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Controllo e revisione. Appunti delle lezioni: in breve, il più importante

Elenco / Appunti delle lezioni, cheat sheet

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Sommario

1. Il concetto e l'essenza del controllo (Storia della formazione e dello sviluppo del controllo e dell'audit. L'essenza, il ruolo e le funzioni del controllo nella gestione. Tipi di controllo. Area tematica delle ispezioni. Il ruolo e le funzioni del controllo nella gestione economica. Caratteristiche del controllo efficace. Legale regolamentazione del controllo nella fase attuale)
2. Controllo esterno e interno (La relazione e le differenze tra controllo esterno e interno. La relazione tra controllo di gestione interno e audit. I principali compiti e direzioni del controllo finanziario esterno. Preparazione e pianificazione del controllo esterno. La procedura per lo svolgimento delle attività di controllo. Organizzazione durante le attività di controllo. La procedura per la registrazione dei risultati delle attività di controllo. Metodi e fonti per ottenere conoscenze sulle attività di un'entità economica. Fasi del controllo interno. Principi del sistema di controllo interno. Componenti del sistema di controllo interno. Classificazione del sistema di controllo interno. Obiettivi e organizzazione del controllo interno. Procedura per il controllo delle stime (budget), dei centri di costo, della responsabilità e del budget. Controllo finanziario interno e contabilità interna delle organizzazioni commerciali (imprese))
3. Controllo finanziario (Il concetto di controllo finanziario. Funzioni di controllo finanziario. Componenti del controllo finanziario. Principali compiti e direzioni del controllo finanziario interno. Controllo sugli investimenti finanziari. Requisiti di base per l'organizzazione del controllo finanziario intraaziendale. Tipi e sistema di supervisione del controllo finanziario organismi. Principi di organizzazione del controllo finanziario e sua classificazione. Organizzazione e compiti del controllo finanziario nella Federazione Russa. Classificazione del controllo finanziario)
4. Tipi di procedure analitiche
5. Controllo in contabilità (Valutazione del sistema contabile. Controllo durante la pianificazione delle vendite. Controllo sull'attuazione dei piani di vendita. Metodi di controllo della contabilità dei costi di produzione. Controllo della contabilità delle attività immateriali. Controllo interno e sistema di misure per limitare il rischio delle attività aziendali )
6. L'essenza e il concetto di audit (Concetto, scopo e obiettivi dell'audit. Audit come strumento di controllo. Organizzazione dell'audit. Motivazione e frequenza dell'audit. Istruzioni dell'audit. Preparazione e pianificazione dell'audit. Fasi principali e sequenza dell'audit. Documentazione di dell'audit Conclusioni e proposte basate sui materiali dell'audit Risultati dell'audit di attuazione Fase preparatoria dell'audit Diritti e responsabilità della commissione di audit Audit dei fondi e delle transazioni con essi)
7. Attività di audit (L'essenza e gli obiettivi della revisione contabile. Contratto nelle attività di revisione contabile. Revisione legale. Principi fondamentali della revisione contabile. Funzioni di controllo di gestione nell'ambito della gestione del marketing. Il concetto di attività di revisione contabile. Rischio di audit, sua relazione con la base informativa e materialità Contenuto della pianificazione preliminare dell'audit Preparazione di un piano generale e di programmi di audit Documentazione dell'audit Sistema di controllo finanziario e audit interno Azioni del revisore quando identifica fatti di non conformità da parte dell'organizzazione controllata con atti legislativi e regolamentari Interno audit nel sistema di gestione dell'organizzazione. Audit degli accordi con fornitori, appaltatori, debitori e creditori. Audit interno delle attività della banca)
8. Controllo sui pagamenti (Controllo degli accordi con altri debitori e creditori. Controllo degli accordi per i salari. Controllo degli accordi per attività congiunte. Controllo degli accordi con il bilancio e le entrate extra-bilancio. Controllo della contabilità delle immobilizzazioni. Controllo delle transazioni per la ricezione, lo smaltimento e ammortamento delle immobilizzazioni Controllo sulla contabilità delle scorte Controllo sulle operazioni di liquidazione esterne Organizzazione del lavoro di audit presso strutture con diverse forme organizzative e giuridiche e forme di proprietà Controllo sulle transazioni con importi di anticipi Controllo delle transazioni in contanti Controllo e audit delle operazioni di regolamento e di credito)

CONFERENZA N. 1. Il concetto e l'essenza del controllo

1. La storia della formazione e dello sviluppo del controllo e dell'audit

Sin dalla pubblicazione del Manifesto Supremo il 28 gennaio 1811, il controllo (vale a dire il controllo statale) è apparso in Russia come un'istituzione separata e indipendente all'interno dell'amministrazione statale. Tuttavia, in realtà, le istituzioni con funzioni di controllo statale nel Paese sono apparse molto prima.

Nel XV secolo Apparvero i tribunali statali, che divennero l'inizio di un sistema di gestione centralizzata. A quel tempo, il tesoro era responsabile dei cosiddetti ordini, servizi che controllavano le entrate statali e fungevano da intermediario tra il potere supremo dello zar e il governo locale. Questo sistema durò fino alla fine del XVII secolo.

Nel 1654 compare l'Ordine di Conteggio, che agiva per controllare e distribuire la paga del reggimento durante la guerra. In questo momento gli vengono consegnati i libri delle entrate e delle spese per il 1653-1663. E anche l'Ordine di Conteggio ha l'obbligo di controllare il "Grande Tesoro" per 50 anni. Tali ordini furono stabiliti non solo nella capitale, ma anche in diversi territori. È importante notare che l'ordine contabile ha ricevuto importi da tutto lo stato da quelli stanziati per vari dipartimenti e arretrati degli anni precedenti. Tuttavia, questo sistema si è rivelato molto confuso e complesso.

Poi è apparsa la cosiddetta Cancelleria vicina, che in una certa misura può essere riconosciuta come istituzione di controllo. Fu istituito nel 1699 da Pietro I. Avrebbe dovuto essere consegnato “da tutti gli ordini per tutte le settimane, una dichiarazione di cosa, dove, cosa nella parrocchia, nelle spese e chi dovrebbe tenere cosa per cosa, in modo che lui , il Grande Sovrano, quelle cose sono sempre state conosciute” [1].

Invece degli ordini precedenti, Pietro I creò 12 collegi, di cui la metà di natura finanziaria ed economica. I più importanti erano tre: il Collegio di Camera, che era incaricato delle entrate e dei beni dello Stato, il Collegio di Stato Maggiore, che era incaricato delle spese pubbliche; e il Revision Board, che ha curato l'esecuzione delle stime di entrate e uscite. E il Senato divenne allora l'organo supremo di controllo e revisione. Oltre a questo, lo stato era diviso in 45 province e a capo di ciascuna erano posti dei governatori. Le tasse in entrata sono state accettate dal tesoriere, che le ha conservate in un tesoro speciale zemstvo e le ha emesse in base agli stanziamenti.

La creazione del Senato è stata principalmente di natura di controllo. E per l'attuazione di questi doveri, ha chiesto alle province un'autentica rendicontazione delle entrate e delle spese. Ma per la prima volta non è stato possibile verificare tale segnalazione, in quanto il caso di revisione sembrava molto difficile a causa della sua novità e del disordine della segnalazione stessa.

Di conseguenza, il 12 febbraio 1712, con decreto, questo caso fu trasferito all'Ober-Commissario della Cancelleria del Senato, il principe Vadbolsky. Il caso è stato consegnato con precise istruzioni sulla produzione degli audit. E anche per lui era necessario osservare se "articoli non scritti" si trovano nei libri di credito e spese. Tuttavia, l '"attività Wadball" è durata solo circa un anno e non ha avuto successo.

Nel 1718 fu istituito il Revision Board per "contare tutte le entrate e le spese statali". Ma in seguito è emersa la posizione dell'anomalia di tale istituto di revisione, in quanto la rendicontazione doveva essere consegnata come prima sia al Senato che al Collegio dei Revisori dei conti.

Pertanto, il 12 gennaio 1722, si decise con decreto di subordinare al Senato il Consiglio di Revisione, che fu poi ribattezzato Ufficio di Revisione del Senato e in questa forma ricevette istruzioni per il suo operato, che rappresentò la prima esperienza di una sistematica presentazione dei compiti di controllo e revisione dello Stato.

L'istruzione stabilisce il principale requisito di audit per tutte le operazioni dei gestori dei fondi di tesoreria come principio di legalità, cioè la base giuridica per le operazioni per la loro produzione. Ma il lavoro di audit non è andato avanti, poiché le ragioni principali della stagnazione non sono state eliminate: l'imperfezione della contabilità e del reporting locale e il numero insufficiente di personale delle istituzioni di audit.

È possibile individuare l'era del regno dell'imperatrice Elisabetta Petrovna. Nonostante la notevole attenzione allo stato esterno favorevole delle finanze pubbliche, le spese e le entrate non si prestavano nemmeno a una contabilità approssimativa.

È in corso un nuovo tentativo di migliorare il caso di audit. Nel 1775 fu pubblicata l '"Istituzione per l'amministrazione delle province dell'Impero tutto russo", che istituì camere statali, il cui compito includeva la funzione di revisione dei conti delle istituzioni provinciali.

Le Camere di Stato, infatti, svolgevano le funzioni di rappresentanze locali delle autorità finanziarie. C'è un'istituzione degli stati dei funzionari corrispondenti. Le province sono suddivise in province.

Ogni contea nomina il proprio tesoriere di contea, un funzionario finanziario di livello più basso. La durata dell'incarico per questa posizione è di 3 anni. Sia la contabilità che il reporting sono stati semplificati, il che ha contribuito alla creazione di un budget più realistico.

Il 31 dicembre 1779 fu creata la Spedizione di revisione dei conti, l'istituzione centrale di controllo. La sua funzione è quella di confrontare denaro e conti. Con la creazione della Spedizione è scomparsa la necessità del Collegio dei Revisori dei Conti. Nel 1781 il Collegio fu abolito.

Entro la fine del XIX secolo. grazie agli sforzi riformisti di statisti patriottici nazionali, in Russia si formò un sistema molto esteso di camere di controllo provinciali (61 camere con circa 4500 persone). In totale, circa 8500 persone erano coinvolte nel controllo statale di quel periodo.

E ciò che è caratteristico: le istituzioni di controllo non erano subordinate all'amministrazione delle province e di altri enti locali e, in caso di rilevamento di furto, appropriazione indebita o altri atti criminali, le autorità statali di controllo avviavano la questione del processo contro gli autori del reato e hanno determinato essi stessi l'ammontare delle perdite per le quali il dipartimento amministrativo è obbligato a intentare una causa contro l'imputato davanti al tribunale penale [2].

Nella tabella è possibile visualizzare la storia dello sviluppo e della formazione degli organi di controllo.

Tabella 1.

Sviluppo degli organi di controllo

Controllo - si tratta di un sistema di monitoraggio e verifica della conformità del processo di funzionamento di un oggetto gestito con le decisioni di gestione adottate, determinando i risultati delle azioni di gestione su un oggetto gestito e gli scostamenti compiuti durante l'attuazione di tali decisioni.

Il paese ha più di 260 leggi federali, decreti, risoluzioni che regolano le attività di controllo e supervisione. La transizione verso un'economia di mercato richiede nuovi approcci alla gestione. Alle imprese e alle imprese è concesso il diritto di agire in modo indipendente in conformità con la politica contabile accettata e gli standard internazionali di contabilità e rendicontazione.

Il controllo nell'impresa (controllo) include la raccolta e l'elaborazione correnti di informazioni, il controllo degli scostamenti delle prestazioni effettive dell'azienda da quelle normative o pianificate e, soprattutto, la preparazione di raccomandazioni per il processo decisionale.

Il controllo rivela i punti deboli dell'attività imprenditoriale, consente di utilizzare in modo ottimale le risorse, di mettere in funzione riserve ed anche di evitare fallimenti e situazioni di crisi. Il controllo nell'impresa è incluso nel processo di gestione, definizione degli obiettivi, sviluppo di piani aziendali, budget, monitoraggio, lavoro operativo, deviazioni dagli obiettivi previsti in tutte le fasi della vita del prodotto: dalla sua creazione all'implementazione. Nelle condizioni moderne, durante la creazione di nuovi prodotti, l'organizzazione del lavoro, la ricerca e sviluppo (R & S), l'ottenimento di risultati nella scienza e nella tecnologia, il ruolo del controllo aumenterà.

Il concetto di "controllo nella gestione" dovrebbe essere considerato in tre aspetti principali:

1) il controllo come attività sistematica e costruttiva dei dirigenti, degli organi di gestione, una delle loro principali funzioni gestionali, ovvero il controllo come attività;

2) il controllo come fase conclusiva del processo di gestione, la cui base è il meccanismo di feedback;

3) controllo come componente integrante del processo di assunzione e attuazione delle decisioni di gestione, partecipando continuamente a questo processo dal suo inizio fino al suo completamento. Insieme al controllo interno, ai calcoli intra-aziendali e alla creazione di misure per limitare il rischio e la sicurezza delle attività economiche di un’azienda, nell’ambiente moderno l’audit è di grande importanza nella sfera finanziaria e fiscale come strumento di controllo. Mancati pagamenti, ritardi salariali, pressione fiscale, inflazione e instabilità economica nel paese richiedono misure radicali da parte dello Stato che soddisfino gli standard internazionali: audit dei risultati finanziari, regole sul flusso di documenti e controllo delle politiche contabili. Queste funzioni di controllo e audit nel paese identificano le aziende che si nascondono dal pagamento delle tasse e dalle violazioni nell'uso degli stanziamenti di bilancio. La pienezza del bilancio e dei fondi fuori bilancio consentiranno di emettere tempestivamente salari, pensioni e borse di studio, benefici, migliorare l'assistenza sociale, finanziare adeguatamente l'assistenza sanitaria, l'istruzione, le forze dell'ordine e finanziarli adeguatamente.

Lo Stato controlla le imprese di ogni forma di proprietà con l'ausilio di forme efficaci di controllo finanziario.

Oggetto del controllo finanziario è sia la sfera di bilancio e tributaria che il processo di bilancio, nonché l'intero processo di attività finanziaria ed economica dei soggetti delle relazioni di mercato. Ciò determina il grande ruolo e l'importanza del controllo finanziario come elemento principale del controllo e della gestione dello Stato.

I soggetti del controllo finanziario statale sono gli enti statali e le strutture di imprese a partecipazione statale, le organizzazioni finanziate in tutto o in parte dal bilancio, le organizzazioni e gli imprenditori in termini di pagamento delle tasse al bilancio.

3. Tipi di controllo

A seconda dell'oggetto del controllo si distinguono le seguenti tipologie.

stato il controllo finanziario è parte integrante della struttura statale, una delle funzioni più importanti di governo del Paese, prerequisito per il normale funzionamento del sistema finanziario e creditizio. Il suo obiettivo è il controllo sull'esecuzione del bilancio statale e dei fondi extra-bilancio, l'organizzazione della circolazione monetaria, l'uso delle risorse creditizie, lo stato del debito interno dello stato, le riserve statali, l'attuazione dei benefici finanziari e fiscali; così come il controllo sulla ricezione tempestiva e completa di tutti i tipi di entrate pubbliche, l’uso del credito e dei fondi presi in prestito per coprire il deficit del bilancio statale, il finanziamento tempestivo dei costi del settore sociale, compresi salari, pensioni, borse di studio e altri benefici sociali.

non statale Il controllo finanziario è necessario allo Stato come informazione sulle prestazioni di tutte le imprese per prendere decisioni nel campo dell'economia, della politica di bilancio e della tassazione. A questo scopo è stato creato un nuovo tipo di controllo: l'audit. L'audit si basa sul principio della contabilità a costo pieno, effettuato sulla base di un accordo tra l'impresa e il revisore dei conti.

Lo scopo della revisione è esprimere un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

A seconda di chi conduce l'audit, l'audit è diviso in interno ed esterno.

Audizione interna è svolto dal servizio di revisione interna ed è finalizzato a migliorare l'efficienza delle decisioni gestionali sull'uso economico e razionale delle risorse aziendali al fine di massimizzare i profitti e la redditività.

Verifica esterna svolte da società di revisione specializzate. L'obiettivo principale di questo tipo di audit è stabilire l'affidabilità e dare un parere sulla relazione finanziaria dell'impresa sottoposta a audit, nonché sviluppare raccomandazioni per eliminare le carenze esistenti.

К controllo non statale comprende il controllo da parte delle banche commerciali, che, ai sensi della normativa vigente, sono tenute a vigilare sul rispetto da parte della clientela della procedura statale per lo svolgimento delle operazioni di regolamento e di contante e della normativa valutaria.

In caso di concessione di un prestito, controllare la solvibilità e la liquidità del cliente per una maggiore probabilità di rimborsare il prestito con gli interessi dovuti entro il termine prescritto. Tale controllo da parte delle banche costituisce un elemento importante della gestione del rischio di credito.

pubblico il controllo finanziario è svolto dalle organizzazioni non governative e dai singoli sulla base della volontarietà e della gratuità. Il controllo finanziario pubblico può essere attribuito al controllo dei sindacati. Le organizzazioni sindacali esercitano il controllo solo indirettamente, monitorando il rispetto della legislazione del lavoro, delle condizioni di lavoro e delle retribuzioni presso le imprese a vario titolo di proprietà.

in fattoria il controllo è svolto dai servizi finanziari ed economici delle imprese (dipartimenti contabili, finanziari, ecc.). Nel corso di questo tipo di controllo, le problematiche relative al pagamento delle tasse al bilancio e alla pianificazione fiscale possono essere verificate utilizzando i fondi di bilancio stanziati.

Legale il controllo è svolto dalle forze dell'ordine sotto forma di audit, perizie di contabilità forense.

controllo civile viene svolto dalle persone fisiche quando sono tassate dalle autorità fiscali, durante la compilazione e la presentazione delle dichiarazioni dei redditi, nonché quando ricevono fondi dal bilancio (salari, pensioni, benefici, ecc.).

4. Area oggetto delle ispezioni

La sicurezza del denaro di bilancio, il loro uso razionale e mirato è il compito principale delle autorità di regolamentazione statali. Pertanto, il controllo di bilancio è la parte principale del controllo finanziario ed economico e rappresenta le attività svolte dagli organi statali per verificare la legalità, l'opportunità e l'efficienza dell'uso delle risorse finanziarie della Federazione Russa.

I compiti del controllo di bilancio comprendono:

1) assicurare la correttezza della predisposizione e dell'esecuzione del bilancio;

2) rispetto della normativa fiscale e di bilancio;

3) controllo sulla correttezza della contabilità e della rendicontazione;

4) verifica dell'efficacia e dell'utilizzo mirato dei fondi di bilancio e dei fondi fuori bilancio;

5) miglioramento della disciplina di bilancio e fiscale;

6) individuazione di riserve per la crescita della base di ricavo di budget di diverso livello;

7) il controllo sull'attuazione del meccanismo dei rapporti inter-bilancio, la formazione e la distribuzione dei fondi di bilancio obiettivo per il sostegno finanziario delle regioni;

8) verifica della circolazione dei fondi di bilancio e dei fondi fuori bilancio nelle banche e negli altri istituti di credito;

9) soppressione delle decisioni illecite sull'erogazione di agevolazioni fiscali, sussidi statali, sovvenzioni, trasferimenti e altre agevolazioni a determinate categorie di contribuenti o regioni;

10) individuazione di sprechi e abusi finanziari;

11) l'adozione di adeguate sanzioni per i colpevoli, lo svolgimento di attività preventive, informative ed esplicative al fine di migliorare la disciplina di bilancio e finanziaria.

Sulla base di questi compiti, si sta formando il sistema degli organi di controllo della Federazione Russa e opera nel contesto dell'approfondimento della riforma economica. Il controllo finanziario da parte del potere rappresentativo è svolto da diversi organi parlamentari, le cui funzioni di controllo sono discusse di seguito.

Negli ultimi anni sono emerse numerose imprese e organizzazioni di proprietà non statali. In sostanza, gli imprenditori non hanno le conoscenze professionali necessarie, una sufficiente esperienza organizzativa, qualità morali che consentano loro di valutare le decisioni prese non solo dal punto di vista del profitto, ma anche dal punto di vista del rispetto della legge. Lo stato non può essere indifferente a come vengono fatte le cose nelle imprese e nelle organizzazioni di proprietà non statale. In primo luogo, questo settore ha un'enorme ricchezza nazionale, che, in larga misura, gli è stata trasferita gratuitamente oa un prezzo preferenziale dalla proprietà statale. In secondo luogo, una parte significativa delle imprese non statali durante il periodo di transizione non ha ancora accumulato capitale proprio e la base finanziaria esistente è stata creata attraverso operazioni nella sfera finanziaria e creditizia e la mobilitazione di risorse finanziarie pubbliche in vari modi, anche illegali quelli. In terzo luogo, nella struttura finanziaria e bancaria esistente, nelle grandi imprese, nei gruppi finanziari e industriali, lo stato ei cittadini detengono una parte significativa delle azioni. Pertanto, è necessario aumentare l'efficacia del controllo finanziario statale e rafforzare gli organi che lo esercitano. Inoltre, non solo le organizzazioni che funzionano male, ma anche quelle con risultati di performance normali sono soggette a controllo per prevenirne il fallimento e l'insolvenza, che possono portare a un'ondata di rovina di partner, fornitori, azionisti e clienti.

Una delle categorie di imprenditori soggetti al controllo finanziario è quella degli imprenditori senza persona giuridica, i cosiddetti PBOYUL. L'imprenditorialità è un'attività autonoma svolta a proprio rischio, volta ad ottenere sistematicamente profitto dall'uso di beni immobili, dalla vendita di beni, dall'esecuzione di lavori o dalla prestazione di servizi.

5. Il ruolo e le funzioni del controllo nella gestione economica

Lo Stato influenza la sfera delle relazioni finanziarie attraverso la politica fiscale, la regolamentazione dei rapporti di credito, la regolamentazione del mercato finanziario.

Nell'ambito della gestione finanziaria diretta dello Stato rientrano anche le funzioni di controllo.

Formalmente, gli indicatori finanziari sono oggetto di controllo finanziario, ma poiché regolano il processo di formazione, distribuzione, ridistribuzione e impiego delle risorse finanziarie, di fatto, l'intero processo produttivo e dell'attività economica diventa oggetto di controllo finanziario. Questo determina il grande ruolo del controllo nel sistema di gestione. L'istituzione di un controllo efficace e sistematicamente organizzato a tutti i livelli è un fattore importante per il successo dello sviluppo socioeconomico del paese.

Ci sono più fondi nell'uso e nell'amministrazione dello stato di quanti siano mobilitati nel bilancio. Pertanto, deve disporre di un quadro giuridico e di un meccanismo adeguato per garantire l'uso mirato ed efficace di tutti i mezzi che gli appartengono e il controllo su come ciò viene fatto. Allo stesso tempo, lo stato non può essere indifferente a come vengono fatte le cose nelle imprese e nelle organizzazioni di proprietà non statale. Pertanto, lo stato dovrebbe avere tali forme di controllo finanziario che controllino efficacemente le imprese di tutte le forme di proprietà.

Come dimostra l'esperienza, la debolezza del controllo statale ha un impatto negativo sull'intero sistema di gestione, che è uno dei fattori dell'attuale difficile situazione dell'economia russa.

Pertanto, il controllo è la funzione più importante della pubblica amministrazione. In un'economia di transizione, il ruolo del controllo aumenta molte volte. Ciò è dovuto alla caratteristica fondamentale di un'economia di mercato rispetto all'aumento della direttiva comando nel ruolo delle relazioni finanziarie, la priorità del controllo dei flussi finanziari. Nell'attuale fase di sviluppo dell'economia russa, l'importanza del controllo cresce di anno in anno, poiché il controllo finanziario è stato indebolito a causa della politica di perestrojka del paese. Esistono tre principali mezzi di influenza del governo sull'attività economica privata:

1) tasse che riducono il reddito privato e, di conseguenza, la spesa privata;

2) i costi che incoraggiano le imprese a produrre determinati beni e servizi;

3) regolamentazione o controllo che incoraggi le persone a continuare o interrompere determinate attività.

Oltre alla rapida crescita dei costi e delle tasse, è in aumento anche il numero di leggi e regolamenti che regolano l'attività economica.

Un efficace sistema di controllo nell'ambito della transizione verso un'economia di mercato è uno dei principali presupposti per una trasformazione qualitativa del processo di gestione economica nel suo complesso. Una delle parti più importanti del sistema di controllo è il controllo finanziario. Il suo scopo funzionale è quello di attuare con successo la politica finanziaria dello Stato, garantire l'uso efficiente delle risorse in tutti i settori dell'economia e creare le condizioni per un'efficace regolamentazione statale dell'economia di mercato.

La legge "Sul bilancio federale per il 2005" stabilisce che uno degli obiettivi principali della politica economica è fermare la recessione dell'economia e garantire la crescita economica. I fattori intensivi di crescita economica, in particolare, includono un aumento dell'efficienza dell'attività economica basato sull'uso efficiente delle risorse e l'uso di un nuovo meccanismo economico (di mercato). In un ambiente economico instabile, il modo più realistico per le imprese russe è il percorso di riforma interna.

6. Caratteristiche di un controllo efficace

La prima e principale condizione per l'efficacia del controllo finanziario è fornire l'accesso a tutte le informazioni necessarie sullo stato reale o sul funzionamento dell'oggetto controllato. A tal fine, gli uffici devono essere dotati di:

1) il diritto di accesso alle informazioni necessarie, indipendentemente dalla fase della sua formazione e passaggio;

2) il diritto di libero accesso a qualsiasi locale;

3) il diritto di ritirare i documenti se necessario;

4) sigillare gli oggetti secondo la procedura prevista dalla legge. A loro volta, i funzionari degli enti controllati sono obbligati a creare tutte le condizioni per il normale lavoro dei controllori.

Il seguente requisito per l'organizzazione del controllo finanziario:

1) il requisito della costanza;

2) il requisito della complessità.

Il costante e adeguato funzionamento degli organi di controllo finanziario consente di segnalare tempestivamente la possibilità di scostamenti, nonché la loro tempestiva individuazione. Al fine di garantire la coerenza del controllo finanziario, è necessario stabilire la frequenza degli audit e delle revisioni per i vari destinatari del budget.

L'esperienza dei colleghi svizzeri è indicativa. Pertanto, l'Autorità svizzera di controllo finanziario ottiene per legge il diritto di accesso alle informazioni top secret. Allo stesso tempo, è espressamente previsto che in ogni caso sia garantita la segretezza della corrispondenza postale e telegrafica e che i regolamenti dipartimentali non possono fungere da base per gli organi statali per rifiutarsi di fornire tali informazioni ai responsabili del trattamento.

Il sistema di controllo finanziario dovrebbe essere costruito in modo tale da poter essere adattato in modo flessibile per risolvere i nuovi problemi derivanti dai cambiamenti nelle condizioni interne ed esterne del funzionamento dello Stato, per garantire la possibilità della sua espansione e modernizzazione.

Di grande importanza nell'organizzazione del controllo finanziario è il requisito prioritario, secondo il quale gli oggetti più importanti vengono controllati per primi. Non è necessario che l'organismo di controllo si impegni a controllare l'intera sfera finanziaria ed economica dello stato, ma è necessario controllare quegli oggetti in cui può manifestarsi con la massima efficienza e contribuire al massimo risparmio dei fondi statali.

L’efficacia del controllo è direttamente correlata alla misura in cui le attività di controllo sono soggette a normative. Senza regolamentazione e senza l'applicazione di soluzioni standard in una data situazione tipica, l'organizzazione di controllo non sarà in grado di funzionare in modo armonioso a tutti i suoi livelli. Nella misura in cui un'attività è soggetta a norme chiare, ci si può aspettare il successo. Da tutto quanto precede consegue che il controllo deve essere effettuato sulla base di una chiara interazione di tutti i suoi organi e di un chiaro coordinamento dei loro sforzi per risolvere i problemi.

I piani delle autorità di controllo finanziario non dovrebbero essere prematuramente noti ai soggetti controllati o resi pubblici al fine di evitare falsificazioni di fatti o altre azioni negative da parte loro. Ma nel processo di controllo stesso, al fine di stabilire uno stretto contatto con i dipendenti dell'impresa controllata e di rivelare le violazioni con il loro aiuto, è opportuno informare sulle attività in corso.

I costi di funzionamento del sistema di controllo finanziario non dovrebbero superare le perdite previste per l'assenza di misure di controllo.

Questo requisito implica anche la necessità di ottimizzare la struttura organizzativa del controllo finanziario, ovvero identificare ed eliminare i collegamenti non necessari, la combinazione ottimale di accentramento e decentramento della gestione nella struttura delle autorità.

La combinazione dei suddetti principi e requisiti è la base per il funzionamento del moderno sistema di controllo finanziario nei paesi sviluppati.

7. Disciplina giuridica del controllo allo stato attuale

Allo stato attuale, particolare attenzione è riservata alle problematiche del miglioramento del sistema di controllo, e soprattutto finanziario.

I soggetti di controllo sono organi e organismi speciali che sono dotati di funzioni di controllo. L'attuazione del controllo e dell'audit a livello nazionale è svolta da autorità legislative, istituti fiscali e creditizi, comitati statali, organizzazioni assicurative, dipartimenti dei Soviet locali dei deputati popolari, ministeri e dipartimenti, servizi finanziari di imprese, organizzazioni, istituzioni, commissioni di audit in cooperativa e associazioni pubbliche.

Gli organi legislativi del paese esercitano il controllo sull'approvazione e l'esame delle previsioni statali per lo sviluppo sociale ed economico dell'economia nazionale del bilancio statale per i collegamenti del sistema di bilancio, relazioni sulla sua attuazione. Viene controllata l'opportunità della spesa, nonché la legittimità e l'efficienza dell'utilizzo dei fondi pubblici. Il controllo finanziario è svolto dagli organi legislativi attraverso comitati e commissioni, principalmente attraverso commissioni di pianificazione e di bilancio e finanziarie.

Anche le Camere di controllo sono formate sotto il legislatore.

È possibile individuare il controllo di bilancio, che contribuisce allo sviluppo di una politica di bilancio ottimale che assicuri la massima crescita delle entrate del bilancio statale e lo sviluppo economico.

L'apparato dei ministeri delle finanze comprende dipartimenti di controllo e audit, e negli organismi finanziari territoriali c'è l'apparato del capo controllore-revisore. Gli uffici dei controllori e dei revisori dei conti e i dipartimenti di controllo e audit effettuano tutti i tipi di audit sulle attività produttive e finanziarie di imprese, organizzazioni e istituzioni.

Gli istituti di credito esercitano il controllo sulla verifica, l'emissione, la sicurezza e l'incasso dei prestiti. I comitati statali, le commissioni statali, i ministeri e dipartimenti, i dipartimenti dei Soviet locali dei deputati popolari svolgono il controllo da parte di uno speciale apparato di audit. Il controllo finanziario in azienda è svolto da divisioni strutturali di imprese e organizzazioni. Fondamentalmente, nelle organizzazioni e nelle imprese, il controllo finanziario è svolto da capi contabili (senior), dipendenti dei dipartimenti finanziari.

Per non parlare del fisco. Sono organi di controllo finanziario operativo. Il sistema delle autorità fiscali è guidato dal Servizio fiscale statale. Sul campo, gli ispettorati fiscali sono subordinati solo alla loro autorità superiore. I compiti dell'Agenzia delle Entrate sono:

1) garantire la completezza e tempestività del versamento delle imposte al bilancio;

2) controllo sull'osservanza della normativa fiscale. Gli ispettorati fiscali controllano contemporaneamente la condizione finanziaria di imprese e organizzazioni, indipendentemente dalla subordinazione dipartimentale e dalla loro forma organizzativa e giuridica.

Attualmente, gli organi di controllo e revisione del Ministero delle Finanze della Federazione Russa e dell'Ufficio del Procuratore Generale della Federazione Russa, del Ministero degli Affari Interni della Federazione Russa, del Servizio Federale di Sicurezza della Federazione Russa, al fine di aumentare il efficienza nell'organizzazione del lavoro per combattere i reati nella sfera economica, interagire su base continuativa su questioni di organizzazione, conduzione e attuazione di materiali di audit (ispezione), nonché scambio di informazioni per rafforzare lo stato di diritto nel campo finanziario , politica di bilancio e monetaria della Federazione Russa, sviluppo di raccomandazioni metodologiche congiunte, istruzioni per l'attuazione delle funzioni di controllo, adozione di misure congiunte per l'applicazione uniforme della legislazione finanziaria, di bilancio e valutaria della Federazione Russa (Regolamenti sulla procedura per l'interazione tra gli organi di controllo e revisione del Ministero delle Finanze della Federazione Russa con l'Ufficio del Procuratore Generale della Federazione Russa, il Ministero degli Affari Interni della Russia Federazione Russa, il Servizio di sicurezza federale della Federazione Russa durante la nomina e lo svolgimento di audit (ispezioni)).

In conformità con il Regolamento, gli organi di controllo e revisione del Ministero delle finanze della Federazione Russa sono intesi come: Dipartimento del controllo finanziario e dell'audit statale; dipartimenti di controllo e audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa negli enti costitutivi della Federazione Russa.

Il Dipartimento principale del Tesoro federale del Ministero delle finanze della Federazione Russa e il Dipartimento del Tesoro federale del Ministero delle finanze della Federazione Russa per le entità costitutive della Federazione Russa interagiscono con le forze dell'ordine di loro competenza.

La direzione prioritaria nelle attività degli organi di controllo e revisione in collaborazione con le forze dell'ordine è il controllo sull'uso mirato e razionale e sulla sicurezza dei fondi del bilancio federale, dei fondi statali fuori bilancio e di altri fondi federali.

Durante l'organizzazione e lo svolgimento di audit, i dipendenti degli organi di controllo e audit sono guidati dalla Costituzione della Federazione Russa, dalle leggi costituzionali federali, dalle leggi federali, dai decreti e dagli ordini del Presidente della Federazione Russa, dai decreti e dagli ordini del governo della Federazione Russa , Regolamento sul Ministero delle Finanze della Federazione Russa, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 6 marzo 1998 n. 273, ordini, istruzioni, atti normativi di altri organi esecutivi federali. A volte è necessario ottenere nuove informazioni che non sono state esaminate durante l'audit, quindi le forze dell'ordine possono, nel modo prescritto, rivolgersi all'organismo di controllo e audit sulla questione dello svolgimento di un audit aggiuntivo (ispezione).

In questo caso, la questione dell'invio di ispettori specifici è decisa di comune accordo tra le parti.

Se le forze dell'ordine non forniscono le condizioni, la direzione dell'agenzia di controllo e revisione ha il diritto di adottare una decisione portata all'attenzione delle forze dell'ordine di sospendere l'audit (ispezione) sia in generale che nelle sue singole questioni, fino a rimuovere gli ostacoli. Al fine di rafforzare il controllo sull'implementazione dei materiali e lo svolgimento di audit (ispezioni), le forze dell'ordine e gli organi di controllo, nell'ambito del lavoro del gruppo interdipartimentale, conducono trimestralmente riconciliazioni reciproche e chiariscono i risultati delle attività congiunte.

I materiali con i risultati di queste riconciliazioni sono inviati alle autorità superiori nell'ambito della rendicontazione statistica (dipartimentale). Nel considerare questo problema, è anche necessario evidenziare il fatto che attualmente il governo della Federazione Russa prevede di conferire al Servizio federale per i mercati finanziari poteri di regolamentazione, controllo e supervisione legale in tutti i settori del mercato finanziario, compresi nel settore assicurativo e bancario. Questo è esattamente quanto affermato nella Strategia per lo sviluppo del mercato finanziario della Federazione Russa per il periodo 2006-2008. Questo documento è stato approvato con decreto del governo il 1 giugno 2007.

LEZIONE N. 2. Controllo esterno e interno

1. Relazione e differenze tra controllo esterno e interno

A seconda di chi conduce l'audit, l'audit è diviso in interno ed esterno.

Audizione interna è svolto dal servizio di revisione interna ed è finalizzato a migliorare l'efficienza delle decisioni gestionali sull'uso economico e razionale delle risorse aziendali al fine di massimizzare i profitti e la redditività. È svolto all'interno dell'organizzazione da propri specialisti ed è organizzato su richiesta della direzione per ottenere le informazioni necessarie per le decisioni di gestione.

Servizi di controllo interno costantemente:

1) monitorare l'efficienza e l'opportunità di spendere i propri fondi;

2) monitorare l'efficienza e l'opportunità di spendere i fondi presi in prestito;

3) monitorare l'efficienza e l'opportunità di spendere i fondi attratti;

4) analizzare e confrontare i risultati finanziari effettivi con quelli previsti;

5) fornire una valutazione finanziaria dei risultati dei progetti di investimento;

6) controllare la condizione finanziaria dell'impresa.

Verifica esterna sono svolti da speciali società di revisione e il compito principale di questo tipo di revisione è stabilire l'affidabilità e dare un parere sulla relazione finanziaria dell'impresa sottoposta a revisione, nonché sviluppare raccomandazioni per eliminare le carenze esistenti. Un audit può essere obbligatorio e volontario, ovvero viene svolto presso l'impresa dell'entità economica stessa.

Sulla base dei risultati di un audit, gli strumenti di analisi finanziaria sono utilizzati sia per decisione della direzione aziendale per uso interno e decisioni gestionali, sia per decisione degli organi statali nella qualificazione del rischio di solvibilità e fallimento.

Quando si verifica l'utilizzo dei profitti, un audit esterno analizza i pagamenti al bilancio, le detrazioni al fondo di riserva, i trasferimenti di utili ai fondi di accumulazione, a un fondo di consumo, per scopi di beneficenza e simili e per le multe.

Particolare attenzione della revisione esterna è riservata all'analisi dei crediti e debiti, alla dinamica degli investimenti finanziari a lungo ea breve termine (in azioni e azioni di altre imprese, in obbligazioni e altri titoli).

Le caratteristiche dell'audit interno ed esterno possono essere rappresentate come segue.

Audizione interna.

L'impostazione dei compiti è determinata dai proprietari o dalla direzione in base alle esigenze gestionali. L'oggetto di questo tipo di audit è la soluzione dei singoli compiti di gestione funzionale. L'obiettivo è determinato dalla gestione dell'impresa. I fondi vengono scelti in modo indipendente. Tipo di attività - spettacolo. Organizzazione del lavoro - attuazione di compiti specifici di gestione. Relazioni: subordinazione alla direzione. Pagamento: buste paga in base all'orario del personale. Riportando al proprietario o alla direzione.

Verifica esterna.

La definizione dei compiti è determinata da un accordo tra parti indipendenti: l'impresa e il revisore dei conti. Principalmente il sistema contabile e di reporting dell'impresa. Lo scopo è determinato dalla legislazione in materia di audit: valutare l'affidabilità dei rendiconti finanziari e della legislazione. I mezzi sono determinati da standard di audit generalmente accettati. Tipo di attività - imprenditoriale. L'organizzazione del lavoro è determinata dal revisore in modo indipendente sulla base di standard generalmente accettati. Relazioni: partenariato paritario, indipendenza. Pagamento previsto dal contratto.

Nonostante le apparenti differenze, l'audit interno ed esterno si completano a vicenda in molti modi. Molte funzioni dei revisori interni possono essere svolte da revisori esterni; quando risolvono molti problemi, i revisori interni ed esterni possono utilizzare gli stessi metodi, l'unica differenza sta nell'accuratezza e nel dettaglio dell'applicazione di questi metodi.

2. Relazione tra controllo di gestione interno e audit

A livello di ciascuna impresa, le funzioni di controllo consistono principalmente nell'attuazione di misure volte al più efficace svolgimento delle proprie funzioni da parte di tutti i dipendenti. Il controllo interno è organizzato dalla direzione dell'impresa e determina la legalità delle transazioni commerciali, la loro fattibilità economica.

