federale (secondo ISA) fornisce i seguenti tipi di garanzie:

▪ assoluto (accade raramente - su questioni ovvie);

▪ ragionevole (utilizzato nella revisione contabile);

▪ moderato (utilizzato per i controlli di revisione);

▪ basso (nessuna confidenza - applicata durante la compilazione e l'esecuzione delle procedure concordate).

Sebbene il revisore abbia la responsabilità di formulare ed esprimere un giudizio sull'affidabilità del bilancio (contabile), la responsabilità della preparazione e della presentazione del bilancio (contabile) spetta alla direzione dell'entità sottoposta a revisione. Una revisione dei rendiconti finanziari (contabili) non esonera la direzione dell'entità sottoposta a revisione da tale responsabilità.

2.4. Etica del revisore dei conti

In Russia, il Codice etico dei revisori dei conti è stato approvato per la prima volta dall'assemblea generale della Camera dei conti della Russia il 4 dicembre 1996. I requisiti principali del Codice etico dei revisori dei conti sono definiti dalla Federazione internazionale dei contabili. Servono come base per lo sviluppo di requisiti etici, regole dettagliate e standard di condotta per i revisori dei conti in ogni paese in cui viene effettuato un audit e sono stati la base per i codici etici sviluppati in Russia sia per i revisori dei conti che per i contabili professionisti. In conformità con questi requisiti, il revisore deve possedere determinate conoscenze e abilità professionali, riconoscere l'importanza e professare un elevato standard di valori morali nel suo lavoro, essere consapevole dei suoi doveri e obblighi nei confronti della società e rispettare le regole di condotta stabilite .

Il rispetto di questi requisiti è obbligatorio sia per il revisore dei conti che per il contabile professionista impiegato dall'organizzazione. Allo stesso tempo, ai revisori esterni vengono imposti numerosi requisiti etici aggiuntivi. Questi includono il rispetto delle condizioni di indipendenza, requisiti aggiuntivi per la competenza professionale, la regolamentazione della procedura per il pagamento dei servizi di revisione, i rapporti con i contabili delle organizzazioni controllate e altri revisori dei conti, le caratteristiche della pubblicità e delle offerte di servizi. Per rafforzare l'enfasi su queste disposizioni e renderle vincolanti, esse sono incluse nel testo della legge sulla revisione.

Il Codice contiene 15 articoli.

L'articolo 1. "Disposizioni generali" riassume gli standard etici di condotta professionale dei revisori indipendenti, uniti dalla Camera dei conti russa; vengono determinati i valori morali, che la comunità di audit afferma nel suo ambiente.

L'articolo 2. "Norme e principi morali generalmente accettati" conferma l'obbligo degli auditor di aderire alle regole morali universali e agli standard morali nelle loro azioni e decisioni, a vivere e lavorare in buona coscienza.

L'articolo 3. “Pubblico interesse” prevede che il revisore esterno è obbligato ad agire nell'interesse di tutti gli utenti del bilancio, e non solo del cliente dei servizi di revisione; deve essere convinto che gli interessi tutelati sorgono su basi legali e di equità, altrimenti è obbligato a rifiutarsi di tutelarli.

L'articolo 4. "Obiettività e attenzione del revisore" sottolinea che l'obiettività per le conclusioni è possibile solo con una quantità sufficiente di informazioni richieste. I revisori sono tenuti a considerare oggettivamente tutte le situazioni emergenti e i fatti reali. La pressione sull'auditor in qualsiasi forma è inaccettabile. I revisori dei conti devono essere attenti e seri nei loro compiti, rispettare gli standard di revisione approvati, pianificare e controllare adeguatamente il lavoro e verificare gli specialisti subordinati.

L'articolo 5. “Indipendenza del revisore” implica che nel giudizio o altro documento redatto a seguito delle prestazioni professionali rese, il revisore è obbligato a dichiarare consapevolmente la propria indipendenza nei confronti del cliente, sia in circostanze formali che di fatto.

L'articolo 6. "Competenza professionale del revisore dei conti" indica che il revisore è obbligato ad astenersi dal fornire servizi che esulano dalla sua competenza professionale e che non corrispondano inoltre al suo certificato di qualificazione. Per assistere il revisore nella risoluzione di compiti specifici, la società di revisione può attrarre professionisti competenti.

L'articolo 7 “Informazioni riservate ai clienti” prevede l'obbligo del revisore dei conti di mantenere riservate le informazioni sugli affari dei clienti acquisite nel corso della prestazione di servizi professionali, a tempo indeterminato e indipendentemente dal proseguimento o dalla cessazione dei rapporti diretti con gli stessi. Le informazioni riservate non dovrebbero essere utilizzate dal revisore a proprio vantaggio oa beneficio di terzi, oa danno del cliente.

L'articolo 8. “Rapporto tributario” prevede che nella prestazione dei servizi tributari professionali, il revisore dei conti deve essere guidato dall'interesse del cliente, con l'obbligatoria osservanza delle leggi tributarie. Il revisore non deve promuovere falsificazioni al fine di eludere il cliente dal pagamento delle tasse e ingannare il servizio fiscale. Tutte le raccomandazioni e i consigli in materia fiscale devono essere presentati per iscritto.

L'articolo 9 “Compensi professionali” prevede che gli onorari professionali del revisore dei conti devono essere conformi all'etica professionale ed essere corrisposti secondo la portata e la qualità delle prestazioni professionali. Il revisore è obbligato a discutere preventivamente con il cliente e fissare per iscritto le condizioni e la procedura per tale pagamento.

L'articolo 10. "Rapporti tra i revisori dei conti" presuppone che i revisori dei conti debbano trattare gli altri revisori con gentilezza, astenersi da critiche irragionevoli alle loro attività e altre azioni consapevoli che arrecano danno ai colleghi nella professione.

L'articolo 11. "Rapporti dei dipendenti con una società di revisione contabile" invita i dipendenti a essere fedeli alla propria società di revisione, devono contribuire alla sua autorità e all'ulteriore sviluppo con tutte le loro attività, mantenere rapporti d'affari amichevoli sia con i dipendenti della società che con il cliente .

L'articolo 12 “Informazione e pubblicità al pubblico” specifica che la pubblicità deve essere informativa, diretta e onesta, esclusa la possibilità di ingannare e fuorviare i potenziali clienti.

L'articolo 13 "Azioni inconsistenti del revisore dei conti" rileva che l'esercizio di qualsiasi attività vietata ai revisori in esercizio ai sensi di legge è considerata come atti incompatibili del revisore dei conti, in violazione della legge e degli standard deontologici professionali.

L'articolo 14. "Servizi di audit in altri stati" sottolinea che nello svolgimento di un audit, il revisore è obbligato a conoscere e ad applicare nel suo lavoro gli standard e gli standard di revisione internazionali in vigore nello stato in cui svolge la sua attività professionale.

L'articolo 15. "Conformità del presente Codice con gli standard internazionali" afferma che gli standard di condotta professionale determinati dal Codice Etico si basano su standard etici internazionali elaborati dalla Federazione internazionale dei contabili.

L'etica professionale nella comunicazione con la direzione di un'entità economica è definita dalla norma federale di revisione "Comunicazione con la direzione di un'entità economica", i cui compiti sono:

1) determinazione dei requisiti di base per la comunicazione tra l'organizzazione di revisione contabile e la direzione dell'entità economica;

2) determinazione delle caratteristiche della comunicazione tra l'organizzazione di revisione e la direzione dell'entità economica nelle varie fasi della revisione;

3) determinazione delle caratteristiche della comunicazione tra l'organismo di revisione e la direzione dell'ente economico in materia contabile e di controllo interno.

L'Istituto dei contabili professionisti e dei revisori dei conti della Russia con decisione del Consiglio presidenziale del 24 settembre 2003 ha approvato il Codice etico per i membri dell'IPA della Russia, entrato in vigore nel gennaio 2004. Questo codice è stato preparato sulla base di e tenendo conto di tutti i requisiti del Codice Etico IFAC con la massima conservazione dei suoi approcci e sezioni concettuali.

Il Codice riconosce che l'obiettivo principale della professione di contabile e di revisione contabile è l'attività di specialisti al più alto livello professionale, garantendo la qualità dello svolgimento dei compiti e la soddisfazione dei pubblici interessi. Il raggiungimento di questo obiettivo richiede quattro requisiti fondamentali:

1) affidabilità - la società ha bisogno di informazioni e sistemi informativi affidabili;

2) professionalità: clienti, datori di lavoro e altre parti interessate hanno bisogno di specialisti che siano professionisti nel campo della contabilità e della revisione contabile;

3) alta qualità dei servizi: tutti i servizi forniti da un contabile professionista (revisore dei conti) devono soddisfare i più elevati standard di qualità;

4) fiducia - i soggetti che si avvalgono dei servizi di commercialisti (revisori contabili) devono essere certi che i servizi siano prestati nel rispetto delle norme etiche professionali che li disciplinano.

Gli obiettivi ei principi fondamentali del Codice sono di carattere generale e non sono volti a risolvere i problemi etici che in ogni caso specifico si presentano dinanzi a un professionista contabile (revisore dei conti). Tuttavia, il Codice contiene alcune raccomandazioni per il concreto raggiungimento degli obiettivi e il rispetto dei principi fondamentali in alcune situazioni tipiche incontrate nella pratica contabile e di revisione, ad esempio, l'Appendice al presente Codice contiene 24 articoli sulle raccomandazioni per l'applicazione del principio di indipendenza a situazioni specifiche.

Nella fase attuale di sviluppo, l'IPA della Russia e la Camera di revisione della Russia sono leader indiscussi nello sviluppo del sistema di audit e nella regolamentazione pubblica delle norme di questa attività.

Tema 3. TIPI DI AUDIT E CONDIZIONI PER L'ATTUAZIONE DELLE ATTIVITÀ DI AUDIT

3.1. Tipi di audit

La verifica obbligatoria è svolta nei casi espressamente previsti dalla legge o per conto di enti statali. Il volume e la procedura per lo svolgimento di un audit obbligatorio sono regolati da norme legislative.

Un audit di iniziativa (volontaria) viene effettuato su decisione di un'entità economica sulla base di un accordo con un'impresa di revisione contabile o un singolo revisore dei conti. La natura e l'entità di tale verifica è determinata dal cliente.

L'audit interno è un elemento integrante e importante del controllo di gestione. Alcuni tipi di audit interni sono chiamati audit gestionali o di produzione, sono svolti da revisori che lavorano nell'impresa, pertanto non soddisfano pienamente i criteri di indipendenza.

Un audit esterno viene effettuato da organismi di audit di terze parti (persone giuridiche) o revisori indipendenti sulla base di accordi (ordini) con le organizzazioni. Una revisione obbligatoria è sempre svolta solo da revisori esterni, tenendo conto dei requisiti della Legge sulla revisione, il risultato del lavoro è la preparazione di un parere. Questo tipo di audit viene spesso definito audit finanziario, poiché implica la valutazione dell'affidabilità del bilancio.

Un audit di conformità è progettato per verificare che un'impresa stia rispettando regole, regolamenti, leggi, istruzioni, obblighi contrattuali specifici che influiscono sui risultati delle sue operazioni. Nel processo di questo audit, viene stabilita la conformità delle attività dell'impresa al suo statuto, la correttezza del calcolo dei salari, la validità del calcolo e del pagamento delle tasse, ecc.. I controlli di conformità richiedono l'istituzione di criteri adeguati per valutarne l'attuazione. Possono essere requisiti legislativi, GOST, condizioni concordate (ad esempio tempi di consegna), ecc.

L'audit operativo viene utilizzato per verificare le procedure e le modalità di funzionamento dell'impresa al fine di valutare l'efficacia della gestione. È consigliabile utilizzarlo per verificare l'attuazione di piani aziendali, stime, vari programmi target, lavoro del personale, ecc. A volte tale audit è chiamato audit dell'efficienza di un'impresa o dell'amministrazione.

Un audit speciale è una verifica di questioni specifiche nelle attività di un'entità economica in termini di rispetto di determinate procedure, norme e regole (ad esempio, la correttezza della dichiarazione dei redditi, l'utilizzo di fondi speciali, ecc.).

L'audit iniziale è caratterizzato dal fatto che per un determinato cliente viene effettuato per la prima volta da un determinato gruppo di auditor. Ciò aumenta significativamente il rischio e la complessità dell'audit, poiché inizialmente i revisori non dispongono delle informazioni necessarie sulle specificità delle attività del cliente, sul suo sistema di controllo interno, ecc.

La revisione concordata (ricorrente) è svolta da questo revisore o società di revisione regolarmente (ripetutamente). Tale cooperazione è conveniente sia per i revisori dei conti che per il cliente, che riceve assistenza e valutazione altamente qualificate e complete sulla base di molti anni di cooperazione a lungo termine.

Dal punto di vista dell'evoluzione storica, l'audit si divide in audit di conferma, audit orientato al sistema e audit basato sul rischio.

3.2. Verifica obbligatoria

L'audit obbligatorio è un audit obbligatorio annuale dei rendiconti finanziari (contabili) dell'organizzazione.

L'audit obbligatorio è effettuato nei casi in cui:

1) secondo la forma organizzativa e giuridica, l'ente è una società per azioni aperta;

2) per tipologia di attività, l'organizzazione è:

a) un istituto di credito;

b) un'organizzazione assicurativa o una mutua assicurativa;

c) merce o borsa valori;

d) un istituto di investimento o un fondo;

e) un fondo statale fuori bilancio, la cui fonte di formazione dei fondi sono le detrazioni obbligatorie previste dalla legislazione della Federazione Russa, effettuate da persone fisiche e giuridiche;

f) un fondo, le cui fonti di formazione dei fondi sono i contributi volontari di persone fisiche e giuridiche;

3) in termini di indicatori di performance finanziaria: l'importo delle entrate di un'organizzazione o di un singolo imprenditore dalla vendita di prodotti (prestazioni di lavoro, fornitura di servizi) per un anno supera di 500 volte il salario minimo stabilito dalla legislazione russa Federazione o l'importo delle attività di bilancio supera 000 alla fine dell'anno di riferimento volte il salario minimo stabilito dalla legislazione della Federazione Russa;

4) un'organizzazione - un'impresa unitaria statale o un'impresa unitaria comunale, se gli indicatori finanziari delle sue attività sono conformi al comma. 3 p.1 art. 7 della Legge sui Conti. Per le imprese unitarie municipali, la legge dell'entità costituente della Federazione Russa può abbassare gli indicatori finanziari.

L'audit obbligatorio viene effettuato solo dalle organizzazioni di audit. Quando viene effettuato in organizzazioni, nei capitali (azioni) autorizzati di cui la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, la conclusione di contratti per la fornitura di servizi di revisione dovrebbe essere effettuata sulla base dei risultati di una gara aperta. La procedura per lo svolgimento di tali concorsi è approvata dal governo della Federazione Russa, salvo diversa disposizione della legge federale.

Un audit delle entità controllate la cui documentazione finanziaria (contabile) contiene informazioni che costituiscono un segreto di stato viene effettuato in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Durante lo svolgimento di una revisione legale, un'organizzazione di revisione è obbligata ad assicurare il rischio di responsabilità per violazione del contratto.

3.3. Servizi relativi all'audit

Attualmente, l'attività di audit comprende due componenti: l'audit effettivo (audit obbligatorio) ei servizi relativi all'audit. Allo stesso tempo, questi ultimi nelle organizzazioni di audit cominciano ad occupare una quota crescente in termini di numero, tipologie e volumi di servizi prestati.

Per svolgere servizi relativi alla revisione contabile, gli esecutori richiedono competenze professionali nel campo della revisione contabile, della contabilità, dell'analisi economica, della fiscalità, del diritto commerciale e dell'economia.

In conformità con la legge sulle attività di audit, per servizi di audit si intendono servizi diversi dall'audit relativi all'espressione nella forma stabilita di un parere indipendente sulle informazioni delle organizzazioni, nonché i seguenti servizi:

▪ costituzione, ripristino e tenuta delle scritture contabili, predisposizione dei rendiconti finanziari (contabili), consulenza contabile;

▪ consulenza fiscale;

▪ analisi delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e dei singoli imprenditori;

▪ consulenza economica, finanziaria e gestionale, comprese quelle relative alla riorganizzazione e privatizzazione delle organizzazioni;

▪ consulenza legale, nonché rappresentanza davanti alle autorità giudiziarie e tributarie nelle controversie tributarie e doganali;

▪ automazione della contabilità e implementazione delle tecnologie informatiche;

▪ valutazione del valore degli immobili, valutazione delle imprese come complessi immobiliari, nonché dei rischi aziendali;

▪ sviluppo ed analisi di progetti di investimento, stesura di business plan;

▪ esecuzione delle procedure concordate con l'entità sottoposta a revisione per la verifica delle informazioni finanziarie, la compilazione di informazioni finanziarie e (o) di altro tipo sull'organizzazione;

▪ svolgere attività di ricerca e sperimentazione nel settore relativo all'attività di revisione, nonché diffonderne i risultati, anche su supporto cartaceo ed elettronico;

▪ formazione, secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa, per specialisti in aree relative alle attività di audit;

▪ prestazione di altri servizi connessi all'attività di revisione.

Le organizzazioni di revisione ei singoli revisori non sono autorizzati a svolgere attività che comportino un conflitto di interessi con l'ente sottoposto a revisione.

Tutti i suddetti servizi relativi all'audit possono essere suddivisi condizionatamente in tre gruppi: servizi di controllo, servizi di azione e servizi di consulenza. I servizi di controllo implicano che il revisore controlli la correttezza e la validità della riflessione dei fatti dell'attività economica, il calcolo dei pagamenti delle tasse, ecc. I servizi di azione includono, ad esempio, lo sviluppo di progetti di investimento, la contabilità, la sua manutenzione e ripristino.

Con lo sviluppo delle relazioni di mercato, i servizi di consulenza diventano un'esigenza urgente, il che si spiega con il fatto che l'economia di mercato prevede la formazione di un ambiente competitivo sano e che i vantaggi competitivi di tali imprese risiedono nell'innovazione e nella consulenza qualificata. Se nelle prime fasi dello sviluppo economico la domanda e la varietà dei servizi di consulenza erano trascurabili, oggi la gamma dei servizi di consulenza si è notevolmente ampliata, rappresentando un audit finanziario esterno, servizi di contabilità, servizi educativi, legali, servizi di reclutamento, tecnologia dell'informazione, servizi di ingegneria, consulenza su progetti e investimenti, servizi di gestione delle crisi, ecc. La domanda di servizi di consulenza è in crescita non solo in Russia, ma in tutto il mondo. Attualmente, nel mercato dei servizi di consulenza in Russia prevalgono le seguenti tendenze:

▪ crescita del volume delle attività di consulenza e aumento del numero dei dipendenti delle società di consulenza;

▪ emergere di nuovi tipi, forme di consulenza e mercati per i servizi di consulenza;

▪ migliorare la qualità dei servizi di consulenza;

▪ aumento del numero delle aziende clienti.

Tutti i servizi di revisione in relazione alla revisione legale dei conti sono suddivisi in "compatibili" e "incompatibili". Quando si forniscono servizi compatibili, possono essere eseguiti simultaneamente o immediatamente prima dell'ispezione obbligatoria; è altresì consentito inserire i servizi compatibili nell'elenco generale delle opere nell'ambito del contratto di revisione annuale obbligatorio.

Quando prestano servizi di revisione incompatibili, occorre tener conto del fatto che la revisione legale dei conti non può essere svolta dalle organizzazioni di revisione contabile e dai singoli revisori dei conti che, nei tre anni immediatamente precedenti la revisione, hanno prestato servizi per il ripristino e il mantenimento della contabilità, nonché per la redazione di rendiconti finanziari (contabili) da parte di persone fisiche e giuridiche. Ciò è considerato una violazione del principio di indipendenza, poiché in questo caso il revisore è coinvolto nella rendicontazione. In questo caso, la responsabilità del rispetto del principio di indipendenza spetta all'organizzazione di audit. I metodi per verificare l'indipendenza degli specialisti dell'organizzazione di audit sono sviluppati dall'organizzazione di audit in modo indipendente.

I servizi che accompagnano l'audit devono essere forniti dall'organismo di audit all'entità economica con particolare coscienziosità e completezza. Quando fornisce servizi relativi all'audit, ove possibile, l'organizzazione dell'audit dovrebbe seguire la procedura per determinare il livello di rilevanza in base al sistema di riferimento.

Quando fornisce servizi relativi all'audit, l'organizzazione di audit deve rispettare la procedura per determinare il livello di materialità sulla base di un sistema di indicatori di base.

Quando i revisori dei conti forniscono servizi correlati, un'entità economica è responsabile di:

▪ per il rispetto della normativa vigente;

▪ completezza e legalità dei documenti;

▪ accuratezza, affidabilità e tempestività nel fornire documenti, informazioni, informazioni, nonché eventuali limitazioni alla capacità dell'organismo di audit di svolgere i propri compiti.

L'organizzazione di audit è responsabile della qualità e della tempistica della prestazione dei relativi servizi di audit in conformità con la normativa vigente, nonché in conformità con i termini del contratto stipulato tra l'organizzazione di audit e l'entità economica. È esonerato dalla responsabilità per la qualità dei servizi prestati per la revisione ei tempi del loro adempimento in caso di fornitura di informazioni false o incomplete, nonché in caso di ritardo nell'erogazione da parte dell'ente economico.

Il risultato della fornitura di servizi relativi alla revisione è risultati documentati sotto forma di calcoli, consultazioni, documenti primari scritti, registri contabili, relazioni e certificati, ecc. Inoltre, un'organizzazione di revisione può rilasciare informazioni scritte alla direzione e (o ) proprietario di un'entità economica sulla base della fornitura di risultati di servizi di revisione contabile.

3.4. Indipendenza dei revisori dei conti, delle società di revisione e dei singoli revisori dei conti

L'indipendenza del revisore è uno dei principi della revisione contabile, che consiste nell'obbligatoria assenza del revisore, all'atto della formazione del giudizio, di interessi finanziari, patrimoniali, familiari o di qualsiasi altro interesse nell'ente economico sottoposto a revisione, eccedenti il ​​rapporto di cui all'art. contratto per la prestazione di servizi di revisione, nonché l'eventuale dipendenza da terzi, proprietari o gestori dell'organizzazione di revisione in cui opera il revisore dei conti.

In un parere o altro documento redatto a seguito delle prestazioni professionali rese, il revisore è tenuto a dichiarare consapevolmente e senza riserve la propria indipendenza nei confronti del cliente, sia per le circostanze formali che di fatto.

I requisiti per il revisore in termini di garanzia dell'indipendenza ei criteri per determinare l'indipendenza del revisore sono disciplinati dal quadro normativo per la revisione contabile. Ai sensi della Legge sull'attività di revisione (articolo 12), una revisione non può essere svolta:

1) i revisori dei conti fondatori (partecipanti) degli enti sottoposti a revisione, i loro dirigenti, contabili e altri soggetti responsabili dell'organizzazione e della tenuta delle scritture contabili e della redazione dei rendiconti finanziari (contabili);

2) revisori dei conti che sono stretti parenti dei fondatori (partecipanti) degli enti sottoposti a revisione, dei loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della redazione dei rendiconti finanziari (contabili) (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi);

3) organizzazioni di revisione contabile, i cui capi e altri funzionari sono fondatori (partecipanti) delle entità controllate, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

4) organismi di revisione i cui capi e altri funzionari sono strettamente legati (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi) con i fondatori (partecipanti) degli organismi sottoposti a revisione, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

5) dalle società di revisione in relazione agli enti sottoposti a revisione che ne sono i fondatori (partecipanti), in relazione agli enti sottoposti a revisione di cui tali società di revisione sono fondatori (partecipanti), in relazione alle società controllate, succursali e rappresentanze di detti enti revisionati, nonché come in relazione alle organizzazioni, avendo fondatori comuni (partecipanti) con questa organizzazione di audit;

6) dagli organismi di revisione e dai singoli revisori dei conti che, nel triennio immediatamente precedente la revisione, hanno prestato servizi di ripristino e mantenimento della contabilità, nonché per la redazione di bilanci (contabili) a persone fisiche e giuridiche - in relazione a queste persone.

Se sistemiamo i motivi di cui sopra, possiamo concludere che durante lo svolgimento di una revisione obbligatoria, i revisori dei conti non dovrebbero dipendere dall'impresa sottoposta a revisione:

▪ finanziario (materiale);

▪ affini (con i soggetti preposti all'organizzazione e tenuta delle scritture contabili e alla redazione del bilancio);

▪ ufficiale.

La procedura per il pagamento e l'importo della remunerazione alle organizzazioni di audit e ai singoli revisori per lo svolgimento di un audit (incluso un audit obbligatorio) e la fornitura dei servizi correlati sono determinati dai contratti per la fornitura di servizi di audit e non possono essere subordinati all'adempimento di eventuali requisiti degli enti sottoposti a revisione sul contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito della revisione.

Pertanto, il revisore è tenuto a monitorare attentamente che il principio di indipendenza non sia violato in tutte le fasi della revisione e ad adottare le misure necessarie per eliminare le circostanze che si sono verificate. Qualora siano accertati fatti che indicano una perdita di indipendenza e l'impossibilità di eliminare le circostanze rilevanti, l'ulteriore revisione dovrebbe essere abbandonata.

3.5. Audizione interna

L'organizzazione dell'audit interno non si applica alle materie regolate dalla legislazione statale. Questa è prerogativa dell'impresa stessa. Nel frattempo, non solo la sicurezza dei beni dell'entità economica, ma anche l'efficienza dell'impresa stessa dipende dall'efficienza del suo funzionamento. L'audit interno è in grado di migliorare il sistema di gestione.

L'implementazione delle funzioni di revisione interna può essere affidata a servizi speciali oa singoli revisori che fanno parte del personale di un'entità economica, commissioni di revisione contabile (revisori dei conti), organizzazioni di terze parti e (o) revisori esterni coinvolti ai fini del controllo interno. Il servizio di revisione interna può essere costituito come una divisione indipendente dell'apparato gestionale, mentre riporta solo al responsabile dell'organizzazione. L'esperienza internazionale dell'organizzazione offre anche la possibilità di portare l'audit interno al di fuori dell'impresa con subordinazione al consiglio di amministrazione o ai fondatori.

La revisione interna è un sistema di controllo organizzato da un'entità economica nell'interesse dei suoi titolari e regolato dai suoi documenti interni sul rispetto della procedura contabile stabilita e sull'affidabilità del sistema di controllo interno. Le strutture di revisione interna comprendono revisori dei conti, commissioni di revisione, revisori interni o gruppi di revisori interni nominati dai proprietari di un'entità economica. Una caratteristica distintiva di questa definizione è che, oltre ai revisori interni o ai gruppi di revisori interni, gli istituti di revisione interna comprendono anche i revisori dei conti e le commissioni di revisione contabile.

Per determinare il posto dell'internal audit nel sistema di controllo, è necessario determinarne la struttura. I fattori più significativi possono essere individuati dagli elementi del sistema di controllo interno.

I soggetti del controllo sono specialisti che svolgono attività di revisione interna. Maggiore è la loro qualificazione professionale e obiettività, maggiori sono i risultati del controllo. I requisiti per le conoscenze e le abilità dei dipendenti dell'internal audit includono: conoscenza delle caratteristiche del funzionamento dell'impresa, struttura di gestione; possesso di attrezzature e metodi di conduzione delle ispezioni; conoscenza del diritto; la capacità di determinare correttamente la gamma di problematiche soggette a verifica interna ed esterna; la capacità di generalizzare i risultati dei controlli individuali per sviluppare una serie di raccomandazioni.

L'oggetto dell'internal audit è un collegamento gestito nel sistema di gestione dell'organizzazione che percepisce l'impatto del controllo. Gli oggetti sono selezionati in base agli obiettivi.

Il metodo dell'internal audit di un'organizzazione è un modo per raggiungere un obiettivo, che è caratterizzato dall'uso di entrambi i metodi metodologici scientifici generali per lo studio degli oggetti di controllo (analisi, sintesi, induzione, deduzione, analogia, modellizzazione, astrazione, riduzione, esperimento, ecc.), e dei propri metodi metodologici empirici (inventario, controllo misure di lavoro, controllo lanci di apparecchiature, verifiche formali e aritmetiche, controverifica, metodo del conto alla rovescia, metodo del confronto di fatti omogenei, indagine interna, esami di vario tipo, verifica logica, scansione, colloqui scritti e orali, ecc.), nonché metodi specifici delle scienze economiche correlate (metodi di analisi economica, metodi economici e matematici, metodi di teoria della probabilità e statistica matematica).

Per raggiungere questo obiettivo, l'audit interno dovrebbe essere volto a risolvere i seguenti compiti:

1) valutazione dell'efficienza economica dell'insieme delle attività dell'organizzazione e di ciascuna delle sue strutture di gestione e centri di responsabilità;

2) prevedere lo sviluppo economico dell'organizzazione per il futuro, tenendo conto dell'influenza di tutti i possibili fattori esterni e interni;

3) minimizzazione delle spese e delle perdite nei rapporti con il bilancio, altre strutture statali e partner.

A seconda delle specificità dell'organizzazione, delle caratteristiche della sua struttura organizzativa e dei compiti assegnati dall'amministrazione, i compiti di un particolare servizio di audit possono essere diversi. In pratica, i revisori interni dovrebbero essere guidati dai requisiti della legislazione della Federazione Russa, nonché dai documenti costitutivi, dagli ordini per l'impresa (se inclusi nella sua struttura) e dalle descrizioni dei lavori.

La motivazione per organizzare il controllo interno nelle grandi e medie imprese è:

▪ crescente complessità del sistema legislativo;

▪ desiderio di gestire situazioni finanziarie;

▪ rafforzamento dell'efficienza nella gestione delle attività dell'impresa stessa e delle sue divisioni strutturali;

▪ controllo sull'uso razionale delle risorse;

▪ adempimento degli obblighi;

▪ efficienza del sistema contabile.

3.6. Certificazione e licenza delle attività di audit

L'attestazione per il diritto allo svolgimento dell'attività di auditing (di seguito denominata certificazione) è una verifica delle qualifiche delle persone che intendono svolgere attività di auditing. La certificazione viene effettuata sotto forma di esame di abilitazione. Alle persone che hanno superato con successo l'esame di qualificazione viene rilasciato un attestato di qualifica di revisore dei conti. Il certificato di qualifica del revisore dei conti è rilasciato senza limitazione del suo periodo di validità.

Requisiti obbligatori per i richiedenti un certificato di qualifica di revisore dei conti:

1) reputazione impeccabile (con eventuale presentazione di almeno due raccomandazioni);

2) la presenza di un documento sull'istruzione superiore economica e (o) giuridica ricevuta negli istituti russi di istruzione professionale superiore con accreditamento statale, o la presenza di un documento sull'istruzione superiore economica e (o) giuridica ricevuta in un istituto di istruzione di un stato estero e un certificato di equivalenza il documento specificato al documento russo dello standard statale sull'istruzione economica e (o) giuridica superiore (è possibile "entrare" nella professione con l'istruzione superiore in qualsiasi specialità);

3) esperienza lavorativa in una specializzazione economica o giuridica per almeno tre anni (al momento della certificazione l'esperienza pratica deve essere di almeno tre anni, di cui 90 settimane in audit, di cui 45 in audit obbligatorio).

Fatti salvi tutti i requisiti e il superamento della formazione, il richiedente supera la procedura di test (esame). Ulteriori requisiti per i richiedenti l'ottenimento dell'attestato di qualifica di revisore dei conti, nonché la procedura per l'attestazione del diritto allo svolgimento dell'attività di audit, l'elenco dei documenti presentati unitamente alla domanda di ammissione alla certificazione, il numero e le tipologie dei certificati, i programmi degli esami di qualificazione e la procedura per superarli sono determinati dall'organismo federale autorizzato (comitato di certificazione).

Ciascun revisore con attestato di qualificazione è obbligato, entro ogni anno solare, a partire dall'anno successivo a quello di ottenimento del certificato, a seguire una formazione in programmi di alta formazione approvati dall'organo federale autorizzato nella misura di 40 ore annue (120 ore per tre anni solari consecutivi, ma non meno di 20 ore all'anno). L'istruzione nell'ambito di programmi di formazione avanzata è svolta da centri educativi e metodologici o da altre persone autorizzate a svolgere attività educative (associazioni di audit autoregolamentate).

La decisione di annullare l'attestato di abilitazione è assunta dal tribunale (su richiesta dell'ordine di autodisciplina di revisione contabile, di cui il revisore contabile è socio) e può essere impugnata dal revisore dei conti entro tre mesi dalla data di ricevimento della decisione .

Il certificato di qualificazione del revisore dei conti è annullato nei casi in cui:

1) è accertato il fatto di ottenere l'attestato di qualifica di revisore dei conti utilizzando documenti falsi;

2) è entrata in vigore una sentenza del tribunale, che prevede la sanzione sotto forma di privazione del diritto di esercitare attività di revisione per un certo periodo;

3) il fatto di non ottemperare ai requisiti di cui all'art. 8 “Segreto dei revisori dei conti” e dell'art. 12 “Indipendenza dei revisori dei conti, degli organismi di revisione e dei singoli revisori dei conti” della Legge sulla revisione;

4) è stato stabilito il fatto di una violazione sistematica da parte del revisore durante l'audit dei requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa o dalle regole federali (standard) dell'attività di audit;

5) è accertato il fatto di sottoscrivere da parte del revisore la relazione di revisione senza effettuare una revisione contabile;

6) è accertato il fatto che il revisore non svolge attività di revisione per due anni solari consecutivi;

7) il revisore viola l'obbligo di frequentare programmi di alta formazione;

8) il revisore elude la partecipazione al sistema esterno di controllo della qualità.

Il soggetto il cui certificato di abilitazione sia stato cancellato (in tal caso il revisore è escluso dall'Albo unificato dei revisori contabili e delle società di revisione), per i motivi previsti dai commi 1, 3-5, non ha diritto a ripresentare domanda di attestato di abilitazione all'esercizio dell'attività di revisione entro tre anni dalla data della delibera di revoca dell'attestato di qualifica di revisore dei conti.

3.7. Controllo della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori dei conti

Il controllo di qualità dell'audit è diviso in interno ed esterno. Allo stesso tempo, è necessario tenere conto dei requisiti dello standard di revisione federale n. 7 "Controllo di qualità dell'audit interno" e delle raccomandazioni dell'Istituto dei contabili professionisti e dei revisori dei conti della Russia sulla procedura di controllo della qualità per i servizi di revisione.

Le organizzazioni di auditing e i singoli revisori sono tenuti a stabilire e rispettare le regole per il controllo interno della qualità dei propri audit. I requisiti per queste regole sono regolati dalle regole federali (standard) di revisione.

I requisiti generali per il sistema di controllo della qualità dell'internal audit, che sono stabiliti dall'organizzazione di audit (revisore individuale), dovrebbero prevedere quanto segue:

1) i dipendenti dell'organismo di revisione (revisore individuale) devono attenersi ai principi di indipendenza, onestà, obiettività e riservatezza, nonché alle norme di condotta professionale;

2) i dipendenti dell'organizzazione di revisione (revisore individuale) devono possedere le competenze adeguate e rispettarle, nonché possedere la competenza professionale necessaria per svolgere i compiti con la dovuta diligenza;

3) l'audit è affidato a dipendenti in possesso di apposita formazione ed esperienza necessaria in tali condizioni;

4) è necessario indirizzare adeguatamente il lavoro dei dipendenti, esercitare un controllo continuo a tutti i livelli per garantire che il lavoro svolto soddisfi il livello di qualità appropriato;

5) se necessario, si tengono consultazioni con specialisti con adeguate conoscenze;

6) è necessario lavorare costantemente sia con i clienti potenziali che con quelli esistenti. Nel decidere se concludere un accordo o continuare la cooperazione, si deve partire da considerazioni sull'indipendenza dell'organismo di revisione (revisore individuale), sulla sua capacità di fornire i servizi in modo corretto e sull'onestà della gestione dell'ente sottoposto a revisione;

7) è necessario svolgere un monitoraggio periodico dell'adeguatezza e dell'efficacia dei principi e delle procedure specifiche per il controllo della qualità dell'internal audit.

Durante l'audit, i dipendenti che svolgono funzioni di controllo devono:

1) monitorare lo stato di avanzamento dell'audit al fine di determinare:

a) se gli assistenti del revisore hanno le capacità e le competenze necessarie per svolgere i compiti loro assegnati;

b) se gli assistenti del revisore hanno compreso le istruzioni di revisione;

c) se il lavoro è svolto secondo il piano generale e il programma dell'audit;

2) ricevere informazioni e considerare questioni importanti nel campo della contabilità e della revisione contabile che emergono durante l'audit, valutarne l'importanza e apportare le modifiche appropriate al piano generale e al programma di audit;

Soggetto a tempestiva verifica:

1) piano generale e programma di audit.

2) valutazione del rischio inerente e di controllo interno, inclusi i risultati delle prove dei controlli interni e delle eventuali modifiche apportate al piano e al programma di audit complessivi a seguito di tale valutazione;

3) documentare gli elementi probativi acquisiti a seguito di procedure di merito e le conclusioni da esse tratte, compresi i risultati delle consultazioni;

4) rendiconti finanziari (contabili), proposte di modifica e una relazione del revisore dei conti.

Una revisione del lavoro di audit può anche includere (in particolare nel caso di audit di due diligence di grandi dimensioni) l'obbligo che i dipendenti non coinvolti nell'audit eseguano controlli aggiuntivi prima di emettere la relazione di revisione.

Il sistema di controllo della qualità del lavoro dei singoli revisori e delle organizzazioni di revisione da parte di ispettori esterni è stabilito dall'organismo federale autorizzato, che può effettuare tali controlli da solo o delegare il diritto di svolgere tali controlli ad associazioni di revisione professionale accreditate in relazione ai membri di queste associazioni.

L'IPB della Russia prevede la determinazione della procedura per la formazione di un controllore della qualità, in base alla quale un richiedente che è membro dell'IPB della Russia, se ha un certificato di revisore dei conti, ha completato la formazione avanzata in modo tempestivo, ha almeno cinque anni di esperienza pratica, ed ha un riferimento positivo, può seguire un corso di formazione speciale e, dopo la procedura di prova, ricevere il certificato. Le persone che hanno ricevuto un certificato di controllore di qualità sono iscritte nel registro dei controllori di qualità dell'ISP della Russia.

L'audit può essere effettuato una volta ogni tre anni, ma non più di una volta all'anno, se motivato. Il gruppo dei controllori può comprendere non più di tre persone, una delle quali (almeno) deve essere munita di certificato del controllore. Tutti i controllori devono essere indipendenti dall'organizzazione sottoposta a revisione. Il documento finale è la conclusione basata sui risultati dell'audit. I titolari del trattamento non hanno il diritto di controllare i documenti finanziari della società di revisione oggetto di revisione e di allegare copia dei documenti ai loro documenti (per mantenerne la riservatezza).

Se, durante un audit di qualità esterno del lavoro delle organizzazioni di audit o di singoli revisori, vengono rilevati fatti di violazione sistematica da parte di organismi di audit o di singoli revisori dei requisiti degli atti normativi o delle norme federali di audit, le persone colpevoli di tali violazioni possono essere ritenuti responsabili ai sensi della legge sulle attività di revisione contabile, fino alla cancellazione inclusa, hanno un certificato di qualifica di revisore dei conti.

Il sistema per il controllo della qualità del lavoro dei singoli revisori e delle organizzazioni di audit da parte di ispettori esterni è stato istituito dal Ministero delle finanze della Federazione Russa (l'organismo federale autorizzato), che può condurre tali controlli da solo e delegare il diritto di condurre tali controlli ad associazioni di revisione professionale accreditate in relazione ai membri di tali associazioni.

Ministero delle Finanze della Federazione Russa nel 2001-2002. Sono state organizzate 644 ispezioni di organismi di controllo che non hanno presentato relazione ai sensi dell'ordinanza n. 69n. Sulla base dei risultati delle ispezioni, tenendo conto delle varie violazioni individuate dei requisiti e delle condizioni di licenza, nonché della qualità del lavoro, in 487 casi sono state inviate segnalazioni a organismi di audit e revisori, di cui in dieci casi sono state inviate notifiche alla legge forze dell'ordine.

Tutte queste misure di controllo sono previste al fine di rafforzare la responsabilità dei revisori dei conti e delle imprese di revisione contabile, aumentare la fiducia nei risultati dell'audit da parte degli utenti.

Argomento 4. NORME NELLE ATTIVITÀ DI AUDITING

4.1. Principi di base degli standard di revisione

Nel sistema di regolamentazione normativa delle attività di audit, le regole (standard) di audit occupano un posto importante. L'attuazione pratica dei loro requisiti funge da garanzia certa della qualità del controllo.

I principi fondamentali dei principi di revisione si esprimono come segue:

1) gli standard di audit formulano requisiti di base uniformi che definiscono i requisiti normativi per la qualità e l'affidabilità dell'audit e forniscono un certo livello di garanzia dei risultati dell'audit se osservati. Al mutare delle condizioni economiche, i principi di revisione sono soggetti a periodica revisione per soddisfare al meglio le esigenze degli utilizzatori del bilancio;

2) sulla base degli standard di audit, sono formati programmi di formazione per la formazione dei revisori dei conti, nonché requisiti uniformi per lo svolgimento di esami per il diritto a svolgere attività di audit;

3) gli standard di revisione servono come base per provare in tribunale la qualità della revisione e determinare il grado di responsabilità dei revisori dei conti;

4) gli standard definiscono l'approccio generale all'audit, l'ambito dell'audit, i tipi di relazioni dei revisori, le questioni metodologiche, nonché i principi di base.

Il significato degli standard è che essi:

▪ garantire un'elevata qualità dell'audit;

▪ promuovere l'introduzione di nuove conquiste scientifiche nella pratica dell'audit;

▪ aiutare gli utenti a comprendere il processo di audit;

▪ creare un'immagine pubblica della professione;

▪ eliminare il controllo statale;

▪ aiutare l'auditor a negoziare con il cliente;

▪ fornire collegamento tra i singoli elementi del processo di audit.

4.2. Standard di revisione internazionali

La creazione di un sistema di relazioni economiche internazionali ha reso necessaria l'armonizzazione dei principi di revisione a livello internazionale, che ha permesso di ampliare la cerchia degli utilizzatori del bilancio, ha facilitato il confronto dei risultati finanziari di società di diversi paesi e ha permesso di valutare la competenza e la professionalità delle società di revisione.

Standard internazionali di revisione (ISA) è un libro di riferimento per revisori professionisti, che contiene una descrizione dei metodi di revisione generalmente accettati. I revisori dei conti russi praticanti possono applicare standard internazionali nelle loro attività, il che contribuirà a un'ulteriore integrazione nella comunità internazionale di revisione contabile.

Diverse organizzazioni sono coinvolte nello sviluppo dei requisiti professionali a livello internazionale, tra cui l'International Federation of Accountants (IFAC), istituita nel 1977. Il Committee on International Auditing Practices (CMAP), che è un comitato permanente del Consiglio IFAC, è direttamente coinvolti negli standard di revisione.

Gli International Standards on Auditing emessi dal Comitato dovrebbero:

▪ promuovere lo sviluppo della professione in quei paesi dove il livello di professionalità è inferiore a quello globale;

▪ unificare, per quanto possibile, l'approccio alla revisione contabile a livello internazionale.

Stato degli standard internazionali in materia di audit. Gli ISA sono destinati ad essere utilizzati nella revisione dei rendiconti finanziari, nonché nella revisione di altre informazioni e nella fornitura di servizi correlati. Gli ISA contengono i principi di base e le procedure necessarie, le linee guida pertinenti, presentate sotto forma di materiale esplicativo e di altro tipo. Il testo completo dell'ISA, compreso il materiale esplicativo e altro in esso contenuto, deve essere preso in considerazione al fine di garantire che i principi di base e le procedure richieste siano compresi e applicati correttamente, insieme alle linee guida pertinenti. E solo in casi eccezionali il revisore può discostarsi dall'ISA. Allo stesso tempo, deve essere pronto a discutere per un simile ritiro.

Gli ISA non prevalgono sulle normative locali che disciplinano la revisione delle informazioni finanziarie o di altro tipo in un determinato paese. Nella misura in cui gli ISA sono conformi alle normative locali in un caso particolare, una revisione delle informazioni finanziarie o di altro tipo in un determinato paese, condotta in conformità con le normative locali, dovrebbe essere conforme agli ISA. Nel caso in cui le normative locali differiscano o siano in conflitto con gli ISA in un caso particolare, le organizzazioni membri dell'IFAC devono rispettare gli obblighi di adesione stabiliti nella Costituzione IFAC in relazione a questi ISA.

Stato dei Regolamenti sulla Pratica di Revisione Internazionale. I regolamenti sulle pratiche di revisione internazionali (PIAP) sono sviluppati per fornire assistenza pratica ai revisori nel soddisfare gli standard e garantire una buona pratica di revisione.

Il testo approvato di una bozza di revisione, norma o regolamento è il testo pubblicato dall'IFAC in inglese. Le organizzazioni membri dell'IFAC hanno il diritto di tradurre questi documenti dopo aver ottenuto l'appropriata autorizzazione dall'IFAC per pubblicarli nella lingua del loro paese. La traduzione dei documenti viene effettuata a spese delle organizzazioni membri e deve includere il nome dell'organizzazione che l'ha preparata, nonché un riferimento al fatto che questo documento è una traduzione del testo approvato.

La prima edizione dell'ISA in russo ha rappresentato un passo importante nella transizione dei revisori dei conti russi agli standard internazionali. Tuttavia, questa edizione era piena di errori e imprecisioni, che hanno causato critiche da parte di quei revisori dei conti russi che avevano familiarità con la fonte in lingua inglese. L'edizione ISA 1999 in russo era ancora in fase di revisione quando la Federazione internazionale dei contabili IFAC ha pubblicato l'edizione 2000 in inglese. Questa circostanza ha creato nuovi prerequisiti oggettivi per la discrepanza tra l'ultima versione dell'ISA e gli sviluppi russi basati sulla traduzione ufficiale russa del 1999.

Nell'edizione ISA 2001, un certo numero di documenti differisce in modo significativo dall'edizione 1999, inoltre, a questo punto sono comparsi nuovi standard. Il testo della nuova traduzione è stato preso dagli sviluppatori russi come base per la preparazione dei nuovi standard di audit federali russi.

Nell'ISA, tutti gli standard sono raccolti in 10 sezioni semantiche: introduzione; responsabilità; pianificazione; sistema di controllo interno; elementi probativi; utilizzare i risultati del lavoro di terzi; rilievi e pareri di audit; aree speciali di audit; servizi di accompagnamento; disposizioni sulla prassi di revisione internazionale.

4.3. Regole (standard) dell'attività di audit nella Federazione Russa

Alla fine del 1993, per la prima volta in Russia, furono adottate le Regole Temporanee per le Attività di Revisione nella Federazione Russa, in base alle quali la Commissione per le Attività di Revisione sotto il Presidente della Federazione Russa approvò gradualmente 38 regole (standard) che regolamentava dettagliatamente l'attività dei revisori.

Dopo l'adozione della Legge sull'attività di revisione, si è formato da tempo un vuoto normativo, poiché le decisioni su alcune materie erano già dettate dalla Legge. Questo problema è stato risolto con la pubblicazione delle norme federali di revisione, che definiscono i requisiti per la procedura per lo svolgimento di una revisione o per la prestazione dei servizi correlati.

Gli standard di revisione federali si dividono in:

1) regole federali (norme) dell'attività di revisione;

2) regole interne (norme) delle attività di revisione in vigore nelle associazioni professionali di revisione contabile, nonché regole (norme) delle attività di revisione delle organizzazioni di revisione e dei singoli revisori dei conti.

Tutte le regole federali (standard) in Russia possono essere classificate in tre gruppi:

1) Regole (standard) russe dell'attività di audit, simili nel contenuto agli ISA pertinenti;

2) regole (standard) russe delle attività di revisione che differiscono dagli ISA, di cui sono analoghi, per alcuni aspetti significativi;

3) Regole (standard) russe dell'attività di audit e ISA che non hanno analoghi reciproci.

Al 1 agosto 2006, nella Federazione Russa sono stati sviluppati e adottati 23 standard di auditing federali:

N. 1 "Lo scopo ei principi di base della revisione dei rendiconti finanziari (contabili)";

n. 2 “Documentazione di audit”;

n. 3 “Pianificazione Audit”;

n. 4 “Rilevanza in revisione”;

n. 5 “Prove dell'audit”;

n. 6 "Relazione del revisore dei conti sui prospetti contabili (contabili)".

n. 7 “Controllo qualità audit interno”;

n. 8 “Valutazione dei rischi di revisione e controllo interno svolto dall'ente sottoposto a revisione”;

N. 9 "Affiliati";

n. 10 “Eventi successivi alla data di chiusura del bilancio”;

n. 11 "Applicabilità dell'assunzione di continuità operativa dell'Ente verificato".

n. 12 “Accordo sui termini della revisione”;

n. 13 "Responsabilità del revisore di affrontare errori e frodi durante l'audit";

N. 14 "Tenere conto dei requisiti degli atti normativi della Federazione Russa durante l'audit";

n. 15 “Comprendere le attività dell'ente sottoposto a revisione”;

n. 16 “Campione Sindaco”;

n. 17 “Acquisizione degli elementi probativi in ​​casi specifici”;

n. 18 “Ottenere da parte del revisore la conferma di informazioni da fonti esterne”;

n. 19 “Caratteristiche della prima verifica dell'ente sottoposto a revisione”;

n. 20 "Procedure analitiche";

n. 21 “Caratteristiche della revisione dei valori stimati”;

n. 22 “Comunicazione delle informazioni acquisite a seguito della revisione al management dell'ente sottoposto a revisione e ai rappresentanti del suo titolare”;

n. 23 “Dichiarazioni e chiarimenti sulla gestione dell'ente sottoposto a revisione”.

Questo elenco di standard non è definitivo, poiché lo sviluppo degli standard in Russia continua e allo stesso tempo è in corso il processo di modifica e integrazione degli standard già adottati. L'adozione a livello nazionale di standard di revisione conformi agli ISA è un passo importante verso la riforma della revisione contabile russa verso l'integrazione con i requisiti internazionali.

4.4. Standard di revisione aziendale

Gli standard di revisione federali e le disposizioni della legge sulla revisione contabile hanno conferito maggiore indipendenza ai revisori dei conti nella risoluzione di determinati problemi pratici della revisione. Molti problemi possono essere risolti dai revisori da soli e risolti da loro nelle regole di audit interno.

Gli standard di audit interno definiscono requisiti uniformi per la procedura di conduzione di un audit e la sua qualità e, se rispettati, creano un ulteriore livello di garanzia per i risultati di un audit. Gli standard di revisione interna all'azienda possono essere suddivisi in due gruppi: gli standard delle associazioni di revisione di autoregolamentazione (accreditati) e gli standard interni all'azienda propriamente detta.

Le associazioni di audit di autoregolamentazione hanno il diritto di sviluppare i propri standard e materiali metodologici sull'applicazione degli standard federali, dove possono stabilire requisiti aggiuntivi per l'audit, ma non devono contraddire gli standard di audit federali e la legge sull'audit.

Le organizzazioni di revisione e i singoli revisori hanno il diritto di stabilire le proprie regole (standard) dell'attività di revisione, che non possono contraddire le regole federali dell'attività di revisione e non possono stabilire requisiti inferiori a quelli specificati negli standard federali. Questi possono includere istruzioni adottate e approvate dall'organizzazione, sviluppi metodologici, manuali e altri documenti che rivelano gli approcci interni dell'azienda alla revisione.

Gli standard interni in base al loro scopo possono essere combinati nei seguenti gruppi:

1) norme contenenti disposizioni generali in materia di audit;

2) stabilire la procedura per lo svolgimento di un audit;

3) stabilire la procedura per la formazione delle conclusioni e delle conclusioni dei revisori dei conti;

4) standard specializzati;

5) stabilire la procedura per l'erogazione dei servizi di audit;

6) sull'istruzione e formazione del personale.

Argomento 5. ORGANIZZAZIONE DI AUDIT

5.1. Fasi di un audit

In generale, le fasi dell'audit possono essere presentate nella forma seguente.

Progettazione (fase preliminare):

1) conoscere il cliente:

a) comprendere le attività di un'entità economica;

b) testare il sistema contabile;

c) collaudo del sistema di controllo interno;

2) calcolo del livello di materialità e del rischio di audit accettabile;

3) lavorare sull'organizzazione dell'audit;

4) elaborazione e coordinamento del piano generale e del programma di audit;

5) firma di un contratto di revisione.

Raccolta degli elementi probativi (fase di lavoro):

1) acquisire elementi probativi appropriati;

2) condurre una serie dettagliata di test di controllo interno;

3) procedure sostanziali:

a) prove dettagliate;

b) procedure analitiche;

c) valutazione delle informazioni previsionali;

4) chiarimento del livello accettabile di rischio di revisione, materialità;

5) documentare le procedure di audit.

Completamento dell'audit (fase finale):

1) completamento della predisposizione della documentazione di lavoro;

2) informare il management dell'ente sottoposto a revisione circa le violazioni individuate nel sistema contabile;

3) calcolo del grado di influenza delle distorsioni individuate e non corrette dall'ente sottoposto a revisione sull'affidabilità del bilancio (contabile);

4) formazione del parere del revisore dei conti e predisposizione dei documenti conclusivi:

a) predisporre una relazione per l'ente sottoposto a revisione;

b) predisposizione e presentazione della relazione di revisione;

5) firmare l'atto di accettazione e consegna dell'opera eseguita.

5.2. Pianificazione dell'audit

Le questioni relative alla pianificazione dell'audit sono discusse nelle norme federali di revisione, che si applicano principalmente alle revisioni che il revisore conduce da più di un anno in relazione a questo ente sottoposto a revisione. Lo scopo delle norme federali di revisione è stabilire requisiti generali e fornire indicazioni per la pianificazione di una revisione dei conti finanziari. Per condurre un audit durante il primo anno, l'auditor è tenuto ad ampliare il processo di pianificazione per includere aspetti diversi da quelli specificati in questa regola (standard).

La pianificazione del proprio lavoro da parte dell'auditor aiuta a garantire che ad aree importanti dell'audit venga prestata la necessaria attenzione, in modo che i potenziali problemi siano identificati e il lavoro sia svolto a costi, qualità e tempi ottimali. La pianificazione consente di distribuire efficacemente il lavoro tra i membri del gruppo di specialisti coinvolti nell'audit, nonché di coordinare tale lavoro.

