Contabilità finanziaria. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Contabilità finanziaria. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Sommario

1. TEORIA DELLA CONTABILITÀ

Бухгалтерский учет è un sistema ordinato di raccolta, registrazione e sintesi delle informazioni in termini di valore sulle attività, passività, entrate e spese dell'organizzazione e sui loro cambiamenti, espresse in una riflessione continua, continua e documentale di tutte le transazioni commerciali. Dalla definizione di contabilità seguono la sua цели - raccolta, registrazione e generalizzazione delle informazioni sulle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

A differenza di altri tipi di contabilità, la contabilità:

▪ è documentato;

▪ continuo (di giorno in giorno) nel tempo e continuo nell'ambito (senza alcuna omissione) di tutti i cambiamenti che si verificano nelle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione;

▪ applica modalità particolari ed univoche di trattamento delle informazioni (contabilità contabile, partita doppia, stato patrimoniale, ecc.).

Contabilità è composta da quattro indipendenti parti: teoria della contabilità, contabilità finanziaria, contabilità di gestione e contabilità fiscale.

Teoria della contabilità - una scienza che studia i fondamenti teorici, metodologici e le raccomandazioni pratiche per l'organizzazione del sistema contabile nel suo complesso.

Contabilità finanziaria è un sistema per la raccolta e il riepilogo di informazioni contabili che fornisce contabilità e registrazione delle transazioni commerciali, nonché la preparazione di rendiconti contabili (finanziari). I dati di contabilità finanziaria sono utilizzati all'interno dell'organizzazione da manager a vari livelli e utenti esterni (investitori, creditori, banche, autorità fiscali e finanziarie, ecc.). La contabilità finanziaria copre una parte significativa della contabilità, accumulando informazioni sulla proprietà dell'organizzazione: attività immateriali, immobilizzazioni, proprietà in affitto, investimenti finanziari, contanti, altre attività correnti, passività dell'organizzazione, capitale e altre fonti di formazione della proprietà.

Controllo di gestione - parte integrante della contabilità, finalizzata a raccogliere le informazioni contabili utilizzate all'interno dell'organizzazione dai dirigenti ai vari livelli. Il suo scopo principale è quello di fornire integralmente le informazioni necessarie ai dirigenti preposti al raggiungimento di specifici risultati produttivi, risolvendo problemi di valutazione delle performance aziendali.

Contabilità fiscale - parte integrante della contabilità, finalizzata a raccogliere le informazioni contabili che forniscono la registrazione contabile di imposte e tasse ai fini della tassazione oggettiva e della rendicontazione fiscale.

2. PRINCIPI CONTABILI

principio - la base, iniziale, fondamentale posizione della contabilità come scienza, che predetermina tutte le successive affermazioni che ne derivano. I principi di base della contabilità sono i seguenti. Principio autonomia - presuppone che questa o quell'organizzazione esista come un'unica entità giuridica indipendente; la proprietà dell'organizzazione è rigorosamente separata dalla proprietà dei suoi co-proprietari, dipendenti e altre persone giuridiche. Principio doppia entrata - consiste nel riflesso di fenomeni economici, fatti e operazioni, predeterminati dall'utilizzo della partita doppia in conti, contemporaneamente e per pari importo sull'addebito di un conto e l'accredito di un altro conto contabile. Principio organizzazione operativa - presuppone che l'organizzazione funzioni normalmente e manterrà la sua posizione di mercato nel prossimo futuro, rimborsando gli obblighi nei confronti di fornitori, consumatori e altri partner nel modo prescritto. Principio obiettività (registrazione) consiste nel fatto che tutte le transazioni commerciali devono riflettersi nella contabilità, essere registrate in tutte le fasi della contabilità, confermate da documenti giustificativi sulla base dei quali viene mantenuta la contabilità. Principio prudenza (conservatorismo) presuppone una certa attenzione nel processo di formazione dei giudizi richiesti nei calcoli effettuati in condizioni di incertezza, che evita di sopravvalutare attività (o reddito) e sottovalutare passività (o spese). Principio ratei (fatti condizionali dell'attività economica) - tutte le transazioni sono registrate nel momento in cui si verificano, e non al momento del pagamento, e si riferiscono al periodo di rendicontazione in cui è stata effettuata l'operazione.

principio periodicità - sintesi periodica e periodica dei bilanci delle informazioni contabili - predisposizione del bilancio e delle altre forme di rendicontazione per l'anno, semestre, trimestre, mese; questo principio garantisce la comparabilità dei dati di rendicontazione, consente di calcolare i risultati finanziari dopo determinati periodi. Principio riservatezza sta nel fatto che il contenuto delle informazioni contabili interne costituisce un segreto commerciale dell'organizzazione, per la cui divulgazione e danno agli interessi di un'entità economica è prevista la responsabilità. Principio dimensione monetaria implica la misurazione quantitativa dei fatti dell'attività economica e l'uso della moneta del paese come unità di misura. Principio continuità - ragionevole aderenza alle tradizioni nazionali, ai risultati della scienza e della pratica domestica.

3. CARATTERISTICHE DEI GRAFICI DEI CONTI UTILIZZATI IN RUSSIA E ALL'ESTERO

Piano dei conti è uno schema per registrare e raggruppare i fatti di attività economica, attività, passività in contabilità. Il Piano dei conti contiene i nomi ei numeri (codici) dei conti sintetici (conti del primo ordine), il cui elenco è obbligatorio per l'uso da parte delle organizzazioni, e dei sottoconti (conti del secondo ordine). I conti sintetici hanno un numero a due cifre (da 01 a 99), suddiviso in otto sezioni, ognuna delle quali ha numeri liberi in caso di introduzione aggiuntiva di conti. I sottoconti dei singoli conti sintetici sono codificati in ordine all'interno di ciascun conto. I conti fuori bilancio sono numerati in sequenza con tre cifre (da 001 a 011), riportate in appendice al Piano dei Conti.

In Russia, Francia, Germania e in un certo numero di altri paesi vengono utilizzati piani dei conti nazionali unificati, utilizzati da tutte le organizzazioni, indipendentemente dalla proprietà. Applicazione del Piano dei Conti e codifica delle transazioni commerciali nei sistemi contabili internazionali negli USA, Regno Unito e altri paesi più liberi rispetto alla contabilità russa.

L'analisi comparativa della contabilità in Russia e negli Stati Uniti ci consente di trarre la seguente conclusione. Negli Stati Uniti, dove il capitale è di proprietà privata, la distribuzione delle risorse avviene sia con la partecipazione dello Stato che attraverso il libero mercato dei capitali. Lo sviluppo di piani contabili qui da parte di ciascuna impresa è giustificato, poiché riflette le caratteristiche nazionali dell'economia del paese.

В Russia il sistema di pianificazione direttiva è stato praticamente eliminato; un numero significativo di ex organizzazioni statali è stato privatizzato. Tuttavia, durante il periodo di transizione verso un'economia di mercato, è necessario l'intervento dello Stato per risolvere i problemi economici delle entità imprenditoriali. Il piano dei conti applicato dovrebbe riflettere le caratteristiche dello stato attuale dell'economia nazionale russa. Il piano dei conti unificato utilizzato in Russia ha i suoi vantaggi, poiché fornisce:

▪ gestione metodologica centralizzata e unificata della contabilità e del reporting;

▪ controllo sulla correttezza della contabilità, della rendicontazione e dell'uso dei beni dell'organizzazione;

▪ raccolta di materiale informativo per il Paese nel suo complesso, le regioni e le singole organizzazioni, che funge da base per analizzare le attività delle entità imprenditoriali a diversi livelli e per prendere decisioni gestionali specifiche per migliorare ulteriormente l'informativa contabile e finanziaria.

4. STANDARD INTERNAZIONALI E RUSSI DI SEGNALAZIONE FINANZIARIA (CONTABILE).

Gli esperti nel campo della contabilità e della revisione hanno opinioni diverse sull'uso degli standard internazionali nella contabilità in Russia. Convenzionalmente, possono essere suddivisi in tre direzioni:

1) raccomandare il pieno utilizzo dei principi contabili internazionali;

2) abbandonare del tutto l'uso degli standard internazionali e sviluppare solo quelli nazionali - russi;

3) sviluppare standard russi adattando gli standard internazionali ai requisiti contabili nazionali.

L'International Accounting Standards Committee (IFRS), organismo indipendente del settore privato, si occupa dell'unificazione dei principi contabili all'estero. Il Comitato è stato fondato nel 1973 da importanti organizzazioni di contabilità professionale in Australia, Canada, Francia, Germania, Giappone, Messico, Olanda, Gran Bretagna, Irlanda e Stati Uniti. Dal 1983, tutte le organizzazioni contabili che sono membri della International Federation of Accountants (IFAC) sono diventate membri dello IASB. Attualmente, nel lavoro dello IASB sono coinvolte anche altre organizzazioni che non sono membri degli IFRS ma applicano gli International Financial Reporting Standards.

Lo IASB ha sede a Londra ed è guidato da un Segretario generale. Nel 1995, presso la sede del Comitato, è stato istituito il Consiglio consultivo internazionale supremo, che comprendeva figure di spicco in posizioni elevate nella contabilità, negli affari e in altri utenti dei rapporti finanziari. Il ruolo del Consiglio è garantire l'adozione dei principi contabili internazionali e rafforzare la credibilità del lavoro dello IASB. La parte delle entrate del bilancio del Comitato è formata dai contributi di organizzazioni, grandi società di revisione e società transnazionali, nonché dai proventi della vendita di pubblicazioni e sviluppi del Comitato. Al 1° gennaio 2007 sono in vigore 41 standard internazionali di rendicontazione finanziaria.

Standard internazionali di rendicontazione finanziaria è un insieme di regole, metodi, termini e procedure contabili sviluppati da organizzazioni internazionali altamente professionali e di natura raccomandativa.

La Commissione interdipartimentale del governo per la riforma della contabilità e dell'informativa finanziaria, ai sensi del programma di riforma contabile in Russia, in conformità con gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria, ha preparato una serie di standard nazionali, alcuni dei quali sono stati pubblicati sotto forma di regolamenti.

Attualmente, la Russia ha adottato 20 regolamenti contabili (APS), alcuni dei quali sono conformi ai requisiti degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria.