Il controllo manageriale è il processo di influenza dei dirigenti sui dipendenti dell'impresa per l'efficace attuazione della strategia organizzativa. Allo stesso tempo, il suo compito principale è controllare i centri di responsabilità. In altre parole, è necessario un sistema per riflettere, elaborare e controllare le informazioni pianificate ed effettive all'input e all'output del centro di responsabilità. La contabilità del centro di responsabilità comporta una distinzione tra i costi totali ei costi di un determinato centro di responsabilità.

Di solito ci sono diversi centri di responsabilità:

1) il centro del reddito, dove vengono generate informazioni sul volume della produzione, in termini monetari - il reddito dell'impresa;

2) centro di costo, dove viene effettuata la misurazione dei costi;

3) centro di costo normativo - un tipo di centro di costo in cui vengono stabiliti gli standard per gli elementi di costo;

4) centro di profitto, dove si misura il rapporto tra il reddito ricevuto dal centro ei suoi costi. Il controllo di gestione interno è finalizzato ad analizzare la conformità della procedura contabile stabilita con la legislazione vigente e i regolamenti locali, agisce nell'interesse degli utenti interni delle informazioni di controllo, è organizzato dalla decisione dell'ente stesso, aiuta a rafforzare la disciplina, ottimizzare il business elabora e adempie agli obblighi nei confronti dell'impresa da parte del personale.

revisione - un mezzo, di regola, di controllo esterno, - è mirato agli interessi degli utenti esterni - persone interessate a questi risultati di audit. Eseguito per confermare l'affidabilità dei processi contabili e del reporting.

L'audit viene svolto sia su base programmata che non programmata. L'audit delle organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà in conformità con risoluzioni motivate, i requisiti delle forze dell'ordine viene effettuato secondo la procedura stabilita in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa. Gli aspetti specifici dell'audit sono definiti dal programma o dall'elenco dei principali problemi dell'audit.

Il programma di audit include un argomento, un periodo che l'audit dovrebbe coprire, un elenco degli oggetti e delle questioni principali da verificare. Il programma è approvato dal responsabile dell'organismo di controllo e audit. Il programma di audit durante la sua attuazione, tenendo conto dello studio dei documenti necessari, della rendicontazione e dei dati statistici, di altri materiali che caratterizzano l'organizzazione controllata, può essere modificato e integrato.

Nonostante le differenze nelle finalità e negli utenti delle informazioni, sia l'audit che il controllo di gestione interno hanno una chiara relazione.

L'audit utilizza un sistema di controllo interno e il sistema di controllo interno riceve una valutazione indipendente del grado della sua efficacia e affidabilità durante l'audit.

Inoltre, sia l'audit che il controllo interno utilizzano le stesse tecniche e metodi di raccolta dei dati, la loro analisi, le stesse procedure analitiche e il sistema di prove, dispongono di documentazione di lavoro e di un documento risultante - un atto (rapporto) sui risultati del controllo e utilizzare lo stesso quadro normativo. Il risultato sia del controllo interno che dell'audit dipende in gran parte da chi effettua il controllo (la sua esperienza, professionalità, qualifiche, comprensione delle caratteristiche di un'entità economica, indipendenza e obiettività nella valutazione). Tutto quanto sopra conferma ancora una volta l'interconnessione di questi due sistemi che, nonostante le loro differenze, si completano a vicenda in modo reciprocamente vantaggioso.

3. Principali compiti e direzioni del controllo finanziario esterno

Attualmente, il controllo finanziario è svolto dalle autorità legislative ed esecutive, nonché da istituzioni appositamente create che monitorano le attività finanziarie di tutte le entità economiche (stati, imprese, istituzioni, organizzazioni, cittadini).

Poiché il controllo finanziario statale ha lo scopo di attuare la politica finanziaria dello stato, creare le condizioni per la stabilizzazione finanziaria del paese nel suo insieme, si estende sia a organizzazioni statalicosì via sfera economica non statale - organizzazioni commerciali e cittadini. Pertanto, possiamo formulare l'essenza del controllo finanziario per ciascuna di queste posizioni.

Controllo finanziario delle organizzazioni statali - si tratta, in primo luogo, del controllo sull'elaborazione, approvazione ed esecuzione dei bilanci a tutti i livelli e dei fondi fuori bilancio, nonché del controllo sulle attività finanziarie delle imprese e istituzioni statali, delle banche e delle società finanziarie.

Controllo finanziario da parte dello Stato sfera non statale dell’economia e dei cittadini, riguarda solo la sfera del loro rispetto della disciplina finanziaria, cioè l'adempimento degli obblighi monetari nei confronti dello Stato, quali:

1) tasse e altri pagamenti obbligatori;

2) osservanza della legalità e dell'opportunità nella spesa dei contributi di bilancio e dei prestiti ad essi assegnati;

3) rispetto delle regole stabilite dalla legge per l'organizzazione del regolamento di cassa, la contabilità e la rendicontazione. Le attività degli organi di controllo finanziario sono regolate da norme legali sancite in documenti legali come la Costituzione della Federazione Russa, il Codice Civile della Federazione Russa, il Codice Fiscale della Federazione Russa, il Codice di Bilancio della Federazione Russa.

La base legislativa per il sistema di controllo statale della Federazione Russa è l'Ordine del Servizio fiscale statale della Federazione Russa del 12.03.1997 marzo 3 n. VA-29-40/XNUMX "Sul controllo finanziario statale nel sistema dell'imposta statale Servizio". Le organizzazioni che esercitano il controllo finanziario possono essere sia statali che non statali. Il controllo finanziario viene effettuato utilizzando vari metodi, che includono: osservazione, verifica, esame, revisione e analisi dei materiali. Tutti i suddetti metodi di controllo finanziario statale e municipale si riflettono in una varietà di regolamenti che regolano le modalità del loro utilizzo in relazione a vari oggetti di controllo finanziario.

Проверка - questo è un metodo di controllo finanziario che prevede lo studio di determinate questioni di attività finanziaria o altre entità sulla base di documenti, ottenendo spiegazioni da persone obbligate, nonché ispezionando locali e altri oggetti. Dalla legislazione moderna deriva che le ispezioni si dividono in tematiche e documentarie.

Una sorta di audit tematico è un audit fiscale condotto da funzionari delle autorità fiscali. Esistono due tipi di verifica fiscale: camerale e sul campo. Un audit fiscale documentale è un tipo di audit documentale, in quanto viene svolto dall'autorità fiscale presso la sua sede sulla base dei documenti presentati dal contribuente, nonché di altri documenti a disposizione dell'autorità fiscale. Sulla base dei risultati dei controlli, viene redatto un atto. Ai sensi dell'art. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è compilato in una determinata forma stabilita dal Ministero delle imposte e dei diritti della Federazione Russa.

Il principale metodo di controllo finanziario è l'audit, che viene svolto da una commissione appositamente creata. La normativa stabilisce l'obbligatorietà e la regolarità dell'audit. Gli audit si dividono in documentari e reali, complessi e tematici, pianificati e improvvisi.

4. Preparazione e pianificazione del controllo esterno

Il controllo esterno (audit) è svolto da un'organizzazione indipendente su base contrattuale con un'entità economica al fine di confermare l'affidabilità del bilancio, nonché per fornire servizi di consulenza.

Il controllo organizzato razionalmente consente di ridurre al minimo i tempi di svolgimento delle procedure di audit e di riassumere le informazioni ricevute, migliora la qualità delle informazioni ricevute ed amplia le possibilità di controllo di audit.

Prima di iniziare i lavori, si svolge la prima, cosiddetta fase preparatoria dell'audit, durante la quale è necessario sviluppare una decisione sulle seguenti questioni:

1) concludere i contratti per l'audit e determinare le condizioni per la sua attuazione (durata, pagamento, ecc.);

2) selezionare i dipendenti per l'audit.

La seconda fase dell'audit sarà la sua pianificazione, che comprende le seguenti attività: ottenere informazioni sul cliente; verifica analitica preliminare, valutazione preliminare del sistema di controllo interno, ambito di lavoro; valutazione del rischio di audit (generale); completamento dell'esame e valutazione dei dati preliminari, elaborazione di un piano generale (strategia) dell'audit; determinare la fiducia ottimale nel sistema di controllo interno; sviluppo di idonee procedure per il collaudo del sistema di controllo interno; sviluppo di procedure di test indipendenti.

La terza fase è la procedura di audit stessa, quando è necessario valutare il sistema contabile e di controllo interno utilizzato nell'organizzazione. Questa fase comprende il collaudo, la valutazione finale del controllo interno, l'adeguamento del programma di audit.

La quarta fase è costituita dalle procedure indipendenti, quando il revisore raccoglie gli elementi probativi (documenti di lavoro del revisore) necessari in futuro per formarsi un'opinione sulle dichiarazioni. Le procedure indipendenti includono attività come lo svolgimento di operazioni di test indipendenti; svolgimento di procedure analitiche; effettuare prove di fatturato su conti sintetici; svolgere le procedure di verifica per la redazione generale del bilancio; valutazione dei risultati di procedure indipendenti; generalizzazione dei dati ottenuti e loro valutazione, adeguamento del programma di audit, ecc.

La quinta fase dell'audit è la formulazione di un parere e la preparazione di un rapporto di audit (conclusione), che dovrebbe riflettere il giudizio del revisore sulla rendicontazione. Tale fase prevede: la verifica del bilancio, la verifica degli esiti della revisione contabile, l'elaborazione di un giudizio sull'attendibilità dei rendiconti; redazione di una relazione; scrivere una relazione.

Il risultato della revisione, in conformità con i principi di revisione, è redatto sotto forma di relazione di un revisore dei conti (società di revisione).

La conclusione del revisore ha valore legale per tutte le persone giuridiche e gli individui, gli organi statali e giudiziari.

La conclusione di un revisore dei conti (società di revisione) sulla base dei risultati di un audit effettuato per conto di enti governativi equivale alla conclusione di un esame nominato in conformità con la legislazione procedurale della Federazione Russa. La struttura del rapporto di audit utilizzato nella Federazione Russa è vicina agli standard internazionali per la stesura di un rapporto e si compone di tre parti: introduttiva, analitica e finale.

La violazione della legislazione della Federazione Russa sull'audit da parte delle organizzazioni di audit e dei loro capi, singoli revisori dei conti, persone controllate soggette a revisione obbligatoria, comporta responsabilità penale, amministrativa e civile.

Lo svolgimento di attività di audit da parte di un'organizzazione o di un singolo revisore dei conti senza ottenere una licenza adeguata comporta una sanzione da 100 a 300 volte il salario minimo stabilito dalla legge federale.

5. La procedura per l'esecuzione delle misure di controllo

Il metodo più profondo di controllo finanziario è un audit. L'audit è svolto da organi di gestione in relazione a imprese e istituzioni subordinate, nonché vari organi di controllo statali e non statali (Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa, Banca centrale della Russia Federazione, servizi di audit).

Per ogni audit, ai dipendenti che vi partecipano viene rilasciato un apposito certificato, che viene firmato dal responsabile dell'organismo di controllo e revisione che ha incaricato l'audit, o da persona da lui autorizzata. Inoltre, il capo della commissione di controllo e revisione contabile determina la tempistica dell'audit, la composizione della commissione, il suo capo, tenendo conto del controllo derivante da compiti specifici. I termini non devono superare i 45 giorni (calendario).

I problemi di controllo specifici sono determinati dal programma o da un elenco di problemi chiave. Il programma di controllo comprende l'argomento, il periodo che dovrebbe coprire l'audit ed è approvato dal capo dell'organismo di controllo e audit.

La preparazione del programma di audit e la sua attuazione dovrebbero essere preceduti da un periodo preparatorio, durante il quale i partecipanti all'audit sono tenuti a studiare i necessari atti legislativi e altri atti normativi, giuridici, relazioni e dati statistici e altro materiale disponibile che caratterizza i dati finanziari e attività economiche.

Sulla base del programma di audit, vengono determinate la necessità e la possibilità di applicare determinate azioni, tecniche e metodi di controllo per ottenere informazioni, procedure analitiche e il volume di campionamento dei dati dalla popolazione sottoposta a audit.

Il capo dell'organizzazione controllata è obbligato a creare le condizioni appropriate per il controllo.

In caso di ostacoli da parte del responsabile dell'organizzazione oggetto dell'audit, il responsabile del gruppo di audit informa il responsabile dell'organismo che ha nominato l'audit.

In assenza o sicurezza della contabilità nell'organizzazione sottoposta a revisione, il capo del gruppo di revisione redige un atto e riferisce al capo dell'organismo di controllo e revisione, che viene inviato al capo dell'organizzazione sottoposta a revisione.

revisione è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per la verifica documentale ed effettiva della legalità e della validità delle operazioni commerciali e finanziarie dell'organizzazione sottoposta a revisione commesse nel periodo di revisione, della correttezza della loro riflessione in contabilità e rendicontazione, nonché della legalità della azioni del capo, del capo contabile e di altre persone responsabili della loro attuazione.

Scopo dell'audit - esercitare il controllo sul rispetto della legislazione della Federazione Russa nel corso delle operazioni commerciali e finanziarie dell'organizzazione, sulla loro validità, disponibilità e movimento di proprietà, utilizzo di risorse materiali e lavorative in conformità con norme, standard e stime approvati. I risultati dell'audit sono documentati in un atto firmato dal capo del gruppo di audit, dal capo e capo contabile dell'organizzazione sottoposta a audit. Può essere fissato un periodo fino a 5 giorni per la familiarizzazione con l'atto e la sua firma.

I commenti e le obiezioni all'atto redatto dalle persone dell'organizzazione sottoposta a revisione sono registrati per iscritto e allegati ai materiali di revisione. Il capo del gruppo di audit verifica la validità delle obiezioni dichiarate e prepara una conclusione su di esse, che, dopo l'esame e la firma del capo dell'organismo di controllo e audit, viene inviata all'organizzazione sottoposta a audit e allegata ai materiali di audit.

I materiali di audit sono presentati al capo dell'organismo di controllo e audit entro e non oltre 3 giorni lavorativi dalla firma dell'atto.

6. Organizzazione durante l'attuazione delle misure di controllo

Ci sono una serie di fattori che limitano l'attuazione delle misure di controllo:

1) limitare la consapevolezza delle attività finanziarie ed economiche dell'oggetto di verifica nell'ambito della ricerca in corso;

2) la presenza di alcuni fatti di incertezza nell'interpretazione degli eventi dell'attività finanziaria ed economica e nella loro valutazione;

3) soggettività delle decisioni relative alla competenza, esperienza, professionalità dell'ispettore;

4) l'impossibilità di utilizzare un metodo di controllo continuativo in tutte le aree di controllo;

5) la sicurezza della contabilità o la sua assenza;

6) la presenza di pressioni da parte del responsabile dell'ente o di altri soggetti interessati ai risultati del controllo;

7) l'impossibilità per alcuni aspetti di interpretare in modo univoco atti normativi, ambiguità e sfocature negli atti normativi;

8) restrizioni all'accesso a documenti o servizi, dipartimenti, officine che non consentono un controllo oggettivo, o assenza di documenti.

Ci sono azioni che non possono essere eseguite quando si eseguono misure di controllo.

1. L'oggetto delle misure di controllo in atto deve essere di competenza dell'organismo che esercita il controllo statale.

2. È vietato effettuare ispezioni programmate in assenza di funzionari o dipendenti di persone giuridiche ispezionate o di singoli imprenditori o loro rappresentanti durante le misure di controllo.

3. È vietato pretendere la presentazione di documenti, informazioni, campioni di prodotto, se non sono oggetto di misure di controllo e non riguardano l'oggetto della verifica, nonché il ritiro dei documenti originali relativi all'oggetto della verifica .

4. È vietato richiedere campioni di prodotto per la loro ricerca, esame senza redigere un atto sulla selezione di campioni di prodotto nella forma prescritta e in quantità eccedente le norme stabilite da norme statali o altri documenti normativi.

La forma dell'atto sulla selezione dei campioni di prodotto è stabilita dall'atto normativo dell'organismo di controllo statale.

5. È vietato diffondere le informazioni che costituiscono un segreto legalmente protetto e le informazioni ottenute a seguito di misure di controllo, salvo quanto diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa.

Un segreto legalmente protetto è:

1) segreto di stato - informazioni protette dallo stato nell'ambito delle sue attività militari, di politica estera, economiche, di intelligence, controspionaggio e operativo-investigative, la cui diffusione può danneggiare la sicurezza della Federazione Russa;

2) segreti ufficiali e commerciali. L'informazione è tale se ha un valore commerciale reale o potenziale per la sua ignota a terzi, non è liberamente accessibile su base legale e il titolare dell'informazione adotta misure per tutelarne la riservatezza;

3) segreto bancario: la Banca di Russia garantisce il segreto di transazioni, conti e depositi dei suoi clienti e corrispondenti;

4) segreto fiscale - costituiscono qualsiasi informazione sul contribuente ricevuta dall'autorità fiscale, dalle autorità degli affari interni, dall'autorità del fondo statale fuori bilancio e dall'autorità doganale.

6. È vietato superare i termini stabiliti per l'effettuazione delle misure di controllo.

Le scadenze per l'effettuazione delle misure di controllo sono fissate:

1) in linea di massima, la durata della misura di controllo non deve superare 1 mese;

2) il termine per l'esecuzione delle misure di controllo può essere prorogato, ma non oltre 1 mese in casi eccezionali legati alla necessità di condurre studi speciali, esami con una quantità significativa di misure di controllo.

7. La procedura per la registrazione dei risultati delle misure di controllo

Per riassumere i risultati di un audit completo dell'intera attività dell'impresa, viene redatto un atto che riflette le carenze nel lavoro individuate dall'audit e le violazioni della disciplina statale.

Il rapporto di audit è firmato dal capo del gruppo di audit, dal direttore e dal capo contabile dell'impresa sottoposta ad audit e, se necessario, dal capo e dal capo contabile che hanno precedentemente lavorato nell'impresa controllata, al periodo della cui attività si riferiscono le violazioni accertate.

Se ci sono obiezioni o commenti sull'atto di revisione, il capo e il capo contabile (senior) fanno una riserva al riguardo prima di firmare e presentano spiegazioni scritte entro e non oltre 3 giorni dalla data di firma dell'atto. Secondo l'atto, vengono presentate anche le spiegazioni di altri funzionari dell'impresa controllata che sono direttamente colpevoli delle violazioni stabilite dall'audit. La correttezza dei fatti esposti nelle spiegazioni deve essere verificata dal revisore. Sulla base dei risultati dell'audit, viene fornita una conclusione scritta.

Nei casi in cui le violazioni o gli abusi individuati dall'audit possono essere occultati o, sulla base dei fatti rilevati, è necessario adottare misure urgenti per eliminare le violazioni o assicurare alla giustizia i responsabili degli abusi. Durante l'audit, senza attendere il suo completamento, viene redatto un atto provvisorio separato, le necessarie spiegazioni sono richieste ai funzionari o alle persone finanziariamente responsabili.

Vengono inoltre elaborati atti provvisori per formalizzare i risultati dell'audit di alcune aree dell'impresa sottoposta a revisione: sulla base dei risultati dell'audit della cassa, dell'inventario delle attività materiali e delle immobilizzazioni, della misurazione del controllo e del controllo di qualità della costruzione e dell'installazione lavoro, ecc. Gli atti intermedi sono allegati all'atto di audit principale e sono firmati dai membri dei gruppi di audit che hanno partecipato all'audit di quest'area di attività dell'impresa controllata e dai funzionari responsabili di quest'area di lavoro, o persone finanziariamente responsabili responsabili della sicurezza dei fondi e dei beni materiali. Una copia dell'atto provvisorio è consegnata al funzionario dell'impresa controllata che ha firmato l'atto.

I fatti indicati negli atti intermedi sono inclusi nell'atto di audit principale (generale).

Il rapporto di revisione afferma:

1) dati generali sull'attuazione dei piani di produzione e finanziari da parte dell'impresa controllata;

2) hanno rivelato fatti di violazione delle leggi della Federazione Russa, decreti del Presidente della Federazione Russa, decreti del governo della Federazione Russa, atti normativi di ministeri e dipartimenti;

3) fatti di pianificazione errata della produzione e indicatori finanziari, mancato adempimento di compiti e obblighi, spesa impropria di fondi e altre violazioni della disciplina finanziaria;

4) fatti di contabilità e rendicontazione errati;

5) hanno rivelato fatti di cattiva gestione, carenze e furto di fondi e beni materiali;

6) l'ammontare del danno materiale causato e delle altre conseguenze delle violazioni commesse, indicando i nomi e le posizioni delle persone per colpa delle quali sono state commesse;

7) ulteriori opportunità e riserve scoperte durante l'audit per aumentare la produzione e le vendite, ridurne i costi, aumentare i profitti, ridurre i costi di manutenzione dell'apparato di gestione, eliminare perdite e spese improduttive e aumentare le entrate di bilancio.

Nel caso in cui, a seguito dell'audit, si renda necessario utilizzare campioni di lavoro validi e distribuirli ad altre imprese e organizzazioni economiche, il capo del gruppo di audit lo segnala separatamente al capo che ha nominato l'audit.

8. Metodi e fonti per acquisire conoscenze sulle attività di un'entità economica

I principali metodi per acquisire conoscenze sulle attività di un'entità economica sono:

1) studio delle condizioni economiche generali dell'attività dell'ente economico sottoposto a revisione;

2) analisi delle caratteristiche del territorio che incidono sull'attività del soggetto;

3) tenendo conto delle specificità del settore dell'ambito di attività di un'entità economica;

4) dimestichezza con l'organizzazione e la tecnologia di produzione;

5) raccolta di informazioni sul personale dell'entità economica, la gamma di prodotti, i metodi di contabilità, la sua automazione;

6) raccolta di informazioni sulla struttura del capitale proprio, analisi del collocamento e quotazione delle azioni;

7) raccolta di informazioni su strutture organizzative e produttive, politica di marketing in corso, principali fornitori, acquirenti;

8) analisi delle attività di un'entità economica nel mercato mobiliare;

9) contabilizzazione della presenza e dei rapporti con succursali e società controllate (dipendenti) e modalità di consolidamento del bilancio, la procedura di distribuzione degli utili rimanendo a disposizione dell'organizzazione;

10) raccolta di informazioni sugli obblighi finanziari e legali di un'entità economica, essenziale in fase di progettazione per la valutazione del livello di materialità e il calcolo del rischio intraeconomico;

11) dimestichezza con l'organizzazione del sistema di controllo interno.

Se vengono identificati aspetti dell'attività che richiedono determinate conoscenze speciali, l'ispettore deve avere una comprensione sufficientemente profonda delle attività dell'entità economica in modo da poter stabilire se ha bisogno della consulenza di uno o dell'altro specialista, ovvero deve valutare la possibilità di attrarre un esperto. Al fine di ottenere la conoscenza più approfondita delle attività di un'entità economica, vengono utilizzate procedure analitiche che rivelano deviazioni significative da vari tipi di indicatori di base.

Le fonti per acquisire conoscenze su un'entità economica sono:

1) pubblicazioni ufficiali su riviste giuridiche, di settore, professionali, regionali;

2) dati statistici, relazioni ufficiali di un'entità economica, relazioni bancarie;

3) atti normativi e legislativi che regolano l'attività dell'ente economico sottoposto a revisione;

4) i risultati della partecipazione a seminari, convegni ed eventi simili;

5) chiarimenti e conferme ricevuti dai dipendenti dell'ente economico sottoposto a revisione, colloqui con soggetti competenti e dipendenti del servizio di controllo interno;

6) richieste a terzi;

7) consultazioni con il revisore che ha svolto la revisione in esercizi precedenti;

8) atti costitutivi, verbali delle riunioni del consiglio di amministrazione e degli azionisti, contratti, accordi, rendiconti contabili di esercizi precedenti, piani e budget, regolamenti sul servizio di contabilità, politica contabile, piano dei conti di lavoro e registrazioni, programma del flusso di lavoro, schema delle strutture organizzative e produttive;

9) ispezione di officine, magazzini, servizi dell'ente controllato, interviste a personale non direttamente connesso al settore contabile;

10) gli esiti delle procedure analitiche, l'individuazione di operazioni inusuali, la cui procedura di registrazione non può essere interpretata in modo univoco ai sensi della normativa applicabile;

11) individuazione delle filiali e delle divisioni strutturali allocate in un bilancio separato, operazioni commerciali, modalità di contabilizzazione e tassazione delle stesse;

12) i risultati del lavoro degli specialisti-esperti coinvolti;

13) dimestichezza con il libro soci;

14) materiali di ispezioni di servizi tributari e contenziosi;

15) utilizzo delle conoscenze acquisite nell'esperienza pregressa del revisore.

Prima e durante l'audit, tutte le procedure di produzione e le informazioni ricevute si riflettono nei documenti di lavoro dell'auditor.

9. Fasi del controllo interno

L'organizzazione di un sistema di controllo interno efficientemente funzionante è un processo complesso in più fasi che comprende le seguenti fasi.

1. Analisi critica e confronto degli obiettivi di funzionamento dell'organizzazione determinati per le precedenti condizioni aziendali, la linea d'azione, la strategia e le tattiche precedentemente adottate con i tipi di attività, le dimensioni, la struttura organizzativa, nonché con le sue capacità.

2. Sviluppo e consolidamento documentale di un nuovo concetto di business dell'organizzazione (corrispondente alle mutate condizioni di business) (che cos'è l'organizzazione, quali sono i suoi obiettivi, cosa può fare, in quale area ha vantaggi competitivi, qual è il posto desiderato nel mercato), nonché una serie di misure che possono portare questo concetto di business allo sviluppo e al miglioramento dell'organizzazione, all'attuazione di successo dei suoi obiettivi e al rafforzamento della sua posizione nel mercato. Tali documenti dovrebbero essere disposizioni sulle politiche finanziarie, produttive e tecnologiche, sull'innovazione, sull'offerta, sul marketing, sugli investimenti, sulla contabilità e sul personale. Tali disposizioni dovrebbero essere sviluppate sulla base di un'analisi approfondita di ciascun elemento della politica e della selezione delle alternative disponibili più appropriate per una determinata organizzazione. La documentazione della politica dell'organizzazione nei vari settori delle sue attività finanziarie ed economiche consentirà il controllo preliminare, attuale e successivo di tutti gli aspetti del suo funzionamento.

3. Analisi dell'efficacia della struttura di gestione esistente, suo adeguamento. È necessario elaborare un regolamento sulla struttura organizzativa, che descriva tutte le unità organizzative, indicando la subordinazione amministrativa, funzionale, metodologica, l'indirizzo delle loro attività, le funzioni che svolgono, le regole del loro rapporto, i diritti e le responsabilità, il distribuzione di tipologie di prodotti, risorse, funzioni di gestione per questi collegamenti. Lo stesso dicasi per le disposizioni sulle varie suddivisioni strutturali (dipartimenti, uffici, gruppi, ecc.), per i piani di organizzazione del lavoro dei propri dipendenti. È necessario elaborare (chiarire) un piano per la documentazione e il flusso di lavoro, il personale, le descrizioni dei lavori che indichino i diritti, i doveri e le responsabilità di ciascuna unità strutturale. Senza un approccio così rigoroso, è impossibile realizzare un chiaro coordinamento del funzionamento di tutte le parti del sistema di controllo interno dell'organizzazione.

4. Sviluppo di procedure formali standard per il controllo di specifiche operazioni finanziarie e commerciali. Ciò semplificherà il rapporto dei dipendenti in merito al controllo delle attività finanziarie ed economiche, gestirà efficacemente le risorse, valuterà il livello di affidabilità (qualità) delle informazioni per prendere decisioni di gestione.

5. Organizzazione di una funzione di internal audit (o altra unità di controllo specializzata).

Quando si organizza un tale dipartimento, è necessario tenere conto dei requisiti di base per l'efficacia del suo funzionamento.

Possono essere previste più fasi di valutazione del sistema di controllo, a seconda delle caratteristiche individuali dell'entità economica sottoposta a verifica.

La familiarità generale con il sistema di controllo interno include l'ottenimento di informazioni sulle specifiche e l'ambito delle attività dell'entità, un'idea del suo sistema contabile. I risultati della conoscenza iniziale ci consentono di prendere una decisione sulla possibilità di utilizzare il sistema di controllo interno nell'audit. Se il controllore-revisore dei conti non può fare affidamento sul sistema di controllo interno, dovrebbe pianificare la sua revisione in modo tale che le sue conclusioni non si basino sull'affidamento a tale sistema. La bassa efficienza del sistema di controllo interno dovrebbe riflettersi nella conclusione sull'audit del soggetto.

10. Principi del sistema di controllo interno

Il criterio di efficacia del sistema di controllo interno è il rispetto principi di controllo interno dell’organizzazione.

1. Il principio di responsabilità.

2. Il principio dell'equilibrio (equilibrio significa che non possono essere prescritte al soggetto funzioni di controllo che non siano dotate dei mezzi per svolgerle).

3. Il principio di responsabilità di ciascun soggetto di controllo interno operante nell'organizzazione.

4. Il principio della segnalazione tempestiva delle deviazioni.

5. Il principio della violazione degli interessi (è necessario creare condizioni speciali in base alle quali qualsiasi deviazione metta in svantaggio qualsiasi dipendente o dipartimento dell'organizzazione e lo incoraggi a risolvere i problemi).

6. Il principio di integrazione (nella risoluzione dei problemi relativi al controllo, dovrebbero essere create condizioni adeguate per una stretta interazione tra i dipendenti delle varie aree funzionali).

7. Il principio di interesse dell'amministrazione.

8. Il principio di competenza, integrità e correttezza dei soggetti preposti al controllo interno. Il principio di competenza consiste nell'esibizione da parte del titolare di un elevato livello di conoscenza nel controllo delle attività finanziarie ed economiche, e implica anche l'obbligatorio reintegro delle conoscenze attraverso corsi di alta formazione, seminari, formazioni, è necessario essere costantemente consapevoli di tutte le ultime novità legislative, di studio dell'esperienza e di nuove modalità di controllo, si adoperano per migliorare la professionalità.

9. Principio di conformità (il grado di complessità del sistema di controllo interno deve corrispondere al grado di complessità del sistema di controllo).

10. Il principio di costanza (un adeguato funzionamento continuo del sistema di controllo interno consentirà di segnalare tempestivamente la possibilità di scostamenti).

11. Il principio di accettabilità della metodologia di controllo interno (significa l'adeguata distribuzione delle funzioni di controllo, l'adeguatezza dei programmi di controllo interno, nonché i metodi utilizzati).

12. Il principio di sviluppo e miglioramento continuo (nel tempo, anche le modalità di gestione più progressive diventano obsolete).

13. Il principio di priorità (il controllo assoluto sulle operazioni minori ordinarie non ha senso e distoglierà solo le forze dai compiti più importanti).

14. Il principio di complessità (è impossibile raggiungere l'efficienza complessiva concentrando il controllo solo su una gamma relativamente ristretta di oggetti).

15. Il principio di coerenza tra le varie parti del sistema di controllo interno.

16. Il principio di centralizzazione ottimale (dinamismo, stabilità, continuità del funzionamento del sistema sono determinati dall'unità e dal livello ottimale di centralizzazione della struttura organizzativa dell'organizzazione).

17. Il principio della responsabilità unica (al fine di evitare irresponsabilità, è inaccettabile assegnare una funzione separata a due o più centri di responsabilità).

18. Il principio delle potenziali imitazioni funzionali (il ritiro temporaneo dei singoli soggetti al controllo interno non deve interrompere i processi di controllo).

19. Il principio di regolamentazione (l'efficacia del funzionamento del sistema di controllo interno è direttamente correlata alla misura in cui le attività di controllo nell'organizzazione sono subordinate alla regolamentazione).

20. Il principio della separazione dei compiti.

21. Il principio del permesso e dell'approvazione.

22. Il principio di interazione e coordinamento.

Un aspetto importante del funzionamento del sistema di controllo interno è l'attuazione dei principi di tale sistema, la cui osservanza aumenterà la credibilità sia degli utenti esterni e dei revisori dei conti, sia degli utenti interni dei dati di controllo.

Il controllo deve essere effettuato sulla base di una chiara interazione di tutti i dipartimenti e servizi dell'organizzazione.

La combinazione di tali principi è alla base dell'efficacia del sistema di controllo interno.

11. Componenti del sistema di controllo interno

Il sistema di controllo interno è costituito direttamente dagli organi di controllo, ossia gli organismi istituiti nell'organizzazione allo scopo di svolgere le attività di audit interno e di audit. Questi possono essere servizi di audit interno, un dipartimento di controllo e audit, un ufficio di inventario o anche un'organizzazione di terze parti progettata per svolgere un controllo interno costante nell'azienda su base contrattuale.

Gli oggetti del controllo interno sono gli oggetti del controllo, ovvero attività e passività, fonti di finanziamento, capitale, riserve, tipi di operazioni eseguite (per approvvigionamento, fornitura, marketing, investimento, produzione, ecc.), centri di responsabilità per costi, profitti , investimenti finanziari, reddito, ecc.

Il controllo dovrebbe essere effettuato mediante una serie di mezzi, innanzitutto si tratta di mezzi tecnici sotto forma di locali, serie di strumenti di misurazione e controllo, sistemi per l'elaborazione delle informazioni ricevute (computer); le risorse finanziarie sono salari, un sistema di multe e indennità, risorse finanziarie; le procedure e i metodi (tecniche) di controllo sono quelle attività che garantiscono un controllo affidabile ed efficace (test, tracciabilità, inventario, indagine, osservazione, analisi, riconciliazione, ecc.). Uno dei componenti importanti del sistema di controllo interno è un database di indicatori, che può essere normativo, statistico, dati di riferimento, indicatori pianificati, indicatori di settore dei periodi precedenti. Dovrebbero inoltre essere previste disposizioni sul servizio di controllo interno che descrivano la procedura di interazione tra le divisioni e i dipartimenti dell'ente per lo scambio di informazioni. Un altro componente del sistema è la documentazione. Sviluppato in modo indipendente da un'entità economica.

Sistema di controllo interno entità economica dovrebbe includere:

1) un adeguato sistema contabile;

2) ambiente di controllo;

3) controlli individuali.

Un sistema di controllo interno può, con un certo grado di probabilità, confermare il raggiungimento degli obiettivi per i quali è stato creato. La ragione di ciò sono le seguenti inevitabili limitazioni del sistema di controllo interno:

1) la naturale esigenza da parte del management di un'entità economica che i costi di attuazione delle misure di controllo siano inferiori ai benefici economici che l'uso di tali misure comporta;

2) il fatto che la maggior parte dei controlli sono progettati per rilevare le transazioni commerciali indesiderate, non quelle insolite;

3) la capacità di una persona di commettere errori per negligenza, per distrazione, giudizi errati o incomprensione dei materiali didattici;

4) violazione intenzionale del sistema di controllo a seguito di collusione di dipendenti di un'entità economica sia con altri dipendenti di tale entità economica, sia con terzi;

5) violazione del sistema di controllo per abuso da parte degli esponenti della direzione preposti al funzionamento di tali aspetti di controllo;

6) la pratica diffusa di variazioni significative delle condizioni di esercizio, in conseguenza delle quali le procedure di controllo adottate possono cessare di svolgere le loro funzioni.

I controlli di un'entità economica dovrebbero essere utilizzati tenendo conto di quanto segue:

1) i rapporti d'affari sono effettuati con l'approvazione del management, sia in generale che nei casi specifici;

2) tutte le operazioni sono registrate in contabilità negli importi corretti, nelle scritture contabili corrette, nel periodo di tempo corretto;

3) l'accesso al patrimonio è possibile solo previa autorizzazione della direzione competente;

4) la corrispondenza tra il patrimonio iscritto nelle scritture contabili e il patrimonio effettivamente disponibile è determinata dalla direzione con cadenza periodica.

12. Classificazione del sistema di controllo interno

Poiché il sistema di controllo è una componente importante del controllo di gestione nel suo insieme, al fine di rivelare i meccanismi di funzionamento di tale sistema è necessario studiare le caratteristiche dei suoi elementi costitutivi, e per questo è necessario classificarlo secondo vari criteri.

Il sistema di controllo interno è classificato secondo la forma del controllo interno, che dipende dalle caratteristiche dell'assetto organizzativo e giuridico del soggetto; tipi e dimensioni dell'attività finanziaria ed economica dell'entità; razionalità ed opportunità di copertura attraverso il controllo delle aree di attività del soggetto; il rapporto tra la gestione dell'organizzazione e la conduzione del controllo.

Il controllo interno si distingue anche in base ai metodi e alle tecniche di controllo utilizzati (metodi di controllo generali - induzione, deduzione, analisi, sintesi, generalizzazione e altri metodi sviluppati indipendentemente - misurazioni, pesatura, ricalcolo, inventario, osservazione, esame, riconciliazione, reverse costing, test logici ed economici, test, questionari, indagini, ecc., metodi speciali - metodi di statistica economica, analisi, previsioni, modellizzazione, ecc.). Una delle forme di controllo interno più sviluppate è l’audit interno.

L'organizzazione del controllo interno sotto forma di audit interno è inerente alle organizzazioni di grandi e medie dimensioni, che sono caratterizzate da:

1) struttura organizzativa complicata;

2) il gran numero di filiali, filiali;

3) varietà di attività e possibilità di collaborazione;

4) la volontà degli organi di gestione di ottenere una valutazione abbastanza obiettiva e indipendente dell'operato dei dirigenti a tutti i livelli dirigenziali.

Oltre a compiti di natura puramente di controllo, i revisori interni possono eseguire diagnosi economiche, sviluppare una strategia finanziaria, condurre ricerche di mercato e fornire consulenza gestionale. Gli istituti di controllo interno comprendono anche le commissioni di controllo, le cui attività sono regolate dalla normativa vigente.

A seconda del tempo il controllo si divide in operativo, tattico e strategico.

A seconda dei dati utilizzati nelle misure di controllo, ci sono controlli reali, documentali e controlli degli indicatori ottenuti mediante l'elaborazione per mezzo di un computer.

In base alle fasi di esecuzione delle misure di controllo, si distinguono il controllo preliminare, attuale e successivo. Il controllo può essere pianificato e non programmato, una tantum, permanente e periodico. A seconda del grado di copertura dei dati, può essere continua e selettiva.

A seconda della tipologia del sistema di controllo interno, esso può essere effettuato mediante sistemi informatici o manualmente, oppure è possibile l'automazione parziale delle singole fasi di controllo.

Il controllo interno non automatizzato è svolto dal controllore-revisore senza l'uso di computer.

Il controllo interno parzialmente automatizzato è svolto dai suoi responsabili del trattamento utilizzando strumenti di automazione in combinazione con l'elaborazione manuale dei dati. Il controllo, effettuato con l'ausilio di strumenti di automazione, viene effettuato sotto la guida del controllore-auditor, il che gli facilita il lavoro con grandi quantità di dati, fa risparmiare tempo e consente di eseguire un'analisi completa impostando i parametri del campione.

Il prossimo segno di classificazione è l'importanza dei soggetti di controllo nel processo di svolgimento delle operazioni di controllo.

Su questa base si dividono in:

1) i controllori-revisori che esercitano direttamente il controllo;

2) i partecipanti i cui compiti includono funzioni di controllo sono vari specialisti dell'impresa.

Tale classificazione non è esaustiva, ma fornisce i principali elementi di classificazione necessari per una corretta comprensione del sistema di controllo interno.