Il tempo dedicato alla pianificazione del lavoro dipende dall'ambito dell'ente sottoposto a revisione, dalla complessità della revisione, dall'esperienza del revisore con tale ente, nonché dalla conoscenza delle caratteristiche delle sue attività.

L'ottenimento di informazioni sulle attività dell'ente sottoposto a revisione è una parte importante della pianificazione del lavoro, poiché aiuta il revisore a identificare eventi, operazioni e altre caratteristiche che possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile).

Il revisore ha il diritto di discutere alcune sezioni del piano generale di revisione e alcune procedure di revisione con i dipendenti, nonché con i membri del consiglio di amministrazione e con i membri del comitato di revisione contabile dell'ente sottoposto a revisione al fine di aumentare l'efficacia della revisione e coordinare le procedure di revisione con il lavoro del personale dell'ente sottoposto a revisione. Allo stesso tempo, il revisore è responsabile del corretto e completo sviluppo del piano generale e del programma di audit.

La pianificazione del proprio lavoro da parte del revisore è svolta in modo continuativo per tutta la durata dell'incarico di revisione contabile a causa del mutare delle circostanze o dei risultati inattesi ottenuti durante lo svolgimento delle procedure di revisione.

5.3. Piano generale di audit

L'auditor deve redigere e documentare il piano generale di audit, descrivendo in esso l'ambito e la procedura previsti per l'audit. Il piano di audit complessivo dovrebbe essere sufficientemente dettagliato per guidare lo sviluppo del programma di audit. Allo stesso tempo, la forma e il contenuto del piano generale di revisione possono variare a seconda dell'ambito e delle specificità dell'ente sottoposto a revisione, della complessità della revisione e dei metodi specifici utilizzati dal revisore.

Nello sviluppare il piano di audit complessivo, il revisore dovrebbe considerare:

▪ attività dell'ente sottoposto a revisione;

▪ la natura del sistema contabile e di controllo interno;

▪ livello di rischio e materialità attesi;

▪ natura, tempistica e ambito delle procedure;

▪ coordinamento e direzione dei lavori, monitoraggio continuo e verifica del lavoro svolto;

▪ altri aspetti.

Sulla base dei risultati dello studio delle informazioni sul cliente, viene sviluppata una strategia di audit, ovvero cosa dovrebbe essere controllato esattamente e come. Le aree significative per la revisione sono determinate, così come quelle contabili, operazioni che il cliente non ha o, secondo l'impressione iniziale, sembrano poco significative (non significative) per la revisione e potrebbero non essere verificate.

Si determinano le voci di bilancio e gli indicatori di rendicontazione, nel corso dell'audit di cui occorre analizzarne la composizione e la struttura, si individuano e si valutano i fattori che ne hanno influenzato la variazione rispetto al periodo precedente o al livello programmato, ecc.

Le aree significative per l'audit comprendono, in primis, quelle per le quali il valore dei saldi (saldi) e dei fatturati dei conti contabili è il più significativo rispetto al livello di materialità prescelto.

Le aree poco significative per la revisione (non significative) possono comprendere quelle per le quali il cliente non ha transazioni o ha un volume estremamente ridotto, nonché quelle per le quali il valore dei saldi (saldi) e dei fatturati sui conti contabili è il meno significativo rispetto al livello di materialità selezionato.

Pertanto, il piano generale dovrebbe: essere documentato; contenere l'ambito dell'audit e la procedura per la sua attuazione.

5.4. Programma di audit

Conformemente alle norme federali di revisione, la preparazione di un programma di revisione avviene sulla base di un piano di revisione generale ed è un elenco dettagliato del contenuto delle procedure di revisione necessarie per l'attuazione del piano di revisione.

L'auditor deve stabilire e documentare un programma di audit che definisca la natura, i tempi e la portata delle procedure di audit pianificate necessarie per eseguire il piano di audit complessivo. Programma di audit: una serie di istruzioni per l'auditor che esegue l'audit, nonché un mezzo per monitorare e verificare il corretto svolgimento del lavoro. Il programma di audit può comprendere anche rendiconti finanziari (contabili) verificabili per ciascuna area della revisione e il tempo previsto per le varie aree o procedure della revisione.

Nella preparazione del programma di audit, il revisore dovrebbe tenere conto delle valutazioni dei rischi intrinseci e di controllo ottenute, nonché del livello di affidabilità richiesto da fornire nelle procedure di validità, della tempistica delle prove dei controlli e delle procedure di validità e del coordinamento delle qualsiasi assistenza. , che dovrebbe essere ricevuta dall'ente sottoposto a revisione, nonché il coinvolgimento di altri revisori dei conti o esperti. Durante lo sviluppo del programma di audit, si dovrebbero prendere in considerazione le questioni individuate nel piano di audit.

Il piano generale di audit e il programma di audit dovrebbero essere aggiornati e rivisti, se necessario, nel corso dell'audit. A seconda dei cambiamenti nelle condizioni dell'audit e dei risultati delle procedure di audit, il programma di audit può essere rivisto. Le ragioni ei risultati delle modifiche si riflettono nei documenti di lavoro.

5.5. Contratto di revisione

La preparazione del contratto inizia dopo una conoscenza preliminare delle attività dell'entità economica e una decisione sulla possibilità di fornire servizi di revisione. Il contratto è concluso secondo le prescrizioni del cap. 28 e altre norme del codice civile.

Un accordo di audit è un documento ufficiale che regola il rapporto tra il cliente e il revisore dei conti. In termini generali, non è diverso dai contratti ordinari utilizzati negli affari, ma la sua caratteristica essenziale è la tacita considerazione degli interessi di un terzo (consumatori di informazioni finanziarie) nella redazione del contratto.

Le persone soggette a revisione contabile sono obbligate a concludere, nei casi direttamente previsti dalla legislazione vigente della Federazione Russa e dai regolamenti o dai trattati internazionali, contratti per una revisione obbligatoria con organismi di revisione contabile. La mancata o prematura conclusione di un contratto da parte di un soggetto sottoposto a revisione legale deve essere considerata come atti volti ad eludere la revisione legale dei conti.

Gli auditor sono tenuti a non intraprendere alcuna azione per limitare. Nel testo dell'accordo si consiglia di rendere noti i seguenti aspetti principali e condizioni essenziali:

1) l'oggetto del contratto per la prestazione dei servizi di revisione;

2) condizioni per la prestazione dei servizi di audit;

3) i diritti e gli obblighi dell'organizzazione di audit;

4) diritti e doveri di un'entità economica;

5) il costo e le modalità di pagamento dei servizi di audit;

6) la responsabilità delle parti e la procedura di risoluzione delle controversie.

L'organizzazione e il calcolo del costo dei servizi di revisione degli specialisti è uno dei fattori importanti per il lavoro efficace di un'impresa di revisione contabile. Il costo dei servizi dell'auditor dipende da una certa quantità di lavoro. Il termine "ambito dell'audit" si riferisce alle procedure di audit ritenute necessarie per raggiungere l'obiettivo dell'audit nelle circostanze. Le procedure richieste per lo svolgimento di una revisione devono essere determinate dal revisore, tenendo conto delle regole federali (norme) di revisione, delle regole interne (norme) di revisione applicate nelle associazioni di revisione contabile di cui è membro, nonché delle regole (norme) delle attività di revisione del revisore. Oltre alle regole (norme), nel determinare l'ambito dell'audit, il revisore deve tenere conto delle leggi federali, di altri atti normativi e, se necessario, dei termini dell'incarico di audit e dei requisiti per l'elaborazione di un parere (Federal Standard di revisione n. 1 "Lo scopo e i principi di base della revisione della rendicontazione finanziaria (contabile)").

Le società di revisione spesso includono clausole nel contratto sulla fornitura di servizi di revisione al cliente. Allo stesso tempo, va ricordato che parte dei servizi di revisione (manutenzione e ripristino della contabilità, redazione di bilanci e dichiarazioni dei redditi) è incompatibile con lo svolgimento di una revisione presso un ente economico che prevede il rilascio di un rapporto di revisione contabile.

Separatamente, il contratto prevede la responsabilità relativa alla riservatezza. L'elenco delle informazioni riservate non soggette a divulgazione dovrebbe essere incluso nel contratto per la fornitura di servizi di audit tra il revisore e la persona sottoposta a audit. Questo elenco non include informazioni che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, non possono essere classificate come informazioni riservate (segreto commerciale). L'obbligo di riservatezza deve essere rispettato dal revisore anche dopo la cessazione del rapporto tra lo stesso e l'incaricato della revisione.

5.6. Esame e valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno durante l'audit

Compiti di valutazione del sistema di contabilità e controllo interno. Durante la revisione, il revisore è obbligato a comprendere il sistema contabile utilizzato nell'entità economica oggetto di revisione e, allo stesso tempo, a studiare e valutare quei controlli sulla base dei quali determinerà l'essenza, la portata e il tempo costi delle procedure di audit proposte. La dimensione e le caratteristiche del sistema di controllo interno, nonché il grado della sua formalizzazione, devono corrispondere alla dimensione dell'entità economica e alle caratteristiche della sua attività. Il revisore nel corso della revisione deve ottenere sufficienti garanzie che il sistema contabile rifletta accuratamente l'attività economica dell'entità economica sottoposta a revisione. Le caratteristiche del sistema di controllo interno possono contribuire alla formazione di tale convinzione.

Nel caso in cui il revisore sia convinto di poter fare affidamento su controlli appropriati, è in grado di svolgere le procedure di revisione in modo meno dettagliato e (o) in modo più selettivo di quanto farebbe altrimenti, e può anche apportare modifiche all'essenza delle procedure di revisione utilizzati e il tempo stimato impiegato per la loro attuazione.

Le organizzazioni di auditing possono decidere di applicare alle loro attività più gradazioni nella valutazione dell'efficienza e dell'affidabilità rispetto alle tre precedenti.

Lo studio e la valutazione delle caratteristiche del sistema contabile, lo studio e la valutazione del sistema di controllo interno devono essere documentati dalle organizzazioni di audit durante l'audit.

Le gravi carenze del sistema contabile e del sistema di controllo interno rilevate durante la revisione, nonché le raccomandazioni per la loro eliminazione, dovrebbero riflettersi nelle informazioni scritte (relazione) del revisore alla direzione dell'entità economica sottoposta a revisione.

Testare il sistema di controllo interno dell'ente sottoposto a revisione. Il sistema di controllo interno è l'insieme delle misure organizzative, delle modalità e delle procedure adottate dal management dell'organizzazione per l'ordinato ed efficiente svolgimento delle attività aziendali. Il sistema di controllo interno prevede la supervisione e la verifica di:

▪ rispetto dei requisiti legali;

▪ accuratezza e completezza della documentazione contabile;

▪ preparazione tempestiva di rendiconti finanziari affidabili;

▪ prevenire errori e distorsioni;

▪ esecuzione di ordini e istruzioni;

▪ garantire la sicurezza dei beni.

Il revisore durante la revisione dovrebbe tenere conto del fatto che il sistema di controllo interno dell'entità economica dovrebbe includere:

1) un adeguato sistema contabile;

2) ambiente di controllo;

3) controlli individuali.

Il sistema contabile è un insieme di forme e metodi specifici che offrono a una determinata organizzazione l'opportunità di tenere registri dei propri beni e passività attraverso la loro riflessione continua, documentale e interconnessa nei registri contabili basati su documenti primari, ovvero per svolgere la contabilità e generare anche rendiconti finanziari.

L'ambiente di controllo è un concetto che caratterizza l'atteggiamento generale, la consapevolezza e le azioni pratiche della direzione dell'organizzazione sottoposta a revisione volte a stabilire, mantenere e sviluppare il sistema di controllo interno nell'organizzazione. L'ambiente di controllo comprende:

▪ stile e principi basilari della gestione dell'organizzazione;

▪ struttura organizzativa dell'organizzazione;

▪ distribuzione delle responsabilità e dei poteri;

▪ politica e prassi del personale;

▪ procedura per la formazione del bilancio;

▪ procedura per la predisposizione della reportistica interna ai fini gestionali;

▪ rispetto dei requisiti stabiliti dalla normativa applicabile e dalle autorità di regolamentazione esterne.

Mezzi di controllo interno - componenti del sistema di controllo interno istituito dalla direzione dell'organizzazione in determinate aree e aree di attività economica per garantirne una gestione efficiente e affidabile.

La direzione di un'entità economica è responsabile dello sviluppo e dell'effettiva attuazione del sistema di controllo interno. Dipende da lui che il sistema di controllo interno soddisfi le dimensioni e le specificità dell'attività dell'entità economica, funzioni regolarmente ed efficacemente.

Il revisore è tenuto a valutare il sistema di controllo interno di un'entità economica almeno nelle tre fasi seguenti:

1) dimestichezza generale con il sistema di controllo interno;

2) prima valutazione dell'affidabilità del sistema di controllo interno;

3) conferma dell'affidabilità della valutazione del sistema di controllo interno.

Una valutazione dell'affidabilità dell'ambiente di controllo è uno dei fattori che dovrebbero essere presi in considerazione nella determinazione del rischio di audit. In questo caso vengono utilizzate tre gradazioni del grado di affidabilità: alto, medio, basso. Nel descrivere il sistema di controllo interno in un'organizzazione che, a giudizio del revisore, appartiene a piccole imprese, è necessario tenere conto delle specificità di tali entità. L'assunto generale è che la fiducia del revisore nell'efficacia del sistema di controllo interno dovrebbe essere generalmente inferiore a quella delle organizzazioni di medie e grandi dimensioni.

La documentazione dello studio e la valutazione del sistema di controllo interno per le piccole imprese può essere effettuata in forma semplificata rispetto alla documentazione di organizzazioni di medie e grandi dimensioni.

Per tali soggetti è possibile limitarsi a descrivere i risultati di una conoscenza generale del sistema di controllo interno oppure descrivere i risultati di una conoscenza generale del sistema di controllo interno e valutare l'affidabilità dell'ambiente di controllo.

Durante l'audit iniziale, il cliente dovrebbe ricevere i documenti che regolano la sua politica contabile e il suo sistema contabile. Le informazioni necessarie possono essere ottenute anche mediante interrogazioni orali e spiegazioni scritte. In un audit ricorrente, il cliente deve fornire informazioni sui cambiamenti nelle politiche contabili e nei sistemi contabili rispetto al periodo controllato nell'audit precedente, o confermare che non ci sono state modifiche.

Come risultato dello studio dei sistemi contabili e di controllo interno, nonché delle prove dei controlli, il revisore può comprendere quali carenze esistono in questi sistemi. Il revisore, entro un termine ragionevole, dovrebbe notificare alla direzione, al livello appropriato, le carenze sostanziali da lui individuate nella struttura o nel funzionamento dei sistemi contabili e di controllo interno. In genere, la direzione viene informata per iscritto di carenze significative. Tuttavia, se il revisore ritiene che la comunicazione verbale sia più appropriata, tale comunicazione dovrebbe riflettersi nei documenti di lavoro del revisore. È importante notare nella relazione che vengono presentate solo le carenze di cui il revisore è venuto a conoscenza durante l'audit e che l'audit non è volto a determinare la piena efficacia dei sistemi contabili e di controllo interno ai fini gestionali.

5.7. Applicabilità del presupposto della continuità aziendale

Per valutare la capacità dell'ente sottoposto a revisione di continuare le sue attività nel prossimo futuro, si raccomanda al revisore di utilizzare lo standard di revisione federale n. 11 "Applicabilità del presupposto della continuità operativa dell'ente sottoposto a revisione". Il presupposto della continuità aziendale è il principio fondamentale della redazione dei rendiconti finanziari (contabili). In conformità con esso, si presume solitamente che l'ente sottoposto a revisione continuerà a svolgere le proprie attività finanziarie ed economiche durante i 12 mesi dell'anno successivo all'anno di riferimento e non ha intenzione o necessità di liquidare, cessare attività finanziarie ed economiche attività o chiedere protezione dai creditori. Le attività e le passività sono rilevate sulla base del fatto che l'entità sottoposta a revisione sarà in grado di adempiere alle proprie obbligazioni e realizzare le proprie attività nel normale svolgimento dell'attività.

La responsabilità della direzione dell'entità è di valutare la capacità dell'entità di continuare ad operare in continuità, anche se le procedure di rendicontazione finanziaria (contabile) applicabili non lo richiedono esplicitamente.

Se l'entità sottoposta a revisione ha una lunga esperienza di transazioni redditizie e un facile accesso alle risorse finanziarie, la direzione può effettuare una valutazione senza condurre un'analisi dettagliata.

Il revisore può nutrire dubbi sull'applicabilità del presupposto della continuità aziendale quando esamina il bilancio (contabile) o esegue altre procedure di revisione.

In accordo con la norma, si distinguono i seguenti gruppi di segni, in base ai quali possono sorgere dubbi sull'applicabilità del presupposto della continuità aziendale:

1) caratteristiche finanziarie:

▪ patrimonio netto negativo o mancato rispetto dei requisiti stabiliti in relazione al patrimonio netto;

▪ fondi presi in prestito, il cui periodo di rimborso si avvicina, in assenza di una reale prospettiva di rimborso o di estensione della durata del prestito, o utilizzo irragionevole di prestiti a breve termine per finanziare attività a lungo termine;

▪ modifica dello schema di pagamento dei beni (lavoro svolto, servizi resi) ai fornitori in base ai termini di un prestito commerciale o di un pagamento rateale rispetto agli accordi alla consegna dei beni (lavoro svolto, servizi resi);

▪ deviazione significativa dei valori dei principali rapporti che caratterizzano la posizione finanziaria dell'entità controllata dai valori normali (ordinari);

▪ mancato rimborso tempestivo dei debiti;

▪ incapacità di ottenere finanziamenti per lo sviluppo del business o altri investimenti importanti;

▪ perdite significative derivanti dalle attività principali;

▪ difficoltà nel rispettare i termini del contratto di finanziamento;

▪ ritardati pagamenti o cessazione del pagamento dei dividendi;

▪ obblighi di debito economicamente insostenibili;

▪ segni di fallimento stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa;

2) caratteristiche di produzione:

▪ licenziamento dei dirigenti con responsabilità strategiche senza adeguata sostituzione;

▪ perdita di un mercato, di una licenza o di un fornitore chiave;

▪ problemi con le risorse di manodopera o carenza di mezzi di produzione significativi;

▪ dipendenza significativa dal completamento con successo di un progetto specifico;

▪ un volume significativo di vendite di materie prime e forniture, paragonabile o superiore al volume dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (lavori, servizi);

3) altri segni:

▪ mancato rispetto dei requisiti relativi alla formazione del capitale autorizzato dell'ente sottoposto a revisione stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa;

▪ azioni legali contro l'ente sottoposto a revisione, che sono in fase di esame e che, in caso di successo del querelante, possono sfociare in una decisione del tribunale che non è fattibile per tale ente;

▪ cambiamenti nella legislazione o cambiamenti nella situazione politica.

Questo elenco di funzionalità non è esaustivo. Inoltre, la presenza di uno o più segni non è sempre un'evidenza sufficiente dell'inapplicabilità del presupposto della continuità aziendale nella predisposizione del bilancio (contabile) dell'ente sottoposto a revisione.

Il revisore non può prevedere eventi o condizioni futuri che potrebbero causare la cessazione dell'attività aziendale, pertanto l'assenza di qualsiasi menzione di incertezze sulla continuità aziendale nella relazione di revisione non può essere considerata una garanzia della capacità dell'entità di continuare la sua attività .

Il revisore non è tenuto a sviluppare procedure (diverse dalla richiesta all'entità) per verificare la presenza di fattori che mettano in dubbio significativamente la capacità dell'entità di continuare ad operare e oltre un periodo di almeno 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio. Se tali fattori sono identificati, il revisore dovrebbe:

▪ esaminare i piani dell'entità sottoposta a revisione per le operazioni future sulla base di una valutazione del presupposto della sua continuità aziendale;

▪ eseguendo le necessarie procedure di revisione, raccogliere elementi probativi attendibili al fine di confermare o confutare la presenza di fattori di incertezza significativa, anche considerando le conseguenze di eventuali piani dell'entità controllata e le possibili circostanze attenuanti;

▪ richiedere alla direzione dell'entità sottoposta a revisione di fornire informazioni scritte sui piani per le attività future.

Sulla base degli elementi probativi acquisiti, il revisore dovrebbe determinare se, nel suo giudizio professionale, sussista un'incertezza materiale in relazione a condizioni ed eventi che, individualmente o nel loro insieme, mettono in dubbio significativamente la capacità dell'impresa di continuare ad operare .

5.8. Utilizzando il lavoro di un esperto

La decisione di utilizzare il lavoro di un esperto nell'audit è presa dall'organizzazione di audit in base alla natura e alla complessità delle circostanze da indagare, al livello della loro rilevanza, nonché alla fattibilità, possibilità e affidabilità di altre procedure di audit in relazione a queste circostanze.

Un esperto è riconosciuto come uno specialista che non fa parte del personale di questa organizzazione di revisione e ha conoscenze e (o) esperienza sufficienti in una determinata area (su una determinata questione) diversa dalla contabilità e dalla revisione, e che esprime un'opinione su una questione relativi a questa zona. In qualità di esperto, un'organizzazione di audit può utilizzare il lavoro di un'organizzazione specializzata: una persona giuridica.

L'esperto il cui lavoro l'organizzazione di audit utilizza per condurre l'audit dovrebbe avere:

1) titoli di studio rilevanti, di norma, confermati da idonea documentazione (certificato di abilitazione, licenza, diploma, ecc.);

2) esperienza e reputazione rilevanti nel campo, in cui l'organizzazione di audit intende ottenere una conclusione, di norma, confermata da revisioni, raccomandazioni, pubblicazioni, riferimenti, ecc.

L'esperto di cui l'azienda si avvale per condurre una revisione deve essere obiettivo. Un'impresa di revisione in genere non dovrebbe avvalersi del lavoro di un esperto per condurre una revisione se:

1) un esperto - una persona fisica è il fondatore (partecipante) principale o predominante o il capo dell'entità economica rispetto alla quale l'organismo di revisione svolge una revisione, o che è strettamente imparentato o imparentato con le persone indicate (genitori, coniugi, fratelli , sorelle, figli, figlie, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi), o altro funzionario o membro del personale dell'entità economica rispetto al quale l'organismo di revisione contabile effettua una verifica;

2) un esperto: una persona giuridica è il fondatore (partecipante), il creditore, l'assicuratore principale o predominante dell'entità economica rispetto alla quale l'organizzazione di revisione contabile effettua una revisione o l'entità economica rispetto alla quale l'organizzazione di revisione contabile conduce una revisione , è il fondatore (partecipante) principale o predominante dell'esperto - persona giuridica. Se, dopo la nomina di un esperto, si sono verificate o sono venute a conoscenza le circostanze specificate nel presente paragrafo, l'organismo di revisione deve svolgere procedure di revisione aggiuntive atte a garantire l'obiettività del parere dell'esperto, oppure nominare un altro esperto.

Un'organizzazione di audit può avvalersi del lavoro di un esperto nello svolgimento di un audit solo con il consenso dell'entità economica per la quale tale organizzazione effettua un audit. Il rifiuto di un soggetto economico di avvalersi dell'opera di un esperto deve essere formulato per iscritto. In caso di tale rifiuto, l'organizzazione di audit considera la questione della redazione di un rapporto di audit basato sui risultati dell'audit, che è diverso da incondizionatamente positivo. L'organizzazione di revisione contabile si avvale del lavoro di un esperto nell'effettuare una revisione contabile sulla base di un contratto di servizi a pagamento concluso tra un'entità economica per la quale l'organizzazione di revisione effettua una revisione e un esperto o tra un'impresa di revisione contabile e un esperto.

L'esperto presenta i risultati del suo lavoro sotto forma di conclusione (relazione, calcolo, ecc.) Per iscritto. Il parere dell'esperto dovrebbe, di norma, consistere in tre parti: introduttivo, ricerca e conclusioni ed essere fornito in almeno due copie, una delle quali è presentata all'entità economica rispetto alla quale l'organismo di revisione contabile effettua la revisione, e la secondo - all'organizzazione di audit.

Il parere dell'esperto è soggetto a inclusione nella documentazione di lavoro dell'organizzazione di audit. Se, in un caso eccezionale, l'esperto fornisce spiegazioni orali, tali spiegazioni dovrebbero essere riportate dall'organizzazione di audit nella sua documentazione di lavoro.

L'uso del lavoro di un esperto in un audit, incluso il riferimento a tale lavoro in una relazione di revisione, non rimuove la responsabilità per la relazione di revisione dall'organizzazione di revisione che l'ha preparata.

Un elenco indicativo di lavori per i quali l'organizzazione di audit potrebbe aver bisogno di avvalersi del lavoro di un esperto:

1) valutazione di alcune tipologie di immobili (terreni, fabbricati, macchinari e attrezzature, opere d'arte, pietre preziose, ecc.);

2) determinazione della quantità e (o) condizione dei beni (riserve minerali in depositi, vita utile di macchinari e attrezzature, ecc.);

3) effettuare calcoli utilizzando tecniche e metodi speciali (valutazioni attuariali, ecc.);

4) misurare il volume dei lavori eseguiti e dei lavori da eseguire con commessa in essere, ai fini del riconoscimento della realizzazione (costruzione, esplorazione, progettazione, ecc.);

5) valutazione giuridica e interpretazione di contratti, atti costitutivi, atti normativi.

Argomento 6. IL RISCHIO DEL REVISORE E IL SUO RAPPORTO CON LA MATERIALITÀ E IL CAMPIONE DEL REVISORE

6.1. Rischio di audit e sua valutazione

Uno dei compiti principali del revisore è acquisire elementi probativi sufficienti per esprimere un'opinione secondo cui il bilancio su cui è redatta la relazione di revisione è redatto secondo la prassi ei principi generalmente accettati e non contiene carenze o imprecisioni significative.

Posto che il revisore non conferma ogni operazione posta in essere dal cliente, non può fare altro che esprimere semplicemente un giudizio con un certo grado di fiducia nella sua legittimità. C'è sempre un certo rischio che qualche imprecisione significativa non venga rilevata.

Il rischio imprenditoriale nell'audit è che il revisore potrebbe non ricevere il reddito previsto dall'audit, ricevere un importo inferiore a quello pianificato, subire perdite a causa della scarsa qualità dell'audit. Può anche essere definito come il rischio di reclami da parte di clienti e altre parti interessate ai risultati dell'audit e il rischio di perdite finanziarie derivanti dalla pratica dell'audit.

Nel sistema di regolamentazione della revisione, questo aspetto è preso in considerazione nella norma federale di revisione n. 8 "Valutazione dei rischi di revisione e del controllo interno eseguito dall'ente sottoposto a revisione".

Il rischio di revisione si riferisce al rischio che il revisore esprima un giudizio di revisione inappropriato quando il bilancio contiene errori significativi. Allo stesso tempo, il rischio di audit comprende tre componenti: rischio intrinseco, rischio del sistema di controllo e rischio di rilevamento.

Per rischio di revisione (rischio di revisione) si intende anche la probabilità che il bilancio di un'entità economica contenga errori e (o) distorsioni sostanziali non rilevati dopo la conferma della loro affidabilità, o rileva che contengono distorsioni significative quando in realtà non sussistono tali distorsioni il bilancio. . È un criterio per la qualità del lavoro del revisore e la sua valutazione si basa sulla sua opinione professionale. Il revisore dovrebbe utilizzare il proprio giudizio professionale per valutare il rischio di revisione e definire le procedure di revisione necessarie per ridurre tale rischio a un livello accettabilmente basso.

Il rischio intrinseco esprime la probabilità di errori nel sistema contabile prima che siano verificati dal sistema di controllo interno. Dipende da specifiche del settore, operazioni rare e atipiche di un'entità economica.

Il rischio del sistema di controllo esprime la probabilità di errori significativi nel sistema contabile (finanziario) contabile dopo averli verificati da parte del sistema di controllo interno, ovvero, di fatto, significa la valutazione da parte del revisore dell'efficacia del sistema di audit (controllo) interno presso l'impresa. Non può mai essere assolutamente elevato, poiché parte delle funzioni di controllo è svolta dal sistema contabile dell'impresa.

Il rischio di individuazione esprime la probabilità che il revisore non rilevi errori. I suoi componenti possono essere:

▪ rischio di analisi (il rischio che le procedure di analisi non rilevino errori significativi);

▪ rischio durante i controlli sostanziali (il pericolo che non vengano individuati errori significativi durante l'attuazione delle procedure di verifica);

▪ il rischio di campionamento (il pericolo che un campione di transazioni per la verifica non rifletta errori significativi).

Il revisore deve tenere conto che esiste una relazione inversa tra il livello di rilevanza e il grado di rischio di revisione:

▪ quanto più elevato è il livello di rilevanza, tanto minore è il rischio di audit complessivo;

▪ minore è il livello di significatività, maggiore è il rischio di audit.

Il livello di rischio di individuazione è direttamente correlato a procedure di audit sostanziali. Se l'auditor deve ridurre il rischio di mancato rilevamento, deve:

▪ modificare le procedure di controllo applicate, prevedendone un incremento nel numero e (o) una modifica nella loro sostanza;

▪ aumentare il tempo dedicato alla verifica;

▪ aumentare il volume dei campioni di audit.

Nella valutazione dei rischi vengono utilizzate le seguenti gradazioni: alto, medio, basso.

Il revisore può decidere di applicare nelle sue attività più gradazioni nelle valutazioni del rischio rispetto alle tre precedenti, o di utilizzare indicatori quantitativi (percentuali o frazioni di unità) per la valutazione del rischio.

La valutazione del rischio di controllo, insieme alla valutazione del rischio intrinseco, influenza la natura, la tempistica e l'entità delle procedure sostanziali di audit eseguite per ridurre il rischio di individuazione e, quindi, ridurre il rischio di audit a un livello accettabilmente basso. Ma anche se il revisore dovesse sottoporre a revisione tutto il 100% dei saldi contabili o di operazioni simili di un dato gruppo, vi sarebbe sempre qualche rischio di individuazione, in particolare perché la maggior parte degli elementi probativi fornisce solo argomentazioni a sostegno di qualche conclusione, e non è esaustivo.

I livelli valutati di rischio inerente e di controllo non possono essere così bassi da non dover eseguire alcuna procedura sostanziale da parte del revisore. Indipendentemente dai livelli di rischio intrinseco e di controllo valutati, il revisore dovrebbe effettuare alcune verifiche sostanziali dei saldi contabili significativi e del gruppo di operazioni.

Esiste una relazione inversa tra il rischio di rilevamento e il livello combinato di rischio intrinseco e di controllo. Se il revisore li ritiene complessivamente elevati, è necessario che il rischio di individuazione sia basso, se durante la pianificazione è emerso che il livello di rischio intrinseco e il rischio dei controlli sono sufficientemente bassi, il revisore può accettare un rischio di rilevamento più elevato e ridurre comunque il rischio di audit a un livello basso accettabile.

Maggiore è la valutazione del rischio intrinseco e di controllo, maggiore è il numero di elementi probativi che il revisore deve acquisire durante le procedure di validità. Se i rischi intrinseci e di controllo sono valutati elevati, il revisore deve determinare se le procedure di validità possono fornire elementi probativi sufficienti e appropriati per ridurre il rischio di individuazione, e quindi il rischio di revisione, a un livello accettabilmente basso. Quando il revisore determina che il rischio di individuazione in relazione all'affermazione di bilancio non può essere ridotto a un livello accettabilmente basso, il revisore dovrebbe esprimere un giudizio con riserve o negare un giudizio.

La valutazione da parte del revisore delle componenti del rischio di revisione può cambiare nel corso della revisione. In tali casi, il revisore deve apportare modifiche alle procedure sostanziali pianificate sulla base di valutazioni riviste del rischio intrinseco e di controllo.

Se il revisore ritiene di non essere in grado di ridurre il rischio di individuazione a un livello accettabilmente basso rispetto a elementi significativi dello stato patrimoniale o a un gruppo di operazioni aziendali simili, deve esprimere un giudizio condizionalmente positivo o negare la propria opinione.

In pratica, è abbastanza difficile calcolare correttamente il rischio di revisione, soprattutto perché il principio contiene troppe incertezze e non fornisce metodi di calcolo specifici, l'interpretazione più accettabile e costruttiva del rischio di revisione è la sua interpretazione come probabilità di errore del revisore durante il audit.

Non esiste un modo ideale per ridurre a zero il rischio dell'audit, ma l'auditor dovrebbe sempre sforzarsi di ridurlo il più possibile tenendo conto di tutti i tipi di fattori durante la pianificazione dell'audit.

6.2. Valutazione della materialità (materialità) nell'audit

Lo scopo della revisione del bilancio è esprimere un parere del revisore sull'affidabilità del bilancio e sulla conformità della procedura per la compilazione delle relazioni contabili con la legislazione della Federazione Russa. Nell'esprimere il proprio giudizio, il revisore usa la frase: "il bilancio riflette equamente sotto tutti gli aspetti rilevanti". La valutazione della materialità è oggetto del giudizio professionale del revisore, che è considerato nel Federal Auditing Standard n. 4 "Materiality in Audit", secondo il quale la materialità (materialità) è l'importo massimo consentito di un importo errato che può essere dimostrato nelle dichiarazioni e ritenute non significative, ovvero non ingannevoli per gli utenti segnalanti.

La rilevanza è intesa come la proprietà delle informazioni contabili di influenzare le decisioni economiche di un utente qualificato di tali informazioni.

Le informazioni su singole attività, passività, entrate, spese e operazioni commerciali, nonché componenti del capitale, sono considerate rilevanti se la loro omissione o distorsione può influenzare le decisioni economiche degli utenti prese sulla base dei bilanci (contabili). La significatività dipende dal valore dell'indicatore di rendiconti finanziari (contabili) e (o) errori, valutati in caso di loro assenza o distorsione. L'importanza delle violazioni e delle deviazioni commesse dal cliente è un criterio per il revisore per verificare se può confermare l'affidabilità del bilancio dell'organizzazione sottoposta a revisione.

La materialità ha due facce: qualitativa e quantitativa. Da un punto di vista qualitativo, il revisore deve determinare se le deviazioni nella procedura per le transazioni finanziarie e commerciali da parte dell'organizzazione controllata dai requisiti dei regolamenti in vigore nella Federazione Russa, rilevate durante l'audit, sono o meno rilevanti. Da un punto di vista quantitativo, il revisore deve valutare se, individualmente e complessivamente, le inesattezze rilevate nel bilancio (tenendo conto del valore previsto degli errori non segnalati) superano il livello di materialità adottato per l'organizzazione sottoposta a revisione.

Esempi di distorsioni qualitative sono:

▪ descrizione insufficiente o inadeguata dei principi contabili, quando esiste la probabilità che l'utilizzatore dei rendiconti finanziari (contabili) venga fuorviato da tale descrizione;

▪ mancata divulgazione di informazioni relative a violazioni dei requisiti normativi quando esiste la probabilità che la successiva applicazione di sanzioni possa avere un impatto significativo sui risultati dell'ente sottoposto a revisione.

La rilevanza può essere influenzata da atti normativi della Federazione Russa, nonché da fattori relativi ai conti contabili individuali dei rendiconti finanziari (contabili) e alle relazioni tra di essi.

Il revisore deve considerare la possibilità di errori in relazione a importi relativamente piccoli, che insieme possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile). Ad esempio, un errore in una procedura di fine mese potrebbe indicare un possibile errore significativo se tale errore si ripetesse ogni mese.

Così:

1) la materialità non implica l'obbligo del revisore di verificare il bilancio dell'organizzazione e di esprimere un giudizio sulla sua affidabilità fino all'unità di misura in cui tali prospetti sono redatti;

2) la materialità è un parametro di un possibile cambiamento di informazioni che può influenzare il giudizio del suo utente competente;

3) la materialità non può essere espressa in una cifra assoluta permanente;

4) in ogni caso, per ciascuna organizzazione, la materialità può essere diversa;

5) il criterio di valutazione della materialità non può che essere il valore limite di un eventuale errore di bilancio, che può portarlo a uno stato che non consenta a un utente qualificato di trarre conclusioni corrette sulle sue basi e di prendere decisioni economicamente corrette.

Il revisore considera la rilevanza sia a livello di rendiconti finanziari (contabili) nel loro complesso, sia in relazione al saldo dei fondi sui conti contabili individuali di gruppi di operazioni simili e casi di divulgazione di informazioni. La rilevanza può essere influenzata da atti normativi della Federazione Russa, nonché da fattori relativi ai conti contabili individuali dei rendiconti finanziari (contabili) e alle relazioni tra di essi. A seconda dell'aspetto considerato del bilancio (contabile), sono possibili diversi livelli di materialità.

Il revisore dovrebbe considerare la rilevanza nel determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione e nel valutare gli effetti degli errori.

Il calcolo del livello di materialità può essere effettuato in due modi: deduttivo (secondo la metodologia della norma di revisione pertinente o metodologia intraaziendale) o induttivo.

Nel caso più generale, il livello di materialità è determinato dagli indicatori di base di bilancio (deduttivamente), rispetto ai quali è necessario esprimere un giudizio di affidabilità, sulla base di criteri stabiliti secondo i principi di revisione contabile.

Per calcolare il livello di materialità possono essere utilizzati sia gli indicatori del periodo corrente sia gli indicatori medi del periodo corrente e dei periodi precedenti. Gli indicatori del periodo corrente possono essere utilizzati quando nel periodo corrente si sono verificati cambiamenti significativi nell'attività dell'organizzazione e gli indicatori per il periodo corrente e il periodo precedente il periodo di rendicontazione si sono rivelati incomparabili. Nel caso in cui un valore si discosti fortemente al rialzo e (o) al ribasso dal resto, la rettifica è consentita applicando un coefficiente di valore non superiore a 2. Se il valore rettificato non rientra nell'aggregato, il revisore può scartare tale un valore. Sulla base dei restanti indicatori, il livello di materialità è calcolato come media aritmetica dei valori degli indicatori di base utilizzati a tal fine. Per comodità in ulteriori lavori, il valore calcolato del livello di materialità può essere arrotondato entro il 20%.

Il livello di rilevanza influisce su un altro indicatore: il livello di accuratezza, utilizzato per determinare il volume del campione di audit, pari al 75% del livello di rilevanza.

Esiste una relazione inversa tra materialità e livello di rischio di audit, ovvero maggiore è il livello di materialità, minore è il rischio di audit e viceversa. Il revisore tiene conto della relazione inversa tra rilevanza e rischio di revisione nel determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione. Ad esempio, se, dopo aver pianificato specifiche procedure di revisione, il revisore determina che il livello accettabile di significatività è inferiore, il rischio di revisione aumenta. Il revisore compensa ciò:

▪ riducendo, ove possibile, il livello predeterminato di rischio di controllo e mantenendo il livello ridotto eseguendo test di controllo rafforzati o aggiuntivi;

▪ o ridurre il rischio di non individuazione modificando la natura, i tempi e la portata delle procedure di test di convalida pianificate.

Uno dei modi più comprensibili per ridurre il rischio di audit è ridurre tali componenti come il rischio di mancato rilevamento.

6.3. Campione di audit

Durante la pianificazione del lavoro, il revisore deve decidere se applicare un controllo selettivo o un controllo completo durante il controllo di questa sezione della contabilità.

Il revisore può verificare la correttezza della contabilizzazione dei saldi o delle operazioni contabili in modo completo, se il numero di elementi della popolazione sottoposta a revisione è così piccolo da rendere non legittimo l'uso dei metodi di campionamento o se l'uso del campionamento di revisione è meno efficace piuttosto che effettuare un controllo completo. La procedura per lo svolgimento di un controllo a campione potrebbe non essere sempre rigorosamente formalizzata.

La questione è regolata dalla norma federale di revisione n. 16 "Campione del revisore dei conti". Viene condotto un campione di audit con l'obiettivo di applicare procedure di audit a meno del 100% delle voci della popolazione oggetto di audit, intese come gli elementi che compongono il saldo dei conti, ovvero le operazioni che compongono il fatturato sul conti, al fine di raccogliere elementi probativi per formare un giudizio sull'intera popolazione sottoposta a audit. Per costruire un campione, l'organizzazione di audit deve determinare la procedura per il controllo di una particolare sezione del bilancio, la popolazione sottoposta a audit da cui sarà composto il campione e la dimensione del campione.

L'applicazione del metodo del campionamento nell'audit, come in altri ambiti dell'attività umana, consiste nel sostituire l'osservazione continua di qualsiasi insieme generale di oggetti con lo studio di una parte di esso, seguita dalla distribuzione dei risultati dello studio al intero insieme di oggetti. Il metodo di campionamento è una costruzione della teoria della probabilità ben sviluppata e ripetutamente testata in varie applicazioni.

Il campione di audit è:

1) in senso lato: una modalità di svolgimento della revisione contabile, in cui il revisore verifica la documentazione contabile di un'entità economica non in modo continuativo, ma selettivo, nel rispetto di quanto previsto dalle Norme di riferimento;

2) in senso stretto: un elenco di elementi selezionati della popolazione controllata in un certo modo con l'obiettivo, sulla base del loro studio, di trarre una conclusione sull'intera popolazione controllata.

Il processo di pianificazione del campionamento include la determinazione di:

▪ un insieme di dati che saranno oggetto di controllo casuale;

▪ elementi di maggior valore ed elementi chiave;

▪ il numero di elementi che dovrebbero essere selezionati per la verifica;

▪ modalità di selezione degli elementi.

Il revisore decide quale particolare insieme di dati controllerà nel corso di un controllo a campione. In genere, il revisore controlla una serie di voci che corrispondono al saldo o al fatturato di un particolare conto contabile.

Nel condurre un campione, l'organizzazione dell'audit può suddividere l'intera popolazione dello studio in gruppi separati ("sottopopolazioni"), i cui elementi hanno caratteristiche simili. I criteri di ripartizione della popolazione dovrebbero essere tali che per ogni elemento sia possibile indicare chiaramente a quale sottopopolazione appartiene. Questa procedura, denominata stratificazione, riduce la diffusione (variazione) dei dati, che può facilitare il lavoro dell'organizzazione di audit. Quando si controllano le immobilizzazioni, di solito è conveniente separare edifici e strutture, veicoli, attrezzature di produzione, ecc. in gruppi separati per il controllo.Quando si controllano i materiali, è conveniente dividere i materiali in gruppi in base ai sottoconti. Durante il test dell'implementazione, a volte è possibile classificare i client in gruppi a seconda dei tipi di servizi.

La dimensione del campione è determinata dalla quantità di errore che il revisore ritiene accettabile. Più basso è il suo valore, maggiore è la dimensione del campione richiesta.

Per controllare in modo casuale, ci sono diversi metodi per selezionare gli elementi:

▪ metodo di campionamento casuale (a questo scopo possono essere utilizzati programmi informatici o tabelle di numeri casuali);

▪ metodo di campionamento quantitativo per intervalli;

▪ metodo di campionamento monetario per intervalli.

Il valore dell'intervallo è definito come il rapporto tra l'intero intervallo di valori (ad esempio, numeri di serie di documenti o altri oggetti verificati) e il numero di elementi campione.

Per costruire un campione monetario a intervalli, gli oggetti in studio devono avere un'espressione di valore, ma deve essere possibile determinare il costo per competenza.

Prima che l'auditor inizi a selezionare gli elementi in modo casuale, dovrebbe selezionare un certo numero di elementi in un certo modo. Tali elementi sono chiamati elementi di maggior costo e chiave.

Gli elementi del costo più elevato a colpo sicuro includono quelli il cui valore di costo supera il grado di accuratezza determinato nel corso della pianificazione dell'audit. Inoltre, il revisore ha il diritto di includere nel numero di verificati e altri elementi che abbiano il maggior valore di costo.

Gli elementi chiave includono quegli elementi della revisione in cui il revisore ritiene che gli errori e le inesattezze siano i più probabili, guidato dal suo giudizio professionale, nonché le informazioni aggiuntive che sono venute a sua disposizione durante la revisione.

Quando si forma un campione, è necessario descrivere per quali scopi specifici viene svolto, nonché valutare gli errori presenti nel campione in relazione all'obiettivo. Se gli obiettivi di revisione non sono stati raggiunti attraverso il campionamento, l'impresa di revisione può svolgere procedure di revisione alternative.

La valutazione dei risultati del campione comprende le seguenti tipologie di lavoro:

a) analisi di ogni errore nel campione;

b) estrapolazione dei risultati ottenuti durante il campionamento all'intera popolazione testata;

c) valutazione del rischio a campione.

Gli errori riscontrati sugli elementi di un campione rappresentativo sono soggetti a distribuzione all'intera popolazione testata. Gli errori riscontrati sugli elementi di maggior valore e sugli elementi chiave sono presi in considerazione nell'importo effettivamente riscontrato e non sono soggetti a distribuzione. L'errore totale stimato dai risultati del test del campione è la somma dell'errore stimato dal campione rappresentativo, sommato all'errore effettivo riscontrato per il valore più alto e gli elementi chiave.

Se il valore totale atteso dell'errore ottenuto dai risultati del campione è vicino per ordine di grandezza al livello di materialità o grado di accuratezza, e soprattutto se i controlli selettivi effettuati in diverse aree della contabilità del cliente danno un errore che è di dimensioni comparabili o eccede il livello di significatività, si consiglia al revisore di intraprendere le seguenti azioni:

▪ richiedere al cliente di correggere gli errori effettivamente rilevati;

▪ analizzare le cause degli errori e stimare il possibile volume di errori non rilevati;

▪ modificare le procedure di audit per ottenere dati più affidabili (ad esempio, aumentare la dimensione del campione);

▪ tentare di svolgere eventuali procedure di revisione alternative in relazione a questa sezione della contabilità;

▪ richiedere al cliente di correggere non solo gli errori rilevati, ma anche altri possibili errori in quest'area della contabilità, e quindi verificare nuovamente selettivamente altri elementi di questa sezione della contabilità.

L'organizzazione dell'audit deve necessariamente riflettere nella documentazione di lavoro dell'auditor tutte le fasi del campione dell'audit e l'analisi dei suoi risultati.

6.4. Il concetto di affiliati nell'audit

Questo problema è considerato nel Federal Auditing Standard n. 8 "Affiliati", compilato tenendo conto degli International Auditing Standards.

Gli affiliati sono persone fisiche e giuridiche in grado di influenzare le attività di persone giuridiche e (o) persone fisiche impegnate in attività imprenditoriali. Una transazione tra un'entità sottoposta a revisione e un'affiliata è qualsiasi transazione per il trasferimento di attività o passività tra l'entità sottoposta a revisione e un'affiliata.

Il revisore deve svolgere procedure di revisione al fine di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati riguardanti le società collegate e la divulgazione di informazioni su di esse, nonché l'impatto delle operazioni tra l'entità sottoposta a revisione e una collegata sul bilancio (contabile) dell'entità sottoposta a revisione. Tuttavia, non ci si dovrebbe aspettare che un audit riveli tutte le transazioni con gli affiliati.

La direzione dell'entità sottoposta a revisione è responsabile della determinazione dell'affiliazione delle parti e delle transazioni con esse, nonché della divulgazione delle informazioni rilevanti nei rendiconti finanziari (contabili).

Il revisore deve avere conoscenza delle attività dell'ente sottoposto a revisione e del settore nel suo insieme, consentendogli di identificare eventi, transazioni e pratiche esistenti che possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile). La presenza di affiliate e le operazioni con esse è considerata normale nella pratica commerciale, ma il revisore dovrebbe esserne a conoscenza.

Nel corso della revisione, il revisore dovrebbe cercare le operazioni inusuali e le operazioni che possono indicare l'esistenza di società collegate precedentemente non identificate, tra cui:

▪ operazioni comportanti situazioni e condizioni atipiche (ad esempio, presenza di prezzi, tassi di interesse, garanzie, ecc.) non standard;

▪ operazioni effettuate senza alcun motivo apparente rispetto alle logiche aziendali;

▪ operazioni il cui contenuto differisce dalla loro forma;

▪ operazioni riflesse nei documenti e nella contabilità in modo anomalo;

▪ ampio volume di transazioni o transazioni significative con singoli consumatori o fornitori (rispetto ad altri);

▪ operazioni non contabilizzate, comprese ricevute a titolo gratuito o prestazioni di servizi di gestione.

Quando esamina le operazioni con società affiliate, il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti che tali operazioni sono state adeguatamente contabilizzate e divulgate. Se il revisore non è in grado di acquisire tali elementi probativi o conclude che le informazioni su di essi non sono chiare o incomplete nel bilancio (contabile), il revisore dovrebbe modificare di conseguenza la relazione di revisione.

Argomento 7

7.1. Prove di audit

Al fine di avere una base per trarre conclusioni sulle principali aree della revisione, il revisore deve raccogliere gli elementi probativi appropriati. La norma federale di revisione n. 5 "Prove di audit" stabilisce requisiti uniformi per la quantità e la qualità delle prove che devono essere ottenute durante la revisione dei rendiconti finanziari (contabili), nonché per le procedure eseguite per ottenere prove.

Prove di audit - questa è l'informazione ottenuta dal revisore nel corso della revisione, e il risultato dell'analisi di tale informazione, su cui si basa il giudizio del revisore. Gli elementi probativi comprendono, in particolare, documenti primari e registrazioni contabili, che sono alla base dei rendiconti finanziari (contabili), nonché spiegazioni scritte dei dipendenti autorizzati dell'entità sottoposta a revisione e informazioni ottenute da varie fonti (da terzi).

L'impresa di revisione contabile o il singolo revisore devono acquisire elementi probativi adeguati al fine di trarre conclusioni ragionevoli su cui basare il giudizio del revisore. Le prove sono ottenute a seguito della conduzione di una serie di testi di controlli interni e delle necessarie procedure di verifica sostanziale. In alcune situazioni, le prove possono essere ottenute esclusivamente attraverso procedure sostanziali.

I concetti di sufficienza e di adeguatezza sono correlati e si applicano agli elementi probativi acquisiti a seguito di verifiche dei controlli interni e delle procedure di audit. La sufficienza è una misura quantitativa degli elementi probativi. Di natura opportuna è l'aspetto qualitativo degli elementi probativi, che ne determina la coincidenza con un presupposto specifico della redazione del bilancio (contabile) e la sua affidabilità.

Il giudizio del revisore su quali elementi probativi siano sufficienti ed appropriati è influenzato dai seguenti fattori:

▪ valutazione della natura e dell'entità del rischio di revisione sia a livello dei rendiconti finanziari (contabili) che a livello dei saldi dei conti contabili o di transazioni commerciali simili;

▪ la natura dei sistemi contabili e di controllo interno, nonché la valutazione del rischio derivante dall'utilizzo dei controlli interni;

▪ significatività dell'elemento sottoposto a revisione nel rendiconto finanziario (contabile);

▪ esperienza maturata nel corso di precedenti audit;

▪ i risultati delle procedure di audit, compresi eventuali rilevamenti di frodi o errori;

▪ fonte e attendibilità delle informazioni.

Gli elementi probativi vengono generalmente raccolti, tenendo conto di ogni premessa della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili). Gli elementi probativi relativi a un'affermazione, come l'esistenza di un inventario, non possono compensare la mancanza di elementi probativi relativi a un'altra affermazione, come una valutazione. La natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di verifica sostanziale dipendono dall'asserzione sottoposta a verifica. Durante le verifiche, il revisore può acquisire elementi probativi relativi a più asserzioni, ad esempio, in sede di verifica dell'incasso dei crediti, può identificare elementi probativi sia sulla loro esistenza che sulla loro dimensione (valutazione).

L'affidabilità degli elementi probativi dipende dalla loro fonte (interna o esterna), nonché dalla forma della loro presentazione (visiva, documentale o orale). Gli elementi probativi sono più persuasivi se ottenuti da fonti diverse, hanno contenuti diversi e non si contraddicono a vicenda. In tali casi, il revisore può fornire un grado di affidabilità superiore a quello che si otterrebbe considerando gli elementi probativi individualmente. Al contrario, se gli elementi probativi acquisiti da una fonte non sono coerenti con gli elementi probativi acquisiti da un'altra, il revisore dovrebbe determinare quali procedure aggiuntive devono essere eseguite per determinare i motivi di tale discrepanza.

Il revisore dovrebbe bilanciare i costi associati all'acquisizione di elementi probativi rispetto all'utilità delle informazioni ottenute. Tuttavia, la complessità del lavoro ei costi non sono motivi sufficienti per rifiutarsi di eseguire la procedura necessaria.

Se vi sono seri dubbi sull'affidabilità del riflesso delle operazioni commerciali nel bilancio (contabile), il revisore dovrebbe cercare di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati per eliminare tale dubbio. Se non è possibile acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati, il revisore dovrebbe esprimere un giudizio subordinatamente all'appropriata qualificazione o negare un giudizio.

Il revisore acquisisce elementi probativi eseguendo le seguenti procedure sostanziali:

▪ un'ispezione è un esame di registrazioni, documenti o beni materiali durante il quale il revisore acquisisce elementi probativi con diversi gradi di affidabilità a seconda della loro natura e fonte, nonché dell'efficacia dei controlli interni sul loro trattamento;

▪ l'osservazione è il monitoraggio da parte del revisore di un processo o di una procedura eseguita da altri (ad esempio, l'osservazione da parte del revisore dei conteggi dell'inventario effettuati dai dipendenti dell'entità sottoposta a revisione contabile, o il monitoraggio dell'attuazione delle procedure di controllo interno per le quali non esistono prove documentali per verifica);

▪ richiesta (ricerca di informazioni da parte di persone competenti all'interno o all'esterno dell'entità controllata. Nella forma, può essere scritta formale, indirizzata a terzi, o una domanda orale informale rivolta ai dipendenti dell'entità controllata. Risposte alle richieste (domande) può fornire al revisore informazioni di cui non disponeva in precedenza o che supportano gli elementi probativi);

▪ conferma (risposta a una richiesta di informazioni contenuta nelle registrazioni contabili (ad esempio, il revisore di solito richiede conferma dei crediti direttamente ai debitori));

▪ ricalcolo (verifica dell'accuratezza dei calcoli aritmetici nei documenti primari e nelle scritture contabili o da parte del revisore che esegue calcoli indipendenti);

▪ le procedure analitiche rappresentano un'analisi e una valutazione delle informazioni ricevute dal revisore, uno studio dei più importanti indicatori finanziari ed economici dell'entità controllata al fine di identificare transazioni commerciali insolite e (o) riflesse in modo errato nelle registrazioni contabili e identificare le cause di tali errori e distorsioni.