5. OGGETTI DI CONTABILITÀ FINANZIARIA

Per determinare gli oggetti della contabilità, presenteremo il modello organizzativo come una struttura allargata del sistema di gestione, che combina l'ente, o soggetto, la gestione e il sottosistema gestito, i canali dei collegamenti informativi e l'ambiente esterno. Qualsiasi sistema economico dovrebbe essere considerato non solo come un insieme di elementi, ma anche come parte dell'ambiente esterno. In relazione all'economia nel suo insieme, i sistemi esterni sono l'economia mondiale, l'ecologia, la scienza, l'ingegneria, la tecnologia, ecc. Per le singole organizzazioni, l'ambiente esterno è formato anche dai sistemi economici settoriali, regionali, federali e dai loro elementi. Sia l'organo di governo che il sottosistema gestito sono oggetti contabili.

Nella struttura del sottosistema gestito devono essere distinti i seguenti processi:

▪ tecnico-economico (produttivo ed economico);

▪ finanziario ed economico.

I processi tecnici ed economici comprendono la preparazione tecnica della produzione (TPP), la fornitura, la produzione, le attività di vendita e il marketing (attività per studiare i mercati di vendita e stimolare le vendite).

Per tipo e scopo risorse finanziarie sono rappresentati da attività non correnti e correnti, i cui oggetti sono spesso chiamati proprietà, e passività - patrimonio netto e fondi presi in prestito. Per risultati finanziari include l'utile (perdita), la cui formazione è preceduta dall'incasso di entrate e spese. riflessa relazioni finanziarie negli accordi di un'entità economica con partner: fornitori, acquirenti, banche e altri istituti di credito, istituti di investimento, assicurazioni, fiduciarie e altre società. Le componenti elementari dei processi finanziari ed economici includono fatti economici (operazioni).

6. BASE PER EFFETTUARE OPERAZIONI PER CONTANTI

Le organizzazioni effettuano pagamenti in contanti tramite bonifico bancario o in contanti. L'uso del contante negli insediamenti è regolato dal Regolamento sulle regole per l'organizzazione della circolazione del contante nel territorio della Federazione Russa, dalla Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, ecc.

In conformità con la Procedura per lo svolgimento di operazioni in contanti, ciascuna impresa deve disporre di una cassa.

Registratore di cassa - una stanza isolata destinata a ricevere, emettere e conservare temporaneamente contanti in valute russe e estere e documenti monetari.

Contanti sono le sue attività più liquide, possono essere scambiate facilmente e rapidamente con qualsiasi tipo di valore materiale. Per documenti monetari includono francobolli, valori di bollo statale, cambiali, azioni, altri tipi di titoli, biglietti aerei pagati, buoni per case vacanza e altri documenti simili.

Tutte le transazioni in contanti sono gestite da cassiere. Quando inizia un lavoro, un cassiere deve familiarizzare con le regole per lo svolgimento di transazioni in contanti e stipulare un accordo con l'amministrazione sulla piena responsabilità finanziaria individuale per la sicurezza degli oggetti di valore che ha accettato. Tutte le transazioni in contanti devono essere formalizzate utilizzando moduli unificati di documentazione contabile primaria approvati da Rosstat.

Quando le organizzazioni e i singoli imprenditori effettuano liquidazioni in contanti e (o) liquidazioni tramite carte di pagamento in caso di vendita di beni, prestazione di lavoro o prestazione di servizi, è obbligatorio applicare attrezzatura registratore di cassa (CCP), iscritto nel registro statale.

Per ogni copia del CCP, a "Diario del cassiere-operatore" (Modulo n. KM-4), che serve per registrare le operazioni di incasso e spesa di contante (ricavi) per ciascun registratore di cassa, ed è anche un documento di controllo e registrazione delle letture dei contatori. Il giornale deve essere allacciato, numerato e sigillato con le firme dell'ispettore delle tasse, del capo dell'organizzazione e del capo contabile, e anche certificato con un sigillo.

Sulla base delle registrazioni effettuate nel giornale di registrazione, viene determinato l'importo delle entrate giornaliere o del turno. Il ricavo è pari alla differenza tra le letture dei contatori di fine giornata e quella di inizio giornata lavorativa (turno), ridotta dell'importo degli assegni restituiti dai clienti. Quando gli assegni vengono restituiti, viene emesso un atto sulla restituzione di fondi agli acquirenti (clienti) sulle ricevute di cassa non utilizzate (modulo n. KM-3).

Secondo il regolamento "Sulle regole per l'organizzazione della circolazione del contante", gli istituti bancari almeno una volta ogni due anni verificano il rispetto della procedura per effettuare transazioni in contanti e lavorare con i contanti.

7. DOCUMENTAZIONE DELLE OPERAZIONI DI CONTANTI

Le transazioni in contanti vengono elaborate modulistica interdipartimentale standard documentazione contabile primaria approvata dal Comitato Statale di Statistica. Questi documenti includono:

1) ordine in entrata (PKO) - f. No. KO-1;

2) warrant cash warrant (RKO) - f. No. KO-2;

3) giornale di registrazione dei documenti di cassa in entrata e in uscita (Journal) - f. No. KO-3;

4) libretto di cassa - f. No. KO-4;

5) libro contabile dei fondi accettati ed emessi dal cassiere - f. No. KO-5;

6) legge sull'inventario dei contanti - f. N. INV-15;

7) elenco di inventario di titoli e forme di documenti di stretta responsabilità - f. N. INV-16;

8) richiesta di contanti in valuta estera, ecc.

La cassa dell'organizzazione riceve contanti dal conto corrente in banca a seguito di pagamenti per articoli e servizi di inventario, quando restituisce importi precedentemente emessi, ecc. Per ricevere denaro dal proprio conto corrente in banca, l'organizzazione emette libretto degli assegni. Per prelevare contanti da un conto corrente, il commercialista compila assegno in contanti, lo firma insieme al gestore e lo consegna alla cassa. L'assegno indica la causale dell'importo ricevuto. La parte strappata dell'assegno rimane in banca e la contromatrice dell'assegno (che indica l'importo) funge da documento giustificativo per la registrazione di questa transazione nei registri contabili dell'organizzazione. Per depositare denaro sul tuo conto, devi compilare una domanda per un deposito in contanti.

Il fatto di aver ricevuto i fondi è documentato ordine di ricevuta di cassa (f. n. KO-1). Un ordine di cassa in entrata è firmato dal capo contabile o da una persona da lui autorizzata, certificato con un sigillo e registrato nel registro degli ordini di cassa in entrata e in uscita (f. n. KO-3). Inoltre, l'ordine in entrata viene trasferito al cassiere, che riceve contanti, firma l'ordine e una ricevuta e registra la transazione nel libro cassa.

Il contante dalla cassa viene emesso secondo spese in contanti (f. n. KO-2) o altri documenti (buste paga, fatture, domande di emissione di denaro, ecc.) che sostituiscono un mandato di cassa spesa. I documenti per il rilascio devono essere rilasciati dal capo dell'organizzazione e dal capo contabile (o persone da questi autorizzate). La ricezione e l'emissione di denaro sugli ordini in contanti vengono effettuate solo il giorno in cui vengono redatte. Tutti gli ordini di cassa dopo la loro esecuzione vengono annullati con un francobollo (o iscrizione) "Ricevuto" o "Pagato".

La contabilità per il movimento di denaro alla cassa è tenuta dal cassiere libro di cassa (f. n. KO-4). Ogni organizzazione mantiene un solo libro di cassa. Questo libro deve essere allacciato e sigillato con il sigillo dell'organizzazione e le pagine in esso contenute devono essere numerate.

I documenti di cassa in entrata e in uscita, il registro degli ordini di cassa in entrata e in uscita e il libro cassa possono essere gestiti sia manualmente che automaticamente.

8. CONTABILITÀ SINTETICA E ANALITICA SUL CONTO CASSA E SOTTOCONTI

Per tenere conto della disponibilità e del movimento di contanti alla cassa, un attivo conto 50 "Cassiere". L'addebito sul conto 50 "Contanti" riflette la ricezione di fondi e documenti monetari alla cassa dell'organizzazione. L'accredito sul conto 50 "Contanti" riflette il pagamento di fondi e l'emissione di documenti monetari dalla cassa dell'organizzazione.

Sul conto 50 "Cassa" può essere aperto sottoconti: 50-1 "Cassa dell'organizzazione"; 50-2 "Cassa operativa", 50-3 "Documenti di denaro", ecc. Quando un'organizzazione esegue transazioni in contanti con valuta estera, è necessario aprire i sottoconti corrispondenti per il conto 50 "Cassa". Sul sottoconto 50-1 "Ufficio cassa dell'organizzazione" viene preso in considerazione il denaro alla cassa dell'organizzazione. Quando un'organizzazione esegue transazioni in contanti con valuta estera, è necessario aprire conti secondari appropriati per il conto 50 "Cassa" per la contabilità separata del movimento di ciascuna valuta estera in contanti (ad esempio, 50-4 "Cassa valuta"), come nonché sottoconti del secondo ordine (ad esempio, 50 -41 - in dollari USA, 50-42 - in euro) per la contabilizzazione separata del movimento di ciascuna valuta estera in contanti. Il sottoconto 50-2 "Cassa operativa" tiene conto della disponibilità e del movimento di fondi presso le casse degli uffici merci (marini) e siti operativi, punti di sosta, attraversamenti fluviali, navi, biglietterie e depositi bagagli dei porti (marini), stazioni, sportelli di biglietteria, sportelli postali, ecc. Se necessario, è aperto da organizzazioni (in particolare organizzazioni di trasporti e comunicazioni).

Organizzazioni di cassa documenti di denaro, titoli (forme di libri di lavoro, buoni resort pagati, biglietti aerei pagati, francobolli, azioni, obbligazioni, cambiali) emessi dall'organizzazione stessa o acquistati a parte vengono presi in considerazione nel sottoconto 50-3 "Documenti di denaro". Viene aperto un libro cassa separato per la loro contabilità. Ci sono pagine separate per ogni tipo di documento. La contabilità per la ricezione di documenti monetari viene effettuata in base alla fattura. Viene rilasciato dal cassiere in due copie quando si ricevono documenti in contanti. Per contabilizzare i documenti monetari in valuta estera, i sottoconti corrispondenti vengono allocati anche nel piano dei conti di lavoro. Ad esempio, 50-31 "Documenti in contanti in dollari USA", 50-32 "Documenti in contanti in valuta euro", ecc.