13. Finalità e organizzazione del controllo interno

Lo scopo del controllo interno è garantire che tutti i dipendenti dell'impresa rispettino le proprie responsabilità lavorative in conformità con gli obiettivi dell'organizzazione. Lo scopo del controllo interno nel tempo è continuo, permanente e viene raggiunto solo per un breve periodo. Il controllo interno è organizzato in base agli scopi e agli obiettivi della gestione aziendale. Lo stato regola solo le principali aree del controllo interno: la procedura per la conduzione degli inventari, le regole per l'organizzazione del flusso di documenti, le raccomandazioni per l'organizzazione della contabilità analitica, la definizione delle responsabilità lavorative del personale dirigente e alcuni altri. Quando si organizza e si attua il controllo interno, vengono utilizzate misure sia monetarie che non monetarie.

Gli indicatori fisici vengono utilizzati con successo: pezzi, metri, tonnellate, litri, a seconda del ramo dell'impresa. Per misurare il tempo di lavoro, vengono utilizzati indicatori come ore, ore macchina. Nell'esercizio del controllo interno, gli oggetti dell'organizzazione del controllo e, di conseguenza, gli oggetti della verifica sono i cicli dell'attività dell'impresa: fornitura, produzione, vendita.

Il controllo interno è svolto continuamente. Se necessario, vengono eseguite misure di controllo separate.

La direzione dell'impresa determina autonomamente la composizione, la tempistica e la frequenza delle procedure di controllo. Il principio fondamentale dell'organizzazione del controllo interno è la convenienza e l'efficienza. Il rapporto di audit basato sui risultati dell'audit obbligatorio, come parte della sua prima e terza parte (introduttiva e finale), è un documento aperto. Ogni utente interessato al bilancio di un'entità economica può familiarizzare con la relazione del revisore su tali dichiarazioni. Le informazioni riservate dell'impresa sono solo la parte analitica della relazione di audit e le informazioni scritte del revisore alla direzione dell'entità economica controllata sulla base dei risultati dell'audit.

Quando si pubblica il bilancio, vengono indicati anche i risultati della revisione. Tutti i documenti di controllo interno sono strettamente riservati. Il controllo interno è progettato per organizzare la sua struttura e mantenerla in uno stato tale da soddisfare in qualsiasi momento gli obiettivi dell'impresa. Se un'impresa ha un solo tipo di attività e vende i suoi prodotti solo nell'ambito di un contratto di fornitura, corrisponde ad una struttura di controllo esterno, se la stessa impresa organizza la vendita dei suoi prodotti al dettaglio attraverso un padiglione commerciale, la struttura di controllo interno deve essere cambiato. Pertanto, lo scopo principale del controllo interno è condurre le attività secondo regole stabilite.

L'audit interno risolve i seguenti compiti:

1) controllo dello stato patrimoniale e prevenzione delle perdite;

2) conferma dell'attuazione delle procedure di controllo interno;

3) analisi dell'efficacia del funzionamento del sistema di controllo interno e di trattamento delle informazioni;

4) valutazione della qualità delle informazioni emesse dal sistema informativo gestionale.

Pertanto, nell'ambito dell'audit interno, non viene effettuato solo un controllo dettagliato sulla politica e sulla qualità della gestione.

Il revisore interno svolge le seguenti funzioni:

1) verifica dei sistemi di controllo al fine di sviluppare la politica aziendale nell'ambito della normativa;

2) valutazione dell'economicità e dell'efficienza delle operazioni aziendali;

3) verifica del livello di raggiungimento degli obiettivi del programma;

4) conferma dell'esattezza delle informazioni utilizzate dal management nell'assunzione delle decisioni.

Il revisore è responsabile dell'esercizio delle sue funzioni solo nei confronti della gestione dell'impresa.

14. La procedura per la verifica di preventivi (budget), centri di costo, responsabilità e budgeting

Il budget viene utilizzato per migliorare l'efficienza del coordinamento delle attività economiche, la gestibilità dei processi economici nell'impresa, un migliore adattamento dell'organizzazione alle mutevoli condizioni esterne e interne e riduce il rischio di violazioni. Questo è un certo sistema di pianificazione, contabilità, controllo dei flussi di risorse da parte dei centri di costo nell'impresa e dei risultati delle attività da parte dei centri di responsabilità. L'essenza della formazione dei budget (stime) è la conclusione dei budget di livello inferiore nel budget di livelli superiori con la ricezione del budget (stime) dei costi da parte degli elementi, dei consumatori e dell'impresa in generale, al fine di controllare i fondi e le risorse, la loro ricezione, la spesa secondo la strategia finanziaria sviluppata. Il budget (stima) può coprire 1 anno, 5 anni, un trimestre, qualsiasi periodo di tempo, cioè può essere sia a lungo termine che una tantum, il preventivo viene compilato per il tipo di costo, il complesso entra la forma di un programma.

Centro di costo - si tratta di una suddivisione strutturale separata, ad esempio un sito per il quale è organizzata la pianificazione, la contabilizzazione dei costi di produzione al fine di gestire e controllare i costi.

Centro di responsabilità - questa è una divisione strutturale separata dell'impresa, guidata da un manager che è responsabile dei risultati del lavoro. I centri di responsabilità combinano nel processo contabile sia il centro di costo che la responsabilità dei dirigenti. I centri di costo e responsabilità nel sistema di budgeting redigono rapporti sull'esecuzione dei budget e sui risultati ottenuti.

Verifica di preventivi, centri di costo e responsabilità, che consente di valutare il sincronismo di incassi e spese, identificare gli scostamenti, analizzare le cause di tali scostamenti, l'andamento degli indicatori nel tempo, nonché l'efficacia della gestione operativa e strategica di preventivi e centri.

La verifica delle stime (budget), dei centri di costo, delle responsabilità e del processo complessivo di budgeting consiste in:

1) analisi della necessità di articoli di inventario (scorte e materiali), scorte di prodotti finiti, variazioni del livello della domanda e scorte entro il periodo di budget nel budget di produzione e scorte;

2) analisi dell'impatto sull'attuazione delle attività pubblicitarie, condizioni di policy, condizioni di mercato, ecc.;

3) analisi della dinamica dei prezzi e della crescita o diminuzione dei costi, le ragioni delle variazioni (nel budget di vendita);

4) analisi dei tassi di costo per tipi di costi diretti durante il periodo di budget, valutazione della quota dei costi materiali nel costo dei prodotti;

5) analisi del livello di redditività, volumi di produzione, variazioni del livello dei profitti in base alle variazioni dei fattori, analisi del saldo della produzione e delle vendite nel periodo di budget;

6) analisi dei costi programmati in relazione alle variazioni dei volumi di produzione;

7) analisi del livello pianificato dei costi per negozi ausiliari e sezioni nel budget dei negozi ausiliari;

8) stime di variazione delle tariffe dei costi variabili;

9) analisi del livello di costi richiesto per promuovere il prodotto sul mercato, i costi del suo trasporto, imballaggio, pubblicità, marketing, i costi dell'intermediario a seguito del processo di vendita, i costi commerciali preventivati;

10) analisi dei costi fissi, costi di gestione preventivati, analisi della loro distribuzione per tipologie di attività produttive;

11) analisi dei ricavi attesi, dell'utile, della redditività, delle variazioni rispetto ai periodi precedenti, delle riserve, dei fondi, dell'ottimizzazione dei processi contabili;

12) analisi delle fonti di reddito e delle finalità di spesa dei fondi nell'ambito delle attività dell'impresa;

13) analisi delle attività e delle passività dell'organizzazione.

15. Controllo finanziario interno e regolamento intraeconomico delle organizzazioni commerciali (imprese)

Il calcolo commerciale in azienda comporta l'allocazione di suddivisioni all'interno dell'organizzazione strutturale dell'impresa, che sono progettate per risolvere autonomamente i loro problemi organizzativi e tecnici. Possono affittare le risorse dell'organizzazione. Queste suddivisioni acquistano condizionalmente risorse dall'impresa al valore contabile (come concordato tra l'amministrazione e il collettivo di lavoro della suddivisione). Il controllo interno è organizzato dalla direzione dell'impresa e determina la legalità delle transazioni commerciali, la loro fattibilità economica.

Tali divisioni vendono condizionalmente prodotti o servizi all'impresa a prezzi scontati, sottraendo l'utile condizionato, cioè i principi di un sistema come il calcolo dei costi diretti, con elementi di contabilità regolamentare, che, tuttavia, potrebbero non essere applicati, sono al centro della il calcolo commerciale in azienda.

Sulla base delle funzioni di controllo interno, si distingue un tipo di controllo come quello di gestione.

Controllo di gestione - questo è il processo di influenza dei dirigenti sui dipendenti dell'impresa per l'efficace attuazione della strategia organizzativa. Allo stesso tempo, il suo compito principale è controllare i centri di responsabilità. In altre parole, è necessario un sistema per riflettere, elaborare e controllare le informazioni pianificate ed effettive all'input e all'output del centro di responsabilità.

È importante organizzare un efficace sistema di controllo di gestione, che consenta alla direzione dell'impresa di delegare la propria autorità di gestione dei costi a subordinati che possono meglio navigare la situazione sul campo. Queste funzioni possono essere svolte con l'ausilio del controllo non solo gestionale, ma anche gestionale e finanziario. Il controllo finanziario interno in queste condizioni si riduce allo studio delle relazioni economiche e tecnologiche, del flusso di risorse da un'impresa a un dipartimento e viceversa, tracciando la valutazione di queste risorse e prodotti da un dipartimento all'impresa, monitorando gli indicatori standard, tracciare le deviazioni dalle norme e scoprire le ragioni che incidono su queste deviazioni. , analisi della nomenclatura dei costi, che non dovrebbe contraddire la normativa vigente.

Il flusso documentale tra i dipartimenti e l'impresa è soggetto a controllo finanziario, la determinazione del reddito lordo del dipartimento è soggetta a verifica in base al costo di prodotti, lavori, servizi valutati a prezzi scontati meno il costo delle risorse, detrazioni sui fondi , pagamenti obbligatori. Il resto del reddito è un reddito autosufficiente, che viene utilizzato per pagare gli stipendi.

Per un controllo corretto e accurato, è necessario comprendere le specificità dell'unità, ovvero, prima di procedere all'attuazione del controllo finanziario, è necessario elaborare tutta la documentazione che regola le attività di tale unità, queste possono essere decisioni, ordini, regolamenti, regolamenti locali interni.

Con l'aiuto del controllo finanziario, la direzione di un'impresa può effettuare un'efficace gestione finanziaria ed economica e i proprietari possono monitorare i gestori del loro capitale, il che consente di fornire determinate garanzie per attirare investimenti privati ​​e fondi personali dei cittadini in l'economia. L'attuazione del controllo finanziario presso un'impresa è anche associata al rilevamento di deviazioni dagli standard accettati e violazioni dei principi di legalità, efficienza ed economia nella spesa delle risorse materiali nella fase più precoce possibile. Ciò consente di adottare misure correttive, consegnare i responsabili alla giustizia, ricevere un risarcimento per i danni causati e attuare misure volte a prevenire tali violazioni in futuro.

LEZIONE N. 3. Controllo finanziario

1. Il concetto di controllo finanziario

Lo Stato attua la politica finanziaria influenzando:

1) l'ambito dei rapporti finanziari attraverso la politica fiscale;

2) regolazione dei rapporti di credito;

3) regolamentazione del mercato finanziario;

4) costituzione di un fondo di ammortamento e di un sistema di sostegno statale.

A seconda dei cambiamenti e degli obiettivi della politica finanziaria, lo Stato indebolisce o rafforza il suo intervento nella regolazione di alcuni aspetti dei processi economici e sociali.

Nell'ambito della gestione finanziaria diretta dello Stato rientrano solo le finanze pubbliche. La gestione delle finanze pubbliche è regolata dai più alti organi legislativi.

La parte più importante del sistema finanziario del paese è il bilancio statale.

Ai sensi dell'art. 10 "La struttura del sistema di bilancio della Federazione Russa" del Codice di bilancio della Federazione Russa, il sistema di bilancio è costituito da bilanci di tre livelli:

1) il bilancio federale ei bilanci dei fondi statali fuori bilancio;

2) budget di soggetti della Federazione Russa e budget di fondi fuori bilancio territoriali;

3) bilanci locali.

Il codice di bilancio della Federazione Russa stabilisce un sistema di bilancio unificato. Insieme all'unità, si basa sui principi di delimitazione delle entrate e delle spese tra i livelli del sistema di bilancio, nonché sull'indipendenza dei bilanci. In base a ciò, ad ogni livello di bilancio, esistono sistemi di organi con poteri di bilancio.

Le finanze sono relazioni economiche associate alla formazione, distribuzione e utilizzo di fondi di fondi centralizzati e decentralizzati al fine di adempiere alle funzioni e ai compiti dello stato e alle funzioni riproduttive delle imprese nel garantire condizioni per una riproduzione ampliata.

Essendo uno strumento per la formazione e l'utilizzo del reddito di cassa, la finanza svolge le seguenti funzioni:

1) distribuzione;

2) regolamentare;

3) controllo;

4) rispecchiare l'andamento del processo di distribuzione.

È chiaro che sono di grande importanza nel processo di riproduzione, la soluzione dei problemi sociali dello stato.

Controllo finanziario - Questo è uno dei tipi di attività di gestione.

Pertanto, il controllo finanziario è un sistema di monitoraggio e verifica delle attività finanziarie di un oggetto gestito al fine di valutare la validità e l'efficacia delle decisioni prese, identificare gli scostamenti dagli standard approvati e adottare misure per eliminarli.

Gli obiettivi del controllo finanziario possono essere espressi nel fornire:

1) crescita dell'efficienza produttiva e dispendio di fondi;

2) rispetto della normativa vigente in materia tributaria;

3) la correttezza della contabilità;

4) la correttezza della predisposizione e dell'esecuzione del bilancio;

5) verifica dello stato e dell'efficienza nell'uso delle risorse aziendali;

6) individuazione di riserve per la crescita delle risorse finanziarie;

7) la correttezza delle operazioni di cambio.

Attualmente si sta formando il Sistema internazionale unificato per la standardizzazione del controllo finanziario. I suoi principi si riflettono nell'organizzazione dei sistemi di controllo che si sono sviluppati negli stati europei. Le regole internazionali di controllo finanziario si basano sui principi di indipendenza, trasparenza, legalità, obiettività, responsabilità, equilibrio, coerenza.

Gli organi di controllo finanziario devono avere indipendenza (organizzativa, funzionale, materiale, ecc.) dalle persone giuridiche o dalle persone di cui controllano le attività. L'indipendenza deve essere formalmente sancita nella legislazione che regola le loro attività.

2. Funzioni di controllo finanziario

A livello di ciascuna impresa, le funzioni di controllo consistono principalmente nell'attuazione di misure volte al più efficace svolgimento delle proprie funzioni da parte di tutti i dipendenti.

Il controllo in qualsiasi campo di attività consente a tutti i sistemi di funzionare correttamente e in modo chiaro.

Il controllo finanziario consente al sistema finanziario di funzionare bene, rivela le sue carenze nel tempo e corregge le conseguenze delle violazioni rilevate, migliora la disciplina finanziaria e ferma gli abusi finanziari.

La base del processo di controllo finanziario è l'analisi di un oggetto o fenomeno al fine di studiare i modelli del suo verificarsi, sviluppo e trasformazione, l'efficacia del suo utilizzo in tutti i settori dell'attività economica.

Il controllo finanziario statale copre sia il settore pubblico dell'economia che l'attività imprenditoriale e funziona attraverso l'ispezione dei calcoli fiscali, l'adempimento degli ordini statali da parte delle organizzazioni, la procedura per la concessione e la restituzione di sussidi, sussidi, prestiti, nonché le agevolazioni fiscali applicabili.

L'oggetto del controllo è il processo di attività finanziaria ed economica dei soggetti delle relazioni di mercato, ovvero l'ambito dei rapporti monetari tra lo Stato e le persone giuridiche e le persone fisiche, l'ambito del processo di bilancio, la ridistribuzione di entrate e entrate e l'uso effettivo.

Le funzioni di controllo finanziario includono:

1) analisi - comprende una serie di azioni di analisi, studio dell'attuazione della normativa vigente in termini di utilizzo dei fondi del bilancio statale; identificazione delle deviazioni nella formazione di entrate e spese dell'oggetto dell'attività finanziaria; deviazioni nell'ambito delle attività finanziarie delle istituzioni statali (ministeri, dipartimenti, altri organi); analisi delle cause delle deviazioni (ricerca dei fatti che hanno portato a questa o quella deviazione, identificazione dei colpevoli);

2) adeguamento - comprende lo sviluppo di proposte per eliminare le violazioni individuate delle attività finanziarie ed economiche di imprese e organizzazioni, altri soggetti di controllo;

3) funzione preventiva - consiste nello sviluppo di misure per prevenire le violazioni, rafforzare la disciplina finanziaria, aumentare l'efficienza del controllo finanziario, migliorare il lavoro di controllo, sviluppare nuovi metodi e metodi di controllo basati sui materiali di sintesi dei risultati delle ispezioni.

Nelle condizioni moderne, l'indirizzo prioritario è la funzione preventiva volta a prevenire violazioni e abusi, migliorare i mezzi per prevenire le violazioni, rispondere tempestivamente ai comportamenti scorretti al fine di prevenire possibili violazioni e abusi, reprimere tali azioni e identificare gli autori.

L'implementazione del controllo finanziario nell'impresa è anche associata al rilevamento di deviazioni dagli standard accettati e violazioni dei principi di legalità, efficienza ed economia della spesa delle risorse materiali nella fase più precoce possibile.

Ciò consente di adottare misure correttive, assicurare gli autori alla giustizia, ricevere un risarcimento per i danni causati e adottare misure volte a prevenire tali violazioni in futuro.

Pertanto, riassumendo tutto quanto sopra, va rilevato che il controllo finanziario svolge la funzione di gestire e regolare tutti i rapporti finanziari nello Stato tra le sue istituzioni, organi e soggetti dell'attività finanziaria. I suoi elementi come l'oggetto del controllo, l'oggetto del controllo, l'oggetto del controllo, i principi del controllo, il metodo (metodo) del controllo, la tecnica e la tecnologia del controllo, il processo decisionale sui risultati del controllo, il valutazione dell'efficacia del controllo, determinare il meccanismo di controllo finanziario.

3. Componenti del controllo finanziario

Il sistema di controllo finanziario comprende un sistema contabile, un ambiente di controllo e controlli separati.

Il sistema contabile è costituito dalla politica contabile dell'impresa, l'unità strutturale responsabile della tenuta dei registri e della redazione del bilancio, la distribuzione dei compiti e dei poteri tra i dipendenti contabili, l'organizzazione della preparazione, circolazione, conservazione dei documenti, registri che riflettono le transazioni commerciali, il procedura per la registrazione di tali transazioni, forme e modalità di sintesi dei dati da registri, strumenti di automazione nella tenuta dei registri e nella rendicontazione.

L'ambiente di controllo è la consapevolezza e le azioni pratiche dei controllori volte a stabilire e mantenere un sistema di controllo finanziario; comprende la distribuzione di responsabilità e autorità, la procedura per esercitare il controllo finanziario, fattori esterni.

La corretta distribuzione dei poteri consentirà una giustificata e opportuna divisione del lavoro, farà risparmiare risorse, eliminerà la duplicazione delle funzioni e consentirà un controllo più completo e approfondito.

Fattori esterni: casi di pressione sul processo di controllo finanziario, abuso. I controlli sono metodi e regole sviluppati per garantire che le transazioni siano registrate in modo completo, accurato in conformità con la legislazione vigente, che tutte le violazioni siano rilevate rapidamente e che le conseguenze di tali violazioni siano chiare - il loro impatto sull'affidabilità dei dati contabili e di reporting.

В sistema di controllo finanziario comprende:

1) controllo gestionale e finanziario esercitato da tutte le divisioni strutturali dell'impresa;

2) divisioni specializzate separate di revisione interna, indipendenti dal servizio contabile e finanziario.

Nelle imprese industriali, i centri di responsabilità sono laboratori individuali, sezioni, team, guidati dai loro leader, che sono responsabili dei risultati del loro lavoro.

La condizione più importante per l'attuazione del controllo finanziario interno sono le informazioni finanziarie contenute nella rendicontazione contabile, statistica e operativa, nonché gli indicatori finanziari generalizzati che riflettono vari aspetti dell'attività economica. Le informazioni finanziarie servono anche come base informativa per la contabilità di gestione, ma, ovviamente, non si limitano ad esse.

Controllo interno:

1) è svolto all'interno dell'impresa (o della struttura dirigenziale) dai propri dipendenti, solitamente denominati preposti o revisori interni;

2) è organizzato per decisione della direzione dell'impresa;

3) è mantenuto a spese dell'impresa.

Responsabilità dei responsabili interni potrebbe essere incluso:

1) verifica dell'efficacia del sistema di controllo;

2) valutazione dell'efficacia dell'impresa;

3) determinazione del livello di raggiungimento degli obiettivi del programma. Si noti che l'organizzazione dei servizi di controllo interno è facoltativa per le entità aziendali.

Nei casi in cui le informazioni ricevute dagli organi di controllo interno dipendenti dalla gestione dell'oggetto gestito non ispirino fiducia tra i proprietari, è necessario un controllo finanziario esterno. Di norma, lo scopo principale del controllo esterno è formarsi un'opinione sull'affidabilità della posizione finanziaria presentata nel bilancio, sulla conformità dei risultati delle operazioni e dei flussi di cassa di un'entità aziendale con i principi contabili e le norme legislative generalmente accettati .

Nel caso generale, si tratta dell'affidabilità della condizione finanziaria dell'oggetto di controllo, della razionalità e dell'efficienza delle sue attività. Pertanto, il controllo finanziario interno ed esterno si completano ampiamente a vicenda.

4. Principali compiti e direzioni del controllo finanziario interno

Il controllo finanziario interno è parte integrante del sistema generale di controllo di gestione. In senso lato sotto finalità del funzionamento del sistema di controllo interno si dovrebbe comprendere la conservazione e l'uso efficiente delle varie risorse e potenzialità di un'organizzazione commerciale, assicurandone il funzionamento efficace, nonché la sostenibilità e il massimo sviluppo in una competizione multiforme. I compiti del controllo finanziario interno sono:

1) assistenza nel lavoro di contabilità, ovvero monitoraggio di specialisti al fine di adempiere efficacemente ai loro compiti;

2) verifica delle informazioni contabili, la loro affidabilità;

3) controllo sulla sicurezza dei beni dell'organizzazione;

4) fornire agli organi di gestione le necessarie informazioni su tutte le questioni di interesse;

5) tutela da errori, violazioni, abusi, distorsioni attraverso l'attuazione di misure preventive;

6) migliorare la disciplina del lavoro contabile.

A seconda delle dimensioni dell'impresa, delle sue caratteristiche individuali di lavoro, degli obiettivi e degli obiettivi fissati dal responsabile del servizio di controllo finanziario interno, le aree di controllo possono essere:

1) controllo sulle attività finanziarie ed economiche dell'ente;

2) controllo sul rispetto delle direzioni di sviluppo della materia;

3) controllare e garantire l'effettiva attività del soggetto;

4) controllo sulle operazioni di regolamento e pagamento, sui costi di produzione, sugli incassi dei prodotti venduti;

5) controllo sulla formazione dei risultati finanziari;

6) identificazione, prevenzione e correzione di errori contabili;

7) controllo sull'osservanza della legge, sulla tempestività degli accordi con il bilancio e sui fondi fuori bilancio;

8) controllo sulla tempestività e correttezza, nonché sulla completezza della riflessione nella contabilità di tutte le operazioni commerciali;

9) controllo sulla correttezza delle scritture contabili;

10) analisi dell'attività dell'impresa;

11) controllo sull'attuazione di investimenti e altri progetti;

12) controllo sull'affidabilità delle informazioni fornite al sistema di gestione;

13) organizzazione dell'interazione con responsabili esterni del trattamento, rappresentanti degli organi ispettivi e di controllo, organizzazione delle indagini interne, istituzione di commissioni di controllo per l'istruttoria di ogni circostanza. Inoltre, a queste aree dovrebbero essere aggiunte misure di controllo su tutte le questioni di interesse per il capo della materia.

Il raggiungimento dell'obiettivo generale del sistema di controllo interno è assicurato dall'interazione dei suoi diversi elementi per il raggiungimento dei seguenti indicatori, che possono essere utilizzati per giudicare l'efficacia della gestione e dello sviluppo dell'organizzazione:

1) conformità delle attività dell'organizzazione con la linea d'azione e la strategia adottate;

2) sostenibilità dell'organizzazione dal punto di vista finanziario, economico, di mercato e giuridico;

3) ordine ed efficienza dell'attuale attività finanziaria ed economica;

4) sicurezza dei beni;

5) il corretto livello di completezza e accuratezza dei documenti primari e la qualità delle informazioni primarie per una gestione di successo e decisioni di gestione efficaci;

6) indicatori di performance del sistema contabile;

7) crescita della produttività del lavoro, riduzione dei costi di produzione e distribuzione, miglioramento della performance finanziaria ed economica;

8) uso razionale ed economico di ogni tipo di risorsa;

9) il rispetto da parte dei funzionari e degli altri dipendenti dell'organizzazione dei requisiti e delle regole stabilite dall'amministrazione;

10) rispetto dei requisiti delle leggi e degli statuti federali emanati dalle autorità della Federazione Russa e dalle sue entità costitutive, nonché dagli organi autorizzati dell'autogoverno locale.

Questi e molti altri compiti determinano la creazione di un efficace sistema di controllo interno nell'organizzazione.

5. Controllo sugli investimenti finanziari

Investimenti finanziari - il trasferimento da parte di un'impresa della proprietà, dell'uso temporaneo o della gestione dei suoi beni o fondi al fine di generare reddito. Possono essere a breve oa lungo termine. Gli investimenti finanziari comprendono anche gli investimenti in titoli, il capitale autorizzato di altre imprese, la concessione di prestiti e prestiti.

La procedura di contabilizzazione di tali investimenti è soggetta a controllo per il rispetto della normativa vigente e del principio contabile adottato presso l'impresa.

Analizza inoltre i contratti di compravendita di titoli (carte, atti costitutivi in ​​caso di investimento nel capitale autorizzato di altre imprese), estratti del libro soci, documenti di pagamento, certificati e disponibilità di titoli.

In caso di titoli in custodia o in gestione, vengono controllati i relativi contratti e registri dei titoli ceduti (devono indicare il numero, la serie, il valore nominale, la quantità, la tipologia dei titoli).

Quando si controllano i documenti di pagamento, l'ordine di pagamento (maggiore o inferiore al valore nominale), viene verificata la procedura per il pagamento dei dividendi.

Vengono verificati: la corrispondenza sulle operazioni con investimenti finanziari, la procedura per il mantenimento della contabilità analitica e sintetica, la procedura per la contabilizzazione dei costi di detenzione di titoli presso un depositario bancario, la procedura per la tassazione dei pagamenti dei dividendi (ritenuta alla fonte sui redditi di persone fisiche ).

Viene verificata la procedura per riflettere i proventi ricevuti da operazioni con investimenti finanziari, la procedura per riflettere l'eccedenza del prezzo di acquisto dei titoli rispetto al loro valore nominale e viceversa. È necessario verificare la procedura di rimborso dei titoli, per verificare che alla data di rimborso il loro valore in bilancio sia pari al loro valore nominale.

Particolare attenzione nel controllo delle operazioni di investimento finanziario è rivolta all'efficienza economica degli investimenti, ovvero studiano i criteri che hanno influenzato la decisione sugli investimenti finanziari. È necessario conoscere le specifiche delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa nelle cui attività vengono effettuati investimenti, ad es. i funzionari dell'organizzazione sono tenuti a considerare attentamente le questioni degli investimenti finanziari, l'importo previsto del profitto e l'importo di partecipazione ad altre imprese e risolvere tutte le questioni contrattuali.

Il responsabile del trattamento deve assicurarsi che queste operazioni non coprissero altre operazioni e motivazioni, ovvero non vi fosse alcuna diversione artificiale dei fondi dell'impresa al fine di ottenere entrate illecite da parte di privati ​​attraverso un'altra impresa.

Quando si controllano gli investimenti finanziari in altre organizzazioni, è necessario verificare gli accordi sulle attività congiunte, lo scopo della creazione di tali attività, la procedura per la contabilizzazione delle operazioni congiunte (chi sostiene, se è organizzata una contabilità separata per gli affari comuni e le operazioni del partecipante cui è affidata la tenuta dei registri delle attività congiunte), la procedura per il pagamento delle imposte sui proventi delle operazioni di investimento.

In sede di verifica delle operazioni sui finanziamenti concessi, i prospetti contabili e gli altri calcoli sono sottoposti a controllo per valutarne il valore attualizzato ai sensi della RAS 19/02, la determinazione del costo iniziale dell'oggetto in dismissione è verificata nell'ordine di assegnazione del diritto di reclamare.

Sono vigilate la procedura per la costituzione di una riserva svalutazione titoli e la procedura per la rivalutazione periodica dei titoli quotati in borsa. Tale rivalutazione deve essere conforme alla normativa vigente (Decreto della Commissione federale per il mercato mobiliare del 27 novembre 1997 n. 40 "Sull'approvazione delle regole per la riflessione da parte degli operatori professionali del mercato mobiliare e dei fondi di investimento nella contabilità di alcuni Operazioni con Titoli").

Controlla l'ordine delle transazioni con cambiali, obbligazioni, certificati, futures, opzioni, ecc.

Tutti i titoli devono essere registrati sul conto fuori bilancio 004 "Strict Reporting Forms" al valore nominale e registrati per tipo in un apposito giornale di registrazione.

6. Requisiti di base per l'organizzazione del controllo finanziario intrasocietario

I principi fondamentali del controllo finanziario intra-societario sono:

1) separazione dei compiti;

2) autorizzazione e approvazione;

3) controllo fisico;

4) l'importanza dell'evidenza.

Per ridurre il rischio di prestazioni insoddisfacenti degli auditor, la direzione deve riesaminarli regolarmente per determinare l'efficacia del lavoro e l'accuratezza della correzione degli errori.

Nelle grandi aziende, il potenziale vantaggio di controlli finanziari regolari spesso supera il costo dell'istituzione di un dipartimento di audit interno.

Un importante criterio di controllo è la riduzione delle perdite potenziali. Il sistema di controllo è finalizzato ad aiutare i dirigenti delle imprese in materia di:

1) scegliere tra diverse azioni alternative, programmare azioni da intraprendere entro un certo periodo di tempo;

2) identificare gli errori di specifici esecutori. Possono consistere nel definire piani non realistici in presenza di previsioni accurate o nel non eseguire quelle azioni che dovrebbero essere intraprese per attuare specifiche decisioni di marketing, investimento e altro;

3) attuazione di azioni che possano correggere gli errori e consolidare il successo.

Gli elementi chiave del sistema di controllo sono:

1) oggetti di controllo - bilanci delle divisioni strutturali;

2) soggetti di controllo - indicatori individuali di budget (rispetto dei limiti della cassa salari, costo delle materie prime e dei materiali, energia, ecc.);

3) soggetti di controllo - divisioni strutturali e servizi economici dell'impresa;

4) metodi di controllo del budget: l'attuazione delle procedure necessarie per determinare le deviazioni degli indicatori di budget effettivi da quelli pianificati in importi assoluti. Il controllo sull'attuazione della parte delle entrate del bilancio consolidato dell'impresa è progettato per garantire il finanziamento ininterrotto delle sue attività operative (correnti) e di investimento. Tale controllo è esercitato dal Dipartimento Finanziario.

Il controllo sul rispetto della parte di spesa del bilancio consolidato dell'impresa è un problema importante, la cui soluzione dipende dall'efficienza delle attività economiche e finanziarie dell'impresa. Per risolvere con successo questo problema, si raccomanda di stabilire una procedura chiara per lo svolgimento delle procedure di gestione, che assicuri:

1) analisi operativa degli scostamenti effettivi dai budget funzionali e consolidati pianificati (al mese, al trimestre);

2) sviluppo di misure per eliminare i costi e le perdite improduttive, nonché i fattori di aumento dei costi individuati durante l'analisi;

3) esecuzione e presentazione alla direzione dell'impresa di materiali analitici sull'esecuzione di budget complessi e funzionali al fine di adeguarne le parti di entrate e spese.

È consigliabile che ogni impresa crei e implementi un sistema di pianificazione del budget automatizzato dei componenti (basato su una rete informatica locale), che aiuterà a ricevere rapidamente (giornalieramente) informazioni sull'esecuzione dei budget e ad apportare modifiche tempestive alle parti di entrate e spese al fine di migliorare l'efficienza della gestione finanziaria delle entità aziendali.

Un elemento importante del controllo intra-aziendale, insieme al controllo del budget, è l'analisi finanziaria del bilancio dell'impresa, che comprende:

1) analisi di bilancio orizzontale; analisi verticale; analisi delle tendenze;

2) analisi degli indici finanziari (liquidità, solvibilità e redditività).

Dopo essere passate a un livello qualitativamente nuovo di pianificazione e controllo, le imprese dovrebbero diventare più attraenti e aperte a investitori, creditori e altri partner, che amplieranno le loro capacità finanziarie per espandere la produzione.

7. Tipologie e sistema degli organi di vigilanza del controllo finanziario

Il controllo finanziario può essere suddiviso in statale e non statale. Il controllo finanziario statale è un sistema completo di azioni di controllo degli organi governativi e di gestione, basato sulla Costituzione della Federazione Russa e su altre leggi.

Il suo scopo è tracciare le proporzioni di costo della distribuzione del prodotto nazionale fiscale, controllando tutti i canali di flusso di cassa, in un modo o nell'altro legati alla formazione delle risorse finanziarie pubbliche (la completezza e la tempestività della loro ricezione, nonché la loro destinazione uso).

Nel decreto del Presidente della Federazione Russa nel decreto del Presidente della Federazione Russa del 25.07.1996 luglio 1095 n. 25.07.2000 "Sulle misure per garantire il controllo finanziario statale nella Federazione Russa" (come modificato il 18.07.2001 luglio XNUMX, XNUMX luglio XNUMX), si dice che il controllo finanziario statale nella Federazione Russa include il controllo sull'esecuzione del bilancio federale e sui bilanci dei fondi federali fuori bilancio, l'organizzazione della circolazione del denaro, l'uso delle risorse di credito, il stato dello stato debito interno ed estero, riserve statali, fornitura di vantaggi e vantaggi finanziari e fiscali.

Lo scopo del controllo finanziario statale è massimizzare il flusso di fondi al tesoro e prevenire la loro spesa inappropriata e inefficiente.

I controllori statali verificano innanzitutto l'osservanza della disciplina finanziaria, ovvero la rigorosa esecuzione di tutte le disposizioni statali stabilite in merito all'utilizzo dei fondi pubblici, comprese le risorse di bilancio, i fondi fuori bilancio, i fondi della Banca Centrale, gli enti locali, ecc. I controllori hanno il diritto di audit e controlli principalmente nel settore pubblico dell'economia. La sfera degli affari privati ​​e delle imprese è soggetta al controllo statale solo in parte, su una certa gamma di questioni: fiscalità, utilizzo delle risorse statali.

Il controllo finanziario non statale include il controllo intra-aziendale e di audit.

Il controllo interno sulle attività finanziarie ed economiche dell'impresa, succursali e controllate è svolto dall'impresa stessa, dai suoi servizi economici ed è suddiviso in operativo (attuale) e strategico.

Il controllo di revisione, sorto nella Federazione Russa dalla fine degli anni '1980, è un controllo finanziario non dipartimentale indipendente, svolto sia da individui che hanno superato la certificazione statale e sono registrati come imprenditori revisori contabili, sia da società di revisione (comprese quelli), avendo qualsiasi studio legale e organizzativo previsto dalla legislazione russa (ad eccezione di una società per azioni aperta).

Il sistema degli organi di controllo finanziario nei paesi economicamente sviluppati è generalmente lo stesso e comprende i seguenti elementi:

1) l'ufficio del revisore dei conti capo - revisore dei conti (corte dei conti) subordinato direttamente al parlamento o al presidente del paese. Lo scopo di questo dipartimento è controllare la spesa dei fondi pubblici e del demanio;

2) un dipartimento delle imposte subordinato al presidente, al governo o al ministero delle finanze, che controlla il flusso delle entrate fiscali all'erario dello Stato;

3) strutture di vigilanza all'interno delle amministrazioni pubbliche che svolgono attività ispettive e di controllo degli enti subordinati;

4) le società di revisione che effettuano su base commerciale la verifica e la conferma dell'affidabilità delle informazioni di rendicontazione e della legalità dei flussi finanziari e aumentano i profitti.

Negli stati di tipo totalitario con una predominanza della proprietà statale, il controllo finanziario statale è di natura amministrativa globale, perseguendo principalmente obiettivi fiscali.

8. Principi di organizzazione del controllo finanziario e sua classificazione

I principi fondamentali sono indipendenza e obiettività, competenza e trasparenza. L'indipendenza del controllo dovrebbe essere assicurata dall'indipendenza finanziaria dell'organo di controllo, dai poteri più lunghi dei capi degli organi di controllo statali rispetto alle legislature, nonché dalla loro natura costituzionale. L'obiettività e la competenza implicano il rigoroso rispetto da parte dei responsabili del trattamento della legislazione vigente, un elevato livello professionale del lavoro dei controllori sulla base di standard rigorosamente stabiliti per lo svolgimento del lavoro di audit. La pubblicità prevede una comunicazione costante dei controllori finanziari con il pubblico ei media.

Ci sono principi che sono essenziali:

1) efficacia del controllo;

2) chiarezza e coerenza dei requisiti imposti dai titolari del trattamento;

3) incorruttibilità dei soggetti di controllo;

4) la validità e l'evidenza delle informazioni fornite negli atti di ispezione e controllo;

5) prevenzione (prevenzione) di probabili violazioni finanziarie;

6) presunzione di innocenza (prima del processo) di persone sospettate di reati finanziari;

7) coordinamento delle azioni dei vari organismi di regolamentazione, ecc.

Ogni istituto e tipo di controllo ha i suoi regolamenti.

La procedura generalmente accettata per condurre un audit completo di un'entità economica include le seguenti azioni passo passo degli organi di controllo:

1) un inventario della disponibilità e della sicurezza di articoli di inventario, oggetti di lavori in corso o in costruzione, semilavorati, attrezzature per ufficio e altre, contanti e liquidazioni;

2) verifica visiva della correttezza dell'esecuzione dei documenti, della completezza e affidabilità della compilazione dei dettagli, della conformità dei documenti presentati per la verifica alle norme approvate, dell'identificazione di documenti di bassa qualità, del calcolo aritmetico dei risultati , eccetera.;

3) verifica della completezza e correttezza della riflessione nei documenti delle transazioni finanziarie ed economiche, e della riflessione delle scritture contabili nei registri contabili, nelle tabelle di sviluppo, nei giornali di registrazione, nella contabilità generale, ecc.;

4) verifica della correttezza del calcolo degli indicatori calcolati (salari, tasse, ammortamenti, riserve, interessi su prestito, ecc.);

5) verifica della correttezza della rendicontazione - contabile, finanziaria, fiscale, statistica, assicurativa, creditizia ed altro, prevista dalla normativa vigente del Paese.