7.2. Documentazione di audit

La documentazione di revisione è regolata dalla norma federale di revisione n. 2. L'organizzazione di revisione e il singolo revisore devono documentare tutte le informazioni importanti per fornire prove a sostegno del parere di revisione, nonché la prova che la revisione è stata condotta in conformità con la Standard di revisione.

Lo scopo di questo standard è ottimizzare la composizione e il contenuto della documentazione di lavoro delle sezioni contabili e di rendicontazione per aumentare la "leggibilità" dei file di audit, nonché per fornire la capacità di controllare la validità degli elementi probativi di audit a tutti i livelli, compresi l'autocontrollo dell'esecutore.

Il termine "documentazione" si riferisce a documenti di lavoro e materiali preparati da e per il revisore, o ricevuti e conservati dal revisore in relazione alla revisione. I documenti di lavoro possono essere presentati sotto forma di dati registrati su carta, pellicola fotografica, in formato elettronico o in altra forma, e sono utilizzati:

▪ durante la pianificazione e lo svolgimento di un audit;

▪ nell'effettuare un monitoraggio e una verifica continui del lavoro svolto dal revisore;

▪ registrare gli elementi probativi ottenuti per confermare il giudizio del revisore.

La norma non contiene un elenco specifico di documenti di lavoro di audit obbligatori e requisiti specifici per la loro esecuzione, tuttavia, formula fattori che influenzano la forma e il contenuto dei documenti di lavoro, nonché un elenco di informazioni approssimative che dovrebbero essere fornite nei documenti di lavoro . I documenti di lavoro dovrebbero essere redatti nella forma completa necessaria per fornire una comprensione generale dell'audit in modo che un revisore esperto, dopo averli letti, possa avere un'idea generale dell'audit svolto dall'organizzazione.

Il revisore dovrebbe riportare nei documenti di lavoro le informazioni sulla pianificazione del lavoro di revisione, la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione svolte, i loro risultati, nonché le conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti. Le carte di lavoro devono contenere la motivazione da parte dell'auditor di tutti i punti importanti sui quali è necessario esprimere il proprio giudizio professionale. Nei casi in cui il revisore ha esaminato complesse questioni di principio o espresso giudizio professionale su questioni importanti per la revisione, i documenti di lavoro dovrebbero includere fatti che erano noti al revisore al momento della formulazione delle conclusioni con le argomentazioni necessarie.

La lunghezza delle carte di lavoro dipende dal giudizio professionale del revisore dei conti. Non è necessario documentare ogni questione considerata dal revisore. In particolare, è inaccettabile includere nella documentazione di lavoro copie di documenti primari che siano debitamente eseguiti, non contengano errori e corrispondano a transazioni commerciali descritte da tali documenti primari. In luogo delle copie di tali documenti, è consentito compilare una tabella riepilogativa indicante l'elenco delle operazioni verificate e contrassegnare la disponibilità e correttezza dei relativi documenti primari.

La documentazione di lavoro dovrebbe contenere informazioni su tutti i documenti, le operazioni, i fatti verificati e non solo su quelli su cui vengono formulati commenti.

La sufficienza del volume della documentazione di lavoro è determinata dal responsabile dell'audit, mentre i criteri principali sono la disponibilità di documenti che confermano l'esecuzione dei test di audit nel merito secondo i programmi di audit approvati, il rispetto del principio della verifica mirata , garantendo la possibilità di tracciatura end-to-end (utilizzando il metodo dei riferimenti incrociati) della correttezza (inesattezza) dei dati di segnalazione.

La forma e il contenuto dei documenti di lavoro sono determinati da fattori quali:

▪ la natura dell'incarico di revisione;

▪ requisiti per la relazione di revisione;

▪ la natura e la complessità delle attività dell'ente sottoposto a revisione;

▪ la natura e le condizioni dei sistemi contabili e di controllo interno dell'entità sottoposta a revisione;

▪ la necessità di impartire istruzioni ai dipendenti del revisore, di esercitare un controllo costante su di loro e di verificare il lavoro che svolgono;

▪ metodi e tecniche specifiche utilizzate nel processo di audit.

I documenti di lavoro dovrebbero essere elaborati e sistematizzati in modo tale da soddisfare le circostanze di ogni particolare audit e le esigenze dell'auditor durante la sua attuazione. Al fine di aumentare l'efficienza della preparazione e della verifica dei documenti di lavoro in un'organizzazione di audit, è consigliabile sviluppare moduli standard di documentazione (ad esempio, una struttura standard di un file di audit (cartella) di documenti di lavoro, moduli, questionari, standard lettere e ricorsi, ecc.). Questa standardizzazione della documentazione può facilitare il lavoro assegnato ai subordinati e allo stesso tempo consentire di controllare i risultati del loro lavoro.

Per ciascun cliente, la società di revisione compila una cartella permanente e annuale (attuale). La cartella permanente contiene informazioni permanenti e poco modificabili sul client, ad esempio:

▪ copie del plico degli atti costitutivi;

▪ informazioni sui principali azionisti (comproprietari);

▪ dati sulla struttura organizzativa dell'impresa;

▪ copie di accordi a lungo termine (con banche su prestiti, con propri clienti, con fornitori), che sono importanti per la revisione su molti anni;

▪ copie di documenti normativi relativi al funzionamento di questa impresa o delle imprese di un gruppo specifico a cui è correlata l'organizzazione del cliente.

La cartella annuale (attuale) contiene i documenti di lavoro attuali dell'audit basati sui risultati di ogni specifico esercizio finanziario. Per ogni anno viene creata una cartella corrente separata o (nel caso di una quantità significativa di documentazione) una serie di cartelle per ciascuna organizzazione controllata.

Per i clienti di piccole imprese, così come per l'esecuzione di attività una tantum, è consentito inserire nella stessa cartella informazioni permanenti e variabili sul client. Nel caso in cui il cliente riapplica l'anno successivo, i revisori che lavorano con tale cliente sono tenuti a separare i suoi documenti in cartelle separate appropriate.

Al momento della preparazione del rapporto di audit, tutta la documentazione di lavoro deve essere creata (ricevuta) e formalizzata di conseguenza. Il revisore deve stabilire procedure adeguate per garantire la riservatezza, la custodia dei documenti di lavoro e anche per la loro conservazione per un periodo di tempo sufficiente, in base alla natura delle attività del revisore, nonché ai requisiti legali e professionali, ma non inferiore a cinque anni.

I documenti di lavoro sono di proprietà del revisore, sebbene parti dei documenti o estratti da essi possano essere forniti all'ente sottoposto a revisione a discrezione del revisore, essi non possono sostituire le scritture contabili dell'ente sottoposto a revisione.

7.3. Verifica del rispetto dei requisiti normativi

Quando si considera questo problema, è necessario essere guidati dallo standard di revisione federale n. 14 "Tenere conto dei requisiti degli atti normativi della Federazione Russa durante l'audit".

Nell'ambito della revisione del bilancio, il revisore non mira a identificare tutti i fatti di non conformità a leggi e regolamenti. L'identificazione di tali fatti può essere oggetto di un incarico di revisione speciale nell'esecuzione di servizi correlati alla revisione, tuttavia, lo svolgimento di una revisione annuale può aiutare a prevenire la non conformità da parte del soggetto verificato con leggi e regolamenti.

Il grado di influenza di leggi e regolamenti sul bilancio dell'organizzazione può essere diverso. Alcuni atti legislativi e regolamentari determinano la forma del bilancio, la procedura per la formazione dei suoi indicatori, la divulgazione delle informazioni nel bilancio dell'organizzazione. Altre leggi e regolamenti definiscono le condizioni per le attività dell'organizzazione, senza le quali le attività o le singole operazioni dell'organizzazione non possono essere svolte o possono essere terminate o limitate. Ad esempio, la normativa sulle società per azioni disciplina i processi di costituzione, riorganizzazione delle società per azioni, le procedure di modifica del loro capitale, ecc.; le organizzazioni in diversi settori devono disporre di licenze per svolgere le loro attività (ad esempio, organizzazioni di audit, organizzazioni impegnate nell'estrazione e nella lavorazione di petrolio e gas, organizzazioni di trasporto, ecc.); le leggi antitrust regolano determinate transazioni da parte delle organizzazioni e possono vietarne l'attuazione, ecc. Numerose leggi e regolamenti creano obblighi speciali per le organizzazioni.

La legislazione fiscale, la legislazione sul controllo valutario, la legislazione doganale, ecc. Influiscono sulle attività di quasi tutte le organizzazioni. Allo stesso tempo, il mancato rispetto della legge in questi settori può avere conseguenze finanziarie significative per l'organizzazione.

Infine, ci sono leggi e regolamenti che definiscono le questioni generali del funzionamento dell'organizzazione. Questi includono le leggi sul lavoro, le normative sulla sicurezza, la salute dei lavoratori, ecc. Tali normative generalmente non hanno alcun impatto sul bilancio di un'entità perché hanno poca o nessuna influenza su eventi o operazioni che normalmente si rifletterebbero nel bilancio.

La direzione dell'organizzazione controllata è responsabile del rispetto dei requisiti degli atti legislativi e regolamentari. L'auditor non è responsabile della non conformità dell'organizzazione controllata a leggi e regolamenti, e pertanto la verifica della conformità dell'organizzazione controllata a leggi e regolamenti non è lo scopo dell'audit. Quanto più debole è l'effetto di leggi e regolamenti sulle transazioni e sui fatti delle attività aziendali che di solito si riflettono nella contabilità e nella rendicontazione, tanto meno è probabile che l'audit riveli fatti di non conformità da parte dell'organizzazione a leggi e regolamenti.

Quando pianifica ed esegue una revisione, così come quando valuta i suoi risultati e redige una relazione di revisione, il revisore dovrebbe tenere conto del fatto che la non conformità da parte dell'ente sottoposto a revisione a leggi e regolamenti può, in alcuni casi, avere un impatto significativo sulla bilancio d'esercizio. Ad esempio, il mancato rispetto delle leggi fiscali può portare a segnalazioni errate delle passività fiscali e delle passività materiali di un'entità per il pagamento di sanzioni. Il mancato rispetto delle condizioni previste dalle licenze per l'uso delle risorse naturali, lo sviluppo di giacimenti minerari, ecc., può comportare la violazione del principio di continuità aziendale, ecc.

Il revisore deve inoltre acquisire elementi probativi sufficienti che il soggetto sottoposto a revisione sia conforme a leggi e regolamenti che, a suo avviso, influiscono sulla determinazione degli importi rilevanti nel bilancio e sulle informazioni ivi contenute. Per fare ciò, deve studiare i requisiti delle leggi e dei regolamenti pertinenti e assicurarsi che gli indicatori necessari si riflettano nei rendiconti finanziari e le informazioni siano divulgate nelle note ad essi.

In conformità con i requisiti della Legge sulla Revisione, nel verificare la conformità della procedura contabile alla legge, il revisore deve:

▪ studiare i requisiti degli atti legislativi e regolamentari vigenti sulla procedura di tenuta delle scritture contabili;

▪ assicurarsi che l'organizzazione sottoposta ad audit rispetti i requisiti specificati.

Di norma, la verifica del rispetto dei requisiti degli atti legislativi e regolamentari è svolta nel corso delle procedure di verifica delle poste di bilancio rilevanti. Il revisore deve essere preparato al fatto che ciò possa rivelare fatti di non conformità a leggi e regolamenti. Ad esempio, tali fatti possono essere identificati quando si esaminano i verbali delle riunioni del consiglio di amministrazione o di altro organo di governo, quando si risponde a domande relative a contenziosi, reclami e sanzioni da parte della direzione e/o del legale dell'organizzazione, quando si eseguono procedure di verifica sostanziale in relazione a transazioni o rapporti di bilancio.

Nel valutare l'impatto della non conformità a leggi e regolamenti sul bilancio della società controllata, il revisore deve:

▪ considerare le possibili conseguenze finanziarie per l'organizzazione: multe, sanzioni, altre sanzioni, minaccia di confisca dei beni, cessazione forzata delle attività, contenzioso, ecc.;

▪ considerare la necessità di rendere pubbliche le possibili conseguenze finanziarie nel reporting dell'organizzazione;

▪ valutare se le potenziali conseguenze finanziarie sono talmente gravi da poter pregiudicare l'attendibilità del bilancio.

Il revisore, non appena possibile, segnala i fatti individuati di non conformità con gli atti normativi della Federazione Russa da parte dell'ente sottoposto a revisione al consiglio di amministrazione e all'alta dirigenza dell'ente sottoposto a revisione o ottiene elementi di prova di essere stato adeguatamente informato sui fatti di non conformità che hanno attirato l'attenzione del revisore. Tuttavia, il revisore può scegliere di non farlo in assenza di conseguenze o in casi minori e può discutere preventivamente con la direzione la natura degli argomenti che devono essere segnalati dal revisore.

Se il revisore è giunto alla conclusione che il fatto di non conformità con gli atti normativi della Federazione Russa ha un impatto significativo sui rendiconti finanziari (contabili) e non vi è stato adeguatamente riflesso, deve esprimere un parere con riserva o un parere negativo per iscritto.

L'auditor deve documentare la non conformità identificata (o sospetta) da parte dell'organizzazione sottoposta a revisione a leggi e regolamenti. Se l'entità sottoposta a revisione impedisce al revisore di acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati a conferma che i fatti di non conformità con gli atti giuridici regolamentari della Federazione Russa, che possono essere rilevanti per il bilancio (contabile), si sono verificati o potrebbero aver luogo , il revisore dovrebbe esprimere un parere con riserva o rifiutarsi di esprimere pareri a causa della limitazione dell'ambito della revisione.

7.4. Azioni del revisore dei conti in caso di accertamento di errori e disonestà

La distorsione dei rendiconti finanziari, ovvero la riflessione e la presentazione errate dei dati contabili possono essere di due tipi: intenzionale e non intenzionale.

La distorsione deliberata del bilancio è il risultato di azioni deliberate (o inattività) del personale dell'entità economica sottoposta a revisione. Si impegnano a fini egoistici a fuorviare gli utenti dei rendiconti finanziari. Allo stesso tempo, il revisore dovrebbe tenere conto del fatto che la conclusione circa le azioni deliberate (o l'inazione) del personale dell'entità economica, che portano alla comparsa di distorsioni nel bilancio, possono essere tratte solo dall'organismo autorizzato.

La distorsione involontaria del bilancio è il risultato di azioni (o inazioni) non intenzionali del personale dell'entità economica sottoposta a revisione. Può essere il risultato di errori aritmetici o logici nelle scritture contabili, errori nei calcoli, svista nella completezza della contabilità, errata riflessione nella contabilità dei fatti dell'attività economica, presenza e condizione della proprietà.

Sia la falsa rappresentazione intenzionale che quella non intenzionale del bilancio possono essere significative per l'entità economica sottoposta a revisione (vale a dire influenzare l'affidabilità del suo bilancio in misura così forte che un utente qualificato del bilancio può trarre conclusioni errate o prendere decisioni errate) o insignificante.

Un errore è una rappresentazione errata non intenzionale nei rendiconti finanziari (contabili), inclusa la mancata rappresentazione di qualsiasi indicatore numerico o la mancata divulgazione di informazioni. Esempi di errori sono:

▪ azioni errate intraprese durante la raccolta e l'elaborazione dei dati sulla base dei quali sono stati compilati i rendiconti finanziari (contabili);

▪ stime errate derivanti da errata contabilità o errata interpretazione dei fatti;

▪ errori nell'applicazione dei principi contabili rilevanti per una corretta misurazione, classificazione, presentazione o informativa.

Per frode s'intendono atti intenzionali commessi da uno o più soggetti tra i rappresentanti del titolare, del management e dei dipendenti dell'ente verificato o di terzi attraverso atti illeciti (omissione) al fine di ottenere vantaggi illeciti. Gli standard di revisione federali considerano solo le azioni fraudolente che causano errori significativi nei rendiconti finanziari (contabili).

Esistono due tipi di errori fraudolenti che vengono considerati in un audit:

▪ distorsioni derivanti dal processo di non corretta preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

▪ distorsioni derivanti dall'appropriazione dei beni.

La frode implica la presenza di fattori motivanti e di opportunità percepite per la loro commissione. La preparazione sleale dei rendiconti finanziari (contabili) è possibile nei casi in cui la direzione dell'ente sottoposto a revisione, sotto l'influenza di fattori esterni o interni, desidera ottenere risultati di performance distorti. Esiste una possibilità percepita di segnalazione finanziaria (contabile) fraudolenta o appropriazione indebita di attività quando un individuo ritiene di poter aggirare il sistema di controllo interno (ad esempio, se questa persona è in una posizione di responsabilità o conosce specifiche debolezze nel sistema di controllo interno).

Un errore si differenzia da un atto di malafede per la mancanza di intento alla base dell'azione che ha portato alla distorsione del bilancio (contabile). A differenza dell'errore, la frode è intenzionale e di solito comporta l'occultamento deliberato di fatti. Sebbene il revisore possa determinare il potenziale di frode, è difficile se non impossibile per il revisore determinare l'intento, soprattutto in termini di giudizio soggettivo della direzione dell'entità.

La direzione dell'ente sottoposto a revisione e i rappresentanti del proprietario, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono responsabili della prevenzione e dell'individuazione di frodi ed errori. La responsabilità di queste persone può dipendere dalla struttura organizzativa e dai documenti normativi interni dell'ente sottoposto a revisione. Le pratiche di governo societario richiedono che i rappresentanti del proprietario e della direzione dell'entità sottoposta a revisione creino e mantengano una cultura generale di integrità e standard morali elevati e stabiliscano controlli appropriati per prevenire e rilevare errori e frodi.

La direzione dell'entità è tenuta a stabilire un ambiente di controllo e mantenere politiche e procedure che massimizzino il raggiungimento degli obiettivi dell'ordinato ed efficiente funzionamento dell'entità implementando e mantenendo la continuità di un sistema contabile e di controllo interno volto a prevenire e individuare frodi ed errori . Tale sistema riduce, ma non elimina del tutto, il rischio di inesattezze dovute a errori e frodi. Di conseguenza, il management dell'entità è responsabile dell'eventuale rischio residuo.

Il revisore non è e non può essere ritenuto responsabile della prevenzione di errori e frodi e non può ottenere la certezza assoluta che tutti gli errori significativi nei rendiconti finanziari (contabili) saranno rilevati. A causa dei limiti intrinseci di una revisione, esiste il rischio inevitabile che alcuni errori significativi dei conti finanziari (contabili) non vengano rilevati, nonostante il fatto che la revisione sia stata adeguatamente pianificata e condotta nel rigoroso rispetto delle norme federali di revisione.

Il rischio di non rilevare le azioni fraudolente della direzione dell'ente sottoposto a revisione è molto più elevato del rischio di non rilevare le azioni fraudolente dei suoi dipendenti, poiché la direzione e i rappresentanti del titolare si trovano in una posizione che implica la loro alta autorità, onestà e integrità , che dà loro l'opportunità di aggirare le procedure di controllo formalmente stabilite. Un certo livello dirigenziale può sfruttare la propria posizione ed eludere le procedure di controllo volte a prevenire simili azioni disoneste dei dipendenti (ad esempio impartire un ordine per registrare una determinata transazione commerciale o nasconderla). La direzione può ordinare ai dipendenti di commettere qualsiasi atto disonesto o utilizzare il loro aiuto per farlo, e i dipendenti ordinari potrebbero non esserne consapevoli.

Fino a prova contraria, il revisore ha il diritto di accettare gli atti ei documenti dell'ente sottoposto a revisione come autentici. Un audit condotto secondo le norme federali di revisione, di norma, non comporta la verifica dell'autenticità della documentazione e non richiede al revisore, in quanto persona senza una formazione speciale, di essere uno specialista in tale verifica.

La possibilità di nascondere le attività fraudolente rende molto più difficile rilevarle. Tuttavia, utilizzando la conoscenza delle attività dell'entità sottoposta a revisione, il revisore può determinare gli eventi o le condizioni che forniscono un'opportunità, motivazione o mezzo per commettere frode, o determinare il fatto che la frode si è già verificata. Tali eventi o condizioni sono indicati come fattori di rischio di frode. Questa, ad esempio, è l'assenza di un documento primario o un risultato contraddittorio di una procedura analitica. Questi eventi possono verificarsi come risultato di altre circostanze e non come risultato di azioni disoneste. I fattori di rischio di frode non sempre indicano la presenza di tali atti, ma sono spesso presenti nelle circostanze in cui gli atti si verificano. La presenza di fattori di rischio di frode può modificare la valutazione del revisore del rischio intrinseco o di controllo.

Le questioni da comunicare ai rappresentanti del proprietario sono determinate dal giudizio professionale del revisore dei conti. Tali domande possono includere:

▪ questioni relative alla competenza e all'integrità del management;

▪ pratiche scorrette nei confronti del management;

▪ altre azioni disoneste che hanno portato a distorsioni significative nei rendiconti finanziari (contabili);

▪ distorsioni significative nei rendiconti finanziari (contabili) derivanti da errori;

▪ errori che potrebbero causare distorsioni significative nei rendiconti finanziari (contabili) in futuro.

Se il revisore ha riscontrato errori significativi nel bilancio (contabile) derivanti da un errore, deve informare tempestivamente i dirigenti di livello appropriato e, se necessario, i rappresentanti del proprietario dell'ente sottoposto a revisione.

Se il revisore giunge alla conclusione che è impossibile completare la revisione a causa della distorsione dei rendiconti finanziari (contabili) a seguito di azioni disoneste, deve tenere conto della sua responsabilità professionale e legale in relazione a tali circostanze, valutare la possibilità di rinunciare all'incarico.

L'aumento del rischio di distorsioni nei bilanci può essere influenzato sia da fattori dell'attività economica di un'entità economica, sia riflettendo le caratteristiche di un particolare settore o paese nel suo insieme.

1. I fattori delle attività intraeconomiche di un'entità economica che contribuiscono alla comparsa di distorsioni includono:

▪ la presenza di investimenti finanziari significativi in ​​settori di crisi dell'economia;

▪ discrepanza tra l'importo del capitale circolante e la rapida crescita delle vendite (produzione) di un'entità economica o una significativa diminuzione dei profitti;

▪ la presenza di dipendenza di un'entità economica per un certo periodo da uno o da un numero ristretto di clienti o fornitori;

▪ cambiamenti nelle pratiche contrattuali o nelle politiche contabili che comportano una variazione significativa degli utili;

▪ operazioni atipiche di un soggetto economico, soprattutto di fine anno, che incidono in modo significativo sul valore degli indicatori finanziari;

▪ la presenza di pagamenti per servizi manifestamente non corrispondenti ai servizi forniti;

▪ caratteristiche della struttura organizzativa e gestionale di un'entità economica, presenza di carenze in tale struttura;

▪ caratteristiche della struttura del capitale e della distribuzione degli utili;

▪ presenza di deviazioni dalle regole stabilite nella contabilità e nell'organizzazione della preparazione del bilancio, ecc.

2. I fattori che riflettono le specificità dello stato di un particolare ramo dell'attività finanziaria ed economica di un'entità economica e dell'economia del paese nel suo insieme, contribuendo alla comparsa di distorsioni, includono:

▪ lo stato del settore economico e dell'economia del paese nel suo insieme: crisi, depressione o ripresa;

▪ aumento della possibilità di insolvenza (fallimento) di un'entità economica a causa dello stato di crisi del settore;

▪ caratteristiche dell'attività produttiva di un'entità economica, caratteristiche tecnologiche della produzione.

I fatti di distorsioni del bilancio dell'organizzazione di revisione rivelati durante l'audit dovrebbero riflettersi in dettaglio nella sua documentazione di lavoro e, successivamente, in una relazione o conclusione. L'organizzazione di revisione ha la responsabilità di esprimere un giudizio obiettivo e ragionevole sull'affidabilità del bilancio presentato per iscritto nella relazione di revisione e (o) di riferire alla direzione dell'entità economica sottoposta a revisione. È inoltre responsabile della correttezza e completezza dei dati riflessi nel giudizio del revisore e (o) della relazione sugli errori significativi di bilancio da lui individuati.

L'organismo di revisione è responsabile del mancato rispetto della riservatezza delle informazioni commerciali di un'entità economica, espressa nella comunicazione a terzi di informazioni sulle inesattezze rilevate di bilancio (salvo quanto espressamente previsto dalla normativa applicabile).

7.5. Procedure analitiche in audit. Tipi e caratteristiche dell'applicazione

La norma federale di revisione n. 20 "Procedure analitiche" obbliga il revisore ad applicare procedure analitiche nella fase di pianificazione e nella fase finale della revisione, mentre il revisore analizza i rapporti e i modelli sulla base delle informazioni sulle attività dell'ente sottoposto a revisione, e anche studia la relazione di questi rapporti e modelli con altre informazioni esistenti a disposizione del revisore o le ragioni di possibili deviazioni da essa.

Le procedure analitiche includono:

a) considerazione di informazioni finanziarie e di altro tipo sull'entità sottoposta a revisione a confronto:

▪ con informazioni comparabili per periodi precedenti;

▪ i risultati attesi dalle attività dell'entità sottoposta a revisione, ad esempio stime o previsioni, nonché le ipotesi del revisore;

▪ informazioni su organizzazioni impegnate in attività simili (ad esempio, confrontando il rapporto tra i ricavi delle vendite dell'entità controllata e l'importo dei crediti con le medie del settore o con indicatori di altre organizzazioni di dimensioni comparabili nello stesso settore);

b) considerazione delle relazioni:

▪ tra elementi informativi che si prevede corrispondano a uno schema previsto, sulla base dell'esperienza dell'entità sottoposta a revisione;

▪ informazioni finanziarie e altre informazioni (ad esempio tra costo del lavoro e numero di dipendenti).

Le procedure analitiche possono essere svolte in diversi modi (confronto semplice, analisi complessa con metodi statistici complessi, ecc.). Le procedure analitiche sono svolte sul bilancio consolidato, sul bilancio di società controllate, divisioni o settori e su determinati elementi dell'informativa finanziaria.

L'applicazione delle procedure analitiche si basa sul presupposto che la relazione tra indicatori numerici esiste e continua ad esistere in quanto non vi sono prove contrarie. La presenza di tale relazione fornisce elementi probativi circa la completezza, accuratezza e affidabilità dei dati acquisiti in contabilità. La misura in cui il revisore può fare affidamento sui risultati delle procedure analitiche dipende dalla valutazione da parte del revisore del rischio che le procedure analitiche basate su dati previsionali possano indicare l'assenza di errori quando, di fatto, l'importo oggetto di verifica è significativamente errato.

La scelta del metodo per condurre procedure analitiche o progettare un test dipende dall'obiettivo. Con un'analisi coerente del bilancio, è innanzitutto opportuno che il revisore applichi il cosiddetto metodo di lettura del bilancio. Questo metodo consiste nello studio dei valori assoluti degli indicatori presentati nella rendicontazione esterna e su questa base nel determinare le principali fonti di fondi e profitti dell'impresa (motivi delle perdite), le indicazioni per il loro utilizzo nel periodo passato, nonché le principali disposizioni della politica contabile. Particolare attenzione dovrebbe essere prestata alla presenza di indicatori e importi insoliti nei rendiconti.

Il metodo dell'analisi comparativa settoriale viene utilizzato per confrontare la performance finanziaria di un'impresa con i dati medi del settore. Il vantaggio del benchmarking del settore è che fornisce all'auditor una comprensione più profonda dell'attività del cliente. Naturalmente, questo è vero, a condizione che la posizione finanziaria delle imprese e la dinamica degli indicatori settoriali riflettano il modello oggettivo di sviluppo del settore. Inoltre, devono essere disponibili informazioni sulla qualità richiesta sulla base delle quali è possibile analizzare la posizione finanziaria delle varie imprese.

In un'analisi comparativa degli indicatori effettivi e pianificati, l'auditor esamina il contenuto e la procedura per l'elaborazione delle stime, ne discute con il cliente e conduce anche una verifica dettagliata degli indicatori effettivi. Di norma, le imprese effettuano calcoli preliminari per vari aspetti delle loro attività commerciali. Poiché questi calcoli non sono altro che le previsioni del cliente per il periodo di riferimento, l'esame di quegli aspetti in cui vi sono forti deviazioni degli indicatori effettivi da quelli pianificati può rivelare errori.

Il revisore può anche redigere il proprio bilancio in base alle tendenze di sviluppo dell'impresa e alla propria comprensione dell'attività del cliente. Il confronto dei dati effettivi del cliente con i calcoli dell'auditor consentirà un controllo più approfondito.

Si noti che spesso è molto efficace confrontare i dati contabili e di rendicontazione del cliente per diversi periodi di tempo, così come lo studio del revisore delle deviazioni che forniscono tecniche e metodi diversi. Il confronto degli indicatori finanziari nel contesto di ciascuno dei metodi può avvenire in termini assoluti, in termini relativi e in una versione mista. Come mostra la pratica, le conclusioni basate sullo studio degli indicatori di rendicontazione assoluti richiedono la massima cautela. Ciò è spiegato dal fatto che l'interpretazione delle variazioni dei valori assoluti dovute all'influenza dell'inflazione non può essere univoca. Al riguardo, l'analisi dei relativi indicatori è considerata una procedura analitica generalmente accettata. Gli indicatori relativi, a loro volta, sono differenziati in indicatori di bilancio, indicatori della dichiarazione dei risultati finanziari e del loro utilizzo e indicatori misti.

L'analisi dei risultati e il trarre conclusioni dopo l'attuazione delle procedure di audit possono essere considerati nel loro insieme come il processo di analisi, interpretazione e sintesi delle deviazioni insolite riscontrate dall'auditor. L'applicazione di queste procedure migliora la qualità e riduce i costi di auditing. I risultati dell'analisi delle deviazioni insolite, nonché i risultati della pianificazione e dell'esecuzione delle procedure analitiche, l'auditor dovrebbe riflettere nella documentazione di lavoro per l'audit; utilizzare per acquisire elementi probativi necessari per la preparazione di una relazione di revisione, nonché per la preparazione di informazioni scritte da parte del revisore alla direzione di un'entità economica sulla base dei risultati della revisione.

7.6. Peculiarità della revisione dei valori stimati

La questione è regolata dalla norma federale di revisione n. 21 "Particolarità della revisione dei valori stimati", che stabilisce requisiti uniformi per la revisione dei valori stimati contenuti nei rendiconti finanziari (contabili). Il Principio non si applica alla revisione delle informazioni finanziarie previsionali o attese, ma molte delle sue procedure possono essere utilizzate a tale scopo.

I valori stimati sono valori approssimativi di determinati indicatori determinati o calcolati dai dipendenti dell'entità sulla base del giudizio professionale in assenza di metodi precisi per determinarli, tra cui:

a) riserve stimate;

b) quote di ammortamento;

c) ratei attivi;

d) imposte anticipate e differite;

e) un fondo a copertura delle perdite subite in conseguenza dell'attività finanziaria ed economica;

f) perdite su lavori in corso rilevate prima della risoluzione dei medesimi.

I valori stimati sono solitamente calcolati in condizioni di incertezza sull'esito di eventi che si sono verificati in passato o con una certa probabilità si verificheranno in futuro e richiedono un giudizio professionale. Se i prospetti finanziari (contabili) contengono valori stimati, aumenta il rischio di errori significativi.

Una stima contabile può essere parte di un sistema contabile in corso o parte di un sistema che opera solo alla fine di un periodo contabile. In molti casi, le stime sono calcolate utilizzando formule e rapporti basati sull'esperienza dell'entità sottoposta a revisione (ad esempio, aliquote di ammortamento standard per un gruppo di immobili, impianti e macchinari, una percentuale standard dei ricavi di vendita per calcolare una riserva per garanzie future riparazioni e assistenza in garanzia per prodotti a vita). In tali casi, la direzione dell'entità dovrebbe rivedere periodicamente le formule ei rapporti, ad esempio ristimando la vita utile residua delle attività o confrontando i risultati effettivi con la stima e adeguando la formula se necessario.

Le azioni intraprese dal revisore in generale e il riesame dettagliato delle procedure utilizzate dalla direzione dell'entità includono:

a) valutazione dei dati di input e considerazione delle assunzioni su cui si basa la stima;

b) verifica aritmetica dei calcoli;

c) confronto dei calcoli relativi ai periodi precedenti con i risultati effettivi di tali periodi (se possibile);

d) esame delle procedure per l'approvazione delle stime contabili da parte della direzione dell'ente sottoposto a revisione.

Nel valutare le assunzioni su cui si basa la stima contabile, il revisore deve considerare se esse sono:

a) ragionevole, tenuto conto dei risultati effettivi dei periodi precedenti;

b) applicato coerentemente con le assunzioni utilizzate per il calcolo delle altre stime;

c) coerenti con i piani del management dell'ente sottoposto a revisione.

Il revisore dovrebbe verificare la correttezza delle formule utilizzate dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione nel calcolo delle stime. Questa verifica generale si basa sulla conoscenza da parte del revisore di quanto segue:

a) i risultati finanziari dell'ente sottoposto a revisione per esercizi precedenti;

b) la prassi seguita da altri soggetti economici di un determinato settore dell'economia;

c) i piani di gestione dell'ente sottoposto a revisione comunicati al revisore.

Il revisore deve effettuare una verifica aritmetica dei calcoli. La natura, la tempistica e l'ambito delle procedure di revisione per tale revisione dipendono dalla complessità del calcolo dei valori stimati, dalla valutazione da parte del revisore dell'affidabilità delle procedure e dei metodi utilizzati dall'ente sottoposto a revisione, nonché dalla rilevanza dei valori stimati ​​per il bilancio (contabile) nel suo complesso. A causa dell'incertezza insita in una stima contabile, la valutazione delle discrepanze può essere più difficile che in altre aree dell'audit. Se vi è una discrepanza tra la stima di revisione dell'importo, confermata da elementi probativi, e il valore stimato riflesso nei rendiconti finanziari (contabili), il revisore deve determinare se è necessario adeguare i rendiconti finanziari (contabili) a causa di l'esistenza di una tale discrepanza. Se la differenza è ragionevole (ad esempio, a causa del fatto che l'importo nel rendiconto finanziario (contabile) non va oltre l'errore consentito), non è necessario che il revisore richieda un adeguamento. Se il revisore ritiene che la differenza esistente non sia ragionevole, deve contattare la direzione dell'entità sottoposta a revisione con una proposta di revisione della stima contabile. In caso di rifiuto, la differenza dovrebbe essere considerata un errore e considerata insieme ad altri errori nel valutare se le conseguenze di tali errori sono significative per il bilancio (contabile).

7.7. Verifica delle condizioni di trattamento dei dati informatici

L'elaborazione dei dati informatici (COD) di un'entità economica avviene nei casi in cui la tecnologia informatica viene utilizzata per elaborare quantità significative di informazioni contabili, indipendentemente dai seguenti fattori:

a) il computer è utilizzato dall'ente economico in modo autonomo o convenzionato con un terzo;

b) un computer è utilizzato da un'entità economica per elaborare informazioni economiche in tutti gli aspetti dell'attività economica e della sua contabilità, o solo per automatizzare l'elaborazione di informazioni su determinati tipi di fatti della vita economica, determinate aree della contabilità.

Quando si conduce un audit nel sistema COD, vengono preservati lo scopo dell'audit e gli elementi principali della sua metodologia. La presenza dell'ambiente COD incide in modo significativo sul processo di studio del sistema contabile di un'entità economica e dei relativi controlli interni da parte del revisore dei conti.

L'uso di mezzi tecnici porta a un cambiamento nei singoli elementi dell'organizzazione della contabilità e del controllo interno:

a) per la verifica delle transazioni commerciali, oltre ai tradizionali documenti contabili primari, vengono utilizzati anche documenti contabili primari su supporto leggibile da dispositivo automatico;

b) gli indicatori di riferimento permanenti possono essere confrontati con i dati archiviati nella memoria del computer o su supporti leggibili da una macchina;

c) al posto delle tradizionali forme manuali di contabilità, può essere utilizzata una forma di contabilità che sia incentrata su metodi progressivi per generare informazioni di output e garantirne l'affidabilità, combinando la contabilità sintetica con quella analitica e quella sistematica con quella cronologica, nonché aumentando l'efficienza e la facilità dell'uso delle informazioni contabili e di rendicontazione.

Il revisore non deve obbligare (direttamente o indirettamente) l'entità economica sottoposta a revisione a utilizzare il sistema COD noto al revisore.

Un'entità economica è obbligata a fornire all'organizzazione di audit il necessario accesso al sistema COD. Il mancato rispetto (adempimento incompleto) di questa condizione è una limitazione dell'ambito dell'audit nel sistema COD, per cui l'organizzazione dell'audit può richiedere la fornitura dei documenti di cui ha bisogno su carta.

È auspicabile che l'auditor abbia un'idea sui tipi di apparecchiature informatiche tecniche, software, matematiche e di altro tipo, nonché sui sistemi di elaborazione delle informazioni economiche. Se l'auditor non ha questa conoscenza, dovrebbe essere utilizzato il lavoro di un esperto nel campo delle tecnologie dell'informazione.

I seguenti fattori possono influenzare l'entità del rischio di revisione quando si conduce una revisione alle condizioni di un codice di condotta:

a) la forma organizzativa del trattamento dei dati, ad esempio: se il trattamento è svolto da un'apposita unità (centro informatico, centro informazioni e informatiche, reparto di un sistema automatizzato di gestione aziendale) o sono installati computer presso i luoghi di lavoro del personale contabile e il trattamento dei dati è svolto direttamente dai commercialisti; se il trattamento dei dati è svolto dall'entità economica in modo autonomo o è effettuato in base a un accordo con un terzo;

b) la forma del prodotto software (sviluppatori);

c) sezioni e aree contabili operanti in ambiente COD (grado di informatizzazione);

d) il sistema COD è posizionato su uno o più computer;

e) il trattamento delle credenziali è effettuato in locale su ciascun computer o viene utilizzata un'opzione di rete;

e) garantire l'archiviazione e la conservazione dei dati;

g) la trasmissione dei dati è effettuata: mediante canali di comunicazione, tramite supporti esterni (ad esempio floppy disk) o l'inserimento dei dati da tastiera.

Il revisore è tenuto a verificare la conformità degli algoritmi applicati ai requisiti della documentazione regolamentare per la contabilità e la redazione del bilancio per i principali calcoli automatizzati di un'entità economica.

Le fonti per acquisire elementi probativi nel corso delle procedure di revisione sono i dati preparati nel sistema COD di un'entità economica sotto forma di tabelle, prospetti, registri contabili di un'entità economica. Il revisore ha la possibilità di utilizzarli, le loro copie, comprese le fotocopie, come documentazione di lavoro della revisione, accompagnando l'elaborazione di tali documenti con collegamenti, note, caratteri speciali. Nel caso in cui il revisore lavori direttamente nel sistema COD di un'entità economica (senza stampare i dati), i documenti di lavoro che confermano il fatto di raccogliere elementi probativi sono compilati dal revisore in modo indipendente.

La presenza del sistema COD non esonera l'ente economico dall'obbligo di documentare nei modi prescritti i fatti della vita economica.

Tema 8. FASE FINALE DELL'AUDIT

8.1. Informare la direzione sui risultati dell'audit

La norma di revisione federale n. 22 "Divulgazione delle informazioni ottenute a seguito della revisione alla direzione dell'ente sottoposto a revisione e ai rappresentanti del suo proprietario" stabilisce requisiti uniformi per la comunicazione delle informazioni ottenute dai risultati della revisione finanziaria (contabile) dichiarazioni alla direzione (impiegati direttivi) dell'ente sottoposto a revisione e ai rappresentanti del proprietario questa persona.

Le informazioni sono informazioni che sono diventate note al revisore durante la revisione del bilancio (contabile), che, a giudizio del revisore, sono contemporaneamente importanti per la direzione e per i rappresentanti del proprietario dell'ente sottoposto a revisione nel loro controllo sulla preparazione di rendiconti finanziari (contabili) affidabili dell'entità sottoposta a revisione e divulgazione di informazioni in essa. Le informazioni comprendono solo gli aspetti che sono giunti all'attenzione del revisore a seguito della revisione. Il revisore non è tenuto, nel corso della revisione, a sviluppare procedure specificamente dirette a reperire informazioni rilevanti per la gestione dell'entità sottoposta a revisione.

Il revisore deve comunicare le informazioni alla direzione e ai rappresentanti del proprietario dell'entità oggetto di revisione. La direzione dell'entità sottoposta a revisione è costituita dalle persone responsabili della gestione quotidiana dell'entità sottoposta a revisione, nonché dell'attuazione delle operazioni finanziarie e commerciali, della contabilità e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) (ad esempio, direttore generale, direttore finanziario, capo contabile). I rappresentanti del proprietario dell'ente sottoposto a revisione sono persone o organi collegiali che esercitano la supervisione generale e la gestione strategica delle attività dell'ente sottoposto a revisione e, inoltre, in conformità con gli atti costitutivi, possono controllare le attività correnti della sua gestione, compresa la nomina o destituire i rappresentanti dell'alta dirigenza.

Nel contratto per la prestazione dei servizi di revisione (lettera sulla revisione) può inoltre:

a) indicare la forma in cui i dati saranno comunicati;

b) sono individuati idonei destinatari delle informazioni;

c) sono individuate specifiche tematiche di revisione di interesse per il management dell'ente sottoposto a revisione, rispetto alla comunicazione di informazioni sulle quali si è raggiunto un accordo.

Il revisore dovrebbe esaminare le informazioni e comunicare le informazioni di interesse per la direzione dell'entità sottoposta a revisione ai destinatari appropriati di tali informazioni. Di norma, tali informazioni riflettono:

a) l'approccio generale del revisore alla revisione e al suo ambito di applicazione, le preoccupazioni del revisore in merito a eventuali limitazioni all'ambito della revisione e commenti sull'adeguatezza di eventuali requisiti aggiuntivi da parte della direzione dell'entità;

b) selezione o modifica da parte della direzione dell'ente sottoposto a revisione dei principi e metodi dei principi contabili che hanno o possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile) dell'ente sottoposto a revisione;

c) il possibile impatto sul bilancio (contabile) dell'entità sottoposta a revisione di eventuali rischi significativi e fattori esterni che devono essere indicati nel bilancio (contabile) (ad esempio, contenzioso);

d) rettifiche significative proposte dal revisore al bilancio (contabile), sia apportate che non effettuate dall'entità sottoposta a revisione;

e) incertezze sostanziali relative ad eventi o condizioni che possono far sorgere significativamente dubbi sulla capacità dell'entità di continuare ad operare;

f) disaccordi tra il revisore e la direzione dell'ente sottoposto a revisione su questioni che, singolarmente o complessivamente, possono essere significative per il bilancio (contabile) dell'ente sottoposto a revisione o per la relazione di revisione. Le informazioni fornite al riguardo dovrebbero includere una spiegazione dell'importanza della questione e se la questione è stata risolta o meno;

g) proposte di modifica alla relazione del revisore;

h) altre questioni meritevoli di attenzione dei rappresentanti del titolare (ad esempio, carenze significative in materia di controllo interno, questioni relative all'integrità della gestione dell'ente sottoposto a revisione, nonché casi di frode gestionale);

i) questioni la cui copertura è concordata dal revisore con l'ente sottoposto a revisione nel contratto per la prestazione di servizi di revisione (lettera sulla revisione).

Le informazioni devono essere comunicate tempestivamente, oralmente o per iscritto (a seconda di accordi precedenti). Il revisore è tenuto a rispettare i requisiti della legislazione della Federazione Russa e del Codice etico dei revisori dei conti della Russia in merito alla riservatezza delle informazioni ottenute a seguito dell'audit. In alcuni casi, i potenziali conflitti tra gli obblighi etici e legali del revisore in materia di riservatezza ei requisiti di informativa possono essere complessi.

8.2. Relazione di revisione

Secondo lo standard di revisione federale n. 6 "Relazione di revisione sulle dichiarazioni finanziarie (contabili)", la relazione di un revisore è un documento ufficiale destinato agli utenti dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione, redatto secondo questa regola e contenente il parere di un'organizzazione di revisione contabile o di un individuo espresso nella forma prescritta del revisore dei conti sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) dell'entità sottoposta a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa. Il principio definisce tutti gli elementi principali della relazione di revisione.

La relazione del revisore deve essere indirizzata alla persona prevista dalla legislazione della Federazione Russa e (o) dal contratto di revisione. Di norma, la relazione di revisione è indirizzata al titolare dell'ente sottoposto a revisione (azionisti), al consiglio di amministrazione, ecc. e deve contenere un elenco dei bilanci (contabili) sottoposti a revisione dell'ente sottoposto a revisione, indicando il periodo di riferimento e la sua composizione.

La relazione del revisore deve indicare che la revisione è stata condotta su base selettiva e deve contenere una dichiarazione del revisore secondo cui la revisione fornisce motivi sufficienti per esprimere un giudizio sull'affidabilità sotto tutti gli aspetti sostanziali del bilancio (contabile) e del conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa .

La relazione del revisore deve essere firmata dal responsabile del revisore o da persona autorizzata dal responsabile e dal soggetto che ha condotto la verifica (colui che ha condotto la verifica), indicando il numero e la validità del suo certificato di abilitazione. Queste firme devono essere sigillate. Il rapporto di revisione è accompagnato da rendiconti finanziari (contabili), in relazione ai quali viene espresso un parere e che è datato, firmato e sigillato dall'ente sottoposto a revisione in conformità con i requisiti della legislazione della Federazione Russa in merito alla preparazione di tali rendiconti .

La norma prevede due principali tipologie di giudizio: incondizionatamente positivo e modificato.

Un giudizio incondizionatamente positivo dovrebbe essere espresso quando il revisore giunge alla conclusione che i rendiconti finanziari (contabili) forniscono una visione affidabile della posizione finanziaria e dei risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'entità controllata in conformità con i principi e i metodi stabiliti di contabilità e preparazione finanziaria, contabilità) reporting nella Federazione Russa. In questo caso, la parte finale conterrà la seguente frase: “A nostro avviso, i rendiconti finanziari (contabili) dell'organizzazione “YYY” riflettono in modo affidabile sotto tutti gli aspetti materiali la posizione finanziaria al 31 dicembre 20 (XX) e il risultati delle attività finanziarie ed economiche per il periodo dal 1° gennaio al 31 dicembre 20(XX) compreso."

La relazione di revisione si considera modificata se:

a) fattori che non influiscono sul giudizio del revisore, ma sono descritti nella relazione di revisione al fine di attirare l'attenzione degli utenti su qualsiasi situazione che si sia sviluppata con l'ente sottoposto a revisione e indicata nel bilancio (contabile);

b) Fattori che influiscono sul giudizio del revisore, che possono causare:

▪ ad un parere con riserva. In questo caso, la parte finale conterrà la seguente frase: “Senza modificare il nostro giudizio sull'attendibilità dei prospetti contabili, prestiamo attenzione alle informazioni... e all'elencazione delle ragioni o degli errori”;

▪ rinuncia al giudizio, che si verifica nei casi in cui la limitazione dell'ambito di controllo è così significativa e profonda che il revisore non è in grado di ottenere prove sufficienti e, pertanto, non è in grado di esprimere un giudizio sull'affidabilità dell'attività finanziaria (contabilità ) dichiarazioni;

▪ un giudizio negativo, che dovrebbe essere espresso solo quando l'effetto di un eventuale disaccordo con la direzione è così significativo per il bilancio da indurre il revisore a concludere che le riserve formulate nella relazione di revisione non sono adeguate a indicare la natura fuorviante o incompleta del bilancio (contabile) . In questo caso, la parte finale conterrà la seguente frase: “A nostro avviso, a causa dell'influenza di queste circostanze, i rendiconti finanziari (contabili) dell'organizzazione “YYY” non riflettono in modo affidabile la posizione finanziaria al 31 dicembre, 20(XX) e i risultati dell'attività finanziaria ed economica per il periodo dal 1° gennaio al 31 dicembre 20(XX) compreso."

A titolo esemplificativo, ecco un esempio di rapporto di audit che esprime un giudizio senza riserve:

esempio

RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE SUI BILANCI (CONTABILI).

Timbro del revisore dei conti.

8.3. La data di sottoscrizione della relazione di revisione e di rappresentazione in essa degli eventi accaduti dopo la data di redazione e presentazione del bilancio

Il revisore dovrebbe tenere conto dell'impatto sul bilancio e sulla relazione del revisore degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio, sia favorevole che sfavorevole.

Eventi precedenti alla data della relazione di revisione. Il revisore dovrebbe eseguire procedure per acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati che tutti gli eventi precedenti alla data della relazione di revisione che potrebbero richiedere rettifiche o informativa nel bilancio siano stati identificati. Queste procedure vengono eseguite in aggiunta alle normali procedure che possono essere applicabili a specifiche operazioni avvenute dopo la fine del periodo di rendicontazione, al fine di acquisire elementi probativi sui saldi contabili alla fine del periodo, ad esempio, valutare la correttezza dell'attribuzione delle scorte transazioni ai periodi di rendicontazione o testare i pagamenti ai creditori.

Eventi successivi alla data della relazione di revisione. Nel periodo che decorre dalla data della relazione di revisione, la direzione ha la responsabilità di informare il revisore dei fatti che possono incidere sul bilancio.

Se, dopo la data della relazione di revisione, il revisore viene a conoscenza di un fatto che potrebbe avere un effetto materiale sul bilancio, il revisore dovrebbe determinare se il bilancio debba essere modificato, discutere la questione con la direzione e agire a seconda delle circostanze.

Se la direzione modifica il bilancio, il revisore dovrebbe svolgere le procedure necessarie nelle circostanze e fornire alla direzione una nuova relazione di revisione sul bilancio modificato. La nuova relazione del revisore deve avere una data non anteriore alla data di sottoscrizione o approvazione del bilancio modificato.

Se la direzione non apporta modifiche al bilancio quando il revisore ritiene che dovrebbero e la relazione di revisione non è stata ancora fornita all'entità, il revisore dovrebbe esprimere un giudizio con riserve o sfavorevole.

Se la relazione di revisione è rilasciata all'entità, il revisore deve notificare ai responsabili della gestione generale dell'entità che l'entità non deve presentare il bilancio e la relazione di revisione su di esso a terzi. Se il bilancio viene successivamente messo a disposizione di terzi, il revisore dovrebbe adottare le misure necessarie per garantire che tali terzi non facciano affidamento sulla relazione del revisore. L'azione intrapresa dipenderà dai diritti e dagli obblighi legali del revisore dei conti, nonché dal parere dei suoi legali.

Eventi scoperti dopo il rilascio del bilancio. Una volta che il bilancio è stato emesso, il revisore non ha l'obbligo di effettuare indagini in merito a tale bilancio.

Se, dopo l'emissione del bilancio, il revisore viene a conoscenza di un evento o fatto esistente alla data della relazione di revisione, per cui, se tale fatto fosse allora noto, il revisore dovrebbe modificare il relazione di revisione, il revisore dovrebbe considerare la necessità di rivedere il bilancio, discuterne con la direzione dell'entità e intraprendere le azioni appropriate alle circostanze.

Se la direzione rivede il bilancio, il revisore deve eseguire le procedure di revisione necessarie nelle circostanze, rivedere le azioni intraprese dalla direzione per comunicare la situazione a tutti coloro che hanno ricevuto il bilancio precedentemente presentato insieme alla relazione del revisore al riguardo, ed emettere una nuova parere sul bilancio rivisto.

La nuova relazione di revisione dovrebbe includere un paragrafo che attiri l'attenzione sulla questione relativa a una nota al bilancio, che esponga in modo più dettagliato le ragioni della revisione del bilancio precedentemente presentato e della relazione di revisione. La nuova relazione del revisore deve essere datata non prima della data di approvazione del bilancio rivisto.

Se la direzione non adotta le misure necessarie per informare tutti coloro che hanno ricevuto il bilancio precedentemente presentato e la relazione del revisore della situazione e non rivede il bilancio, mentre il revisore lo considera rivisto, il revisore dovrebbe informare i responsabili per la direzione generale, l'entità che il revisore adotti le misure necessarie per garantire che i terzi non facciano affidamento sulla relazione del revisore. L'azione intrapresa dipenderà dai diritti e dagli obblighi legali del revisore dei conti, nonché dal parere dei suoi legali.

La necessità di rivedere il bilancio ed emettere una nuova relazione di revisione può non sorgere se si avvicina la data di emissione del bilancio per il prossimo esercizio, a condizione che le informazioni contenute nel nuovo bilancio siano adeguatamente comunicate.

Decisione sull'emissione di titoli. Nei casi in cui sono emessi titoli, il revisore dovrebbe tenere conto dei requisiti legali e correlati imposti al revisore dalla legislazione in cui avviene il collocamento dei titoli. Ad esempio, al revisore può essere richiesto di svolgere procedure di revisione aggiuntive che coprano il periodo fino alla data di emissione dei titoli.

8.4. Segretezza degli audit

Le organizzazioni di revisione e i singoli revisori sono tenuti a mantenere il segreto sulle transazioni degli enti sottoposti a revisione e delle persone a cui sono stati forniti i servizi relativi alla revisione.

Le organizzazioni di revisione e i singoli revisori sono obbligati a garantire la sicurezza delle informazioni e dei documenti ricevuti e (o) da loro compilati nel corso delle attività di revisione e non hanno il diritto di trasferire le informazioni e i documenti specificati o le loro copie a terzi o di divulgarli senza il consenso scritto di organizzazioni e (o) singoli imprenditori , in relazione ai quali è stato effettuato l'audit e sono stati forniti servizi relativi all'audit, ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.

L'organo esecutivo federale incaricato della regolamentazione statale delle attività di audit, le associazioni di audit di autoregolamentazione, le persone che esercitano il controllo esterno della qualità nell'audit e altre persone che hanno avuto accesso a informazioni che costituiscono un segreto di audit in conformità con la legge sull'attività di audit e altri le leggi federali sono tenute a mantenere la riservatezza di tali informazioni.

In caso di divulgazione di informazioni che costituiscono un segreto di revisione da parte di un'organizzazione di revisione, un singolo revisore dei conti, nonché altre persone che hanno avuto accesso a informazioni che costituiscono un segreto di revisione, l'ente sottoposto a revisione o la persona a cui sono stati forniti i servizi relativi alla revisione , così come le organizzazioni di audit e i singoli revisori dei conti hanno il diritto di chiedere al colpevole il risarcimento dei danni causati.