Emissione i documenti di cassa dalla cassa vengono effettuati sulla base di un requisito emesso da un contabile. I documenti in contanti sono contabilizzati al valore nominale. Quando i documenti di cassa si spostano, viene compilato un rapporto di cassa separato e trasferito al contabile.

Per tenere conto delle transazioni in contanti riflesse sul conto 50 "Cassa", si intendono: nelle imprese industriali - ordine di giornale n. 1, nelle organizzazioni di costruzione - ordine di giornale n. 1-s, nelle organizzazioni di fornitura e marketing - ordine di giornale n. 1-sn con le affermazioni ad essi, rispettivamente, n. 1, 1-s e 1-sn. Le registrazioni in questi giornali-ordini e rendiconti vengono effettuate sulla base dei risultati della giornata sulla base dei rapporti di cassa, confermati dai documenti ad essi allegati.

9. CONTABILITÀ SINTETICA E ANALITICA DEI CONTI CONTANTI

In conformità con il Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle imprese e le Istruzioni per il suo utilizzo, viene utilizzato un bilancio per riassumere le informazioni sulla disponibilità e sul movimento di fondi sul conto corrente dell'organizzazione conto 51 "Conti correnti". Il saldo del conto 51 “Conti correnti” indica la presenza della quantità di denaro gratuito nel conto corrente dell'organizzazione all'inizio e alla fine del mese; il turnover del debito caratterizza gli importi ricevuti sul conto corrente e il turnover del credito caratterizza gli importi trasferiti dal conto. La contabilità del flusso di cassa sul conto 51 può essere organizzata utilizzando i conti secondari.

Nel corso delle operazioni su conto corrente, la banca emette organismi un estratto dal suo account personale sui saldi e sui flussi di conto corrente ad un certo momento, con allegati i documenti primari di regolamento. L'estratto conto indica: il saldo dei fondi sul conto alla data precedente l'estratto conto; importi accreditati sul conto; importi addebitati sul conto; saldo alla data di emissione. In un estratto conto, i saldi e la ricezione (aumento) dei fondi sono indicati dalla posizione della banca sul credito del conto corrente e la cessione (diminuzione) dei fondi - sul debito.

Dopo aver ricevuto un estratto Il contabile dell'organizzazione esegue una serie di operazioni:

1) confronta il saldo dei fondi sul conto corrente alla fine del giorno dell'ultimo estratto conto con il saldo dei fondi all'inizio del giorno del successivo estratto;

2) verifica i documenti giustificativi allegati alla dichiarazione, la completezza della riflessione delle informazioni nella dichiarazione e gli errori aritmetici. Gli importi erroneamente addebitati all'addebito o al credito del conto corrente dell'organizzazione e rilevati durante il controllo degli estratti conto bancari si riflettono sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" (sottoconto "Transazioni sui crediti"). Tutti gli errori rilevati vengono segnalati alla banca per iscritto. I documenti allegati all'estratto conto devono essere obbligatoriamente rimborsati con apposito timbro della banca;

3) contabilizzazione di importi in un estratto conto, che consiste nel segnare nei campi dell'estratto conto il numero del corrispondente conto di compensazione.

La procedura per l'ulteriore elaborazione di un estratto conto dipende dal numero di transazioni sul conto corrente durante il mese. Con un numero ridotto di transazioni, gli importi possono essere registrati direttamente nel registro contabile. Se gli estratti conto vengono ricevuti ogni giorno, il conto 51 "Conti di regolamento" apre un bilancio. A fine mese, il prospetto riassume i risultati, che vengono trasferiti al registro contabile del conto 51 e contemporaneamente ai registri dei conti corrispondenti.

10. REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI SU CONTI SPECIALI IN BANCHE

La banca apre conti speciali per la conservazione separata di una parte dei fondi non monetari del cliente destinati a scopi specifici. Per conto 55 "Conti bancari speciali" possono essere aperti sottoconti: 55-1 "Lettere di credito"; 55-2 "Libri degli assegni"; 55-3 "Conti di deposito", ecc.

Il sottoconto 55-1 "Lettere di credito" tiene conto del movimento di fondi nelle lettere di credito.

Lettera di credito - un obbligo monetario condizionale accettato dalla banca per conto del pagatore di effettuare pagamenti a favore del destinatario dei fondi dietro presentazione di questi ultimi documenti conformi ai termini della lettera di credito, o di autorizzare un'altra banca ad effettuare tali pagamenti . Le banche emittenti possono aprire le seguenti tipologie di lettere di credito:

1) coperto (depositato) e scoperto (garantito);

2) revocabile e irrevocabile (può essere confermato).

Il trasferimento di fondi in lettere di credito si riflette nella seguente voce contabile: D-t 55 "Conti speciali nelle banche", sottoconto 55-1 "Lettere di credito" K-t 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti in valuta", 66 "Insediamenti su prestiti e prestiti a breve termine".

Poiché questi fondi vengono utilizzati (secondo gli estratti conto), viene inserita una voce: Dt 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" Kt 55 "Conti bancari speciali", sottoconto 55-1 "Lettere di credito".

I fondi non utilizzati nelle lettere di credito dopo il ripristino della banca sul conto da cui sono stati trasferiti si riflettono nella voce contabile: Dt 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti in valuta" Kt 55 "Conti speciali nelle banche", sottoconto 55 -1 "Lettere di credito".

La contabilità analitica per il sottoconto 55-1 "Lettere di credito" viene mantenuta per ciascuna lettera di credito emessa separatamente.

assegni. Un assegno è una garanzia incondizionata. L'assegno viene pagato dal pagatore a spese dei fondi del traente. Il traente (cioè la persona giuridica che dispone di fondi su un conto bancario) non ha il diritto di revocare un assegno prima della scadenza del termine per la presentazione per il pagamento.

La presentazione dell'assegno alla banca che serve l'intestatario dell'assegno (la persona giuridica in favore della quale l'assegno è emesso) per ricevere il pagamento è considerata come presentazione dell'assegno per il pagamento. Per i pagamenti non in contanti possono essere utilizzati assegni emessi da istituti di credito.

Il pagatore dell'assegno è tenuto a verificare con tutti i mezzi a sua disposizione l'autenticità dell'assegno. La procedura per l'imposizione del danno subito a seguito del pagamento da parte del debitore di un assegno falso, rubato o smarrito è disciplinata dalla legge.

Sul sottoconto 55-2 "Libri degli assegni" viene preso in considerazione il movimento di fondi nei libretti degli assegni.

Il sottoconto 55-3 "Conti di deposito" tiene conto del movimento di fondi investiti dall'organizzazione in depositi bancari e altri (certificati di risparmio per conti di deposito in organizzazioni di credito, ecc.). Tuttavia, secondo PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari", i depositi negli istituti di credito sono contabilizzati come investimenti finanziari.

11. PRINCIPI GENERALI DELL'ORGANIZZAZIONE DELLA CONTABILITÀ DELLE OPERAZIONI DI LIQUIDAZIONE

I pagamenti senza contanti sono organizzati sulla base di determinati principi. Il primo principio è regime giuridico per transazioni e pagamenti.

Le principali fonti legislative di regolamentazione degli insediamenti includono: il Codice Civile della Federazione Russa, il Regolamento sui pagamenti non in contanti nella Federazione Russa; Legge federale "Sulle banche e sull'attività bancaria".

Il principale organismo di regolamentazione del sistema di pagamento è la Banca centrale della Federazione Russa. Secondo la legge federale "Sulla banca centrale della Federazione russa (Banca di Russia)" del 10 luglio 2002, il compito principale della Banca di Russia è garantire il funzionamento efficiente e ininterrotto del sistema di regolamento.

Il secondo principio è effettuare pagamenti principalmente tramite conti bancari. I pagamenti non in contanti vengono effettuati da persone giuridiche e persone fisiche attraverso la banca in cui hanno un conto. Per i servizi di liquidazione, tra la banca e il cliente viene concluso un accordo sul conto bancario: un accordo di diritto civile bilaterale indipendente (i partecipanti hanno sia diritti che obblighi). Terzo principio - sicurezza del pagamento, mantenendo la liquidità a un livello tale da garantire la continuità dei pagamenti. Questo principio presuppone la disponibilità di fondi o un accordo per ricevere un prestito. Quarto principio - sequenza periodica dei pagamenti.

La sequenza può essere cronologica, obiettivo, legislativa. La cancellazione dei fondi dal conto per i reclami relativi a una coda (articolo 855 del codice civile della Federazione Russa) viene effettuata nell'ordine dell'ordine del calendario di ricezione dei documenti. Quinto principio - consenso (accettazione) del pagatore per il pagamento viene implementato utilizzando l'apposito documento di pagamento: un assegno, una cambiale, un ordine di pagamento, che indica l'ordine del proprietario di cancellare i fondi; o una speciale accettazione di documenti emessi dai destinatari dei fondi - richieste di pagamento-ordini, richieste di pagamento, cambiali. Sesto principio - urgenza del pagamento. I calcoli devono essere effettuati rigorosamente entro le scadenze stabilite. Settimo principio - controllare tutti i partecipanti correttezza dei calcoli, il rispetto delle disposizioni stabilite sulla procedura per la loro attuazione. Ottavo principio - responsabilità patrimoniale per il rispetto dei termini contrattuali, vale a dire, le violazioni degli obblighi contrattuali in materia di transazioni comportano l'applicazione della responsabilità civile sotto forma di risarcimento delle perdite, pagamento di una sanzione (multa, sanzione), nonché altre misure di responsabilità.

12. CONCETTO E FORME DI TRANSAZIONE CON DEBITITORI E CREDITITORI

Esistono due tipi di debito:

1) crediti - questo è il debito di un'altra organizzazione di lavoratori e individui di questa organizzazione, che si chiama debitore;

2) è possibile pagare per questi account - questo è il debito di questa organizzazione verso altre organizzazioni, dipendenti e individui, che sono chiamati creditori.

Contabilità attiva e passiva per zona di provenienza possono essere divisi in due gruppi:

1) debito dovuto ai processi dell'attività principale dell'organizzazione;

2) debito su altre transazioni.

К prima il gruppo include debiti di acquirenti (crediti) e debiti verso fornitori (crediti). Il debito del primo gruppo è registrato nei conti 62 "Transazioni con acquirenti e clienti" e 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori".