Altre tipologie di controllo (documentario, tematico) richiedono un'apposita regolamentazione determinata dalle funzioni di controllo o dalla direzione aziendale (in sede di controllo interno). Il controllo finanziario è generalmente classificato secondo i seguenti criteri:

1) regolamenti di attuazione - obbligatori, proattivi;

2) tempo di detenzione - preliminare, attuale (operativo), successivo;

3) soggetti di controllo - presidenziale: autorità legislative e autonomie locali; autorità esecutive; autorità finanziarie e creditizie; intraaziendale; dipartimentale; revisione contabile;

4) oggetti di controllo - fondi di bilancio, fuori bilancio, tasse, valuta, credito, assicurazioni, investimenti, dogane, massa monetaria. Il controllo obbligatorio sulle attività finanziarie delle persone giuridiche e delle persone fisiche viene effettuato sulla base della legge. Ciò si applica alle verifiche fiscali, al controllo sull'uso mirato delle risorse di bilancio, alla verifica obbligatoria della verifica dei rendiconti finanziari e contabili delle organizzazioni, ecc. Il controllo dell'iniziativa non deriva dalla legislazione finanziaria, ma è parte integrante della gestione finanziaria per ottenere risultati tattici e strategici obiettivi.

9. Organizzazione e compiti del controllo finanziario nella Federazione Russa

Il controllo statale ha lo scopo di attuare la politica finanziaria dello Stato, creare le condizioni per la stabilizzazione finanziaria del paese; si applica sia alle organizzazioni statali che alla sfera non statale dell'economia: organizzazioni commerciali e cittadini.

In conformità con la legislazione russa, il controllo finanziario statale include il controllo sull'esecuzione del bilancio federale e sui bilanci dei fondi federali fuori bilancio, le organizzazioni di circolazione del denaro, l'uso delle risorse di credito, lo stato del debito interno ed estero dello stato, le riserve statali , e la fornitura di vantaggi finanziari e fiscali.

Il controllo finanziario delle organizzazioni statali è il controllo sullo sviluppo, l'approvazione e l'esecuzione dei bilanci a tutti i livelli e dei fondi fuori bilancio, nonché il controllo sulle attività finanziarie delle imprese e istituzioni statali, delle banche e delle società finanziarie. Il controllo operativo è affidato ai seguenti organi governativi: la Camera dei conti della Federazione Russa, la Banca di Russia, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa (Direzione principale del Tesoro federale e Dipartimento di controllo e audit finanziario statale), la Ministero delle imposte e dei tributi della Federazione Russa, Codice di procedura civile della Federazione Russa, organi di controllo e di audit delle autorità esecutive federali. Viene effettuato durante l'esecuzione del bilancio, le stime dei costi delle istituzioni di bilancio su base giornaliera durante l'anno di bilancio al fine di identificare le violazioni della disciplina di bilancio e fiscale, il rispetto delle norme e degli standard finanziari, gli indicatori stabiliti per la formazione e l'uso di fondi di bilancio ed extra bilancio dei fondi statali. Il controllo attuale si basa su documenti primari di contabilità e rendicontazione di bilancio operativa.

Allo stesso tempo, non viene svolto solo il lavoro di controllo. È impossibile senza l'analisi attuale, che rivela il livello di riscossione delle entrate fiscali e non fiscali del bilancio, il finanziamento tempestivo e mirato dei programmi federali, regionali e locali, l'entità del disavanzo di bilancio e le fonti della sua copertura, valuta il l'attuale normativa di bilancio, approfondisce i temi della regolamentazione e dell'incentivazione del meccanismo sociale e fiscale. Il controllo operativo previene possibili abusi nella ricezione e spesa dei fondi, contribuisce al rispetto della disciplina finanziaria e alla tempestività dei regolamenti di cassa.

Le attività di controllo delle autorità rappresentative, nonché del Presidente della Federazione Russa, sono adiacenti alle attività degli organi di controllo statali. Tale controllo viene esercitato durante l'esame e l'adozione delle leggi e, soprattutto, durante l'esame e l'approvazione dei progetti di bilancio federale e inferiore, i bilanci dei fondi statali e locali non di bilancio, nonché l'approvazione dei rapporti sulla loro attuazione. I comitati della Duma di Stato della Federazione Russa per il bilancio e le tasse, le finanze e le banche e le relative sottocommissioni conducono un lavoro esperto e analitico su questioni finanziarie, esprimono un parere sul progetto di bilancio federale, valutano proposte legislative in materia fiscale, bancaria e di altro tipo delle attività finanziarie.

Il concetto di controllo finanziario della sfera non statale dell'economia e dei cittadini da parte dello stato influisce sulla sfera del rispetto della disciplina finanziaria, ovvero l'adempimento dei seguenti obblighi finanziari nei confronti dello stato:

1) pagamento di tasse e altri pagamenti obbligatori;

2) il rispetto delle regole stabilite dalla legge per l'organizzazione del regolamento del contante, la tenuta dei registri e la rendicontazione. Le attività degli organi di controllo finanziario sono regolate dalla lettera dell'Agenzia federale per la gestione dei beni immobili n. 10.11.2005-09/2 del 1773 novembre XNUMX "Sull'organo di controllo finanziario statale".

10. Classificazione del controllo finanziario

Il controllo finanziario al momento della conduzione è suddiviso in preliminare, attuale (operativo), successivo.

Il controllo finanziario preliminare viene effettuato prima che vengano effettuate le transazioni finanziarie ed è progettato per prevenire violazioni finanziarie. Prevede una valutazione della fattibilità finanziaria delle spese pianificate per evitare spese inutili e inefficaci dei fondi. A livello macro, tale controllo viene effettuato nel processo di elaborazione e approvazione dei budget di tutti i livelli e dei piani finanziari di fondi fuori bilancio basati sulla previsione degli indicatori macroeconomici dello sviluppo economico del paese; a livello micro - nel processo di sviluppo di piani e stime finanziari, domande di credito e di cassa, sezioni finanziarie di piani aziendali, elaborazione di bilanci previsionali, accordi su attività congiunte, ecc. Il controllo finanziario attuale (operativo) viene effettuato al momento di effettuare transazioni monetarie, transazioni finanziarie, emettere prestiti e sussidi. Previene possibili abusi nella ricezione e nella spesa di fondi, promuove la disciplina finanziaria e la tempestiva esecuzione dei pagamenti in contanti. I servizi di contabilità svolgono un ruolo importante qui. Il successivo controllo finanziario, effettuato attraverso l'audit e l'analisi della documentazione di bilancio, finanziaria e contabile, è finalizzato a valutare i risultati delle attività finanziarie dal punto di vista della legalità e dell'efficienza sia a livello macro che micro.

Metodi di controllo finanziario. Esistono i seguenti metodi di controllo:

1) audit documentali e documentali (nel processo di conduzione degli audit, sulla base della documentazione di rendicontazione e dei documenti di spesa, vengono presi in considerazione alcuni aspetti dell'attività finanziaria e vengono delineate le misure per eliminare le violazioni individuate);

2) indagine (copre una più ampia gamma di indicatori finanziari ed economici dell'entità economica esaminata per determinarne la condizione finanziaria e le possibili prospettive di sviluppo);

3) vigilanza (svolta dalle autorità di regolamentazione sugli enti economici che hanno ottenuto l'autorizzazione per un determinato tipo di attività finanziaria, e comporta il loro rispetto delle norme e dei regolamenti stabiliti, il mancato rispetto delle norme, che porta al fallimento e alla violazione del interessi dei clienti, comporta la revoca della licenza);

4) analisi della condizione finanziaria (quale tipo di controllo finanziario, si tratta di uno studio dettagliato dei bilanci e dei bilanci trimestrali o annuali al fine di valutare i risultati complessivi dell'attività finanziaria e della liquidità, l'apporto di capitale proprio e l'efficienza il suo utilizzo);

5) osservazione (monitoraggio) (il controllo permanente da parte del prestatore sull'utilizzo del prestito emesso e sulla condizione finanziaria del cliente, un uso inefficiente del prestito ricevuto e una diminuzione della liquidità possono comportare un inasprimento delle condizioni di prestito o la richiesta di un rimborso del prestito a lungo termine);

6) audit (esame delle attività finanziarie ed economiche di un ente economico al fine di verificarne la legittimità, correttezza, convenienza, efficienza). Gli audit sono effettuati sia da strutture di controllo interdipartimentali che da vari organi di controllo statali e non statali (Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa, Tesoro, Banca centrale della Federazione Russa e servizi di audit ). I risultati dell'audit sono documentati in un atto, sulla base del quale vengono adottate misure per eliminare le violazioni, risarcire i danni materiali e assicurare gli autori alla giustizia.

LEZIONE N. 4. Tipi di procedure analitiche

Trasformazioni economiche e politiche nella Federazione Russa all'inizio degli anni '1990. portato ad una significativa ristrutturazione del sistema degli organi di controllo del controllo popolare, in connessione con il nuovo potere politico guidato dal presidente, sorse controllo presidenziale.

Sono apparsi nuovi organi di controllo finanziario: il Tesoro federale, il Ministero russo delle imposte e dei dazi, la Camera dei conti, il Servizio federale di polizia fiscale, ecc. La struttura del Ministero delle finanze russo è stata riorganizzata e le sue funzioni sono cambiate. sorsero controllo di revisione. Sono state acquisite nuove forme controllo finanziario pubblico.

Il controllo finanziario può essere classificato condizionatamente in base a diversi criteri. In particolare, secondo soggetti di distinguere: controllo statale (presidenziale, controllo degli organi rappresentativi del potere e dell'autogoverno locale, controllo delle autorità esecutive, controllo degli organi finanziari e creditizi) e dipartimentale (divisioni strutturali dei ministeri, comitati statali e altri organi di governo); non statali (interni all'azienda (intraaziendale, aziendale) e audit esterni (indipendenti, non dipartimentali).

Secondo la sfera dell'attività finanziaria, ci sono: controllo di bilancio, fiscale, valutario, di credito, assicurativo, degli investimenti e sull'offerta di moneta.

Secondo la forma del controllo finanziario, è suddiviso in: preliminare, corrente (operativo) e successivo.

Il controllo finanziario preliminare viene effettuato prima dell'esecuzione delle transazioni finanziarie ed è di grande importanza per la prevenzione di violazioni finanziarie. Un esempio di tale controllo a livello macro è il processo di elaborazione e approvazione di budget a tutti i livelli e piani finanziari, fondi extra-bilancio basati sulla valutazione della validità della distribuzione del PIL e sullo sviluppo di indicatori macroeconomici per lo sviluppo dell'economia del paese. A livello micro, questo è il processo di sviluppo di piani e stime finanziari, richieste di credito e di cassa, sezioni finanziarie di piani aziendali, elaborazione di saldi previsionali, nonché accordi costitutivi, accordi su attività congiunte, ecc.

Il controllo finanziario (operativo) corrente viene effettuato al momento di transazioni monetarie, transazioni finanziarie, prestiti, ecc.

Controllo finanziario successivo, effettuato attraverso l'analisi e la revisione delle scritture finanziarie e contabili per valutare i risultati delle attività finanziarie delle entità aziendali, confrontando i piani finanziari e le previsioni con i risultati della valutazione dell'efficacia dell'attuazione della strategia finanziaria proposta, confrontando i costi finanziari con quelli previsti, ecc.

Secondo le modalità di conduzione, ovvero i metodi e i metodi per esercitare il controllo finanziario, distinguono: ispezioni, indagini, supervisione, analisi delle attività finanziarie, osservazione (monitoraggio), audit.

L'indagine, a differenza della verifica, copre una più ampia gamma di indicatori finanziari ed economici dell'entità economica rilevata per determinarne la condizione finanziaria e le possibili prospettive di sviluppo.

La vigilanza è svolta dalle autorità di regolamentazione sulle entità commerciali che hanno ricevuto una licenza per un particolare tipo di attività finanziaria e implica la loro conformità a norme e regolamenti stabiliti. Il mancato rispetto delle norme, comportando il rischio di fallimento e di violazione degli interessi dei clienti, comporta la revoca della licenza.

L'analisi dell'attività finanziaria come una sorta di controllo finanziario comporta uno studio dettagliato dei bilanci e dei bilanci periodici o annuali con l'obiettivo di una valutazione generale dei risultati dell'attività finanziaria, una valutazione della condizione finanziaria e l'erogazione di capitale proprio, il efficacia del suo utilizzo.

LEZIONE N. 5. Il controllo in contabilità

1. Valutazione del sistema contabile

La base informativa del controllo finanziario, ovvero la fonte di informazioni per il controllo finanziario sulle attività delle organizzazioni e dei singoli imprenditori, è la contabilità che tengono in conformità con i requisiti della legislazione nazionale.

I compiti principali della contabilità sono:

1) la formazione di informazioni complete e affidabili sulle attività dell'organizzazione e sul suo stato patrimoniale, necessarie per gli utenti interni ed esterni del bilancio;

2) fornire le informazioni necessarie agli utenti interni ed esterni dei rendiconti finanziari per controllare il rispetto della legislazione della Federazione Russa nel corso delle operazioni commerciali dell'organizzazione e la loro opportunità, la presenza e il movimento di proprietà e obblighi, l'uso di materiale, manodopera e risorse finanziarie secondo norme, standard e stime approvati;

3) prevenzione degli esiti negativi delle attività economiche dell'organizzazione e individuazione di riserve intraeconomiche per garantirne la stabilità finanziaria. Gli obiettivi principali della legislazione della Federazione Russa sulla contabilità sono: garantire una contabilità uniforme di proprietà, passività e transazioni commerciali, compilare e fornire informazioni comparabili e affidabili sullo stato della proprietà delle organizzazioni e sulle loro entrate e spese, necessarie per gli utenti dei rendiconti finanziari .

La documentazione di reporting è la principale fonte di informazioni per il controllo finanziario. La sua base è il reporting finanziario, che può essere definito come segue. Il reporting finanziario è un insieme di moduli di reporting compilati sulla base dei dati contabili finanziari al fine di fornire agli utenti informazioni sintetiche sulla posizione finanziaria e sulle attività dell'impresa, nonché sui cambiamenti e sulla sua posizione finanziaria per il periodo di riferimento in modo conveniente e forma comprensibile per consentire a questi utenti di effettuare valutazioni e determinate decisioni aziendali.

La contabilità finanziaria riassume i dati della contabilità di produzione (si chiama contabilità di gestione), che vengono accumulati e utilizzati per uso interno. La necessità di una valutazione della contabilità è determinata nelle nuove condizioni sulla base della contabilità finanziaria e di gestione.

Le imprese sono costrette a cercare tali soluzioni di gestione che forniscano vantaggi competitivi e risultati finanziari redditizi. A tal fine, le imprese studiano la situazione del mercato, pianificano autonomamente le loro attività, trovano fornitori e acquirenti, stabiliscono prezzi accettabili, ecc. Di conseguenza, le imprese hanno bisogno di informazioni tempestive e complete per prendere decisioni di gestione e valutare i loro risultati. D'altra parte, l'impresa deve fornire informazioni rilevanti a coloro che hanno investito (o investiranno) i propri fondi in essa. Accanto a ciò, ea condizioni di mercato, continua a persistere la necessità di una relazione allo Stato sulla correttezza dei pagamenti delle tasse.

Pertanto, nella transizione verso un'economia di mercato, la contabilità cessa di essere una funzione contabile e statistica e si trasforma in uno strumento per raccogliere, elaborare e trasmettere informazioni sulle attività di un'entità in modo che gli stakeholder possano prendere decisioni informate su come investire al meglio in la loro dismissione.

Due categorie principali sono interessate alle informazioni sulle attività dell'impresa: utenti esterni e interni.

Gli utenti interni includono il personale di gestione dell'impresa.

Gli utenti esterni di rendiconti finanziari e contabili includono investitori, creditori, fornitori e acquirenti, lo stato, borse valori, ecc.

2. Controllo durante la pianificazione delle vendite

La pianificazione delle vendite è una fase importante dell'attività finanziaria ed economica di un'impresa, senza la quale, nelle moderne relazioni di mercato, è impossibile costruire un'efficace politica di marketing e, di conseguenza, ottenere il risultato finanziario previsto dell'attività economica. Come tutte le aree di attività del soggetto, la pianificazione delle vendite dovrebbe essere soggetta a controllo al fine di identificare le deviazioni nel tempo, stabilire i fattori che influenzano la comparsa delle deviazioni e le persone responsabili di questa area di lavoro.

Quando si controlla la pianificazione delle vendite, è necessario considerare:

1) strategia di sviluppo d'impresa;

2) il volume massimo delle vendite, tenendo conto dei prezzi, delle tendenze e delle condizioni di mercato, delle valutazioni delle risorse e delle opportunità non realizzate dell'impresa;

3) il volume ottimale di produzione per massimizzare i profitti;

4) interconnessione tra piani di vendita e piani di produzione;

5) collegare i piani di vendita con il programma di produzione (per tempi e fasce);

6) collegamento tra piani di vendita e piani di performance finanziaria. È necessario controllare i piani di vendita in funzione della reciproca influenza (aggiunta, sostituzione) delle tipologie di prodotto e dei volumi di vendita.

È necessario verificare la procedura e le modalità per apportare modifiche ai piani di vendita, il sistema di indicatori sulla base dei quali vengono costruiti i piani, la possibilità di modificare i piani (la flessibilità del sistema di pianificazione).

Il controllo durante la pianificazione delle vendite dovrebbe essere completo, ad es. i piani di vendita dovrebbero essere confrontati con le risorse finanziarie, umane, le scorte di risorse, le capacità di produzione, le capacità di stoccaggio, il posizionamento dell'organizzazione in relazione ai mercati di vendita, ai mercati per l'acquisto di materie prime e materiali, condizioni di vendita. Tutto ciò consentirà di elaborare un vero piano di vendita, tenendo conto delle condizioni, delle opportunità e delle aspirazioni dell'impresa.

Ci sono i seguenti prerequisiti per un controllo efficace nella pianificazione delle vendite:

1) La pianificazione delle vendite in un'organizzazione dovrebbe essere gestita non solo dal dipartimento di pianificazione ed economico. La pianificazione delle vendite dovrebbe essere affidata a un'unità specializzata dell'ufficio vendite o marketing, poiché l'ufficio pianificazione ed economia, che non dispone di informazioni sufficienti per questo, svolge un ruolo di coordinamento nella pianificazione delle attività dell'organizzazione. Lo sviluppo di bozze di piani di vendita (spedizioni) per tipo di prodotto, tenendo conto dei programmi per la vendita di prodotti fondamentalmente nuovi e modificati, il loro coordinamento con i servizi dell'organizzazione dovrebbe essere effettuato dall'ufficio economico delle vendite ( o marketing) nell'organizzazione e nel monitoraggio di tale attività da parte dei responsabili del dipartimento, che sono responsabili dei risultati dell'attuazione dei piani;

2) il criterio principale per l'ottimalità della pianificazione delle vendite in condizioni di mercato è la contabilizzazione e la correlazione dei parametri di controllo nella pianificazione delle vendite. Un controllo efficace nella pianificazione delle vendite è possibile se il controllore possiede il seguente sistema di conoscenza:

1) ambiente competitivo, fattori che costituiscono la situazione del mercato, mercati di vendita sviluppati e potenziali, prodotti sviluppati e pianificati;

2) contesto legislativo, situazione politica ed economica nella regione di vendita;

3) condizione finanziaria: il potere d'acquisto dei consumatori di prodotti, la domanda di prodotti, l'elasticità della domanda, le tecnologie e le proprietà dei consumatori dei prodotti della concorrenza, le preferenze dei consumatori, la loro psicologia;

4) attività dei concorrenti, loro possibili tattiche e strategie;

5) la quota dell'organizzazione nei mercati conquistati e l'andamento della sua espansione.

Tale conoscenza consentirà di sviluppare e controllare i piani di vendita, tenendo conto dell'attuale situazione del mercato, cambiando rapidamente i piani e rispondendo in modo flessibile a tutti i cambiamenti del mercato.

3. Controllo sull'attuazione dei piani di vendita

Il monitoraggio dell'attuazione dei piani di vendita dei prodotti consiste nel verificare:

1) la correttezza della pianificazione della vendita dei prodotti, la correttezza della distribuzione dei compiti per i periodi di rendicontazione;

2) corrispondenza tra i piani attuali e quelli pluriennali;

3) fatti di violazione dei piani, nonché le modalità ei termini per la modifica dei piani già approvati; nonché se, in questi casi, siano state apportate modifiche ai corrispondenti indicatori pianificati;

4) realizzazione dei piani per le tipologie più importanti e prioritarie di prodotti venduti;

5) verifica delle cause degli scostamenti del fatto dal piano;

6) adempimento dei piani in generale e in termini di unità produttive;

7) conformità dei dati di rendicontazione sui prodotti venduti con i dati contabili, documenti primari, ci sono fatti di inclusione in questi dati di prodotti che non sono stati venduti in questo periodo di rendicontazione, ci sono fatti di distorsioni e integrazioni nella rendicontazione;

8) adempimento degli incarichi e degli obblighi per la vendita di prodotti di adeguata quantità e qualità entro i termini previsti dal contratto;

9) documenti di contabilità operativa dell'attuazione dei piani di vendita;

10) rispetto della procedura per l'incentivazione del personale tecnico e ingegneristico senior e dei dipendenti, tenendo conto dell'attuazione dei piani per la vendita dei prodotti;

11) perdite sotto forma di penali, penali, forfait connesse all'inadempimento dei piani di vendita dei prodotti o alla violazione dei termini, della quantità, della qualità, della gamma dei prodotti in conformità alla documentazione contrattuale;

12) la correttezza dell'applicazione dei prezzi dei prodotti;

13) qualità dei prodotti venduti;

14) realizzazione del piano di vendita in termini di quota di prodotti di alta qualità sul totale delle vendite;

15) motivi per la vendita di prodotti di scarsa qualità;

16) cause di insuccesso e lavoro irregolare nel campo della commercializzazione dei prodotti;

17) report giornalieri sulle spedizioni, accertando le cause degli scostamenti dagli obiettivi programmati, individuando i colpevoli, valutando le misure adottate per eliminare le violazioni e monitorando le segnalazioni sugli scostamenti irrisolti;

18) regolamenti interni che disciplinano le attività del reparto vendite - si tratta di regolamenti sul reparto vendite, istruzioni, responsabilità lavorative degli specialisti del reparto vendite e altri documenti locali che consentono di tracciare le connessioni funzionali e l'organizzazione delle attività di vendita dell'oggetto dell'ispezione ;

19) convenienza delle decisioni prese in materia di pricing, strategie di marketing;

20) circolazione delle merci.

Si consiglia di eseguire le procedure per il controllo operativo sull'attuazione dei piani di vendita (piani di vendita, spedizioni) nell'organizzazione nel seguente ordine:

1) il capo dell'ufficio economico dell'ufficio vendite esercita il controllo primario sull'attuazione dei piani di vendita sulla base dei rapporti giornalieri sulle spedizioni, in base alle liquidazioni dei prodotti, prepara e trasmette quotidianamente al vice capo dell'ufficio vendite per le vendite rapporti di gestione sull'attuazione dei piani di vendita per la giornata e dall'inizio del periodo di rendicontazione, nonché rapporti giornalieri sull'attuazione dei piani di calendario operativi per le spedizioni;

2) l'ufficio dei contratti legali, dopo aver ricevuto informazioni tempestive sugli insediamenti nell'ambito dei contratti conclusi dall'ufficio finanziario o dall'ufficio contabilità, informa l'ufficio economico del fatto della vendita;

3) il vicedirettore dell'ufficio commerciale per la gestione delle vendite analizza le segnalazioni ricevute; stabilisce i motivi delle deviazioni; individua i colpevoli; adotta le misure di propria competenza e quotidianamente, secondo la procedura stabilita, trasmette le informazioni sull'attuazione dei piani di vendita al responsabile dell'ufficio commerciale.

Ricevuti i dati sull'attuazione dei piani di vendita, il responsabile dell'ufficio commerciale analizza le cause delle deviazioni individuate dal sostituto, valuta le misure adottate di competenza di quest'ultimo ed elimina le carenze di sua competenza.

4. Metodi per il controllo della contabilità dei costi di produzione

Il controllo della contabilità dei costi è la parte più responsabile e dispendiosa in termini di tempo del lavoro del controllore. Richiede una conoscenza approfondita della normativa, delle caratteristiche del settore o del tipo di attività dell'entità controllata. La verifica della contabilizzazione dei costi di produzione ha lo scopo di stabilire la validità e la completezza dell'inclusione di determinati costi nella composizione dei costi di produzione.

Il controllo della contabilità dei costi inizia con l'applicazione del metodo di analisi delle caratteristiche organizzative e tecnologiche dell'impresa, delle risorse e della scala di attività.

Durante lo svolgimento di un audit, esaminano la conformità della contabilità dei costi con la procedura stabilita nella politica contabile dell'organizzazione e, in generale, con la procedura stabilita dalla legge dal metodo di tracciamento. Nel corso della verifica si determina la correttezza della valutazione delle risorse stornate ai costi, la correttezza dell'ammortamento delle immobilizzazioni, delle immobilizzazioni immateriali, la correttezza dell'attribuzione dei costi ai periodi di rendicontazione. Particolare attenzione è riservata ai costi standardizzati. Quindi controllano la procedura di imputazione ai costi di produzione delle spese di ospitalità, di viaggio, di pubblicità, interessi su prestito, ecc.. Verificano anche la procedura di imputazione delle spese alle spese, per la restituzione delle quali sono stati creati appositi fondi. Vengono verificati i metodi di contabilità dei costi utilizzati nell'organizzazione, la distribuzione per gruppi, la correttezza della cancellazione dei costi di imballaggio e imballaggio, la correttezza della cancellazione di ammanchi, perdite, difetti. È inoltre necessario monitorare se i benefici ai dipendenti finanziati da fondi speciali e l'utile netto sono inclusi nei costi.

Quando si verificano i contributi per i bisogni sociali, è necessario tenere traccia della correttezza del calcolo dei pagamenti obbligatori ai vari fondi in conformità con la normativa vigente.

La verifica del calcolo dell'ammortamento dovrebbe confermare la correttezza dell'inclusione dei costi di ammortamento degli oggetti nella struttura dei costi, il rispetto della procedura di calcolo dell'ammortamento. I costi classificati come vari dovrebbero essere esaminati per identificare irregolarità ed errori. Può tenere conto dei costi di utilizzo di prestiti, costi di sicurezza, attrazione di specialisti, affitto, servizi di comunicazione, banche, agenzie di reclutamento, costi pubblicitari, spese di intrattenimento, ecc. In questo caso, la validità dell'inclusione dei costi nei costi è studiata con particolare attenzione. Verificano la correttezza della contabilità analitica per tipologia di produzione, controllano i registri di sintesi e di analisi, nonché la contabilità fiscale, la contabilità generale, la rendicontazione, i prospetti contabili, i documenti primari.

Le principali violazioni individuate durante l'audit di contabilità analitica:

1) documentazione errata dello storno delle spese sui costi di produzione;

2) debole sistema di controllo interno della contabilità industriale;

3) mancato rispetto della pianificazione del flusso di lavoro;

4) mancato inventario dei lavori in corso;

5) mancanza di controllo sulle stime dei costi generali;

6) mancato rispetto nel periodo di riferimento della procedura stabilita per la ripartizione delle spese;

7) riconciliazione irregolare dei dati della contabilità analitica e sintetica;

8) attribuzione dei costi di investimento del capitale ai costi di produzione e altre violazioni. Le violazioni sopra elencate vengono rilevate quando si utilizzano i metodi di analisi, riconciliazione, confronto, tracciabilità, ricalcolo aritmetico, verifica selettiva e completa dei dati, test, inventario, ecc. Va ricordato che non solo la conferma dell'affidabilità della contabilità dipende dal risultati della verifica e rendicontazione contabile dei costi, ma anche la correttezza del calcolo delle imposte sul reddito. E gli errori nella contabilità fiscale possono comportare perdite finanziarie e sanzioni sotto forma di multe e sanzioni.

5. Verifica della contabilizzazione delle attività immateriali

La verifica della contabilizzazione delle attività immateriali presenta alcune peculiarità dovute all'assenza di forma tangibile di tali attività, nonché ad un elevato grado di rischio di redditività derivante dalle operazioni con attività immateriali. Nella contabilità, le attività immateriali si riflettono per analogia con il riflesso delle operazioni per la contabilizzazione delle immobilizzazioni.

Nel controllare questi beni, bisogna essere guidati dalle disposizioni del codice civile, dalla legge "sui brevetti", "sui diritti", dalla legge "sulla protezione dei programmi per computer", dalle banche dati, dalla legge sulla protezione della proprietà intellettuale Diritti, ecc.

Poiché i beni immateriali sono oggetto di vendita, devono avere una sorta di forma merce e la possibilità di alienazione dal proprietario. In contabilità, l'unità di attività immateriali è un oggetto di inventario.

Un oggetto di inventario di attività immateriali è un insieme di diritti che derivano da un brevetto, certificato, contratto di cessione di diritti, ecc. Servizi o utilizzo per le esigenze di gestione dell'impresa.

Le attività immateriali devono avere prove documentali e conferma legale del valore.

Prima di procedere con l'audit, è necessario studiare la normativa sulle attività immateriali (IA), la procedura per la loro riflessione, sancita dal principio contabile, determinare le tipologie di IA disponibili presso l'impresa o oggetto della revisione, nonché come la correttezza di attribuire IA all'uno o all'altro gruppo.

Ai sensi della PBU 14/2000, le attività immateriali comprendono gli oggetti di proprietà intellettuale (diritto esclusivo ai risultati dell'attività intellettuale):

1) il diritto esclusivo del titolare del brevetto su invenzione, disegno industriale, modello di utilità;

2) diritto d'autore esclusivo per programmi informatici, banche dati;

3) il diritto di proprietà dell'autore o di altro titolare del diritto sulla topologia dei circuiti integrati;

4) il diritto esclusivo del titolare al marchio e al marchio di servizio, denominazione di origine del bene;

5) il diritto esclusivo del titolare del brevetto alle realizzazioni di selezione.

Le attività immateriali tengono conto anche della reputazione aziendale dell'organizzazione e delle spese organizzative (spese associate alla costituzione di una persona giuridica, rilevate secondo i documenti costitutivi nell'ambito del contributo dei partecipanti (fondatori) al capitale (socio) autorizzato dell'organizzazione). È importante notare che la composizione dei beni immateriali non include le qualità intellettuali e commerciali del personale dell'organizzazione, le loro qualifiche e capacità lavorative, poiché sono inseparabili dai loro vettori e non possono essere utilizzati senza di essi. Nel corso delle ispezioni, le attività immateriali vengono esaminate per la documentazione, la correttezza e la completezza della loro riflessione nei conti contabili, nelle operazioni di movimentazione dei beni, nell'ammortamento delle attività immateriali e nella loro dismissione. Verificare l'organizzazione della contabilità analitica e sintetica delle attività immateriali. Tutte le risorse nell'analisi devono essere contabilizzate separatamente per ciascuna risorsa immateriale. La contabilità sintetica è tenuta sul conto 04 "NMA".

Durante la verifica, studiano i registri di contabilità e contabilità fiscale per le operazioni con attività immateriali.

Gli ammortamenti per le attività immateriali sono riflessi nel conto 05 "Ammortamento di attività immateriali", l'ammortamento dipende dalla vita utile stabilita, che deve essere fissata nel contratto e dall'atto di accettazione e trasferimento di attività immateriali. Gli importi degli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali sono attribuiti agli oneri che riducono la base imponibile per le imposte sul reddito. Pertanto, al fine di evitare distorsioni nella contabilità, nella rendicontazione e nella procedura di calcolo delle imposte, è necessario valutare la procedura per la determinazione della vita utile delle attività immateriali. Per le attività immateriali l'ammortamento è maturato entro 1 anno, trattasi delle cd attività immateriali correnti. Ma se non è possibile stabilire il periodo di utilizzo delle attività immateriali, vengono presi in considerazione 20 anni. Secondo il regolamento contabile, la vita utile può essere considerata il periodo di validità di un brevetto, un certificato, il periodo di prevista utilizzazione di un bene, l'importo di prodotti o lavori (servizi) che si prevede di ricevere a seguito dell'utilizzo di beni immateriali. Quando si verifica la procedura per la cancellazione delle attività immateriali, è necessario stabilire la correttezza della cancellazione delle attività, la procedura per la registrazione delle operazioni di estinzione delle attività, la procedura per l'ammortamento e la correttezza delle scritture contabili. Quando si verifica l'avviamento, è necessario verificare la correttezza della sua valutazione, definita come la differenza tra il prezzo di acquisto dell'intera organizzazione e il valore pari delle attività di questa organizzazione in bilancio.

Una differenza positiva si riflette come segue: Conto di addebito 04 "Attività immateriali", Conto di credito 76 "Transazioni con debitori e creditori diversi". La differenza negativa è così composta: Addebito del conto 98 “Risconti passivi”, Accredito del conto 76 “Transazioni con diversi debitori e creditori”.

Il bilancio riflette il costo iniziale e l'importo dell'ammortamento accumulato per tipo di attività immateriali all'inizio e alla fine dell'esercizio di riferimento, il costo delle cancellazioni e degli incrementi e altri casi di movimento di attività immateriali.

Come parte delle informazioni sulla politica contabile dell'organizzazione nel bilancio, almeno le seguenti informazioni sono soggette a informativa:

1) sulle modalità di valutazione delle attività immateriali acquisite non per cassa;

2) sulle modalità di utilizzo utile delle attività immateriali adottate dall'organizzazione (per i singoli gruppi);

3) sulle modalità di determinazione delle quote di ammortamento di alcuni gruppi di attività immateriali;

4) sulle modalità di contabilizzazione degli ammortamenti delle attività immateriali nelle scritture contabili.

I fatti di violazione più frequentemente rilevati:

1) errata classificazione delle attività immateriali, mancanza di documenti interni che regolano la procedura di contabilizzazione delle attività immateriali;

2) errata valutazione del costo iniziale delle attività immateriali;

3) documentazione incompleta, accertamento del fatto e valutazione delle attività immateriali dell'organizzazione;

4) errato calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali, contabilizzazione analitica incompleta delle operazioni con immobilizzazioni immateriali;

5) discrepanza tra i dati di contabilità analitica e quelli sintetici di contabilità generale, stato patrimoniale.

6. Il controllo interno e un sistema di misure per limitare il rischio dell'attività economica

Il controllo interno consiste in un sistema contabile, un ambiente di controllo, controlli. Il suo scopo: studiare e fornire informazioni sulla correzione di errori, distorsioni, decisioni precedentemente prese. Un meccanismo di controllo interno ben consolidato è necessario per il buon funzionamento di un'impresa. Il capo dell'impresa è responsabile del suo sviluppo e funzionamento. Se il sistema di controllo interno funziona efficacemente, limiterà ampiamente i rischi dell'attività economica. Controllo interno:

1) fornisce informazioni attendibili alla direzione dell'impresa sulle attività finanziarie ed economiche dell'ente;

2) garantisce la sicurezza di documenti, atti, beni, prevenendo furti, abusi, danneggiamenti, distruzione, divulgazione, abusi;

3) elimina i costi improduttivi, l'uso irrazionale delle risorse, rafforza la disciplina e ottimizza il pagamento delle tasse;

4) assicura l'attuazione da parte del personale dell'organizzazione interna di regolamenti, ordini, ordini, istruzioni, regolamenti locali interni;

5) prevede le condizioni per la contabilizzazione nell'organizzazione secondo la normativa vigente. Il controllo interno prevede l'implementazione di procedure di controllo che aiutano a identificare gli errori, confrontare la dinamica degli indicatori e scoprire le ragioni della discrepanza, e inoltre predispongono i dipendenti dell'organizzazione a svolgere coscienziosamente i propri compiti. Sotto il rischio intraeconomico comprendere la probabilità di distorsioni significative nelle operazioni contabili e nella rendicontazione in generale. Tale rischio caratterizza il grado di suscettibilità a violazioni significative del conto contabile, della voce di bilancio, dello stesso gruppo di operazioni aziendali e della rendicontazione in generale per l'entità economica sottoposta a revisione.

Il controllore-revisore fornisce una valutazione del rischio intraeconomico in fase di progettazione, tenendo conto del sistema di controllo interno dell'impresa, avvalendosi del proprio giudizio professionale. La valutazione dovrebbe tenere conto di fattori quali:

1) caratteristiche del funzionamento e dell'attuale situazione economica del settore;

2) le specificità dell'attività del soggetto;

3) l'esperienza e le qualifiche del personale dell'organizzazione responsabile della tenuta dei registri e della rendicontazione;

4) la possibilità di pressioni esterne sui dirigenti e sul personale del soggetto al fine del raggiungimento di determinati indicatori di bilancio;

5) la possibilità di controllo sull'attività del soggetto da parte dei suoi titolari.

Il rischio in azienda può essere basso, medio e alto. È possibile analizzare il sistema di rischio sviluppando misure per limitare il rischio dell'attività economica. Queste misure includono:

1) aumentare il livello di competenza del personale dell'impresa preposto alla contabilità e alla rendicontazione attraverso un sistema di formazione avanzata, seminari, corsi, consulenze;

2) un elevato livello di automazione del processo contabile;

3) creazione di un servizio di controllo interno o di revisione altamente efficiente;

4) sviluppo di una politica contabile dettagliata dell'impresa per tutte le sezioni della contabilità;

5) una chiara ripartizione delle funzioni e dei compiti, poteri tra i contabili;

6) sviluppo di normative locali in materia di tenuta dei registri e rendicontazione;

7) controllo sulla tempestività, completezza e correttezza della riflessione delle operazioni contabili;

8) controllo sul rispetto della procedura stabilita per la predisposizione e presentazione delle relazioni fiscali e contabili;

9) inventario periodico, riconciliazioni di calcoli e riconciliazioni tra i dipartimenti dell'organizzazione;

10) lavoro con il personale: svolgimento di riunioni operative, formazione interna.

LEZIONE N. 6. L'essenza e il concetto di revisione

1. Il concetto, lo scopo e gli obiettivi dell'audit

Il metodo più profondo di controllo finanziario è un audit. L'audit è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per la verifica documentale e fattuale della legalità e della validità delle operazioni economiche e finanziarie dell'organizzazione commesse nel periodo oggetto dell'audit.

Scopo dell'audit - esercitare il controllo sul rispetto della legislazione della Federazione Russa nell'attuazione delle transazioni economiche e finanziarie da parte delle organizzazioni, sulla loro validità, disponibilità e movimento di proprietà, utilizzo di risorse materiali e di lavoro in conformità con norme, standard e stime approvati. Di base compito di revisione è controllare le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione nelle seguenti aree:

1) conformità delle attività svolte agli atti costitutivi;

2) la validità dei calcoli degli incarichi stimati;

3) esecuzione di preventivi di spesa;

4) utilizzo dei fondi di bilancio per lo scopo previsto;

5) garantire la sicurezza dei fondi e dei beni materiali;

6) la validità della formazione e della spesa dei fondi statali fuori bilancio;

7) osservanza della disciplina finanziaria e correttezza della contabilità e rendicontazione;

8) validità delle operazioni con denaro contante e titoli, delle operazioni di regolamento e di credito;

9) operazioni con immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali;

10) completezza e tempestività degli accordi con i fondi di bilancio e fuori bilancio;

11) operazioni relative agli investimenti;

12) liquidazioni buste paga e altre conciliazioni con privati;

13) la validità dei costi sostenuti connessi alle attività correnti e alle spese in conto capitale;

14) formazione dei risultati finanziari e loro distribuzione.

L'audit della spesa e della ricezione dei fondi del bilancio federale, l'uso di fondi fuori bilancio, le entrate derivanti dalla proprietà viene effettuato sia in modo pianificato che non pianificato. L'audit delle organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà secondo i requisiti delle forze dell'ordine viene effettuato secondo la procedura stabilita secondo la normativa vigente. I problemi di audit significativi sono specificati nel programma o nell'elenco dei problemi chiave.

Il programma di audit comprende l'argomento, il periodo che dovrebbe coprire l'audit ed è approvato dal capo dell'organismo di controllo e audit. La preparazione del programma di audit e la sua attuazione dovrebbero essere preceduti da un periodo preparatorio, durante il quale i partecipanti all'audit sono tenuti a studiare i necessari atti legislativi e altri atti normativi, giuridici, relazioni e dati statistici e altro materiale disponibile che caratterizza i dati finanziari e attività economiche.