I documenti a disposizione dell'organismo di revisione e del singolo revisore, contenenti informazioni sulle operazioni degli enti sottoposti a revisione e delle persone con cui è stato concluso un accordo per la prestazione di servizi di revisione, sono presentati esclusivamente con decisione del tribunale a persone o autorità statali della Federazione Russa nei casi previsti dagli atti legislativi della Federazione Russa sulle loro attività. È inoltre necessario curare la sicurezza dei documenti ricevuti e (o) da lui compilati nel corso delle attività di audit. Il revisore non ha il diritto di trasferire queste informazioni, documenti o loro copie a terzi o divulgare oralmente le informazioni in essi contenute senza il consenso scritto delle persone controllate, indipendentemente dal fatto che il trasferimento di documenti o la divulgazione delle informazioni in essi contenute causerà danni alla persona specificata. L'obbligo di riservatezza deve essere rispettato dal revisore anche dopo la cessazione del rapporto tra lo stesso e l'incaricato della revisione. Inoltre, l'auditor dovrebbe garantire che il principio di riservatezza sia rispettato dal personale che lavora sotto la sua supervisione, nonché dalle persone da lui incaricate di fornire consulenza e ulteriore assistenza professionale nell'ambito dell'audit. Pertanto, il revisore deve mantenere la riservatezza in tutti i casi, fatta eccezione per il trasferimento dei risultati della revisione ai soggetti o agli organi che hanno ordinato la revisione.

Per mantenere la riservatezza e la sicurezza del contenuto dei documenti di lavoro e per preservarli in conformità con i requisiti pratici, legali e professionali, il revisore dovrebbe conservare i registri per almeno cinque anni dopo l'audit.

La legislazione sulla protezione dei segreti commerciali, basata sulla Costituzione della Federazione Russa, include le disposizioni del codice civile, il codice penale della Federazione Russa, il codice del lavoro e una serie di altre leggi e statuti.

L'elenco delle informazioni e dei documenti contenenti segreti commerciali non è disciplinato da normative statali. Sono determinati dal titolare (titolare) delle informazioni riservate sulla base delle specificità delle attività di ciascuna specifica organizzazione (natura delle sue attività, organizzazione, tecnologia e gestione, composizione e numero dei fornitori, condizioni di mercato, ecc.). Lo sviluppo di un elenco di informazioni che costituiscono un segreto commerciale dovrebbe essere effettuato da una commissione permanente di esperti, che comprende i capi e i dipendenti delle principali divisioni strutturali dell'organizzazione. L'elenco delle informazioni riservate non soggette a divulgazione dovrebbe essere incluso nel contratto per la fornitura di servizi di audit tra il revisore e la persona sottoposta a audit. Questo elenco non include informazioni che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, non possono essere classificate come informazioni riservate (segreto commerciale).

La pubblicazione o altra divulgazione di informazioni riservate delle persone ispezionate non costituisce una violazione dell'etica professionale se queste azioni sono state eseguite:

▪ nel caso previsto da atti legislativi o decisioni dell'autorità giudiziaria;

▪ con il consenso della persona sottoposta all'ispezione, fatti salvi gli interessi di tutte le parti eventualmente interessate;

▪ al fine di tutelare gli interessi professionali del revisore durante un'indagine ufficiale o un procedimento privato condotto da dirigenti o rappresentanti autorizzati delle persone sottoposte ad audit;

▪ in caso di coinvolgimento intenzionale e illegale dell'organismo di audit da parte della persona sottoposta ad audit in azioni contrarie agli standard legislativi e professionali.

Sezione II. METODOLOGIA DELL'AUDIT

Tema 9. VERIFICA DEI POLITICI CONTABILI

9.1. Scopi e obiettivi dell'audit di politica contabile

Lo scopo della verifica delle politiche contabili è quello di formare un giudizio sulla conformità delle politiche contabili alle norme della legislazione vigente e di valutare l'affidabilità dei rendiconti contabili di un'organizzazione (entità economica) sulla base dei requisiti specificati nella PBU 1/ 98 “Sull'approvazione del regolamento contabile “Politiche contabili dell'Organizzazione””, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 09.12.1998 dicembre 60 n. XNUMXn. Occorre inoltre tenere conto delle seguenti ipotesi:

1) isolamento della proprietà dell'organizzazione;

2) la sequenza di applicazione dei principi contabili;

3) certezza temporale dei fatti dell'attività economica.

Quando si effettua un audit, è necessario stabilire:

▪ disponibilità e composizione della documentazione amministrativa sulle politiche contabili;

▪ conformità della forma e dei tempi di accettazione dei documenti sulle politiche contabili ai requisiti previsti dalla normativa;

▪ sequenza di applicazione dei principi contabili;

▪ la presenza di metodi contabili che differiscono da quelli stabiliti dai documenti normativi, ma consentono all'organizzazione di riflettere in modo affidabile il proprio stato patrimoniale e i risultati finanziari;

▪ se i metodi contabili scelti durante la formulazione delle politiche contabili, che influenzano in modo significativo la valutazione e il processo decisionale degli utilizzatori del bilancio, siano pienamente informati;

▪ rispetto delle politiche contabili.

Lo scopo della familiarizzazione con la politica contabile durante l'audit è studiare e valutare i principi di base dell'organizzazione della contabilità e della gestione dei documenti dell'impresa sottoposta a revisione. Contestualmente vengono stabilite l'esistenza e la composizione dei documenti amministrativi che determinano il principio contabile.

La base informativa per familiarizzare con il contenuto del principio contabile è:

1) un ordine (istruzione, ecc.) sulla politica contabile dell'organizzazione controllata;

2) piano dei conti di lavoro;

3) un elenco di moduli approvati di documenti primari e moduli di documenti per il bilancio interno;

4) regole di circolazione dei documenti e tecnologie per l'elaborazione delle informazioni contabili;

5) metodi approvati di contabilizzazione dei singoli indicatori e altri allegati all'ordinanza sulla politica contabile dell'organizzazione controllata;

6) una nota esplicativa che riporti:

a) informazioni relative alla politica contabile dell'organizzazione;

b) modalità contabili scelte nella formazione del principio contabile diverse dall'esercizio precedente;

c) modifiche dei principi contabili che incidono significativamente sulla valutazione e sul processo decisionale degli utilizzatori del bilancio nell'esercizio o nei periodi successivi all'esercizio in esame;

d) ulteriori dati su eventi successivi alla data di chiusura del bilancio e fatti contingenti dell'attività economica, cessazione dell'attività, società collegate, utile per azione.

Dopo aver studiato e analizzato la base informativa presentata, è importante determinare se l'atteggiamento del management del cliente nei confronti della formazione e dell'attuazione delle politiche contabili non è formale. La presenza di un ordine (istruzione) sui principi contabili e altri documenti amministrativi ad esso correlati, emessi puntualmente e correttamente eseguiti, non possono indicare in modo sufficiente l'uso dei principi contabili come strumento per la gestione di un'organizzazione.

Il revisore deve verificare il rispetto della procedura per l'adozione di un principio contabile stabilito dalla PBU 1/98:

1) se è stato emesso un ordine (istruzione) del capo dell'organizzazione sul principio contabile (clausola 9 PBU 1/98). Va ricordato che l'impresa di nuova costituzione deve redigere la politica contabile scelta entro e non oltre 90 giorni dalla data di acquisizione dei diritti di una persona giuridica (registrazione statale);

2) se il piano dei conti di lavoro, le forme di documenti primari non standard utilizzati, le regole per la circolazione dei documenti e la tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili, la procedura per la conduzione di un inventario e i metodi di valutazione della proprietà, la procedura per il controllo delle transazioni commerciali , ecc. sono stati approvati (clausola 5 PBU 1/98);

3) se è stato emesso un provvedimento di integrazione del principio contabile (art. 16 PBU 1/98);

4) se è stato emesso un ordine di modifica del principio contabile (clausola 17 PBU 1/98).

In base a quanto richiesto dal paragrafo 16 della PBU 1/98, le integrazioni del principio contabile nel corso dell'esercizio possono essere effettuate nel momento in cui l'organizzazione acquisisce beni o quando si verificano fatti di attività che hanno variazioni nella normativa, ma non hanno analoghi nel pratica di questa organizzazione.

9.2. Cambiamenti nella politica contabile

Cambiamenti di principi contabili possono avvenire nei seguenti casi:

1) un cambiamento significativo delle condizioni di attività (riorganizzazione, cambio di titolari, cambio di tipologia di attività);

2) modifiche alla legislazione russa o al sistema normativo di contabilità in Russia;

3) sviluppo mediante l'organizzazione di nuovi metodi di contabilità.

Le modifiche alle politiche contabili devono essere giustificate e dovrebbero essere valutate le conseguenze delle modifiche che non sono correlate ai cambiamenti nella legislazione della Federazione Russa. A tal fine, il revisore può verificare l'ordine presentato (istruzione) sulle politiche contabili.

9.3. Testare alcune disposizioni della politica contabile

Il test aiuta il revisore a identificare quali aspetti delle politiche contabili non sono pienamente rispecchiati.

Per valutare la completezza e correttezza delle disposizioni del principio contabile, il revisore deve assicurarsi che i documenti amministrativi sul principio contabile contengano informazioni che giustifichino la scelta dei metodi contabili da parte dell'organizzazione:

▪ la cui variabilità è prevista dai documenti normativi in ​​materia contabile e di reporting;

▪ che non sono descritti nella normativa;

▪ la cui variabilità deriva dall'incoerenza e dall'imperfezione della legislazione;

▪ caratteristiche dell'applicazione di metodi contabili basati sulle specificità delle condizioni commerciali, dell'appartenenza al settore e di altre condizioni.

Se l'organizzazione sviluppa in modo indipendente determinati metodi contabili, il revisore deve verificare se soddisfano i presupposti e i requisiti stabiliti dai regolamenti contabili.

In fase di collaudo può essere individuata la non conformità delle disposizioni dell'ordinanza (istruzione) sui principi contabili alla normativa vigente. Uno dei motivi di tali incongruenze è l'intempestività degli adeguamenti dovuti a modifiche normative.

L'informazione sul principio contabile come parte integrante delle spiegazioni al bilancio è uno degli oggetti della revisione.

Da un lato, il processo di audit dovrebbe stabilire la conformità del principio contabile prescelto alla natura e alle condizioni delle attività dell'organizzazione, nonché alle regole vigenti e alle procedure generalmente riconosciute. Il revisore deve valutare i metodi contabili utilizzati in termini di razionalità ed efficienza del processo contabile costruito sulla loro base, l'impatto sulla formazione di un quadro completo e affidabile della situazione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione. Allo stesso tempo, è necessario valutare la conformità dei costi di attuazione della politica contabile con la necessaria esigenza di informazioni sulle attività dell'organizzazione ai fini della gestione. I risultati di tale audit nel suo insieme dovrebbero riflettersi nella parte analitica del rapporto di audit ed essere riservati. Le incongruenze di natura sostanziale dovrebbero riflettersi nella parte finale della relazione di audit.

D'altra parte, il revisore deve esprimere la sua opinione sull'affidabilità delle affermazioni e sulla loro conformità allo stato reale delle cose nell'organizzazione. Il parere del revisore sull'affidabilità della riflessione delle politiche contabili funge da base per le conclusioni e le azioni delle controparti dell'organizzazione. L'utente del bilancio deve essere sicuro dell'affidabilità non solo dei dati numerici, ma anche delle spiegazioni degli stessi, ovvero delle informazioni che rivelano il principio contabile in base al quale sono formati i prospetti.

La relazione del revisore che conferma l'affidabilità del bilancio dovrebbe applicarsi ugualmente alle informazioni sui principi contabili. Quando si individuano incongruenze tra le spiegazioni al bilancio e le modalità di contabilità effettivamente utilizzate dall'organizzazione, è necessario formulare apposite riserve nella parte finale del rapporto di revisione.

Argomento 10. VERIFICA DELLE OPERAZIONI IN CONTANTI

10.1. Obiettivi e obiettivi dell'audit delle transazioni in contanti

Lo scopo della revisione delle transazioni in contanti è stabilire la conformità della metodologia utilizzata nell'organizzazione per la contabilità e la tassazione delle transazioni dei flussi di cassa con i documenti normativi in ​​vigore nella Federazione Russa nel periodo sottoposto a revisione al fine di formarsi un parere sul affidabilità del bilancio in tutti gli aspetti rilevanti.

Questa direzione dell'audit può essere attuata durante gli audit sia obbligatori che di iniziativa e può anche essere oggetto di un accordo separato, ma il più delle volte è parte integrante dell'accordo generale di audit.

Le fasi della verifica delle transazioni in contanti possono essere organizzate nella seguente sequenza:

▪ determinazione dello scopo e degli obiettivi principali dell'audit, selezione delle norme il cui rispetto deve essere verificato;

▪ elaborare un programma di audit (eventualmente utilizzando procedure di controllo) e un programma di procedure di validità;

▪ determinare la fattibilità dell'utilizzo dei risultati del lavoro di audit interno (se è organizzato presso l'impresa e copre quest'area);

▪ verificare l'organizzazione della responsabilità finanziaria del cassiere;

▪ conferma documentale della corrispondenza dei dati di stato patrimoniale della voce “Cassa” e del Rendiconto Finanziario con le scritture contabili, comprese quelle presenti nelle casse dell'organizzazione;

▪ documentare violazioni significative della contabilità, della rendicontazione e del rispetto delle leggi;

▪ informare la direzione dell'ente sottoposto a revisione in merito alle carenze individuate e ottenere da esse spiegazioni scritte;

▪ controllo sull'ente sottoposto a revisione apportando correzioni ai registri e ai moduli di segnalazione.

Il revisore deve in primo luogo accertare la conformità delle operazioni commerciali controllate e dei documenti relativi alla loro esecuzione alle norme della normativa vigente. In questo caso, devono essere presi in considerazione i seguenti documenti normativi:

▪ La procedura per l'esecuzione delle transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvata con decisione del consiglio di amministrazione della Banca Centrale della Federazione Russa del 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX;

▪ Regolamento della Banca Centrale della Federazione Russa del 05.01.1998 gennaio 14 n. XNUMX-P “Sulle norme per l'organizzazione della circolazione del contante nel territorio della Federazione Russa”;

▪ Linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13.06.1995 giugno 49 n. XNUMX;

▪ lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12.02.2002 febbraio 3 n. 01-01-11/71-XNUMX “Sulla procedura per stabilire un limite al saldo di cassa e ottenere il permesso di spendere contanti dai proventi”.

Si consiglia di controllare le transazioni in contanti utilizzando il metodo continuo. Ciò è dovuto alla mobilità di questi beni e alla loro suscettibilità all'abuso.

10.2. Programma di cassa per transazioni in contanti e test del sistema di controllo

Quando si redige un programma di audit, si dovrebbe valutare l'efficacia del controllo interno sulla circolazione e la sicurezza di contanti e altri oggetti di valore presso la cassa dell'organizzazione. Con l'aiuto del test, il revisore fornisce una valutazione preliminare del rispetto della disciplina di cassa nell'organizzazione, identifica le aree più vulnerabili, pianifica la composizione delle principali procedure di controllo e determina le caratteristiche della contabilità nell'organizzazione. I seguenti fatti possono indicare l'insufficiente efficacia del controllo interno:

▪ l'assenza nell'organizzazione di un ordine del dirigente che stabilisca la frequenza dei controlli di cassa;

▪ l'assenza nell'organizzazione di un sistema permanente per la conduzione di inventari improvvisi di cassa;

▪ presenza di segni di inventario formale del registratore di cassa (il cassiere è stato avvisato);

▪ assenza di un cassiere in organico, quando tali funzioni sono affidate ad altro dipendente senza ordine scritto del responsabile dell'organizzazione;

▪ assenza di un accordo sulla piena responsabilità finanziaria con il cassiere;

▪ concessione del diritto di firmare ordini di cassa in entrata e in uscita ad altre persone oltre al capo dell'organizzazione e al capo contabile, che non si riflette nell'ordine del capo dell'organizzazione.

Una bassa valutazione dell'efficacia del controllo interno richiederà un aumento dell'ambito dell'audit e una maggiore attenzione a quest'area dell'audit.

Il programma di test di controllo è un elenco di un insieme di azioni volte a raccogliere informazioni sul funzionamento del sistema di controllo interno e contabile.

Quando si pianifica un audit di una particolare impresa, l'elenco delle questioni al fine di determinare l'efficacia del controllo interno e garantire la sicurezza dei fondi e l'affidabilità del riflesso delle transazioni in contanti nella contabilità può essere modificato. Diamo un elenco approssimativo di questioni, quando formiamo un'opinione su cui il revisore dovrebbe identificare fatti positivi e negativi.

10.3. Organizzazione della fase di lavoro della verifica

La fase di lavoro del controllo delle transazioni in contanti può essere completata nella seguente sequenza:

▪ inventario dei registratori di cassa;

▪ verificare la correttezza della documentazione delle operazioni;

▪ verificare la completezza e la tempestività degli incassi;

▪ verifica della correttezza dello storno del denaro come spesa;

▪ verificare il rispetto della disciplina di cassa;

▪ verificare la correttezza della rappresentazione delle transazioni nelle scritture contabili;

▪ registrazione dei risultati delle ispezioni.

Queste aree consentono di acquisire elementi probativi per tutti i principali parametri proposti nella norma federale di revisione n. 5 "Prove di audit".

Per attuare il piano generale di audit, viene redatto un Programma di Audit, in cui possono essere previste aree più dettagliate di controllo e analisi del flusso di cassa nell'organizzazione. Conformemente alla norma federale di revisione n. 3 "Pianificazione dell'audit", può essere redatto sotto forma di un programma di prove di controllo e procedure di revisione nel merito. I programmi aiutano a identificare carenze significative, essendo parte integrante della documentazione di lavoro dell'audit, contribuiscono a documentare il processo di audit e i suoi risultati.

10.4. Controllo dell'esecuzione dei documenti primari

Nello svolgimento di un audit, al fine di raggiungere l'obiettivo di "affidabilità", è necessario prestare particolare attenzione alla corretta compilazione dei documenti primari, alla presenza e all'autenticità delle firme (eseguite se possibile) dei destinatari di denaro sugli incassi . I documenti per l'emissione di denaro devono essere firmati dal capo e capo contabile dell'impresa o da persone a ciò autorizzate.

I documenti devono essere redatti in modo chiaro e corretto: senza correzioni, con le ricevute dei destinatari, annullati con il timbro "Pagato" con la data indicata. Viene verificata la legittimità e la validità dei pagamenti in contanti effettuati dalla cassa. Conformemente alla Procedura per l'effettuazione di operazioni in contanti, l'emissione di denaro in cassa, non confermata dalla ricezione del destinatario in cassa, non è accettata per giustificare l'esborso di denaro in cassa. Tale importo è considerato una carenza ed è soggetto a recupero dal cassiere. Inoltre, vengono rivelati i fatti di firma di documenti di cassa di spesa da parte di un solo manager o capo contabile. Di grande importanza è la correttezza delle registrazioni contabili, in particolare i fatti di correzione di errori associati alla riflessione illecita di un'operazione commerciale sui conti contabili, che portano a una sottovalutazione o sovrastima dei proventi delle vendite.

Il denaro che non è confermato da ordini di cassa in entrata è considerato eccedenza di cassa e viene accreditato al reddito dell'impresa. Possono anche indicare fatti di accredito incompleto di proventi in contanti dalle controparti.

Il cassiere, ai sensi della normativa vigente, è pienamente responsabile dell'incolumità di tutti i valori da lui accettati e dei danni arrecati all'organizzazione. Un accordo sulla piena responsabilità deve essere concluso dopo che il capo ha emesso un ordine (decisione, risoluzione) sulla nomina di un cassiere al lavoro. Tuttavia, nelle piccole imprese, le funzioni di cassiere possono essere svolte dal capo contabile o da un altro impiegato a tempo pieno su conclusione scritta del capo e subordinatamente alla conclusione di un accordo con lui sulla piena responsabilità.

È necessario prestare attenzione alla correttezza del libro cassa e alla procedura per la compilazione dei rapporti di cassa. Il libretto di cassa deve essere di forma standard, cucito, sigillato con l'indicazione del numero di fogli. Con la versione manuale del design del libro cassa, la numerazione dei fogli in ogni libro può ricominciare.

10.5. Verifica registri e moduli di segnalazione

Quando verifica la correttezza della riflessione nel bilancio di cassa e contante come loro componente, il revisore confronta i saldi di cassa alla data di riferimento del bilancio con il libro di cassa e i documenti primari, quindi con i registri contabili sotto forma di giornali-ordini o sostituendoli con carte conto, quindi con conti in contabilità generale e dati di bilancio. Va notato che i dati contabili dovrebbero includere indicatori di performance di tutte le filiali e di altre divisioni dell'organizzazione.

In conformità con le Linee guida sulla procedura di compilazione e presentazione dei rendiconti finanziari (modificate dall'ordinanza n. 31.12.2004n del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 135 dicembre 5), un indicatore è considerato significativo se la sua mancata divulgazione può influire le decisioni economiche degli utenti interessati prese sulla base delle informazioni di rendicontazione. La decisione da parte dell'organizzazione della questione se questo indicatore sia significativo dipende dalla valutazione dell'indicatore, dalla sua natura e dalle circostanze specifiche in cui si è verificato. L'organizzazione può decidere quando un importo è riconosciuto come rilevante se il rapporto tra il quale e il totale dei dati rilevanti per l'anno di rendicontazione è almeno del XNUMX%.

I sottoconti possono essere aperti per il conto 50:

50-1 "Cassiere dell'organizzazione";

50-2 “Cassa operativa”;

50-3 "Documenti monetari"; e così via.

Sul conto secondario 50-1, è necessario prendere in considerazione i contanti nella cassa dell'organizzazione. Se l'organizzazione esegue transazioni in contanti con valuta estera, è necessario aprire 50 sottoconti per la contabilità separata del movimento di contanti in valuta estera per ciascun articolo. Le operazioni nel libro di cassa si riflettono sia nella valuta di pagamento che nel suo equivalente in rublo al tasso di cambio della Banca di Russia alla data dell'operazione.

Il sottoconto 50-2 "Cassa operativa" viene aperto per tenere conto della disponibilità e del movimento di fondi da parte delle organizzazioni, se necessario.

Il sottoconto 50-3 "Documenti monetari" tiene conto di francobolli, francobolli statali, cambiali, biglietti aerei pagati e altri documenti monetari che si trovano nella cassa dell'organizzazione. I documenti monetari sono contabilizzati sul conto 50 per l'importo dei costi di acquisizione effettivi. La contabilità analitica dei documenti monetari dovrebbe essere organizzata per tipo.

10.6. Caratteristiche della contabilità computerizzata delle transazioni in contanti

Nelle condizioni di contabilità automatizzata del libro cassa, la numerazione dovrebbe essere continua dall'inizio dell'anno. Inoltre, dovrebbe essere verificato il corretto funzionamento del software per l'elaborazione dei documenti di cassa. Si ricorda che il contratto per i servizi di revisione prevede il consenso dell'ente economico all'utilizzo della banca dati. La presenza di un sistema COD non esonera un soggetto economico dall'obbligo di documentare, secondo le modalità prescritte, i fatti della vita economica in genere e le operazioni di cassa in particolare. Tuttavia, è possibile che il revisore svolga procedure su copie di archivi informatici se vi è la certezza che corrispondano agli originali. Nella verifica dell'affidabilità dei controlli interni nel sistema COD, il revisore deve prestare attenzione, tra l'altro, alla possibilità di modificare il software in termini di modalità di registrazione delle informazioni primarie.

Gli elementi probativi acquisiti dal revisore direttamente a seguito dello studio delle operazioni aziendali, l'analisi indipendente sono considerati i più preziosi. I revisori hanno il diritto di controllare integralmente non solo la documentazione, ma anche l'effettiva presenza di eventuali beni, denaro, titoli, beni materiali, e l'entità economica è obbligata a creare le condizioni affinché il revisore possa condurre la revisione in modo tempestivo e maniera completa.

10.7. Verifica della correttezza, tempestività e completezza della registrazione del contante

Flussi di cassa alla cassa dell'impresa dalle banche sotto forma di proventi in contanti dei clienti, dai dipendenti dell'organizzazione in pagamento per eventuali servizi sulle applicazioni, come saldo degli importi contabili non utilizzati, ecc.

Il revisore verifica la completezza e la tempestività dell'invio di denaro ricevuto per ogni assegno bancario, riconciliando importi identici registrati negli elenchi degli assegni e negli estratti conto (secondo il codice corrispondente all'incasso del contante).

Il revisore deve verificare attentamente la completezza dell'imputazione dei proventi della vendita di prodotti, beni, opere. In questo caso è necessario controllare le registrazioni in cassa, gli ordini di cassa in entrata con i report, le fatture e le fatture (fatture).

La violazione più grave degli accordi in contanti tra imprese è la mancata ricezione e appropriazione indebita di fondi ricevuti da varie persone fisiche e giuridiche su ordini di credito, nonché importi di denaro dalle banche. Per identificare i casi di appropriazione indebita di fondi, viene effettuato un controllo simultaneo del contante e delle transazioni bancarie, nonché con conti di regolamento.

La visualizzazione continua di tutti gli incassi e gli ordini di addebito allegati al verbale di cassa per un determinato giorno permette di individuare un elenco di documenti i cui estremi non corrispondono al Registro degli incassi e degli addebiti. Questi fatti si riflettono nei documenti di lavoro del revisore dei conti.

Successivamente, dovrebbe essere stabilito se tutti gli ordini di cassa in entrata e in uscita sono registrati nei registri degli ordini di cassa in entrata e in uscita; se tali importi coincidono con quelli indicati nel registro di registrazione, qual è la fonte di ricezione dei fondi, se le date di ricevimento ed emissione di denaro sugli ordini di cassa coincidono con le date della loro compilazione.

Azioni sleali dell'ente sottoposto a revisione sono possibili a causa di una preparazione di scarsa qualità dei documenti di cassa primari. Errori aritmetici negli estratti conto e nei rapporti di cassa portano alla formazione di un'eccedenza artificiale di denaro nel registratore di cassa, per identificarli il revisore utilizza il ricalcolo dei totali di tutti i rapporti di cassa e di tutte le buste paga. La pratica di audit mostra che il maggior numero di violazioni nella spesa di fondi dalla cassa è associato ai pagamenti in contanti ai dipendenti e agli importi contabili.

10.8. Inventario alla cassa

Una delle fonti più preziose di elementi probativi sono i risultati dell'inventario del registratore di cassa condotto congiuntamente o indipendentemente dal revisore dei conti. Un inventario dei fondi alla cassa dovrebbe essere effettuato periodicamente per ordine del capo dell'organizzazione e prima della preparazione della relazione annuale, non prima del 31 ottobre. L'inventario effettuato dalla commissione nominata dal capo è redatto con atto. Viene effettuato alla presenza del cassiere e del capo contabile dell'organizzazione. Se ci sono più casse, il revisore le sigilla in modo che sia impossibile coprire la carenza di denaro da altre fonti, cambiare il saldo del denaro visualizzato nel libro cassa. Il cassiere presenta per la verifica l'ultimo rapporto di cassa e i documenti sulle operazioni dell'ultimo giorno, e dà anche una ricevuta che tutte le ricevute e i documenti di spesa sono inclusi nel rapporto e al momento dell'inventario non ci sono soldi non accreditati o non scritti in la cassa.

I fondi in eccedenza vengono accreditati come reddito dell'impresa (addebito sul conto 50, accredito sul conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate"). La carenza di fondi viene addebitata sul conto 94 "Carenza e perdite da danni a oggetti di valore", da cui viene quindi addebitata sul conto 73 "Transazioni con il personale per altre operazioni", sottoconto 73-2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale". Secondo l'accredito dei conti 73, le registrazioni vengono effettuate nella corrispondenza dei conti di cassa - per l'importo dei pagamenti effettuati; 70 "Insediamenti con il personale per i salari" - per l'importo delle detrazioni dai salari. Se il cassiere si rifiuta di pagare l'ammanco, l'organizzazione ha il diritto di sporgere denuncia presso l'autorità giudiziaria.

I risultati dell'inventario sono redatti in un atto firmato dal cassiere e dal capo contabile dell'organizzazione. L'atto serve come elementi probativi scritti e i suoi dati sono necessari al revisore per ulteriori verifiche.

Contemporaneamente all'inventario, vengono verificate le condizioni per la conservazione dei fondi e la loro conformità agli standard prescritti.

10.9. Verifica del rispetto del limite di cassa in cassa

Presso le casse delle imprese, il contante può essere tenuto entro i limiti stabiliti dagli istituti bancari che li assistono in accordo con i responsabili di tali imprese. Il limite del saldo del contante nel registratore di cassa è fissato annualmente dagli istituti bancari per tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica e dal campo di attività, che dispongono di cassa ed effettuano liquidazioni di contante.

Il limite di cassa viene rivisto all'inizio di ogni anno. Per fare ciò, la banca presenta un calcolo nel modulo n. 0408020, riportato nell'appendice 1 del regolamento sulle regole per l'organizzazione della circolazione del contante nella Federazione Russa del 05.01.1998 n. 14-P. Lo stesso modulo può essere presentato anche per aumentare il limite nel corso dell'anno, di norma necessario se l'organizzazione ha un aumento significativo degli incassi.

Se un'impresa ha più conti in vari istituti bancari, l'impresa, a sua discrezione, si rivolge a uno degli istituti bancari con l'aspettativa di fissare un limite al saldo di cassa. Dopo aver impostato il limite di saldo di cassa in una delle istituzioni bancarie, l'impresa invia una notifica sul limite di saldo di cassa determinato ad altre istituzioni bancarie in cui sono aperti i conti corrispondenti.

Le organizzazioni sono obbligate a consegnare alla banca tutto il contante eccedente i limiti stabiliti sul saldo del contante in cassa secondo modalità e termini concordati con le banche servitrici. Le organizzazioni che hanno un reddito costante, in accordo con le banche che li servono, possono spenderlo in salari, prestazioni sociali e lavorative, acquisto di prodotti agricoli, acquisto di contenitori e cose dalla popolazione.

Se la quantità di contanti a disposizione supera il limite, il denaro può essere depositato direttamente presso le casse diurne o serali delle banche, nonché presso gli esattori (clausola 6 della Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvata dalla decisione del Consiglio di amministrazione della Banca centrale della Federazione Russa del 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX).

Per un'impresa che non ha presentato un calcolo per fissare un limite al saldo del contante nel registratore di cassa a nessuno degli istituti di servizio della banca, il limite del saldo di cassa è considerato zero e il contante non consegnato dall'impresa agli istituti bancari è considerato oltre il limite.

Per la verifica deve essere presentato un certificato della banca sulla determinazione di un limite al saldo del contante. Il superamento dei limiti stabiliti alla cassa è consentito solo per tre giorni lavorativi durante il periodo di pagamento di stipendi, bonus, prestazioni di invalidità temporanea ai dipendenti dell'organizzazione (nell'estremo nord - cinque giorni).

Per verificare il rispetto del limite di cassa fissato dalla banca, è necessario effettuare un controllo completo della cassa, individuare gli scostamenti dal limite e trarre tutte le conclusioni.

10.10. Verifica dei fondi raccolti

Il denaro può essere consegnato dalle imprese a condizioni contrattuali tramite servizi di raccolta di istituti bancari o servizi di raccolta specializzati concessi in licenza dalla Banca di Russia per eseguire operazioni pertinenti per la raccolta di fondi e altri oggetti di valore (clausola 2.2 del Regolamento sulle regole di organizzazione circolazione di contanti nella Federazione Russa del 05.01.1998 n. 14-P).

Il contante confezionato in buste per la raccolta del contante, borse speciali, astucci, altri mezzi per imballare il denaro, garantendone la sicurezza durante la consegna e non consentendone l'apertura senza tracce visibili di danni all'integrità, può essere accettato dalla banca dagli enti tramite il contante della banca addetti alla riscossione (clausola 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 del Regolamento sulla procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti negli istituti di credito nel territorio della Federazione Russa, approvato dalla Banca centrale della Federazione Russa il 199 n. XNUMX-P).

Il cassiere dell'organizzazione per ogni borsa con contanti in rubli consegnati ai collezionisti scrive una dichiarazione di inoltro (Appendice 8 al regolamento sulla procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti). Nella borsa è inclusa la prima copia della polizza di carico; il secondo - la lettera di vettura al bagaglio - viene trasferito al raccoglitore al ricevimento del bagaglio; il terzo - copia del foglio di trasmissione - rimane all'organizzazione (clausola 6.3.7 del Regolamento sulla procedura per l'effettuazione delle operazioni in contanti).

In questo caso, nel ricalcolare il denaro investito nella borsa, il cassiere della banca ha rivelato una banconota dubbia, che, ai sensi dell'articolo 2.3.6 del Regolamento sulla procedura per lo svolgimento delle operazioni di cassa, deve essere redatta con atto sul fronte del foglio di trasmissione e la lettera di vettura al sacco firmata dal cassiere e dagli addetti al controllo.

Le somme di denaro trasferite a un istituto di credito tramite il servizio di incasso, ma non accreditate sul conto corrente, sono registrate come contanti in transito, che si riflette nell'addebito del conto 57 "Trasferimenti in corso" e nell'accredito del conto 50 "Contanti". Tale registrazione contabile viene effettuata prima della ricezione dell'estratto conto sul conto corrente sulla base di un mandato di cassa di spesa e della terza copia del foglio di trasmissione.

L'importo non accreditato sul conto di regolamento dell'organizzazione, pari all'importo del taglio della banconota sequestrata dalla banca, è riconosciuto come mancanza di valori e addebitato dal conto 57 all'addebito del conto 94 "Mancanze e perdite per danni valori", che, secondo le Istruzioni per l'uso del Piano dei Conti, ha lo scopo di sintetizzare le informazioni sugli importi di ammanchi e perdite per danni a cose e altri valori, indipendentemente dal fatto che siano imputabili a contabilità analitica o al recupero dai colpevoli.

L'ammontare del danno reale derivante dall'accettazione da parte del cassiere di una banconota contraffatta a pagamento della merce venduta, rimborsato dal colpevole (cassiere), non è considerato un onere contabile e ai fini della tassazione degli utili, non essendovi decremento benefici economici (nessun costo) dell'organizzazione (paragrafo 2 della PBU 10/99 "Spese delle organizzazioni", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n, tenendo conto del raggruppamento delle spese ai sensi dell'articolo 252 del Codice Fiscale).

10.11. Verifica del rispetto della procedura per l'utilizzo dei registratori di cassa

Quando si effettuano pagamenti in contanti durante la fornitura di servizi, l'organizzazione deve utilizzare le apparecchiature del registratore di cassa (di seguito - CCP) incluse nel registro di stato (clausola 1, articolo 2 della legge federale n. 22.05.2003-FZ del 54 maggio XNUMX "Sull'uso del denaro contante registra la tecnologia nell'attuazione dei regolamenti di cassa e (o) dei regolamenti tramite carte di pagamento" (di seguito denominata Legge sull'applicazione dei registratori di cassa)).

Il revisore dovrebbe tenere conto del fatto che le organizzazioni e i singoli imprenditori, in conformità con la procedura determinata dal governo della Federazione Russa, possono effettuare pagamenti in contanti e (o) regolamenti utilizzando carte di pagamento senza l'uso di CCP nel caso di fornitura di servizi alla popolazione, a condizione che emettano gli appositi moduli di rigorosa segnalazione.

La procedura per l'approvazione della forma di moduli di segnalazione rigorosi equiparati agli incassi, nonché la procedura per la loro contabilità, conservazione e distruzione sono stabiliti dal governo della Federazione Russa.

Di conseguenza, un'organizzazione può disporre di una sola cassa principale e, a seconda del numero di registratori di cassa, di più sale operatorie. Per ogni oggetto CCP deve essere tenuto un libro cassiere-operatore separato, che rifletta solo i dati sui ricavi percepiti attraverso uno specifico registratore di cassa (di seguito - CCM). Si noti che il numero effettivo di registratori di cassa deve corrispondere ai dati contabili. Quando si controlla il libro del cassiere-operatore, è necessario prestare attenzione ai registri degli sportelli non solo delle macchine operatrici, ma anche di quelle inattive, nonché di quelle in stock. Gli indicatori di metri con cui KKM ha lasciato la riparazione richiedono molta attenzione.

Le autorità fiscali:

1) esercitare il controllo sul rispetto da parte delle organizzazioni e dei singoli imprenditori dei requisiti della legge sull'applicazione delle CCP;

2) esercitare il controllo sulla completezza della contabilizzazione delle entrate nelle organizzazioni e nei singoli imprenditori;

3) verificare i documenti relativi all'utilizzo della CRE da parte di enti e singoli imprenditori, ricevere le necessarie spiegazioni, riferimenti e informazioni sulle problematiche emerse durante lo svolgimento delle verifiche;

4) condurre controlli sull'emissione di ricevute di cassa da parte di organizzazioni e singoli imprenditori;

5) irrogare sanzioni pecuniarie nei casi e con le modalità previste dal Codice degli Illeciti Amministrativi, agli enti e ai singoli imprenditori che violano i requisiti della Legge sull'Applicazione del CCP.

10.12. Verifica dei documenti di cassa presso la cassa

I francobolli e altri documenti monetari nella cassa dell'organizzazione sono contabilizzati secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con decreto del Ministero delle finanze del Federazione Russa n. 31.10.2000n del 94 ottobre 50, sul conto 50 "Cassa", conto secondario 3-XNUMX "Documenti di denaro". I documenti in contanti sono presi in considerazione nell'importo dei costi di acquisizione effettivi. La contabilità analitica dei documenti monetari viene effettuata per tipo. La contabilità per l'acquisizione e la spesa di francobolli può essere effettuata sulla base di un registro delle ricevute e dell'emissione di documenti monetari, che le organizzazioni possono mantenere in qualsiasi forma.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 9 della legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. XNUMX-FZ "On Accounting", i documenti contabili primari, la cui forma non è prevista negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria, devono contenere i seguenti dettagli obbligatori:

1) il nome del documento;

2) data di redazione del documento;

3) il nome dell'organizzazione per conto della quale il documento è redatto;

4) il contenuto dell'operazione commerciale;

5) strumenti di misura delle transazioni economiche in termini fisici e monetari;

6) i nominativi degli incarichi dei soggetti preposti all'esecuzione dell'operazione commerciale e la correttezza della sua registrazione;

7) firme personali di detti soggetti.

Di conseguenza, il registro delle ricevute e dell'emissione di documenti monetari, la cui forma è stabilita dall'organizzazione, deve contenere i dettagli di cui sopra.

Le operazioni per l'emissione di documenti monetari sono documentate da un'iscrizione nel registro delle ricevute e dall'emissione di documenti monetari. I documenti primari, in base ai quali vengono effettuate registrazioni contabili sul sottoconto 50-3, non si riflettono nel libro di cassa.

10.13. Responsabilità della direzione dell'ente sottoposto a revisione per l'organizzazione della contabilità delle transazioni in contanti

La direzione dell'entità economica è responsabile dello sviluppo del sistema di controllo interno. Il revisore deve essere convinto che sulla materia economica da esso controllata siano applicate procedure di controllo interno.

La procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti prevede i compiti dei capi delle organizzazioni:

1) attrezzare la cassa e garantire la sicurezza dei soldi in cassa, nonché quando vengono consegnati dall'istituto bancario e depositati presso la banca. Contestualmente è vietato il deposito presso la cassa di denaro contante e altri valori non appartenenti a tale organizzazione;

2) assicurare il mantenimento di un libretto di cassa;

3) accettare contanti quando si effettuano accordi con la popolazione con l'uso obbligatorio dei registratori di cassa.

La presenza presso l'impresa di un elenco di persone approvate dall'ordinanza del capo dell'elenco di persone che possono essere emesse contanti dalla cassa per le necessità domestiche, l'esecuzione da parte dei dipendenti di "domande per l'emissione di denaro", un l'indicazione nell'autorizzazione all'iscrizione del responsabile dell'impresa o di una persona autorizzata del periodo per il quale sono rilasciati, prevengono abusi.

Individuando le violazioni della disciplina di cassa, il revisore può valutare l'ammontare delle sanzioni finanziarie che possono essere imposte all'ente sottoposto a revisione in caso di revisione e confrontarle con il livello di rilevanza determinato per questa sezione di revisione e con il risultato finanziario della impresa.

Avendo individuato questioni significative che richiedono il giudizio professionale del revisore, unitamente alle conclusioni tratte su tali questioni, il revisore le riflette nella documentazione di lavoro in conformità con la norma federale sull'attività di revisione n. 2 "Documentazione di revisione".

L'informazione scritta (relazione) sui risultati della revisione è presentata dal revisore alla direzione dell'entità economica in caso di revisione obbligatoria. Le informazioni intermedie possono essere comunicate oralmente o per iscritto durante il processo di audit. Sulla base dei risultati della revisione può essere predisposta una versione preliminare delle informazioni scritte del revisore, che può esprimere l'obbligo di apportare correzioni ai dati contabili e un elenco di chiarimenti al bilancio già predisposto. La direzione dell'entità economica può predisporre una risposta scritta alla versione preliminare. L'organismo di revisione nella versione finale dell'informativa scritta deve valutare le correzioni apportate, che sono di natura significativa.

La parte descrittiva della relazione di audit (lettera di gestione) dovrebbe contenere i risultati dell'audit nelle seguenti aree principali:

1) lo stato del sistema di controllo interno;

2) lo stato della contabilità e della rendicontazione;

3) osservanza della legge quando l'ente sottoposto a revisione effettua operazioni commerciali;

4) individuate violazioni e raccomandazioni per la loro correzione.

Argomento 11. CONTROLLO DEL LIQUIDAZIONE E ALTRI CONTI IN BANCA

11.1. Scopi e obiettivi dell'audit

Lo scopo della revisione delle operazioni su regolamento, valuta e altri conti bancari è quello di formarsi un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari nella sezione "Contanti" e sulla conformità della metodologia applicata per la contabilizzazione del contante sui conti bancari con i documenti normativi in vigore nella Federazione Russa.

Il revisore, nel controllare le operazioni sui conti bancari, deve tenere conto dei principali documenti normativi che disciplinano la procedura per lo svolgimento delle operazioni sui conti di regolamento, valuta e altri nelle banche e la contabilizzazione di tali operazioni.

I seguenti documenti e registri contabili possono fungere da fonti di informazione per la verifica:

1) Bilancio (modulo n. 1);

2) Rendiconto finanziario (Modulo n. 4);

3) rendicontazione fiscale (informazioni sui conti in rubli e in valuta estera);

4) registri di contabilità sintetica delle operazioni sui conti correnti bancari;

5) documenti primari che eseguono operazioni su conti correnti bancari.

11.2. Revisione delle operazioni di conto corrente

Il revisore deve determinare quanti conti di regolamento ha la società e verificare come viene mantenuta la contabilità analitica e sintetica per ciascuno di essi. Contestualmente stabilisce il numero ed il numero dei conti aperti presso le banche; nomi di banche. Questi dati sono necessari per verificare la disponibilità degli estratti conto per tutti i conti e dei registri contabili sintetici per ciascun conto.

Le principali informazioni sul conto corrente sono contenute negli estratti conto e nei documenti primari ad essi allegati. Il revisore deve verificare se ciascuna transazione riflessa nell'estratto è confermata dai relativi documenti primari.

Quindi il revisore determina la base giuridica del rapporto tra l'ente e la banca, verifica la conformità del contratto di conto bancario (contratto di servizi bancari) alle norme del codice civile.

Durante la verifica delle transazioni di conto corrente, dovresti prestare attenzione a quanto segue:

▪ corrispondenza degli importi risultanti dagli estratti conto con gli importi indicati nella documentazione primaria ad essi allegata;

▪ completezza e accuratezza degli estratti conto e dei documenti ad essi allegati (il saldo di fine periodo dell'estratto conto precedente deve essere pari al saldo di inizio periodo dell'estratto conto successivo);

▪ correttezza e completezza dell'accredito del denaro depositato presso la banca in contanti;

▪ la presenza di timbro bancario sui documenti primari allegati agli estratti conto (se i documenti vengono identificati senza timbro bancario, su richiesta dell'impresa bancaria viene effettuato un controcontrollo);

▪ validità del trasferimento fondi (presenza di accordi, contratti);

▪ correttezza delle registrazioni contabili delle operazioni bancarie.

Il revisore deve familiarizzare con la forma contabile applicabile e l'elenco dei registri per la contabilizzazione dei fondi nei conti bancari; flusso documentale (programma del flusso di lavoro) dei documenti primari relativi alla contabilizzazione dei fondi nei conti bancari; un elenco delle persone cui è stato concesso il diritto di firmare documenti monetari e di regolamento per operazioni su conti bancari.

11.3. Controllo della documentazione delle transazioni sui conti bancari

Le operazioni di accredito e addebito di fondi da conti bancari sono redatte da documenti primari, moduli e procedure di compilazione stabiliti dalle istruzioni della Banca centrale della Federazione Russa. Questi documenti includono:

1) estratti conto bancari con allegati moduli di regolamento e documenti di pagamento approvati dalla banca: ordine di pagamento, richiesta di pagamento, ordine di richiesta di pagamento, ordine di pagamento, ordine di incasso (istruzione), richiesta di deposito in contanti su conto corrente, modulo di ricevuta di cassa per prelievo di contanti da un conto corrente, istruzione per la vendita obbligatoria di valuta estera, istruzione per l'acquisto di valuta estera, ordine di un residente per il trasferimento della valuta acquistata, ecc.;

2) documenti primari allegati ai documenti di regolamento bancario e comprovanti la legittimità delle operazioni effettuate.

Il revisore verifica la correttezza delle pratiche burocratiche, svolge un controllo aritmetico dei documenti e verifica la legalità delle transazioni commerciali eseguite su conti bancari.

Il revisore dovrebbe prestare particolare attenzione alle operazioni di addebito indiscutibile (senza accettazione) da parte della banca di fondi. Ciò è possibile solo sulla base di una decisione del tribunale, di un'indicazione diretta della legge, di un accordo tra il cliente e la banca.

Le operazioni sui conti correnti bancari possono essere sospese ai sensi dell'art. 76 del Codice Fiscale per garantire una decisione sulla riscossione di un tributo o di un contributo. Questa restrizione non si applica ai pagamenti il ​​cui ordine di esecuzione, in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa, precede l'adempimento dell'obbligo di pagare le tasse. La sospensione delle operazioni sui conti è valida dal momento in cui la banca riceve la decisione dell'autorità fiscale di sospendere tali operazioni e fino all'annullamento di tale decisione.

In sede di revisione delle operazioni di conto corrente, il revisore verifica inoltre:

1) la procedura per la tenuta dei registri contabili;

2) se sono tenuti registri contabili sintetici per ciascun conto di regolamento aperto presso una banca, se è compilato un registro consolidato;

3) tempestività di riflessione nei registri della contabilità sintetica delle operazioni sui movimenti di fondi sul conto corrente; se vengono effettuate registrazioni nei registri contabili per ciascun estratto conto;

4) l'identità delle scritture nei registri contabili e nell'estratto conto.

Nella verifica della completezza del trasferimento dei fondi trasferiti da acquirenti e clienti in pagamento delle rimanenze consegnate, dei lavori eseguiti e dei servizi resi, è necessario riconciliare le scritture di addebito del conto 51 "Conto di liquidazione" con le scritture di accredito delle scritture contabili per conti 46 "Vendite di prodotti (lavori, servizi)" o 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", 76 "Transazioni con debitori e creditori vari".

La ricezione di fondi da organizzazioni finanziarie e creditizie sotto forma di prestiti, il trasferimento di fondi da altri conti correnti viene verificata mediante controcontrollo delle registrazioni nelle scritture contabili per i conti 90 "Prestiti bancari a breve termine", 92 "A lungo termine prestiti bancari a termine", sottoconti al conto 51 "Conto di regolamento", 55 "Conti bancari speciali", nonché riconciliazione di dichiarazioni e documenti ad essi allegati.

11.4. Verifica della legalità dell'addebito di fondi da un conto corrente

Il trasferimento di fondi dal conto di regolamento per saldare i debiti verso i fornitori dovrebbe essere analizzato nella sezione di audit delle operazioni di regolamento sul conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" al fine di stabilire quanto siano realistici e ragionevoli.

Il revisore corregge le violazioni rilevate durante la verifica delle operazioni sul conto corrente nella documentazione di lavoro e riflette nella relazione sui risultati di questa sezione della verifica.

11.5. Operazioni di controllo sui conti in valuta estera

La procedura per l'apertura di conti in valuta estera e l'esecuzione di operazioni su di essi è regolata dalla legislazione e dai regolamenti valutari della Banca centrale della Federazione Russa.

Secondo la normativa vigente, le persone giuridiche residenti possono avere i seguenti conti in valuta:

1) transito: accredito dell'intero importo dei guadagni in valuta estera dell'esportazione;

2) transito speciale - per operazioni contabili per l'acquisto di valuta estera per rubli nel mercato dei cambi della Federazione Russa e la sua rivendita;

3) corrente - per contabilizzare i fondi rimasti a disposizione di una persona giuridica dopo la vendita obbligatoria dei proventi dell'esportazione e altre operazioni sul conto in conformità con la legislazione valutaria;

4) un conto in valuta all'estero, aperto su autorizzazione speciale della Banca centrale della Federazione Russa da organizzazioni che hanno uffici di rappresentanza all'estero. Quando svolgono attività economica estera, le organizzazioni ricevono entrate dall'esportazione di prodotti (lavori, servizi), effettuano pagamenti per l'importazione di merci, pagano spese per viaggi di lavoro all'estero e altre operazioni in valuta estera tramite conti in valuta estera aperti presso banche del Federazione Russa, così come all'estero.

Quando si registrano operazioni su conti in valuta estera correnti e di transito, è necessario essere guidati dall'Istruzione della Banca centrale della Federazione Russa del 29.06.1992/02/104 n. XNUMX-XNUMXA "Sulla procedura per la vendita obbligatoria da parte delle imprese, associazioni, organizzazioni di una parte dei guadagni in valuta estera attraverso banche autorizzate e operazioni nel mercato valutario nazionale della Federazione Russa".

Va notato che il conto in valuta di transito svolge principalmente le funzioni di un conto che accumula fondi ricevuti a favore dell'organizzazione in valuta estera e controlla queste entrate in termini di vendita obbligatoria di entrate in valuta estera da parte dell'organizzazione. Il conto in valuta di transito svolge le funzioni di un conto di regolamento in modo molto limitato.

I residenti possono avere conti in valuta estera con banche al di fuori della Federazione Russa ai termini e alle condizioni stabiliti dalla Banca Centrale della Federazione Russa. Il movimento di fondi su questi conti si riflette nel conto 52, sottoconto "Conti in valuta all'estero".

La verifica delle operazioni sui conti in valuta estera viene effettuata separatamente per ciascun conto in valuta estera aperto presso la banca, anche all'estero. Allo stesso tempo, va tenuto presente che se un'organizzazione russa ha un conto aperto con una banca straniera su licenza della Banca centrale della Federazione Russa, questa licenza non funge da base per l'accredito dei guadagni in valuta estera ad esso, quindi, deve essere ottenuto un permesso speciale dalla Banca Centrale della Federazione Russa per ogni valuta accreditata su un conto in una banca estera.

La vendita di valuta ai sensi della legge valutaria può essere classificata come obbligatoria, inversa o volontaria.

La vendita obbligatoria comprende la vendita dei proventi in valuta dei residenti derivanti dall'esportazione di beni (lavori, servizi, risultati di attività intellettuale) accreditati su un conto in valuta di transito, nonché i proventi di anticipi e pagamenti anticipati.

Le operazioni di vendita di valuta possono essere effettuate da un conto in valuta di transito, da un conto in valuta di transito speciale e da un conto in valuta corrente.

Se i guadagni in valuta estera sono stati ricevuti sul conto dell'organizzazione, più recentemente queste operazioni avrebbero dovuto essere soggette a un ordine per la vendita obbligatoria del 10% delle entrate in valuta estera, ma oggi la vendita obbligatoria delle entrate in valuta estera è stata annullata (Istruzione della Banca di Russia del 29.03.2006 n. 1676-U). Su base volontaria, la valuta può essere venduta in qualsiasi momento conveniente per l'azienda. Non esiste un modulo standard di ordine per la vendita volontaria di valuta, pertanto ogni banca sviluppa la forma di questo modulo in modo indipendente. Contanti (rubli) ricevuti dalla vendita di valuta estera, la banca accredita sul conto corrente in rubli della società.

11.6. Verifica delle operazioni su altri conti bancari

I registri contabili delle operazioni relative agli insediamenti con lettera di credito, assegni, altri documenti di pagamento sono conservati sul conto 55 "Conti speciali nelle banche". Possono essere aperti i seguenti sottoconti: 55-1 "Lettere di credito", 55-2 "Libri di assegni", 55-3 "Conti di deposito", ecc.

Se l'impresa esegue tali calcoli, il revisore deve verificare le seguenti aree:

1) la correttezza e liceità dell'applicazione della lettera di credito forma di pagamento;

2) la correttezza della documentazione delle operazioni pagate con assegni da libretti di assegni limitati e illimitati;

3) disponibilità di certificati di deposito acquistati presso la banca (se ci sono state tali operazioni);

4) completezza e correttezza delle operazioni documentali per il movimento dei fondi per finanziamenti mirati ricevuti per il mantenimento delle istituzioni sociali (scuola materna, asilo nido, ecc.) dai genitori e da altre fonti;

5) fornitura di bilanci e altri documenti necessari dalle unità strutturali allocate per un bilancio indipendente;

6) la correttezza della redazione delle scritture contabili.

La corrispondenza delle registrazioni negli estratti conto per le operazioni di conto 55 viene verificata rispetto alla contabilità generale e al giornale di registrazione degli ordini n. 3 o alla scheda conto corrispondente (machinogramma).

Per confermare l'affidabilità del bilancio, è necessario verificare la conformità dei suoi indicatori con dati contabili sintetici e analitici e estratti conto. Questa procedura di verifica è documentata dai documenti di lavoro dell'auditor. Quando vengono identificate discrepanze, è necessario mostrare la quantità di deviazioni e identificarne le cause.

Il Rendiconto finanziario utilizza le registrazioni nei conti di cassa del conto 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti di valuta", 55 "Conti speciali nelle banche", 57 "Trasferimenti in corso".

La voce di bilancio "Contanti" dovrebbe riflettere i saldi di cassa sui conti 50, 51, 52, 55, 57.