A conti attivi secondo i gruppi includono:

▪ anticipi rilasciati a privati (conto 71 “Transazioni con soggetti responsabili”);

▪ importi per sinistri e cause legali (conto 76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”, sottoconto 76-2 “Pattimenti per sinistri”);

▪ debito dei dipendenti dell'organizzazione per beni venduti a credito, prestiti concessi, risarcimento di danni materiali (conto 73 “Accordi con personale per altre operazioni”);

▪ debito dei fondatori sui contributi al capitale autorizzato (conto 75 "Liquidazioni con i fondatori", sottoconto 75-1 "Liquidazioni sui contributi al capitale (azionario) autorizzato";

▪ debito per altre operazioni (voce 76).

I debiti del secondo gruppo comprendono:

▪ debito su vari pagamenti al bilancio (conto 68 “Calcoli per tasse e commissioni”);

▪ arretrati di pagamento al fondo di previdenza sociale, al fondo pensione, al fondo di assicurazione medica (conto 69 “Calcoli per l'assicurazione sociale e la previdenza)”;

▪ debito verso compagnie di assicurazione in base a contratti di assicurazione immobiliare e personale conclusi (conto 76, sottoconto 76-1 “Liquidi per assicurazione immobiliare e personale”;

▪ obblighi di pagamento dei dividendi (conto 75, sottoconto 75-2 “Calcoli per il pagamento dei redditi”);

▪ debito per operazioni non commerciali (conto 76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”.

I crediti sono riflessi nell'attivo patrimoniale separatamente a seconda dei termini previsti per il suo rimborso (entro 12 mesi o oltre 12 mesi dalla data di riferimento), i debiti sono iscritti nel passivo dello stato patrimoniale.

13. CONTABILITÀ DI TRANSAZIONI CON FORNITORI E APPALTATORI

I fornitori e gli appaltatori includono organizzazioni che forniscono vari articoli di inventario (prodotti finiti, merci, materie prime), forniscono servizi (intermediari, noleggio, servizi pubblici) ed eseguono vari lavori (costruzione, riparazione, ecc.).

Le transazioni contabili per prodotti consegnati (merci), lavori eseguiti o servizi resi si riflettono in conto sintetico 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" in conformità con i termini del contratto e dei documenti di liquidazione. L'account 60 è prevalentemente passivo. Il credito del conto 60 riflette i debiti derivanti e l'addebito - il suo rimborso. Il conto 60 può essere attivo solo se è stato versato un anticipo al fornitore (appaltatore), mentre per rafforzare il controllo sulla circolazione dei fondi è consigliabile aprire un sottoconto "Anticipi emessi" su questo conto. Se la fattura del fornitore è stata accettata (pagata) prima del ricevimento della merce, una registrazione sul credito del conto 60 rimborsa i crediti per i fornitori (appaltatori) con un pagamento anticipato.

È possibile pagare per questi account a fornitori e appaltatori effettivamente addebitato:

▪ accettazione di documenti di liquidazione per valori, lavori, servizi accettati;

▪ accettazione di valori ricevuti da fornitori senza documenti di pagamento (consegne non fatturate);

▪ identificare l'eccedenza all'accettazione degli articoli di inventario.

In conformità con i termini dell'accordo concluso tra le organizzazioni, gli accordi con i fornitori e gli appaltatori vengono effettuati dopo la spedizione di merci, l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi o in qualsiasi altro momento.

L'account 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" viene accreditato sulle fatture dei fornitori presentate per il pagamento e vengono addebitati i conti di contabilizzazione dei valori (08 "Investimenti in attività non correnti", 10 "Materiali", 15 " Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali", 41 "Merci", ecc.) o conti contabili (20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione", 26 "Spese generali", 29 "Servizio produzione e impianti", 97 "Spese differite", ecc.) .

Dopo l'accettazione della fattura, al momento dell'accettazione degli oggetti di valore in entrata presso il magazzino, può essere rilevata una carenza eccedente le norme di smarrimento naturale; al momento del controllo della fattura accettata del fornitore (appaltatore), possono essere rilevate discrepanze nei prezzi stipulati dal contratto ed errori di calcolo. In questi casi, sul conto 60 viene accreditato l'importo del credito in corrispondenza dell'addebito del conto 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", sottoconto 76-2 "Transazioni su crediti". Questa voce matura i crediti verso fornitori per sinistri.

14. CONTABILITÀ DEGLI ACQUIRENTI E CLIENTI

Vengono registrate le transazioni contabili per i prodotti spediti (merci), il lavoro svolto o i servizi resi sul conto sintetico 62 "Pattimenti con acquirenti e clienti". Il conteggio 62 è prevalentemente attivo. L'addebito sul conto 62, quando i prodotti vengono spediti ai clienti, riflette i crediti risultanti al prezzo di vendita dei prodotti e il credito riflette il suo rimborso. Il conto 62 può essere passivo solo se è stato ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente (cliente) come anticipo ai sensi del contratto. Per riepilogare le informazioni sui pagamenti per gli anticipi ricevuti per la fornitura di beni materiali o per l'esecuzione di lavori, nonché per il pagamento di prodotti e lavori eseguiti per i clienti a completamento parziale, è necessario aprire un sottoconto "Anticipi ricevuti" sul conto 62 " Accordi con acquirenti e clienti”.

Per l'importo del pagamento per merci o prodotti spediti, lavoro svolto e servizi resi, l'organizzazione emette documenti di liquidazione all'acquirente o al cliente. Si registra in contabilità: Dt 62 “Transazioni con acquirenti e clienti”; Kt 90 "Vendite".

Quando acquirenti e clienti rimborsano il loro debito, questo viene addebitato dal credito del conto 62 all'addebito dei conti di cassa (50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti di valuta", ecc.).

Un'organizzazione, in quanto fornitore di articoli di magazzino, appaltatore di lavori, può concludere accordi con acquirenti (clienti) che prevedono la ricezione di pagamenti anticipati, pagamenti anticipati o pagamenti per prodotti e lavori a completamento parziale.

In caso di ricezione di un anticipo e di un pagamento a disponibilità parziale, il fornitore presenta i documenti di liquidazione in modo generale per l'intero costo degli oggetti di valore spediti (per l'intero scopo del lavoro). Contestualmente, gli importi degli anticipi ricevuti e del pagamento per disponibilità parziale vengono compensati con il debito verso acquirenti maturato in base ai documenti di transazione.

I debiti su anticipi e acconti ricevuti vengono rimborsati alla vendita di oggetti di valore, all'esecuzione di lavori su presentazione di documenti di liquidazione agli acquirenti (clienti).

I conti pagabili sul pagamento anticipato ricevuto sono accettati per la contabilità registrando sull'addebito del conto 51 "Conto di regolamento" e l'accredito sul conto 62 "Regole con acquirenti e clienti".

Il rimborso dei debiti agli acquirenti (clienti) al momento della spedizione dei prodotti, l'esecuzione del lavoro si riflette nell'addebito dell'account 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" in corrispondenza dell'accredito dell'account 90 "Vendite".

15. RENDICONTO DEGLI ACCORDI CON I PARTECIPANTI (FONDATORI) DEI CONTRIBUTI AL CAPITALE AUTORIZZATO

I debiti verso i partecipanti (fondatori) per conferimenti al capitale autorizzato maturano al momento della costituzione della società e devono essere rimborsati durante il primo anno di attività. Lo stato degli accordi con i fondatori sui contributi al capitale autorizzato è riassunto come conto 75 "Accordi con i fondatori", destinato a riassumere le informazioni su tutti i tipi di accordi con i fondatori dell'organizzazione: per i contributi al capitale (azionario) autorizzato, per il pagamento del reddito, ecc.

Con il conto 75 può essere aperto sottoconti: 75-1 "Regolamenti sui contributi al capitale (socio) autorizzato"; 75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito".

Sull'addebito del sottoconto 75-1 sul conto 75 al momento della creazione (registrazione statale) della società, si riflette l'importo del capitale autorizzato dichiarato nei documenti costitutivi - in corrispondenza del credito del conto 80 "Autorizzato capitale". Questa voce matura crediti per i fondatori sui contributi al capitale (socio) autorizzato.

Il credito del sottoconto 75-1 riflette il valore dei contributi effettivamente ricevuti dai fondatori - in corrispondenza dell'addebito dei conti per la contabilizzazione dei fondi, nonché dei conti 01 "Immobilizzazioni", 04 "Attività immateriali", 10 " Materiali", ecc., a seconda del contenuto del contributo. I valori materiali conferiti sono contabilizzati nella valutazione previo accordo dei fondatori, che è registrata nei documenti costitutivi.

Se il contributo è versato proprietà (contanti), valutato nei documenti costitutivi in valuta estera, quindi il debito su questo deposito matura in rubli nella valutazione della proprietà al tasso ufficiale alla data della firma dei documenti costitutivi. Quando si capitalizza la proprietà ricevuta, questa viene valutata in rubli al tasso di cambio ufficiale alla data della capitalizzazione. Le differenze di cambio nella valutazione in rublo di questa proprietà sorte in relazione alle variazioni dei tassi di cambio nelle date specificate si riflettono nel conto 75 in corrispondenza del conto 83 “Capitale aggiuntivo”.

Fornitura del fondatore come contributo diritti d'uso edifici, strutture e attrezzature si riflette nella voce sull'accredito del conto 75 e nell'addebito del conto 04 "Attività immateriali". Allo stesso tempo, il valore di bilancio di detti edifici, strutture e attrezzature è accettato nel conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in affitto".

Il conto attivo-passivo 75 ha un saldo dettagliato. Il sottoconto 75-1 ha un saldo debitore pari ai crediti per i fondatori sui contributi al capitale autorizzato. Durante il primo anno di attività, questo saldo dovrebbe azzerarsi. Il sottoconto 75-2 ha un credito residuo pari al debito dell'organizzazione verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento delle entrate (dividendi).

16. CONTABILIZZAZIONE DEI PAGAMENTI IMMOBILIARI E ASSICURATIVI PERSONALI

L'assicurazione ha lo scopo di tutelare gli interessi patrimoniali di persone fisiche e giuridiche al verificarsi di determinati eventi (eventi assicurati). Il risarcimento del danno viene effettuato a spese dei fondi monetari formati dai premi assicurativi (premi assicurativi) da loro pagati. L'assicurazione può essere effettuata su base volontaria e obbligatoria.

Assicurazione volontaria effettuato sulla base di un accordo tra l'assicurato e l'assicuratore.