Prima dell'inizio dell'audit, il capo del gruppo di audit informa i suoi partecipanti sul contenuto del programma di audit e distribuisce questioni e aree di lavoro tra i suoi esecutori.

Prima di iniziare l'audit, il capo dell'organizzazione sottoposta a audit dovrebbe presentare un certificato del diritto di condurre un audit, presentare i partecipanti all'audit e redigere un piano di lavoro. Sulla base del programma di audit, determinano la necessità e la possibilità di applicare determinate azioni, tecniche e metodi di audit per ottenere informazioni, procedure analitiche e il volume di campioni di dati dalla popolazione sottoposta a audit.

Il capo dell'organizzazione controllata è obbligato a creare condizioni adeguate per l'audit, fornire locali, apparecchiature per ufficio, servizi di comunicazione, fornire lavori dattiloscritti. I risultati dell'audit sono documentati in un atto firmato dal capo del gruppo di audit, dal capo e capo contabile dell'organizzazione sottoposta a audit.

2. Audit come strumento di controllo

revisione - trattasi di una rassegna completa dell'attività finanziaria ed economica di un ente economico al fine di verificarne la legittimità, correttezza, convenienza ed efficacia.

A seconda dell'oggetto, ci sono revisioni complete, parziali, tematiche e complesse. Tuttavia, possono essere pianificati e non programmati. In base al grado di copertura dei dati nel processo di audit, vengono eseguiti audit continui, quando tutti i documenti e le risorse materiali sono controllati, e quelli selettivi, la cui essenza è controllare parte dei documenti.

In base alla natura del materiale sulla base del quale vengono effettuati gli audit, questi si dividono in documentali (verifica dell'autenticità dei documenti contabili e delle registrazioni nei registri contabili) e fattuali (verifica della disponibilità di fondi e beni materiali). I più comuni e progressivi sono gli audit completi, che comprendono tutte le aree e gli aspetti dell'attività dell'impresa controllata.

Gli audit sono effettuati da organi di gestione in relazione a imprese e istituzioni subordinate, nonché da vari organi di controllo statali e non statali (Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa, Banca centrale della Russia Federazione, servizi di audit).

Il controllo finanziario ed economico nel collegamento principale delle imprese e delle imprese viene effettuato mediante lo svolgimento di audit, verifiche tematiche, selettive, continue e di controllo utilizzando determinate tecniche. L'insieme dei metodi organizzativi, metodologici e tecnici utilizzati nell'audit attraverso procedure costituisce il processo di controllo e audit. Il processo dinamico associato alla partecipazione dei fondi, oggetti di lavoro, si compone di fasi organizzative, tecnologiche e finali, in relazione alle unità di controllo e revisione che sono nella struttura degli organi di gestione dell'impresa, dipartimenti, ministeri, amministrazioni di soggetti, città.

La fase organizzativa comprende la scelta dell'oggetto dell'audit e la predisposizione organizzativa e metodologica dell'audit. La scelta dell'oggetto dipende dalla priorità degli oggetti della revisione. Possono essere imprese che devono essere sottoposte a un audit completo secondo il piano per la loro attuazione (dopo il periodo tra gli audit), o singoli indicatori delle loro attività, il cui controllo urgente è causato dal mancato rispetto di un appalto, ordine statale, lavoro non redditizio, mancata garanzia della sicurezza dei valori, ecc.

Un dipendente del servizio di controllo e revisione contabile che ha una formazione speciale ed esperienza pratica nel lavoro di revisione è nominato capo del gruppo di revisione. La preparazione organizzativa e metodologica dell'audit inizia con uno studio dello stato dell'economia dell'oggetto dell'audit.

Procedura di audit.

Per condurre un audit, ai dipendenti che vi partecipano viene rilasciato un apposito certificato, che viene firmato dal responsabile dell'organismo di controllo e audit che ha nominato l'audit. Inoltre, il capo dell'organismo di controllo e audit determina la tempistica dell'audit, la composizione del gruppo di audit e il suo capo, tenendo conto dei compiti di controllo dell'audit derivanti dall'audit. I termini non devono superare i 45 giorni di calendario. Se necessario, è possibile prolungare il periodo di audit in accordo con il responsabile dell'organismo di controllo e audit. Le checklist di audit sono definite da un programma o da una checklist di questioni chiave.

La preparazione del programma di audit e la sua attuazione dovrebbero essere preceduti da un periodo preparatorio, durante il quale i partecipanti all'audit sono tenuti a studiare i necessari regolamenti legislativi e di altro tipo, i dati statistici e di rendicontazione e altri materiali disponibili che caratterizzano le attività finanziarie ed economiche.

3. Organizzazione dell'audit

Gli audit delle attività finanziarie ed economiche di enti e istituzioni possono essere non dipartimentali, dipartimentali, in azienda, programmati e non programmati, completi, non complessi e tematici, continui, selettivi e combinati. Gli audit sono effettuati secondo i piani di lavoro degli organi e dei ministeri di controllo e revisione contabile, secondo delibere motivate, requisiti degli organi di controllo.

Un audit delle entrate e delle spese dei fondi di bilancio e fuori bilancio delle autorità statali delle entità costituenti della Federazione Russa e dei governi locali e dei proventi delle proprietà di loro proprietà viene effettuato su richiesta di questi organismi secondo le modalità prescritte con il rimborso del costi di tale audit da parte dell'autorità statale competente dell'entità costituente della Federazione Russa o di un ente locale del governo.

I dipendenti dell'organismo di controllo e revisione devono essere in possesso di certificati di servizio permanente della forma stabilita.

I dipendenti dell'organismo di controllo e revisione che risiedono stabilmente e svolgono le loro funzioni ufficiali al di fuori della sede di tale organismo, in casi eccezionali (forte lontananza, condizioni meteorologiche avverse, ecc.), d'intesa con l'organismo che ha richiesto l'effettuazione di una verifica, sono autorizzati a svolgerlo secondo i loro certificati ufficiali con successiva registrazione nel modo prescritto. Gli aspetti specifici dell'audit sono definiti dal programma o dall'elenco dei principali problemi dell'audit.

Il programma di audit consiste in un argomento, un periodo che l'audit dovrebbe coprire, un elenco degli oggetti e delle questioni principali da verificare ed è approvato dal capo dell'organismo di controllo e audit. Su richiesta del capo del gruppo di audit (revisore dei conti), se vengono rilevati fatti di abuso o danni alla proprietà, il capo dell'organizzazione sottoposta a audit, in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, è obbligato a organizzare un inventario dei fondi e dei beni materiali. La data e le sedi (volume) dell'inventario sono fissate dal capo del gruppo di audit (controllore-revisore dei conti) in accordo con il capo dell'organizzazione controllata. I revisori nominati dal capo del gruppo di audit sono inclusi nella commissione d'inventario e ne controllano il lavoro.

I revisori dei conti adottano misure per garantire che le persone finanziariamente responsabili siano presenti durante l'inventario dei valori loro affidati, le misurazioni di controllo del lavoro svolto, il controllo dei lanci di materie prime e materiali in produzione, il prelievo di campioni e campioni per la ricerca, nonché altre analoghe azioni volte a verificare l'attività dei soggetti finanziariamente responsabili.

In assenza o negligenza della contabilità nell'organizzazione sottoposta a revisione, il capo del gruppo di audit (revisore dei conti) redige un atto appropriato al riguardo e riferisce al capo dell'organismo di controllo e revisione. Il capo dell'organismo di controllo e audit invia al capo dell'organizzazione sottoposta a revisione e (o) a un'organizzazione superiore o all'organo che esercita la direzione generale delle attività dell'organizzazione sottoposta a revisione, un ordine scritto di ripristino della contabilità nell'organizzazione sottoposta a revisione.

4. Motivi e frequenza dell'audit

Lo stato utilizza e gestisce più risorse e fondi di quelli mobilitati nel suo bilancio. Pertanto, deve disporre di un quadro giuridico e di un meccanismo appropriato per garantire l'uso mirato ed efficace di tutti i mezzi che gli appartengono e il controllo su come ciò viene fatto.

Lo stato non può essere indifferente al modo in cui vengono condotti gli affari presso le imprese e le organizzazioni di proprietà non statale. Di conseguenza, lo stato dovrebbe avere tali forme di controllo finanziario che controllino efficacemente le imprese di ogni forma di proprietà.

Gli audit delle attività finanziarie ed economiche degli organi e delle istituzioni subordinate al Ministero della Giustizia della Russia dovrebbero essere effettuati almeno una volta all'anno (decreto del Presidente della Federazione Russa del 25.07 luglio 1996 n. 1095 (come modificato nel luglio 25.07.2000, 18.07.2001, XNUMX luglio XNUMX)) .

Se necessario, possono essere effettuati audit o verifiche straordinarie su singole tematiche.

Gli audit vengono effettuati secondo i piani di lavoro del ministero, approvati dalla direzione del ministero, di norma, non oltre un mese. La proroga del periodo di audit è consentita previa autorizzazione della persona che l'ha nominata. Gli audit sono effettuati dal Ministero della Giustizia della Federazione Russa e sono nominati caso per caso dal capo del ministero o dal suo primo vice, indicando i tempi.

Un controllo delle entrate e delle spese dei fondi del bilancio federale, dell'uso di fondi fuori bilancio, dei proventi della proprietà federale negli organi esecutivi federali, delle autorità statali dei soggetti della Federazione Russa, dei governi locali e delle organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà, è effettuato sia in programma che non programmato bene. L'audit delle organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà in conformità con risoluzioni motivate, i requisiti delle forze dell'ordine viene effettuato secondo la procedura stabilita in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa.

Un audit delle entrate e delle spese dei fondi di bilancio e fuori bilancio delle autorità statali delle entità costituenti della Federazione Russa e dei governi locali e dei proventi delle proprietà di loro proprietà viene effettuato su richiesta di questi organismi secondo le modalità prescritte con il rimborso del costi di tale audit da parte dell'autorità statale competente dell'entità costituente della Federazione Russa o di un ente locale del governo. La base per l'audit è una delibera motivata, che deve avere il numero, la data, l'argomento dell'audit, la composizione del gruppo di audit con l'indicazione del suo leader, il periodo di audit, il nome dell'organizzazione oggetto dell'audit, l'intero il nome del capo, la carica e le firme delle persone che hanno emesso la presente delibera.

Per ogni audit, ai dipendenti che vi partecipano viene rilasciato un apposito certificato, che viene firmato dal responsabile dell'organismo di controllo e audit che ha incaricato l'audit, o da una persona da lui autorizzata (di seguito denominato responsabile dell'organismo di controllo e audit) organismo) e certificato dal sigillo di detto organismo. Anche i dipendenti dell'organismo di controllo e di audit devono essere in possesso di certificati di servizio permanenti nella forma stabilita. La tempistica dell'audit, la composizione del gruppo di audit e del suo leader (revisore dei conti) sono determinati dal capo dell'organismo di controllo e audit, tenendo conto del volume di lavoro futuro derivante dai compiti specifici dell'audit e del caratteristiche dell'organizzazione sottoposta ad audit e, di norma, non può superare i 45 giorni di calendario.

La proroga del periodo originariamente stabilito per l'audit è effettuata dal responsabile dell'organo di controllo e revisione su proposta motivata del responsabile del gruppo di audit (responsabile del controllo).

5. Indicazioni dell'audit

L'organizzazione e la produzione degli audit è fornita dal dipartimento del lavoro di audit (Dipartimento di controllo e audit) del Ministero della giustizia della Federazione Russa. Durante lo svolgimento di audit completi dei ministeri della giustizia delle repubbliche autonome, dei dipartimenti del territorio, della regione, anche il Dipartimento del sostegno finanziario, economico ed economico del Ministero della giustizia russo partecipa al controllo delle loro attività finanziarie ed economiche. In alcuni casi, sulla base di un ordine (istruzione) del ministro (primo viceministro), possono essere coinvolti nell'audit specialisti di dipartimenti e dipartimenti del ministero, nonché altre istituzioni e organi di giustizia.

Gli audit possono essere effettuati nelle seguenti aree principali:

1) conformità delle attività dell'organizzazione ai documenti costitutivi;

2) la validità dei calcoli degli incarichi stimati;

3) esecuzione di preventivi di spesa;

4) utilizzo dei fondi di bilancio per lo scopo previsto;

5) garantire la sicurezza dei fondi e dei beni materiali;

6) la validità della formazione e della spesa dei fondi statali fuori bilancio;

7) osservanza della disciplina finanziaria, correttezza contabile e informativa;

8) validità delle operazioni con denaro contante e titoli, delle operazioni di regolamento e di credito;

9) completezza e tempestività degli accordi con i fondi di bilancio e fuori bilancio;

10) operazioni con immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali;

11) operazioni relative agli investimenti;

12) liquidazioni buste paga e altre conciliazioni con privati;

13) la validità dei costi sostenuti connessi alle attività correnti e alle spese in conto capitale;

14) formazione dei risultati finanziari e loro distribuzione.

Oltre alle aree di controllo finanziario sopra elencate, viene verificata anche l'attività economica dell'impresa sottoposta a revisione, ovvero la struttura dell'impresa, le istituzioni e i servizi subordinati, il personale generale e il volume della stima totale, i conti (di bilancio e correnti) , vengono studiate le proprietà dell'organizzazione (le sue dimensioni e la sua valutazione).

Al fine di comprendere correttamente il funzionamento del servizio di contabilità dell'organizzazione sottoposta a revisione, nonché il flusso di informazioni finanziarie e il flusso documentale, la struttura del servizio di contabilità, l'organizzazione, le forme e le modalità di contabilità, come vengono approvati i Regolamenti sul servizio di contabilità sono implementate, le descrizioni del lavoro degli specialisti del servizio di contabilità, se il controllo sulla sicurezza è assicurato in contanti e valori materiali; se il principio contabile è formato in conformità con la "Politica contabile dell'impresa" della PBU; disponibilità di preventivi di spesa approvati e motivi per apportare modifiche a tali stime, nonché la procedura per l'esecuzione di tali stime.

Lo stato di protezione del contante alla cassa, gli articoli di inventario (inventario e materiali) nei magazzini, la disponibilità di apparecchiature informatiche e per ufficio, il trasporto (le sue condizioni), la disponibilità di regolamenti locali interni e documentazione amministrativa che riflette attività finanziarie ed economiche ( ordini sui tempi di presentazione delle relazioni anticipate; il periodo per il quale vengono emessi fondi a fronte di una denuncia, un elenco di persone aventi diritto a ricevere fondi per esigenze economiche, procure, ecc.), lo stato della contabilità per l'orario di lavoro (verifica schede attività).

L'audit delle attività economiche offre al revisore l'opportunità di valutare lo stato, le dimensioni dell'ente sottoposto a audit, lo stato del sistema di controllo interno dell'impresa e consentirà di elaborare un piano di lavoro tenendo conto delle aree prioritarie dell'audit . L'attuazione dei risultati dell'audit consiste nell'eliminazione di quelle violazioni che sono state individuate durante l'audit, nella discussione dei risultati dell'audit presso l'impresa, nel trasferimento dei casi alle autorità giudiziarie e investigative.

6. Preparazione e pianificazione dell'audit

In base alla base organizzativa, gli audit sono suddivisi in pianificati e non programmati. L'audit delle organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà in conformità con risoluzioni motivate, i requisiti delle forze dell'ordine viene effettuato secondo la procedura stabilita in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa.

Gli organismi di controllo e audit sviluppano piani a lungo termine (per 5 anni) e attuali (per il prossimo anno solare) per gli audit. Nella redazione del piano è previsto che l'impresa sia sottoposta a revisione almeno una volta all'anno e che sia assicurata la continuità delle revisioni (ogni revisione copre il periodo dalla fine della revisione precedente alla data di riferimento del bilancio nel periodo sottoposto a revisione).

La pianificazione dell'audit è strettamente confidenziale per garantire la sorpresa degli audit.

I piani di audit riflettono le modalità di verifica (solitamente viene utilizzato un metodo continuo per verificare le operazioni di cassa e bancarie e per determinare l'intero ammontare dei danni causati nei casi individuati di furto e altre violazioni).

L'elaborazione di un piano di audit per una determinata impresa è sempre preceduta da lavori preparatori, che includono lo studio degli atti legislativi, normativi e legali necessari, i dati statistici e di rendicontazione e altri materiali disponibili che caratterizzano le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione soggetta a audit. È inoltre necessario far conoscere ai membri del gruppo di audit le informazioni raccolte sull'impresa, distribuire tra di loro questioni e aree di lavoro.

Arrivando con un audit presso l'impresa, il capo del gruppo di audit (controllore-revisore dei conti) deve presentare al capo dell'organizzazione sottoposta a audit un certificato del diritto di condurre un audit, familiarizzare con i compiti principali, presentare i dipendenti coinvolti in l'audit, risolvere le questioni organizzative e tecniche dell'audit e redigere un piano di lavoro.

I membri del gruppo di audit (controllore-auditor), sulla base del piano di audit, determinano la necessità e la possibilità di applicare determinate azioni di audit, metodi e metodi per ottenere informazioni, procedure analitiche, dimensione del campione di dati dall'audit popolazione, fornendo un'opportunità affidabile per raccogliere le informazioni e le prove richieste. Il capo dell'organizzazione controllata è obbligato a creare le condizioni appropriate per l'audit.

Nel caso in cui i dipendenti dell'organizzazione sottoposta a audit si rifiutino di fornire i documenti necessari o sorgano altri ostacoli per condurre un audit, il capo del gruppo di audit (revisore del controllo) e, se necessario, il capo dell'organismo di controllo e revisione , riferisce tali fatti all'organismo per conto del quale si svolge la verifica. Sulla base del piano di audit, viene redatto un programma di audit e ogni membro del gruppo di audit elabora il proprio piano di lavoro.

Durante l'audit, essere riesaminati e adeguati a seconda dei casi di violazione individuati, vengono apportate modifiche agli stessi in merito ai metodi di audit, alle procedure analitiche, alla dimensione del campione per la verifica e altro, e se la contabilità non viene tenuta o avviata presso l'impresa, l'audit può essere generalmente sospeso e ripreso dopo il ripristino nell'organizzazione contabile controllata. Per sistematizzare i materiali di audit, i revisori redigono documenti di lavoro in conformità con le attuali Istruzioni e hanno sviluppato raccomandazioni metodologiche al fine di registrare tutte le violazioni rilevate durante l'audit, quindi le informazioni dai documenti di lavoro vengono trasferite al rapporto di audit, che viene redatto secondo il programma o il piano di audit precedentemente sviluppato.

7. Fasi principali e sequenza dell'audit

Nel lavoro di audit devono essere distinte le seguenti fasi:

1) preparatorio;

2) condurre una verifica;

3) registrazione degli esiti dell'audit;

4) attuazione dei risultati dell'audit;

5) controllo sull'attuazione delle decisioni assunte a seguito dell'audit.

Il risultato dell'audit dipende in gran parte dalla sua preparazione prima di lasciare il sito. La fase preparatoria dell'audit consiste nella raccolta di informazioni sull'ente sottoposto a revisione, vale a dire, vengono studiati atti di audit precedenti, memorandum, ordini e risoluzioni basati sui risultati degli audit, in generale, tutto ciò che riguarda questa impresa. Vengono inoltre studiati i dati dei bilanci annuali e semestrali dell'impresa, i dati di rendicontazione fiscale (calcoli e dichiarazioni). Sulla base delle informazioni raccolte, vengono determinati i compiti dell'audit, viene preparato un piano di audit, il capo del gruppo di audit conduce un lavoro di familiarizzazione sulla base delle informazioni sull'impresa e stabilisce anche compiti di audit specifici per i membri del gruppo di audit.

All'arrivo nell'impresa e alla presentazione al capo dell'impresa di un ordine o di un'istruzione per condurre un audit, procedono direttamente alla fase dell'audit. Conducono un'ispezione dell'impresa, ispezionano i locali, le officine, i servizi dell'apparato di gestione, i dipartimenti e i luoghi di stoccaggio di merci e materiali, le strade di accesso, effettuano un inventario della cassa, studiano i documenti primari, i registri consolidati, le dichiarazioni di contabilità sintetica e analitica, raccogliere spiegazioni e certificati dai dipendenti, se del caso, effettuare un inventario delle transazioni con debitori e creditori, fornitori e acquirenti (inviare avvisi alle imprese con richiesta di riferire sullo stato delle transazioni o dei crediti in essere nei confronti del impresa controllata).

Se la contabilità è stata avviata nell'impresa, il capo del gruppo di audit ha il compito di ripristinare la contabilità. Durante l'audit, al fine di sistematizzare i materiali, i revisori redigono documenti di lavoro, che riflettono tutti i fatti di violazione rilevati. I risultati dell'audit sono documentati in un atto (in conformità con le istruzioni attuali e in conformità con il piano o programma di audit). L'atto indica le informazioni sull'organizzazione e sui revisori, i risultati degli audit precedenti e i fatti dell'attuazione delle decisioni su questi audit, indica i metodi e i metodi utilizzati durante l'audit, i metodi per condurre un inventario, i risultati degli audit nelle aree di audit, l'ammontare del danno causato.

Già durante l'audit, il revisore deve adottare misure per eliminare le violazioni individuate, nonché sollevare la questione dell'entità della responsabilità degli autori. In caso di violazioni minori, i risultati dell'audit possono essere attuati immediatamente dopo la fine dell'audit, come riportato in appendice al rapporto di audit. E se vengono rivelati fatti di furto su larga scala, viene redatto un atto cautelare e presentato alle autorità inquirenti. Sulla base dei risultati dell'audit, vengono elaborate conclusioni e proposte per l'eliminazione delle carenze, che vengono presentate al capo dell'organizzazione. Esamina i risultati e decide sull'eliminazione delle carenze. In futuro, l'attuazione di queste decisioni dovrebbe essere monitorata.

Gli organi di controllo e audit assicurano il controllo sull'attuazione delle decisioni prese a seguito dell'audit e, se necessario, adottano altre misure previste dalla legislazione della Federazione Russa per eliminare le violazioni identificate e compensare i danni causati, in quanto nonché studiare e riassumere sistematicamente i materiali di audit e, sulla base di ciò, presentare proposte per il miglioramento del sistema di controllo finanziario statale, integrazioni, modifiche, revisione degli atti legislativi e di altri atti normativi in ​​vigore nella Federazione Russa.

8. Documentazione di revisione

I materiali dell'audit consistono in un rapporto di audit e allegati ad esso correttamente eseguiti, a cui sono presenti collegamenti nel rapporto di audit (documenti, copie di documenti, certificati riepilogativi, spiegazioni di funzionari e persone finanziariamente responsabili, ecc.).

Il rapporto di audit è il risultato del lavoro scrupoloso di un gruppo di revisori dei conti e un documento ufficiale per prendere decisioni sull'audit, fino all'avvio di un procedimento penale. Le voci dell'atto devono essere dichiarate sulla base di fatti verificati derivanti dai documenti disponibili, dai materiali dei controlli incrociati, dagli inventari e da altri dati.

Gli atti devono contenere parti introduttive, descrittive ed efficaci.

La parte introduttiva afferma quanto segue:

1) il nome completo dell'istituto presso il quale si svolge l'audit, la sua forma giuridica e l'indirizzo;

2) i nomi dei funzionari dell'ente controllato che partecipano all'audit, responsabili della contabilità e della rendicontazione;

3) la base dell'audit, la sua tipologia, i motivi del suo svolgimento;

4) l'ora dell'audit precedente, il periodo per il quale si svolge l'audit e le questioni da chiarire;

5) date di inizio e fine degli audit, incarichi e nomi dei funzionari che effettuano l'audit.

La parte descrittiva è la seguente:

1) fatti e atti specifici che indichino una violazione della procedura contabile, rendicontazione, utilizzo di fondi di bilancio e fondi fuori bilancio, normativa fiscale, ecc.;

2) ogni fatto di violazione è indicato nell'atto in modo autonomo, indicando l'ora della sua commissione, la valutazione, le scritture contabili effettuate e con i collegamenti ai relativi atti primari;

3) nell'indicare i fatti delle violazioni si deve fare riferimento agli atti legislativi e regolamentari violati, indicando i loro specifici articoli e commi.

Allo stesso tempo, va tenuto presente che i documenti normativi di ministeri e dipartimenti entrano in vigore solo dopo essere stati registrati presso il Ministero della Giustizia russo. Nella parte efficace dell'atto, i fatti rivelati sulle violazioni sono riassunti sotto forma di conclusioni e vengono avanzate proposte per la loro eliminazione.

I dati degli atti sommari sono inseriti nell'atto di sintesi in sintesi e solo se risultano violazioni individuate. Gli atti intermedi sono firmati dai revisori dei conti e dai funzionari competenti responsabili della sicurezza dei beni monetari e materiali. Per brevità, l'atto non deve essere ingombra di informazioni di dettaglio (tabelle di dati numerici individuati durante il processo di verifica). In questo caso, è sufficiente fornire 1-2 esempi nell'atto e il risultato complessivo e allegare un elenco dettagliato delle violazioni all'atto firmato dal revisore dei conti e dal capo contabile dell'istituzione.

Prima di firmare l'atto, il revisore ne informa la direzione dell'ente e i dipendenti del dipartimento di contabilità e, se vi sono ragionevoli obiezioni, apporta correzioni all'atto prima di firmarlo.

Per tutte le violazioni, è necessario richiedere una spiegazione al capo, alle persone autorizzate e colpevoli durante l'audit o, se necessario, entro 3 giorni dalla firma dell'atto, che viene registrato nell'atto prima delle firme.

Il rapporto di revisione è redatto in due copie firmate dal revisore dei conti, dal capo dell'istituto e dal capo contabile.

Se ci sono obiezioni o spiegazioni sull'atto, i firmatari fanno una riserva in merito prima di firmare e presentano obiezioni o spiegazioni scritte entro 10 giorni dalla data di firma dell'atto.

Nei casi in cui le misure adottate durante l'audit non assicurino la completa eliminazione di tutte le violazioni individuate, il revisore elabora una bozza di ordine per eliminare le violazioni individuate e la sottopone all'esame della direzione che ha incaricato l'audit.

9. Conclusioni e proposte sui materiali di audit

I materiali di audit vengono presentati al capo dell'organismo di audit entro e non oltre 3 giorni lavorativi dalla firma nell'organizzazione sottoposta a audit. Nell'ultima pagina dell'atto di revisione, il capo dell'organismo di controllo e revisione contabile o una persona da lui autorizzata annota: "I materiali della revisione sono accettati", viene indicata la data e viene apposta una firma.

Sulla base dei risultati dell'audit, il capo del gruppo di audit elabora conclusioni e formula raccomandazioni o proposte.

Le conclusioni dovrebbero basarsi sui fatti rilevati durante l'audit e specificati nel certificato di audit, e da queste conclusioni dovrebbero derivare raccomandazioni. Le conclusioni rivelano le cause e le conseguenze dei fatti di violazioni e abusi.

Le conclusioni devono essere redatte in modo competente e logico, sistematizzando i materiali raccolti sull'impresa. Dovrebbero essere raggruppati nelle seguenti aree:

1) relativi alla responsabilità penale;

2) connesso al recupero dagli autori senza essere ritenuto responsabile.

Non sono ammessi termini oscuri, confusi, negligenti, interpretati in modo ambiguo e termini errati. Inoltre, non si dovrebbero trarre conclusioni personali, commenti al capo e agli specialisti dell'impresa controllata. Le proposte dovrebbero indicare le misure per eliminare le carenze individuate, indicare in modo chiaro e specifico cosa dovrebbe essere fatto e in che modo, chi è responsabile dell'attuazione di tali misure e quali sono le scadenze per la loro attuazione. Le conclusioni sono sottoposte al responsabile degli organi di controllo e revisione contabile, che le esamina e prende le decisioni per eliminare le carenze.

Entro un periodo non superiore a 10 giorni di calendario, il capo dell'organismo di controllo e audit, sulla base dei materiali di audit presentati, determina la procedura per l'implementazione dei materiali di audit.

Sulla base dei risultati dell'audit, sulla base delle conclusioni e delle proposte contenute nel rapporto di audit, il responsabile dell'organismo di controllo e audit invia una richiesta al responsabile dell'organizzazione oggetto di audit per l'adozione di misure per arginare le violazioni individuate, risarcire per i danni arrecati allo Stato e consegnare gli autori alla giustizia.

I risultati dell'audit sono riepilogati e riportati per iscritto alla direzione del Ministero delle Finanze della Federazione Russa insieme a proposte per l'adozione di misure volte a eliminare le violazioni individuate ea risarcire i danni individuati. I risultati dell'audit da parte del responsabile dell'organismo di controllo e audit, se necessario, sono comunicati a un'organizzazione superiore o all'organo che esercita la direzione generale delle attività dell'organismo verificato per l'adozione di misure.

Inoltre, il capo dell'organo di controllo e di revisione sottopone i materiali di audit sull'uso mirato dei fondi del bilancio federale nel modo prescritto agli organi federali del tesoro per organizzare i lavori sull'attuazione di questi materiali.

I materiali di audit sulle questioni dell'uso mirato dei fondi del bilancio federale vengono trasferiti nel modo prescritto al Tesoro federale per organizzare i lavori sull'attuazione di questi materiali e, in caso di gravi violazioni, possono essere inviati alle autorità inquirenti.

L'organismo di controllo e audit assicura il controllo sull'attuazione dei materiali di audit e, se necessario, adotta altre misure previste dalla legislazione della Federazione Russa per eliminare le violazioni identificate e compensare i danni causati. L'organismo di controllo e revisione contabile studia e sintetizza sistematicamente i materiali degli audit e, sulla base di ciò, se necessario, formula proposte per migliorare il sistema di controllo finanziario statale, integrazioni, modifiche e revisioni degli atti legislativi e di altri atti normativi in ​​vigore nella Federazione Russa.

10. Implementazione dei risultati dell'audit

Sulla base dei materiali di audit presentati, il capo dell'organismo di controllo e audit determina la procedura per l'implementazione dei materiali di audit entro un periodo non superiore a 10 giorni di calendario.

Sulla base dei risultati dell'audit, il capo dell'organismo di controllo e audit invia una richiesta al capo dell'organizzazione controllata per l'adozione di misure per reprimere le violazioni individuate, risarcire i danni causati allo Stato e assicurare gli autori alla giustizia.

I risultati dell'audit condotto in conformità con il Piano delle principali questioni di lavoro economico e di controllo del Ministero delle finanze della Federazione Russa, le decisioni del consiglio e gli ordini del Ministero delle finanze della Federazione Russa, le istruzioni della dirigenza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, sono riepilogati dal Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit statale e riferiti per iscritto alla direzione del Ministero delle finanze della Federazione Russa insieme a proposte per l'adozione di misure di competenza del Ministero della Finanze della Federazione Russa finalizzate all'eliminazione delle violazioni individuate e al risarcimento del danno individuato.

I risultati dell'audit effettuato in conformità con risoluzioni motivate, requisiti delle forze dell'ordine o su richiesta delle autorità statali degli enti costitutivi della Federazione Russa o dei governi locali in conformità con le Istruzioni sono segnalati a questi organismi dal capo di l'organo di controllo e di controllo e proposte per l'adozione di misure volte a eliminare le violazioni individuate ea risarcire i danni. Se necessario, i materiali di audit vengono inviati anche a questi organismi. I materiali dell'audit svolto secondo delibere motivate, i requisiti delle forze dell'ordine, sono ad essi trasferiti secondo le modalità prescritte. Allo stesso tempo, le copie del rapporto di audit, le spiegazioni dei funzionari dell'organizzazione controllata colpevoli delle violazioni identificate dall'audit, i documenti che confermano queste violazioni devono essere lasciati negli affari dell'organismo di controllo e audit.

Alle forze dell'ordine possono anche essere inviati materiali di audit effettuati senza previa decisione motivata da loro emessa, durante i quali sono state rilevate violazioni della disciplina finanziaria, carenza di fondi e beni materiali, che, in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, costituiscono la base per l'implementazione dei materiali di audit nel modo prescritto.

I risultati dell'audit da parte del responsabile dell'organismo di controllo e audit, se necessario, sono comunicati a un'organizzazione superiore o all'organo che esercita la direzione generale dell'organizzazione oggetto di audit, per l'adozione di provvedimenti.

L'organismo di controllo e audit assicura il controllo sull'attuazione dei materiali di audit e, se necessario, adotta altre misure previste dalla legislazione della Federazione Russa per eliminare le violazioni identificate e compensare i danni causati. Se l'organizzazione è subordinata ad autorità superiori, l'attuazione dei risultati dell'audit da parte dell'autorità superiore viene effettuata sotto forma di lettera o ordine inviato all'impresa controllata. La lettera indica le carenze e le misure per eliminarle. L'ordinanza differisce dalla lettera, contiene la parte accertante e quella amministrativa. La parte amministrativa contiene un elenco obbligatorio di ordini. L'ordine, se necessario, può essere inviato ad altre organizzazioni subordinate. In caso di gravi violazioni che richiedono l'irrogazione di una sanzione nei confronti dei colpevoli, l'organo superiore emette un provvedimento, che si compone di una parte dichiarativa e di un'ordinanza (contiene una parte disciplinare o un'azione giudiziaria). L'ordine viene inviato anche alle organizzazioni subordinate.

Le autorità superiori organizzano anche il controllo sull'esecuzione di queste decisioni nelle organizzazioni subordinate.

11. Fase preparatoria dell'audit

La preparazione del programma di audit e la sua attuazione dovrebbero essere preceduti da un periodo preparatorio, durante il quale i partecipanti all'audit sono tenuti a studiare i necessari atti legislativi e regolamentari, i dati statistici e di rendicontazione e altro materiale disponibile che caratterizza la situazione finanziaria e attività economiche dell'ente soggetto a revisione. Nel processo di studio preliminare dei documenti e preparazione di un programma di audit (ispezione), gli ispettori determinano la disponibilità e la completezza dei materiali presentati dell'organizzazione sottoposta a audit (documenti contabili e di rendicontazione, costituente, registrazione, pianificazione e altri documenti). Allo stesso tempo, i documenti originali conformi a norme e standard vengono accettati per la revisione (verifica).

Prima dell'inizio dell'audit, il capo del gruppo di audit informa i suoi partecipanti sul contenuto del programma di audit e distribuisce questioni e aree di lavoro tra i suoi esecutori.

Il programma di audit durante la sua attuazione, tenendo conto dello studio dei documenti necessari, della rendicontazione e dei dati statistici, di altri materiali che caratterizzano l'organizzazione sottoposta a audit, può essere modificato e integrato nel modo prescritto.

Per studio preliminare dei documenti dell'organizzazione controllata si intende la verifica dei documenti sequestrati o disponibili nell'organizzazione al fine di risolvere il problema della sufficienza o della possibilità documentale di condurre l'audit pianificato (verifica).

Il capo del gruppo di audit (controllore-revisore dei conti) deve presentare al capo dell'organizzazione sottoposta a audit un certificato del diritto di condurre un audit, familiarizzare con i compiti principali, presentare i dipendenti coinvolti nell'audit, risolvere problemi organizzativi e tecnici dell'audit ed elaborare un piano di lavoro.

Sulla base del lavoro preparatorio, il capo del gruppo di lavoro fornisce un pacchetto di documenti con un elenco degli stessi e, se necessario, una nota analitica, un programma di audit, una giustificazione dell'ambito di lavoro e il numero di specialisti e consulenti richiesti ed esperti del gruppo di audit.

Quando si concorda sul programma di audit (ispezione), le questioni relative alla competenza dell'organismo di controllo e audit, la gamma di funzionari e persone finanziariamente responsabili dell'organizzazione sottoposta a audit, la cui presenza è necessaria durante l'audit (ispezione), nonché specialisti (esperti) di altri dipartimenti e organizzazioni, coinvolgimento necessario per lo svolgimento di ispezioni ed esami, fornendo pareri su questioni che non sono di competenza degli organi di controllo e audit.

Il capo dell'organizzazione sottoposta ad audit è obbligato a creare le condizioni adeguate affinché i membri del gruppo di audit (revisore dei conti) possano condurre un audit - fornire i locali necessari, le attrezzature per ufficio, i servizi di comunicazione, le forniture per ufficio, fornire lavori di dattilografia, ecc.

L'affidabilità delle operazioni finanziarie ed economiche è stabilita da controlli aritmetici, esperti, formali, logici, normativi, economici, incrociati di documenti, confronto di controllo, confronto, ecc.

L'affidabilità delle transazioni commerciali riflesse nei documenti primari, se necessario, può essere stabilita eseguendo controlli incrociati dei documenti.

In caso di situazione contabile insoddisfacente nell'organizzazione controllata o in assenza della documentazione necessaria, la direzione dell'organismo di controllo e revisione ha il diritto di accettare e inviare materiali alle forze dell'ordine per agire nei confronti dei funzionari preposti contabilità, nonché una decisione motivata di sospendere la revisione (ispezione) fino al completo ripristino della contabilità.

12. Diritti e doveri della commissione di revisione

La maggior parte dei poteri delle autorità di regolamentazione sono di natura tipica:

1) effettuare la minimizzazione;

2) avere accesso agli oggetti di controllo ed esaminarli;

3) richiedere e ricevere documenti, materiali e informazioni necessari al controllo;

4) chiamare funzionari e altri cittadini, ricevere spiegazioni da loro, utilizzare l'assistenza di specialisti, impartire ordini per eliminare le violazioni;

5) sospendere la licenza, sospendere l'esercizio dell'impianto o di sue parti, vietare la vendita di beni (prodotti) o la prestazione di servizi;

6) adottare le misure per assicurare gli autori del reato alla giustizia prevista dalla legge. I poteri dell'organo di controllo (organizzazione) sono parte integrante del meccanismo giuridico di esercizio del controllo. Il meccanismo di controllo comprende un sistema di misure che consentono alle autorità di regolamentazione di:

1) ricevere le informazioni necessarie su persone e organizzazioni impegnate in attività controllate, sull'attività stessa e sui suoi risultati;

2) individuare le deviazioni dalle regole e dai requisiti stabiliti in merito alle materie, alla procedura di attuazione e ai risultati delle attività;

3) adottare misure per reprimere le violazioni di queste regole e requisiti, ripristinare i diritti violati e soddisfare i legittimi interessi di individui, organizzazioni, stato, quando sono stati danneggiati da azioni illecite;

4) adottare misure per assicurare alla giustizia persone e organizzazioni colpevoli di violazione di regole e requisiti stabiliti.

Ciascun organismo di regolamentazione svolge determinate funzioni e per questo è dotato di diritti e obblighi, un elenco esaustivo dei quali è solitamente contenuto nell'atto normativo che ne regola le attività. Tali atti normativi includono codici (codice fiscale della Federazione Russa, Codice doganale della Federazione Russa, ecc.), Leggi federali (Legge della Federazione Russa del 18.04.1991 aprile 1026 n. 1-XNUMX "Sulla polizia", ​​ecc. ), nonché atti normativi delle autorità esecutive .

Quando si organizza e si conduce un audit, è necessario essere guidati dalla Costituzione della Federazione Russa, dalle leggi federali, dai decreti e dagli ordini del Presidente della Federazione Russa, dai decreti e dagli ordini del governo della Federazione Russa, dagli ordini, dalle istruzioni e da altri regolamenti atti giuridici. Per la natura del materiale, gli audit si dividono in documentari ed effettivi (verifica della disponibilità di fondi e beni materiali).

I più comuni e progressivi sono gli audit complessi, che includono tutte le aree e gli aspetti dell'attività dell'impresa sottoposta a audit.