Tema 12. AUDIT DI IMMOBILIZZAZIONI E IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

12.1. Scopi e obiettivi della revisione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali

Lo scopo della revisione delle immobilizzazioni è quello di formare un giudizio ragionevole sull'affidabilità e la completezza delle informazioni sulle immobilizzazioni, riflesse nei rendiconti finanziari dell'organizzazione sottoposta a revisione e nelle spiegazioni ad essa.

Lo scopo della revisione delle attività immateriali è quello di formare un giudizio ragionevole sull'affidabilità e la completezza delle informazioni su di esse, riflesse nel bilancio dell'organizzazione sottoposta a revisione.

L'audit viene effettuato in conformità con la legge sulla revisione contabile e lo standard di revisione federale n. 1 "Lo scopo e i principi di base della revisione delle dichiarazioni finanziarie (contabili)".

Durante la verifica delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali, se non diversamente previsto dal piano di verifica, i revisori possono anche considerare le aree correlate delle voci contabili e di rendicontazione.

Una verifica delle immobilizzazioni, come una verifica delle attività immateriali, può essere eseguita in più fasi, tra cui:

▪ determinazione dello scopo e degli obiettivi dell'audit;

▪ pianificazione e sviluppo di un programma di lavoro di audit;

▪ redigere un rapporto di audit (informazioni scritte alla direzione dell'ente sottoposto a revisione);

▪ elaborazione di raccomandazioni e proposte per l'ottimizzazione della contabilità.

Per raggiungere l'obiettivo, il revisore deve:

1) valutare il sistema di controllo interno dell'organizzazione cliente;

2) determinare le modalità di verifica;

3) elaborare un programma di procedure di audit nel merito.

12.2. Valutazione del sistema contabile e di controllo interno

Per sviluppare un approccio efficace alla revisione delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali, in fase di progettazione viene effettuata una valutazione preliminare del sistema di controllo interno, che viene confermata o rettificata in sede di verifica. Le procedure di test consistono nella valutazione del sistema di controllo interno, che si compone dell'ambiente di controllo (atteggiamento del management nei confronti del sistema di controllo, della creazione delle condizioni di controllo), dei controlli e del sistema contabile.

Nella valutazione del sistema di controllo interno, il revisore deve:

▪ verificare la disponibilità e la validità dei documenti amministrativi che stabiliscono le modalità di contabilizzazione delle operazioni relative alla movimentazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali;

▪ effettuare un esame della procedura per documentare i fatti dell'attività economica, studiare i programmi approvati e i diagrammi di flusso dei documenti;

▪ analizzare la conformità della modulistica contabile utilizzata;

▪ verificare la disponibilità dei registri contabili fiscali;

▪ accertare se viene seguita la procedura prevista per la redazione e presentazione del bilancio interno, sintetizzare le informazioni sulla composizione, entità e natura delle operazioni avvenute nel periodo in esame.

Per valutare l'affidabilità del sistema contabile e di controllo interno, il revisore può applicare dei test. Si consiglia di separare alcune prove in blocchi separati (ad esempio la correttezza del calcolo delle quote di ammortamento, ecc.).

12.3. Piano e programma per la revisione delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali

Quando si pianifica un audit, viene prima di tutto redatto un programma di lavoro, che contiene le caratteristiche legali ed economiche dell'organizzazione, un elenco di fonti di elementi probativi, test del sistema di controllo interno e procedure di audit. Le caratteristiche dell'organizzazione dovrebbero includere informazioni sullo stato giuridico, il grado di attrezzatura tecnica, l'ambito delle attività, l'ubicazione, la presenza di relazioni commerciali, ecc.

Si consiglia di includere le seguenti procedure di controllo nel programma di audit:

▪ verificare il rispetto delle condizioni per la classificazione degli immobili tra le immobilizzazioni e le attività immateriali;

▪ valutazione della sicurezza e controllo della disponibilità (inventario o suoi risultati);

▪ verifica della documentazione;

▪ verifica della correttezza della formazione del costo iniziale (sostitutivo);

▪ verifica della validità e dell'importo degli ammortamenti in sede contabile e fiscale;

▪ verifica delle operazioni con immobilizzazioni nell'ambito dei contratti di leasing conclusi;

▪ analisi e sintesi dei risultati dell'audit.

12.4. Metodi per ottenere prove di audit

Il revisore acquisisce evidenze utilizzando i seguenti metodi.

La base informativa utilizzata dal revisore durante la verifica delle immobilizzazioni e delle attività immateriali comprende:

▪ documenti normativi di base che disciplinano l'organizzazione contabile e fiscale;

▪ ordine sulla politica contabile dell'organizzazione;

▪ documenti primari per la registrazione delle transazioni;

▪ registri della contabilità sintetica e analitica dei movimenti utilizzati nell'organizzazione;

▪ rendiconti finanziari.

Le operazioni con immobilizzazioni e attività immateriali possono essere raggruppate in tre gruppi:

1) acquisizione (ricevuta);

2) processo operativo (ammortamento);

3) pensionamento (cancellazione).

Prospetto sulla base della quale viene redatto il bilancio: 1. Esistenza / diritti / completezza

1. Assicurarsi che tutte le immobilizzazioni (PP) e le attività immateriali (IA) riflesse nella rendicontazione esistano realmente.

2. Assicurarsi che i diritti dell'organizzazione siano confermati e non limitati da diritti di terzi.

Proposizione 2: Esistenza/valutazione/rappresentazione e divulgazione

1. Assicurarsi che le immobilizzazioni e le attività immateriali soddisfino i criteri per le attività, ovvero non abbiano perso la capacità di apportare benefici economici all'organizzazione.

2. Assicurarsi che tutte le immobilizzazioni e le attività immateriali siano valutate e riflesse nel bilancio secondo la politica contabile adottata dall'organizzazione e la normativa vigente.

3. Assicurarsi che l'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali venga accumulato in conformità con il principio contabile adottato dall'organizzazione.

Dichiarazione 3. Evento/Misurazione/Valutazione

1. Assicurarsi che tutte le immobilizzazioni acquisite e le attività immateriali si riflettano nella contabilità e nella rendicontazione nella corretta valutazione e nel periodo di rendicontazione appropriato.

2. Assicurarsi che tutte le spese ei proventi associati alla dismissione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali si riferiscano al periodo di riferimento e siano contabilizzati correttamente.

Proposizione 4: Rappresentazione e divulgazione

1. Assicurarsi che tutte le informazioni rilevanti sulle immobilizzazioni e sulle attività immateriali siano riportate nel bilancio.

12.5. Acquisizione di immobilizzazioni

In conformità con i paragrafi 7, 8 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 30.03.2001 n. 26n, le immobilizzazioni sono accettate per la contabilizzazione al costo originario, che, al momento dell'acquisizione di oggetti a pagamento, è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi delle organizzazioni per l'acquisizione, la costruzione e la fabbricazione, ad eccezione dell'IVA e di altre tasse rimborsabili (salvo i casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa).

Prima che l'oggetto venga accettato per la contabilità nel conto 01 "Immobilizzazioni" in conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per il suo utilizzo, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa datata 31.10.2000 ottobre 94 n. 08n, viene utilizzato il conto 08 "Investimenti in attività non correnti", progettato per riassumere le informazioni sui costi dell'organizzazione in oggetti che verranno successivamente accettati per la contabilità come OS. I costi di acquisizione si riflettono nell'addebito del conto 08, sottoconto 4-60 "Acquisizione di immobilizzazioni", in corrispondenza del conto XNUMX "Transazioni con fornitori e appaltatori".

L'importo dell'IVA dovuta al venditore si riflette nell'addebito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti", sottoconto 19-1 "Imposta sul valore aggiunto sull'acquisizione di immobilizzazioni", in corrispondenza del conto 60. Quando estinguere il debito verso il venditore nella contabilità viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 60 e sull'accredito del conto 51 "Conti di regolamento".

Il revisore deve ottenere la conferma della proprietà dei beni immobili, mentre deve tenere conto che in alcuni casi (ad esempio l'acquisizione di immobili, magazzini e altri beni immobili) è richiesta la registrazione statale del diritto. In conformità con il paragrafo 41 del regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29.07.1998 luglio 34 n. 2n, i costi per l'acquisizione di locali che non vengono eseguiti con documenti la conferma della registrazione statale degli immobili nei casi stabiliti dalla legge include gli investimenti di capitale incompiuti. Per la registrazione dei diritti immobiliari, viene addebitata una commissione negli importi stabiliti dalle entità costituenti della Federazione Russa (clausola 11, articolo 21.07.1997 della legge federale del 122 luglio XNUMX n. XNUMX-FZ "Sulla registrazione statale dei diritti al settore immobiliare e alle transazioni con esso").

Dopo il completamento di tutti i lavori preparatori per preparare le immobilizzazioni per il funzionamento, assegnando un numero di inventario, sulla base del relativo atto di messa in servizio, l'attività viene accettata per la contabilità come parte delle immobilizzazioni, che si riflette nella voce nell'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni" e l'accredito del conto 08.

12.6. Leasing di immobilizzazioni

Sono ormai diffuse le operazioni di acquisizione di immobilizzazioni in locazione, spesso associate ad insufficienza di fondi propri. Il revisore dovrebbe tenere conto di questo aspetto, poiché riguarda direttamente la legittimità di riflettere l'oggetto delle immobilizzazioni come parte dei propri fondi.

Pertanto, i rapporti giuridici delle parti in un contratto di locazione finanziaria (leasing) sono regolati dal paragrafo 6 "Locazione finanziaria (leasing)" cap. 34 "Affitto" del codice civile e della legge federale del 29.10.1998 ottobre 164 n. 2-FZ "Sulla locazione finanziaria (Leasing)". Ai sensi dell'art. In base a un contratto di locazione, il locatore (locatore) si impegna ad acquisire la proprietà dell'immobile (oggetto in locazione) indicato dal locatario (locatario) dal venditore da lui indicato ea fornire al locatario questo immobile a pagamento per il possesso e l'uso temporanei.

L'oggetto della locazione ceduto per il possesso e l'uso temporaneo al locatario è considerato di proprietà del locatore ed è iscritto nel bilancio del locatore o del locatario di comune accordo (clausola 1, articolo 11, comma 1, articolo 31 della legge federale n. 164-FZ).

Secondo il paragrafo 8 delle Istruzioni sulla riflessione nella contabilizzazione delle operazioni nell'ambito di un contratto di locazione, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 17.02.1997 febbraio 15 n. 08 (di seguito denominate le Istruzioni), e le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, se secondo i termini dell'accordo la proprietà in locazione è registrata nel bilancio del locatario, il costo della proprietà locata (meno IVA) ricevuto dal locatario si riflette nell'addebito del conto 08 "Investimenti in attività non correnti", ad esempio, sottoconto 9-76 "Acquisizione di immobilizzazioni nell'ambito di un contratto di leasing", in corrispondenza dell'accredito del conto 76 "Insediamenti con vari debitori e creditori", ad esempio, sottoconto 5-08 "Obblighi di locazione". Quando l'attrezzatura noleggiata viene accettata per la contabilizzazione come cespiti, il suo valore viene addebitato dall'accredito del conto 08, sottoconto 9-01, all'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni", ad esempio, sottoconto 1-76 "Immobile ricevuto con un contratto di locazione». La maturazione dei canoni di locazione dovuti al locatore in questo caso si riflette nell'addebito del conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", sottoconto 5-76, in corrispondenza del conto 76, ad esempio, sottoconto 6-9 "Debito su canoni di locazione” (clausola 76 delle Istruzioni). Il rimborso del debito per canoni di locazione si riflette nell'addebito del conto 76, sottoconto 6-51, in corrispondenza dell'accredito del conto XNUMX "Conti di regolamento".

L'importo dell'IVA pagabile al locatore si riflette nell'addebito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" in corrispondenza del conto 76, sottoconto 76-5. L'importo dell'IVA pagata al locatore nell'ambito del canone di locazione, l'organizzazione ha il diritto di accettare in detrazione sulla base del subpara. 1 p.2 art. 171 e comma 1 dell'art. 172 del Codice Fiscale in quanto viene estinto il debito verso il locatore per canoni di locazione.

Secondo il paragrafo 11 delle Istruzioni al momento dell'acquisto di un bene locato e del suo trasferimento alla proprietà del locatario sul conto 01 "Immobilizzazioni" tra i sottoconti 01-1 e 01-2 "Immobilizzazioni proprie" e sul conto 02 "Ammortamento di immobilizzazioni beni" tra i sottoconti 02-1 e 02-2 "Ammortamento di immobilizzazioni proprie" sono effettuate registrazioni interne relative al trasferimento dei dati dal sottoconto per la contabilizzazione degli immobili ricevuti in locazione al sottoconto per la contabilizzazione proprie immobilizzazioni.

Contestualmente, il costo iniziale dell'immobile oggetto di locazione, in base al comma 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale, è rilevato l'importo delle spese del locatore per l'acquisto, la costruzione, la consegna, la fabbricazione e il trasporto nello stato in cui è idoneo all'uso, ad eccezione degli importi delle imposte deducibili o contabilizzate a titolo di spese ai sensi del Codice Fiscale.

Inoltre, mensilmente durante la durata del contratto di locazione, nell'ambito delle altre spese connesse alla produzione e alla vendita, ai fini della tassazione degli utili di cui al comma. 10 p.1 art. 264 e ss. 3 pag 7 art. 272 del Codice Fiscale, si tiene conto dei canoni di locazione (locazione) degli immobili locati (accettati in locazione). Se l'immobile ricevuto in locazione è contabilizzato dal locatario, i canoni di locazione (locazione) sono rilevati come costo dedotti gli importi maturati ai sensi dell'art. 259 TC per questo ammortamento di proprietà.

Nella contabilità fiscale, così come nella contabilità, il costo iniziale dell'oggetto: l'oggetto del leasing non cambia, poiché è determinato sulla base dei costi del locatore per l'acquisizione dell'oggetto del leasing e non dipende sull'importo dei pagamenti previsti dal contratto di locazione (clausola 1, articolo 257 del Codice Fiscale).

12.7. Acquisto di apparecchiature che richiedono installazione

La contabilizzazione del costo di acquisto delle apparecchiature consegnate per l'installazione viene effettuata secondo le modalità previste dalla clausola 3.1.3 del regolamento sulla contabilizzazione degli investimenti a lungo termine. Le apparecchiature acquistate che richiedono l'installazione sono accettate per la contabilizzazione con l'addebito del conto 07 "Attrezzature per l'installazione" in corrispondenza dell'accredito del conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", al costo effettivo, che in questo caso è l'importo pagato a il fornitore (IVA esclusa).

L'importo dell'IVA presentato dal fornitore di apparecchiature che richiedono l'installazione si riflette nell'addebito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" in corrispondenza dell'accredito del conto 60.

L'organizzazione ha il diritto di accettare tale importo dell'IVA per la detrazione dopo il completamento dell'installazione delle apparecchiature e la sua accettazione per la contabilizzazione come parte delle immobilizzazioni dal momento specificato nel par. 2 p.2 art. 259 del Codice Fiscale (clausola 6 dell'articolo 171, comma 5 dell'articolo 172 del Codice Fiscale), previa disponibilità di fattura e documenti attestanti l'effettivo pagamento al fornitore (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale) .

L'attrezzatura installata è inclusa negli investimenti di capitale in immobilizzazioni, poiché la messa in servizio potrebbe richiedere lavori e test aggiuntivi. Il revisore deve verificare la correttezza della contabilità analitica sul conto 07, che è mantenuto dai luoghi di stoccaggio delle attrezzature e dai suoi singoli articoli (tipi, marchi, ecc.) E scoprire se include attrezzature utilizzate nelle attività di produzione, ma non ceduti inclusi nelle immobilizzazioni.

Ai fini della tassazione degli utili, le attrezzature acquistate e installate sono rilevate come immobilizzazioni ammortizzabili (clausola 1 dell'articolo 256 del Codice Fiscale), il cui costo iniziale è determinato come somma dei costi della loro acquisizione, costruzione, fabbricarlo, consegnarlo e portarlo in uno stato idoneo all'uso, salvo gli importi delle imposte deducibili o contabilizzate come spese ai sensi del Codice Fiscale (clausola 1, articolo 257 del Codice Fiscale).

12.8. Ammodernamento delle immobilizzazioni

Il revisore può incontrare una situazione in cui il costo iniziale delle immobilizzazioni è superiore al costo contrattuale della loro acquisizione, ciò può essere dovuto alla modernizzazione dell'impianto. Le transazioni di variazione dei costi devono essere adeguatamente documentate e registrate sulla scheda inventario. Una modifica del costo iniziale delle immobilizzazioni in cui sono accettate per la contabilità, in conformità con i paragrafi 14, 27 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", è consentita in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento , liquidazione parziale e rivalutazione delle immobilizzazioni. Pertanto, le spese dell'organizzazione per la modernizzazione dell'oggetto OS aumentano il suo costo iniziale. In contabilità, i costi di riqualificazione delle immobilizzazioni trovano riflesso nell'addebito del conto 08 “Investimenti in attività non correnti” in corrispondenza dei conti delle liquidazioni con i relativi servizi o fornitori. Il costo dell'ammodernamento eseguito sul conto 08 viene cancellato sull'addebito sul conto 01.

Ai fini della tassazione degli utili, dei lavori di completamento, delle attrezzature aggiuntive, l'ammodernamento comprende i lavori causati da una modifica dello scopo tecnologico o di servizio di attrezzature, un edificio, una struttura o altro oggetto di immobilizzazioni ammortizzabili, maggiori carichi e (o) altri nuove qualità (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale) .

Occorre considerare il possibile aumento della vita utile. La vita utile delle immobilizzazioni potenziate è riesaminata solo nei casi di miglioramento (aumento) degli indicatori normativi inizialmente adottati del funzionamento dell'impianto a seguito di ammodernamento (clausola 20 PBU 6/01), tale estensione del periodo è il diritto del contribuente. Durante i restanti anni di vita utile in contabilità, i costi di ammodernamento attribuiti ad un aumento del costo iniziale delle immobilizzazioni sono soggetti ad ammortamento, che si riflette nella contabilizzazione sul credito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" in corrispondenza del addebito dei conti contabili (clausole 17, 25 PBU 6/01, Istruzioni per l'uso del Piano dei conti).

L'importo dell'IVA presentato dall'appaltatore per l'ammodernamento eseguito, l'organizzazione ha il diritto di accettare per la detrazione se è presente una fattura e documenti che confermano l'effettivo pagamento all'appaltatore dopo che i costi di ammodernamento sono stati inclusi nel costo delle immobilizzazioni dal momento specificato al par. 2 p.2 art. 259 del Codice Fiscale (clausola 6 dell'articolo 171, comma 1, 5 dell'articolo 172 del Codice Fiscale).

Secondo il comma 2 dell'art. 257 del Codice Fiscale, i costi di riqualificazione di un bene in contabilità fiscale sono imputati ad un incremento del suo costo iniziale, oltre che in contabilità.

12.9. Fondo riparazione cespiti

Secondo il paragrafo 72 del regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29.07.1998 luglio 34 n. XNUMXn, al fine di includere uniformemente le spese future nei costi di produzione o di circolazione del periodo di riferimento, un'organizzazione può creare riserve per la riparazione imminente di cespiti.

Quando si crea una riserva, è necessario tenere conto dei requisiti di cui all'art. 260 del Codice Fiscale, secondo il quale, al fine di garantire l'uniforme imputazione delle spese per la riparazione delle immobilizzazioni in due o più periodi d'imposta, i contribuenti hanno la facoltà di costituire riserve per future riparazioni delle immobilizzazioni secondo la procedura stabilita dall'art. 324 NK. Un contribuente che costituisce una riserva per spese di riparazione future deve calcolare le detrazioni a tale riserva sulla base del costo totale delle immobilizzazioni e delle aliquote di detrazione approvate dal contribuente in modo indipendente nella politica contabile ai fini fiscali.

Il costo totale delle immobilizzazioni è determinato come somma del costo iniziale di tutte le immobilizzazioni ammortizzabili messe in esercizio all'inizio del periodo d'imposta in cui si costituisce una riserva per spese future di ripristino delle immobilizzazioni. Nel determinare gli standard per le detrazioni alla riserva per spese future per la riparazione delle immobilizzazioni, il contribuente è obbligato a determinare l'importo massimo delle detrazioni per la riserva per le spese future per la riparazione delle immobilizzazioni, in base alla frequenza della riparazione di l'oggetto dell'immobilizzazione, la frequenza di sostituzione degli elementi dell'immobilizzazione (in particolare, componenti, parti, strutture) e il costo stimato di dette riparazioni. Allo stesso tempo, l'importo massimo della riserva per le spese future per la riparazione specificata non può superare il valore medio delle spese effettive per le riparazioni sviluppate negli ultimi tre anni. Se un contribuente accumula fondi per l'esecuzione di tipi particolarmente complessi e costosi di riparazioni di capitale di immobilizzazioni in più periodi d'imposta, l'importo massimo delle detrazioni a riserva per spese future per la riparazione di immobilizzazioni può essere aumentato dell'importo delle detrazioni per il finanziamento della riparazione specificata che rientra nel periodo d'imposta corrispondente secondo il calendario per detti tipi di riparazione, a condizione che tali riparazioni o riparazioni simili non siano state eseguite in periodi d'imposta precedenti.

Gli stanziamenti alla riserva per spese future per la riparazione delle immobilizzazioni durante il periodo d'imposta sono cancellati come spese in rate uguali l'ultimo giorno del corrispondente periodo di rendicontazione (imposta).

Quando si effettua l'inventario della riserva per la riparazione delle immobilizzazioni, gli importi in eccesso vengono stornati alla fine dell'anno.

Durante il controllo, il revisore dovrebbe essere guidato dalla norma federale di revisione n. 21 "Particolarità della revisione dei valori stimati", poiché il calcolo dei valori stimati, a seconda delle specificità di un particolare indicatore, può essere semplice o complesso. Calcoli complessi possono richiedere conoscenze specialistiche e giudizio professionale.

Una stima contabile può essere parte di un sistema contabile in corso o parte di un sistema che opera solo alla fine di un periodo contabile. In molti casi, le stime sono calcolate utilizzando formule e rapporti basati sull'esperienza dell'entità sottoposta a revisione (ad esempio, aliquote di ammortamento standard per un gruppo di immobili, impianti e macchinari, una percentuale standard dei ricavi di vendita per calcolare una riserva per garanzie future riparazioni e assistenza in garanzia per prodotti a vita). In tali casi, la direzione dell'entità dovrebbe rivedere periodicamente le formule ei rapporti, ad esempio ristimando la vita utile residua delle attività o confrontando i risultati effettivi con la stima e adeguando la formula se necessario.

Se, a causa dell'incertezza o della mancanza di dati oggettivi, non è possibile calcolare stime adeguate, il revisore decide se, su questa base, il rapporto di revisione debba essere modificato secondo la norma federale di revisione n. 6.

12.10. Ammortamento delle immobilizzazioni

Durante la revisione, il revisore deve acquisire evidenza della correttezza e validità delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni. Per fare ciò, oltre a un costo iniziale determinato in modo attendibile, deve assicurarsi che il bene sia correttamente assegnato al gruppo di immobili ammortizzabili secondo il cap. 25 NC e l'accuratezza dei calcoli aritmetici dell'ente sottoposto a revisione. Secondo la clausola 20 PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", la vita utile è determinata dall'organizzazione per ciascuna voce delle immobilizzazioni al momento dell'accettazione di questa voce per la contabilità.

Secondo il paragrafo 17 della PBU 6/01, il costo delle immobilizzazioni è rimborsato mediante ammortamento utilizzando una delle modalità previste dal paragrafo 18 della PBU 6/01.

L'accantonamento delle spese di ammortamento su un elemento delle immobilizzazioni inizia il primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di tale elemento per la contabilità e viene effettuato fino al completo rimborso del valore di questo elemento o alla cancellazione di questo elemento da contabilità. L'accantonamento viene effettuato indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di rendicontazione e si riflette nella contabilità del periodo di rendicontazione a cui si riferisce.

Durante la vita utile di un elemento delle immobilizzazioni, l'accantonamento delle deduzioni di ammortamento non è sospeso, salvo quando è trasferito con decisione del responsabile dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché durante il ripristino della voce, la cui durata supera i 12 mesi (PBU 6/01).

Quindi, in contabilità, vengono utilizzati i seguenti metodi di ammortamento: lineare, metodo di svalutazione del costo per la somma dei numeri degli anni della vita utile, il metodo del saldo decrescente, il metodo di svalutazione del costo in proporzione a il volume dei prodotti (lavori, servizi). La contabilità fiscale prevede l'ammortamento con metodi lineari e non lineari. Di conseguenza, il revisore deve verificare la correttezza del calcolo e l'attribuzione ai conti spese degli importi di ammortamento in contabilità e contabilità fiscale.

In conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, l'ammortamento si riflette nella contabilità dell'organizzazione sul credito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" in corrispondenza dell'addebito delle corrispondenti note spese (20-29) o 44 "Spese di vendita".

La procedura di contabilizzazione fiscale delle immobilizzazioni ammortizzabili avviata prima dell'entrata in vigore del cap. 25 “Imposta sul reddito d'impresa” del Codice Fiscale, previsto dal comma 1 dell'art. 322 del Codice Fiscale, in base al quale, per le immobilizzazioni specificate, l'organizzazione è obbligata a stabilire autonomamente la propria vita utile a partire dal 1 gennaio 2002, tenendo conto della Classificazione delle immobilizzazioni determinata dal governo della Federazione Russa e la vita utile dei gruppi di ammortamento stabiliti dall'art. 258 NK. Inoltre, tale comma determina che, a prescindere dalla modalità scelta dal contribuente per il calcolo dell'ammortamento degli immobili messi in esercizio prima dell'entrata in vigore del cap. 25 del Codice Fiscale, l'ammortamento è calcolato in base al valore residuo dell'immobile indicato.

Il revisore deve notare che in alcuni casi l'ammortamento dovrebbe essere sospeso:

1) su oggetti di immobilizzazioni in conservazione per un periodo superiore a tre mesi;

2) per impianti ammodernati e ricostruiti per un periodo superiore a 12 mesi.

L'ammortamento non viene addebitato per le strutture abitative, le strutture di miglioramento esterno, i terreni e le strutture di gestione della natura.

La sopravvalutazione delle aliquote di ammortamento porta ad un aumento dei costi dell'impresa e, di conseguenza, ad una sottostima degli utili imponibili. Il revisore è tenuto a valutare la materialità delle violazioni individuate, tenendo conto del particolare livello di rilevanza per questa voce di spesa dell'impresa e riflettendo tutti i fatti rilevati nella sua documentazione di lavoro.

12.11. Dismissione di immobili, impianti e macchinari

Durante la verifica della dismissione di immobilizzazioni, occorre prestare attenzione alle cause e alle modalità di dismissione di tali attività. Ciò è particolarmente vero nei casi in cui il revisore ha fondati motivi per sospettare che la direzione dell'ente sottoposto a revisione abbia agito in modo disonesto. Ciò può essere evidenziato dalla vendita di immobili ad un prezzo inferiore al residuo o leggermente maggiorato ai dipendenti dell'organizzazione e della direzione.

In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, al momento del riconoscimento in contabilità, l'importo dei proventi della vendita di un bene si riflette come reddito operativo sul credito del conto 91 "Altro entrate e spese" sottoconto 91-1 "Altre entrate" .

Quando le immobilizzazioni vengono ritirate nel conto 01 "Immobilizzazioni", è possibile aprire un sottoconto "Ritiro delle immobilizzazioni". Il costo dell'oggetto ritirato viene trasferito all'addebito di questo sottoconto e l'importo dell'ammortamento accumulato viene trasferito al credito.

Il revisore deve verificare la cessazione dell'accantonamento delle spese di ammortamento sull'oggetto immobilizzazioni a partire dal primo giorno del mese successivo al mese di cancellazione di tale oggetto dalla contabilità (clausola 22 del regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01 .

La vendita di un bene immobile sul territorio della Federazione Russa è soggetta ad IVA (clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale). Contestualmente viene determinata la base imponibile dell'IVA ai sensi del comma 1 dell'art. 154 NK.

Ai fini della tassazione degli utili, il reddito delle vendite è rilevato come provento delle vendite, incluse le immobilizzazioni, che è determinato sulla base di tutti gli incassi relativi alle liquidazioni delle immobilizzazioni cedute, espressi in contanti e (o) in natura, meno imposte a carico dell'acquirente (clausola 1 articolo 248, comma 1, 2 articolo 249 del Codice Fiscale).

In caso di vendita di beni immobili, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito di tali operazioni del valore residuo di tali beni, determinato ai sensi del comma 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale (firma 1 del comma 1 dell'articolo 268 del Codice Fiscale).

Oltre ai fatti relativi all'implementazione delle immobilizzazioni, il revisore dovrebbe prestare attenzione al trasferimento di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni. In questo caso, il revisore presta attenzione non solo agli aspetti legislativi di tali operazioni, ma anche ai tipi di apparecchiature trasferite e al loro valore pratico per il processo produttivo dell'organizzazione, poiché questo può essere un fattore che indica l'intenzione dell'ente sottoposto a revisione di ridurre o modificare le attività produttive, ed è necessario valutare la possibilità di applicare il presupposto della continuità aziendale dell'ente sottoposto a revisione.

12.12. Acquisizione di attività immateriali

Una revisione delle attività immateriali (di seguito denominata attività immateriali) differisce da una revisione delle immobilizzazioni in quanto in questo caso, l'acquisizione di prove sotto forma di inventario diventa di natura più legale, ovvero il revisore è obbligato a ottenere la conferma che ciò l'oggetto può essere incluso nelle attività immateriali e l'organizzazione ha diritti legali su di esso.

La clausola 3 PBU 14/2000 "Contabilità delle attività immateriali", approvata dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 16.10.2000n del 91 ottobre XNUMX, definisce le condizioni per l'accettazione di attività per la contabilizzazione come attività immateriali.

Secondo il comma 3 dell'art. 257 del Codice Fiscale, i beni immateriali sono i risultati dell'attività intellettuale acquisita e (o) creata dal contribuente e gli altri oggetti di proprietà intellettuale (diritti ad essi esclusivi) utilizzati nella realizzazione dei prodotti (prestazione di lavori, prestazione di servizi) o per esigenze gestionali dell'organizzazione per lungo tempo (di durata superiore a 12 mesi) e portatrici di benefici economici (reddito). Le attività immateriali sono accettate per la contabilizzazione al costo originario (clausola 6 PBU 14/2000).

Il costo delle attività immateriali create dall'organizzazione stessa è determinato come somma dei costi effettivi della loro creazione, fabbricazione, ad eccezione delle tasse, che sono incluse nelle spese ai sensi del Codice Fiscale (clausola 3, articolo 257 del Codice Fiscale). Pertanto, il costo iniziale di un'attività immateriale nella contabilità fiscale in questo caso corrisponderà al costo iniziale di questa attività, riflesso nella contabilità.

Per sintetizzare le informazioni sui costi dell'organizzazione in oggetti che saranno successivamente accettati per la contabilizzazione come attività immateriale, il Piano dei conti per la contabilizzazione delle attività finanziarie ed economiche degli enti e le Istruzioni per il suo utilizzo, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze del la Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. 08n, intende contabilizzare 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto 5-XNUMX "Acquisizione di attività immateriali".

L'importo dell'IVA dovuta alla controparte trova riscontro nell'addebito del conto 19 “Imposta sul valore aggiunto su beni acquisiti” in corrispondenza del conto 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”.

Il costo iniziale generato delle attività immateriali accettate per l'esercizio viene addebitato dal conto 08, sottoconto 08-5, all'addebito del conto 04 "Attività immateriali".

L'organizzazione ha il diritto di accettare l'importo pagato dell'IVA per la detrazione sulla base del comma. 1 p.2 art. 171 del Codice Fiscale con le modalità previste dal comma 1 dell'art. 172 del Codice Fiscale dopo aver preso in considerazione il relativo bene. Questa operazione si riflette nella contabilizzazione sull'accredito del conto 19 in corrispondenza dell'addebito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse".

12.13. Ammortamento delle attività immateriali

Il programma per la verifica dell'ammortamento delle attività immateriali è simile al programma per la verifica dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Secondo il paragrafo 14 della PBU 14/2000 "Contabilità delle attività immateriali", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16.10.2000 ottobre 91 n. 15n, il costo delle attività immateriali viene rimborsato mediante ammortamento utilizzando uno dei metodi specificati nel paragrafo 14 della PBU 2000/17. La vita utile è determinata dall'organizzazione quando accetta un oggetto per la contabilità in base al periodo di utilizzo previsto di tale oggetto, durante il quale l'organizzazione può ricevere benefici economici (reddito) (clausola 14 PBU 2000/XNUMX).

Le deduzioni di ammortamento per le attività immateriali si riflettono nella contabilità del periodo di rendicontazione a cui si riferiscono e vengono addebitate indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di rendicontazione. Le detrazioni di ammortamento per le attività immateriali si riflettono nella contabilità in uno dei modi: accumulando gli importi corrispondenti in un conto separato o riducendo il costo iniziale dell'oggetto (clausole 20, 21 PBU 14/2000). Per riassumere le informazioni sull'ammortamento accumulato durante l'utilizzo delle attività immateriali dell'organizzazione, il Piano dei conti fornisce il conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali". L'importo dell'ammortamento delle attività immateriali si riflette nella contabilità sul credito del conto 05 in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (spese di vendita).

12.14. Procedure di audit

Con l'ausilio di procedure di audit, viene verificata l'affidabilità dei dati contabili e di rendicontazione. Al rilevamento delle violazioni, il revisore ne determina la natura e l'essenza, nonché il livello di rilevanza. Allo stesso tempo, il revisore descrive le procedure o i metodi di audit per rilevare le violazioni, la procedura per costruire un campione di audit quando viene applicato, vale a dire, dimostra la sufficienza degli elementi probativi. Sulla base dei risultati delle procedure di revisione svolte, il revisore può elaborare raccomandazioni per eliminare gli errori contabili e migliorare il sistema contabile.

La verifica della correttezza della contabilizzazione delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali può essere continua (con un numero ridotto di oggetti) o selettiva.

La dimensione del campione per la verifica dell'equilibrio tra immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali e le operazioni con le stesse è determinata sulla base di una valutazione dei rischi di audit effettuata in fase di pianificazione dell'audit. Durante l'audit, in sede di affinamento della valutazione del sistema di controllo interno e del rischio di audit, la dimensione del campione può essere modificata.

Se l'organizzazione ha un numero sufficientemente elevato di oggetti, è possibile utilizzare metodi di campionamento statistico per controllare l'equilibrio tra immobilizzazioni e attività immateriali. Se il numero di oggetti non è così grande, vengono applicati metodi non statistici. Il numero di transazioni di immobilizzazioni (acquisizioni e dismissioni) è generalmente ridotto, quindi per le transazioni vengono utilizzati metodi di campionamento non statistici.

Durante un audit selettivo, il revisore deve prima dividere in sottoinsiemi (stratificare) l'intero insieme di immobilizzazioni in modo che gli elementi di tutti i sottoinsiemi possano essere selezionati per la verifica con uguale probabilità.

Ad esempio, l'insieme delle immobilizzazioni di un'organizzazione può essere suddiviso in sottoinsiemi in base ai seguenti criteri:

▪ isolamento territoriale. Il campione dovrebbe includere con la stessa probabilità anche le immobilizzazioni ubicate in varie divisioni separate dell'organizzazione sottoposta ad audit;

▪ caratteristiche produttive. Per un controllo casuale, è necessario selezionare le immobilizzazioni utilizzate nelle varie fasi del processo produttivo nell'organizzazione o in diversi settori, se l'organizzazione è multidisciplinare. Ad esempio, se un'organizzazione estrae e lavora minerali, il campione dovrebbe includere sia le immobilizzazioni utilizzate nell'estrazione mineraria, sia le immobilizzazioni utilizzate nella lavorazione dei minerali;

▪ classificazione nel reporting. Se la segnalazione classifica le immobilizzazioni in più gruppi, ad esempio terreni, fabbricati e strutture, macchinari e attrezzature, ecc., è necessario che il campione includa le immobilizzazioni riflesse in ciascuna voce. Il revisore può decidere di non verificare elementi per nessuna delle voci nella classificazione delle immobilizzazioni se è significativamente inferiore al livello di materialità e le possibili violazioni non influiranno sull'affidabilità del bilancio dell'organizzazione nel suo insieme;

▪ classificazione per gruppi di ammortamento. I cespiti dell'organizzazione sono suddivisi in diversi gruppi di ammortamento. Il campione dovrebbe includere cespiti appartenenti a diversi gruppi di ammortamento;

▪ altre classificazioni, a seconda delle caratteristiche dell'organizzazione sottoposta ad audit.

La procedura di tracciabilità verifica il rispetto di:

1) indicatori dei moduli di rendicontazione contabile per le immobilizzazioni;

2) indicatori di rendicontazione e contabilità generale;

3) indicatori di contabilità generale e registri di contabilità sintetica e analitica.

La riconciliazione degli indicatori di rendicontazione per le immobilizzazioni dovrebbe essere formalizzata da documenti di lavoro. Ulteriore verifica viene effettuata sulla base dei risultati della riconciliazione dei dati della contabilità generale con gli indicatori dei registri di contabilità sintetica e analitica. Vengono verificati i dati delle schede di inventario della contabilità sintetica delle immobilizzazioni. Il revisore può verificare la conformità degli indicatori del movimento delle immobilizzazioni per gruppi del modulo n. 5 con i dati della contabilità analitica per le schede di inventario. In questa fase della verifica, il revisore, utilizzando la procedura di tracking, verifica la correttezza della riflessione dei dati dei documenti primari nei registri della contabilità analitica e sintetica, scritture nella contabilità generale. Ciò gli consente di assicurarsi che la transazione si rifletta correttamente nella contabilità.

Poiché le attività immateriali non hanno una forma fisica, il revisore può verificarne l'esistenza solo attraverso la verifica dei documenti attestanti i diritti dell'organizzazione sulle attività immateriali rilevanti. Tali documenti includono certificati di registrazione di marchi, brevetti, certificati di modello di utilità, ecc. Il revisore può conoscere questi documenti nel servizio legale dell'organizzazione o altri servizi i cui doveri includono la registrazione dei diritti dell'organizzazione sui beni immateriali.

Inoltre, il revisore deve garantire che i diritti dell'organizzazione sulle attività immateriali acquisite in esercizi precedenti e riflesse nei rendiconti finanziari alla fine del periodo sottoposto a revisione non vadano perduti. Il revisore può esserne convinto intervistando gli avvocati del cliente e la sua direzione per l'esistenza di un contenzioso in merito ai diritti dell'organizzazione sui beni immateriali.

Esistono beni immateriali (brevetti, certificati di modello di utilità, ecc.), i cui diritti, a norma di legge, sono validi per un certo periodo. Secondo i documenti di lavoro dell'ultimo anno, il revisore deve assicurarsi che la validità dei diritti sulle attività immateriali riflessi nel bilancio dell'organizzazione non sia scaduta alla fine del periodo di riferimento.

La documentazione delle procedure di revisione eseguite durante la revisione di immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali viene eseguita in conformità con la norma federale di revisione n. 2 "Documentazione di revisione", raccomandazioni metodologiche "Documentazione" (secondo ISA) e standard interni dell'organizzazione di revisione .

Argomento 13. VERIFICA DELLE RIMANENZE

13.1. Obiettivi e composizione della revisione delle scorte e delle procedure contabili

Lo scopo della revisione dell'inventario è quello di esprimere un parere sull'affidabilità e la completezza della riflessione nel bilancio delle informazioni sull'inventario.

Durante la verifica dell'inventario, i revisori possono utilizzare le raccomandazioni metodologiche per la raccolta delle prove di revisione dell'affidabilità dell'inventario nei rendiconti contabili, che sono approvate dal Consiglio di revisione presso il Ministero delle finanze della Federazione Russa, verbale n. 22.04.2004 del 25 aprile , XNUMX.

In conformità con PBU 5/01 "Contabilità delle scorte", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 09.06.2001 n. 44n, le seguenti attività sono accettate per la contabilità come scorte:

1) utilizzati come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita (prestazione di lavori, prestazione di servizi);

2) destinato alla vendita;

3) utilizzato per le esigenze di gestione dell'organizzazione.

Prodotti finiti - parte delle rimanenze destinate alla vendita (risultato finale del ciclo produttivo, beni completati dalla lavorazione (montaggio), le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi ai termini del contratto o ai requisiti di altri documenti, nei casi stabilito dalla legge).

Merci: parte dell'inventario, acquisita o ricevuta da altre persone giuridiche o persone fisiche e destinata alla vendita.

L'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. XNUMXn "Sull'approvazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le istruzioni per la sua applicazione" prevede la contabilizzazione degli inventari per il seguenti conti:

▪ conto 10 “Materiali” (secondo i sottoconti);

▪ conto 11 “Animali da allevamento e da ingrasso”;

▪ voce 14 “Riserve per riduzione di valore di beni materiali”;

▪ voce 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni di beni materiali”;

▪ voce 16 “Scostamenti nel costo dei beni materiali”;

▪ voce 40 “Rilascimenti di prodotti, lavori, servizi”;

▪ voce 41 “Beni”;

▪ conto 42 “Margine commerciale”;

▪ voce 43 “Prodotti finiti”.

La contabilità fuori bilancio delle attività materiali viene effettuata sui conti:

▪ conto 002 “Attività di magazzino prese in custodia”;

▪ conto 003 “Materiali accettati in lavorazione”;

▪ conto 004 “Merci accettate su commissione”.

Nel bilancio, le informazioni sull'inventario nell'organizzazione si riflettono nelle righe 211 "Materie prime, materiali e altri valori simili" e 214 "Prodotti finiti e merci per la rivendita" del bilancio (modulo n. 1). Le attività materiali che non appartengono all'organizzazione si riflettono nelle righe 920 "Beni di magazzino accettati per la custodia" e 930 "Merci accettate per commissione" del bilancio (modulo n. 1). Altre informazioni sostanziali sull'MPZ, previste dall'attuale RAS, sono riportate in nota esplicativa.

13.2. Criteri per ottenere prove di audit in un audit di inventario

Durante l'audit, gli elementi probativi sono raccolti secondo i seguenti criteri.

Esistenza. È necessario assicurarsi che tutte le scorte riflesse nella rendicontazione esistano realmente.

Diritti e doveri. È necessario assicurarsi che i diritti dell'organizzazione sull'inventario, riflessi nella rendicontazione, siano documentati e non siano limitati dai diritti di terzi.

Emergenza. È necessario assicurarsi che le operazioni di acquisizione e dismissione delle rimanenze riflesse nelle scritture contabili siano avvenute nel periodo di riferimento.

Completezza. È necessario assicurarsi che non vi siano scorte che avrebbero dovuto riflettersi nella contabilità e nella rendicontazione, ma non vi sono state riflesse.

Valutazione. Necessario:

a) assicurarsi che le rimanenze trovino riscontro nella contabilità e rendicontazione nella corretta valutazione: al costo effettivo o al valore di mercato, se inferiore al costo effettivo;

b) assicurarsi che il metodo di valutazione delle rimanenze all'atto della loro immissione in produzione o comunque dismessa sia applicato secondo il principio contabile adottato dall'organizzazione.

Misurazione. È necessario garantire che l'acquisizione e la dismissione di rimanenze siano contabilizzate nella corretta valutazione e nell'appropriato periodo di rendicontazione.

Presentazione e divulgazione. Necessario:

a) assicurarsi che le rimanenze siano correttamente classificate nella rendicontazione come materie prime e materiali, prodotti finiti, merci per la rivendita;

b) assicurarsi che le transazioni con le scorte si riflettano nei registri contabili in conformità con i regolamenti che disciplinano la procedura contabile nella Federazione Russa;

c) assicurarsi che tutte le informazioni sostanziali sull'inventario siano divulgate nella rendicontazione.

13.3. Fasi di raccolta delle prove di audit

La raccolta degli elementi probativi viene effettuata mediante lo svolgimento di procedure di audit, che si svolgono in tre fasi:

1) procedure di preparazione e pianificazione dell'audit:

▪ verifica dei saldi iniziali;

▪ verificare la conformità dei saldi contabili e dei bilanci analitici e sintetici;

▪ valutare l'applicabilità della politica contabile scelta dall'organizzazione e analizzare la correttezza e la coerenza della sua applicazione;

▪ testare il sistema di controllo interno;

▪ individuazione delle aree prioritarie di ispezione in base alle caratteristiche delle attività dell'organizzazione cliente. Le procedure di preparazione e pianificazione di un audit si completano con la costruzione del campione di audit;

2) le procedure svolte durante l'esame di merito. Le procedure elencate in questa sezione vengono eseguite separatamente per ciascuno dei gruppi di scorte (materiali, contenitori, prodotti finiti, merci):

▪ verificare la correttezza dell'inventario degli inventari dell'organizzazione e il riflesso dei risultati dell'inventario nella contabilità;

▪ monitorare l'inventario e, se impossibile, partecipare all'inventario del campione di controllo;

▪ verifica delle prove documentali di proprietà dell'impianto di petrolio e gas;

▪ analisi dei documenti che confermano il gravame dei diritti di proprietà sull'impianto di petrolio e gas;

▪ analisi della movimentazione di MPZ;

▪ verifica dell'evidenza documentale delle operazioni sulla movimentazione delle rimanenze riflessa in contabilità:

▪ verificare la correttezza dei documenti;

▪ verificare la completezza delle prove documentali delle transazioni commerciali;

▪ verificare la completezza del riscontro delle operazioni con le rimanenze in contabilità;

▪ verificare la correttezza della valutazione inventariale;

▪ verifica della corretta formazione del costo delle rimanenze in fase di acquisizione (produzione);

▪ verificare la correttezza della valutazione delle rimanenze al momento della loro dismissione;

▪ verificare la corretta rappresentazione delle operazioni con le rimanenze in contabilità;

▪ verificare la completezza dell'informativa sulle rimanenze in bilancio;

3) procedure finali:

▪ analisi degli errori identificati durante la revisione contabile e il loro impatto sull'affidabilità del bilancio;

▪ formare il giudizio del revisore sull'affidabilità degli indicatori di inventario nel bilancio.

13.4. Metodi per ottenere prove di audit

Quando si esegue un audit delle operazioni per la contabilità e la sicurezza degli articoli di inventario (di seguito denominati inventario e materiali), vengono utilizzati i seguenti metodi e tecniche: inventario, ricalcolo, conferma, verifica del rispetto delle regole per la contabilità delle singole transazioni commerciali , interrogatorio orale, verifica dei documenti, tracciabilità, procedure analitiche.

L'inventario viene utilizzato per confermare l'effettiva disponibilità di merci e materiali. Durante un audit, i revisori possono condurre un inventario da soli o osservarne il processo di attuazione.

Il ricalcolo viene utilizzato per confermare l'affidabilità dei calcoli aritmetici di beni e materiali, la loro conformità al valore riflesso nei documenti primari e nei registri contabili.

La conferma viene utilizzata per ottenere informazioni sulla corretta riflessione nella contabilità delle transazioni commerciali e sulla realtà dei saldi sui conti contabili di merci e materiali.

La verifica del rispetto delle regole per la contabilità delle singole transazioni commerciali viene utilizzata per monitorare il lavoro contabile svolto dall'ufficio contabilità e la corrispondenza dei conti per la movimentazione di merci e materiali.

Un sondaggio orale viene utilizzato nel corso dell'ottenimento delle risposte al questionario del revisore su una valutazione preliminare dello stato della contabilità di magazzino, nonché nel processo di verifica quando si chiariscono dagli specialisti alcune disposizioni di transazioni commerciali completate che sono discutibili o poco chiare .

La verifica dei documenti viene utilizzata dal revisore dei conti per confermare la correttezza della contabilità per la ricezione e la spesa di beni e materiali, la completezza e la tempestività della loro riflessione nei registri contabili, la validità della loro valutazione (controllo reciproco dei documenti).

Il monitoraggio viene utilizzato nel corso delle operazioni di controllo riflesse nella contabilità primaria, nei giornali di registrazione degli ordini, nei rendiconti, nella contabilità generale e nei rendiconti finanziari. Allo stesso tempo, viene prestata particolare attenzione alla correttezza della corrispondenza dei conti, alla corrispondenza degli importi dei fatturati e dei saldi nei registri della contabilità sintetica e analitica.

Le procedure analitiche vengono utilizzate per confrontare la disponibilità di beni e materiali in periodi diversi, i dati del report sulla loro movimentazione con i dati contabili, valutare i rapporti tra le varie voci del report e confrontarli con i dati dei periodi precedenti.

Le procedure di audit sono suddivise in quelle condotte prima dell'inventario, durante l'inventario e dopo di esso. Prima dell'inventario, il revisore richiede documenti sui risultati degli inventari precedenti, analizza i cambiamenti strutturali e quantitativi delle scorte, riceve informazioni sui luoghi di stoccaggio delle scorte e sull'organizzazione del lavoro di inventario.

Il revisore può essere presente all'inventario condotto dai dipendenti dell'organizzazione controllata negli ultimi giorni dell'anno di riferimento o nei primi giorni dell'anno successivo. Tuttavia, se l'inventario è stato effettuato in una data intermedia, il revisore deve tenere traccia della ricezione e dello smaltimento delle scorte nel periodo che è trascorso dal momento dell'inventario alla data di riferimento. In questo caso viene eseguita una riconciliazione selettiva di fatture, fatture, dichiarazioni doganali, ecc. documenti con i dati contabili.

A volte, per una serie di motivi, non è possibile effettuare un inventario. Ad esempio, quando al momento della conclusione del contratto di revisione, l'inventario alla fine dell'anno è già stato effettuato dal cliente e si rifiuta di eseguirlo nuovamente, o quando l'inventario è piuttosto costoso. In questo caso, il revisore può applicare metodi matematici che, con una certa probabilità, consentono di stimare l'ammontare delle riserve. Può succedere che il cliente non voglia effettuare un inventario completo, ma, su richiesta del revisore, effettui un inventario di una parte di beni e materiali.

Sufficientemente informative possono essere le indagini orali da parte del revisore dei conti del personale del cliente su tutti i cambiamenti nella struttura gestionale e nei sistemi contabili e di controllo interno, il cui contenuto ei cui risultati sono registrati nei documenti di lavoro.

13.5. Pianificazione dell'audit dell'inventario

La pianificazione, essendo la fase iniziale dell'audit secondo le norme federali di audit n. 3 "Pianificazione dell'audit", prevede la preparazione di un piano generale e di un programma di audit. Nel piano generale, i tipi di lavoro e la tempistica dell'audit sono indicati, nel programma: i tipi e la sequenza dell'attuazione delle procedure di audit, il periodo della loro attuazione, gli esecutori, i documenti di lavoro. Il contenuto del piano generale e del programma di audit dipenderà dalle caratteristiche specifiche dell'impresa sottoposta a audit. Durante l'audit, il revisore deve stabilire:

▪ la realtà della presenza e dell'esistenza di MPZ (attraverso la partecipazione all'inventario o la valutazione dei suoi risultati);

▪ se tutte le operazioni relative alle rimanenze che dovrebbero figurare nei conti contabili vengono effettivamente presentate nelle stesse (verifica documentale);

▪ se l'organizzazione è considerata proprietaria di tutti gli inventari, vale a dire se esistono diritti di proprietà su di essi, e gli importi riflessi come debito sono passività (aspetto legale della verifica);

▪ correttezza della valutazione delle rimanenze e dei relativi adempimenti;

▪ se i principi della contabilità delle scorte sono stati correttamente selezionati e applicati.

La base informativa per il controllo dell'MPZ è:

1) atti normativi relativi alla ricezione, contabilità, conservazione e rilascio dei beni materiali;

2) bilancio;

3) contabilità generale;

4) ordine sulla politica contabile;

5) documenti primari per la registrazione delle operazioni con inventario;

6) registri per la contabilità di magazzino.

13.6. Verifica della corretta contabilità dei materiali

In contabilità, i materiali sono contabilizzati secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 31.10.2000n del 94 ottobre, 2 e clausole 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Contabilità delle scorte", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 44 n. 10n, sul conto XNUMX "Materiali" al costo effettivo.

Contestualmente, i materiali sono ammessi alla contabilizzazione al costo effettivo, che è l'importo dei costi effettivi sostenuti dall'organizzazione per il loro acquisto, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e delle altre imposte rimborsabili (salvo i casi previsti dalla normativa di la Federazione Russa). La composizione dei costi effettivi include anche il costo del pagamento degli interessi sui fondi presi in prestito, se coinvolti nell'acquisto di scorte (materiali) e effettuati prima della data di registrazione delle scorte nel magazzino dell'organizzazione (clausola 6 PBU 5 /01).

In conformità con il paragrafo 68 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle scorte, approvate dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 28.12.2001n del 119 dicembre XNUMX, il costo effettivo dei materiali acquistati a pagamento include:

1) il costo dei materiali a prezzi contrattuali;

2) spese di trasporto e approvvigionamento;

3) le spese per portare i materiali in uno stato idoneo all'uso per gli scopi previsti dall'organizzazione.

Allo stesso tempo, i costi di trasporto e approvvigionamento comprendono i costi di trasporto, nonché le commissioni per lo stoccaggio dei materiali nei luoghi di acquisto (clausola 70 delle Linee guida).

Le scorte appartenenti all'organizzazione, ma in corso o trasferite all'acquirente su cauzione, sono prese in considerazione nella contabilità nella valutazione prevista dal contratto, con successivo chiarimento del costo effettivo. Allo stesso modo, a nostro avviso, dovrebbero essere presi in considerazione i materiali la cui proprietà è passata all'organizzazione prima di essere effettivamente ricevuti.

13.7. Caratteristiche dell'audit nell'organizzazione della contabilità delle scorte a prezzi contabili

Se, secondo la politica contabile dell'organizzazione, la contabilità dell'inventario viene eseguita a prezzi contabili utilizzando i conti 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" e 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali", le informazioni sulla loro acquisizione si riflettono in contabilizzazione secondo le Istruzioni per l'utilizzo del Piano dei Conti in acconto 15. L'addebito in conto 15 accoglie i costi effettivi connessi all'acquisizione delle rimanenze, in corrispondenza dell'accredito del conto 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”. Nell'accredito del conto 15 in corrispondenza dell'addebito del conto 10 "Materiali", viene cancellato il valore contabile delle rimanenze effettivamente ricevute dall'organizzazione e accreditate. L'importo della differenza (deviazione) nel costo delle scorte acquisite, calcolato nel costo effettivo di acquisizione e nei prezzi contabili viene addebitato dal conto 15 al conto 16. La procedura descritta per la contabilizzazione degli scostamenti è stabilita anche nelle clausole 83, 85 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle scorte approvate con ordinanza Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28.12.2001 dicembre 119 n. XNUMXn.