Assicurazione obbligatoria - Assicurazione prevista dalla legge. Ad esempio, nei casi previsti dalla legge, le persone giuridiche che hanno beni demaniali o comunali in gestione economica o in gestione operativa sono tenute ad assicurare tale proprietà.

Vengono presi in considerazione gli importi dei premi assicurativi maturati dall'assicurato e pagabili all'assicuratore come parte dei conti da pagare. Gli importi dei premi assicurativi per le assicurazioni obbligatorie vengono attribuiti dal contraente ai costi di produzione (costi di distribuzione). I costi di produzione (costi di distribuzione) comprendono anche i pagamenti assicurativi (contributi) per l'assicurazione volontaria dei mezzi di trasporto (acqua, aria, terra), della proprietà, della responsabilità civile dei trasportatori, della responsabilità professionale, dell'assicurazione volontaria contro infortuni e malattie, nonché dell'assicurazione medica . L'importo totale delle detrazioni per questi scopi, incluso nel costo di produzione, non deve superare la percentuale stabilita del volume delle vendite di prodotti (lavori, servizi).

Per riassumere le informazioni sugli insediamenti per l'assicurazione della proprietà e del personale (ad eccezione degli accordi per l'assicurazione sociale e la sicurezza e l'assicurazione medica) di un'organizzazione in cui l'organizzazione agisce in qualità di assicurato, utilizzare sottoconto 76-1 "Accordi per proprietà e assicurazioni personali" al conto 76 "Transazioni con debitori e creditori diversi".

Questo conto tiene conto del movimento dei debiti dell'organizzazione assicurata per il pagamento dei premi assicurativi all'assicuratore, nonché del movimento dei crediti per l'assicuratore per il pagamento dell'assicurazione in caso di evento assicurato.

Secondo il credito del conto 76-1, il debito verso l'assicuratore matura per l'importo dei premi assicurativi (pagamenti) - in corrispondenza dell'addebito dei conti per la registrazione delle fonti di pagamento (conti per i costi di produzione, ecc.).

L'addebito del conto 76-1 riflette gli importi dei pagamenti assicurativi trasferiti agli assicuratori in rimborso del debito maturato, in corrispondenza dell'accredito dei conti di cassa.

17. IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

Le regole per il calcolo dell'IVA sono determinate dal capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa.

contribuenti Tutte le organizzazioni e i singoli imprenditori sono riconosciuti.

Oggetto Sono soggette a tassazione le seguenti operazioni:

▪ vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, compresa la vendita di garanzie e il trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, servizi forniti) in base ad un accordo sulla fornitura di compenso o novazione, nonché la trasferimento dei diritti di proprietà;

▪ trasferimento di beni sul territorio della Federazione Russa (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) per le proprie esigenze, le cui spese non sono deducibili (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;

▪ esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo;

▪ importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa.

Periodo imponibile (incluso per gli agenti fiscali) è fissato come un trimestre.

La tassazione è fatta ad un tasso del 10% quando si vendono determinati tipi di prodotti alimentari, beni per bambini, periodici, prodotti medici di produzione nazionale ed estera: medicinali, comprese le sostanze medicinali, compresa la produzione in farmacia; prodotti medici. Negli altri casi, la tassazione è effettuata all'aliquota fiscale 18%.

Dal 1 gennaio 2006, tutte le organizzazioni sono passate al metodo di competenza per il calcolo dell'IVA. Al riguardo è stata abolita la facoltà di scegliere un criterio contabile ai fini dell'IVA e il momento della determinazione della base imponibile per tutti i contribuenti, come indicato nel modificato art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si verifica alla prima data: il giorno di spedizione (trasferimento) di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà o il giorno di ricezione del pagamento (pagamento parziale) a causa della loro fornitura (trasferimento). Allo stesso tempo, le specifiche sono stabilite separatamente al momento della determinazione della base imponibile nel trasferimento dei diritti di proprietà. In caso di cessione a nuovi creditori che hanno ricevuto un credito pecuniario e il trasferimento di diritti di proprietà o l'acquisizione di un credito pecuniario, questo è il giorno in cui il credito viene ceduto, l'obbligazione corrispondente cessa o il giorno in cui l'obbligazione è adempiuto dal debitore; nel caso di cessione di diritti connessi al diritto di concludere un contratto e diritti di locazione, questa è la data di cessione di tali diritti.

Durante l'implementazione prodotti (beni, lavori, servizi), oltre al prezzo dei servizi venduti, deve essere presentato all'acquirente per il pagamento l'importo dell'IVA congrua. L'importo dell'IVA presentata all'acquirente è calcolato per ciascuna tipologia di questi servizi o beni come percentuale dei prezzi indicati corrispondenti all'aliquota fiscale.

18. IMPOSTA SUI REDDITI DELLE ORGANIZZAZIONI

La procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito è determinata dal capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Contribuenti - tutte le organizzazioni russe, nonché le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti e (o) ricevono entrate da fonti nella Federazione Russa.

Oggetto viene riconosciuta l'imposta sul reddito delle società profitto, percepito dal contribuente, ovvero il reddito ridotto dell'importo delle spese sostenute.

К reddito comprendono i proventi della vendita di beni (lavori, servizi) ei diritti patrimoniali (ricavi di vendita) ei proventi non operativi.

I ricavi di vendita sono rilevati come proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) sia di produzione propria che precedentemente acquisiti, proventi dalla vendita di diritti di proprietà. Gli altri redditi sono chiamati non operativi.

L'elenco dei redditi non presi in considerazione nella determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito è riportato all'art. 251 “Rediti non presi in considerazione nella determinazione della base imponibile” Codice Fiscale RF.

speserelativi alla produzione e (o) alle vendite sono divisi in quattro gruppi:

▪ costi dei materiali;

▪ costo del lavoro;

▪ l'importo degli ammortamenti maturati;

▪ altre spese.

Elenco spese escluse ai fini della tassazione con l'imposta sul reddito, è data dall'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la procedura per il riconoscimento di entrate e spese è determinata dall'art. 271-273 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'imposta sul reddito è calcolata sulla base della base imponibile e aliquote fiscali, che ai sensi dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa è 24%, e viene trasferito al bilancio federale - 6,5%, ai bilanci delle entità costituenti Federazione Russa - 17,5%. Gli organi legislativi delle entità costituenti della Federazione Russa hanno il diritto di ridurre l'aliquota dell'imposta sul reddito in termini di reddito accreditato al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa per determinate categorie di contribuenti. Allo stesso tempo, l'aliquota fiscale per il bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa non dovrebbe essere inferiore al 13,5%. Per il calcolo dell'imposta sul reddito viene stabilito un periodo fiscale di un anno solare. I periodi di riferimento sono il primo trimestre, il semestre e 9 mesi.

Le organizzazioni, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare l'imposta sul reddito e (o) il pagamento anticipato delle imposte, le specifiche del calcolo e del pagamento dell'imposta, sono obbligate, alla scadenza di ciascun periodo di rendicontazione e d'imposta, a presentare alle autorità fiscali presso il ubicazione della loro ubicazione e l'ubicazione di ogni singola suddivisione la relativa dichiarazione dei redditi secondo le modalità previste dall'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

19. TASSA SOCIALE UNIFICATA

L'imposta sociale unificata (UST) è stabilita dal capitolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa.

Contribuenti ESN:

▪ soggetti che effettuano pagamenti a privati: enti; imprenditori individuali;

▪ soggetti non riconosciuti come imprenditori individuali;

▪ imprenditori individuali, avvocati.

oggetto tassazione per organizzazioni e singoli imprenditori che effettuano pagamenti a favore di persone fisiche - tutti i tipi di pagamenti effettuati sulla base di contratti di lavoro e contratti di diritto civile per l'esecuzione di lavori e la prestazione di servizi.

Non incluso all'oggetto dei versamenti tributari: a favore dei singoli imprenditori; nei contratti di diritto civile, aventi per oggetto il trasferimento di proprietà di beni o il trasferimento di beni in uso; a favore di persone fisiche che non sono incluse nelle spese prese in considerazione nella tassazione degli utili.

Oggetto della tassazione per i singoli imprenditori e avvocati sono i redditi percepiti da attività imprenditoriali e altre attività professionali, al netto dei costi connessi alla loro estrazione.

Dal pagamento di UST rilasciato organizzazioni di qualsiasi forma organizzativa e giuridica - dagli importi dei pagamenti e altri compensi non superiori a 100 rubli durante il periodo fiscale. per ogni dipendente che sia un disabile del gruppo I, II o III.

L'importo dell'imposta sociale unificata è calcolato e versato separatamente al bilancio federale e a ciascun fondo ed è determinato come percentuale corrispondente della base imponibile. Allo stesso tempo, l'importo dell'UST pagabile al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa è soggetto a riduzione da parte delle organizzazioni dell'importo delle proprie spese ai fini dell'assicurazione sociale statale prevista dalla legislazione della Federazione Russa.

L'importo dell'imposta dovuta al bilancio federale viene ridotto dell'importo dei premi assicurativi maturati per lo stesso periodo per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (detrazione fiscale). In questo caso, l'importo della detrazione d'imposta non può superare l'importo dell'imposta dovuta al bilancio federale maturato per lo stesso periodo.

Nel corso dell'anno è necessario calcolare l'importo degli acconti d'imposta su base mensile in base all'importo dei pagamenti e degli altri compensi maturati dall'inizio dell'anno fino alla fine del mese solare corrispondente, e l'aliquota fiscale. L'importo dell'anticipo mensile dell'imposta dovuta per il periodo di rendicontazione è determinato tenendo conto degli importi degli acconti mensili precedentemente versati; il pagamento delle rate mensili anticipate va effettuato entro e non oltre il 15° giorno del mese successivo.

20. IMPOSTA SULLA PROPRIETA' DEGLI ORGANIZZAZIONI

L'imposta sulla proprietà è stabilita dal Capitolo 30 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In effetti sul territorio di una determinata regione è introdotta la legge del soggetto della Federazione Russa. In conformità con il Capitolo 30 del Codice Fiscale della Federazione Russa pagatori le tasse sulla proprietà sono imprese russe e organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente e (o) proprietari di immobili.

La base imponibile per l'imposta sulla proprietà delle imprese russe è determinata sulla base del valore delle immobilizzazioni riconosciute come tali secondo la procedura contabile stabilita (inclusi i beni trasferiti per il possesso temporaneo, l'uso, la vendita o la gestione fiduciaria, conferiti ad attività congiunte, contabilizzati sul bilancio come oggetti immobilizzazioni secondo la procedura contabile stabilita).