Gli audit sono effettuati da organi di gestione in relazione a imprese e istituzioni subordinate, nonché da vari organi di controllo statali e non statali (Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa, Banca centrale della Russia Federazione, servizi di audit).

I revisori dei conti hanno i seguenti poteri:

1) determinare autonomamente le forme e le modalità del controllo;

2) controllare integralmente la documentazione relativa all'attività finanziaria ed economica, nonché l'effettiva disponibilità di qualsiasi immobile contenuto nella presente documentazione;

3) ricevere spiegazioni dai funzionari dell'oggetto sottoposto ad audit in forma orale e scritta su questioni emerse durante l'audit.

I revisori dei conti sono tenuti a:

1) effettuare la verifica in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

2) fornire, su richiesta dell'ente sottoposto a revisione, le informazioni necessarie sui requisiti della legislazione della Federazione Russa in merito allo svolgimento di un audit, nonché sugli atti normativi della Federazione Russa su cui sono riportati i commenti e le conclusioni basato;

3) entro il termine concordato con il responsabile dell'organo di controllo e revisione contabile, trasmette il rapporto di audit;

4) garantire la sicurezza dei documenti acquisiti durante l'audit, a non divulgarne il contenuto.

13. Audit di fondi e transazioni con essi

L'audit del contante e delle transazioni con esso comporta il controllo della procedura per lo svolgimento delle transazioni in contanti.

La verifica della cassa è svolta dal revisore dei conti alla presenza del soggetto cui è affidata la custodia della cassa e del capo contabile o suo sostituto subito dopo aver presentato l'autorità per lo svolgimento della verifica. Al momento dell'audit, tutte le transazioni in contanti vengono interrotte. Nel processo di verifica, il responsabile finanziario alla cassa è obbligato a redigere un rapporto sull'operatività della cassa per il giorno corrente, prelevare il saldo del denaro dal libro cassa il giorno della verifica e su nell'ultimo verbale, fornire una ricevuta che tutti i documenti di cassa in entrata e in uscita sono inclusi nel verbale e al momento della verifica della cassa Non ci sono soldi che non siano stati accreditati e non cancellati come spesa.

È necessario verificare l'esistenza di accordi scritti di responsabilità con i soggetti che mantengono sportelli di cassa, nonché con i soggetti a cui, per ordine dei capi di istituti serviti da servizi di contabilità centralizzata, è stato addebitato l'obbligo di rilascio del salario, l'invalidità temporanea vantaggi, bonus, ecc. La disponibilità di contanti viene verificata mediante il ricalcolo completo di tutti i soldi nel registratore di cassa. Successivamente, il revisore confronta la disponibilità di fondi con il saldo riportato nel libro di cassa e nella relazione del cassiere.

Gli importi emessi dalla cassa su ricevute private sono considerati ammanchi. In caso di eccedenza o carenza di denaro nel registratore di cassa, il revisore dei conti deve stabilire la causa del loro verificarsi. A tal fine, il responsabile della manutenzione della cassa è tenuto a fornire spiegazioni e il revisore è tenuto a verificare l'esattezza delle spiegazioni. Viene redatto un ordine di cassa in entrata per l'eccedenza di fondi scoperta, che viene iscritta nel libro di cassa e l'eccedenza viene trasferita alle entrate di bilancio. Se durante l'audit viene rilevata una carenza di denaro contante, devono essere adottate misure per recuperarlo.

Dopo il controllo della cassa, vengono verificati i moduli dei documenti di stretta responsabilità (moduli dei libri di lavoro, inserti per i libri di lavoro, libretti delle ricevute degli ufficiali giudiziari) e titoli (buoni pagati per benzina e petrolio, cibo, ecc., buoni pagati alle case di riposo, sanatori, campeggi hanno ricevuto notifiche per vaglia postali, francobolli e bolli dello Stato, ecc.).

Gli esiti della verifica della cassa sono redatti con atto separato. Una copia dell'atto viene consegnata al capo contabile o al vice capo dell'istituto verificato.

Durante la verifica delle transazioni in contanti, è necessario essere guidati dalla Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvata dalla decisione del Consiglio di amministrazione della Banca centrale russa del 22.09.1993 settembre 40 n. 26 (modificata il 1996 febbraio , XNUMX).

Nella verifica del rispetto della disciplina del contante, è necessario individuare i regolamenti attraverso la cassa per le operazioni che devono essere pagate tramite bonifico bancario, tramite registratori di cassa, casi di utilizzo di denaro diverso da quello previsto, restituzione prematura di fondi non utilizzati al banca, eccedenze di cassa in cassa per determinati giorni ed in media mensili rispetto ai limiti stabiliti, la correttezza di spesa dei proventi ricevuti in cassa. Quando si verifica la completezza della registrazione di denaro ricevuto da una banca assistita dalle organizzazioni, è necessario confrontare le voci nel libro cassa con le voci negli estratti conto bancari e negli assegni, ordini di ricevuta di cassa. In caso di rettifiche, cancellazioni, è necessario riconciliare le scritture degli estratti conto con le scritture originarie dei conti personali tenuti presso la banca assistita.

I documenti di cassa in entrata e in uscita devono essere controllati in maniera continuativa al fine di identificare:

1) casi di furto di fondi;

2) il loro uso illegale e inappropriato;

3) violazioni della corretta esecuzione degli atti.

LEZIONE N. 7. Attività di auditing

1. Natura e obiettivi dell'audit

Legge federale "Sull'attività di revisione" del 7 agosto 2001 n. 119-FZ (come modificata e integrata dal 30.12.2004 dicembre XNUMX): "Attività di revisione, la revisione è un'attività commerciale per la verifica indipendente dei rendiconti contabili e finanziari (contabili) .

A livello microeconomico, l'audit è un elemento dell'infrastruttura di mercato, la cui necessità per il funzionamento è determinata dagli obblighi:

1) è utilizzato per le decisioni degli utenti interessati, inclusi i dirigenti, i partecipanti e i proprietari di beni di un'entità economica, gli investitori reali e potenziali, i dipendenti e clienti, le autorità e il pubblico in genere;

2) può subire distorsioni dovute a una serie di fattori, in particolare l'utilizzo di valori stimati e la possibilità di interpretazione ambigua dei fatti della vita economica, inoltre, l'affidabilità del bilancio non è automaticamente assicurata a causa al possibile pregiudizio dei suoi compilatori;

3) il grado di affidabilità del bilancio, di norma, non può essere valutato in modo indipendente dalla maggior parte degli utenti interessati a causa delle informazioni, nonché l'elevato numero e la complessità delle operazioni commerciali riflesse nei bilanci delle entità economiche.

Un audit non sostituisce il controllo statale sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili), effettuato in conformità con la legislazione della Federazione Russa dalle autorità statali autorizzate. Secondo la legge n. 119-FZ, un revisore dei conti è una persona che soddisfa i requisiti di qualificazione stabiliti dall'organismo federale autorizzato e dispone di un certificato di qualifica di revisore dei conti.

Il revisore ha il diritto di svolgere attività di revisione come dipendente di un'organizzazione di revisione o come persona incaricata da un'organizzazione di revisione per lavorare sulla base di un contratto di diritto civile, o come imprenditore individuale che opera senza costituire una persona giuridica. Un singolo revisore ha il diritto di svolgere attività di revisione, nonché di fornire servizi relativi alla revisione. Un singolo revisore non è autorizzato a svolgere altri tipi di attività aziendali.

Un'organizzazione di audit è un'organizzazione commerciale che esegue audit e fornisce servizi relativi all'audit. Il giudizio del revisore sull'affidabilità del bilancio può contribuire a una maggiore fiducia in tali dichiarazioni da parte degli utenti interessati. Pertanto, l'audit contribuisce alla riduzione del rischio aziendale e può essere visto come un processo di riduzione del rischio informativo a un livello accettabile per gli utenti dei rendiconti finanziari.

Lo scopo principale della revisione del bilancio è quello di esprimere il parere dell'organizzazione di revisione sull'affidabilità del bilancio dell'entità economica sotto tutti gli aspetti rilevanti. Questo obiettivo può essere raggiunto se, durante la revisione del bilancio, si acquisiscono elementi probativi sufficienti che consentano al revisore di trarre conclusioni con una certa certezza in merito alla conformità della contabilità dell'organizzazione sottoposta a revisione ai requisiti dei regolamenti che disciplinano la contabilità e la redazione dei documenti contabili dichiarazioni.

Gli utenti del bilancio non dovrebbero interpretare il parere di un'organizzazione di revisione contabile come una garanzia della futura redditività di un'entità economica o dell'efficacia della sua gestione, una garanzia dell'assenza di qualsiasi altra circostanza che influisca sul bilancio di un'entità economica.

2. Contratto in attività di audit

Contratto di revisione - si tratta di un documento ufficiale che regola il rapporto tra l'organismo di revisione e l'entità economica. Come altri contratti commerciali, un contratto di revisione legale riflette e fissa gli interessi concordati delle parti del cliente e dell'appaltatore.

Prima di firmare il contratto, il revisore deve non solo comprendere il desiderio del cliente, ma anche (se possibile) cercare di aiutarlo a formulare correttamente il suo ordine. La qualità dell'audit, l'assenza di conflitto nel rapporto tra l'auditor e il cliente dipendono in larga misura dalla qualità del contratto per l'audit.

Il contratto deve tenere conto di alcune caratteristiche dell'audit della Federazione Russa. Ciò è dovuto al fatto che l'attività di revisione è specifica e la direzione dell'entità economica spesso non ne comprende appieno l'essenza e il contenuto.

Dopo una conoscenza preliminare delle attività di un'entità economica e una decisione sulla possibilità di fornirle servizi di revisione, inizia la preparazione di un accordo: determinazione dell'intensità del lavoro, del costo e dei tempi della revisione, necessità di coinvolgere consulenti e esperti. Il contratto può essere concluso per un lungo periodo. L'oggetto di tale accordo può essere sia i servizi di audit che i relativi servizi di audit che non sono vietati dalla legislazione nel campo dell'audit. Se il contratto non è accompagnato da una lettera di impegno, il testo indica le condizioni per la futura cooperazione, i diritti e gli obblighi delle parti.

Il contratto è redatto in conformità con i requisiti del codice civile della Federazione Russa.

Il testo dell'accordo dovrebbe contenere i seguenti punti:

1) l'oggetto del contratto di servizi di revisione;

2) i diritti e gli obblighi dell'organizzazione di audit;

3) diritti e doveri di un'entità economica;

4) la responsabilità delle parti e la procedura di risoluzione delle controversie;

5) costo dei servizi di audit e modalità di pagamento.

Il testo dell'accordo può contenere altri punti importanti per le parti.

Nel paragrafo “Condizioni per la prestazione dei servizi di audit” vanno indicati:

1) lo scopo della prestazione di servizi e l'oggetto (in particolare, durante lo svolgimento di una revisione - la procedura per la revisione di succursali e divisioni di un'entità economica, nonché le sue eventuali controllate);

2) i tempi e le fasi di erogazione dei servizi di audit;

3) riferimenti ad atti legislativi e documenti normativi in ​​base ai quali sono stati forniti i servizi di audit.

Il paragrafo "Diritti e obblighi dell'organizzazione di audit" prevede:

1) rigoroso rispetto dei requisiti della legislazione della Federazione Russa nella fornitura di servizi di audit;

2) determinazione indipendente delle forme e dei metodi di audit in base ai requisiti degli atti normativi della Federazione Russa;

3) la verifica dell'eventuale documentazione di un'entità economica necessaria per la revisione, nonché l'ottenimento di chiarimenti e ulteriori informazioni su problematiche emerse durante la revisione;

4) ricevere, previa richiesta scritta, le informazioni necessarie per l'audit da soggetti terzi, ivi compresi gli enti statali;

5) rifiuto di effettuare una revisione se l'ente economico sottoposto a revisione non presenta la documentazione necessaria;

6) accesso al sistema informatico informatico;

7) contattare un consulente o un esperto qualora si riscontri tale necessità;

8) smaltimento della propria documentazione di lavoro;

9) la necessità di coinvolgere ulteriori revisori nell'audit a causa di una mole di lavoro significativa o di qualsiasi altra circostanza verificatasi dopo la conclusione del contratto;

10) revisione qualificata, riservatezza e segreti commerciali;

11) garantire la sicurezza dei documenti ricevuti e compilati durante l'audit, ecc.

3. Revisione obbligatoria

La revisione obbligatoria è regolata dallo Stato. La legge federale del 07.08.2001 n. 119-FZ "Sull'audit" contiene un elenco di criteri in base ai quali un'organizzazione è soggetta a revisione obbligatoria.

Audit obbligatorio - si tratta di una revisione annuale della rendicontazione contabile e finanziaria (contabile) di un'organizzazione o di un singolo imprenditore. Un audit obbligatorio viene effettuato se:

1) l'ente ha la forma organizzativa e giuridica di società per azioni aperta;

2) l'organizzazione è una società di credito, di assicurazione o di mutua assicurazione, una merce o una borsa valori, un fondo di investimento, un fondo statale non di bilancio, la cui fonte di formazione dei fondi sono i calcoli obbligatori previsti dalla legislazione di la Federazione Russa, svolta da persone fisiche e giuridiche, il fondo, le cui fonti di formazione dei fondi sono le persone fisiche e giuridiche dei contributi volontari;

3) l'importo delle entrate di un'organizzazione o di un singolo imprenditore dalla vendita di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) per un anno supera 500 mila volte il salario minimo stabilito dalla legislazione della Federazione Russa o l'importo del saldo il patrimonio del foglio alla fine dell'anno di riferimento supera di 200 mila volte stabilito dalla legislazione della Federazione Russa il salario minimo;

4) l'organizzazione è un'impresa unitaria statale, un'impresa unitaria comunale basata sul diritto di gestione economica, se gli indicatori finanziari delle sue attività sono conformi al precedente paragrafo 3. Allo stesso tempo, per le imprese unitarie municipali, gli indicatori finanziari possono essere abbassato dalla legge di un ente costituente della Federazione Russa.

5) revisione obbligatoria in relazione alle imprese unitarie statali, alle imprese unitarie municipali basate sul diritto di gestione economica, alle organizzazioni o ai singoli imprenditori, prevista dalla presente legge federale.

L'audit obbligatorio viene effettuato solo dalle organizzazioni di audit. Ciò migliora la qualità dell'audit, che è di grande importanza economica. Quando si esegue un audit obbligatorio nelle organizzazioni, nei capitali (di riserva) autorizzati di cui la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, la conclusione di contratti per la fornitura di servizi di audit dovrebbe essere effettuata sulla base dei risultati di una gara aperta. La procedura per lo svolgimento di tali competizioni è approvata dal governo della Federazione Russa.

Di grande importanza sia per i revisori che per l'ente sottoposto a revisione è la questione della riservatezza delle informazioni durante la revisione. Le organizzazioni di controllo sono tenute a mantenere il segreto sulle operazioni delle entità controllate. Inoltre, sono obbligati a garantire la sicurezza delle informazioni e dei documenti da loro ricevuti o compilati nel corso delle attività di audit, e non hanno il diritto di trasferire le informazioni e i documenti specificati o le loro copie a terzi, divulgarli senza il consenso scritto di organizzazioni o di singoli imprenditori per i quali è stata effettuata la verifica, fatti salvi i casi previsti dalla presente legge federale e da altre leggi federali.

Tuttavia, possono esserci casi in cui documenti contenenti informazioni sulle transazioni sono a disposizione di un'organizzazione di audit e possono essere richiesti e presentati esclusivamente da una decisione del tribunale da una persona autorizzata da questa decisione o da un'autorità statale della Federazione Russa nei casi previsti da atti legislativi della Federazione Russa sulle loro attività.

4. Principi fondamentali dell'audit

Le organizzazioni di revisione nello svolgimento delle loro attività sono tenute ad osservare e utilizzare i seguenti principi etici professionali come base per prendere qualsiasi decisione di natura professionale:

1) indipendenza;

2) onestà;

3) obiettività;

4) riservatezza;

5) comportamento professionale.

indipendenza - si tratta dell'assenza del revisore, nella formazione del proprio parere, di interessi finanziari, patrimoniali, familiari o di altro genere negli affari dell'ente economico sottoposto a revisione, eccedente il rapporto previsto dal contratto per la prestazione di servizi di revisione, nonché qualsiasi dipendenza da terzi. I requisiti per il revisore in termini di garantire l'indipendenza ei criteri che il revisore non è dipendente sono regolati da documenti normativi sulla revisione, nonché da codici etici per i revisori dei conti.

onestà - questo è l'impegno del revisore dei conti al dovere professionale e secondo le norme generali di moralità.

Obiettività - questa è imparzialità, imparzialità, non soggetta ad alcuna influenza nel considerare eventuali problemi professionali e nel formulare giudizi, conclusioni e conclusioni.

Competenza professionale - si tratta del possesso del necessario bagaglio di conoscenze e competenze che consenta al revisore di prestare servizi professionali in maniera qualificata e di elevata qualità. L'organizzazione di audit dovrebbe attrarre specialisti formati e professionalmente competenti e monitorare la qualità del loro lavoro per garantire un audit qualificato.

buona fede - è la prestazione di prestazioni professionali da parte del revisore con la dovuta diligenza, cura, efficienza e corretto uso delle proprie capacità.

Il principio di coscienziosità implica un atteggiamento diligente e responsabile dell'auditor nei confronti del proprio lavoro, ma non deve essere interpretato come garanzia di un auditing privo di errori.

Конфиденциальность - è responsabilità dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit garantire la sicurezza dei documenti ricevuti o compilati dagli stessi durante l'audit, non trasferire tali documenti o le loro copie (in tutto o in parte) a terzi e non divulgare i informazioni in essi contenute senza il consenso del proprietario (gestore) di un'entità economica, ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa. I principi di riservatezza devono essere rigorosamente osservati, indipendentemente dalla prosecuzione o cessazione del rapporto con il cliente e non hanno limiti temporali.

condotta professionale - questo è il rispetto della priorità dell'interesse pubblico e l'obbligo del revisore di mantenere un'elevata reputazione della propria professione, di astenersi dal commettere atti incompatibili con la prestazione dei servizi di revisione e che possono ridurre il rispetto e la fiducia nella revisione professione, danneggiarne l'immagine pubblica.

Se l'organizzazione di audit è membro di un'associazione professionale, deve rispettare le regole deontologiche stabilite dai documenti adottati su base volontaria da questa associazione professionale.

Il revisore nel corso della pianificazione e della conduzione della revisione deve mostrare scetticismo professionale e comprendere che potrebbero esserci circostanze che comportano un errore significativo del bilancio (contabile).

Lo scetticismo professionale dovrebbe essere esercitato durante l'audit, in particolare per non trascurare circostanze sospette, non fare generalizzazioni ingiustificate nel trarre conclusioni, non utilizzare generalizzazioni errate nel determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di audit, nonché nel valutare le loro risultati.

5. Funzioni del controllo di gestione nell'ambito della gestione del marketing

Audit di gestione - questo è lo studio delle operazioni aziendali al fine di sviluppare raccomandazioni per l'uso economico ed efficiente delle risorse, il raggiungimento del risultato finale e lo sviluppo della politica di un'organizzazione.

L'audit di gestione dovrebbe assistere i manager nello svolgimento delle loro funzioni e portare ad un aumento della redditività dell'organizzazione. Le disposizioni metodologiche ufficiali non tengono conto di un punto importante: valutare la competitività e l'attrattiva del mercato dei prodotti fabbricati. Naturalmente, l'analisi della competitività dei prodotti e dei metodi della loro promozione sul mercato di per sé non risolve il problema del ripristino della solvibilità, ma le misure relative all'aumento della sua qualità e della sua domanda sono l'unica via d'uscita affidabile e promettente dalla zona di insolvenza o fallimento. Questo compito può essere svolto da un servizio di audit, che comprenderà non solo specialisti in contabilità, analisi e valutazione, ma anche specialisti di marketing, specialisti in management e psicologia gestionale.

Uno dei compiti principali dell'audit è l'affidabilità della contabilizzazione dei risultati finanziari dell'organizzazione, delle sue proprietà e delle sue condizioni finanziarie. In questo caso, i consumatori di informazioni sono principalmente utenti esterni.

Audit - si tratta di un'attività finalizzata alla riduzione del rischio d'impresa, il processo di riduzione ad un livello accettabile del rischio informativo per gli utilizzatori del bilancio. In un'economia di mercato, l'audit svolge due funzioni principali:

1) un fornitore di informazioni finanziarie affidabili e verificate per gli utenti;

2) un garante dell'attività finanziaria dell'organizzazione, quando in caso di perdite finanziarie dovute all'uso di informazioni certificate dal revisore, ma che si sono rivelate inaffidabili, il revisore compensa le perdite per i clienti.

Il governo è interessato alle informazioni necessarie per lo sviluppo della politica economica, compresi gli incentivi fiscali. Le società in cui il management e i proprietari sono rappresentati dalle stesse persone effettuano un audit perché offre loro una serie di vantaggi:

1) la capacità di evitare contenziosi tra i partner, soprattutto in situazioni di complesso accordo sulla distribuzione degli utili, in quanto i conti sono soggetti ad un'analisi obiettiva da parte di un revisore dei conti indipendente;

2) semplificazione della procedura per attrarre un nuovo partner grazie all'opportunità di studiare le conclusioni del revisore sulla situazione finanziaria della società;

3) semplificazione dei rapporti con l'erario, in quanto i conti verificati dal revisore generano maggiore fiducia;

4) la capacità di ricevere assistenza qualificata nella risoluzione di vari problemi: il revisore è spesso invitato come arbitro nell'analisi di specifiche problematiche contenzioso tra i partner.

L'auditing ora è più simile a un arbitro che applica le regole del gioco nei calcoli aziendali e fiscali che a un medico che valuta la salute di un'azienda e suggerisce modi per curare e prevenire le malattie. Non è realistico aspettarsi un'apparizione immediata in Russia di un audit basato sul rischio o sulla valutazione dell'efficacia degli investimenti pubblici, sebbene l'esperienza straniera suggerisca che l'affidabilità di un audit non è sufficiente per valutare il grado di efficienza di un'entità economica.

In conclusione, va notato che la gestione richiede un altro controllo finanziario di audit, che è in fase di sviluppo. Il suo campo di attività si espanderà con lo sviluppo delle relazioni di mercato civili nel paese, il miglioramento delle qualifiche dei dipendenti dei servizi di revisione e la crescita della domanda per i loro servizi da parte di aziende e società private al fine di ridurre i rischi finanziari di fronte a concorrenza crescente.

6. Il concetto di auditing

Attività di audit - questa è un'attività imprenditoriale per la verifica indipendente delle dichiarazioni contabili e finanziarie (contabili) di organizzazioni e singoli imprenditori.

Scopo dell'audit - esprimere un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

Il concetto di servizi correlati. Nell'ambito dell'attività complessiva del revisore, la prestazione dei servizi correlati, di norma, occupa una posizione di primo piano in termini quantitativi e di costo.

Per servizi di audit si intende la fornitura da parte di organizzazioni di audit e di singoli revisori dei conti dei seguenti servizi:

1) redazione, ripristino e tenuta delle scritture contabili, redazione di rendiconti finanziari (contabili), consulenza contabile;

2) consulenza fiscale;

3) analisi delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e dei singoli imprenditori, consulenza economica e finanziaria;

4) consulenze gestionali, comprese quelle relative alla ristrutturazione delle organizzazioni;

5) consulenza legale, nonché rappresentanza in Autorità Giudiziaria e Tributaria nel contenzioso tributario doganale;

6) automazione della contabilità e introduzione delle tecnologie informatiche;

7) valutazione del valore degli immobili, valutazione delle imprese come complessi immobiliari, nonché dei rischi aziendali;

8) sviluppo e analisi di progetti di investimento, redazione di business plan;

9) condurre ricerche di mercato;

10) svolgere attività di ricerca e sperimentazione nel campo delle attività di audit, e diffonderne i risultati, anche su supporto cartaceo ed elettronico;

11) formazione secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa per specialisti nel campo dell'auditing.

Allo stesso tempo, la legge prevede che agli organismi di revisione e ai singoli revisori sia vietato svolgere qualsiasi altra attività commerciale, fatta eccezione per la revisione e la fornitura dei servizi connessi.

Un revisore è una persona che soddisfa i requisiti di qualificazione stabiliti dall'organismo federale autorizzato e dispone di un certificato di qualifica di revisore dei conti. Il revisore ha il diritto di svolgere attività di revisione come dipendente di un'organizzazione di revisione o come persona incaricata da un'organizzazione di revisione per lavorare sulla base di un contratto di diritto civile, o come imprenditore individuale che opera senza costituire una persona giuridica. Un singolo revisore ha il diritto di svolgere attività di revisione, nonché di fornire servizi relativi alla revisione.

Organizzazione di audit è un'organizzazione commerciale autorizzata che esegue audit e fornisce servizi relativi all'audit.

La data di ricezione da parte di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore di una licenza per svolgere attività di audit è la data della decisione di rilasciare un'apposita licenza. Se, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, la fornitura di determinati tipi di servizi relativi all'audit richiede l'ottenimento di licenze appropriate, le organizzazioni di audit e i singoli revisori non sono autorizzati a fornire tali servizi senza ottenere una licenza appropriata.

Gli organismi di revisione possono essere costituiti in qualsiasi forma organizzativa e giuridica, ad eccezione di una società per azioni aperta. I requisiti per un'organizzazione di audit prevedono che almeno il 50% del suo personale debba essere cittadino della Federazione Russa e se il capo di un'organizzazione di audit è un cittadino straniero, almeno il 75%.

7. Rischio di audit, sua relazione con la base informativa e materialità

L'organizzazione di audit e il singolo revisore nel processo di conduzione di un audit sono tenuti a valutare la rilevanza dell'informazione e la sua relazione con il rischio di audit.

Le informazioni su singole attività, passività, entrate, spese e transazioni commerciali, nonché componenti del capitale, sono considerate rilevanti se la loro omissione o distorsione può influenzare le decisioni economiche degli utenti prese sulla base dei bilanci (contabili). La significatività dipende dal valore dell'indicatore di rendiconti finanziari (contabili) e (o) errori, valutati in caso di loro assenza o distorsione.

Nello sviluppo di un piano di audit, il revisore stabilisce un livello accettabile di significatività al fine di identificare gli errori. Esempi di distorsioni qualitative sono:

1) descrizione insufficiente o inadeguata del principio contabile, quando esiste la possibilità che l'utente del bilancio (contabile) sia indotto in errore da tale descrizione;

2) la mancata comunicazione di informazioni sulla violazione dei requisiti normativi nel caso in cui sia probabile che la successiva applicazione di sanzioni possa avere un impatto significativo sui risultati dell'attività dell'ente.

Il revisore deve considerare la possibilità di errori in relazione a importi relativamente piccoli, che insieme possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile). Ad esempio, un errore in una procedura di fine mese potrebbe indicare un possibile errore significativo se tale errore si ripetesse ogni mese.

Il revisore considera la rilevanza sia a livello di rendiconti finanziari (contabili) nel loro complesso, sia in relazione al saldo dei fondi sui conti contabili individuali di gruppi di operazioni simili e casi di divulgazione di informazioni. La rilevanza può essere influenzata da atti normativi della Federazione Russa, nonché da fattori relativi ai conti contabili individuali dei rendiconti finanziari (contabili) e al rapporto tra di essi. A seconda dell'aspetto considerato dei rendiconti finanziari (contabili) e della relazione tra loro. A seconda dell'aspetto considerato del bilancio (contabile), sono possibili diversi livelli di materialità. Il revisore dovrebbe tenere conto della rilevanza nel determinare la natura, la tempistica e la portata delle procedure di revisione: valutare gli effetti degli errori.

Quando pianifica una revisione, il revisore considera cosa potrebbe causare un errore significativo del bilancio (contabile). La valutazione della significatività da parte del revisore, in relazione a conti contabili individuali e gruppi di operazioni simili, aiuta il revisore a decidere, ad esempio, quali indicatori di rendiconti finanziari (contabili) controllare, nonché l'uso di controlli selettivi e procedure analitiche. Ciò consente al revisore di selezionare procedure di revisione che dovrebbero ridurre collettivamente il rischio di revisione a un livello accettabilmente basso.

Esiste una relazione inversa tra materialità e rischio di audit: maggiore è il livello di materialità, minore è il livello di rischio di audit e viceversa. Il revisore compensa ciò riducendo il livello prevalutato del rischio di controllo ove possibile e mantenendo il livello più basso eseguendo test approfonditi o aggiuntivi dei controlli, oppure riducendo il rischio di errori modificando la natura, la tempistica e l'entità dei controlli sostanziali pianificati procedure.

8. Contenuti della pianificazione pre-audit

La pianificazione, essendo la fase iniziale dell'audit, include lo sviluppo da parte dell'organizzazione dell'audit di un piano generale di audit che indichi l'ambito previsto, i programmi e la tempistica dell'audit, nonché lo sviluppo di un programma di audit che determini l'ambito, i tipi e sequenza delle procedure di revisione necessarie per la formazione di un'organizzazione di revisione di un giudizio attivo e ragionevole sul bilancio dell'entità. L'organizzazione dell'audit e i singoli revisori sono tenuti a pianificare il proprio lavoro in modo che l'audit sia svolto in modo efficace.

La pianificazione dell'audit implica lo sviluppo di una strategia generale e un approccio dettagliato alla natura, ai tempi e all'estensione previsti delle procedure di audit. L'organizzazione dell'audit deve concordare con la direzione dell'oggetto economico sulle principali questioni organizzative relative all'audit. La pianificazione del proprio lavoro da parte dell'auditor aiuta a garantire che ad aree importanti dell'audit venga prestata la necessaria attenzione, in modo che i potenziali problemi siano identificati e il lavoro sia svolto a costi, qualità e tempi ottimali.

Un audit, di norma, è sempre limitato a un certo periodo (in media - 2 settimane); A causa di queste limitazioni, non è sempre possibile condurre un audit completo presso un’impresa di grandi o medie dimensioni. Pertanto, il revisore dovrebbe determinare una strategia di audit tenendo conto delle caratteristiche individuali di ciascuna entità economica, che comprende:

1) considerazione delle informazioni raccolte sulle attività del cliente;

2) una valutazione preliminare del rischio e dell'efficacia del controllo interno;

3) determinazione della profondità, natura e durata dei controlli dei singoli gruppi di operazioni.

La strategia di audit dovrebbe assumere la forma di un piano redatto dal revisore per iscritto, lo scopo del controllo:

1) determinare preliminarmente la portata e la tipologia delle prove richieste;

2) stimare i costi della loro attuazione;

3) raggiungere un accordo con il cliente su tutte le questioni principali prima dell'inizio dell'audit;

4) avere prove della validità dell'audit e della sua qualità per questo cliente.

La pianificazione è preceduta dalle seguenti fasi:

1) preparazione alla pianificazione preliminare;

2) ottenere informazioni sull'attività del cliente (le specificità dell'attività, la struttura delle relazioni, le politiche, le circostanze legali);

3) valutazione di materialità;

4) valutazione del rischio di audit;

5) studio del sistema di controllo interno e valutazione del rischio della sua inefficienza.

Molte società di revisione sviluppano i propri standard di piano di revisione su misura per le specifiche del settore dei loro clienti.

La pianificazione di solito include:

1) elaborazione dei programmi di audit;

2) determinare le condizioni e il reddito e discuterli con il cliente;

3) informare i membri del gruppo di audit;

4) organizzazione dell'interazione con le funzioni aziendali;

5) discussione della strategia di audit con il cliente.

La strategia di revisione si basa sulla scelta delle modalità più razionali per raggiungere gli obiettivi di tale revisione e dipende dall'esperienza e dalle qualifiche del revisore, dalla durata della cooperazione tra l'impresa di revisione contabile e il cliente, dalla natura dei compiti da svolgere risolto in sede di revisione.

Nella fase di pianificazione preliminare, il revisore dovrebbe acquisire familiarità con le attività finanziarie ed economiche dell'entità economica e avere informazioni su:

1) fattori esterni che influenzano l'attività economica di un'entità economica, che riflettono la situazione economica del paese (regione) nel suo insieme e le sue specificità del settore;

2) fattori interni che incidono sull'attività economica di un'entità economica in relazione alle sue caratteristiche individuali.

9. Preparazione del piano generale e del programma di audit

L'organizzazione dell'audit deve e ha il diritto di prendere in modo indipendente decisioni sui tipi, il numero e la profondità delle procedure di audit, il tempo impiegato, il numero e la composizione degli specialisti necessari per svolgere un audit completo e preparare un rapporto di audit ragionevole.

Le principali situazioni di audit sono:

1) pianificazione dell'audit;

2) acquisire elementi probativi;

3) utilizzo dell'opera di altri soggetti e contatti con la direzione dell'ente economico da parte di terzi;

4) documentazione di audit;

5) generalizzazione di conclusioni, formazione ed espressione di pareri sul bilancio di un'entità economica. L'audit deve essere pianificato sulla base della comprensione delle attività dell'entità economica raggiunta dall'organismo di audit. Lo scopo della pianificazione è organizzare un'ispezione efficace ed economicamente vantaggiosa. Nella fase di pianificazione, è necessario determinare la strategia e la tattica dell'audit, i tempi della sua attuazione; sviluppare un piano e un programma generale di audit.

Durante l'audit, dovrebbe essere acquisita una quantità sufficiente di elementi probativi di alta qualità (di norma, da diverse fonti e con metodi diversi), che possono fungere da base per formare un'opinione dell'organizzazione di audit sull'affidabilità del bilancio dichiarazioni di un'entità economica. Nella conduzione, dovrebbe essere osservato un equilibrio razionale tra i costi della raccolta degli elementi probativi e l'utilità delle informazioni estratte. Tuttavia, la complessità e la laboriosità dell'attuazione di una particolare procedura non può essere considerata un motivo per rifiutarla, se la necessità di tale procedura è dovuta alle circostanze dell'audit.

Per raggiungere gli obiettivi dell'audit, è possibile utilizzare il lavoro di altre persone: assistenti dell'auditor, coinvolgimento di esperti, revisori interni e altre organizzazioni di audit. A tal fine, l'impresa di revisione contabile dovrebbe considerare i risultati del proprio lavoro nel contesto delle procedure svolte dai revisori, nonché valutare la possibilità di utilizzare i risultati del lavoro di altri come elementi probativi affidabili o come base per ottenerli evidenza. Il coinvolgimento di altre persone nella revisione non solleva l'organizzazione di revisione dalla responsabilità del giudizio espresso sul bilancio dell'entità economica e non riduce il grado di tale responsabilità.

Durante l'audit, dovrebbero essere documentati gli aspetti principali del lavoro svolto, le conclusioni tratte e altri aspetti significativi rilevanti per la preparazione del rapporto di audit, nonché l'evidenza della qualità dell'audit. La documentazione di lavoro della revisione dovrebbe essere sufficientemente completa e convincente da servire come conferma della correttezza dell'uno o dell'altro parere dell'organizzazione di revisione sul bilancio dell'entità economica.

Nella fase di elaborazione di un giudizio sull'affidabilità del bilancio di un'entità economica, l'organismo di revisione è obbligato a sintetizzare e valutare le conclusioni tratte sulla base dei dati ottenuti. In questo caso, si dovrebbe procedere dai criteri di conformità ai requisiti regolamentari nella redazione del bilancio da parte di un'entità economica e dalla sua conformità alle informazioni sulle attività di un'entità economica di cui dispone l'organismo di revisione contabile.

La relazione di revisione deve contenere un giudizio chiaramente espresso sul grado di affidabilità del bilancio dell'entità economica. Naturalmente, un rapporto di revisione positivo indica che l'organizzazione di revisione considera il bilancio di un'entità economica affidabile sotto tutti gli aspetti.

10. Documentazione di audit

Le questioni relative alla documentazione di revisione sono disciplinate dai seguenti principi: "Documentazione di revisione", "Pianificazione della revisione", "Procedura per la redazione della relazione di revisione sul bilancio".

L'organizzazione di audit e il singolo revisore devono documentare tutte le informazioni importanti in termini di fornitura di elementi probativi a supporto del giudizio di audit, nonché prove che l'audit è stato condotto in conformità con le norme federali di auditing. Il termine "documentazione" si riferisce a documenti di lavoro e materiali preparati da e per il revisore, o ricevuti e conservati dal revisore in relazione alla revisione. I documenti di lavoro possono essere presentati sotto forma di dati registrati su carta, pellicola fotografica, in forma elettronica o in altra forma.

Le carte di lavoro sono utilizzate:

1) durante la pianificazione e lo svolgimento di un audit;

2) nell'esercizio del controllo in corso e nella verifica dell'attività svolta dal revisore dei conti;

3) registrare gli elementi probativi acquisiti al fine di confermare il giudizio del revisore.

Il revisore dovrebbe riportare nei documenti di lavoro le informazioni sulla pianificazione del lavoro di revisione, la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione svolte, i loro risultati, nonché le conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti. I documenti di lavoro dovrebbero contenere la motivazione del revisore per tutti i punti significativi su cui è necessario esprimere il proprio giudizio professionale, insieme alle conclusioni del revisore su di essi. Nei casi in cui il revisore ha considerato questioni di principio complesse o ha espresso un giudizio professionale su questioni importanti per il revisore, i documenti di lavoro dovrebbero includere i fatti che erano noti al revisore al momento della formazione delle conclusioni, le argomentazioni necessarie.

L'ambito della documentazione di revisione dovrebbe essere tale che se diventa necessario trasferire il lavoro a un altro revisore che non ha esperienza in questo incarico, il nuovo revisore può comprendere il lavoro svolto e la validità delle decisioni, conclusioni dell'ex revisore.

La forma e il contenuto dei documenti di lavoro sono determinati dai seguenti fattori:

1) la natura dell'incarico di revisione contabile;

2) i requisiti per la relazione di revisione;

3) la natura e la complessità delle attività del revisore;

4) la natura e lo stato del sistema contabile e di controllo interno del revisore;

5) la necessità di impartire istruzioni ai dipendenti del revisore, di esercitare un controllo continuo su di essi e di verificarne l'operato;

6) specifiche metodologie e tecniche adottate nel processo di audit.

I documenti di lavoro dovrebbero essere elaborati e sistematizzati in modo tale da corrispondere alle circostanze di ciascun audit e alle esigenze dell'auditor durante la sua attuazione. Al fine di aumentare l'efficienza della preparazione e della verifica dei documenti di lavoro, si raccomanda all'organizzazione di audit di sviluppare moduli standard di documentazione (ad esempio, una struttura standard del file di audit (cartella) di documenti di lavoro, moduli, questionari, lettere standard e ricorsi). La standardizzazione della documentazione facilita il lavoro e consente di controllare i risultati del controllo effettuato. Per migliorare l'efficienza dell'audit, è consentito utilizzare grafici, analisi e altra documentazione durante l'audit.

I risultati dell'esecuzione delle procedure analitiche dovrebbero essere utilizzati per acquisire elementi probativi necessari per l'elaborazione di un giudizio di revisione, nonché per preparare informazioni scritte dal revisore alla direzione di un'entità economica sulla base dei risultati della revisione.

11. Sistema di controllo finanziario e audit interno

Il sistema di controllo finanziario, volto a controllare e regolare tutte le attività finanziarie ed economiche di tutti gli enti e le azioni dei singoli, tutelare i loro legittimi interessi e prevenire violazioni e abusi in ambito finanziario, deve funzionare efficacemente, disporre di un sistema di controllo ben funzionante con istruzioni per la sua attuazione, un sistema di sanzioni per le violazioni rilevate e un sistema di premi per la sua corretta esecuzione.