L'addebito sul conto 15 comprende i costi effettivi connessi all'acquisto di beni, in corrispondenza in questo caso con l'accredito sul conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori". L'importo della differenza tra il costo dei beni acquistati, calcolato nel costo effettivo dell'acquisizione, e il prezzo contabile viene addebitato dal conto 15 al conto 16.

Le differenze accumulate sul conto 16 "Deviazione del valore delle attività materiali" in conformità con le Istruzioni per l'uso del piano dei conti vengono cancellate a debito del conto per la contabilizzazione delle spese di vendita o di altri conti pertinenti.

Secondo il sub. La clausola "c" 80 delle Linee guida n. 119n può essere utilizzata come contabilizzazione dei prezzi pianificati e stimati, che sono sviluppati e approvati dall'organizzazione in relazione al livello del costo effettivo delle scorte corrispondenti e sono destinati all'uso all'interno del organizzazione.

Nelle organizzazioni che tengono registrazioni delle scorte a prezzi pianificati e stimati, viene sviluppata una nomenclatura-prezzo secondo le modalità stabilite nella clausola 81 delle Linee guida n. 119n.

In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti e l'articolo 86 delle Linee guida n. 119n, gli scostamenti del costo delle materie prime relative alle materie prime messe in produzione sono soggetti a cancellazioni mensili sui conti contabili che riflettono i consumi delle corrispondenti materie prime.

13.8. Acquisizione di scorte denominate in valuta estera

Secondo le clausole 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Contabilità di attività e passività di un'organizzazione, il cui valore è espresso in valuta estera", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10.01.2000 n. 2n, il valore di attività e passività, espresso in valuta estera, per riflesso nella contabilità e rendicontazione è soggetto a conversione in rubli al tasso della Banca centrale della Federazione Russa, in vigore alla data dell'operazione in valuta estera. Quando si importano scorte, la data della transazione è la data di trasferimento della proprietà all'importatore di scorte importate (Appendice alla PBU 3/2000).

L'importo della differenza risultante dalla deviazione del tasso di acquisto da parte di un agente di valuta estera dal tasso ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa, stabilito alla data di acquisto di questa valuta, può riflettersi nella contabilità del organizzazione come parte delle spese operative (clausola 11 PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 maggio 33 n. 91n). Questa operazione si riflette nelle scritture contabili nell'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 2-XNUMX "Altre spese", in corrispondenza dell'accredito del conto degli insediamenti con l'agente.

Le operazioni che comportano l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa sono riconosciute come oggetto di imposizione IVA (sottoclausola 4, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale). In tal caso, la base imponibile è determinata secondo le modalità previste dal comma 1 dell'art. 160 NK, art. 117 T.K. In contabilità, l'importo dell'IVA pagabile all'autorità doganale si riflette nell'addebito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" in corrispondenza dell'accredito del conto 68. L'organizzazione ha il diritto di accettare l'importo dell'IVA effettivamente pagato quando si importano materiali nel territorio doganale della Federazione Russa deducibili (clausola 2, articolo 171 del codice fiscale) dopo che i beni materiali importati sono stati registrati e se sono presenti documenti che confermano l'effettivo pagamento dell'IVA (clausola 1 dell'articolo 172 dell'imposta Codice).

13.9. Costi materiali

Ai fini della contabilità fiscale ai sensi del sub. 1 p.1 art. 254 del Codice Fiscale, i costi di acquisto dei materiali utilizzati per la realizzazione dei prodotti sono inclusi nei costi dei materiali. Il costo degli articoli di magazzino inclusi nelle spese materiali è determinato in base ai loro prezzi di acquisto (esclusi gli importi delle tasse deducibili o inclusi nelle spese in conformità con il Codice Fiscale), inclusi i dazi doganali e le tasse di importazione, i costi di trasporto e altri costi associati a l'acquisizione di oggetti di magazzino (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice Fiscale).

Si segnala che è stata adeguata la terminologia fiscale e contabile. In contabilità, la procedura per la registrazione dei costi dei materiali è regolata dalla PBU 5/01, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 09.06.2001 n. 44n, e dalle Linee guida metodologiche per la contabilità delle scorte, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28.12.2001 n. 119n. Nella contabilità fiscale, il termine "valori materiali e di produzione" è stato utilizzato per scopi simili. Dal 1 gennaio 2005 la normativa fiscale applica il concetto utilizzato ai fini contabili - "magazzino".

Al comma 2 dell'art. 254 del Codice Fiscale ha chiarito la procedura per la formazione del costo delle rimanenze. A partire dal 2006 è determinato sulla base dei prezzi di acquisto delle rimanenze, IVA e accise escluse, ad eccezione dei casi previsti dal Codice Fiscale. Altre tasse e commissioni (ad esempio, dazi doganali e tasse) pagate all'acquisto di scorte sono prese in considerazione nel loro costo. Il costo delle rimanenze include ancora le commissioni alle organizzazioni intermediarie, i costi di trasporto e altri costi associati all'acquisizione delle scorte.

I costi di mantenimento dell'unità di approvvigionamento e stoccaggio dell'organizzazione non sono inclusi nel costo dell'inventario. Sono inclusi nella composizione dei costi indiretti ai sensi del comma 2 dell'art. 318 NK.

I costi di trasporto per la consegna dei beni materiali sono presi in considerazione nella formazione del costo dell'inventario (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice Fiscale). In caso di consegna dei materiali da parte della propria officina di trasporto, la valutazione di tali servizi viene effettuata tenendo conto della valutazione dei prodotti finiti (lavori, servizi) ai sensi dell'art. 319 NK. Ciò è indicato nel comma 4 dell'art. 254 NK. Tuttavia, i servizi del reparto trasporti possono essere associati all'acquisizione di diversi tipi di valori materiali, nel qual caso l'importo delle spese viene distribuito tra i valori materiali in proporzione a qualsiasi criterio giustificato per questo caso.

I costi per l'acquisizione di opere e servizi di natura produttiva eseguiti da terzi sono inclusi nei costi indiretti. Allo stesso tempo, l'importo delle spese indirette di produzione e vendita, effettuate nel periodo di rendicontazione (fiscale), è interamente correlato alle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) corrente, tenendo conto dei requisiti previsti dall'imposta Codice.

Il soggetto che riceve gratuitamente l'immobile riflette il suo valore come parte del reddito non operativo basato sui prezzi di mercato, fermo restando che quanto previsto dall'art. 251 NK.

La data di attuazione delle spese materiali è la data di trasferimento alla produzione di materiali - in termini di materiali riconducibili a beni (lavori, servizi) prodotti (clausola 2 dell'articolo 272 del Codice Fiscale). I costi in questione sono classificati come costi diretti in base al comma 1 dell'art. 318 NK.

13.10. Trasferimento di materie prime per la lavorazione

In contabilità, il trasferimento di materie prime per la lavorazione si riflette nella voce sui sottoconti del conto 10 "Materiali": sull'accredito del sottoconto 10-1 "Materie prime" in corrispondenza dell'addebito del sottoconto 10-7 "Materiali trasferiti per l'elaborazione" (Istruzioni per l'applicazione del Piano dei conti della contabilità contabile delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni).

Anche il costo della lavorazione delle materie prime effettuata da un ente terzo è considerato costo materiale, ma si riferisce a costi indiretti (comma 6, comma 1, articolo 254, articolo 318 del Codice Fiscale).

I costi di pagamento per la lavorazione delle materie prime sono inclusi nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito per intero nel periodo di riferimento in cui è firmato l'atto di lavorazione completata e, nella formazione dell'utile contabile, questi costi sono compreso come produzione e vendita di prodotti finiti, ovvero nei successivi periodi di rendicontazione. Di conseguenza, l'organizzazione nel periodo di riferimento in cui viene accettato il risultato del lavoro sulla lavorazione delle materie prime, ci sono differenze tra il valore della contabilità e gli utili imponibili.

13.11. Contabilità merci

Le merci secondo la clausola 2 PBU 5/01 "Contabilità degli inventari", approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 09.06.2001 n. 44n, sono considerate parte dell'inventario dell'organizzazione, acquisite o ricevute da altri legali enti e persone fisiche e destinati alla vendita.

Le merci acquistate sono accettate per la contabilizzazione al costo effettivo, che in questo caso è l'importo pagato al venditore della merce, IVA esclusa (clausole 5, 6 PBU 5/01). L'importo dell'IVA pagata al venditore al momento dell'acquisto della merce, l'organizzazione ha il diritto di accettare in detrazione sulla base del sub. 2 p.2 art. 171 del Codice Fiscale alle condizioni previste dal comma 1 dell'art. 172 NK.

In conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, le merci sono contabilizzate sul conto 41 "Merci".

Ai sensi del comma 2 dell'art. 424 del codice civile, è consentita una variazione del prezzo dopo la conclusione del contratto nei casi e alle condizioni previsti dal contratto, dalla legge o con le modalità previste dalla legge.

L'importo del pagamento e (o) debiti è determinato tenendo conto di tutti gli sconti (mantelli) forniti all'organizzazione in conformità con l'accordo (clausola 6.5 PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n).

La vendita di beni (ad eccezione delle operazioni di cui al comma 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale) è riconosciuta come oggetto di IVA (comma 1 del comma 1, comma 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale).

13.12. Audit del rilascio e della vendita dei prodotti finiti

Il ciclo di produzione e vendita dei prodotti finiti è la sezione principale dell'attività di un'impresa industriale. In questo ciclo, si formano indicatori così significativi per gli utenti del bilancio come i proventi delle vendite, il costo delle merci vendute e l'utile (perdita) dalle vendite. Riflettono l'efficacia dell'attività principale di un'entità economica, la sua capacità di espandere la propria gamma di produzione, di soddisfare i bisogni sociali e materiali della squadra, di adempiere agli obblighi di bilancio e di altre organizzazioni.

Il controllo dell'organizzazione della contabilità per il rilascio e la vendita di prodotti finiti si riferisce a uno dei tipi di servizi di revisione forniti da un'impresa di revisione contabile su incarichi speciali in conformità con un accordo stabilito con un'entità economica o è incluso nella revisione generale.

Lo scopo delle operazioni di controllo per il rilascio e la vendita dei prodotti finiti è valutare oggettivamente la completezza, tempestività e affidabilità della contabilità e rendicontazione degli indicatori dei ricavi delle vendite, del costo del venduto, delle spese di gestione e commerciali e dell'utile (perdita) delle vendite . Allo stesso tempo, nel processo di audit viene risolta una serie di compiti correlati:

▪ analizza la politica contabile dell'impresa in termini di regolamentazione della procedura di organizzazione della contabilità per la produzione e la vendita di prodotti finiti in conformità con la legislazione vigente e le specificità del settore;

▪ la disciplina contrattuale è controllata ai sensi di legge;

▪ viene verificata la correttezza della documentazione delle operazioni di produzione e vendita dei prodotti;

▪ è allo studio la procedura per la contabilizzazione e l'ammortamento dei costi di produzione e vendita dei prodotti finiti;

▪ si valuta la completezza, la tempestività e l'affidabilità del ricevimento dei prodotti finiti a magazzino, del rilascio e della vendita degli stessi ai clienti;

▪ viene analizzata la correttezza e liceità dell'organizzazione della contabilità analitica e sintetica delle operazioni relative alla movimentazione dei prodotti finiti;

▪ viene monitorato il rispetto della normativa fiscale in materia di tassazione delle transazioni di vendita di prodotti finiti.

Nella preparazione di un programma di audit, il sistema di controllo interno di un'entità economica viene valutato in termini di affidabilità, qualità e grado di fiducia mediante una procedura di verifica effettuata sulla base delle disposizioni della norma federale di revisione "Studio e valutazione della contabilità e sistemi di controllo interno durante la revisione”. I risultati della valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno del ciclo di produzione e vendita dei prodotti finiti si basano sul contenuto delle questioni e degli oggetti di studio, sull'elenco delle procedure di audit e sono forniti sotto forma di test di verifica. I test per la verifica dello stato del sistema di controllo interno e la contabilizzazione del ciclo di produzione e vendita dei prodotti finiti sono forniti con la massima probabilità di utilizzarli nel lavoro pratico. Il contenuto delle risposte e le conclusioni del revisore sono arbitrari, date le violazioni più comuni di tale piano nell'organizzazione della contabilità e del controllo interno.

L'audit del flusso di lavoro viene effettuato su basi formali (rispetto di un modulo standard unificato, presenza di tutti i dettagli, firme, sigilli, date, numeri di documenti) e sul merito delle operazioni riflesse (legalità, opportunità, affidabilità, aritmetica controllo degli importi e dei risultati). I documenti contabili primari controllati dal revisore, che riflettono il movimento dei prodotti finiti, sono inseriti nel documento di lavoro del revisore.

Audit di contabilità per prodotti finiti a costo standard. L'organizzazione può contabilizzare i prodotti finiti a un costo standard. In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni nelle organizzazioni che contabilizzano la produzione al costo standard e utilizzano il conto 40 "Produzioni di prodotti (lavori, servizi)", l'addebito di questo conto riflette il costo di produzione effettivo dei prodotti usciti dalla produzione in corrispondenza dei conti contabili (in questo caso, conto 20 "Produzione principale"). L'accredito del conto 40 riflette il costo standard (pianificato) dei prodotti fabbricati in corrispondenza del conto 43 "Prodotti finiti".

Confrontando il fatturato del debito e del credito sul conto 40 l'ultimo giorno del mese, viene determinata la deviazione del costo di produzione effettivo dei prodotti fabbricati dal costo standard (pianificato). Il superamento del costo identificato, ovvero l'eccedenza del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato), viene addebitato dal conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" all'addebito del conto 90 "Vendite" con una voce aggiuntiva. Il conto 40 è chiuso mensilmente e non ha saldo alla data di riferimento. Pertanto, l'intero importo della deviazione del costo effettivo dei prodotti finiti dallo standard viene stornato sul costo delle vendite, indipendentemente dal fatto che tutta la produzione sia stata venduta.

13.13. Inventario delle scorte

Secondo il comma 1 dell'art. 12 della legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. 13.06.1995-FZ "On Accounting" la procedura e i termini per lo svolgimento di un inventario sono determinati dal capo dell'impresa, ad eccezione dei casi in cui un inventario è obbligatorio. Le linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari sono state approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 49 giugno XNUMX n. XNUMX.

I risultati dell'inventario sono documentati nei moduli approvati dalle risoluzioni del Goskomstat della Russia del 18.08.1998 n. 88 e del 27.03.2000 n. 26.

Al fine di riflettere i dati ottenuti durante l'inventario dell'effettiva disponibilità degli articoli di inventario nei luoghi di stoccaggio e in tutte le fasi del loro movimento nell'organizzazione, l'elenco di articoli di inventario nel modulo N. le attività materiali riflesse nella contabilità sono soggetto anche a inclusione nell'elenco di inventario specificato.

Eccesso di proprietà individuato in sede di inventario, ai sensi del sub. "a" clausola 28 del regolamento sull'informativa contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29.07.1998 luglio 34 n. XNUMXn, è contabilizzata al valore di mercato alla data del inventario e l'importo corrispondente viene accreditato sui risultati finanziari di un'organizzazione commerciale.

Secondo il comma 20 dell'art. 250 del Codice Fiscale, sono rilevati proventi non operativi del contribuente, in particolare proventi sotto forma di costo per eccedenze di rimanenze e altri beni che si individuano per effetto delle rimanenze. Il comma 5 dell'art. 274 del Codice Fiscale prevede che nella determinazione della base imponibile in base al prezzo dell'operazione si tenga conto dei proventi non operativi percepiti dal contribuente in natura, tenuto conto di quanto previsto dall'art. 40 NK. In altre parole, il reddito non operativo è determinato sulla base dei prezzi correnti di mercato.

Il conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate" è destinato alla contabilizzazione delle proprietà che si sono rivelate in eccesso in base ai risultati dell'inventario.

Nella determinazione dei proventi e degli oneri per competenza, la data di riconoscimento dei proventi non operativi nella forma del costo dei materiali in eccedenza è la data di ricevimento di tali eccedenze (per analogia con il comma 1 della clausola 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale), che viene redatto da un ordine di credito nel modulo n. M-4 "Ordine di credito", approvato dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 30.10.1997 ottobre 71 n. XNUMXa.

13.14. Verifica dei moduli di segnalazione

La verifica della completezza della divulgazione delle informazioni sull'inventario nel bilancio include la seguente procedura.

Quando si analizza il bilancio presentato, è necessario assicurarsi:

1) che le rimanenze siano correttamente classificate nella rendicontazione come materie prime e materiali, prodotti finiti e merci per la rivendita;

2) i dati contabili per l'inventario corrispondono ai dati del bilancio (modulo n. 1).

La nota esplicativa dovrebbe fornire le seguenti informazioni essenziali sull'MPZ:

▪ sulle modalità di valutazione delle riserve mediche da parte dei rispettivi gruppi;

▪ le conseguenze di cambiamenti nelle modalità di valutazione delle rimanenze;

▪ il costo delle rimanenze date in garanzia;

▪ l'importo e lo spostamento delle riserve per la riduzione del valore delle rimanenze in conformità con l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28.12.2001 dicembre 119 n. XNUMXn “Sull'approvazione delle Linee guida per la contabilità delle rimanenze”;

▪ informazioni sui segmenti in conformità con l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27.01.2000 gennaio 11 n. 12n “Sull'approvazione del regolamento contabile “Informazioni per segmenti” (PBU 2000/XNUMX)”;

▪ informazioni sui fatti condizionali dell'attività economica con inventari in conformità con l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28.11.2001 novembre 96 n. 8n “Sull'approvazione del regolamento contabile “Fatti condizionali dell'attività economica” PBU 01/XNUMX ”;

▪ informazioni sugli eventi successivi alla data di riferimento che incidono sullo stato dell'inventario in conformità con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25.11.1998 novembre 56 n. 7n “Sull'approvazione del regolamento contabile “Eventi successivi alla data di riferimento” (PBU 98/XNUMX)”;

▪ informazioni sulle transazioni con entità affiliate in conformità con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13.01.2000 gennaio 5 n. 11n “Approvazione del regolamento contabile “Informazioni sulle entità affiliate” PBU 2000/XNUMX”.

Tutte le conclusioni e le osservazioni del revisore sono sistematizzate nei documenti di lavoro, il livello di influenza sull'affidabilità del bilancio è calcolato confrontandolo con il livello di materialità precedentemente determinato e viene redatto un rapporto (informazioni scritte) sulla base dei risultati di l'audit.

TEMA 14. REVISIONE DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI

14.1. Prerequisiti per la verifica

Le organizzazioni russe investono denaro gratuito per partecipare alla gestione di terzi o per guadagnare un ritorno sul capitale investito. Gli investimenti di fondi propri o presi in prestito dalle organizzazioni allo scopo di realizzare un profitto determinano le attività finanziarie delle organizzazioni. È finalizzato all'acquisto di titoli, contributi al capitale (socio) autorizzato di enti terzi, e può essere espresso anche sotto forma di prestiti ad altri enti, aggirando le banche.

Nelle attività pratiche delle organizzazioni russe, tali operazioni per l'acquisizione di beni rilevanti che possono generare reddito sono definite investimenti finanziari. Viene effettuato un audit degli investimenti finanziari al fine di formarsi un giudizio sull'affidabilità del bilancio alle voci "Investimenti finanziari a lungo termine" e "Investimenti finanziari a breve termine" e sulla conformità della metodologia contabile e fiscale applicata per investimenti finanziari con i documenti normativi in ​​vigore nella Federazione Russa.

Come per la revisione di altre attività, il revisore parte dalle seguenti ipotesi.

Completezza - tutti gli investimenti finanziari si riflettono nella contabilità e nei rendiconti finanziari, non ci sono investimenti finanziari non contabilizzati:

▪ la contabilità e la rendicontazione riflettono tutti i titoli acquisiti dall'organizzazione e i prestiti emessi;

▪ i saldi ed i fatturati dei conti contabili sintetici degli investimenti finanziari coincidono con i saldi ed i fatturati dei conti di contabilità analitica;

▪ il trasferimento integrale dei saldi contabili e dei fatturati dalle scritture contabili alla contabilità generale e al bilancio;

▪ la contabilità e la rendicontazione riflettono tutti i fatti di ricevimento e cancellazione di investimenti finanziari;

▪ tutte le operazioni sulla movimentazione degli investimenti finanziari sono tempestivamente registrate in contabilità.

Esistenza: tutti gli investimenti finanziari sono significativi per l'organizzazione, esistono alla data di riferimento del bilancio e genereranno reddito in futuro:

▪ la presenza di investimenti finanziari è confermata dai necessari documenti primari e dai risultati di un inventario effettuato secondo la procedura stabilita;

▪ diritti e obblighi: l'organizzazione ha diritti su questi investimenti finanziari ed è responsabile dei rischi associati a questi diritti:

▪ gli investimenti finanziari (titoli e prestiti) riflessi nel bilancio appartengono legalmente all'organizzazione;

▪ i titoli riflessi nel bilancio sono di proprietà dell'organizzazione, ricevuti a seguito di contratti conformi ai requisiti legali, e l'organizzazione dispone di tutti i certificati necessari che confermano la legalità della ricezione dei titoli;

▪ tutte le registrazioni contabili sono confermate da documenti giustificativi e primari redatti in conformità a quanto previsto dalle vigenti disposizioni legislative e regolamentari;

▪ tutte le operazioni di investimento finanziario nascono da termini del rapporto che non contrastano con la normativa vigente;

▪ le operazioni con investimenti finanziari siano autorizzate dalle persone autorizzate secondo la procedura stabilita.

Valutazione - gli investimenti finanziari (titoli) sono valutati in contabilità e rendicontazione in conformità con i requisiti dei documenti normativi:

▪ la valutazione in rubli dei titoli in valuta estera è stata effettuata in conformità con i requisiti della legislazione vigente;

▪ a seconda del metodo di acquisizione dei titoli, il loro costo effettivo è formato in conformità con i requisiti dei documenti normativi;

▪ il valore dei titoli da includere in bilancio è calcolato correttamente e in conformità con i requisiti della normativa (tenendo conto della diminuzione del valore di mercato);

▪ i proventi derivanti dalla vendita di titoli sono riflessi contabilmente in una stima coincidente con quella contenuta nei documenti primari.

Precisione: i costi degli investimenti finanziari sono contabilizzati secondo le regole contabili, i dati contabili corrispondono alle registrazioni nei registri contabili sintetici:

▪ nei documenti primari, nei registri contabili e nel trasferimento dei dati in bilancio, si osserva l'accuratezza aritmetica degli indicatori;

▪ nel determinare la valutazione in rubli dei titoli denominati in valuta estera, sono stati utilizzati i tassi di cambio corrispondenti ai tassi della Banca Centrale della Federazione Russa alla data delle transazioni;

▪ il bilancio riflette il risultato economico determinato sulla base di dati consuntivi.

Limitazione del periodo contabile: tutte le operazioni per l'accettazione della contabilità e la cessione di investimenti finanziari vengono prese in considerazione nel periodo contabile corrispondente.

Presentazione e informativa - tutti gli investimenti finanziari sono correttamente classificati e riportati in bilancio:

▪ gli investimenti finanziari sono classificati in base alla tipologia e alla data di scadenza;

▪ i proventi e gli oneri connessi alla vendita e al riscatto di investimenti finanziari siano correttamente classificati nel conto economico;

▪ le informazioni sugli investimenti finanziari sono fornite nella nota integrativa.

L'acquisizione di sufficienti evidenze sulle problematiche oggetto di verifica consente di dare una valutazione indipendente dei fatti indicati e di individuare violazioni e scostamenti dalla normativa vigente e dalle regole contabili.

14.2. Il concetto e la classificazione degli investimenti finanziari

La procedura per la tenuta dei registri contabili degli investimenti finanziari dal 1 gennaio 2003 è regolata dalla PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari”, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10.12.2002 dicembre 126 n. 5n. I paragrafi 6 e 19 della PBU 02/09.12.1998 forniscono alle organizzazioni indipendenza sia nella scelta di un'unità contabile per gli investimenti finanziari sia nell'organizzazione della contabilità analitica al fine di fornire informazioni complete e affidabili sul movimento degli investimenti finanziari e controllo sulla loro disponibilità e movimento. Il registro della contabilità analitica deve riflettere le informazioni necessarie almeno nelle seguenti sezioni: nome dell'emittente, nome del titolo, numero e serie, prezzo nominale, prezzo di acquisto (costo effettivo), quantità totale, nonché date di acquisto e vendita della cauzione e luogo della sua custodia, natura temporanea degli investimenti (a breve o lungo termine). L'indipendenza nella scelta dell'unità contabile per gli investimenti finanziari e gli indicatori di contabilità analitica deve essere garantita dalla politica contabile dell'organizzazione (Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 60 dicembre 1 n. 98n “Sull'approvazione del regolamento contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” PBU XNUMX/XNUMX”). Di norma, questo registro analitico viene sviluppato dall'organizzazione in modo indipendente e implementato nell'ambito di una forma di contabilità automatizzata.

Quando si accettano attività come investimenti finanziari, è necessario soddisfare una tantum le condizioni pertinenti specificate nel paragrafo 2 della PBU 19/02:

1) la disponibilità di documenti correttamente eseguiti che confermano i relativi diritti agli investimenti finanziari;

2) trasferire all'organizzazione che effettua investimenti finanziari i rischi corrispondenti (rischio di variazione dei prezzi, insolvenza del debitore, liquidità, ecc.);

3) la capacità dell'organizzazione di apportare benefici economici (reddito) in futuro sotto forma di interessi o dividendi o sotto forma di crescita del valore (sotto forma di differenza tra i prezzi di vendita (rimborso) e il valore contabile).

In conformità al paragrafo 3 della PBU 19/02, gli investimenti finanziari comprendono:

▪ titoli statali e comunali;

▪ titoli di altri enti nei quali sono fissate la data e il costo del rimborso (obbligazioni di società per azioni, cambiali societarie e cambiali finanziarie);

▪ contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti);

▪ contributi in regime di partenariato semplice (da parte di un ente partner);

▪ prestiti concessi ad altri enti;

▪ depositi presso istituti di credito;

▪ crediti acquistati sulla base della cessione del diritto di credito.

Per contabilizzare gli investimenti finanziari, si intende il conto 58 "Investimenti finanziari". Per tenere conto di vari tipi di investimenti finanziari, è possibile aprire sottoconti per il conto 58: 58-1 "Azioni e azioni", 58-2 "Titoli di debito", 58-3 "Prestiti concessi", 58-4 "Depositi sotto un semplice accordo di partenariato”.

Gli investimenti finanziari non comprendono le seguenti attività: azioni proprie riacquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita, cambiali emesse a condizioni di prestito commerciale, investimenti dell'ente in immobili, metalli preziosi, oreficeria, opere di arte e altri oggetti di valore acquisiti non per attività ordinarie.

14.3. Formazione del costo iniziale

Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquistati a pagamento, in conformità con il paragrafo 9 della PBU 19/02, è l'importo dei costi effettivi sostenuti dall'organizzazione per la loro acquisizione, al netto dell'IVA e di altre tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione russa Federazione su tasse e diritti).

La procedura per la formazione del costo iniziale degli investimenti finanziari è determinata dal canale per la loro ricezione da parte dell'organizzazione: acquisto a pagamento, ricevuta come contributo al capitale autorizzato, trasferimento gratuito, ricevuta come mezzo di pagamento per il lavoro svolto , servizi resi, valori forniti.

14.4. Revisione del prestito

In conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. 58n, informazioni sui prestiti forniti dal l'organizzazione a persone giuridiche e persone fisiche (ad eccezione dei dipendenti dell'organizzazione) si riflette nel conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 3-XNUMX "Prestiti concessi".

L'importo del prestito fornito dall'organizzazione al mutuatario - una persona giuridica, si riflette nell'addebito del conto 58, sottoconto 58-3, in corrispondenza del conto 51 "Conti di regolamento". Per l'importo dei pagamenti ricevuti dal mutuatario, il conto 58, sottoconto 58-3, viene accreditato in corrispondenza del conto 51.

In conformità con la clausola 7 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n, l'interesse ricevuto per la fornitura di fondi per l'utilizzo da parte dell'organizzazione è considerati proventi operativi, che, ai sensi della clausola 16 della PBU 9/99, sono rilevati in contabilità alle condizioni specificate nel paragrafo 12 della PBU 9/99. Contestualmente, ai fini contabili, vengono maturati interessi per ciascun periodo di rendicontazione scaduto secondo i termini dell'accordo.

Il comma 15 del comma 3 dell'art. 149 del Codice Fiscale, si stabilisce che la prestazione di servizi finanziari per l'erogazione di un prestito in denaro non è soggetta all'imposta sul valore aggiunto. Di conseguenza, gli interessi percepiti dall'organizzazione nell'ambito del contratto di prestito non sono inclusi nella base imponibile IVA.

Ai fini della tassazione degli utili, gli interessi percepiti da un'organizzazione nell'ambito di un contratto di prestito sono considerati ai sensi del paragrafo 6 dell'art. 250 NC proventi non operativi. La procedura per il riconoscimento di tali proventi secondo il metodo della competenza è stabilita dall'art. 271 del Codice Fiscale, secondo il comma 6 del quale, nei contratti di finanziamento aventi validità pluriennale, ai fini della determinazione della base imponibile per le imposte sul reddito, il reddito è rilevato come incassato ed incluso nel corrispondente reddito al alla fine del corrispondente periodo di rendicontazione.

14.5. Revisione delle bollette

Conformemente al paragrafo 3 della PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10.12.2002 dicembre 126 n. XNUMXn, titoli di debito in cui sono determinati la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali) sono classificati come investimenti finanziari.

Le condizioni, il cui adempimento una tantum è necessario per l'accettazione di attività come investimenti finanziari per la contabilità, sono stabilite dal paragrafo 2 della PBU 19/02. Nella situazione in esame, tutte le condizioni specificate per l'accettazione di una cambiale per la contabilizzazione come investimento finanziario sono soddisfatte alla data di trasferimento della cambiale per mezzo della persona che effettua il bonifico che approva la cambiale a nome dell'ente (clausola 3 dell'articolo 146 del codice civile).

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, i titoli di debito acquisiti dall'organizzazione sono contabilizzati sul conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 58-2 "Titoli di debito".

La procedura per la circolazione di cambiali è regolata dal Regolamento su una cambiale trasferibile, approvato dal Decreto del Comitato Esecutivo Centrale dell'URSS e del Consiglio dei Commissari del Popolo dell'URSS del 07.08.1937 n. 104/ 1341 e valido sul territorio della Federazione Russa ai sensi della legge federale dell'11.03.1997 n. 48-FZ "Sulle cambiali e cambiali". Ai sensi del comma 5, 77 del citato Regolamento, in una cambiale pagabile a vista oa tale ora dalla presentazione, il traente può prevedere che sull'importo della cambiale maturano interessi.

Gli interessi su una cambiale sul bilancio dell'organizzazione sono riconosciuti e inclusi nel reddito operativo dalla data in cui l'organizzazione ha il diritto di riceverli (clausole 7, 12, 16 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n), che si verifica solo quando una fattura viene presentata per il pagamento in tempo. Pertanto, in contabilità, gli interessi su una cambiale non maturano fino al momento in cui viene presentata per il pagamento dal titolare della cambiale.

Alla data di presentazione della fattura per il pagamento, l'organizzazione riconosce in contabilità un reddito sotto forma di interessi sulla cambiale.

Ai fini della tassazione degli utili, si considerano proventi non operativi i redditi sotto forma di interessi su titoli e altre obbligazioni di debito (clausola 6 dell'articolo 250 del Codice Fiscale).

Secondo il comma 1 dell'art. 328 del Codice Fiscale nella contabilità analitica, il contribuente riflette autonomamente l'importo del reddito nell'importo dovuto su cambiali secondo le modalità di emissione o trasferimento (vendita) di interessi separatamente per ciascuna tipologia di obbligazione debitoria. L'importo del reddito sotto forma di interessi su obbligazioni di debito è preso in considerazione nella contabilità analitica in base al rendimento stabilito per ciascun tipo di obbligazioni di debito e al periodo di validità di tale obbligazione di debito nel periodo di riferimento a partire dalla data di riconoscimento reddito, determinato secondo quanto previsto dall'art. 271 del Codice Fiscale, ai sensi del comma 6 del quale, per i titoli aventi validità pluriennale, ai fini del cap. 25 del Codice Fiscale, il reddito è rilevato come incassato e incluso nel reddito alla fine del corrispondente periodo di riferimento.

In caso di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito) prima della fine del periodo di riferimento, il reddito è rilevato come incassato e incluso nel relativo reddito alla data di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito).

Pertanto, la procedura di riconoscimento dei redditi sotto forma di interessi su cambiale, stabilita ai fini della tassazione degli utili, differisce dalla procedura per la loro rilevazione in contabilità (reddito sotto forma di interessi su cambiale ai fini della tassazione degli utili è riconosciuto mensilmente nel periodo in cui la cambiale è trattenuta dall'organizzazione, e ai fini contabili - alla data di pagamento in cambiale).

Al momento del riscatto di una cambiale, l'ente riconosce, ai fini della tassazione degli utili, il reddito derivante dalla sua vendita, che è determinato secondo le modalità previste dall'art. 280 NK. Le spese per il rimborso di una cambiale sono determinate in questo caso in base al prezzo della sua acquisizione.

I costi di vendita di un titolo sono determinati in base al prezzo di acquisto del titolo (inclusi i costi per acquisirlo), ai costi di vendita e all'importo degli interessi (cedola) accumulati pagati dal contribuente al venditore del cauzione (Clausola 2, articolo 280 del Codice Fiscale). In questo caso, i costi di vendita della cambiale sono pari al suo costo originario, che corrisponde ai dati contabili.

Ai sensi del sub. 12 p.2 art. 149 del Codice Fiscale, la vendita di titoli nel territorio della Federazione Russa non è soggetta ad IVA.

L'importo dell'IVA pagata al bilancio dal pagamento anticipato ricevuto, l'organizzazione ha il diritto di accettare in detrazione dopo il trasferimento della fattura della banca all'acquirente sulla base della clausola 5 dell'art. 171 NK.

Con un gran numero di fatture nell'organizzazione, è consigliabile tenere un diario separato per la contabilità fiscale, che sarà una sorta di appendice al libro degli acquisti.

14.6. Revisione delle scorte

Le azioni di altre organizzazioni di proprietà dell'organizzazione sono contabilizzate come investimenti finanziari. Allo stesso tempo, gli investimenti dell'organizzazione in azioni di altre organizzazioni quotate in borsa, la cui quotazione è regolarmente pubblicata, al momento della compilazione del bilancio, si riflettono alla fine dell'anno di riferimento al valore di mercato, se quest'ultimo è inferiore al valore accettato per la contabilizzazione.

Alla fine dell'anno di riferimento, per la differenza specificata viene formata una riserva per l'ammortamento degli investimenti in titoli a scapito dei risultati finanziari (clausole 43, 45 del regolamento sulla contabilità e l'informativa finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29.07.1998 luglio 34 n. XNUMXn) .

Secondo il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. 58n, azioni di una OJSC di proprietà di un l'organizzazione è registrata sul conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 1-59 "Azioni e azioni" . Per riassumere le informazioni sulle riserve per ammortamento di investimenti in titoli, il Piano dei conti fornisce il conto 31 "Riserve per ammortamento di investimenti in titoli". Per l'importo della riserva creata dall'organizzazione al 2002 dicembre 59 per l'ammortamento delle azioni, viene effettuata una registrazione sul credito del conto 91 e sull'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 2- XNUMX "Altre spese".

Secondo il paragrafo 20 della PBU 19/02, gli investimenti finanziari, per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato nel modo prescritto, sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento al valore corrente di mercato, adeguando la loro valutazione per la precedente data di rendicontazione. Tale adeguamento può essere effettuato mensilmente o trimestralmente. La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari è accreditata ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (nell'ambito dei proventi o oneri operativi) in corrispondenza dell'investimento finanziario account.

Pertanto, se, in conformità con la politica contabile, l'organizzazione adegua mensilmente il valore dei titoli in base al prezzo di mercato, al 31 gennaio 2003 le registrazioni contabili riflettono una diminuzione del valore delle azioni detenute da l'organizzazione rispetto alla loro precedente valutazione, una registrazione sull'accredito del conto 58, sottoconto 58-1, in corrispondenza dell'addebito del conto 91, sottoconto 91-2.

14.7. Verifica dei contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni

In conformità con la clausola 3 PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n, i contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni non sono riconosciuti come spese di l'organizzazione.

Il trasferimento di beni al capitale autorizzato ai fini fiscali non è riconosciuto come vendita in base al comma. 4 p.3 art. 39 del Codice Fiscale, pertanto, tale trasferimento non è soggetto ad IVA (clausola 2, articolo 146 del Codice Fiscale).

Il trasferimento di beni da parte di un'organizzazione come contributo al capitale autorizzato di una LLC si riflette nell'addebito del conto 58, nel sottoconto 58-1 e nel credito del conto 41 "Merci".

La differenza tra il valore monetario delle merci trasferite al capitale autorizzato e l'importo del costo effettivo di queste merci è inclusa negli altri proventi operativi, che si riflettono nel credito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91- 1 "Altri proventi", in corrispondenza in questo caso con addebito sul conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 58-1 "Azioni e azioni".

Secondo il comma 3 dell'art. 270 del Codice Fiscale, nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito non si tiene conto delle spese sotto forma di contributo al capitale (socio) autorizzato.

Le caratteristiche della determinazione della base imponibile per i redditi ricevuti dal trasferimento di proprietà al capitale (socio) autorizzato (fondo) dell'organizzazione sono stabilite dall'art. 277 del Codice Fiscale, ai sensi del sub. 2, comma 1, del quale la differenza tra il valore dell'immobile conferito a titolo di corrispettivo ed il valore nominale della quota acquisita nel capitale autorizzato non è rilevata come utile del contribuente-partecipante.

14.8. Verifica delle informazioni sugli investimenti finanziari nella rendicontazione

Nel 2003, le informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione sono state formate nella contabilità e nei rendiconti finanziari in conformità con le regole stabilite dalla PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10.12.2002. 126 n. XNUMX n.

I proventi relativi alla vendita di titoli sono considerati, ai sensi del paragrafo 7 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n, come reddito operativo , per il quale il conto 91 "Altre entrate e spese" deve essere contabilizzato nel Piano dei conti ", sottoconto 91-1 "Altre entrate". I proventi della vendita di titoli sono rilevati in contabilità secondo il paragrafo 16 della PBU 9/99, fatte salve tutte le condizioni specificate nel paragrafo 12 della PBU 9/99. L'importo della ricevuta è determinato in base al prezzo stabilito dal contratto tra l'organizzazione e l'acquirente (clausola 6, 10.1 PBU 9/99). Allo stesso tempo, il valore contabile delle azioni viene addebitato dal conto 58, sottoconto 58-1, all'addebito del conto 91, sottoconto 91-2 "Altre spese". L'utile (perdita) da altri proventi e spese, in conformità con le Istruzioni per l'applicazione del Piano dei conti, si riflette nelle registrazioni di chiusura dell'ultimo mese sull'addebito del conto 99 "Profitti e perdite", ad esempio, sub -conto 99-1 "Utile (perdita) prima delle imposte" e conto di credito 91, sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese".

Le caratteristiche per la determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito delle operazioni con titoli sono stabilite dall'art. 280 NK.

I contribuenti che hanno subito una perdita (perdita) da operazioni con titoli nel periodo d'imposta precedente o in periodi d'imposta precedenti hanno il diritto di ridurre la base imponibile ricevuta da operazioni con titoli nel periodo di riferimento (di imposta) (per riportare tali perdite nel futuro ), nei modi e alle condizioni di cui all'art. 283 del Codice Fiscale (clausola 10 dell'articolo 280 del Codice Fiscale). Va tuttavia tenuto presente che la perdita riportata può essere dedotta dalla base imponibile solo per operazioni similari: la base imponibile per le operazioni con titoli negoziati in un mercato organizzato non può essere ridotta di una perdita ricevuta da operazioni con titoli che sono non scambiato su un tale mercato e viceversa. Le perdite su operazioni di acquisto e vendita di titoli sono trasferibili a futuro entro 10 anni dall'esercizio in cui tale perdita è stata percepita (clausola 2 dell'articolo 283 del Codice Fiscale). Allo stesso tempo, l'importo totale della perdita riportata in qualsiasi periodo di riferimento (fiscale) non può superare il 30% della base imponibile per le operazioni con titoli.

L'importo della perdita risultante ai sensi del paragrafo 8-11 della PBU 18/02 "Contabilità degli insediamenti delle imposte sul reddito", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19.11.2002 novembre 114 n. XNUMXn, costituisce una deducibile differenza temporanea, determinando la formazione di imposte differite sul reddito, che devono ridurre l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel periodo di rendicontazione successivo o nei periodi di rendicontazione successivi.

Nel Conto Economico (Modulo n. 2), l'importo della perdita da vendita di beni è indicato tra parentesi nella riga "Utili (perdite) da vendite". I proventi e le spese derivanti dalla vendita di titoli sono indicati in questo modulo su base lorda come altri proventi operativi e altri costi operativi.

Ai sensi dell'art. 315 del Codice Fiscale, nella determinazione della base imponibile, sono contabilizzati separatamente i proventi della vendita di beni ei proventi della vendita di titoli non negoziati sul mercato organizzato; le spese relative alla vendita di beni e le spese sostenute per la vendita di titoli non negoziati sul mercato organizzato; così come l'utile (perdita) dalla vendita di beni e l'utile (perdita) dalla vendita di questi titoli.

Il profitto derivante dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato è riflesso dal contribuente nei righi 040, 070 e 120 del foglio 06 della Dichiarazione sull'imposta sul reddito delle società (approvata con ordinanza del Ministero delle imposte e dei Federazione Russa del 07.12.2001 n. BG-3-02 / 542).

Il revisore verifica che l'organizzazione disponga di un libro contabile dei titoli, che dovrebbe descrivere tutti i titoli detenuti dall'organizzazione.

TEMA 15. VERIFICA DELLE SPESE E DEI PROVENTI DELL'ORGANIZZAZIONE

15.1. Verifica dei costi

In conformità con il paragrafo 17 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n, le spese sono soggette a riconoscimento in contabilità, indipendentemente dall'intenzione di percepire entrate, entrate di esercizio o di altro genere e sulla forma delle spese (monetarie, naturali e altre). Le condizioni per il riconoscimento delle spese in contabilità sono stabilite dal paragrafo 16 della PBU 10/99, secondo il quale la spesa deve essere effettuata in conformità con uno specifico contratto, l'obbligo di atti legislativi e regolamentari, le consuetudini commerciali; non ci dovrebbe essere incertezza nell'ammontare della spesa; ci deve essere la certezza che come risultato di una particolare transazione ci sarà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione.

Le spese dell'organizzazione associate all'esecuzione del lavoro sul tipo principale di attività sono spese per l'organizzazione sulle attività ordinarie. Le spese per le attività ordinarie riflesse sul conto 20 "Produzione principale" sono incluse dall'organizzazione nella formazione del risultato finanziario nel costo del lavoro svolto (clausole 5, 9 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n, Istruzioni per l'uso del Piano dei conti).

Allo stesso tempo, le spese associate all'acquisto e alla vendita di beni sono considerate spese per le attività ordinarie sulla base della clausola 5 della PBU 10/99 "Reddito dell'organizzazione".

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, i costi connessi alla consegna della merce all'acquirente, ai sensi dell'art. 320 Cod. Fisc. sono rilevati come spese indirette e riducono integralmente i proventi della vendita del mese in corso.

In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 31.10.2000n del 94 ottobre 23, informazioni sui costi di la produzione ausiliaria (ausiliaria) per la produzione principale dell'organizzazione si riflette sul conto 25 "Produzione ausiliaria". L'addebito del conto specificato viene addebitato con i costi diretti direttamente correlati allo svincolo dei prodotti (dall'accredito dei conti per la contabilizzazione delle scorte, le liquidazioni con il personale per i salari, ecc.), nonché i costi indiretti associati alla gestione e manutenzione delle industrie ausiliarie (dall'accredito dei conti 26 "Spese generali di produzione" e XNUMX "Spese generali").

Il credito del conto 23 riflette l'importo del costo effettivo della produzione completata.

In conformità con il principio contabile, le spese di gestione riflesse sul conto 26 "Spese aziendali generali" sono considerate spese semifisse nel costo del venduto, che si riflette nella contabilità per corrispondenza sull'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90 -2 "Costo del venduto" e credito sul conto 26.

In contabilità, per riassumere le informazioni sulle perdite dovute a difetti di produzione, secondo il Piano dei conti, si intende l'account 28 "Matrimoni in produzione". Le spese relative alla correzione del matrimonio sono contabilizzate nell'addebito del conto 28 in corrispondenza dei conti corrispondenti, in questo caso con l'accredito dei conti: 23 "Produzione ausiliaria", 70 "Regolamenti con personale per salari", 69 " Calcoli per la previdenza sociale e la sicurezza". L'accredito di conto 28 riflette gli importi imputabili alla riduzione delle perdite derivanti dal matrimonio, in questo caso gli importi da trattenere al colpevole del matrimonio. I calcoli per il risarcimento del danno materiale causato da un dipendente dell'organizzazione a seguito del matrimonio sono registrati sul conto 73 "Insediamenti con il personale per altre operazioni", sottoconto 73-2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale".

Ai fini della tassazione degli utili, in assenza di colpevoli e di prove documentali di spese risarcite all'acquirente, le perdite da matrimonio sono prese in considerazione come parte delle altre spese relative alla produzione e alla vendita, sulla base del subpara. 47 comma 1 dell'art. 264 NK. Per un'organizzazione manifatturiera, tali costi sono considerati indiretti e sono presi in considerazione come parte integrante delle spese del periodo di rendicontazione per intero (clausola 2, articolo 318 del Codice Fiscale).

In contabilità, il riconoscimento delle spese associate alla vendita di beni, comprese le spese pubblicitarie, in conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, si riflette nell'addebito del conto 44 "Spese di vendita" in corrispondenza dell'accredito del conto 41 "Prodotti".

Nella contabilità di un'organizzazione manifatturiera, le spese di ospitalità possono essere registrate sul conto 44 "Spese di vendita".

Secondo il comma 7 dell'art. 171 del Codice Fiscale se, ai sensi del cap. 25 del Codice Fiscale, le spese sono accettate ai fini della tassazione secondo le norme, gli importi dell'IVA su tali spese sono deducibili nella misura corrispondente alle norme specificate.

15.2. Revisione contabile dei lavori in corso

La procedura di valutazione dei saldi dei lavori in corso (di seguito WIP) è determinata dall'art. 319 NK. In conformità con questo articolo del Codice Fiscale, le organizzazioni la cui produzione è correlata all'esecuzione di lavori assegnano l'importo dei costi diretti ai saldi WIP in proporzione alla quota di incompleti (o completati, ma non accettati alla fine del mese corrente ) ordini di lavoro nel volume totale degli ordini completati durante il mese. Pertanto, nella determinazione dell'importo dei costi diretti relativi ai lavori in corso, secondo la metodologia di cui all'art. 319 del Codice Fiscale si tiene conto del costo degli ordini non accettati dal cliente, comprensivi degli ordini in termini di fasi completate ma non accettate.

L'importo dei saldi WIP alla fine del mese in corso è compreso nei costi materiali del mese successivo (clausola 1, articolo 319 del Codice Fiscale).

In particolare, nella determinazione del volume degli ordini eseguiti, il contribuente può scegliere uno dei seguenti indicatori: il costo degli ordini (in questo caso il costo indicato può essere determinato come prezzo di tali ordini al costo contrattuale, il costo stimato senza tener conto del tasso di rendimento, o come il loro costo formato sulla base dei costi diretti, correlati direttamente a ciascun ordine) o indicatori in natura, se i lavori, i servizi possono essere misurati in indicatori simili e questi indicatori sono comparabili per diversi ordini. Tale scelta deve essere fissata nella politica contabile ai fini fiscali per ciascuna categoria di ordini. Nell'applicare il meccanismo di ripartizione dei costi diretti ai saldi di WIP, previsto dall'art. 319 del Codice Fiscale, si ricorda che nella ripartizione dei costi diretti nel mese successivo si tiene conto degli importi dei saldi dei lavori in corso determinati a fine mese.

15.3. Verifica degli insediamenti con i clienti e della procedura per la determinazione dei ricavi

L'area contabile in esame è caratterizzata da alcuni fattori di rischio per i seguenti motivi:

▪ mancanza di controllo ripetuto sui documenti primari nella fase della loro creazione e verifica (come accade con la documentazione creata in azienda);

▪ la difficoltà di ripristinare documenti mancanti e correggere documenti erroneamente eseguiti;

▪ elevata probabilità di ricezione prematura dei documenti giustificativi;

▪ mancata unificazione di una parte significativa dei documenti primari attestanti il ​​perfezionamento di tali operazioni (in particolare operazioni relative a pagamenti per servizi resi). Da qui il rischio che la documentazione primaria possa non essere riconosciuta come mezzo di prova qualora sussistano dubbi sulla correttezza dei documenti e sulla loro completezza.

Il conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti" è destinato alla contabilizzazione degli accordi con acquirenti e clienti.

L'importo dell'anticipo ricevuto viene preso in considerazione separatamente sul conto 62. L'organizzazione è obbligata a calcolare e pagare l'IVA al bilancio sull'importo del pagamento anticipato ricevuto sulla base del subpara. 1 p.1 art. 162 NK. L'imposta in questo caso è calcolata con l'aliquota 18/118 (clausola 4 dell'articolo 164 del Codice Fiscale). L'importo dell'IVA calcolata si riflette nell'accredito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse" e nell'addebito del conto 62.

In conformità con il Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per il suo utilizzo, il conto 90 "Vendite" ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinare le risultato per loro. La perdita derivante dalla vendita di beni si riflette nelle registrazioni di chiusura del mese sull'accredito del conto 90, sottoconto 90-9 "Utili / perdite sulle vendite" e nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite", sottoconto, per esempio, 99-1 "Utile (perdita) contabile prima delle imposte".

Secondo il comma 1 dell'art. 475 del codice civile, l'acquirente, al quale viene ceduta la merce di qualità inadeguata, ha diritto di pretendere dal venditore la libera eliminazione dei vizi della merce entro un termine ragionevole. Inoltre, se il prodotto non ha un periodo di garanzia o una data di scadenza, è possibile presentare reclamo al venditore entro il termine stabilito dall'art. 477 c.c., ossia entro due anni dalla data di trasferimento del bene all'acquirente o entro un termine più lungo quando tale termine è stabilito dalla legge o dal contratto di compravendita.

Le entrate (ricavi) associate alla vendita di beni, l'esecuzione di lavori (servizi) sono considerate entrate da attività ordinarie (clausola 5 PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n).

I ricavi sono rilevati in contabilità in presenza delle condizioni elencate nella clausola 12 della PBU 9/99, e sono ammessi alla contabilizzazione per un importo pari all'importo dell'incasso di contanti e altri beni e (o) l'importo dei crediti, determinato in base al prezzo stabilito dall'accordo tra organizzazione e cliente (clausola 6 PBU 9/99).

Ai fini della tassazione degli utili, il ricavo di vendita è rilevato come provento della vendita dell'opera, che è determinato sulla base di tutti gli incassi relativi a liquidazioni per lavori eseguiti, al netto delle imposte a carico dell'acquirente (clausola 1 dell'articolo 248, comma 1, 2 dell'articolo 249 del Codice Fiscale). Ai sensi del comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale per i ricavi delle vendite, la data di percepimento del reddito è la data di trasferimento dei lavori (la data in cui le parti sottoscrivono l'atto di accettazione e consegna dei lavori eseguiti), determinata ai sensi del comma 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale, indipendentemente dall'effettiva ricezione dei fondi nel loro versamento.

Ai fini della tassazione degli utili, quando il reddito è riconosciuto per competenza, la data di percepimento del reddito derivante dalla vendita di beni è la data di vendita di tali beni, determinata ai sensi del comma 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale, indipendentemente dall'effettiva riscossione dei fondi (altri beni (lavori, servizi) e (o) diritti patrimoniali) in sede di pagamento (clausola 3 dell'articolo 271 del Codice Fiscale).

Secondo il comma 2 dell'art. 318 del Codice Fiscale, l'importo delle spese indirette di produzione e vendita, effettuate nel periodo di rendicontazione (fiscale), è interamente correlato alle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) corrente, tenuto conto dei requisiti stabiliti dall'Agenzia delle Entrate Codice. L'importo delle spese dirette sostenute nel periodo di rendicontazione (fiscale) si riferisce anche alle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) corrente, ad eccezione degli importi delle spese dirette imputate al saldo lavori in corso, prodotti finiti in stock e spedito, ma non venduto nel periodo di produzione del periodo di riferimento (imposta).

Quando riconosciuto in contabilità, l'importo dei proventi dell'esecuzione del lavoro in conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione si riflette nel credito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90-1 "Entrate", in corrispondenza dell'addebito del conto 62 "Regole con acquirenti e clienti.

Allo stesso tempo, i costi associati all'esecuzione dei lavori contabilizzati sul conto 20 "Produzione principale" e che, ai sensi del paragrafo 5 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvati con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n, sono spese per attività ordinarie , sono addebitate sull'addebito del conto 90, sottoconto 90-2 "Costo del venduto".

Secondo il sub. 1 p.1 art. 146 del Codice Fiscale, le operazioni per la realizzazione di lavori sul territorio della Federazione Russa sono riconosciute come oggetto di imposizione IVA. La base imponibile dell'IVA è determinata secondo le modalità previste dal comma 1 dell'art. 154 NK. La tassazione avviene con un'aliquota del 20% (art. 3, art. 164 del Codice Fiscale).

L'importo dell'IVA dovuta al bilancio si riflette nell'addebito del conto 90, sottoconto 90-3 "Imposta sul valore aggiunto", in corrispondenza dell'accredito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse".