Non riconosciuto come oggetti tassazione:

▪ terreni e altre strutture di gestione ambientale (corpi idrici e altre risorse naturali);

▪ beni di proprietà del diritto di gestione economica o di gestione operativa alle autorità esecutive federali, in cui è legalmente previsto il servizio militare e (o) equivalente, utilizzati da queste autorità per esigenze di difesa, protezione civile, sicurezza e applicazione della legge nel Federazione Russa.

Ai fini della tassazione si determina il valore medio annuo dell'immobile di un'impresa riconosciuto come oggetto di tassazione.

L'articolo 381 del codice fiscale della Federazione Russa prevede incentivi fiscali per alcuni tipi di organizzazioni. L'aliquota massima sull'immobile di un'impresa non può superare il 2,2% della base imponibile. Specifico aliquote fiscali sulla proprietà delle imprese, determinata in base alle categorie di imprese o proprietà, sono stabilite dagli organi legislativi (rappresentativi) delle entità costitutive della Federazione Russa. L'importo dell'imposta viene calcolato e pagato al bilancio su base cumulativa trimestrale e il ricalcolo viene effettuato alla fine dell'anno. Con decisione degli enti costitutivi della Federazione Russa, i periodi di rendicontazione potrebbero non essere stabiliti; in questo caso, l'imposta viene pagata annualmente.

L'importo dell'anticipo d'imposta è calcolato alla fine di ogni periodo di rendicontazione nell'importo di ¹/4 del prodotto tra l'aliquota d'imposta pertinente e il valore medio dell'immobile determinato per il periodo di rendicontazione. Per le organizzazioni estere l'anticipo d'imposta è calcolato come ¹/4 del valore d'inventario dell'oggetto immobiliare al 1° gennaio dell'anno che è il periodo d'imposta, moltiplicato per l'aliquota d'imposta corrispondente.

La contabilità per gli insediamenti di organizzazioni con un budget per l'imposta sulla proprietà delle società è conservata in un conto di bilancio 68 "Calcoli su tasse e commissioni" su un sottoconto separato "Calcoli sull'imposta sulla proprietà".

21. CONCETTO DI PRESTITO

Le attività delle organizzazioni sono associate alla necessità di reintegrare il capitale circolante. Possono essere presi in prestito sulla base di contratti di prestito o credito sia in contanti che in forma merce.

Il principale documento che regola la procedura per la contabilizzazione dei fondi presi in prestito è il Regolamento Contabile "Contabilità dei prestiti, dei crediti e dei costi per il loro servizio" (PBU 15/01) del 2 agosto 2001 n. 60n. Il regolamento stabilisce le regole per la formazione contabile delle informazioni sui costi associati all'adempimento degli obblighi derivanti da prestiti e crediti ricevuti (compresi prestiti su merci e prestiti commerciali), inclusa la raccolta di fondi presi in prestito mediante l'emissione di cambiali, l'emissione e la vendita di obbligazioni per le organizzazioni che sono persone giuridiche di diritto RF (ad eccezione degli istituti di credito e degli istituti di bilancio). Non si applica ai contratti di prestito senza interessi e ai contratti di prestito statale.

Prestito - un accordo in virtù del quale una parte (il prestatore) trasferisce all'altra parte (il mutuatario) la proprietà o la gestione operativa di denaro o cose a condizioni di restituzione con o senza pagamento di interessi. Le parti dell'accordo possono essere persone giuridiche e persone fisiche (ad eccezione delle banche). Secondo l'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa, il contratto si considera eseguito (concluso) dal momento in cui il denaro (o le cose) viene trasferito dal prestatore al mutuatario. Valuta estera e valori di valuta possono essere oggetto di un contratto di prestito sul territorio della Russia in conformità con le regole dell'art. 140, 141 e 317 del codice civile della Federazione Russa.

Il contratto di prestito è concluso tra le parti per iscritto, indipendentemente dal suo importo. Il mancato rispetto della forma scritta del contratto di prestito non può fungere da fondamento per la sua nullità; in caso di controversie, le parti fanno riferimento in questo caso alla ricevuta presentata del mutuatario o ad altro documento attestante l'esistenza dell'accordo o le sue condizioni (articolo 808 del codice civile della Federazione Russa).

Se il contratto di prestito è concluso a condizione che il mutuatario utilizzi i fondi ricevuti per determinati scopi (prestito obiettivo), il mutuatario è obbligato a garantire che il prestatore possa esercitare il controllo sull'uso previsto dell'importo del prestito. Se il mutuatario non rispetta i termini del contratto di prestito sulla sua destinazione d'uso, nonché in caso di violazione degli obblighi, il prestatore ha il diritto di chiedere al mutuatario il rimborso anticipato dell'importo del prestito e il pagamento degli interessi dovuti, salvo diversa disposizione dell'accordo (clausola 1, articolo 814 del codice civile della Federazione Russa).

22. TIPI DI PRESTITI E CREDITI

Nei casi previsti dalla legge o da altri atti legali, un'organizzazione può raccogliere fondi presi in prestito emettendo e vendendo obbligazioni, emettendo cambiali (obbligazioni di prestito).

Legame - si tratta di un'obbligazione di debito, secondo la quale il mutuatario (che ha emesso il titolo) garantisce al creditore (che ha acquistato il titolo) il pagamento di un determinato importo dopo la scadenza del periodo stabilito e il pagamento di una rendita annua sotto forma di un interesse fisso o variabile (articolo 816 del codice civile della Federazione Russa). Le variazioni dell'interesse variabile si verificano secondo regole prestabilite, motivo per cui le obbligazioni sono chiamate titoli a reddito fisso. Le obbligazioni al portatore o nominative vengono vendute, hanno la garanzia di pagare gli interessi in tempo.

Cambiale - trattasi di un'obbligazione di debito redatta per iscritto e contenente un certo insieme di dettagli, secondo la quale l'intestatario della cambiale ha diritto insindacabile a ricevere l'importo in essa indicato dopo la scadenza del termine pattuito. L'assenza di almeno un requisito obbligatorio comporta l'irrealtà del disegno di legge (articolo 816 del codice civile della Federazione Russa). Viene chiamato chi emette il conto cassetto; la persona che ha accettato la fattura, - titolare della fattura. Possono partecipare alla circolazione delle fatture le persone giuridiche e le persone fisiche.

Credito (prestito, debito) è un sistema di relazioni economiche tra varie persone giuridiche e persone fisiche che sorgono quando si prende in prestito denaro per uso temporaneo in termini di rimborso, pagamento e urgenza. I rapporti di liquidazione del credito dell'organizzazione con le banche sono costruiti su base volontaria e nel reciproco interesse dei partner. Un'organizzazione ha l'opportunità di ricevere prestiti se è una persona giuridica, ha un bilancio indipendente e un proprio capitale circolante. La procedura per l'emissione e il rimborso dei prestiti è determinata dalla legge e regolata dal contratto di prestito.

Contratto di prestito - Si tratta di un documento che viene redatto in adempimento di condizioni specifiche del contratto. L'accordo riflette:

▪ prestito di oggetti e durata del prestito;

▪ condizioni e procedura per l'emissione e il rimborso di un prestito;

▪ forme di garanzia delle obbligazioni (garanzia, contratto - garanzia, pegno di titoli, beni, immobilizzazioni, assicurazioni, ecc.);

▪ tassi di interesse per l'utilizzo di un prestito, la procedura per il loro pagamento;

▪ diritti e responsabilità delle parti in merito all'emissione e al rimborso del finanziamento;

▪ altre condizioni.

Prima di concludere un contratto di prestito, la banca analizza attentamente la solvibilità dell'organizzazione, ne studia la capacità di rimborsare il prestito e di pagare puntualmente gli interessi.

A seconda della finalità e dei termini di erogazione, esistono vari tipi di prestiti e crediti. Assegna in base alla scadenza breve termine debito la cui scadenza, secondo i termini dell'accordo, non supera i 12 mesi, e lungo termine - più di 12 mesi.

23. DIFFERENZE TRA CREDITI E PRESTITI

differenze tra crediti e prestiti sono riportati di seguito.

1. Contratto di prestito entra in vigore dal momento della sua sottoscrizione, il mutuatario ha il diritto di obbligare il prestatore a concedergli un prestito, salvo i seguenti casi:

▪ quando, dopo la firma del contratto, sono emersi fatti indicanti che l'importo fornito al mutuatario non sarà restituito in tempo;

▪ quando il mutuatario viola i termini dell'accordo sull'uso previsto dei fondi presi in prestito.

2. Soggetto il contratto di prestito può essere solo denaro, in base a un contratto di prestito - denaro e cose.

3. Il contratto di prestito deve essere redatto esclusivamente per iscritto forma, un contratto di prestito con privati per un importo fino a 10 salari minimi può essere concluso non solo per iscritto, ma anche oralmente.

4. Nel ruolo creditore solo una banca o altro istituto di credito che disponga di un'adeguata licenza dalla Banca centrale della Federazione Russa per eseguire tali operazioni può agire in base a un contratto di prestito; Le parti di un contratto di prestito possono essere qualsiasi persona fisica o giuridica.

5. I principali fattori per determinazione del tasso di interesse per i prestiti sono: il tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, al quale vengono forniti prestiti alle banche commerciali e ad altri istituti di credito, e l'entità del premio bancario (margine) a seconda della domanda di risorse finanziarie.

Nell'ambito di un accordo sui prestiti immobiliari e di denaro, gli interessi non possono essere maturati, se previsto dall'accordo. Il tasso di interesse, soggetto alla maturazione degli interessi sui prestiti, è fissato di norma dalle parti, tenendo conto dell'ubicazione del mutuatario e del tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa.

Secondo PBU 15/01 "Contabilità di prestiti e crediti e costi per il loro servizio" e la politica contabile accettata dall'organizzazione, al mutuatario può essere data l'opportunità di trasferire il debito a lungo termine su prestiti e prestiti a breve termine se 365 giorni rimangono prima della restituzione dell'importo capitale del debito. In questo caso sui conti contabili si registra: Dt 67 "Calcoli su prestiti e debiti a lungo termine" Kt 66 "Calcoli su prestiti e prestiti a breve termine", comprensivi degli interessi maturati.