Il controllo finanziario generale viene effettuato sulla base della legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. XNUMX-FZ "Sulla contabilità", del codice civile, del codice degli illeciti amministrativi, del codice penale, del codice di bilancio, del codice fiscale, e le attività di controllo individuale sono svolte da organi di controllo e audit, Tesoro, Camera dei conti, Ministero delle finanze, autorità finanziarie delle entità costituenti della Federazione Russa e dei comuni, autorità antimonopolio, autorità fiscali e altre autorità governative di loro competenza.

Il sistema di controllo finanziario comprende il controllo preliminare (controllo preliminare alle transazioni commerciali, prevenzione di azioni finanziarie illecite), il controllo in corso (controllo nel processo delle transazioni commerciali, eliminazione tempestiva delle violazioni individuate), il controllo successivo (controllo delle transazioni commerciali già concluse mediante metodi di analisi, tracciabilità, confronto, ricalcolo ed altri al fine di verificarne la liceità e l'opportunità, la correttezza e la completezza della riflessione di tali operazioni).

L'audit interno è una sorta di controllo finanziario svolto dai servizi interni del soggetto. Può trattarsi di un dipartimento di controllo, di una commissione di revisione o di un revisore interno che svolge funzioni di controllo interno. L'audit interno è costruito in base al contenuto e alle specificità dell'attività dell'entità economica, alla scala di questa attività, al sistema di gestione dei processi economici.

Le funzioni dell'audit interno includono: la verifica della disponibilità e dello stato della valutazione delle attività, l'efficacia del loro utilizzo, il controllo dei metodi e delle tecnologie contabili presso l'impresa, la sua organizzazione, la verifica della procedura per la registrazione delle transazioni in conformità con la legislazione della Federazione Russa, verificare la completezza della contabilità delle transazioni e della rendicontazione, consultare specialisti contabili, formulare suggerimenti per migliorare la contabilità.

L'audit interno deve essere garantito dalle disposizioni dei regolamenti e delle istruzioni locali interne. L'obiettività del controllo interno è assicurata dal grado di indipendenza nella struttura di un'entità economica; di norma, il sistema di controllo interno è limitatamente indipendente.

Si raccomanda di utilizzare gli standard di prestazione dell'auditor per sviluppare standard interni per il servizio di revisione contabile, che determineranno: lo stato organizzativo della funzione di revisione interna, i diritti e gli obblighi dei revisori interni (qui è anche necessario determinare la procedura per il rapporto del servizio di revisione interna con altri servizi della materia), i requisiti di qualificazione per gli specialisti della funzione di revisione interna audit (livello di conoscenza, esperienza, formazione). Il servizio di revisione interna utilizza tecniche metodologiche, queste sono:

1) ispezione per acquisire evidenza dell'affidabilità della riflessione nella contabilizzazione dei processi aziendali;

2) verifica dei documenti per la corretta esecuzione e completezza del riflesso delle operazioni commerciali in essi contenute;

3) osservazione - tracciamento dei processi, raccolta delle informazioni necessarie per la verifica;

4) richiesta, sopralluogo, collaudo, interrogatorio al fine di ottenere informazioni per la verifica;

5) conferma, ricalcolo, inventario, verifica selettiva e continua;

6) riconciliazione, controllo identità, analisi di campioni e campioni, ecc.

12. Azioni del revisore in caso di rivelazione dei fatti di non conformità dell'organismo controllato a leggi e regolamenti

Se il revisore scopre fatti di non conformità da parte dell'entità economica ai requisiti degli atti normativi, dovrebbe studiare più attentamente le circostanze in cui si sono verificate le violazioni, valutare il grado di influenza, la rilevanza delle violazioni sull'affidabilità del bilancio.

Le conseguenze di una violazione includono:

1) riscossione delle sanzioni nel periodo di rendicontazione verificato;

2) minaccia di alienazione di beni;

3) cessazione dell'attività di ente economico;

4) l'insorgere di dubbi sulla veridicità e affidabilità dei dati comunicati;

5) prendere decisioni sbagliate sulla base di bilanci distorti.

Se il revisore decide di nascondere i fatti scoperti di un crimine, altre azioni o inerzia di un'entità economica, va ricordato che le misure di responsabilità possono essere applicate anche a lui, poiché esprime la sua opinione professionale - un giudizio sull'affidabilità dell'impresa contabilità.

L'impatto del mancato rispetto dei requisiti degli atti normativi da parte di un'entità economica si riflette nella valutazione dei possibili rischi, comporta l'adeguamento delle procedure di revisione sviluppate nel piano, la rivalutazione del sistema di controllo interno sull'impresa. I fatti rivelati di non conformità con la legge indicano una deviazione dalle regole per il mantenimento e l'organizzazione della contabilità e della rendicontazione, o la non conformità durante il periodo di rendicontazione con il principio contabile adottato nel riflettere le transazioni commerciali e nella valutazione della proprietà.

Il revisore esprime il proprio giudizio sulla violazione: se sia stata intenzionale o meno, se i dipendenti e il responsabile dell'ente economico siano stati coinvolti nei fatti di non conformità ai requisiti degli atti normativi.

Violazioni significative di contabilità e fiscalità, il revisore redige nella sua documentazione di lavoro sotto forma di una tabella "Elenco delle leggi per le quali è stata rilevata una violazione".

Oltre all'organo direttivo supremo dell'entità economica, dovrebbero essere informati delle violazioni anche gli utenti dei dati segnalanti (ad esempio, gli azionisti) e la direzione dello stesso soggetto di revisione (per iscritto).

I fatti di non conformità ai requisiti degli atti normativi sono presi in considerazione dal revisore nel processo di redazione di un rapporto di audit (nella redazione sono guidati dalla regola (standard) dell'attività di audit "La procedura per la redazione una relazione di revisione sul bilancio" e "Rischio di rilevanza e di revisione"). Se il revisore ritiene che le violazioni degli atti normativi e legislativi abbiano comportato distorsioni e influito sull'affidabilità del bilancio, esprime un giudizio condizionalmente positivo o negativo.

Se la direzione (personale) dell'ente sottoposto a revisione impedisce al revisore di ottenere informazioni attendibili che i fatti di non conformità alle norme hanno falsato in modo sostanziale le dichiarazioni, il revisore è obbligato a formulare un giudizio negativo o rifiutarsi di esprimere il proprio parere in relazione di revisione. Se il motivo delle restrizioni era costituito da circostanze casuali e non dalla direzione o dal personale della società, il revisore formula un parere condizionalmente positivo o rifiuta di esprimere il proprio parere nel giudizio.

In pratica (in condizioni di forte concorrenza), i revisori aiutano le organizzazioni a correggere tutte le violazioni, poiché una conclusione negativa caratterizza sfavorevolmente sia la società che il revisore stesso in relazione alla reputazione aziendale, pertanto le conclusioni negative sono un fenomeno raro e hanno maggiori probabilità di verificarsi durante un audit per conto di funzionari governativi. Nella maggior parte dei casi, le imprese ricevono una conclusione condizionatamente positiva o positiva.

13. Audit interno nel sistema di gestione dell'organizzazione

Audizione interna - è parte integrante del controllo di gestione di un'impresa, un sistema di controllo sul rispetto della procedura contabile stabilita e sull'affidabilità del funzionamento dei vari livelli di gestione, organizzato dall'ente economico stesso, che agisce nell'interesse della sua gestione e titolari e regolata da atti interni. L'attività di revisione interna ha valore informativo e consultivo per il management oi proprietari di un'entità economica: è finalizzata a contribuire all'ottimizzazione delle attività di un'entità economica e all'adempimento dei compiti della sua gestione.

Le funzioni di revisione interna comprendono la verifica dei sistemi contabili e di controllo interno, l'elaborazione di raccomandazioni per il miglioramento di tali sistemi, la verifica della documentazione contabile e operativa, la conformità alle leggi e ad altri regolamenti, la verifica delle attività dei vari livelli di gestione, la valutazione dell'efficacia del meccanismo di controllo interno, la verifica la disponibilità, la condizione e la fornitura la sicurezza della proprietà dell'impresa, indagini speciali su singoli casi, ad esempio sospetti di abuso, lo sviluppo di proposte per eliminare le carenze individuate e raccomandazioni per migliorare l'efficienza della gestione.

Una delle aree più importanti del controllo interno è la politica contabile dell'impresa. Dal 1995 è stato sviluppato in tutte le imprese russe. Il principio contabile riflette le seguenti informazioni: determinazione del momento dei proventi delle vendite, il metodo per determinare il costo dei materiali ammortizzato come costi di produzione, il metodo per calcolare le aliquote di ammortamento delle immobilizzazioni, la procedura per riflettere le differenze di cambio nella contabilità , l'elenco dei fondi e delle riserve formati e il tasso di assegnazione dei fondi ad essi, metodi di cancellazione del costo di riparazione delle immobilizzazioni, ecc. Studiando la politica contabile, il revisore determina le operazioni tipiche e conclude che vi sono violazioni della politica contabile .

In un sistema di contabilità della produzione vengono create principalmente informazioni sui costi. I costi di produzione sono uno degli oggetti principali della contabilità di gestione. Sono raggruppati e contabilizzati per tipologia, luogo in cui si verificano e portatori di costi. Un altro oggetto della contabilità gestionale sono i risultati, che possono essere presi in considerazione anche utilizzando test di costo e oggetti di costo. Nel processo di confronto dei costi e dei risultati di vari oggetti contabili, viene rivelata l'efficienza delle attività produttive ed economiche. Le informazioni sulla contabilità di gestione sono solitamente un segreto commerciale dell'organizzazione, non sono soggette a pubblicazione e sono riservate. L'amministrazione dell'organizzazione determina in modo indipendente la composizione, i tempi e la frequenza di presentazione della rendicontazione interna.

Un passaggio importante nel sistema di controllo interno è il flusso documentale. Durante lo studio del flusso di lavoro e l'analisi dei documenti, il revisore conclude che vengono osservate le regole per la registrazione, il rapporto dei singoli documenti primari tra loro e con i registri contabili e la conformità del documento principale con una transazione commerciale. Sulla base dell'analisi del documento, si trae una conclusione sul grado di conformità del documento con gli atti legislativi. Ottenuti durante l'analisi del sistema di controllo interno, la registrazione e il chiarimento del controllo interno, ampliati e chiariti durante l'audit, le informazioni sul funzionamento dell'impresa consentono al revisore di rispondere rapidamente ai problemi che sorgono nell'impresa. L'utilizzo di un sistema di controllo interno consente, senza un notevole dispendio di tempo e denaro, in una prima fase di rilevare le carenze nella costruzione della contabilità in un'impresa ed evidenziare le aree su cui prestare attenzione.

14. Verifica degli accordi con fornitori, appaltatori, debitori e creditori

La verifica degli insediamenti con fornitori, appaltatori, debitori e creditori ha lo scopo di verificare la legittimità del verificarsi di crediti e debiti, la tempestività del rimborso di tali debiti, la correttezza della contabilizzazione delle operazioni per gli accordi con appaltatori, fornitori, debitori e creditori, nonché misure per eliminare le cause che causano il verificarsi del debito non reclamato.

Le fonti di informazione per tale controllo sono: la politica contabile dell'organizzazione, i materiali dell'inventario dei calcoli, i documenti primari, i registri di registrazione delle fatture, le procure, i registri della contabilità analitica e sintetica, gli atti di conciliazioni reciproche e altri documenti.

È necessario valutare la qualità del sistema di controllo interno e la contabilizzazione di tali insediamenti presso l'impresa; per questo è in fase di test il sistema di controllo per la contabilizzazione degli insediamenti con fornitori e appaltatori. Il test include le seguenti domande: ci sono contratti per tutte le forniture e servizi, con quale frequenza vengono eseguite le riconciliazioni delle scritture contabili, quale percentuale di fornitori, appaltatori, debitori e creditori sono coperte da tali riconciliazioni, a chi sono rilasciate le procure, se sono presenti casi di ammanchi, mancata presentazione di denunce per procure rilasciate se tutte le fatture sono registrate, se le contestazioni sono avanzate tempestivamente e come sono soddisfatte, se sono applicate sanzioni per il mancato rispetto dei termini contrattuali , se i prezzi sono riconciliati in base a documenti e prezzi specificati nei contratti. Il programma di verifica include la verifica di:

1) contratti - accertamento giuridico dal punto di vista dell'osservanza della normativa, anche tributaria;

2) inventario dei calcoli (rivelano la realtà del debito, la validità degli importi degli ammanchi, gli importi dei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, i colpevoli di aver mancato a tali termini).

Nell'audit vengono utilizzati esempi di tracciabilità, conferma, ricalcolo, identità e riconciliazione, verifica selettiva.

Particolare attenzione è riservata alle consegne non fatturate, vengono inoltre verificati la qualità e la quantità delle materie prime in entrata o il volume e la qualità dei servizi forniti.

Se necessario, può anche essere presa una decisione sulla partecipazione del revisore all'accettazione di beni e materiali. Viene prestata attenzione agli insediamenti in contanti quando si saldano i debiti con fornitori, appaltatori, debitori e creditori, poiché questi accordi offrono opportunità di frode.

Dovresti anche studiare attentamente la contabilità delle bollette, le transazioni di baratto. In particolare controllano la contabilizzazione delle cambiali, la correttezza del calcolo delle differenze cambio, nelle operazioni di permuta prestano particolare attenzione alla valutazione dei beni scambiati, alla tassazione sui negozi legali.

Verificano la correttezza dello storno dei costi dal credito di insediamenti con debitori e creditori per il costo di prodotti, servizi, la correttezza delle registrazioni, la correttezza dei calcoli espressi in valuta estera, il calcolo delle differenze di somma.

Durante la verifica degli accordi con gli appaltatori, il revisore deve determinare se gli oggetti sono forniti con una fonte di finanziamento, se esistono stime di progettazione per gli oggetti, se i volumi di lavoro eseguiti indicati nei certificati di consegna corrispondono ai volumi effettivi.

Le violazioni più comuni:

1) beni e materiali indeterminati;

2) discrepanza tra i dati delle fatture dei fornitori ei dati contabili del soggetto controllato;

3) errata corrispondenza dei conti;

4) errata riflessione dell'IVA;

5) distruzione dei documenti originali;

6) falsificazione e falsificazione di atti;

7) stipulare obbligazioni e debiti non realistici ai fini di pagamenti in contanti errati;

8) riflesso di crediti e debiti irreali sui conti di contabilità.

15. Revisione interna dell'attività della banca

Per revisione interna si intende la verifica e la valutazione dell'efficacia del funzionamento di tutte le funzioni della banca.

L'audit è organizzato secondo il Regolamento “Sull'organizzazione del controllo interno nella Banca Centrale”, approvato. Ordine della Banca Centrale della Federazione Russa del 31.03.1997 marzo 02 n. 140-XNUMX. L'audit interno consente di avere informazioni affidabili sullo stato delle cose in vari settori, previene i rischi finanziari (credito, valuta, interessi, rischio di mancato guadagno, liquidità), determina la stabilità finanziaria e la competitività della banca, garantisce la sicurezza di proprietà degli azionisti, tutela gli interessi della banca, dei suoi partecipanti e dei creditori.

I principali compiti dell'Internal Audit sono:

1) rispetto dei requisiti degli atti normativi;

2) rispetto delle procedure stabilite nell'assunzione delle decisioni per eliminare le carenze individuate;

3) adempimento dei requisiti per un'efficace gestione del rischio dell'attività bancaria;

4) corretta riflessione delle transazioni nei conti contabili e garanzia dell'affidabilità della contabilità e di altre segnalazioni;

5) interazione con altri organi regolatori;

6) prevenzione ed eliminazione delle violazioni da parte dei dipendenti della banca della normativa vigente.

Il servizio di revisione interna opera sulla base dell'atto costitutivo della banca e del regolamento sul servizio di revisione interna, approvato dall'organo direttivo supremo della banca o da altro organo autorizzato.

L'organizzazione del servizio di controllo interno può essere così strutturata:

1) creazione di un'apposita suddivisione strutturale (dipartimento) in banca;

2) disposizione nell'elenco personale degli incarichi dei sindaci.

I dipendenti di questo servizio devono possedere competenze professionali e qualifiche pertinenti.

Il servizio di audit interno della Banca centrale della Federazione Russa effettua audit delle attività delle divisioni e organizzazioni strutturali almeno una volta ogni 1 anni e per garantire la sicurezza di contanti e altri oggetti di valore nei caveau della Banca centrale - ogni anno, in al fine di tutelare gli interessi della banca, dei partecipanti e dei creditori, assicurando il controllo sull'adozione di misure per minimizzare i rischi, risolvere i conflitti emergenti.

I diritti, i doveri e le responsabilità dei dipendenti del servizio di controllo interno sono previsti dal Regolamento "Sull'organizzazione del controllo interno in banca" (approvato con Ordinanza n. 31.03.1997-02 del 140) e dalle mansioni.

L'audit interno è classificato secondo diversi criteri. Al momento dell'evento, è preliminare e successivo.

Il preliminare è svolto prima dell'adozione di decisioni gestionali al fine di prevenire operazioni bancarie illecite, azioni di funzionari e soggetti finanziariamente responsabili: dispendio efficiente delle risorse bancarie; prevenire il verificarsi di spese improduttive e altre azioni pregiudizievoli per l'attività della banca. Quello successivo viene effettuato per stabilire l'affidabilità e la legalità delle operazioni bancarie e delle azioni dei funzionari nell'esercizio delle funzioni d'ufficio, nonché per identificare le riserve interne, eliminare carenze e omissioni esistenti.

Secondo le tempistiche si distingue tra audit interno operativo e audit interno periodico, quello operativo è organizzato durante la giornata lavorativa, entro il periodo di rendicontazione, al fine di individuare tempestivamente deviazioni, le loro cause e responsabili.

Gli audit periodici vengono effettuati per un periodo superiore a 1 mese. Allo stesso tempo, vengono stabilite la tempestività, la correttezza e l'opportunità delle transazioni bancarie completate. A seconda delle fonti di informazione, l'audit interno è suddiviso in documentale e fattuale. La documentazione viene effettuata secondo documenti, registri contabili e moduli di rendicontazione e fattuale - attraverso esame, ispezione, ricalcolo, analisi di laboratorio, esame, ecc.

LEZIONE N. 8. Controllo sui calcoli

1. Controllo degli accordi con altri debitori e creditori

Il controllo sugli accordi con altri debitori e creditori include la verifica dei conti e dei dati nella segnalazione sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori".

Le modalità di controllo dei regolamenti sono identiche alle modalità di verifica dei regolamenti esterni e comprendono l'analisi delle operazioni di regolamento. Il controllore-revisore deve valutare la legittimità delle operazioni di regolamento utilizzando il conto 76. Per fare ciò, è necessario studiare il quadro normativo, le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti.

Il titolare verifica la correttezza delle scritture contabili. Quando si controllano le operazioni sui reclami, è necessario scoprire la tempistica del verificarsi dei debiti e la procedura di presentazione dei reclami, i motivi del verificarsi dei reclami, la procedura per l'adempimento dei reclami, la tempestività e la correttezza dell'elaborazione dei documenti per un reclamo , la procedura di estinzione di un credito su estratti conto bancari, documenti per la fornitura di beni e materiali a fronte di un credito, la cancellazione di crediti inesigibili e la procedura per il loro riconoscimento come senza speranza.

Viene monitorata la correttezza e la validità della trattenuta degli importi secondo l'atto di esecuzione; a questo scopo vengono verificati i dati contabili con le buste paga e altri documenti - i motivi della trattenuta. Vengono stabilite la tempestività e la completezza del trasferimento degli importi ai sensi dei documenti esecutivi. Nel monitorare gli insediamenti per l'assicurazione sulla proprietà e personale, controllano gli importi calcolati dei pagamenti assicurativi, la procedura per la loro maturazione in corrispondenza dei conti per la registrazione dei costi di produzione o altre fonti di pagamenti assicurativi, controllano la completezza e la tempestività del trasferimento degli importi dei pagamenti assicurativi in corrispondenza con conti di cassa.

Il responsabile del trattamento deve verificare la procedura per l'annullamento delle perdite dagli eventi assicurati sull'addebito del conto 76, la procedura e la correttezza dell'indennità assicurativa dovuta ai sensi del contratto di assicurazione per un dipendente dell'organizzazione, la procedura per l'annullamento delle perdite dagli eventi assicurati che non sono compensati da indennizzi assicurativi (ad addebito del conto 99 "Utili e perdite").

La contabilità analitica sul conto 76 dovrebbe essere tenuta per ciascun debitore, creditore, contratti individuali e casi di debito. Il titolare controlla i registri della contabilità analitica, sintetica, fiscale, riflettendo le operazioni di transazione con debitori e creditori, confronta i loro dati con indicatori contabili al fine di confermare l'esattezza della contabilità.

Nel controllo degli accordi con debitori e creditori, il sistema di controllo interno dell'organizzazione viene valutato al fine di valutare i rischi di errori, violazioni, distorsioni contabili e di rendicontazione. L'ispezione rivela violazioni:

1) la procedura per la presentazione di un reclamo, il mancato rispetto dei termini per la presentazione di un reclamo, l'errata esecuzione o il deposito incompleto di documenti su un reclamo;

2) mancato rispetto dei termini di riscossione dei crediti, termini di prescrizione, cancellazione illecita di importi di debiti in sofferenza;

3) elaborazione di obblighi fittizi ai fini di pagamenti errati;

4) errate scritture contabili per accordi con debitori, creditori;

5) riflessione sui conti contabili dei crediti e debiti irreali;

6) non è prevista la rideterminazione dell'Irpef sulle retribuzioni non pagate depositate a fine anno;

7) calcolo errato e infondatezza delle detrazioni sull'atto di esecuzione;

8) non conciliano insediamenti, liquidazioni di magazzino con debitori, creditori;

9) un debole sistema di controllo interno per la contabilizzazione degli accordi con debitori e creditori;

10) violazioni nel campo della legislazione della Federazione Russa in conformità con le normative locali (politiche contabili) nel riflesso delle transazioni di transazione con debitori e creditori.

2. Controllo sui calcoli delle buste paga

Il controllo sui calcoli del libro paga dovrebbe iniziare con un controllo del libro paga. Gli importi maturati per ciascun dipendente devono corrispondere agli importi dei contratti di lavoro, dei contratti di lavoro, secondo la tabella del personale o le tariffe stabilite per i lavoratori a tempo.

Il totale dell'importo pagabile su tutti gli estratti conto a qualsiasi data deve corrispondere all'importo di questo ordine di contanti in entrata e l'importo dei fondi pagati deve corrispondere all'ordine di contanti in uscita. In caso di pagamento degli stipendi, la contabilità delle transazioni in contanti con la contabilità degli stipendi viene interrotta (i conti 50 “Contanti” e 70 “Calcoli salari” corrispondono); pertanto, gli importi delle retribuzioni pagate nei registri contabili per i conti 50 e 70 dovrebbero essere gli stessi. Inoltre, gli importi delle imposte trattenute totali devono essere pari al totale dei loro trasferimenti, vale a dire degli ordini di pagamento per il trasferimento delle imposte. È possibile verificare la correttezza della maturazione delle retribuzioni aggiuntive (ferie, indennità di malattia, al momento del licenziamento).

Quando si controlla la contabilità per i calcoli delle buste paga, è necessario ricordare che i totali dei salari maturati per il periodo di riferimento riflettono il fatturato del credito; gli importi delle detrazioni, dei fondi pagati - fatturato del debito sul conto 70. La differenza nel fatturato del credito e del debito su questo conto sintetico, che rappresenta l'importo dei fondi dovuti per i salari dell'impresa ai dipendenti, registrato nella contabilità generale, viene trasferito a il lato passivo dello stato patrimoniale sulla riga corrispondente. Quando si controllano i documenti primari per le buste paga (foglio presenze, estratti conto, ecc.), è necessario verificare che le spese per la retribuzione dei dipendenti impegnati in altri tipi di attività siano incluse nei costi dell'attività principale. Ciò si ottiene confrontando i dati sul credito del conto 70 “Calcoli salariali” in termini di cancellazioni sui conti di produzione e i dati basati sui risultati della dichiarazione sintetica dei salari in termini di maturazione. I dati del prospetto riepilogativo, quando le retribuzioni maturano non solo per gli addetti alla produzione, dovrebbero essere superiori ai dati sull'addebito dei conti dei costi di produzione.

Quando si verifica la correttezza della riflessione nella contabilizzazione delle detrazioni per l'assicurazione medica volontaria, è necessario tenere presente che vengono effettuate solo a spese dell'utile rimasto a disposizione dell'impresa o dei fondi personali dei cittadini sulla base degli accordi conclusi. Le riserve per spese e pagamenti futuri costituite dall'impresa sono soggette a verifica obbligatoria, in quanto il loro ammontare riduce di fatto l'utile imponibile.

I saldi dei fondi contabilizzati nel conto 89, maturati a spese del costo dei prodotti (lavori, servizi), in conformità con la normativa vigente, in alcuni casi sono soggetti a inventario alla fine dell'anno, e in alcuni casi - cancellati dal bilancio. Il controllo stabilisce la correttezza della formazione degli importi per una particolare riserva e, se necessario, l'importo del saldo viene adeguato stornando l'addebito dei conti di produzione e l'accredito del conto 89 o cancellando l'eccesso dei costi effettivi mediante distacco diretto. Inoltre, è soggetta a verifica la correttezza del calcolo dell'imposta sui redditi sull'eccedenza della cassa salari rispetto al valore standardizzato.

In assenza di controllo sulle operazioni salariali, possono verificarsi casi di sopravvalutazione dei ratei e del loro pagamento agli intestatari, nonché abusi nell'emissione di denaro. Possono essere prevenuti confrontando i motivi con gli importi accertati; firmare la dichiarazione di pagamento dopo il suo completo completamento, indicando l'importo totale dei fondi versati.

3. Controllo sugli insediamenti per le attività congiunte

Le attività congiunte dovrebbero essere svolte sulla base di un accordo tra i suoi partecipanti, a meno che non sia stata creata un'entità giuridica a tal fine.

In base all'accordo sulle attività congiunte, le parti, unendo i loro beni, svolgono congiuntamente attività economiche.

Innanzitutto monitorano la correttezza della redazione dell'accordo di attività congiunta. Sono soggetti a controllo gli obiettivi dell'attività congiunta, i partecipanti, le forme di partecipazione delle parti, la proprietà conferita come quota della proprietà comune, il ricevimento degli utili e la procedura per la distribuzione degli utili dall'attività congiunta, la procedura per la divisione della proprietà acquisita congiuntamente. Il titolare del trattamento dovrà esaminare chi gestirà l'attività congiunta e in che modo. La contabilità delle attività congiunte deve essere organizzata in modo tale che la proprietà per l'attività congiunta sia contabilizzata separatamente dalla proprietà del leader - il partecipante incaricato della gestione degli affari comuni (deve avere una procura per la gestione degli affari comuni, emessi dalle altre parti contraenti).

La proprietà comune è contabilizzata in un bilancio separato del capogruppo. I dati patrimoniali individuali non sono inclusi nel bilancio del leader. La correttezza della riflessione nella contabilizzazione delle operazioni su attività congiunte, la riflessione della differenza dall'eccesso della valutazione di un immobile in un accordo di attività congiunta rispetto alla sua valutazione di bilancio o da un eufemismo (dal credito di conto 83 e dal addebito del conto 83, rispettivamente) sono soggetti a controllo.

Sono soggette a controllo la procedura di distribuzione degli utili delle attività congiunte (secondo l'accordo) e la correttezza del pagamento delle imposte sui suoi risultati. Pertanto, ogni partecipante ad attività congiunte paga l'imposta sul reddito e l'imposta sulla proprietà dalle attività congiunte in modo indipendente in conformità con la quota di proprietà trasferita ai sensi dell'accordo.

Imposte come IVA, imposta sul reddito delle persone fisiche, accise, UST vengono addebitate e pagate dove sorge la base imponibile.

È inoltre necessario controllare la correttezza della compilazione dei messaggi per le attività congiunte, riflettendo le operazioni di tale attività.

È necessario verificare le informazioni fornite dal capofila ai partecipanti alle attività congiunte (dovrebbero essere fornite ai partecipanti entro e non oltre i termini stabiliti dalla legge per la fornitura del bilancio).

La corretta riflessione dell'immobile trasferito nell'ambito dell'accordo implica la sua contabilizzazione nell'ambito di investimenti finanziari a breve o lungo termine (questo dipende dalla durata dell'accordo di attività congiunta) e la contabilità analitica degli investimenti viene effettuata per tipo di contributo . Ciascuna parte contraente deve includere la quota dell'utile nel reddito non operativo.

Al termine di un'attività congiunta, i beni ei fondi residui vengono distribuiti tra i partecipanti secondo le modalità previste dall'accordo, e questo è oggetto di attento controllo. Allo stesso tempo, controllano il valore della proprietà, il saldo dei fondi, la procedura per la chiusura dei conti di investimento finanziario.

Se l'importo dei fondi ricevuti è maggiore dell'investimento previsto dall'accordo, la differenza è costituita da entrate gratuite, se, al contrario, la differenza è coperta dalle stesse fonti dei partecipanti.

Ecco perché è importante controllare la disponibilità di una contabilità separata per le transazioni relative ad attività congiunte e le attività del leader-partecipante, che tiene i registri degli affari comuni ai sensi del contratto. Si raccomanda di aprire conti correnti separati presso le banche per la contabilizzazione dei fondi, e separatamente per ogni contratto di attività congiunta. Sono soggetti a controllo documenti primari, rendiconti e registri della contabilità sintetica, analitica e fiscale, calcoli, prospetti contabili, ecc.. Documenti che definiscono e spiegano la contabilità delle attività congiunte.

4. Controllo degli insediamenti con il bilancio e delle entrate fuori bilancio

Il monitoraggio degli insediamenti con i fondi di bilancio e fuori bilancio ha lo scopo di confermare la correttezza dei calcoli, la completezza e tempestività del pagamento di imposte, canoni e versamenti ai fondi di bilancio e fuori bilancio. Il controllo è svolto per ciascuna tipologia di regolamento con i fondi di bilancio e fuori bilancio nelle seguenti aree:

1) lo stato del controllo interno;

2) la correttezza della determinazione della base per il calcolo dell'imposta, del canone, del pagamento;

3) la correttezza delle tariffe applicate, dei benefici;

4) la correttezza del rimborso dell'imposta a carico del bilancio;

5) completezza e tempestività del bonifico, dell'incasso, del pagamento;

6) la correttezza della redazione di dichiarazioni, calcoli e altri documenti di rendicontazione;

7) la correttezza dell'esecuzione degli atti primari e la riflessione nella contabilizzazione di tali operazioni.

Le fonti per il monitoraggio sono le buste paga, i registri contabili e fiscali (giornali di registrazione degli ordini, estratti conto, schede per i conti 68, 69, 90, 70, 76, ecc., contabilità generale, stato patrimoniale (modulo n. 1) , conto profitti e perdite ( modulo n. 2), politica contabile dell'organizzazione), calcoli e dichiarazioni dei redditi per tasse, dichiarazioni contabili, ecc.

Il controllore deve familiarizzare con i risultati dei controlli precedenti, scoprire per quali tasse e pagamenti l'impresa o l'organizzazione effettua accordi con il budget e i fondi fuori bilancio. Gli insediamenti con il bilancio sono sul conto 68 "Insediamenti con fondi fuori bilancio", sul conto 69 "Insediamenti per la previdenza sociale e la sicurezza".

La contabilità analitica è organizzata per ogni imposta, commissione su un conto secondario separato rispetto ai conti specificati.

Il responsabile del trattamento dovrebbe analizzare la correttezza dell'attribuzione delle tasse alle fonti appropriate del loro pagamento (vale a dire, a causa dei costi, dell'utile netto, degli stipendi del personale).

Poiché il diritto di un'impresa a rendere conto della vendita di prodotti a fini fiscali è stabilito in due modi: "tramite spedizione" e "tramite pagamento", il revisore dei conti dovrebbe analizzare la politica contabile dell'entità e il suo diritto di utilizzare il secondo metodo. Se un'impresa ha il diritto di utilizzare il metodo "a pagamento", è necessario verificare l'esattezza del calcolo della base imponibile nel periodo fiscale corrispondente per l'imposta sul reddito, IVA, perché la rendicontazione contabile e fiscale dell'impresa non coinciderà. L'importo dell'IVA maturato ma non pagato dai clienti viene preso in considerazione sul conto 76 e al ricevimento del pagamento viene addebitato sul conto 68.

La conformità dei dati sui conti analitici e sui dati contabili sintetici nella contabilità generale e nella rendicontazione è soggetta a controllo. Le imprese identificate dovrebbero riflettersi nella documentazione di lavoro dell'auditor.

È necessario verificare le spese dell'organizzazione che vengono prese in considerazione ai fini della tassazione degli utili, poiché non tutte le spese vengono prese in considerazione per la tassazione o vengono prese in considerazione entro i limiti. Questo ordine è sancito nel cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Imposta sul reddito".

Viene verificata la procedura di contabilizzazione delle spese distribuibili e delle spese da imputare nei periodi d'imposta successivi. Tutto ciò incide significativamente sul calcolo della base imponibile.

Molto spesso, ci sono errori nel calcolo della base imponibile, contabilità impropria che non fornisce informazioni agli utenti interni ed esterni sullo stato degli accordi con il budget e i fondi, violazione dei termini di pagamento, applicazione errata dei benefici, ci sono casi di occultamento, sottovalutazione dei ricavi di vendita, che funge da base per il calcolo dell'imposta sul reddito, mancato rispetto della norma per l'inclusione dei costi nelle spese prese in considerazione per la tassazione.

Tutte le violazioni degli accordi con il budget e i fondi fuori budget portano all'applicazione di sanzioni finanziarie all'organizzazione sotto forma di multe, sanzioni, forfait, la cui correttezza dei calcoli è anche oggetto di controllo.

5. Controllo della contabilità delle immobilizzazioni

Lo scopo della verifica della contabilità delle immobilizzazioni è controllare la correttezza, la completezza, l'opportunità, l'efficienza dell'uso delle immobilizzazioni e la procedura per la loro contabilità.

La revisione delle immobilizzazioni comprende:

1) operazioni di incasso, conferimento, dismissione, ammortamento di immobilizzazioni;

2) organizzazione della sicurezza delle immobilizzazioni;

3) la correttezza della determinazione del valore contabile iniziale delle immobilizzazioni;

4) operazioni di rivalutazione (svalutazioni, rivalutazioni) di immobilizzazioni;

5) correttezza, completezza, tempestività della documentazione delle immobilizzazioni;

6) verifica degli investimenti correnti e capitali in corso in immobilizzazioni (riparazione, ricostruzione, ammodernamento);

7) operazioni di vendita di immobilizzazioni;

8) analisi delle rimanenze in corso.

Le fonti di informazione sul controllo e la verifica della contabilità delle immobilizzazioni sono i documenti primari per la contabilizzazione delle immobilizzazioni (atti di messa in servizio, atti di accettazione e trasferimento, schede di inventario, contratti di acquisto, trasferimenti di immobilizzazioni, ecc.). Viene eseguita un'analisi delle politiche contabili, dei documenti costitutivi, vengono analizzati i rendiconti, i calcoli di ammortamento, nonché la procedura per l'attribuzione dei costi di ammortamento alle spese, inclusa la tassazione. I giornali, i warrant, le dichiarazioni di contabilità sintetica e analitica sono soggetti a verifica, la correttezza delle registrazioni che riflettono le operazioni commerciali per la contabilizzazione delle immobilizzazioni, analizzano le disposizioni sulla politica contabile, nonché la procedura per l'attuazione dei principi di contabilizzazione delle immobilizzazioni cespiti, sanciti dal principio contabile, analizzano la correttezza della qualificazione delle immobilizzazioni al fine di selezionare le modalità di validazione.

Le immobilizzazioni possono essere classificate come segue:

1) affittato, proprio: trasferito alla gestione operativa o al diritto di gestione economica;

2) in funzione per la conservazione, in riserva, per la ricostruzione, ecc.;

3) produzione e servizi sociali.

L'ispettore deve controllare la procedura per l'assegnazione delle immobilizzazioni a un particolare tipo, poiché, in base alla classificazione, le immobilizzazioni sono incluse in diversi gruppi di ammortamento e hanno durate di servizio e aliquote di ammortamento diverse. Qui è necessario prestare particolare attenzione alla corretta classificazione dei fondi, poiché gli importi dell'ammortamento riducono la base imponibile e vengono riscossi nel calcolo dell'imposta sugli immobili, e quindi possono influire sul corretto calcolo delle imposte, ed errori possono portare all'applicazione di sanzioni pecuniarie a oggetto di ispezioni sotto forma di sanzioni, sanzioni.

Quando si controlla la contabilità delle immobilizzazioni, è necessario assicurarsi che i dati contabili corrispondano alla disponibilità effettiva, verificare lo stato della contabilità per la conformità alla legislazione vigente (Regolamenti in materia di contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa, Istruzioni per la contabilità in istituzioni e organizzazioni che sono sul bilancio), stabilire se ci sono casi di cancellazione illegale di immobilizzazioni, come viene tenuta la contabilità delle immobilizzazioni in locazione (qui controllano la procedura per classificare la locazione di immobilizzazioni come pagabili o a lungo -termine, esame dei rapporti contrattuali, redazione di atti di accettazione e trasferimento, tenuta dei registri delle operazioni di locazione, contabilizzazione degli investimenti, riparazione dei beni in locazione).

Verificano anche se la contabilità è tenuta sui conti fuori bilancio 001, 005, se è consentito un uso inefficiente dei fondi, se ci sono casi di inventario formale, se gli investimenti di capitale sono effettuati sotto forma di lavori di riparazione.

Quando vengono identificati errori e violazioni, è necessario determinare il grado della loro influenza sulla distorsione dei dati contabili e di rendicontazione, valutare le conseguenze di questi errori nella contabilità fiscale, le cause degli errori, nonché gli autori e il rischio di questi errori in futuro.

6. Controllo delle operazioni di incasso, dismissione e ammortamento delle immobilizzazioni

Il controllo delle operazioni di incasso delle immobilizzazioni comporta la valutazione delle immobilizzazioni ricevute in contribuzione al capitale autorizzato, nell'ambito di contratti di compravendita, compensazione reciproca, a seguito di costruzione (appalto e metodo economico), locazione, ecc. Controllo consiste nel controllare la valutazione dei fondi fissi ricevuti, se l'oggetto è nell'ordine di acquisizione, il suo costo sarà costituito dal prezzo di acquisto e dai costi di trasporto e approvvigionamento, se sotto forma di contributo al capitale autorizzato, quindi il costo dei fondi saranno concordati con i fondatori. Il controllo sulla valutazione dei fondi ricevuti gratuitamente consisterà nel controllo dei prezzi di mercato di un prodotto simile alla data del suo ingresso.

Proprietà - un'immobilizzazione ricevuta tramite permuta, compensazione, è valutata al valore della proprietà oggetto di permuta.

Il costo delle immobilizzazioni accettate per la contabilità non è soggetto a modifiche (ad eccezione di ammodernamento, attrezzature aggiuntive, ecc.). Il controllo della ricezione delle immobilizzazioni influisce sull'analisi delle transazioni eseguite, sulla correttezza e completezza dell'esecuzione dei documenti per la ricezione di fondi (l'atto di accettazione e trasferimento, atti di commissione, carte di inventario delle immobilizzazioni, l'atto di distacco della terra, l'atto di accettare piantagioni perenni.