La differenza di importo positivo derivante dal ricevimento del pagamento da parte dell'acquirente è rilevata in contabilità fiscale come provento non operativo (clausola 11.1 dell'articolo 250, comma 1 del comma 7 dell'articolo 271 del Codice Fiscale), indicata al rigo 010 (e anche al rigo 130) dell'Appendice n. 6 “Extra-proventi operativi” al foglio 02 e partecipa alla formazione dell'indicatore del rigo 030 “Extra-proventi operativi” foglio 02.

Nonostante la differenza di somma positiva in contabilità si rifletta nella composizione del reddito delle attività ordinarie e nella contabilità fiscale - nella composizione del reddito non operativo, tale differenza non comporta l'emergere di differenze permanenti e/o temporanee contabilizzati secondo le modalità stabilite dalla RAS 18/ 02 "Contabilità per le liquidazioni delle imposte sul reddito", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19.11.2002 novembre 114 n. XNUMXn.

15.4. Fasi di lavoro completate

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti, per sintetizzare le informazioni sulle fasi dei lavori completati secondo i contratti conclusi che hanno un significato autonomo, si intende la voce 46 "Fasi dei lavori in corso completate" (il conto è utilizzato , se necessario, da organizzazioni che svolgono lavori a lungo termine, scadenze iniziali e finali che di solito si riferiscono a periodi di rendicontazione diversi). La corrispondenza principale è riportata nella sezione "Contratti di costruzione".

15.5. Verifica dei risultati finanziari

Secondo il Piano dei conti, l'account 99 ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla formazione del risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento. L'addebito sul conto 99 "Utili e perdite" riflette le perdite (perdite, spese) e il credito - profitti (entrate) dell'organizzazione. Il confronto del fatturato a debito e credito per il periodo di rendicontazione mostra il risultato finanziario finale del periodo di rendicontazione.

Il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale stabilisce che, ai fini dell'imposizione degli utili, il contribuente riduce il reddito percepito dell'importo delle spese sostenute, ad eccezione delle spese di cui all'art. 270 NK.

A partire dal bilancio del 2003, viene applicata la PBU 18/02 "Contabilità degli insediamenti delle imposte sul reddito", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19.11.2002 novembre 114 n. 18n. Le spese escluse dal calcolo della base imponibile per le imposte sul reddito sia per il periodo di rendicontazione che per i periodi di rendicontazione successivi sono rilevate come differenza costante ai fini della PBU 02/4 (clausola 18 PBU 02/XNUMX).

Secondo il paragrafo 6 della PBU 18/02, le differenze permanenti del periodo di riferimento sono riflesse nella contabilità separatamente (nella contabilità analitica del corrispondente conto dell'attivo e del passivo, nella cui valutazione c'era una differenza permanente), in questo caso, nella contabilità analitica al conto 91, sottoconto 91-2 .

Il verificarsi di una differenza permanente porta alla formazione di una passività fiscale permanente, che è l'importo dell'imposta che aumenta i pagamenti delle imposte sul reddito nel periodo di rendicontazione.

Una passività fiscale permanente è definita come il prodotto di una differenza permanente sorta nel periodo di riferimento dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse ed in vigore alla data di riferimento, ed è riconosciuta dall'organizzazione in il periodo di riferimento in cui si verifica la differenza permanente (clausola 7 PBU 18/02).

Secondo la clausola 7 della PBU 18/02 e le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti, le passività fiscali permanenti si riflettono nella contabilità nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" (ad esempio, sottoconto 99-2 "Imposta permanente responsabilità") in corrispondenza dell'accredito di conto 68 " Calcoli su imposte e tasse.

Durante la compilazione del bilancio annuale, il conto 99 "Utili e perdite" viene chiuso: con le registrazioni finali di dicembre, l'importo del reddito condizionale maturato per l'imposta sul reddito viene addebitato dall'addebito del sottoconto 99-1 all'accredito del sottoconto 99- 3, all'addebito del sottoconto 99-1 dall'accredito del sottoconto 99-2, l'importo della passività fiscale permanente viene cancellato. Il risultato finale delle attività dell'organizzazione (in questo caso una perdita) rivelato alla fine dell'anno sul conto secondario 99-1 è soggetto all'accredito sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)": addebito sul conto 84 accredito sul conto secondario 99 -1. Le analisi aperte per l'account 91, sottoconto 91-2 e per l'account 99, sottoconto 99-1, possono anche essere trasferite all'account 84 e contabilizzate allo stesso modo.

Le violazioni individuate sono registrate nella documentazione di lavoro e prese in considerazione quando il revisore esprime un giudizio sull'affidabilità del bilancio (contabile).

Argomento 16. AUDIT DEI RAPPORTI CONTRATTUALI

Durante la verifica dei rapporti contrattuali, il revisore controlla non solo gli aspetti legali dell'esecuzione dei contratti, ma anche il loro impatto sulla procedura per riflettere le transazioni ad essi correlate nella contabilità. Un esperto legale può essere utilizzato per condurre la verifica.

16.1. Contratto di vendita

Questo tipo di contratti è più comune nella pratica commerciale e contribuisce, da un lato, a garantire il processo di produzione e, dall'altro, alla realizzazione dell'obiettivo principale di creare e gestire imprese commerciali: realizzare un profitto.

L'audit può essere svolto in maniera selettiva (se sono presenti un numero elevato di controparti) o in maniera continuativa. In entrambi i casi è necessario individuare e sottoporre ad una più approfondita verifica i contratti (contratti) di importo rilevante (per una determinata impresa) ei contratti con condizioni particolari di fornitura o passaggio di proprietà.

In base al contratto di vendita, una parte (venditore) si impegna a trasferire la cosa (merce) nella proprietà dell'altra parte (acquirente) e l'acquirente si impegna ad accettare questa merce ea pagare una certa somma di denaro per essa (paragrafo 1 dell'articolo 454 del codice civile). In particolare, l'obbligo di trasferire la merce si considera adempiuto al momento del trasferimento della merce all'acquirente o al momento della consegna della merce al vettore (art. 458 c.c.). L'acquirente è tenuto al pagamento della merce nei modi e nei tempi indicati nel contratto di vendita (art. 486 cc).

L'obbligo del venditore di trasferire la merce all'acquirente si considera adempiuto nel momento in cui la merce viene messa a disposizione dell'acquirente. La merce si considera messa a disposizione dell'acquirente quando, nei tempi previsti dal contratto, la merce è pronta per il trasferimento nel luogo opportuno e l'acquirente, secondo quanto previsto dal contratto, è a conoscenza della prontezza della merce per il trasferimento. I beni non sono riconosciuti pronti per il trasferimento se non sono identificati ai fini del contratto mediante contrassegno o altro (comma 1 dell'articolo 458 del codice civile). Dal momento in cui, a norma di legge o di contratto, si ritiene che il venditore abbia adempiuto all'obbligo di cedere la merce all'acquirente, il rischio della perdita accidentale della merce passa all'acquirente (comma 1 dell'articolo 459 del codice civile).

Le conseguenze della violazione delle condizioni sull'assortimento della merce sono indicate nell'art. 468 del codice civile, le cui regole si applicano, salvo diversa disposizione del contratto di compravendita (articolo 6 dell'articolo 468 del codice civile).

Contratto di consegna - una tipologia di contratto di vendita (clausola 5 dell'articolo 454 del codice civile), che può prevedere il mantenimento della proprietà della merce spedita da parte del venditore fino al ricevimento del pagamento da parte dell'acquirente (articolo 491 del codice civile ).

Le multe, le sanzioni, i forfait per violazione delle clausole contrattuali sono proventi non operativi, che vengono contabilizzati in importi riconosciuti dal tribunale o riconosciuti dal debitore, nel periodo di riferimento in cui il tribunale ha pronunciato la loro riscossione o sono stati riconosciuti come debitori (clausole 8, 10.2, 16 PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n).

La procedura per la contabilizzazione fiscale dei proventi non operativi sotto forma di sanzioni pecuniarie, penali o altre sanzioni per violazione degli obblighi contrattuali è determinata dall'art. 317 del Codice Fiscale, secondo il quale i contribuenti che determinano i redditi per competenza riflettono gli importi dovuti di tali redditi secondo le condizioni contrattuali. Se i termini dei contratti prevedono tutte le circostanze in cui le controparti sono responsabili sotto forma di sanzioni o danni, allora il reddito è riconosciuto come percepito dal contribuente al verificarsi di tali circostanze, con le quali i termini del contratto collegano il verificarsi di sanzioni o risarcimenti per perdite, indipendentemente dalle pretese avanzate dal contribuente nei confronti della controparte, ma in assenza di eccezioni del debitore.

Secondo le regole internazionali per l'interpretazione dei termini commerciali "INCOTERMS" (pubblicazione della Camera di commercio internazionale, 1990, n. 460), vengono determinati i termini di consegna e l'adempimento degli obblighi quando si negozia con controparti estere.

I contratti per l'esecuzione di lavori (prestazioni di servizi) differiscono dai contratti di fornitura per l'assenza di una base materiale.

In questo caso, l'amministrazione aggiudicatrice sostiene determinati costi associati alle sue attività produttive ed economiche o alla garanzia di tale attività. In questo caso, non c'è ricezione di voci di inventario, ma il revisore deve controllare la validità dell'attribuzione di tali costi ai conti contabili pertinenti.

16.2. Contratti di costruzione

I rapporti giuridici delle parti in contratto di costruzione sono regolati dal comma 3 del cap. 37 GK. Secondo l'art. 740 del codice civile, nell'ambito di un contratto di costruzione, l'appaltatore si impegna a costruire un determinato oggetto su istruzione del committente o ad eseguire altre opere edili entro il termine stabilito dal contratto, e il committente si impegna a creare le condizioni necessarie per l'appaltatore per eseguire il lavoro, accettarne il risultato e pagare il prezzo pattuito.

I proventi dell'esecuzione dei lavori di costruzione servono come reddito per le organizzazioni di costruzione per le attività ordinarie sulla base del paragrafo 5 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999. 32 n. 13 n. Allo stesso tempo, secondo la clausola 9 della PBU 99/XNUMX, un'organizzazione può riconoscere nella contabilità i proventi dell'esecuzione del lavoro quando il lavoro è pronto (cioè in più fasi) o al completamento del lavoro nel suo insieme.

Una procedura simile per il riconoscimento delle entrate da parte delle organizzazioni edili (appaltatori) è prevista dalla PBU 2/94 "Contabilità degli accordi (contratti) per la costruzione di capitali", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 20.12.1994 dicembre, 167 n. 16. Secondo la clausola 2 PBU 94/XNUMX, l'appaltatore può applicare due metodi per determinare il risultato finanziario a seconda delle forme accettate di determinazione del reddito. Nella determinazione del reddito a lavoro singolo completato su elementi strutturali o fasi, può essere applicato il metodo "Ricavi sul costo del lavoro a lavoro ultimato".

Quando si applica il metodo "Reddito sul costo dei lavori come sono pronti", il risultato finanziario dell'appaltatore viene rivelato per un certo periodo di tempo di rendicontazione dopo il completamento completo dei singoli lavori sugli elementi strutturali o sulle fasi previste dal progetto , come differenza tra il volume di lavoro svolto ei costi ad esso imputabili (p 17 PBU 2/94).

Per sintetizzare le informazioni sulle fasi dei lavori completati secondo gli accordi conclusi, che hanno un significato autonomo, il Piano dei Conti fornisce la voce 46 "Fasi dei lavori in corso conclusi". L'addebito sul conto 46 "Fasi di lavoro completate" tiene conto del costo delle fasi di lavoro completate dall'organizzazione, pagato dal cliente, accettato secondo le modalità prescritte, in corrispondenza del conto 90 "Vendite", sottoconto 90 -1 "Entrate". Allo stesso tempo, l'importo dei costi per le fasi di lavoro completate e accettate viene addebitato dal credito del conto 20 "Produzione principale" all'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90-2 "Costo delle vendite".

Gli importi dei fondi ricevuti dai clienti in pagamento per le fasi completate e accettate si riflettono nell'addebito dei conti di cassa in corrispondenza del conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti". Gli importi indicati sono considerati anticipi per l'organizzazione e sono anche contabilizzati separatamente sul conto 62. Al completamento dell'intera opera, il costo delle fasi pagate dal cliente, registrato sul conto 46 "Fasi completate per lavori in corso", viene stornato in addebito sul conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", cioè il conto 46 viene chiuso dopo la consegna dell'oggetto da costruzione completato al cliente.

Nel riconoscimento dei proventi dell'esecuzione di lavori per fasi, la consegna di una fase separata dei lavori eseguiti ai fini fiscali è considerata come vendita di tali lavori con la maturazione e il pagamento delle imposte stabilite dalla legge su tale vendita.

Ai sensi del sub. 1 p.1 art. 146 del Codice Fiscale, la consegna dei risultati dei lavori ultimati è iscritta nell'ambito dell'imposta sul valore aggiunto. La base imponibile per la consegna dei risultati dei lavori ultimati è determinata come costo di tali opere, calcolato sulla base di prezzi determinati ai sensi dell'art. 40 del Codice Fiscale (clausola 1 dell'articolo 154 del Codice Fiscale). Contestualmente, la base imponibile è determinata tenendo conto degli acconti e degli altri versamenti percepiti in vista dell'imminente esecuzione dei lavori (clausola 1, art. 162 del Codice Fiscale).

16.3. accordi di donazione

La disciplina giuridica della donazione è stabilita dalle disposizioni del cap. 32 “Donazione” del Codice Civile. Secondo il comma 1 dell'art. 572 c.c., con atto di donazione, una parte (donatore) cede a titolo gratuito o si impegna a cedere all'altra parte (fatto) una cosa in proprietà, o un diritto di proprietà (pretesa) a sé o ad un terzo , ovvero esonera o si impegna a manlevarlo da un obbligo patrimoniale verso se stesso o verso terzi.

Poiché la cessione a titolo gratuito (donazione) di beni è considerata oggetto di imposizione IVA (comma 1, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale), l'importo dell'IVA pagata al cedente di beni e legittimamente accettata in detrazione su la base della fattura del fornitore (comma 2, comma 2 171 articolo 1, comma 172 articolo XNUMX del Codice Fiscale), non è oggetto di ripristino.

16.4. Contratto di agenzia

I rapporti giuridici tra le parti del contratto di agenzia sono regolati dal cap. 52 “Agente” del Codice Civile.

Secondo il comma 1 dell'art. 1005 c.c., in forza di un contratto di agenzia, una parte (agente) si impegna, dietro compenso, a compiere per conto proprio dell'altra parte (principale) azioni legali e di altro genere, ma a spese del mandante o per conto ea spese del committente.

L'articolo 1011 del codice civile stabilisce che le regole stabilite dal cap. 49 "Ordine" o cap. 51 “Commissione” del Codice Civile, a seconda che l'agente agisca ai sensi del presente contratto per conto del mandante o per proprio conto, se tali norme non sono in contrasto con le disposizioni del cap. 52 “Agente” del Codice Civile o l'essenza del contratto di agenzia. In tal caso, l'agente agisce in proprio, pertanto, le regole stabilite dal cap. 51 “Commissione” del Codice Civile.

Ai sensi dell'art. 1001 cap. 51 del codice civile, l'impegnatore è tenuto, oltre al pagamento della commissione, a rimborsare al commissionario gli importi da lui spesi per l'esecuzione della commissione.

Il trasferimento di fondi all'agente per l'esecuzione del contratto si riflette nelle scritture contabili dell'organizzazione in conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvate con ordinanza del il Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. creditori" in corrispondenza del credito del conto 76 "Conti di regolamento".

Il comma 1 dell'art. 996 cc stabilisce che le cose acquistate dal commissionario a spese del committente si considerano di proprietà di quest'ultimo. Pertanto, nonostante l'agente acquisti per proprio conto materie prime importate, tale operazione si riflette nelle scritture contabili dell'organizzazione principale come acquisto di materie prime all'importazione. Inoltre, le differenze di cambio derivanti dall'agente al momento dell'acquisto di materie prime importate per l'organizzazione principale sono addebitate all'organizzazione principale in base all'art. 1001 cc come spese relative all'esecuzione dell'ordine.

16.5. Contratti per la realizzazione di attività di ricerca e sviluppo

I rapporti giuridici delle parti contraenti per l'esecuzione di lavori di ricerca sono regolati dal cap. 38 "Prestazioni di ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico" GK.

Con il contratto per l'esecuzione di lavori di ricerca scientifica (di seguito denominata R&S), l'appaltatore si impegna a svolgere la ricerca scientifica prevista dall'incarico tecnico del committente, e il committente si impegna ad accettare il lavoro ea pagarlo (clausola 1 dell'articolo 769 del codice civile). Secondo il comma 1 dell'art. 770 del codice civile, con il consenso del cliente, l'appaltatore ha la facoltà di coinvolgere terzi nell'esecuzione del contratto per l'esecuzione di attività di ricerca e sviluppo.

Il trasferimento di un anticipo nell'ambito di un contratto per lo sviluppo dello sviluppo (di seguito denominato R&S) si riflette nell'addebito del conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" in corrispondenza dell'accredito del conto 51 "Conti di regolamento" (Istruzioni sul applicazione del Piano dei Conti per la contabilizzazione delle attività economiche e finanziarie degli enti.

In conformità con la clausola 5 della PBU 17/02, le informazioni sulle spese di ricerca e sviluppo si riflettono nella contabilità come investimenti in attività non correnti.

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti, le spese di R&S completate sono addebitate sul conto 08, sottoconto 08-8, all'addebito del conto 04 "Attività immateriali", che sono contabilizzate separatamente, se le condizioni di cui al paragrafo 7 della PBU 17/02 sono soddisfatte.

In contabilità, la cancellazione delle spese per OKR può essere effettuata in modo lineare entro un periodo stabilito indipendentemente dall'organizzazione nel principio contabile, ma non superiore a cinque anni (clausola 11 PBU 17/02).

Ai fini della tassazione degli utili di cui ai commi 1, 2 dell'art. 262 del Codice Fiscale, le spese di R&S e (o) di R&S sono riconosciute come spese relative alla creazione di nuovi o al miglioramento di manufatti (beni, opere, servizi), dopo il completamento di tali studi o sviluppi (completamento delle singole fasi di lavoro) e la sottoscrizione da parte delle parti del certificato di accettazione. Le spese specificate sono equamente incluse dal contribuente nelle altre spese entro tre anni, fatto salvo l'uso della ricerca e sviluppo specificata nella produzione e (o) nella vendita di beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi) dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui tali studi (fasi separate di ricerca).

In contabilità, le spese per R&S possono essere ammortizzate in modo lineare entro un periodo stabilito indipendentemente dall'organizzazione in base al periodo previsto di utilizzo dei risultati di R&S, durante il quale l'organizzazione può ricevere benefici economici (reddito), ma non di più di cinque anni (clausola 11 PBU 17/02).

16.6. Contratti di prestito

In base a un contratto di prestito, una banca o un'altra organizzazione di credito (creditore) si impegna a fornire fondi (credito) al mutuatario nell'importo e nei termini previsti dal contratto e il mutuatario si impegna a restituire l'importo ricevuto e pagare gli interessi su di essa (comma 1 dell'articolo 819 del codice civile).

Il revisore deve essere convinto della correttezza della classificazione dei contratti di credito a lungo ea breve termine; destinazione d'uso dei fondi; corretta riflessione degli interessi maturati e pagati per l'utilizzo dei fondi di credito.

Durante l'audit, i tipi più comuni di errori e violazioni nella voce dei prospetti contabili (finanziari) "Prestiti e crediti":

1) violazione dei principi di valutazione delle attività non correnti e correnti, per l'acquisizione (creazione) di cui sono stati attratti i fondi di prestiti e crediti:

a) inclusione nel valore d'inventario delle attività non correnti da interessi su prestiti e crediti attratti per la loro acquisizione (creazione) dopo la registrazione di tali oggetti;

b) errata formazione del costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti con fondi presi in prestito;

c) errata formazione del costo effettivo delle rimanenze acquisite tramite mutui e crediti;

2) attribuzione a proprie fonti di interessi su finanziamenti e crediti eccedenti lo standard stabilito dal cap. 25 NK;

3) allocazione a fonti proprie di fondi di interesse su prestiti e crediti ricevuti in valuta estera ad un tasso superiore al 15%;

4) sopravvalutare l'importo dell'imposta sul reddito includendo gli interessi sui prestiti a tasso zero nel reddito non operativo;

5) errato calcolo delle differenze di cambio e di somma derivanti dall'ottenimento di prestiti bancari in valuta estera;

6) errata riflessione nella contabilizzazione delle passività verso terzi in relazione ai rapporti connessi all'ottenimento di finanziamenti e crediti.

In conformità con il Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, le informazioni sullo stato dei prestiti a breve termine (per un periodo non superiore a 12 mesi) ricevuti dall'organizzazione si riflettono sul conto 66 " Regolazioni su prestiti e prestiti a breve termine", su prestiti a lungo termine e prestiti in conto 67 "Regole su crediti e prestiti a lungo termine". Gli interessi pagabili sul prestito ricevuto vengono presi in considerazione separatamente sui conti 66 e 67. In contabilità, la segregazione può essere assicurata aprendo i corrispondenti sottoconti ai conti 66, 67, ad esempio 66-1 "Calcoli sull'importo capitale del debito", 66-2 "Calcoli sugli interessi maturati".

In contabilità, le informazioni sui costi associati all'adempimento degli obblighi su prestiti e crediti ricevuti sono formate in conformità con i requisiti della PBU 15/01 "Contabilità di prestiti e crediti e costi per il loro servizio", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 02.08.2001 n. 60n.

16.7. Accordi di fideiussione

Il fideiussore si impegna ad essere responsabile nei confronti del creditore di altro soggetto dell'adempimento da parte di quest'ultimo delle sue obbligazioni in tutto o in parte (art. 361 c.c.). Secondo l'art. 323 del codice civile, i debitori solidali restano obbligati fino al completo adempimento dell'obbligazione. Tali accordi possono indicare l'affiliazione delle parti e, al riguardo, richiedono un'attenzione particolare da parte del revisore dei conti.

Il garante che ha adempiuto l'obbligazione trasferisce i diritti del creditore in virtù di tale obbligo nella misura in cui il garante ha soddisfatto il credito del creditore. Il fideiussore ha altresì il diritto di pretendere dal debitore il pagamento degli interessi sull'importo pagato al creditore e il risarcimento delle altre perdite subite in relazione alla responsabilità del debitore. All'adempimento da parte del garante dell'obbligazione, il creditore è obbligato a consegnare al garante i documenti attestanti il ​​credito nei confronti del debitore ea trasferire i diritti a garanzia di tale credito (clausole 1, 2 dell'articolo 365 del codice civile). Di conseguenza, dal momento in cui il garante soddisfa la richiesta del creditore da parte dell'organizzazione mutuante, il requisito iniziale per il rimborso del prestito cessa e sorge un nuovo obbligo - verso il garante.

TEMA 17. VERIFICA DEI CALCOLO DEI PAGAMENTO

17.1. Obiettivi e obiettivi dell'audit del calcolo delle buste paga

Lo scopo dell'audit è stabilire la conformità della metodologia utilizzata nell'organizzazione per la contabilità e la tassazione delle transazioni e degli insediamenti sui salari con il personale in vigore nella Federazione Russa nel periodo oggetto dell'audit con i documenti normativi.

Alla luce di questo obiettivo, possono essere risolti i seguenti compiti:

1) valutazione del sistema degli insediamenti con il personale esistente nell'organizzazione;

2) valutazione dello stato della contabilità sintetica e analitica delle transazioni salariali e degli insediamenti con il personale dell'organizzazione nel periodo controllato;

3) valutazione della completezza del riflesso delle operazioni concluse in contabilità;

4) verifica del rispetto, da parte dell'ente, della normativa tributaria sulle operazioni relative alla liquidazione delle buste paga;

5) verifica del rispetto da parte dell'ente della normativa in materia di liquidazioni con fondi fuori bilancio, dell'imposta sociale unificata.

L'audit dovrebbe essere pianificato sulla base della comprensione raggiunta dall'organizzazione di audit delle attività dell'entità economica. Lo scopo della pianificazione è organizzare un'ispezione efficiente ed economica. In fase di pianificazione, è necessario determinare la strategia e la tattica dell'audit, i tempi della sua attuazione; sviluppare un piano generale e un programma di audit.

L'organizzazione di audit nell'esecuzione dei suddetti lavori deve essere guidata dalla norma federale di audit n. 3 "Pianificazione dell'audit".

Il piano generale per la verifica delle operazioni di gestione degli stipendi e degli insediamenti con il personale dell'organizzazione include:

1) revisione della registrazione dei documenti primari;

2) verifica del sistema paghe;

3) verifica della validità dei benefici e delle trattenute sulla retribuzione;

4) verifica dell'identità degli indicatori di bilancio e registri contabili;

5) verifica dei conteggi per la maturazione dei pagamenti ai fondi fuori bilancio e dell'imposta sociale unificata.

17.2. Preparazione della documentazione di lavoro dell'audit

Lo scopo della preparazione dei documenti di lavoro è documentare che l'audit è stato adeguatamente pianificato, l'attuazione del piano da parte dei revisori è stata monitorata quotidianamente e riesaminata durante l'audit, che sono stati effettuati studi appropriati, se necessario.

La norma federale di revisione n. 2 "Documentazione di revisione" fornisce una descrizione delle procedure utilizzate dall'organizzazione di revisione e dei loro risultati.

Poiché l'audit della conformità alla legislazione sul lavoro e al calcolo delle buste paga richiede molto tempo, per ridurre il tempo necessario per condurlo, è possibile utilizzare lo schema di audit per la contabilità sintetica e analitica nel modulo di contabilità dell'ordine del giornale e lo schema per operazioni di abbinamento riflesse nella contabilità alle transazioni commerciali completate.

I documenti contabili primari dell'organizzazione verificati dal revisore sono registrati nei documenti di lavoro del revisore.

17.3. Metodi per ottenere prove di audit

Quando si esegue un audit delle operazioni per conformarsi alle leggi sul lavoro e ai calcoli delle buste paga, vengono utilizzati i seguenti metodi e tecniche:

▪ verificare i calcoli aritmetici del cliente (ricalcolo);

▪ verifica del rispetto delle norme contabili delle singole operazioni aziendali, conferma;

▪ un sondaggio orale tra il personale, la direzione di un'entità economica e un soggetto (terzo) indipendente;

▪ verifica documentale, tracciabilità, procedure analitiche.

Il controllo dei calcoli aritmetici del cliente (ricalcolo) viene utilizzato per confermare l'affidabilità dei calcoli aritmetici degli importi della remunerazione del personale e l'accuratezza della loro riflessione nelle scritture contabili.

La verifica del rispetto delle regole contabili per le singole transazioni commerciali consente all'organizzazione di audit di monitorare il lavoro contabile svolto dall'ufficio contabilità e la corrispondenza dei conti salari.

La conferma serve per ottenere informazioni sulla realtà dei saldi sui conti delle liquidazioni delle buste paga da parte dei fondi di bilancio e fuori bilancio.

Un sondaggio orale viene utilizzato nel corso dell'ottenimento delle risposte al questionario del revisore durante una valutazione preliminare dello stato della contabilità per le liquidazioni delle buste paga con il personale, nonché nel processo di verifica, quando si chiariscono con gli specialisti alcune operazioni commerciali che sono in dubbio.

Il controllo dei documenti consente al revisore di verificare la realtà di un particolare documento. Si raccomanda di selezionare alcune voci in contabilità e tracciare il riflesso delle operazioni in contabilità fino a quel documento primario, che dovrebbe confermare la realtà e l'opportunità di eseguire questa operazione.

Il tracciamento viene utilizzato nello studio della rotazione del credito su conti analitici, estratti conto, report, conti sintetici riflessi nella contabilità generale, mentre è necessario prestare attenzione alla corrispondenza non standard dei conti.

Le procedure analitiche vengono utilizzate quando si confrontano le buste paga del periodo di rendicontazione con i dati dei periodi precedenti.

17.4. Pianificazione dell'ambito dell'audit

Quando si elabora un piano e un programma per la revisione degli accordi con il personale, il revisore dovrebbe prestare attenzione alla natura e alle specificità delle attività dell'impresa e agli aspetti legislativi pertinenti della regolamentazione dei ratei e delle detrazioni. I principali ambiti di regolamentazione legislativa degli insediamenti con il personale per remunerazione possono essere raggruppati nei seguenti ambiti:

▪ assunzione;

▪ licenziamento dei dipendenti;

▪ calcolo e pagamento delle retribuzioni;

▪ trattenute sullo stipendio;

▪ depositare puntualmente le retribuzioni non pagate;

▪ concessione di congedi;

▪ pagamento delle prestazioni di invalidità temporanea;

▪ altre questioni riguardanti ratei e pagamenti equivalenti alle retribuzioni.

17.5. Calcolo e pagamento della retribuzione

Riassumere le informazioni sugli accordi con i dipendenti dell'organizzazione per la remunerazione (per tutti i tipi di remunerazione, bonus, indennità e altri pagamenti) dal Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvate da l'ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. 70n, è inteso il conto 5 "Insediamenti con personale per i salari". In conformità con i paragrafi 7, 10 della PBU 99/06.05.1999 "Spese dell'organizzazione", approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 33/70/XNUMX n. XNUMXn, i costi del lavoro sono considerati spese per le attività ordinarie. Gli importi dei salari dovuti ai dipendenti si riflettono nell'accredito del conto XNUMX in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (spese di vendita) e altre fonti.

Il datore di lavoro ha il diritto di stabilire vari sistemi di bonus, incentivi e indennità, tenendo conto del parere dell'organo di rappresentanza dei dipendenti. Tali sistemi possono essere stabiliti anche mediante contratto collettivo (art. 144 Codice del lavoro).

Per l'importo maturato in salario, l'organizzazione è obbligata ad addebitare un'unica imposta sociale sulla base del comma 1 dell'art. 236, comma 1 dell'art. 237 del Codice Fiscale, nonché per effettuare detrazioni per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (clausola 3 del Regolamento per il calcolo, la contabilizzazione e la spesa dei fondi per l'attuazione dell'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali , approvato dal Decreto del Governo della Federazione Russa del 02.03.2000 n. 184).

Inoltre, l'importo totale del costo del lavoro è incluso nella base per il calcolo dei premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (clausola 2, articolo 10 della legge federale n. 15.12.2001-FZ del 167 dicembre XNUMX "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria nella Federazione Russa ").

17.6. Detrazioni sui salari

I salari dei dipendenti dell'organizzazione sono considerati oggetto di tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (di seguito denominata imposta sul reddito delle persone fisiche) sulla base della clausola 1 dell'art. 209 NK. Ai sensi del comma 3 dell'art. 210 del Codice Fiscale per i redditi per i quali è prevista un'aliquota del 13%, la base imponibile è determinata come il valore monetario di tale reddito soggetto a tassazione, ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali (da 400 a 3000 rubli per un dipendente e 600 rubli per ogni dipendente), previsto dall'art. 218-221 del Codice Fiscale, tenuto conto delle caratteristiche stabilite dal cap. 23 “Imposta sul reddito delle persone fisiche” del Codice Fiscale.

Le detrazioni specificate sono previste per ogni mese dell'anno solare e sono valide fino al mese in cui il reddito del dipendente, calcolato per competenza dall'inizio dell'anno solare dal datore di lavoro che fornisce queste detrazioni fiscali standard, ha superato i 20 rubli. (per detrazioni per dipendente) e 000 rubli. (per le persone a carico). A partire dal mese in cui il reddito indicato ha superato l'importo stabilito, tali detrazioni fiscali non si applicano.

La trattenuta al contribuente dell'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche maturata è effettuata dall'agente fiscale a spese degli eventuali fondi versati dall'agente fiscale al contribuente, quando detti fondi sono effettivamente versati al contribuente o per suo conto a terzi parti (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale). La tassazione è effettuata con un'aliquota del 13% (articolo 224 del Codice Fiscale).

L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta al momento del pagamento dei salari è determinata in base ai dati contenuti nel libro paga o nelle carte fiscali per la contabilizzazione dell'imposta sul reddito e del reddito delle persone fisiche (modulo n. 1-01.11.2000 / 3 "Sull'approvazione dei moduli di segnalazione per il reddito delle persone fisiche imposta").

Secondo il comma 1 dell'art. 226 del Codice Fiscale, le organizzazioni russe da cui o a seguito di rapporti con cui il contribuente (persona fisica - Articolo 207 del Codice Fiscale) ha ricevuto un reddito, sono tenute a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo di imposta calcolata con l'aliquota fiscale appropriata. La trattenuta dell'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche maturata è effettuata direttamente sui redditi del contribuente al momento del loro effettivo pagamento (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale). L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da trattenere dai salari dei dipendenti si riflette nella contabilità sul credito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse" e nell'addebito del conto 70.

Ai sensi del comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale, un'organizzazione - un agente fiscale è obbligato a trasferire gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno in cui la banca riceve effettivamente contanti per pagare il reddito. Il giorno della ricezione di contanti in banca per il pagamento degli stipendi, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata viene trattenuto dal reddito dei dipendenti e l'organizzazione ha un debito con il bilancio per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quanto all'assistenza materiale, ai sensi del comma 28 dell'art. 217 del Codice Fiscale non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'importo dell'assistenza materiale fornita dai datori di lavoro ai propri dipendenti, non superiore a 2000 rubli. durante il periodo d'imposta (anno solare).

Oltre alle detrazioni dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, sono possibili detrazioni da decisioni giudiziarie (alimenti), su iniziativa dell'amministrazione dell'impresa (ad esempio, a titolo di risarcimento del danno, per matrimonio, importi contabili non restituiti in modo tempestivo) e su iniziativa del dipendente (trasferimenti alle sue dichiarazioni). Il revisore verifica la disponibilità di provvedimenti, delibere, domande rilevanti per tutti questi tipi di detrazioni. L'importo di queste detrazioni dallo stipendio del dipendente può essere riportato nella colonna 16 (17, 18) del libro paga.

Non esiste una definizione diretta di errore di conteggio nella normativa vigente. Un'analisi della pratica attuale suggerisce che un errore di conteggio è il risultato di operazioni aritmetiche errate e di azioni meccaniche puramente casuali, negligenti, anche durante l'inserimento delle informazioni iniziali in un PC, che non richiedono la loro valutazione legale.

Secondo l'art. 137 del Codice del lavoro, il datore di lavoro ha il diritto di decidere di trattenere dalla retribuzione del dipendente l'importo che gli è stato versato in eccesso a causa di un errore di conteggio, entro e non oltre un mese dalla data dei pagamenti erroneamente calcolati, e a condizione che il dipendente non contesta i motivi e gli importi della detrazione. Si precisa che l'importo delle trattenute per ogni pagamento della retribuzione non può superare il 20% della retribuzione spettante al lavoratore (art. 138 del Codice del lavoro).

Il limite all'importo delle trattenute sulla retribuzione è stabilito dall'art. 138 del Codice del Lavoro, ma non si applica alle trattenute su iniziativa del lavoratore stesso. L'importo dedotto dal reddito del lavoratore dipendente con la sua ordinanza non riduce la base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 1, articolo 210 del Codice Fiscale).

17.7. Revisione delle buste paga

Secondo l'art. 136 del Codice del lavoro, il termine per il pagamento della retribuzione è stabilito dal regolamento interno del lavoro dell'organizzazione, dal contratto collettivo, dal contratto di lavoro, ma almeno due volte al mese.

L'emissione di contanti dalle casse delle imprese per il pagamento dei salari viene effettuata in base alle dichiarazioni di pagamento (regolamento e pagamento) (senza compilare un mandato di cassa per ciascun destinatario) con l'imposizione di un timbro su questi documenti con i dettagli di un conto in contanti warrant. I documenti per l'emissione di denaro devono essere firmati dal capo, dal capo contabile dell'impresa o dalle persone autorizzate a farlo (clausola 14 della Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvata con decisione del consiglio di amministrazione della Banca Centrale della Federazione Russa del 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX (di seguito denominata Procedura)).

Ai sensi dell'articolo 7 della Procedura, le imprese che hanno un reddito di cassa costante, in accordo con le banche che le servono, possono spenderlo, in particolare, per la retribuzione. Allo stesso tempo, le imprese non hanno il diritto di accumulare contanti nelle loro casse in eccesso rispetto ai limiti stabiliti per le spese future, compresi i salari.

Decorsi i termini di remunerazione stabiliti, il cassiere chiude il rendiconto con le modalità previste dall'articolo 18 della Procedura. Al termine del rendiconto paga (settlement), viene fatta un'iscrizione sugli importi effettivamente versati e oggetto di deposito (se presente), che vengono riconciliati con il totale del rendiconto paga.

Gli ordini di cassa in uscita redatti sulle buste paga (regolamento e pagamento) per le dichiarazioni salariali e altri pagamenti ad esso equivalenti sono registrati dall'ufficio contabilità dopo essere stati emessi nel registro dei documenti di cassa in entrata e in uscita (modulo n. 3 n. 18.08.1998) ( clausola 88 dell'ordinanza).

Alla fine dell'ultimo giorno di pagamento degli stipendi sulla base del rapporto del cassiere (la seconda copia del foglio del libro dei contanti (modulo n. KO-4, approvato dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia datato agosto 18.08.1998, 88 n. 70)) e i documenti di cassa di spesa ad esso allegati, le scritture contabili riflettono l'importo pagato per i salari sull'addebito del conto 50 "Transazioni con il personale per salari" e l'accredito del conto XNUMX "Cassiere" (Grafico di conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le istruzioni per la sua applicazione.

L'importo del salario depositato si riflette nella contabilità sul credito del conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", sottoconto 76-4 "Calcoli sugli importi depositati" e nell'addebito del conto 70.

17.8. Contributo per le ferie

L'auditor dovrebbe verificare la tempestività della concessione del congedo al personale dell'organizzazione. Ai sensi dell'art. 114, 115 del Codice del lavoro, l'organizzazione è obbligata a fornire ai dipendenti ferie di 28 giorni di calendario all'anno mantenendo il posto di lavoro (posizione) e la retribuzione media. Previo accordo tra lavoratore e datore di lavoro, le ferie annuali retribuite possono essere suddivise in parti. Allo stesso tempo, almeno una delle parti di questa vacanza deve essere di almeno 14 giorni di calendario (articolo 125 del codice del lavoro).

L'importo della retribuzione media risparmiata al dipendente durante le ferie è calcolato sulla base della retribuzione media, per il calcolo di cui l'art. 139 del Codice del lavoro stabilisce una procedura unificata, le cui caratteristiche sono determinate dal Regolamento sulle peculiarità della procedura per il calcolo del salario medio, approvato con decreto del governo della Federazione Russa dell'11.04.2003 n. 213 (di seguito denominato Regolamento). Sulla base dell'art. 139 del Codice del Lavoro e comma 3 del Regolamento, si calcola la retribuzione media per ferie degli ultimi tre mesi solari (dal 1° al 1°). Per calcolare la retribuzione media vengono presi in considerazione tutti i tipi di pagamento previsti dal sistema retributivo utilizzato nell'organizzazione di riferimento, indipendentemente dalle fonti di questi pagamenti.

Secondo il sub. "b" dell'articolo 4 del Regolamento, nel calcolo della retribuzione media sono esclusi dal periodo di fatturazione il tempo, nonché gli importi maturati in tale periodo, se il dipendente ha percepito l'indennità di invalidità temporanea.

Ai sensi del paragrafo 9 del Regolamento, la retribuzione media giornaliera per il pagamento dell'indennità per ferie non godute nel caso in cui il tempo fosse escluso dal periodo di fatturazione ai sensi dell'articolo 4 del Regolamento, la retribuzione media giornaliera è calcolata dividendo l'importo della retribuzione effettivamente maturata per il periodo di fatturazione per l'importo, costituito dal numero medio mensile di giorni di calendario (29,6) moltiplicato per il numero di mesi interamente lavorati e il numero di giorni di calendario nei mesi non completamente lavorati. Il numero di giorni di calendario nei mesi non completamente lavorati è calcolato moltiplicando i giorni lavorativi secondo il calendario settimanale lavorativo di cinque giorni che cade sulle ore lavorate per un fattore di 1,4.

L'importo della retribuzione media risparmiata dal dipendente durante le ferie si riferisce al costo del lavoro, che, ai sensi dei paragrafi 5, 8, 9 della PBU 10/99 e dei paragrafi 36, 49 dell'Istruzione, sono considerati spese per le attività ordinarie.

L'importo delle ferie è incluso nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base del comma 1 dell'art. 210 NK. La tassazione è effettuata con un'aliquota del 13% (articolo 224 del Codice Fiscale).

Ai sensi del comma 7 dell'art. 255 del Codice Fiscale ai fini della tassazione degli utili, nell'ambito delle spese che riducono la base imponibile, l'importo del reddito medio maturato al dipendente, trattenuto per la durata delle ferie previste dalla legislazione della Federazione Russa, è riconosciuto.

Sull'importo delle ferie, l'organizzazione è obbligata ad addebitare un'unica tassa sociale sulla base del paragrafo 1 dell'art. 236, comma 1 dell'art. 237 del Codice Fiscale, nonché per effettuare detrazioni per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (clausola 3 del Regolamento per il calcolo, la contabilizzazione e la spesa dei fondi per l'attuazione dell'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali ).

Inoltre, l'importo delle ferie è incluso nella base per il calcolo dei premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (clausola 2, articolo 10 della legge federale del 15.12.2001 dicembre 167 n. XNUMX-FZ "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria nella Federazione Russa ").

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, l'importo delle ferie è preso in considerazione come parte del costo del lavoro e l'importo della tassa sociale unificata e dei premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali come parte delle altre spese connesse alla produzione e alla vendita (comma 7 art. 255, commi 1, 45 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale).

17.9. Imposta sociale unificata, contributi al fondo pensione e fondo assicurativo

In contabilità, gli importi dell'imposta sociale unificata (di seguito denominata UST), calcolati secondo le modalità previste dal cap. 24 “Imposta sociale unificata” del Codice Fiscale, sono ricompresi nelle spese per attività ordinarie e si riflettono nell'addebito dei conti spese o altro (su cui sono stati effettuati i relativi ratei in stipendi) in corrispondenza del conto 69 “Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali" con la ripartizione dell'importo dell'imposta sugli importi accreditati al bilancio federale e relativi fondi.

L'importo dei premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, calcolato sulla base delle tariffe previste dall'art. 22, 33 della legge federale "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria nella Federazione Russa", riduce l'importo di UST pagabile al bilancio federale (detrazione fiscale) ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 243 NK.

Gli anticipi per UST sono calcolati secondo le modalità previste dall'art. 243 del Codice Fiscale, e trovano riscontro in contabilità secondo le Istruzioni per l'Applicazione del Piano dei Conti in questo caso sull'addebito del conto 20 in corrispondenza dell'accredito del conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali" su sottoconti separati. Ai sensi del comma 2 dell'art. 243 del Codice Fiscale, l'importo di UST (l'importo dell'anticipo per UST) dovuto al bilancio federale è ridotto dai contribuenti dell'importo dei premi assicurativi da loro maturati per lo stesso periodo (anticipo sul premio assicurativo) per obbligatori assicurazione pensionistica (detrazione fiscale), che si riflette nelle registrazioni contabili contabili sui sottoconti del conto 69 (sull'addebito del sottoconto "UST nella parte accreditata al bilancio federale" e sull'accredito dei sottoconti "Contributi assicurativi per la pensione obbligatoria assicurazione per finanziare la parte assicurativa della pensione di lavoro" e "Contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria per finanziare la parte finanziata della pensione di lavoro").

Ai sensi del comma 3 del Regolamento per il calcolo, la contabilizzazione e l'utilizzo dei fondi per l'attuazione dell'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, i premi assicurativi vengono addebitati sulla retribuzione dei dipendenti a qualsiasi titolo maturati. L'importo dei premi assicurativi maturati si riferisce ad altre spese per l'attività ordinaria e si riflette secondo il Piano dei Conti sull'accredito del conto 69 sul corrispondente sottoconto.

Ai fini della tassazione degli utili, gli importi maturati di UST e i premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria sono inclusi nelle altre spese relative alla produzione e alla vendita, ai sensi del sottoparagrafo. 1 e 45 comma 1 dell'art. 264 NK.

Gli importi delle sanzioni per UST, i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria e i premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria si riflettono secondo il piano dei conti sull'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" (sottoconto "Pagamenti dall'utile residuo al netto delle imposte" ) in corrispondenza del prestito corrispondenti sottoconti del conto 69.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, gli importi delle sanzioni pagate dall'ente in relazione al ritardato pagamento dell'UST ei premi assicurativi di cui sopra non sono inclusi nelle spese in base al comma 2 dell'art. 270 NK. Pertanto, gli importi delle sanzioni non partecipano alla formazione degli indicatori dell'utile contabile e della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società.

17.10. Pagamento dell'indennità di invalidità temporanea

Il revisore, verificando i calcoli per il pagamento dell'indennità di invalidità temporanea, riceve conferma non solo del rispetto della legge, ma anche di una certa previdenza sociale del personale. Pertanto, la totale assenza di questo tipo di pagamento può indicare la tacita riluttanza della direzione dell'ente verificato a gravare su calcoli aggiuntivi e l'effettiva violazione della legge e della protezione sociale.

Il calcolo dell'importo dell'indennità di invalidità temporanea nel 2004 è stato effettuato ai sensi del comma 1 dell'art. 8 della legge federale dell'08.12.2003 n. 166-FZ "Sul bilancio del Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa per il 2004" sulla base della retribuzione media calcolata secondo le modalità previste dall'art. 139 del Codice del lavoro e il Regolamento sulle peculiarità della procedura per il calcolo del salario medio, approvato con decreto del governo della Federazione Russa dell'11.04.2003 aprile 213 n. XNUMX (di seguito denominato Regolamento).

L'articolo 8 della legge federale n. 166-FZ stabilisce che nel 2004 l'indennità di invalidità temporanea è calcolata sulla base della retribuzione media del dipendente nel luogo di lavoro principale degli ultimi 12 mesi di calendario precedenti il ​​mese di inizio dell'invalidità.

In conformità al paragrafo 2 del Regolamento, per il calcolo della retribuzione media si tiene conto di tutti i tipi di pagamenti previsti dal sistema di remunerazione utilizzato nell'organizzazione, indipendentemente dalle fonti di tali pagamenti.

Secondo il comma 8 del Regolamento, in tutti i casi, fatta eccezione per l'applicazione della contabilità riepilogativa dell'orario di lavoro, per la determinazione della retribuzione media si utilizza la retribuzione media giornaliera. La retribuzione media giornaliera viene calcolata dividendo l'importo della retribuzione effettivamente maturata per il periodo di fatturazione per il numero di giornate effettivamente lavorate durante tale periodo.

La retribuzione media di un lavoratore dipendente è determinata moltiplicando la retribuzione media giornaliera per il numero di giorni (lavorativi, di calendario) del periodo spettante (clausola 8 del Regolamento).

Secondo la lettera della Cassa di previdenza sociale della Federazione Russa del 28.04.2004 aprile 02 n. 18-06 / 2706-XNUMX "Sul pagamento delle prestazioni di invalidità temporanea", se esiste una relazione causale tra invalidità temporanea e infortunio sul lavoro o una malattia professionale, il pagamento delle prestazioni di invalidità temporanea dovrebbe essere effettuato per conto dei premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.

Ai sensi dell'art. 183 del Codice del lavoro in caso di invalidità temporanea, il datore di lavoro versa al lavoratore le prestazioni di invalidità temporanea ai sensi della legge federale.

La procedura e le condizioni per fornire prestazioni di invalidità temporanea sono stabilite dalle Condizioni di base per la fornitura di prestazioni di previdenza sociale statale, approvate dalla risoluzione del Consiglio dei ministri dell'URSS e del Consiglio centrale dei sindacati di tutta l'Unione del 23.02.1984 febbraio 191 n. 12.11.1984 (di seguito Condizioni Base), nonché il Regolamento sulla Procedura per l'erogazione delle prestazioni di previdenza sociale dello Stato, ha approvato il Decreto del Presidium del Consiglio centrale sindacale di tutti i sindacati 13 novembre 6 n.XNUMX -XNUMX.

La base per la nomina delle prestazioni di invalidità temporanea è un certificato di congedo per malattia rilasciato secondo le modalità prescritte (certificato di invalidità) (clausola 8 delle condizioni di base).

L'indennità di invalidità temporanea per malattia professionale è erogata nella misura del 100% della retribuzione (articolo 24 delle Condizioni di base; articolo 29 del Regolamento sulla procedura di erogazione delle prestazioni).

Il pagamento di prestazioni di invalidità temporanea a un lavoratore dipendente non è riconosciuto come oggetto di tassazione ai sensi dell'UST (comma 1, comma 1, articolo 238 del Codice Fiscale) e, quindi, oggetto di tassazione dei premi assicurativi per la previdenza obbligatoria ( paragrafo 2, articolo 10 della legge federale "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria" nella federazione russa").

L'indennità di invalidità temporanea versata secondo la legislazione della Federazione Russa a spese del Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa non è soggetta a premi assicurativi per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. Contestualmente, l'importo corrisposto ad un lavoratore dipendente per un periodo di inabilità temporanea è incluso nel reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (di seguito denominata imposta sul reddito delle persone fisiche), ai sensi del comma 7. 1 p.208 art. 1 e comma 217 dell'art. 4 NK. L'imposta sul reddito delle persone fisiche è trattenuta all'atto dell'effettivo pagamento dei benefici al lavoratore dipendente (clausola 226 dell'articolo 70 del Codice Fiscale) e trova riscontro nella voce addebito del conto 68 in corrispondenza dell'accredito del conto XNUMX “Calcoli su imposte e tasse”.

17.11. Licenziamento dei dipendenti

Il revisore dovrebbe prestare attenzione alla legalità del licenziamento dei dipendenti dell'impresa e alla tempestività di accordi con loro. In caso di risoluzione del rapporto di lavoro, il pagamento di tutte le somme dovute al dipendente dal datore di lavoro viene effettuato il giorno del licenziamento del dipendente (articolo 140 del Codice del lavoro).

Il lavoratore licenziato deve essere a conoscenza dell'ordinanza di licenziamento. Contestualmente, con propria ricevuta autografa, conferma non solo il fatto del licenziamento, ma anche la data di cessazione del rapporto di lavoro. La data di familiarizzazione del dipendente deve essere non successiva all'ultimo giorno di cessazione del rapporto di lavoro, salvo i casi di licenziamento di propria spontanea volontà (in tal caso il consenso del lavoratore è confermato dalla sua dichiarazione personale).

L'indennità di fine rapporto pagata in relazione al licenziamento di un dipendente e l'importo della retribuzione mensile media per il periodo di lavoro non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base del paragrafo 3 dell'art. 217 del Codice Fiscale, nonché UST sulla base del sub. 2 p.1 art. 238 NK.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, gli stanziamenti ai dipendenti svincolati per riduzione del numero o del personale dei dipendenti di un'organizzazione sono presi in considerazione come parte del costo del lavoro (clausola 9, articolo 255 del Codice Fiscale).

Secondo l'art. 127 del Codice del lavoro al momento del licenziamento, al dipendente viene corrisposta un'indennità pecuniaria per tutte le ferie non godute. In questo caso, l'importo delle ferie è calcolato in base al numero di giorni di ferie spettanti al dipendente e alla retribuzione media giornaliera calcolata ai sensi dell'art. 139 del Codice del lavoro e il Regolamento sulle peculiarità della procedura per il calcolo del salario medio, approvato con decreto del governo della Federazione Russa dell'11.04.2003 aprile 213 n. 1. Tre mesi di calendario (dal 1° al 3° giorno ) sono considerati il ​​periodo di fatturazione delle ferie (dal XNUMX° al XNUMX° giorno) (clausola XNUMX del Regolamento).

Il revisore dovrebbe valutare i casi di licenziamenti di massa di lavoratori o dipendenti dell'ente sottoposto a revisione, in quanto ciò potrebbe avere un impatto diretto sull'incapacità dell'ente di continuare a operare nel prossimo futuro, soprattutto se i licenziamenti si sono verificati senza un'adeguata sostituzione.

17.12. Audit di altre questioni su ratei e pagamenti al personale dell'organizzazione

La remunerazione del lavoro dei lavoratori impegnati in lavori pesanti, lavori con condizioni di lavoro dannose, pericolose e altre condizioni di lavoro speciali è maggiorata (articolo 146 del codice del lavoro). I salari, tenendo conto dei pagamenti aggiuntivi per lavoro in condizioni di lavoro pericolose, sono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 1, articolo 210 del Codice Fiscale).

Il diritto a un'indennità una tantum alla nascita di un figlio ha uno dei genitori o una persona che lo sostituisca. In caso di nascita di due o più figli, l'assegno previsto è corrisposto per ogni figlio. Viene pagata un'indennità una tantum per la nascita di un bambino per un importo di 4500 rubli. (Articoli 11, 12 della legge federale del 19.05.1995 maggio 81 n. 21-FZ "Sulle prestazioni statali per i cittadini con figli") nel luogo di lavoro (clausola 04.09.1995 del Regolamento sulla procedura per l'assegnazione e il pagamento delle prestazioni statali a cittadini con figli, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 883 n. 10). L'indennità una tantum per la nascita di un figlio è corrisposta entro e non oltre 22 giorni dalla data di presentazione di tutta la documentazione necessaria prevista dal comma 23 del Regolamento (comma XNUMX del Regolamento).

Su richiesta di una donna, le viene concesso un permesso per prendersi cura di un bambino fino al compimento dei tre anni, mentre per il periodo di tale congedo conserva il posto di lavoro (posizione) (articolo 256 del codice del lavoro).

Secondo l'art. 255 del Codice del Lavoro, le donne, su loro richiesta e dietro referto medico, beneficiano di un congedo di maternità di 70 (in caso di gravidanza multipla - 84) giorni di calendario prima del parto e 70 (in caso di parto complicato - 86, in caso di nascita di due o più figli - 110) giorni di calendario dopo il parto con il pagamento delle prestazioni previdenziali statali nella misura stabilita dalla legge.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 8 della legge federale dell'08.12.2003 n. 166-FZ "Sul bilancio del Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa per il 2004" nel 2004, l'indennità di maternità è stata calcolata dalla retribuzione media di un dipendente nella sede principale di lavoro negli ultimi 12 mesi di calendario precedenti il ​​mese di inizio del congedo di maternità. Il calcolo della retribuzione media viene effettuato ai sensi dell'art. 139 del Codice del lavoro secondo la procedura stabilita dal Regolamento sulle peculiarità della procedura di calcolo del salario medio, approvato con decreto del governo della Federazione Russa dell'11.04.2003 aprile 213 n. XNUMX.