L'organizzazione mutuante, alla scadenza del periodo di rimborso del debito, è obbligata a garantire il trasferimento del debito urgente in debito scaduto il giorno successivo alla data specificata nel contratto per il rimborso dell'importo principale del debito da parte del mutuatario. In caso di mancato pagamento del debito per il suo importo, tenuto conto degli interessi dovuti, si iscrive: Dt 66 “Regolamenti su finanziamenti e finanziamenti a breve termine”, 67 “Regolamenti su finanziamenti e finanziamenti a lungo termine” Kt 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", sottoconto 76-2 "Calcoli sui crediti".

24. CONTABILIZZAZIONE DELLA MOVIMENTAZIONE DI PRESTITI E CREDITI

Per contabilizzare il movimento di prestiti e crediti, passivi conti 66 "Calcoli su crediti e prestiti a breve termine" e 67 "Regolamenti su crediti e prestiti a lungo termine".

L'account 66 ha lo scopo di riassumere le informazioni sullo stato di vari prestiti, crediti e obbligazioni di prestito a breve termine (per un periodo non superiore a un anno) in valuta russa e straniera ricevuti dall'organizzazione nel paese e all'estero. L'account 67 viene utilizzato per riassumere le informazioni sullo stato di vari prestiti, crediti e obbligazioni di prestito a lungo termine (per un periodo superiore a un anno).

Ai conti 66 e 67 devono essere inseriti sottoconti: 66-1 “Calcoli sui prestiti a breve”; 66-2 “Calcoli sui prestiti a breve”; 67-1 “Regole su prestiti a lungo termine”; 67-2 "Regolamenti su prestiti a lungo termine".

Per la formazione di informazioni analitiche per i conti nominativi e i sottoconti, è consigliabile Inoltre aprire sottoconti:

▪ 66-1, 2; 67-1, 2 “Debito in linea capitale su prestiti e crediti ricevuti”;

▪ 66-2, 3; 67-2, 3 “Interessi passivi su prestiti e crediti ricevuti”;

▪ 66-3, 4; 67-3, 4 “Debito in linea capitale su prestiti e crediti a termine”;

▪ 66-4, 5; 67-4, 5 “Debito in linea capitale su prestiti e crediti scaduti”;

▪ 66-5, 6; 67-5, 6 “Interessi passivi su prestiti e crediti scaduti”;

▪ 66-6; 7-67 “Penali previste dai contratti di mutuo e di credito”;

▪ 66-7, 8; 67-7, 8 "Fondi presi in prestito ricevuti a fronte di cambiali e obbligazioni (obbligazioni di prestito)."

Il credito dei conti 66 e 67 riflette la ricezione di prestiti, crediti e obbligazioni di prestito, l'addebito - il loro rimborso. Il saldo attivo di questi conti mostra l'importo di prestiti, crediti e prestiti ricevuti e in essere all'inizio e alla fine del periodo di riferimento.

PBU 15/01 delinea chiaramente le regole per la contabilità:

1) sul debito principale su crediti e prestiti ricevuti;

2) costi associati all'ottenimento e all'utilizzo di prestiti e prestiti (interessi sui debiti contratti);

3) percentuale di sconto (differenza tra l'importo indicato nella cambiale e l'importo dei fondi effettivamente ricevuti);

4) interessi su cambiali e obbligazioni in scadenza;

5) costi aggiuntivi associati all'ottenimento di prestiti e crediti, all'emissione e al collocamento di fondi presi in prestito.

Secondo il paragrafo 4 della PBU 15/01, l'organizzazione mutuante tiene conto del debito per l'importo principale del debito al momento dell'effettivo trasferimento di denaro o altre cose e lo riflette come parte dei debiti. In caso di inadempimento o di incompleto adempimento da parte del prestatore del contratto di prestito e (o) del contratto di prestito, l'organizzazione mutuante deve fornire informazioni sull'ammanco nell'importo nella nota esplicativa al bilancio annuale.

25. CONTABILIZZAZIONE DI PRESTITI E CREDITI PER CONTANTI

A ottenere prestiti e crediti Si effettuano le seguenti registrazioni contabili:

D-t 50 "Cassiere", 51 "Conti di regolamento";

K-t 66 "Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine"

▪ i finanziamenti sono stati raccolti mediante l'emissione di obbligazioni collocate ad un prezzo superiore al valore nominale del valore nominale delle obbligazioni;

Kit 98 "Risconti passivi"

▪ per l'ammontare dell'eccedenza del prezzo di collocamento rispetto al valore nominale;

D-t 50 "Cassiere", 51 "Conti di regolamento";

K-t 66 "Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine"

▪ i finanziamenti sono stati ottenuti mediante l'emissione di obbligazioni collocate ad un prezzo inferiore al valore nominale dell'importo del prestito effettivamente ricevuto;

Dt 91 “Altre entrate e spese”;

K-t 66 "Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine"

▪ per l'importo della differenza tra valore nominale e prezzo di collocamento delle obbligazioni (durante il periodo di circolazione).

A ottenere prestiti e crediti in valuta estera le differenze di cambio si riflettono:

Dt 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese";

K-t 66 "Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine"

▪ quando si riceve una spesa;

Dt 66 "Calcoli su crediti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli su crediti e prestiti a lungo termine";

Conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 91-1 "Altri ricavi"

▪ quando percepiscono redditi.

L'importo della garanzia (garanzia, garanzia bancaria, ecc.) fornita per garantire l'adempimento degli obblighi previsti da un contratto di prestito di denaro e un contratto di prestito si riflette nella voce seguente:

Dt 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”

▪ per l'importo del prestito o credito (a meno che nella garanzia non sia specificato un importo diverso).

Per l'importo dei prestiti rimborsati e dei debiti vengono effettuate le seguenti scritture:

Dt 66 "Calcoli su crediti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli su crediti e prestiti a lungo termine";

Kit 51 "Conti valutari", 52 "Conti valutari"

▪ in caso di rimborso da conto corrente o in valuta estera;

Dt 66 "Calcoli su crediti e prestiti a breve termine", 67 "Calcoli su crediti e prestiti a lungo termine";

Kit 55 "Conti speciali nelle banche"

▪ nel rimborsare prestiti e crediti utilizzando il saldo non utilizzato della lettera di credito.

26. INVESTIMENTI E INVESTIMENTI

ATTIVITA' Investimenti - si tratta di denaro, titoli, altri beni, compresi i beni e altri diritti aventi un valore monetario, investiti in oggetti di attività imprenditoriale e non commerciale al fine di realizzare un profitto e conseguire un altro effetto benefico. Secondo i termini di investimento, gli investimenti sono suddivisi in A lungo termine (da più di un anno) e a breve termine (fino a un anno).

sotto attività di investimento si riferisce a fare investimenti e intraprendere azioni pratiche al fine di ottenere risultati finanziari e di altro tipo. L'attività di investimento è connessa con investimenti di capitale e finanziari.

Investimenti di capitale - investimenti in attività non correnti, inclusi i costi di nuova costruzione, ripristino di imprese esistenti (ammodernamento, ricostruzione, ampliamento e riattrezzamento tecnico), realizzazione di opere di ricerca, sviluppo, tecnologiche e di altro tipo, acquisizione di terreni e natura strutture di gestione, i principali fondi, attività immateriali e altre attività non correnti.

sotto nuova costruzione si riferisce alla realizzazione di un complesso di strutture per le finalità principali, accessorie e di servizio di imprese di nuova costituzione, edifici e strutture, singole industrie, realizzate in nuovi siti al fine di creare una nuova capacità produttiva.

modernizzazione associato a un cambiamento nello scopo tecnologico o di servizio di attrezzature, edifici, strutture, altre immobilizzazioni dovuto alla necessità di carichi maggiori o alla fornitura di altre nuove qualità.

Ricostruzione imprese operative, si prevede di ricostruire le officine e le strutture esistenti degli scopi principali, ausiliari e di servizio, di norma, senza ampliare gli edifici e le strutture esistenti dello scopo principale.

Espansione delle organizzazioni esistenti è prevista la costruzione di ulteriori e potenziamenti di impianti produttivi esistenti, officine e impianti con finalità principali, accessorie e di servizio. In occasione riequipaggiamento tecnico delle organizzazioni esistenti si sta lavorando per migliorare il livello tecnico ed economico delle singole industrie, officine e sezioni attraverso l'introduzione di attrezzature e tecnologie avanzate, sistemi automatizzati di controllo e monitoraggio, la sostituzione di apparecchiature obsolete e usurate con nuove e più produttive. Nuova costruzione e restauro di imprese esistenti e immobilizzazioni con l'attuazione lavori di costruzione e installazione (CMP).

27. TIPI DI INVESTIMENTI DI CAPITALE. FONTI DI FINANZIAMENTO DEGLI INVESTIMENTI

Su modi per implementare le opere capitali sono suddivise in quelle eseguite su base contrattuale con un metodo contrattuale (da organizzazioni specializzate di costruzione e installazione - appaltatori) o dalle forze dell'organizzazione - con un metodo economico.

Su grado di prontezza Distinguere tra investimenti effettuati (oggetti messi in esercizio e inclusi nelle immobilizzazioni) e incompiuti (spese per lavori di costruzione e installazione eseguiti sull'impianto in costruzione, spese per acquisizione di attività non correnti in altre aree, non formalizzate da atti di accettazione e trasferimento di proprietà, altri documenti, ad esempio, che confermano la registrazione statale di oggetti immobiliari).

Le fonti di investimento a lungo termine sono i fondi propri e presi in prestito, nonché i fondi per scopi speciali. Per fondi propri le organizzazioni includono capitale autorizzato, aggiuntivo e di riserva, utili non distribuiti, importi di ammortamento. Si precisa che la contabilità di sistema non prevede l'utilizzo dell'ammortamento come fonte di finanziamento per investimenti a lungo termine. Gli importi di ammortamento addebitati al costo dei prodotti (lavori, servizi) nell'importo del ricavato della vendita vengono restituiti all'organizzazione. Nel contesto di una carenza di fonti di finanziamento delle attività correnti, le deduzioni di ammortamento sono spesso utilizzate per altri scopi: per soddisfare le esigenze delle attività correnti dell'organizzazione piuttosto che di investimento. Per fonti di finanziamento prese in prestito gli investimenti a lungo termine includono prestiti bancari e prestiti forniti da altre persone giuridiche o persone fisiche a titolo di rimborso. La conclusione mediante l'organizzazione di contratti di locazione, locazione di beni a lungo termine con acquisizione, semplice partnership (attività congiunta) aiuta l'inquilino a risolvere i problemi di finanziamento di investimenti a lungo termine.