Il controllo del ritiro delle risorse consiste nel controllare le transazioni di cancellazione. È necessario verificare la correttezza delle pratiche burocratiche (atto per la cancellazione di edifici e strutture, atto per la cancellazione di macchinari e attrezzature, atto per l'abbattimento degli animali, atto per la cancellazione di piantagioni perenni), la correttezza delle registrazioni nella scheda di inventario dell'immobilizzazione, controllare i dati della contabilità analitica e sintetica, la legittimità delle azioni di cancellazione commesse, identificare casi di violazioni, abusi (sostituzione di nuovi oggetti con vecchi quelli con caratteristiche qualitative peggiori), analizzare casi di smarrimento, danneggiamento, furto di beni per violazione. Viene effettuata un'analisi del write-off delle immobilizzazioni in termini di valutazione. La cancellazione in contabilità dal bilancio dovrebbe essere effettuata per l'importo della valutazione effettiva dell'immobilizzazione elencata nella scheda dell'inventario. La procedura di cancellazione delle spese per la liquidazione delle immobilizzazioni è controllata. Se l'oggetto dismesso non è completamente ammortizzato, il suo valore residuo sarà pari al valore contabile meno l'importo dell'ammortamento accumulato. Controllare la procedura di dismissione delle immobilizzazioni in conformità con la legge applicabile.

Pertanto, i regolamenti contabili "Entrate dell'organizzazione" e "Spese dell'organizzazione" stabiliscono che le vendite e le altre cessioni di immobilizzazioni allo scopo di valutare le entrate e le spese derivanti dalla cessione di fondi sono classificate come operative. Qualora si verifichino distruzioni, danneggiamenti o ammanchi, gli importi delle svalutazioni e delle rivalutazioni da alienazione dell'oggetto sono classificati come straordinari; sono compresi gli importi delle mancate vendite.

Il controllo dell'ammortamento delle immobilizzazioni consiste nel determinare se tutti gli oggetti sono presi in considerazione nel calcolo dell'ammortamento, quali metodi vengono utilizzati per calcolare l'ammortamento in contabilità e contabilità fiscale, se la procedura e le modalità di calcolo dell'ammortamento corrispondono alla normativa vigente e alle disposizioni di principio contabile, viene effettuato il controllo aritmetico degli ammortamenti. Viene verificata la procedura di assegnazione dei fondi ai gruppi di ammortamento e la vita utile. Quando si controlla l'ammortamento, va ricordato che gli oggetti in fase di ricostruzione, ammodernamento, conservazione (più di tre mesi), riequipaggiamento tecnico non sono soggetti ad ammortamento, ma la loro vita utile è prolungata del periodo di conservazione.

Se l'immobilizzazione è locata, l'importo dell'ammortamento è attribuito ai costi non operativi.

7. Controllo dell'inventario

Il controllo sulla movimentazione dei materiali inizia con il controllo degli importi riportati nei documenti di accompagnamento (assegni, fatture, certificati, fatture per movimenti interni), ordini di ricevimento, schede contabili di magazzino per i materiali. Gli importi nel valore monetario di tutti i materiali che entrano nell'impresa sono determinati dai fatturati di addebito sul conto omonimo 10 "Materiali".

In caso di smaltimento di materiali (loro immissione in produzione, ad un soggetto per la lavorazione, vendita), gli importi nelle schede (al costo congruo) sono verificati con gli importi nei documenti per il consumo dei materiali (limite schede di recinzione, requisiti, fatture) o con gli importi riflessi nella relazione sull'uscita dei prodotti, l'esecuzione dei lavori. In sede di approvazione di tali relazioni, va ricordato che costituiscono la base per lo storno dei materiali, pertanto è necessario verificare la conformità del loro consumo alle norme vigenti presso l'impresa.

Se vengono individuate discrepanze in questo settore, se ne dovrebbe determinare la natura e le carenze dovrebbero essere attribuite alle fonti pertinenti o dovrebbero essere approvati nuovi tassi di consumo.

Gli importi dei materiali ritirati in termini monetari rappresentano la rotazione del credito sul conto 10 "Materiali". Il saldo di questo conto sintetico, che è la differenza tra il fatturato a debito e quello a credito, è registrato nel saldo patrimoniale nella sezione inventario. Durante la revisione contabile del conto 10 "Materiali", è necessario identificare i costi che non sono correlati alle attività materiali acquisite e non sono soggetti a riflessione sul conto 16 e inclusione nel costo, compreso l'importo dell'IVA e dell'imposta speciale su conto 10 "Materiali". Se tali costi sono stabiliti, dovrebbe essere calcolato l'importo dell'utile nascosto dalla tassazione.

Inoltre, nel caso di contabilizzazione dei materiali a prezzi contabili, è necessario verificare la correttezza della determinazione dell'importo degli scostamenti da riflettere nella composizione del costo delle merci vendute. Per questo viene effettuato un calcolo appropriato, tenendo conto che le differenze accumulate sul conto 16 sono addebitate ai conti dei costi di produzione e dei costi di generalizzazione o altri calcoli pertinenti in proporzione al costo dei materiali utilizzati nella produzione, presi a prezzi scontati. Nei casi di inclusione nel costo dell'importo degli scostamenti in importi superiori a quelli previsti dai calcoli, è necessario determinare l'importo dell'utile nascosto alla tassazione.

Per le imprese che contabilizzano i materiali sul conto 10 "Materiali" al costo effettivo, è necessario determinare dal foglio di fatturato dei materiali che contabilizzano se i costi effettivi sono stati lasciati nei saldi registrati sul conto 10 "Materiali" mediante trasferimento (se cancellati a conti di produzione) il costo di alcune tipologie di materiali rispetto alle altre tipologie al fine di regolare il costo effettivo dei prodotti finiti. Nel determinare in questo modo l'aumento del costo di quei materiali che dovrebbero essere ammortizzati per la produzione, è necessario identificare l'importo del profitto nascosto alla tassazione.

È necessario verificare se vi sono state cancellazioni di costi non relativi ai materiali utilizzati nella produzione, nonché casi di cancellazioni sui conti di produzione del costo dell'IVA e dell'imposta speciale, che dovrebbe essere presi in considerazione in conti separati e conteggiati negli accordi con il budget quando si cancellano i materiali in produzione (alla percentuale appropriata). Pertanto, viene verificato anche il calcolo degli importi dell'IVA e dell'imposta speciale presi in considerazione nelle transazioni con il bilancio, sulla base di materiali cancellati. Va ricordato che l'IVA e l'imposta speciale sui materiali utilizzati nelle strutture sociali e culturali durante i lavori di costruzione sono finanziate da fonti appropriate.

8. Controllo sulle operazioni di regolamento esterno

Lo scopo del controllo delle operazioni di regolamento esterno è verificare l'affidabilità, correttezza, completezza del riflesso delle operazioni di regolamento esterno, verificare la conformità degli accordi in corso con la legislazione della Federazione Russa.

Prima di eseguire misure di controllo, è necessario familiarizzare con le normative che disciplinano tali calcoli, atti e istruzioni locali interne, disposizioni; politica contabile, piano dei conti di lavoro, quindi controllare i registri di contabilità sintetica, analitica, fiscale, documenti primari che sono la base per accumulare debiti ed effettuare pagamenti, accordi reciproci con acquirenti e fornitori, filiali, budget, fondi, ecc. necessario per verificare i dati dei principali libri contabili, bilanci, contratti, documentazione amministrativa, atti di lavoro eseguiti, cambiali, atti di rimanenze, riconciliazione delle liquidazioni, forme di controllo interno sulle operazioni di liquidazione.

Nel corso del controllo vengono stabiliti l'importo del debito scaduto, le ragioni del mancato rispetto delle scadenze, gli autori, la realtà del rimborso di tale debito, la procedura per la presentazione dei reclami.

Particolare attenzione è riservata alle operazioni di regolamento esterno con scritture contabili atipiche, sottoposte ad un attento controllo.

Identificano crediti dubbi, non reclamati, prove documentali dei valori ricevuti, servizi al fine di giustificare e legalizzare la formazione di debiti.

Verificano la procedura di cancellazione dei debiti per liquidazioni esterne, la procedura di trattenuta (correttezza e validità) degli importi in atti esecutivi, la completezza e tempestività del loro trasferimento, (la completezza e tempestività delle liquidazioni in accordi di attività congiunte). Analizzano le operazioni di tali attività, controllano la documentazione, il rispetto degli atti normativi e legislativi, la correttezza dell'organizzazione e della contabilità separata dei beni e le operazioni delle attività congiunte nell'ambito del contratto, la distribuzione degli utili delle attività congiunte tra i partecipanti.

Prestano inoltre attenzione alla valutazione dell'impatto delle operazioni di regolamento sulla condizione finanziaria di un'entità economica, quando vengono individuati errori, ne studiano l'impatto sull'affidabilità dei dati oggettivi. Le operazioni di regolamento esterno sono soggette a controllo selettivo, il metodo continuo è utilizzato nella verifica dei dati di regolamento, per i quali, ad esempio, non sono state effettuate riconciliazione e inventario.

È inoltre necessario prestare attenzione alle operazioni di regolamento esterno per la prestazione di servizi, verificare il fatto della prestazione di servizi e gli atti di consegna dei lavori eseguiti (servizi resi), la loro valutazione.

Le forme dei rapporti contrattuali sono soggette a controllo civilistico al fine di individuare fatti di non corretta esecuzione delle operazioni, di individuare operazioni nulle che possano essere dichiarate non valide in sede giudiziaria. Nel controllo dei documenti, viene prestata attenzione al corretto calcolo dell'IVA (allocazione degli importi per calcolo), per confermare la validità della presentazione dell'imposta per compensazione (rimborso dal budget) per beni e materiali ricevuti, servizi. Particolare attenzione è riservata alla contabilizzazione delle forniture di beni e materiali non fatturate, alla contabilizzazione delle forniture di risorse materiali in valuta estera (la procedura per il trasferimento della proprietà, la correttezza del calcolo delle differenze di cambio, gli importi IVA e il pagamento di tali risorse sono attentamente controllato).

Se gli anticipi sono stati emessi in valuta estera, controllano la correttezza del calcolo della differenza di importo secondo PBU (regolamento contabile).

Controllano operazioni di cambio, baratto, conciliazioni reciproche, cambiali, operazioni di costituzione di riserve (ad esempio fondo svalutazione crediti), operazioni di versamento salari.

9. Organizzazione del lavoro di audit presso strutture con diverse forme organizzative e giuridiche e forme di proprietà

La diversità dell'economia e la presenza di diverse forme di proprietà richiedono il ricorso a diverse forme organizzative di attività di controllo e revisione.

L'organizzazione del lavoro di revisione su oggetti con diverse forme di proprietà e diverse forme organizzative e giuridiche è costruita in conformità con la legislazione che regola il funzionamento di tali enti.

Attualmente sono cambiate le funzioni dell'apparato statale di controllo e revisione contabile, è aumentato il controllo sull'osservanza della disciplina finanziaria. Tali cambiamenti sono avvenuti grazie all'uso mirato ed efficace dei fondi da parte di tutte le entità aziendali.

Nel corso di una conoscenza preliminare delle attività dell'organizzazione, è necessario analizzare i suoi documenti costitutivi, proprietà, politiche contabili, attività economiche, indicatori di rendicontazione finanziaria, presenza di ordini governativi, ecc.

Pertanto, l'organizzazione di un audit nelle imprese unitarie statali (SUE) dovrebbe essere costruita sulla base di un'analisi approfondita dei documenti costitutivi, un'analisi della proprietà delle SUE e delle imprese unitarie municipali (MUE), che è proprietà statale e comunale e spetta all'impresa il diritto di gestione economica o di gestione operativa.

In fase di verifica, il revisore deve ricordare che questa proprietà non può essere distribuita tra depositi, azioni, azioni, ecc. Durante la verifica degli obblighi di revisione, si deve tenere conto del fatto che le imprese unitarie non sono responsabili degli obblighi del proprietario della sua proprietà e il il proprietario, a sua volta, non è responsabile per gli obblighi dell'impresa, ad eccezione dei casi di responsabilità sussidiaria, sanciti dalle disposizioni del codice civile della Federazione Russa.

Nella revisione di SUE e MUP è necessario prestare attenzione alla verifica del valore del patrimonio netto delle imprese in base al diritto di gestione economica, poiché devono essere rivalutati alla fine dell'esercizio. Se il valore patrimoniale netto è inferiore al fondo statutario, il fondo statutario viene ridotto e, se è inferiore all'importo determinato dalla legge, l'impresa può essere liquidata del tutto. L'audit delle attività delle joint venture dovrebbe essere organizzato in modo tale che le procedure di controllo possano stabilire e confermare la correttezza dell'organizzazione della contabilità (la contabilità dovrebbe essere tenuta separatamente per la proprietà dell'attività comune, la proprietà del partecipante principale tenendo i registri degli affari comuni, la contabilità dovrebbe dare un'idea chiara delle operazioni dell'attività comune, della loro efficacia e delle basi imponibili per le operazioni di joint venture).

Se l'audit è svolto in una piccola impresa (SE), la procedura di audit dovrebbe essere organizzata tenendo conto della portata e delle specificità delle attività del soggetto, del quadro normativo.

Poiché spesso è possibile nel MP combinare i compiti dei contabili e il revisore deve organizzare la procedura di verifica senza fare affidamento sul sistema di controllo interno, poiché è probabile che questo sistema abbia un basso grado di affidabilità, è possibile organizzare un audit secondo una versione semplificata, tenendo conto delle caratteristiche individuali dell'impresa. Quando si controllano i parlamentari, si riscontrano spesso le seguenti carenze:

1) rischi di conti non regolati;

2) irregolarità nella riconciliazione degli insediamenti;

3) l'inosservanza formale della legge, che si riscontra spesso durante la revisione dei parlamentari.

Durante la verifica delle imprese di attività economiche estere, analizzano attentamente le transazioni valutarie, nonché la procedura per tassare le transazioni relative all'attività economica estera, tenendo conto del quadro normativo per tali attività.

10. Controllo sulle operazioni di anticipi

Durante il controllo della contabilità di queste operazioni, il manager dovrebbe rivedere le note spese, sulla base delle quali gli importi corrispondenti vengono addebitati sul conto dei dipendenti. In tal caso, gli anticipi emessi riflessi nelle relazioni devono corrispondere agli importi indicati nei warrants di spesa, i cui dettagli sono riportati nella presente relazione. Lo stesso vale per i fondi emessi in presenza di overspending. Gli importi dei saldi depositati successivamente alla consegna del verbale di anticipo alla cassa devono essere pari agli importi indicati nei relativi ordini di incasso. Inoltre, su questi documenti vengono controllati i timbri e le firme che li approvano.

Poiché queste operazioni sono registrate nell'ambito di ciascun responsabile, di ogni anticipo, non è difficile identificare i debitori dagli importi dei fondi erogati che possono e devono essere trattenuti sulla retribuzione.

Quando si monitora la contabilità degli importi contabili, i saldi dei fondi contabili per i singoli dipendenti, riflessi nei rapporti anticipati, vengono confrontati con gli importi dei debiti su di essi registrati nel giornale degli ordini o nell'estratto conto sintetico 71 "Liquidi con persone responsabili" (nel caso del debito di un dipendente, il suo saldo debitore, debito aziendale - credito). L'estratto conto di ciascun report del dipendente riflette i fondi a lui assegnati e il giornale degli ordini riflette gli importi cancellati dal sottoreport.

Anche il saldo totale di tutte le relazioni di tutti i dipendenti, che è quindi il totale dei debiti su importi contabili ed è registrato nella contabilità generale sul conto 71 "Transazioni con persone responsabili", viene trasferito allo stato patrimoniale (nella riga corrispondente di l'attivo di bilancio "Transazioni con altri debitori" nel primo caso, o come debito per accordi con altri creditori in un passivo di bilancio nel secondo caso).

Abusi in questo ambito contabile sono possibili anche in assenza o disattento controllo corrente degli anticipi emessi e del loro storno dal conto. Allo stesso tempo, il denaro può essere emesso per spese non necessarie e inadeguate, cancellato in seguito su documenti inappropriati o in assenza di essi.

I fondi possono anche essere emessi a candidati. Per evitare ciò, si consiglia di firmare warrant in contanti di spesa per l'emissione di importi contabili, dopo aver preso dimestichezza con i motivi delle spese (loro preventivo); approvare le relazioni nella stessa sequenza; affidare lo svolgimento delle transazioni in contanti ad un'altra persona (non al capo contabile).

Inoltre, in fase di controllo, occorre prestare particolare attenzione al controllo degli importi emessi per le spese di viaggio, per l'uso di auto personali e cancellati dal conto del dipendente. Se sono approvati per un importo eccedente le norme stabilite dalla legge, i pagamenti aggiuntivi devono essere effettuati dall'utile dell'impresa rimasta a sua disposizione dopo aver pagato le tasse e altri pagamenti obbligatori al bilancio.

Pertanto, gli importi corrispondenti dovrebbero essere addebitati all'addebito dei conti 81 "Utilizzo degli utili", 88 "Fondi di destinazione". Lo stesso vale per le norme e la procedura per il rimborso delle spese quando si inviano dipendenti di imprese e organizzazioni per eseguire lavori di installazione, adeguamento, costruzione, corsi di formazione avanzata, nonché per la natura mobile e itinerante del lavoro, lavoro su base rotazionale , lavoro sul campo, lavoro permanente su strada (se questi pagamenti vengono effettuati tramite il conto 71 "Transazioni con persone responsabili" e non 70 "Transazioni con personale a titolo oneroso").

Il mancato rispetto di tale procedura di imputazione dei costi comporta una diminuzione del reddito imponibile.

11. Controllo delle transazioni in contanti

L'oggetto più importante della contabilità, che merita un'attenzione particolare, sono le transazioni in contanti.

Questa situazione esiste, in particolare, perché queste transazioni sono associate a contanti e la probabilità di abuso è qui massima.

I compiti principali del controllo di cassa, le transazioni in contanti sono identificare lo stato di sicurezza dei fondi, la correttezza e liceità del loro utilizzo, l'autenticità e l'affidabilità delle transazioni monetarie riflesse nella contabilità, il rispetto della disciplina del contante, la completezza della registrazione, la destinazione d'uso e condizioni per la conservazione dei fondi in contanti.

Le transazioni in contanti vengono verificate rispetto a un libretto di cassa, allacciato, numerato, sigillato e certificato da firme. Registra tutti i fatti di ricezione e erogazione di contanti, in base ai risultati dei quali a fine giornata vengono visualizzati i saldi di cassa nel registratore di cassa. Poiché il cassiere conserva il libretto di cassa in due copie carbone (la seconda copia (strappabile) funge da rapporto del cassiere e viene presentata al reparto contabilità), durante il controllo devono corrispondere. Inoltre, va ricordato che i documenti in contanti devono essere esenti dalla minima cancellatura o macchia, e negli ordini di cassa non devono esserci correzioni specificate, che qui non sono consentite.

Per controllare la contabilità delle transazioni in contanti, il gestore può verificare gli importi dei fondi in entrata e in uscita per ciascun rapporto di cassa con gli importi registrati nei registri contabili. Di norma, ogni rapporto di cassa corrisponde a una riga del giornale degli ordini e dell'estratto conto per il conto 50 "Contanti", mentre l'estratto conto registra la ricezione di fondi (ordini di cassa in entrata) e l'emissione di denaro (ordini di cassa in entrata) nel giornale degli ordini. Inoltre è possibile verificare l'aritmetica (totale o parziale) durante il conteggio dei giri. Alla fine del periodo di riferimento, il saldo è la differenza tra l'importo del fatturato degli incassi e dei prelievi di contanti e l'importo ricevuto nel registratore di cassa viene iscritto nell'attivo patrimoniale nella riga "Contanti".

Nelle piccole imprese il capo contabile svolge spesso le mansioni di cassiere, ma se il gestore è disattento al sigillo e ai campioni della sua firma, sono possibili alcuni abusi: scartoffie per emettere denaro e trasferire fondi a prestanome. Con il libero accesso disponibile ai documenti di cassa e ai registri contabili, è facile manipolare ed eseguire documenti inesistenti. Per evitare ciò, oltre che per il controllo reciproco, si raccomanda di affidare le funzioni di cassiere ad altra persona e di non apporre sigilli e firme su moduli in bianco.

Inoltre, dovresti controllare il lavoro del contabile per la corretta attribuzione dei costi di pagamento dei fondi dal registratore di cassa al costo. La presenza di tali fatti comporta la scoperta di utili occulti alla tassazione.

Va ricordato che l'accredito sul conto dei fondi contabili nel registratore di cassa non deve includere l'importo dei bonus pagati, delle prestazioni di assicurazione sociale e di altri pagamenti effettuati da fondi speciali, nonché incentivi e benefici una tantum ai dipendenti per il completamento compiti importanti, nonché costi di produzione, pensioni e altro, assistenza finanziaria: questi costi dovrebbero essere attribuiti alla riduzione degli utili rimasti a disposizione dell'impresa dopo aver pagato le tasse.

Ma questi fatti in questa fase possono essere rivelati solo in casi eccezionali di pagamento dei relativi fondi senza accumularli (in altri casi, controllare le relative transazioni sui conti 70 "Regolamenti per salari", 73 "Regolamenti per altre operazioni", 76 " Transazioni con diversi debitori e creditori, nonché contabilità dei costi non di produzione).

12. Controllo e revisione delle operazioni di regolamento e di credito

L'organizzazione razionale del controllo sullo stato dei regolamenti contribuisce a rafforzare la disciplina contrattuale e liquidativa, adempiendo agli obblighi di fornitura di prodotti in un determinato assortimento e qualità, aumentando la responsabilità delle organizzazioni nell'osservanza della disciplina dei pagamenti, riducendo i debiti e i debiti, accelerando il rotazione del capitale circolante e, di conseguenza, miglioramento della condizione finanziaria. Pertanto, particolare attenzione è rivolta alla verifica di tali problematiche.

Lo scopo del controllo e della revisione delle operazioni di regolamento è valutare la correttezza dell'organizzazione della contabilità per gli insediamenti presso l'impresa, confermare la legittimità della formazione di vari tipi di crediti e debiti, la sua affidabilità e la realtà del rimborso.

La verifica dello stato delle transazioni include la verifica delle transazioni con fornitori e appaltatori, con acquirenti e clienti, per reclami, con debitori e creditori vari, con il budget, con una banca, con persone responsabili, ecc.

Il controllo dello stato degli insediamenti presso l'impresa inizia con un'analisi dei materiali dell'inventario degli insediamenti. L'ispettore può anche effettuare un inventario di controllo degli insediamenti, un controllo incrociato dei documenti e dei registri contabili presso l'impresa sottoposta a revisione e con le controparti.

L'inventario delle transazioni consiste nell'individuare i saldi secondo i relativi documenti e controllare attentamente la validità degli importi su tali conti, i termini per l'insorgere di debiti sui conti di debitori e creditori, la realtà degli stessi e i colpevoli di mancano i termini di prescrizione sono stabiliti.

I risultati dell'inventario delle liquidazioni sono documentati in un atto che indica i conti inventariati, la presenza di debiti non risolti, nonché gli importi delle sofferenze (debiti non assistiti da garanzie). L'analisi dei materiali dell'inventario dei calcoli consentirà di concentrarsi su un controllo più approfondito dei calcoli per i quali sono state accertate discrepanze o ambiguità.

Durante il controllo dei calcoli vengono utilizzati metodi di controllo effettivo e documentale: procedure analitiche, analisi logica e interviste orali di funzionari su determinate questioni.

Gli accordi con fornitori e acquirenti sono gli accordi più comuni. L'audit si svolge in due aree principali:

1) la correttezza del pagamento dei beni materiali ricevuti;

2) completezza dell'affissione dei valori ricevuti.

Le fonti di informazione durante il controllo degli accordi con fornitori, acquirenti, acquirenti e clienti, nonché con vari debitori e creditori, sono: principi contabili, rendiconti finanziari, contabilità generale, registri contabili per conti 60, 62, 76, 91, 007 e altri , libro degli acquisti, libro delle vendite, documenti di pagamento, effetti cambiari, atti di inventario delle transazioni, protocolli di compensazione dei crediti reciproci, atti di riconciliazione delle transazioni, lettere di vettura, fatture, contratti con controparti.

La verifica degli accordi con fornitori e appaltatori comporta lo studio di contratti per la fornitura di materie prime e altri contratti commerciali per servizi resi all'impresa, lavori eseguiti. Sono considerate nulle (non valide) le transazioni effettuate dalle parti intenzionalmente senza osservare la forma stabilita dal Codice Civile della Federazione Russa, non integralmente o intempestivamente.

Dovresti anche prestare attenzione alle cause del debito; la sua data di scadenza; contabilizzazione dei valori materiali in transito; contabilità per operazioni di baratto; registrazione del giornale di registrazione delle fatture, libri degli acquisti e libri delle vendite; rispetto della riflessione dei prezzi nei documenti di accompagnamento e nei contratti di fornitura; conversione in rublo equivalente dei regolamenti effettuati in valuta estera e riflesso della differenza di cambio.

Durante l'audit, dovrebbero essere risolti i seguenti compiti:

1) verifica della correttezza dell'esecuzione dei documenti primari per l'acquisizione di articoli di magazzino e la ricezione di servizi al fine di confermare la validità del verificarsi di debiti;

2) conferma della tempestività del rimborso e della correttezza della riflessione sui conti della contabilità del debito;

3) valutazione della correttezza dell'iscrizione e riflessione nella contabilizzazione dei reclami presentati;

4) verifica della correttezza dell'esecuzione dei documenti primari per la fornitura di beni e la prestazione di servizi al fine di confermare la validità del verificarsi dei crediti;

5) la validità dell'attribuzione dell'IVA;

6) conferma della tempestività del rimborso e del corretto riflesso dei crediti in contabilità.

Al ricevimento degli articoli di magazzino per i quali non sono stati ricevuti documenti di regolamento (consegne non fatturate), viene stabilito se tali valori in entrata non sono indicati come pagati, ma in transito (crediti).

È necessario verificare la correttezza della contabilizzazione degli importi dei crediti non riscossi nell'ambito dei contratti con controparti, il cui termine per l'adempimento degli obblighi ha superato i quattro mesi dalla data di effettivo ricevimento dei beni (lavori, servizi). Secondo il codice fiscale della Federazione Russa, la riserva per crediti dubbi è formata:

1) nella misura del 100% del debito, se la sua durata è superiore a 90 giorni;

2) nella misura del 50% del debito, se la sua durata è compresa tra 45 e 90 giorni;

3) non viene creato se la durata del debito è inferiore a 45 giorni.

Tale debito dovrebbe essere ammortizzato a fronte delle perdite dell'impresa fornitrice senza ridurre gli utili imponibili. I revisori verificano se tale debito viene preso in considerazione sul conto fuori bilancio 007 entro cinque anni dalla data della sua cancellazione per monitorare la possibilità di presentare fattura al debitore quando cambia lo stato patrimoniale, se la presenza di crediti per il quale è scaduto il termine di prescrizione e se tale importo è stato utilizzato per ridurre l'utile imponibile dell'ente e addebitare l'IVA.

Particolare attenzione viene prestata alle transazioni che utilizzano cambiali, che spesso si riflettono nella contabilità con errori. Le cambiali emesse si riflettono nell'impresa sul conto 60 "Insediamenti con fornitori e appaltatori", gli interessi sulla cambiale sono relativi al costo degli articoli di magazzino acquistati, l'IVA è rimborsabile dal budget solo dopo il pagamento della cambiale. Le cambiali ricevute in pagamento sono registrate sul conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti". L'importo degli interessi cambiari sulle cambiali ricevute viene accreditato sul conto 91, l'obbligo di pagare l'IVA al bilancio sorge al ricevimento di fondi (merci) o compensando una domanda riconvenzionale su una cambiale.

La verifica degli accordi con diversi debitori e creditori include un'analisi dell'affidabilità e correttezza della contabilizzazione di operazioni come il pagamento di servizi di organismi di comunicazione, servizi pubblici, fornitura di calore e acqua, ecc. Le ragioni e la prescrizione per il verificarsi di crediti e debiti sono stabilito in base a documenti primari e registri contabili, la correttezza della sua documentazione, la realtà, se la prescrizione è stata omessa, quali misure sono state prese per estinguere e riscuotere il debito. Si verifica la correttezza della corrispondenza dei conti, l'organizzazione della contabilità analitica, la validità della competenza e della compensazione dell'IVA su tali operazioni.

Esaminando i documenti primari e i registri contabili sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", sottoconto 2, si scopre se, sotto forma di transazioni su crediti, gli importi delle ammanchi e delle perdite di articoli di magazzino che non sono stati rimborsato all'organizzazione nel modo prescritto e per il quale non ci sono documenti che diano il diritto di cancellare. Occorre accertare se siano state svolte indagini interne per individuare i responsabili della pretesa nei confronti dell'impresa e se il danno arrecato sia stato recuperato dagli stessi.

Lo scopo del controllo degli insediamenti dell'impresa con i fondi di bilancio e fuori bilancio è quello di verificare la correttezza dei calcoli, la completezza e la tempestività dei trasferimenti ai fondi di bilancio e fuori bilancio di imposte, tasse e pagamenti.

Le fonti di informazione sono: regolamenti di politica contabile, calcoli (dichiarazioni) per imposte e pagamenti individuali, bilanci, contabilità generale, registri contabili per conti 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 e altri, libro acquisti, libro delle vendite , registri delle fatture ricevute ed emesse, fatture, ecc.

È consigliabile scoprire quali tasse e pagamenti l'organizzazione effettua accordi con il budget, fondi fuori bilancio, conoscere i risultati delle verifiche fiscali e di altro tipo, che consentiranno di scoprire la natura degli errori, se presenti e identificare gli oggetti per uno studio approfondito.

Per ciascuna tassa, canone e pagamento versato dall'impresa, è necessario verificare quanto segue:

1) la correttezza della determinazione della base imponibile;

2) la correttezza dell'applicazione delle aliquote fiscali (stabilite confrontando le aliquote effettive con il loro valore, regolate da atti normativi per le relative tipologie di attività, gruppi di prodotti e merci, ecc.);

3) la legittimità dell'utilizzo dei benefici nel calcolo e nel pagamento delle imposte;

4) la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività del trasferimento dei pagamenti delle imposte (vengono studiate le registrazioni nelle scritture contabili per i conti 68 e 69, la cui contabilità analitica è organizzata per ogni imposta, commissione e pagamento sui sottoconti corrispondenti ).

Particolare attenzione è rivolta a stabilire la correttezza dell'attribuzione delle imposte alle fonti appropriate del loro pagamento: per entrate, costi, utile lordo, utile netto, stipendi del personale.

Tali metodi di controllo sono utilizzati come tracciabilità, verifica dei documenti di pagamento, calcoli fiscali, riconciliazione dei dati dai vari registri contabili, correttezza della dichiarazione fiscale (verifica la presenza di tutti i moduli stabiliti in essa, completezza della compilazione, ricalcolo dei singoli indicatori, reciprocità riconciliazione degli indicatori riflessi nei registri contabili e nei moduli di rendicontazione), ecc.

Le violazioni identificate sono registrate nella documentazione di lavoro. Tipiche violazioni possono essere: calcolo errato della base imponibile di determinati tributi, rimborso illecito dell'IVA "in entrata" in assenza o errata indicazione della stessa negli atti di liquidazione e pagamento, contabilizzazione impropria, determinazione errata dei benefici fiscali, incoerenza dei dati di contabilità analitica per le singole imposte con dati contabili sintetici e indicatori di rendicontazione, violazione dei termini per il pagamento delle imposte.

Gli accordi con le persone responsabili hanno luogo in quasi tutte le imprese e sono molto diversificati:

1) acquisto di ricambi, materiali, cancelleria, carburante per contanti;

2) pagamento per piccole riparazioni di apparecchiature per ufficio, veicoli;

3) spese per viaggi di lavoro nel territorio della Federazione Russa e all'estero;

4) spese di ospitalità.

La verifica viene eseguita in un ordine continuo. Contestualmente si richiama l'attenzione su: calcolo dell'importo dell'anticipo emesso in relazione al verbale sulla base di un calcolo preliminare del costo del viaggio, giornaliero, alloggio e altre spese; utilizzo mirato da parte dei soggetti responsabili degli importi loro emessi; l'urgenza di presentare una nota spese anticipata al cassiere; rilasciare anticipi solo ai dipendenti di questa impresa e solo nei limiti stabiliti; la presenza di fatti di emissione di importi in relazione a soggetti che non hanno riferito sugli importi precedenti.

Verificando le relazioni anticipate, il revisore stabilisce la finalità e l'effettivo utilizzo degli importi rilasciati ai singoli dipendenti nell'ambito della relazione, la presenza di ordini di invio di dipendenti in trasferta, la correttezza dell'esecuzione e la tempestività di presentazione delle relazioni anticipate, la disponibilità di supporto documenti per loro, i tempi di restituzione al cassiere degli importi non utilizzati, la correttezza dei conti di corrispondenza per le transazioni con soggetti responsabili. Di conseguenza, possono essere rivelati fatti di pagamento delle spese di viaggio (giornalieri, viaggio e alloggio) eccedenti le norme stabilite. Gli importi eccedenti le norme stabilite e non documentati sono soggetti a inclusione nel reddito annuo totale del dipendente e alla tassazione sul reddito personale. L'IVA pagata su di loro non è rimborsabile. Si richiama l'attenzione sull'esecuzione degli accordi con i conducenti per i carburanti e lubrificanti da loro acquistati, i pezzi di ricambio, ecc. Viene verificata la qualità dei documenti giustificativi e le scadenze di segnalazione.

La validità delle spese di ospitalità deve essere confermata dalla presenza di documenti giustificativi: un'ordinanza sulla nomina dei responsabili dello svolgimento degli eventi; programmi di incontro con i rappresentanti di un'altra organizzazione; preventivi di spesa approvati dal capo; agire con allegati documenti attestanti spese, ecc.

Rivelando i fatti delle violazioni, i revisori dei conti le registrano, determinano l'importo dell'utile sottostimato, nonché gli accantonamenti aggiuntivi dell'imposta sociale unificata e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quando si verifica l'organizzazione della contabilità analitica degli insediamenti con persone responsabili, è necessario tenere presente che i termini per i quali i fondi vengono emessi ai sensi del rapporto sono stabiliti per ordine del capo dell'organizzazione e sono fissati nella politica contabile.

Nella verifica dei calcoli di crediti e prestiti vengono utilizzate le seguenti fonti di informazione: Regolamento sui principi contabili; bilancio (modulo n. 1); conto economico (Modulo n. 2); rendiconto finanziario (Modulo n. 4); appendice al bilancio (modulo n. 5); registri contabili per i conti 66 e 67; libro principale; contratti di prestito con banche; contratti di prestito; estratti conto dei conti di regolamento e di prestito con documenti allegati; libro di cassa; ordini di cassa in entrata e in uscita; ordini del capo e atti di inventario dei calcoli; documenti attestanti la destinazione d'uso del prestito o prestito.

Secondo l'art. 819 del codice civile della Federazione Russa, in base a un contratto di prestito, una banca o altro istituto di credito (creditore) si impegna a fornire fondi (credito) al mutuatario nell'importo e nei termini previsti dal contratto e il mutuatario si impegna restituire la somma ricevuta e pagare gli interessi.

I crediti possono essere emessi dalle banche russe nella valuta della Federazione Russa e in valuta estera. Il diritto di emettere prestiti in valuta estera alle organizzazioni russe è stato concesso alle banche autorizzate autorizzate dalla Banca di Russia a svolgere operazioni in valuta estera.

I regolamenti su crediti e prestiti ricevuti sia da non residenti che da banche russe autorizzate in valuta estera sono effettuati da residenti da conti correnti in valuta estera e non possono essere effettuati da conti in valuta estera in transito.

Secondo l'art. 807 del codice civile della Federazione Russa, in base a un contratto di prestito, il prestatore trasferisce denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche alla proprietà del mutuatario e il mutuatario si impegna a restituire al prestatore l'importo del prestito o un numero uguale di cose dello stesso genere e quantità da lui ricevute. Il prestatore ha il diritto di ricevere interessi dal mutuatario sull'importo del prestito nell'importo e secondo le modalità specificate nell'accordo. A causa del fatto che gli insediamenti nella Federazione Russa sono effettuati solo in rubli, è vietato ottenere prestiti in valuta estera da organizzazioni residenti che non siano istituti bancari.

Nel processo di controllo vengono utilizzate le seguenti tecniche: verifica dei documenti, tracciabilità delle transazioni, ricalcolo, procedure analitiche.

Sono soggetti a verifica i contratti con la banca, i documenti relativi all'apertura di affidamenti, i contratti e gli accordi su mutui e finanziamenti. L'indebitamento su prestiti e prestiti, riflesso nei registri contabili, deve corrispondere all'indebitamento, il cui importo è concordato con i creditori. Per questo vengono utilizzati estratti conto bancari, calcoli di pagamento, dati di estratti conto analitici, tabelle. Il debito su prestiti e finanziamenti deve essere correttamente qualificato per tipologie e modalità di regolamento basate sull'analisi dei contratti.

Per verificare la tempestività di rimborso dei prestiti bancari in base ai contratti di finanziamento e agli estratti conto correnti, viene compilata una tabella analitica, che riporta le date e gli importi di incasso e rimborso dei prestiti, nonché gli scostamenti intervenuti.

Ad ogni data di riferimento, l'ammontare del debito sui prestiti in bilancio deve essere confermato da dati di contabilità analitica. Il debito del prestito dovrebbe essere riflesso tenendo conto degli interessi maturati ma non pagati a una data di riferimento specifica. Viene inoltre verificata la presenza di fatti di violazione dei termini di rimborso dei prestiti e le ragioni di ciò.

Per verificare la destinazione d'uso dei fondi di credito, è necessario confrontare l'oggetto del prestito, fissato nel contratto di prestito, e le direzioni effettive dei fondi, confermate dal contratto di fornitura, fatture, fatture, ordini di pagamento, ecc. Nomenclatura delle scorte gli articoli, i termini di consegna e di pagamento, i prezzi, l'importo del lavoro svolto devono corrispondere.

La correttezza degli interessi maturati per l'utilizzo dei prestiti bancari è confermata dai risultati del loro controllo aritmetico. Nell'identificare le fonti di cancellazione degli interessi per l'utilizzo di prestiti bancari, vengono prese in considerazione le indicazioni per l'utilizzo di prestiti per l'acquisto di articoli di magazzino, immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.

Viene stabilita la correttezza degli interessi maturati ai fini fiscali (il tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa aumenta non più di 11 volte). Nel corso della verifica dei mutui si accerta se i contratti di finanziamento siano stati correttamente stipulati, se l'importo capitale del debito e gli interessi sui mutui siano stati tempestivamente rimborsati, se le operazioni sui mutui ricevuti siano state correttamente riflesse nella contabilità, anche la maturazione e il trasferimento degli interessi, l'affidabilità della contabilizzazione analitica e sintetica delle liquidazioni sui crediti. Quando si studia un contratto di prestito, viene prestata particolare attenzione alla presenza in essi di indicazioni sul periodo di rimborso del prestito, sulla sua forma, sulla presenza di garanzie reali, sull'importo degli interessi e sulla procedura per il loro pagamento. Se il prestatore è un individuo, il contratto di prestito deve essere autenticato.

Per verificare la tempestività del rimborso dei prestiti in base ai dati degli accordi e degli estratti del conto corrente e delle segnalazioni del cassiere, viene compilata una tabella analitica, che riporta le date e gli importi di incasso e rimborso dei prestiti, nonché gli scostamenti che si sono verificati.

Gli errori tipici rilevati durante il controllo degli insediamenti su prestiti e prestiti possono essere: l'assenza di un contratto di prestito o la sua preparazione in violazione del codice civile della Federazione Russa, l'assenza di un accordo con la banca sulla proroga del prestito, contabilità impropria, contabilizzazione errata delle spese per il pagamento di interessi su prestiti e prestiti, uso improprio dei prestiti bancari.

Autore: Ivanova E.L.

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