Secondo il sub. 2 p.1 art. 10 della legge federale n. 166-FZ, a carico dell'assicurazione sociale obbligatoria, il pagamento del costo dei buoni per i figli di cittadini assicurati ai centri sanitari per bambini fissi fuori città per non più di 24 giorni di permanenza durante la scuola le vacanze sono effettuate nei modi e alle condizioni determinati dal governo della Federazione Russa.

Ai sensi del sub. "a" paragrafo 8 dell'ordinanza del governo della Federazione Russa del 05.03.2004 n. 320-r buoni per campi sanitari per bambini fissi fuori città con un soggiorno di almeno 21-24 giorni durante le vacanze scolastiche estive sono pagati a spese della Cassa di previdenza sociale della Federazione Russa per un importo fino al 50 % del costo medio di un buono, stabilito dalle autorità esecutive dei soggetti della Federazione Russa, sulla base dei prezzi effettivi dei buoni a tali campi situati sul territorio di questo soggetto.

Il revisore deve prestare attenzione al fatto che l'organizzazione ha il diritto di sostenere spese a carico dei fondi di previdenza sociale obbligatoria per la riabilitazione dei bambini nei limiti degli stanziamenti da essa approvati dalla succursale (succursale della succursale) della Fondo per l'anno solare, secondo le modalità determinate dalla legge federale sul bilancio del Fondo per l'esercizio successivo (clausola 2.3 delle Istruzioni sulla procedura per la contabilizzazione e la spesa dei fondi obbligatori di previdenza sociale, approvate con Delibera dell'Assicurazione sociale Fondo della Federazione Russa del 09.03.2004 marzo 22 n. XNUMX).

Argomento 18. VERIFICA DEI REGOLAMENTI CON I CONTI

18.1. Obiettivi e obiettivi dell'audit degli accordi con le persone responsabili

Lo scopo della verifica degli insediamenti da parte delle persone responsabili è stabilire la correttezza e l'affidabilità di queste operazioni e determinare l'impatto sui rendiconti finanziari (contabili).

A causa del fatto che l'audit degli insediamenti con le persone responsabili è associato al controllo della procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti, è più conveniente eseguirli in parallelo.

Il controllo degli insediamenti con persone responsabili da parte di un contabile viene effettuato sulla base di ordini sulla politica contabile dell'organizzazione, sulla nomina di persone autorizzate a ricevere contanti ai sensi del rapporto, sulla direzione dei dipendenti dell'organizzazione in viaggio d'affari, nonché il registro delle relazioni anticipate.

Quando si esegue una revisione, è necessario confrontare il saldo del conto 71 "Insediamenti con persone responsabili" alla fine di ogni mese con i dati indicati nella contabilità generale. Allo stesso tempo, è necessario verificare la corrispondenza dei fatturati mensili sul credito del conto 71 "Transazioni con soggetti responsabili" con i fatturati a debito sui conti di magazzino, costi, proprietà e profitto.

Al termine di tali procedure, viene verificata la conformità degli importi dei documenti giustificativi presentati con gli importi riflessi nelle relazioni anticipate. Durante l'audit vengono presi in considerazione tutti i rapporti anticipati e i documenti che confermano le spese sostenute (fatture, merce, ricevute di cassa, lettere di vettura, certificati di acquisto, certificati di viaggio, biglietti di viaggio, fatture di hotel, ecc.).

Quindi, i dati contabili analitici per ciascuna entità segnalante vengono confrontati con le relazioni anticipate presentate per un periodo specifico.

L'esecuzione di tutte le azioni di cui sopra aiuterà il revisore a verificare la correttezza dell'esecuzione di ciascun rapporto anticipato e la corretta distribuzione degli importi sui rapporti anticipati tra le relative fonti di finanziamento (costo del prodotto o profitto dell'organizzazione).

Una delle indicazioni per acquisire elementi probativi è un inventario delle transazioni con soggetti responsabili al fine di determinare se i prelievi di contante nell'ambito della relazione sono conformi ai requisiti del paragrafo 11 del regolamento sulla procedura per l'effettuazione di operazioni in contante, approvato con decisione del Consiglio di amministrazione della Banca centrale della Federazione Russa il 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX.

Durante l'inventario degli importi contabili, le relazioni dei soggetti responsabili sugli anticipi emessi vengono verificate, tenendo conto della loro destinazione d'uso, nonché dell'importo degli anticipi emessi per ciascun soggetto responsabile (data di emissione, scopo previsto).

Un inventario degli accordi con persone responsabili dovrebbe essere condotto più frequentemente di un inventario degli accordi con altri debitori e creditori. Ciò si spiega con il fatto che le persone che hanno ricevuto denaro contante nell'ambito della denuncia sono obbligate, entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla scadenza del periodo per il quale sono stati emessi i fondi (o dal giorno in cui tornano da un viaggio di lavoro), a presentare un rapporto sugli importi spesi al reparto contabilità dell'organizzazione.

È vietato il trasferimento di denaro contante emesso in base al rapporto da una persona a un'altra.

18.2. Revisione contabile degli insediamenti con soggetti responsabili

L'account 71 "Transazioni con persone responsabili" ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli accordi con i dipendenti in termini di importi loro emessi nell'ambito della relazione per le spese amministrative, aziendali e operative.

Secondo il paragrafo 11 della Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvata con decisione del Consiglio di amministrazione della Banca centrale della Federazione Russa il 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX, le imprese possono emettere contanti ai propri dipendenti contro una relazione sulle spese d'impresa e d'esercizio per importi e periodi determinati dai capi d'impresa. Le persone che hanno ricevuto contanti in acconto sono obbligate, entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla scadenza del periodo per il quale sono stati emessi, a presentare una relazione sugli importi spesi all'ufficio contabilità dell'impresa e ad effettuare un regolamento finale su di essi .

Conto 31.10.2000 "Transazioni con soggetti responsabili" ". Sul conto 94 vengono addebitati gli importi emessi nell'ambito del verbale in corrispondenza dei conti di cassa. Per gli importi spesi dai responsabili viene accreditato sul conto 71 in corrispondenza di conti che tengono conto dei costi e dei valori acquisiti.

Per contabilizzare i fondi emessi a persone responsabili, viene utilizzato il modulo unificato "Rapporto anticipato" (modulo n. AO-1), approvato dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 01.08.2001 agosto 55 n. XNUMX. L'anticipo verificato la relazione è approvata dal responsabile o da una persona autorizzata ed è accettata per la contabilità. L'eccesso di spesa sul rapporto anticipato viene rilasciato alla persona responsabile sul mandato in contanti del conto.

18.3. Pagamento per viaggi di lavoro

La procedura e l'importo del rimborso delle spese associate ai viaggi di lavoro sono determinati da un contratto collettivo o da un atto normativo locale dell'organizzazione. Allo stesso tempo, l'importo della compensazione non può essere inferiore all'importo stabilito dal governo della Federazione Russa per le organizzazioni finanziate dal bilancio federale. Attualmente, l'indennità giornaliera stabilita per queste organizzazioni è di 100 rubli. per ogni giorno di viaggio d'affari (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.07.2001 luglio 49 n. XNUMXn).

L'emissione di contanti a fronte della denuncia delle spese relative ai viaggi di lavoro avviene nei limiti degli importi dovuti ai viaggiatori d'affari a tal fine. Le persone che hanno ricevuto contanti a fronte di una relazione sono tenute, entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla data di ritorno da un viaggio di lavoro, a presentare all'ufficio contabilità dell'organizzazione una relazione sugli importi spesi e ad effettuare un saldo finale su di essi ( clausola 11 della Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa). In conformità con l'articolo 11 della Procedura per l'effettuazione di operazioni in contanti, l'emissione di contanti a fronte del rendiconto delle spese relative ai viaggi di lavoro viene effettuata entro gli importi dovuti ai viaggiatori d'affari a tal fine. Le persone che hanno ricevuto contanti in rubli a fronte di un rapporto sono obbligate, entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla data di ritorno da un viaggio di lavoro, a presentare al reparto contabilità dell'organizzazione un rapporto sugli importi spesi e ad effettuare un saldo finale su di essi .

Secondo l'art. 168 del Codice del Lavoro, in caso di invio in trasferta il datore di lavoro è tenuto a rimborsare al lavoratore:

▪ spese di viaggio;

▪ spese per l'affitto di locali residenziali;

▪ spese aggiuntive legate alla vita al di fuori del luogo di residenza permanente (per diaria);

▪ altre spese sostenute dal dipendente con il permesso o con la conoscenza del datore di lavoro.

La procedura e l'importo del rimborso delle spese associate ai viaggi di lavoro sono determinati da un contratto collettivo o da un atto normativo locale dell'organizzazione.

In conformità con le Regole per la fornitura di servizi alberghieri nella Federazione Russa, approvate dal decreto del governo della Federazione Russa del 25.04.1997 aprile 490 n. XNUMX, gli hotel forniscono servizi sia di base che aggiuntivi.

Ai sensi del comma 7 dell'art. 171 del Codice Fiscale, gli importi IVA pagati sulle spese per trasferte di lavoro (spese per il viaggio di andata e ritorno, comprese le spese per l'uso della biancheria sui treni, nonché le spese per l'affitto degli alloggi), accettate in detrazione quando calcolo dell'imposta sul reddito delle società, sono soggetti a detrazioni.

Nel determinare l'elenco dei servizi che possono essere inclusi nelle spese di viaggio nel calcolo dell'IVA deducibile, le organizzazioni dovrebbero essere guidate dal codice fiscale. Nel fare ciò, si deve tenere conto che in 12 p.1 art. 264 del Codice Fiscale elenca le spese relative alle spese di viaggio ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Ai fini contabili, le spese dell'organizzazione per il pagamento delle indennità giornaliere al dipendente sono spese per le attività ordinarie e sono incluse nelle spese commerciali (clausole 5, 7 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvate con ordinanza del il Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n).

In base al paragrafo 18 della PBU 10/99, le spese per attività ordinarie sono rilevate nel periodo di riferimento in cui si sono verificate, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e delle altre forme di attuazione (assumendo la temporanea certezza dei fatti dell'attività economica ), a condizione che le condizioni elencate nella clausola 16 PBU 10/99. Le spese di viaggio sono rilevate in contabilità dopo l'approvazione della relazione anticipata del dipendente (in questo caso a febbraio) e sono riflesse come spese.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, le spese di viaggio, in particolare le spese giornaliere entro i limiti approvati dal governo della Federazione Russa, sono classificate come altre spese associate alla produzione e alla vendita (sottoclausola 12, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale ), e sono considerate spese indirette che costituiscono la base imponibile dell'imposta sul reddito del mese in corso (art. 318 del Codice Fiscale).

Le indennità giornaliere corrisposte nei limiti stabiliti dalla normativa vigente non sono soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche in base al comma 3 dell'art. 217 NK. Di conseguenza, le indennità giornaliere pagate a un dipendente in eccesso rispetto alla norma stabilita sono incluse nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. La tassazione avviene con un'aliquota del 13% (art. 224 del Codice Fiscale). Secondo il comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale, l'ente è obbligato a trattenere l'importo calcolato dell'Irpef direttamente dal reddito del lavoratore dipendente al momento del versamento effettivo.

Ai sensi del sub. 2 p.1 art. 238 del Codice Fiscale, le indennità giornaliere entro i limiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa non sono soggette a UST. Anche le indennità giornaliere eccedenti le norme, che, come sopra accennato, non riducono il reddito imponibile, sono assoggettate a UST in base al comma 3 dell'art. 236 NK.

Anche l'importo dell'indennità giornaliera corrisposta al lavoratore dipendente non è soggetto a premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in quanto, ai sensi del comma 2 dell'art. 10 della legge federale "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria nella Federazione Russa", l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi è l'oggetto della tassazione per l'UST, stabilito dal cap. 24 “Imposta sociale unificata” del Codice Fiscale.

L'audit di questa direzione di spesa dei fondi dell'organizzazione è correlato alle questioni della legalità dell'emissione di fondi da contabilizzare in valuta estera e alla validità di questi costi.

Il viaggio di un dipendente all'estero per ordine del capo per stabilire una cooperazione commerciale, risolvere problemi e compiti attuali con i partner commerciali è un viaggio d'affari (articolo 166 del codice del lavoro), la procedura e l'importo del rimborso di queste spese sono determinati dall'accordo del parti del contratto di lavoro, e possono anche essere stabiliti in contratto collettivo o altro atto locale dell'organizzazione. Le spese di viaggio e alloggio sostenute sono rimborsate al dipendente per l'importo delle spese effettive sulla base dei documenti giustificativi. In assenza di tali documenti, i costi di affitto dei locali vengono rimborsati secondo le norme stabilite dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo n. 64n.

Le diarie per un dipendente inviato in viaggio d'affari all'estero sono pagate secondo gli standard approvati dall'organizzazione, mentre l'organizzazione ha il diritto di stabilire qualsiasi importo del suo compenso (a meno che l'organizzazione non sia di bilancio).

Dal 2006, se sono stati conclusi accordi intergovernativi con gli Stati membri della CSI, in base ai quali i posti di blocco non contrassegnano i valichi di frontiera nei documenti di ingresso e di uscita, le date di attraversamento sono determinate dai segni sul certificato di viaggio.

Un contabile, nel calcolare le indennità giornaliere, non dovrebbe dimenticare l'attuale lettera del Ministero del Lavoro della Russia e del Ministero delle Finanze della Russia del 17.05.1996 maggio 1037 n. 26.12.2005-IH "Sulla procedura per il pagamento delle indennità giornaliere ai dipendenti inviati sui viaggi di lavoro a breve termine all'estero", tutte le cui norme si riflettono nel decreto del governo della Federazione Russa del 812 dicembre XNUMX. XNUMX n. XNUMX "Sull'importo e sulla procedura per il pagamento delle indennità giornaliere in valuta estera e indennità giornaliere in valuta estera per trasferte di lavoro all'estero di dipendenti di enti finanziati dal bilancio federale". In particolare, quando si viaggia dal territorio della Federazione Russa, il giorno di attraversamento del confine è incluso nei giorni pagati in valuta estera. Al ritorno, il giorno dell'attraversamento del confine di stato viene pagato secondo la tariffa stabilita per il pagamento dei viaggi di lavoro nella Federazione Russa.

Fino all'agosto 2005, le banche si sono rifiutate di emettere valuta estera per le spese di viaggio, facendo riferimento ai requisiti della legge federale del 10.12.2003 dicembre 173 n. XNUMX-FZ "Sulla regolamentazione dei cambi e sul controllo dei cambi", che vietava le transazioni in valuta tra residenti , ad eccezione di un elenco chiuso di operazioni, in cui non è stato incluso l'acquisto di valuta per le spese di viaggio. Pertanto, le organizzazioni o emettevano rubli ai propri dipendenti per acquistare valuta in "cambialisti" o utilizzavano carte bancarie aziendali.

Dall'agosto 2005, il numero di operazioni in valuta consentite include il pagamento e il rimborso delle spese di un dipendente inviato in viaggio d'affari all'estero. Se l'anticipo pagato al dipendente non è stato sufficiente e i suoi fondi sono stati spesi, l'organizzazione può anche richiedere l'acquisto di valuta estera per compensare la spesa eccessiva della persona responsabile.

Quando si invia un dipendente all'estero, il contabile non è in tutti i casi obbligato a rilasciare un certificato di viaggio, quindi, dal 2006, l'ordine del capo, che indica la destinazione e lo scopo del viaggio, e i documenti di viaggio sono documenti sufficienti che confermano il viaggio spese del soggetto responsabile per la tassazione.

Dopo aver emesso un pagamento anticipato in valuta estera a un dipendente, l'organizzazione deve rivalutare gli obblighi monetari denominati in valuta estera. Allo stesso tempo, le spese della persona responsabile in valuta estera vengono ricalcolate in rubli al tasso della Banca centrale della Federazione Russa stabilito alla data di approvazione della relazione anticipata (PBU 3/2000).

Le differenze di cambio derivanti dalla contabilità a seguito della conversione in rubli vengono accreditate ai risultati finanziari dell'organizzazione come proventi non operativi o spese non operative in conformità al paragrafo 13 della PBU 3/2000.

Tutti gli elementi probativi acquisiti devono essere documentati. Gli errori individuati influiscono sul giudizio del revisore espresso nella conclusione. Allo stesso tempo, gli errori in questa sezione della contabilità possono essere difficili da raccomandare per la correzione, soprattutto in termini di documentazione primaria; sembra più realistico apportare correzioni al contenuto e alla forma delle transazioni commerciali.

Argomento 19. AUDIT DEL CAPITALE AUTORIZZATO E TRANSAZIONI CON I FONDATORI

19.1. Obiettivi e obiettivi della revisione del capitale autorizzato

Lo scopo della revisione del capitale autorizzato è di formarsi un'opinione sull'affidabilità di questi indicatori di bilancio, che riflettono lo stato del capitale autorizzato e sulla conformità della metodologia per la sua contabilità con i regolamenti.

Si consiglia di iniziare i lavori verificando lo stato giuridico e il diritto a svolgere attività statutarie, la composizione dei fondatori (partecipanti), la struttura e la gestione dell'organizzazione, nonché le capacità finanziarie per raggiungere gli obiettivi dell'attività .

Per verificare il rispetto degli atti normativi, dovrebbe essere formato un pacchetto di documenti normativi che regolano le regole stabilite per la contabilizzazione del capitale autorizzato. Tale pacchetto viene completato tenendo conto delle specificità delle attività del cliente.

Nell'esaminare i documenti costitutivi, il revisore scopre:

1) quali tipologie di attività sono previste dagli atti costitutivi;

2) se le tipologie di attività svolte rispettano gli atti costitutivi;

3) tipi di attività soggette a licenza ai sensi della legge federale n. 08.08.2001-FZ del 128 "Sulla licenza di determinati tipi di attività".

Per le tipologie di attività soggette a licenza, viene verificata la disponibilità delle licenze e i loro periodi di validità, poiché il diritto dell'organizzazione a svolgere tali tipi di attività nasce dal momento in cui la licenza viene ricevuta o entro il termine in essa specificato e cessa alla sua scadenza. Le attività svolte senza adeguate licenze sono considerate illegali.

La familiarizzazione con i documenti costitutivi consente al revisore di determinare chi è il proprietario e di chiarire nell'interesse di quali utenti si sta effettuando l'audit.

Il revisore stabilisce la disponibilità dei documenti pertinenti e il rispetto delle procedure di approvazione e registrazione statale. Poiché una persona giuridica è considerata creata non dal momento in cui i fondatori decidono di crearla, ma dal momento della sua registrazione statale, l'esistenza di un certificato di registrazione statale e riregistrazione dovrebbe essere verificata se sono state apportate modifiche alla documenti costitutivi.

Quando si familiarizza con il memorandum di associazione, diventa chiaro quali condizioni sono state determinate:

▪ trasferimento di proprietà;

▪ partecipazione alle attività;

▪ distribuzione degli utili e delle perdite tra i partecipanti;

▪ gestione delle attività di una persona giuridica;

▪ ritiro dei fondatori (partecipanti) dalla sua composizione.

19.2. Programma di audit del capitale (azioni) autorizzato

La verifica dei documenti costitutivi, dei dati contabili e di rendicontazione sulla formazione del capitale autorizzato può essere effettuata secondo il seguente programma:

▪ verificare la disponibilità e la forma dei documenti costitutivi;

▪ conformità del contenuto dei documenti costitutivi ai requisiti degli atti legislativi e regolamentari;

▪ completezza e rispetto dei termini di versamento del capitale sociale;

▪ verifica del valore monetario dei beni conferiti dai fondatori in pagamento di quote in occasione della costituzione di una società per azioni;

▪ verificare la tassazione dei fondi trasferiti al capitale autorizzato dell'organizzazione dai suoi fondatori;

▪ verificare la legalità delle attività;

▪ conformità della dimensione del capitale autorizzato con i dati dei documenti costitutivi e con la legislazione della Federazione Russa;

▪ completezza e correttezza della formazione del capitale sociale;

▪ rispetto dei termini stabiliti dalla legge per il regolamento finale del pagamento del capitale sociale;

▪ valutazione della correttezza della riflessione contabile sulla formazione del capitale sociale;

▪ stabilire la realtà degli importi versati nel capitale autorizzato;

▪ validità delle modifiche all'importo del capitale autorizzato.

19.3. Influenza della forma organizzativa e giuridica sulla responsabilità dei fondatori

Nella verifica degli atti costitutivi, si tenga presente che il Codice Civile prevede diverse forme di responsabilità dei fondatori per ciascuna forma organizzativa e giuridica.

I partecipanti in piena società in solido hanno la responsabilità sussidiaria con i loro beni per gli obblighi della società (articolo 75 del codice civile).

I soci accomandatari di una società in accomandita sono responsabili degli obblighi della società di persone con i loro beni e gli investitori sopportano il rischio di perdite nei limiti degli importi da loro conferiti (articolo 82 del codice civile).

I partecipanti a una LLC non sono responsabili delle proprie obbligazioni e sopportano il rischio di perdite connesse all'attività della società, nell'ambito del valore dei loro contributi (articolo 87 del codice civile).

I partecipanti ad una società per azioni (azionisti) non sono responsabili delle proprie obbligazioni e sopportano il rischio di perdite entro il valore delle proprie azioni (art. 96 cc). I fondatori di una JSC rispondono in solido degli obblighi sorti prima della registrazione della società (articolo 98 del codice civile).

19.4. I principali aspetti legislativi della regolamentazione della formazione del capitale (socio) autorizzato

La data di formazione del capitale autorizzato dell'organizzazione e la formazione dell'indebitamento dei suoi proprietari sui contributi ad essa è la data di acquisizione dello status di persona giuridica (Appendice a PBU 3/2000 "Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera", approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10.01.2000 n. 2n). Allo stesso tempo, una persona giuridica si considera creata dal momento della sua registrazione statale (clausola 2, articolo 51 del codice civile).

Secondo il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, dopo la registrazione statale dell'organizzazione, il debito dei fondatori sui contributi al capitale autorizzato si riflette nelle scritture contabili.

I fondi ricevuti dai fondatori come contributo al capitale autorizzato non vengono presi in considerazione come reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito ai sensi del cpv. 3 p.1 art. 251 NK. Contestualmente, la differenza tra il valore nominale delle azioni collocate ed il valore dell'immobile ricevuto (incluso il denaro) non è rilevata come utile (perdita) ai fini del calcolo delle imposte sul reddito (comma 1 comma 1 articolo 277 del Codice Fiscale).

Quando si forma il capitale autorizzato di un'organizzazione, valutato nei documenti costitutivi in ​​valuta estera, sorgono differenze di cambio, che sono soggette ad attribuzione al suo capitale aggiuntivo (clausola 14 PBU 3/2000). Sotto la differenza di cambio associata alla formazione del capitale (di riserva) autorizzato dell'organizzazione, la differenza tra la valutazione in rublo del debito del fondatore (partecipante) sul contributo al capitale (di riserva) autorizzato dell'organizzazione, valutata nei documenti costitutivi in ​​valuta estera, calcolata al tasso della Banca centrale della Federazione Russa alla data di ricezione dell'importo dei depositi, e la valutazione in rublo di questo contributo nei documenti costitutivi (clausola 14 PBU 3/2000) .

Un aumento del capitale autorizzato si riflette nella contabilità da una registrazione sul credito del conto 80 "Capitale autorizzato" e dall'addebito sul conto 75, sottoconto 75-1, solo dopo la registrazione statale delle modifiche ai documenti costitutivi.

Il saldo sul conto 80 "Capitale autorizzato" deve corrispondere all'importo del capitale autorizzato, fissato nei documenti costitutivi dell'organizzazione. Le registrazioni sul conto 80 "Capitale autorizzato" vengono effettuate durante la formazione del capitale autorizzato, nonché nei casi di aumento e diminuzione del capitale solo dopo aver apportato le opportune modifiche agli atti costitutivi.

Conformemente alla norma federale di revisione n. 9 "Affiliati", il revisore deve esaminare gli elenchi degli azionisti al fine di identificare i principali azionisti o, se necessario, ottenere un elenco dei principali azionisti dal registro degli azionisti; studiare i verbali delle assemblee degli azionisti e delle riunioni del consiglio di amministrazione, nonché gli altri documenti previsti dalla legge, compreso il registro dei soci, per determinare il grado della loro influenza sull'attività finanziaria ed economica dell'ente sottoposto a revisione.

19.5. Emissione di azioni

Conformemente alla norma di revisione federale n. 10 "Eventi successivi alla data di rendicontazione", in caso di emissione di titoli accompagnata dalla registrazione di un prospetto di valori mobiliari, anche in caso di offerta pubblica di titoli di partecipazione, il revisore deve prendere tenere conto dei requisiti pertinenti della legislazione della Federazione Russa e dei requisiti ad essi correlati. Ad esempio, al revisore può essere richiesto di eseguire procedure di revisione aggiuntive che coprano il periodo fino alla data di registrazione statale di un'emissione di titoli emissivi. Ciò include l'attuazione delle procedure previste ai paragrafi 4 e 5 dei principi di revisione federali e che coprono il periodo fino alla data di registrazione statale dell'emissione di titoli di categoria o eventualmente prossima a tale data, nonché l'esame della prospetto titoli per la conformità alle informazioni ivi contenute con le informazioni contabili alle quali è coinvolto il revisore dei conti.

Legge federale n. 27.12.2005-FZ del 194 dicembre 16.03.2005 “Sulle modifiche alla legge federale “Sul mercato dei valori mobiliari”, alla legge federale “sulle società per azioni” e alla legge federale “sulla tutela dei diritti e degli interessi legittimi degli investitori nel mercato dei valori mobiliari” ha introdotto una notifica sulla procedura per la comunicazione dei risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli con grado di emissione quando vengono collocati titoli da parte di un intermediario tramite sottoscrizione aperta e quotati in borsa. Le modifiche garantiscono il diritto dell'emittente di presentare all'autorità di registrazione, invece di una relazione sui risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli, un avviso sui risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli. Una sottosezione separata degli Standard per l'emissione di titoli (approvati con l'Ordinanza del Servizio Federale per i Mercati Finanziari del 05 marzo 4 n. XNUMX-XNUMX/pz-n) è ora dedicata alle specifiche della presentazione di tale notifica. Vengono chiariti i requisiti per le decisioni sul collocamento di azioni, obbligazioni convertibili in azioni e opzioni. È stato stabilito, in particolare, che se il collocamento di titoli mediante sottoscrizione aperta viene effettuato con possibilità di acquisto al di fuori della Federazione Russa, la decisione sull'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli deve contenere un'indicazione di tale possibilità. La nuova edizione reca disposizioni sulle peculiarità dell'emissione di obbligazioni di organizzazioni finanziarie internazionali.

È stata approvata la forma di notifica degli esiti di un'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli.

Dopo che sono state apportate modifiche allo statuto della JSC, l'aumento del capitale autorizzato si riflette nelle scritture contabili da una registrazione sul credito del conto 80 "Capitale autorizzato" e l'addebito sul conto 75 "Insediamenti con i fondatori", sub -conto 75-1 "Regolamenti sui contributi al capitale (di riserva) autorizzato".

19.6. Verifica degli accordi con i fondatori. Pagamento dividendi

In base al comma 1 dell'art. 42 della legge federale del 26.12.1995 dicembre 208 n. 3-FZ "Sulle società per azioni", una società ha il diritto una volta all'anno di prendere una decisione (annuncio) sul pagamento dei dividendi sulle azioni in circolazione, salvo diversa disposizione dalla specificata legge federale. I dividendi sono pagati in contanti e, nei casi previsti dall'atto costitutivo della società, in altri beni. La decisione sul pagamento dei dividendi annuali, l'importo del dividendo annuale e la forma del suo pagamento sulle azioni di ciascuna categoria (tipo) è presa dall'assemblea generale degli azionisti (clausola 42, articolo 60 della legge). Il termine per il pagamento dei dividendi annuali è determinato dallo statuto della società o dalla decisione dell'assemblea generale degli azionisti sul pagamento dei dividendi annuali. Se lo statuto della società o la decisione dell'assemblea generale degli azionisti non determinano la data di pagamento dei dividendi annuali, il termine per il loro pagamento non deve superare i XNUMX giorni dalla data della decisione di pagare i dividendi annuali. L'elenco dei soggetti legittimati a percepire i dividendi annui è compilato alla data di compilazione dell'elenco dei soggetti legittimati a partecipare all'assemblea generale annuale degli azionisti.

In conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31.10.2000 ottobre 94 n. 75n, il debito verso gli azionisti per il pagamento dei dividendi si riflette nell'accredito dei conti: 75 "Transazioni con i fondatori", sottoconto 2 -70 "Calcoli per il pagamento del reddito" - sui dividendi maturati agli azionisti - persone giuridiche e azionisti - persone fisiche che non sono dipendenti del OJSC; XNUMX "Transazioni con il personale per remunerazione" - per dividendi maturati agli azionisti - dipendenti dell'organizzazione.

I dividendi ricevuti su azioni di un'organizzazione straniera, ai fini contabili, sono proventi operativi per l'organizzazione come reddito relativo alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni (clausola 7 PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 32n).

In conformità con il Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, gli insediamenti sui dividendi dovuti all'organizzazione sono registrati sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", sottoconto 76-3 " Regolamenti su dividendi dovuti e altri proventi".

Il reddito da ricevere (distribuito) si riflette nell'addebito del conto 76, sottoconto 76-3 e nell'accredito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate".

In conformità con la clausola 4 PBU 3/2000 "Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10.01.2000 n. 2n, il valore dei fondi negli insediamenti con persone giuridiche e persone fisiche, espresse in valuta estera, per la riflessione in contabilità e bilancio è soggetta a conversione in rubli. La conversione specificata in rubli viene effettuata al tasso della Banca centrale della Federazione Russa, in vigore alla data della transazione in valuta estera (clausola 6 della PBU 3/2000), che in questo caso è la data di riconoscimento del reddito sotto forma di dividendi (Appendice a PBU 3/2000). Quando vengono ricevuti i dividendi, la contabilità riflette la differenza di cambio su questa operazione, che deriva dal fatto che il tasso di cambio della Banca centrale della Federazione Russa alla data di pagamento dei dividendi differisce dal tasso di cambio alla data di accettazione per contabilizzazione di crediti per il pagamento di dividendi. La differenza di cambio specificata viene accreditata sul risultato finanziario dell'organizzazione in quanto accettata per la contabilità (clausole 11-13 della PBU 3/2000).

Ai fini della tassazione degli utili, i proventi da partecipazioni in altri enti sono riconosciuti come proventi non operativi del contribuente (clausola 1, art. 250 del Codice Fiscale).

Completando l'audit, il revisore determina quanto siano significative le deviazioni individuate nella contabilizzazione del capitale autorizzato rispetto ai requisiti delle disposizioni regolamentari. Se il revisore ritiene che gli scostamenti individuati non abbiano un impatto significativo sugli indicatori di rendicontazione in termini di capitale autorizzato, esprime un giudizio sull'affidabilità di tali indicatori; se le deviazioni sono significative, dovrebbero riflettersi sotto forma di una relazione di revisione modificata.

TEMA 20. VERIFICA DEI CALCOLO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO

20.1. Scopi e obiettivi dell'audit

Si raccomanda al revisore di utilizzare le Linee guida per il controllo dell'imposta sul reddito e delle passività verso il bilancio durante lo svolgimento di un audit e la fornitura dei servizi correlati (approvato dal Consiglio di revisione presso il Ministero delle finanze della Federazione Russa, verbale n. 22.04.2004 del 25 aprile XNUMX ).

L'importanza della metodologia per il controllo dell'imposta sul reddito durante un audit è dovuta al fatto che le tasse fanno parte del rapporto di un'entità economica con le autorità statali e di regolamentazione e le violazioni in questo settore possono portare a conseguenze significative per un'entità economica.

Gli obiettivi della revisione dei bilanci nel campo dell'imposta sul reddito sono determinati da tali aspetti qualitativi della rendicontazione.

Esistenza - gli oneri per imposte sul reddito e gli oneri fiscali a carico del bilancio, riflessi nei rendiconti finanziari, esistono effettivamente e si riferiscono al periodo di riferimento verificato.

Completezza - le imposte sul reddito e l'onere fiscale a carico del bilancio si riflettono integralmente nel bilancio.

Valutazione (misurazione) - le imposte sul reddito e l'onere fiscale al budget indicato nel bilancio sono calcolate correttamente e riflettono in modo veritiero il risultato delle attività dell'organizzazione.

Classificazione - la passività fiscale dell'organizzazione è correttamente suddivisa in corrente e differita.

Presentazione e informativa - l'onere per il pagamento e la dichiarazione delle imposte, nonché l'onere per imposte sul reddito, sono correttamente classificati ed esposti in bilancio con un sufficiente livello di dettaglio. I criteri utilizzati dal revisore nella valutazione delle prove durante lo svolgimento di una revisione delle imposte sul reddito e delle passività a carico del bilancio:

1) requisiti degli atti legislativi e normativi della Federazione Russa in materia di contabilità;

2) la legislazione fiscale della Federazione Russa sull'imposta sul reddito;

3) standard internazionali di rendicontazione finanziaria.

20.2. Raccomandazioni sull'organizzazione e la metodologia per il controllo delle imposte sul reddito e delle passività verso il bilancio nelle varie fasi dell'audit

Ci sono le seguenti fasi dell'audit.

Pianificazione dell'audit:

▪ valutazione del rischio di audit e dell'errore accettabile (livello di materialità);

▪ analisi delle politiche contabili;

▪ elaborare un programma di audit di validità, scegliendo le procedure di audit.

Esecuzione di un audit:

▪ svolgimento di procedure di revisione di validità;

▪ test dettagliati;

▪ procedure analitiche;

▪ raccolta di elementi probativi;

▪ preparazione dei documenti di lavoro.

Completamento dell'audit:

▪ generalizzazione e valutazione dei risultati dell'audit;

▪ documentazione dei risultati dell'audit.

20.3. Valutazione del rischio

Nell'effettuare una verifica dell'imposta sul reddito e degli accordi con il bilancio, il revisore dovrebbe sforzarsi di ridurre al minimo il rischio di revisione. Una valutazione affidabile del rischio di audit si ottiene mediante una valutazione combinata dei rischi (rischio intrinseco, rischio di controllo e rischio di individuazione) durante la fase di pianificazione dell'audit nel suo insieme.

Nel caso in cui si ottengano valori elevati di rischio intrinseco e di rischio dei controlli, un audit dell'imposta sul reddito dovrebbe essere organizzato in modo tale da ridurre il più possibile l'importo del rischio di individuazione e quindi ridurre il rischio di audit complessivo a un livello accettabile valore. A tal fine, è necessario acquisire più elementi probativi durante le procedure di merito.

A bassi livelli di rischio intrinseco e di controllo, il revisore è libero di accettare un livello più elevato di rischio di individuazione e quindi di ridurre il rischio di revisione complessivo a un livello accettabile.

La valutazione del rischio intrinseco in relazione ai saldi contabili e ai gruppi di operazioni connessi al calcolo delle imposte sul reddito è influenzata da fattori quali la complessità delle operazioni finanziarie ed economiche dell'ente sottoposto a revisione, la presenza di operazioni per le quali non esiste interpretazione univoca nella legislazione contabile e fiscale, presenza di caratteristiche specifiche del settore nella contabilità, ecc.

20.4. Determinazione dell'errore ammissibile (livello di significatività)

Il livello di materialità è stabilito dal revisore sulla base del suo giudizio professionale. Un revisore che lavora in un'impresa di revisione contabile dovrebbe applicare nella sua pratica una norma intrasocietaria che regoli la procedura per determinare il livello di rilevanza.

Quando si pianifica un audit sulle imposte sul reddito e passività verso il bilancio, il livello di materialità è determinato in relazione ai seguenti elementi:

1) saldi contabili 68 “Debiti verso il bilancio per imposte sul reddito”, 09 “Attività per imposte anticipate”, 77 “Passività per imposte differite”;

2) gruppi di operazioni che costituiscono la base imponibile per l'imposta sul reddito (oggetti di tassazione).

Nel determinare il livello di rilevanza, non solo l'aspetto quantitativo, ma anche quello qualitativo degli errori dovrebbe essere preso in considerazione.

L'aspetto qualitativo della distorsione include:

1) mancato rispetto delle politiche contabili;

2) descrizione insufficiente o inadeguata dei principi contabili e informativa in bilancio dell'informativa fiscale.

Nel determinare l'aspetto quantitativo degli errori, il revisore deve considerare la possibilità di errori in relazione a importi relativamente piccoli, che insieme possono avere un impatto significativo sulla formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito e il bilancio.

Per calcolare il livello di materialità, il revisore seleziona gli indicatori di base del bilancio in base al proprio giudizio professionale.

Quindi le percentuali di questi indicatori vengono impostate per determinare i loro valori calcolati e medi. L'importo degli interessi può essere lo stesso per tutti gli indicatori o individuale per ciascun indicatore ed è determinato dal giudizio professionale del revisore dei conti.

Dopo aver effettuato i calcoli ed esclusi gli indicatori con gli scostamenti maggiori e minori dalla media, si determina il livello di materialità complessivo, che sarà ulteriormente distribuito tra gli elementi di verifica.

La procedura di valutazione del livello di materialità deve essere documentata dal revisore.

Gli indicatori scelti dal revisore possono essere diversi a seconda delle tipologie di attività svolte e della presenza di operazioni non operative con l'ente sottoposto a revisione.

Le fonti di informazione sugli importi dei ratei e oneri sostenuti sono le dichiarazioni fiscali e i registri contabili consolidati dell'ente economico sottoposto a revisione.

Nel caso in cui gli errori rilevati durante la revisione e gli errori attesi siano maggiori o minori, ma in generale siano di entità prossima al valore del livello di rilevanza e (o) vi siano discrepanze nella contabilità e rendicontazione fiscale dell'ente sottoposto a revisione con i requisiti dei documenti normativi di riferimento, tuttavia, le discrepanze non possono essere riconosciute inequivocabilmente come sostanziali, il revisore, utilizzando il proprio giudizio professionale, si assume la responsabilità e decide se concludere o meno errori sostanziali e violazioni in questa situazione o concludere che le opportune dichiarazioni di non responsabilità di parere dovrebbe essere incluso.

20.5. Analisi della politica contabile

Per un approccio efficace allo svolgimento di una revisione nel campo dell'imposta sul reddito e degli obblighi di bilancio, il revisore deve farsi un'idea della politica contabile dell'ente sottoposto a revisione e valutare l'impatto sul profitto delle discrepanze esistenti nella metodologia di contabilità e contabilità fiscale.

L'analisi della politica contabile è svolta al fine di:

1) accertare le discrepanze nella determinazione della base per il calcolo dell'utile contabile e fiscale per la differenza nell'accertamento e riconoscimento di attività, passività, proventi e oneri;

2) identificazione delle differenze permanenti e temporanee nel calcolo dell'utile;

3) identificazione degli elementi chiave di rischio;

4) esprimere un parere sul principio contabile applicato dell'ente sottoposto a revisione ai fini fiscali.

Nella fase di conduzione di un audit sostanziale, è necessario attuare procedure per raccogliere elementi probativi sufficienti e appropriati per esprimere un parere, documentare elementi probativi.

Il revisore determina in modo indipendente l'ambito della documentazione per ogni specifico lavoro e area dell'audit, guidato dalla sua opinione professionale. Tuttavia, lo scopo della documentazione dovrebbe essere tale che, nel caso in cui si renda necessario trasferire il lavoro ad un altro revisore che non ha esperienza in questo incarico, il nuovo revisore possa comprendere il lavoro svolto e la validità delle decisioni e conclusioni dell'ex revisore esclusivamente sulla base di questi documenti di lavoro.

La forma e il contenuto dei documenti di lavoro della revisione sono determinati essenzialmente dalla natura dell'incarico di revisione, dai requisiti per la relazione di revisione, dalla natura e dalla complessità delle attività dell'ente sottoposto a revisione, dallo stato dei sistemi contabili e di controllo interno dell'ente sottoposto a revisione, la necessità di affidare incarichi ai revisori dei conti e di controllare la qualità dei servizi di revisione contabile, le modalità di raccolta degli elementi probativi.

I documenti di lavoro del revisore contenenti informazioni sull'audit di un particolare periodo fanno riferimento agli attuali fascicoli di audit.

20.6. Riassumere e valutare i risultati del controllo

Nella fase finale dell'audit viene effettuata un'analisi dell'attuazione del programma di audit, vengono classificati gli errori e le violazioni individuati, i risultati dell'audit vengono riepilogati e formalizzati e le tipologie di clausole di imposta sul reddito per il rapporto di audit sui rendiconti finanziari (contabili) sono formulati.

Le procedure analitiche nella fase di completamento dell'audit devono essere documentate dall'auditor.

I documenti di lavoro finali del revisore riflettono:

1) le ragioni delle violazioni delle norme della normativa tributaria in materia di imposte sui redditi;

2) le conseguenze fiscali di tali violazioni per l'ente sottoposto a revisione;

3) raccomandazioni pratiche per eliminare le conseguenze negative delle violazioni individuate.

20.7. Classificazione delle violazioni dell'imposta sul reddito

Per la natura delle azioni, possono essere commessi errori a seguito di azioni involontarie o malafede.

Per la natura dell'evento, vi sono errori nella determinazione della base delle imposte sul reddito e delle passività verso il bilancio, associati all'irragionevolezza delle scritture contabili, alla periodizzazione, all'accertamento, alla classificazione, alla rilevazione e alla presentazione.

Secondo le conseguenze - errori che influiscono direttamente o indirettamente sulla correttezza del calcolo dell'imposta sul reddito.

Per significatività - errori nel calcolo dell'imposta sul reddito, che hanno un successivo impatto sui risultati economici e sulla posizione finanziaria dell'ente sottoposto a revisione.

20.8. Documentare i risultati dell'audit

I risultati della verifica sulla sezione delle imposte sul reddito e delle passività verso il bilancio si riflettono nelle "Informazioni scritte (relazione) sulla revisione dei bilanci" o in un documento separato (durante una verifica fiscale).

Le informazioni scritte (relazione) del revisore alla direzione e (o) proprietari devono contenere informazioni su quanto segue identificato durante la revisione:

1) violazioni della politica contabile ai fini fiscali;

2) carenze del sistema di contabilità fiscale e di controllo interno che hanno determinato o possono comportare violazioni nel calcolo dell'imposta sul reddito e nell'adempimento degli obblighi di bilancio;

3) scostamenti quantitativi nella formazione della base imponibile ai sensi della normativa fiscale;

4) false dichiarazioni nella presentazione e divulgazione di informazioni sulle imposte sul reddito e passività al bilancio in bilancio.

Nelle informazioni scritte (relazione), il revisore dovrebbe fornire riferimenti ad atti legislativi e regolamentari le cui violazioni sono state rilevate durante l'audit e presentare proposte per eliminare tali violazioni.

Quando si effettua una revisione su un incarico speciale (revisione fiscale), la relazione del revisore esprime un parere sul grado di completezza e correttezza del calcolo, sulla riflessione nei registri fiscali e nelle dichiarazioni dei redditi dei dati sull'imposta sul reddito, nonché sulla tempestività degli accordi con il budget per questa tassa. Inoltre, possono essere riflesse conclusioni e proposte sull'ottimizzazione della politica fiscale, sulla creazione di un sistema di contabilità fiscale, sull'automazione del processo contabile, ecc.

La relazione del revisore sugli errori significativi e le limitazioni che incidono sul giudizio del revisore sulla corretta presentazione del bilancio può includere le seguenti esclusioni di responsabilità in materia di imposte sul reddito:

▪ sui disaccordi riguardanti la politica fiscale e i metodi di contabilità fiscale;

▪ sui disaccordi in merito all'informativa di bilancio in materia di imposte sul reddito e passività nel bilancio (classificazione delle passività fiscali in correnti ea lungo termine, rispetto del principio di prudenza in relazione alle attività fiscali);

▪ su fatti avvenuti dopo la data di riferimento del bilancio e fatti contingenti nell'attività d'impresa connessi all'obbligo di bilancio per le imposte sui redditi (per cause giudiziarie e verifiche fiscali);

▪ per importi significativi di sottovalutazione delle spese per imposte sul reddito e degli obblighi di bilancio;

▪ restrizioni all'ambito del lavoro del revisore.

Un esempio di relazione di revisione modificata sulle osservazioni relative alle imposte sul reddito e alle passività verso il bilancio.

Nella parte contenente un parere con riserva dovuto ai fatti di errata riflessione delle informazioni sulle imposte sul reddito

“A nostro avviso, i prospetti contabili (contabili) riflettono erroneamente le informazioni sull'utile netto percepito nel periodo di riferimento per l'assenza in prospetto dell'importo dell'attività fiscale differita”;

“Il bilancio (contabile) a nostro avviso ha formato erroneamente l'obbligo al bilancio per le imposte sul reddito a causa di una significativa distorsione della base imponibile”;

"A nostro avviso, il bilancio (contabile) riflette in modo errato l'attività fiscale differita a causa della mancanza di sufficiente fiducia nella possibilità del suo rimborso futuro".

Nella parte che richiama l'attenzione riguardante le informazioni sull'imposta sui redditi

"Senza modificare il nostro giudizio sull'attendibilità del bilancio (contabile), si richiama l'attenzione sul fatto che attualmente il processo tra l'ente verificato e l'Agenzia delle Entrate sulla questione del corretto calcolo della base imponibile per le imposte sui redditi non ha stato completato L'importo del reclamo è di XXX mila rubli I rendiconti finanziari (contabili) non prevedono disposizioni per l'adempimento degli obblighi che possono sorgere a seguito di una decisione del tribunale non favorevole all'ente verificato.

Per quanto riguarda il diniego di opinione sulle informazioni sull'imposta sul reddito

"A causa della mancanza di dati contabili sulle attività fiscali anticipate e sulle passività fiscali differite, non esprimiamo il nostro parere sulla questione della completezza e della correttezza dell'informativa al bilancio sulle spese e passività fiscali nei rendiconti finanziari (contabili) ."

Letteratura

1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Fondamenti di audit: Proc. indennità. Mosca: affari e servizi, 2001.

2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Teoria dell'analisi economica: libro di testo. 4a ed., agg. e rielaborato. M.: Finanza e statistica, 2001.

3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. e altri Fondamenti di audit: libro di testo / ed. prof. Ya. V. Sokolova. M.: Contabilità, 2000.

4. Egorova S. K., Denisova K. Ya Fondamenti di contabilità e revisione contabile nel settore dei servizi: proc. indennità / Ed. prof. SK Egorova. M.: Giurista, 2000.

5. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P. Audit: proc. indennità. M.: Prima, 2000.

6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. Audit: teoria e pratica: proc. per indennità. M.: PRIOR, 2000.

7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. Fondamenti di audit: un corso di lezioni con compiti situazionali. Mosca: affari e servizi, 2000.

8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. Audit: libro di testo per le università / ed. prof. V. I. Podolsky. 2a ed., rivista. e aggiuntivi M.: UNITI, 2000.

9. Workshop sull'audit: proc. indennità / Ed. AD Larionova. M.: OOO "TKVelby", 2003.

10. Savitskaya GV Analisi dell'attività economica dell'impresa. 2a ed., rivista. e aggiuntivi Minsk: LLC "Nuova conoscenza", 2000.

11. Abiti V. P., Akhmetbekov A. N., Dubrovina T. A. Audit: generale, bancario, assicurativo: libro di testo per le università. M.: INFRA-M, 2000.

12. Sheremet A. D., Suits V. P. Audit: libro di testo. 2a ed., agg. e rielaborare. M.: INFRA-M, 2000.

13. Analisi economica: libro di testo per le università / ed. LT Gilyarovskaya. M.: UNITI-DANA, 2001.

14. Enciclopedia dell'audit generale. Quadro legislativo e normativo, prassi, raccomandazioni e metodologia di attuazione. In 2 ton Coll. autori. M.: International School of Management "INTENSIVE" RAGS, casa editrice "DIS", 1999-2004.

Autori: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

Ti consigliamo articoli interessanti sezione Appunti delle lezioni, cheat sheet:

▪ Economia nazionale. Note di lettura

▪ Psicologia del lavoro. Note di lettura

▪ Endocrinologia. Note di lettura

Vedi altri articoli sezione Appunti delle lezioni, cheat sheet.

Leggere e scrivere utile commenti su questo articolo.

<< Indietro

Ultime notizie di scienza e tecnologia, nuova elettronica:

Pelle artificiale per l'emulazione del tocco 15.04.2024

In un mondo tecnologico moderno in cui la distanza sta diventando sempre più comune, mantenere la connessione e un senso di vicinanza è importante. I recenti sviluppi nella pelle artificiale da parte di scienziati tedeschi dell’Università del Saarland rappresentano una nuova era nelle interazioni virtuali. Ricercatori tedeschi dell'Università del Saarland hanno sviluppato pellicole ultrasottili in grado di trasmettere la sensazione del tatto a distanza. Questa tecnologia all’avanguardia offre nuove opportunità di comunicazione virtuale, soprattutto per coloro che si trovano lontani dai propri cari. Le pellicole ultrasottili sviluppate dai ricercatori, spesse appena 50 micrometri, possono essere integrate nei tessuti e indossate come una seconda pelle. Queste pellicole funzionano come sensori che riconoscono i segnali tattili di mamma o papà e come attuatori che trasmettono questi movimenti al bambino. Il tocco dei genitori sul tessuto attiva i sensori che reagiscono alla pressione e deformano la pellicola ultrasottile. Questo ... >>

Lettiera per gatti Petgugu Global 15.04.2024

Prendersi cura degli animali domestici può spesso essere una sfida, soprattutto quando si tratta di mantenere pulita la casa. È stata presentata una nuova interessante soluzione della startup Petgugu Global, che semplificherà la vita ai proprietari di gatti e li aiuterà a mantenere la loro casa perfettamente pulita e in ordine. La startup Petgugu Global ha presentato una toilette per gatti unica nel suo genere in grado di scaricare automaticamente le feci, mantenendo la casa pulita e fresca. Questo dispositivo innovativo è dotato di vari sensori intelligenti che monitorano l'attività della toilette del tuo animale domestico e si attivano per pulirlo automaticamente dopo l'uso. Il dispositivo si collega alla rete fognaria e garantisce un'efficiente rimozione dei rifiuti senza necessità di intervento da parte del proprietario. Inoltre, la toilette ha una grande capacità di stoccaggio degli scarichi, che la rende ideale per le famiglie con più gatti. La ciotola per lettiera per gatti Petgugu è progettata per l'uso con lettiere idrosolubili e offre una gamma di accessori aggiuntivi ... >>

L'attrattiva degli uomini premurosi 14.04.2024

Lo stereotipo secondo cui le donne preferiscono i "cattivi ragazzi" è diffuso da tempo. Tuttavia, una recente ricerca condotta da scienziati britannici della Monash University offre una nuova prospettiva su questo tema. Hanno esaminato il modo in cui le donne hanno risposto alla responsabilità emotiva degli uomini e alla volontà di aiutare gli altri. I risultati dello studio potrebbero cambiare la nostra comprensione di ciò che rende gli uomini attraenti per le donne. Uno studio condotto da scienziati della Monash University porta a nuove scoperte sull'attrattiva degli uomini nei confronti delle donne. Nell'esperimento, alle donne sono state mostrate fotografie di uomini con brevi storie sul loro comportamento in varie situazioni, inclusa la loro reazione all'incontro con un senzatetto. Alcuni uomini hanno ignorato il senzatetto, mentre altri lo hanno aiutato, ad esempio comprandogli del cibo. Uno studio ha scoperto che gli uomini che mostravano empatia e gentilezza erano più attraenti per le donne rispetto agli uomini che mostravano empatia e gentilezza. ... >>

Notizie casuali dall'Archivio Convertitore CC-CC SPB05 5W in pacchetto SIP 11.07.2015 Mean Well ha sviluppato una nuova serie di convertitori CC-CC da 5 W con stabilizzazione della tensione di uscita - SPB05. L'unicità della serie è il "packaging" di 5 watt di potenza nel pacchetto SIP-8. Di norma, i convertitori CC-CC con la potenza specificata sono già prodotti in un pacchetto DIP-24. Una caratteristica del pacchetto SIP-8 rispetto al DIP-24 è un ingombro significativamente più piccolo sulla scheda (circa 1/3). I convertitori della serie SPB05 hanno un ampio intervallo di tensione di ingresso 2:1, rigidità dielettrica ingresso-uscita di 1500 V, protezione da cortocircuito e sovraccarico, capacità di accensione e spegnimento remoto e sono utilizzabili in un'ampia gamma di temperature di -40°C...+ 80°C. La nuova serie di convertitori SPB05 è progettata per una varietà di applicazioni industriali e di telecomunicazioni, nonché per qualsiasi altra applicazione che richieda dimensioni compatte e maggiore potenza in un ampio intervallo di temperature. Principali parametri tecnici della serie SPB05: - potenza di uscita: 5 W; - tipo di custodia: SIP-8; - rigidità dielettrica dell'isolamento: 1500 V; - tensione di uscita dalla serie: 5, 12, 15 V; - intervallo di tensione di ingresso da un intervallo: 9-18, 18-36, 36-72 V; - protezione da cortocircuito e sovraccarico.

Altre notizie interessanti:

▪ Un nuovo modo di generare elettricità con l'acqua

▪ Virtualizzazione delle funzioni di rete su un sistema ARM a chip singolo a 64 bit

▪ Google Glass per il NYPD

▪ Dischi rigidi HGST Ultrastar He da 6 TB con elio

▪ ViewSonic VSD241 All-in-One con processore NVIDIA Tegra 3

News feed di scienza e tecnologia, nuova elettronica

Materiali interessanti della Biblioteca Tecnica Libera:

▪ sezione del sito Piante coltivate e spontanee. Selezione dell'articolo

▪ articolo di Sigismund (Sigmund) Shlomo Freud. Aforismi famosi

▪ articolo Quale re ordinò l'esecuzione del fiume? Risposta dettagliata

▪ articolo Ribes nero. Leggende, coltivazione, metodi di applicazione

▪ articolo Due relè orari. Enciclopedia dell'elettronica radio e dell'ingegneria elettrica

▪ articolo Indicatori LED universali di sovraccarico di corrente per alimentatori. Enciclopedia dell'elettronica radio e dell'ingegneria elettrica

Lascia il tuo commento su questo articolo:

Tutte le lingue di questa pagina

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Homepage | Biblioteca | Articoli | Mappa del sito | Recensioni del sito

www.diagram.com.ua
2000-2024