Scopo fondi effettuare stanziamenti di bilancio; fondi trasferiti nell'ordine di partecipazione al capitale; sponsorizzazioni e altri proventi forniti su base non rimborsabile.

Uno dei modi per allocare fondi di bilancio alle organizzazioni per finanziare investimenti di capitale è credito d'imposta sugli investimenti, la cui disposizione è associata a una modifica dei tempi di pagamento delle imposte, che consente di ridurre i pagamenti fiscali delle organizzazioni con il successivo pagamento graduale dell'importo del prestito e degli interessi maturati.

Ai mezzi di finanziamento target includere non solo le entrate dei budget, ma anche le proprietà (compresi i fondi) ricevuti da altre organizzazioni e individui sotto forma di sovvenzioni, investimenti da investitori stranieri per finanziare investimenti di capitale a fini industriali, fondi di azionisti accumulati sui conti di organizzazioni di sviluppatori.

28. CONTABILITÀ DEI LAVORI DI COSTRUZIONE E DI INSTALLAZIONE

Contabilità delle spese per la costruzione di edifici e strutture, installazione di attrezzature, costo delle attrezzature trasferite per l'installazione, altre spese previste da preventivi e elenchi di titoli per la costruzione di capitali (indipendentemente dal fatto che questa costruzione sia eseguita da un contratto o da un metodo economico ) è mantenuto sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto 08-3 "Costruzione di immobilizzazioni". L'addebito del conto 08 riflette i costi effettivi di costruzione e installazione delle singole attività non correnti secondo il principio della competenza dall'inizio della costruzione fino alla messa in servizio dell'impianto.

La costruzione si riferisce ad una singola tipologia di produzione, quindi, per la contabilizzazione dei costi capitali di costruzione effettuati economicamente (per il proprio consumo), viene solitamente utilizzato il metodo di contabilità degli ordini. Nella contabilità, i costi di costruzione sono raggruppati in base alla documentazione di stima. Con il metodo economico di esecuzione dei lavori di costruzione e installazione, le spese sono contabilizzate sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti", che riflette i costi effettivamente sostenuti dal promotore: D-t 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto 08-3 “Costruzione di immobilizzazioni”; Kt 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", 05 "Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali", 10 "Materiali", 70 "Accordi con il personale per i salari", 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza", ecc.

Immissione di oggetti cespiti in funzione si riflette nei conti di contabilità: Dt 01 "Immobilizzazioni"; Kt 08 "Investimenti in attività non correnti".

Esecuzione di lavori di costruzione e installazione le organizzazioni per l'autoconsumo sono riconosciute come oggetto di IVA. La base imponibile in questo caso è determinata dalle spese effettive dell'organizzazione per l'esecuzione del lavoro (articoli 146, 159 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dopo essere stato registrato costruzione in conto capitale di un impianto produttivo ultimato o in corso di realizzazione, sono dedotti gli importi dell'IVA pagata ai fornitori sui beni acquistati (lavori, servizi) utilizzati per eseguire in modo economico lavori di costruzione e installazione: Dt 68 "Calcoli su imposte e tasse" ; Kt 19 "IVA sui valori acquisiti".

Gli importi IVA calcolati durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, il cui costo è incluso nelle spese accettate ai fini dell'imposta sul reddito (comprese le detrazioni di ammortamento) sono soggetti a detrazioni (articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa). Gli importi dell'IVA vengono detratti in quanto l'imposta viene pagata al bilancio, calcolata quando si eseguono lavori di costruzione e installazione in modo economico (articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

29. CONCEZIONE E CLASSIFICAZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI

Il principale documento normativo per la contabilizzazione delle immobilizzazioni è il regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" (PBU 6/01). Un cespite è accettato dall'organizzazione per la contabilizzazione come cespiti se correre contemporaneamente Il seguente condizioni:

a) l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione o per la fornitura da parte dell'organizzazione a pagamento per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo;

b) l'oggetto è destinato ad un uso prolungato, ovvero un periodo superiore a 12 mesi o un normale ciclo di funzionamento se eccede i 12 mesi:

c) l'organizzazione non si assume la successiva rivendita di tale oggetto;

d) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro. Beni per un valore non superiore a 20 rubli. per unità può riflettersi nella composizione delle scorte.

К immobilizzazioni comprendono: edifici, strutture, macchine e attrezzature di lavoro e di potenza;

▪ strumenti e dispositivi di misura e controllo, tecnologia informatica;

▪ utensili, attrezzature produttive e domestiche;

▪ bestiame da lavoro, da produzione e da allevamento;

▪ veicoli, strade interne all'azienda agricola;

▪ investimenti di capitale per radicali migliorie fondiarie, in immobilizzazioni in locazione;

▪ piantagioni perenni, appezzamenti di terreno, strutture di gestione ambientale e altri oggetti.

Le immobilizzazioni sono classificate non solo per tipologia, ma anche per destinazione, per settore, per grado di utilizzo, per presenza di diritti di proprietà sulle stesse.

Su specifico del settore le immobilizzazioni sono suddivise in gruppi relativi a edilizia, commercio e ristorazione, logistica, agricoltura e silvicoltura, trasporti, comunicazioni, fornitura e marketing, servizi informatici e informatici, alloggi e servizi comunali, assistenza sanitaria, cultura fisica e sicurezza sociale, istruzione pubblica, cultura e altri settori dell'economia. Questa divisione consente di ottenere informazioni sul valore delle immobilizzazioni in ciascun settore.

Su nomina di le immobilizzazioni si suddividono in:

1) per gli impianti di produzione direttamente coinvolti nel processo produttivo (edifici industriali, strutture, macchine operatrici, trasporti, ecc.);

2) non produzione, non direttamente coinvolta nella produzione, ma che influenza attivamente il processo produttivo (edifici, palazzi e case della cultura, ostelli, bagni, mense, lavanderie, ecc.).

Su diritti sugli oggetti: per le organizzazioni di titolarità del diritto di proprietà (comprese quelle concesse in locazione);

▪ coloro che sono sotto la gestione operativa o il controllo economico dell'organizzazione;

▪ ricevuti dall'organizzazione in affitto.

Su grado di utilizzo: - essendo: in funzione;

▪ in stock (riserva);

▪ in fase di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento e liquidazione parziale;

▪ per la conservazione.

30. OGGETTO DELLA CONTABILITÀ DELLE IMMOBILIZZAZIONI. DOCUMENTI PRIMARI

Le registrazioni contabili delle immobilizzazioni sono mantenute in modo da:

1) formazione dei costi effettivi associati all'accettazione dei beni come immobilizzazioni per la contabilità;

2) corretta esecuzione dei documenti e tempestivo riflesso della ricezione delle immobilizzazioni, del loro movimento interno e della loro dismissione;

3) una determinazione affidabile dei risultati della vendita e di altre dismissioni di immobili, impianti e macchinari;

4) determinazione dei costi effettivi associati alla manutenzione delle immobilizzazioni (ispezione tecnica, manutenzione, ecc.);

5) garantire il controllo sulla sicurezza delle immobilizzazioni accettate per la contabilità;

6) analisi dell'utilizzo delle immobilizzazioni;

7) Ottenere informazioni sulle immobilizzazioni richieste per l'informativa nel bilancio.

Sono contabilizzate le operazioni di movimentazione (incasso, movimento interno, dismissione) di immobilizzazioni documenti contabili primari. I documenti contabili primari devono contenere i seguenti dettagli obbligatori stabiliti dalla legge federale "sulla contabilità":

▪ nome del documento;

▪ data di preparazione del documento;

▪ nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;

▪ contenuto di una transazione commerciale;

▪ misurare le transazioni commerciali in termini fisici e monetari;

▪ i nomi delle posizioni delle persone responsabili dell'esecuzione di un'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;

▪ firme personali delle persone indicate e loro trascrizioni.

I documenti contabili primari possono includere dettagli aggiuntivi a seconda della natura della transazione commerciale, dei requisiti degli atti normativi e dei documenti contabili, nonché della tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili.

I documenti contabili primari possono essere redatti su supporto cartaceo e (o) informatico. I programmi per la codifica, l'identificazione e l'elaborazione dati macchina di documenti su supporto macchina devono essere dotati di un sistema di protezione ed essere conservati nell'organizzazione per il periodo stabilito per la conservazione dei relativi documenti contabili primari.

Rosstat ha approvato moduli unificati di documentazione contabile primaria per la contabilità delle immobilizzazioni.

Base: modulo n. OS-1 “Atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni (ad eccezione di edifici e strutture)”;

▪ Modulo n. OS-3 “Legge sull'accettazione e la consegna delle immobilizzazioni riparate, ricostruite e ammodernate”;

▪ modulo n. OS-4 “Legge sulla cancellazione delle immobilizzazioni (ad eccezione dei veicoli)”;

▪ modulo n. OS-4a “Legge sulla cancellazione dei veicoli a motore”;

▪ modulo n. OS-14 “Atto di accettazione (ricezione) dell'attrezzatura”;

▪ modulo n. OS-15 “Legge sull'accettazione e il trasferimento delle attrezzature per l'installazione”;

▪ modulo n. OS-16 “Rapporto sui difetti identificati delle apparecchiature”.

31. CONTABILITÀ SINTETICA E ANALITICA DEI REDDITI DI IMMOBILIZZAZIONI

Per la contabilizzazione sintetica delle immobilizzazioni, conti saldo: 01 "Immobilizzazioni", 03 "Investimenti redditizi in beni materiali", 02 "Ammortamento di immobilizzazioni", 91 "Altri proventi e spese" e, se necessario, fuori bilancio: 001 "Immobilizzazioni in affitto", 011 "Immobilizzazioni beni ceduti in locazione", 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni", inclusi i sottoconti "Ammortamento del patrimonio immobiliare", "Ammortamento delle attrezzature esterne", ecc.

La contabilità analitica è una contabilità oggetto per oggetto delle immobilizzazioni ed è condotta in carte di inventario secondo il modulo n. OS-6. La scheda viene aperta per ogni oggetto di inventario o per un gruppo di oggetti dello stesso tipo, a cui viene assegnato un numero di inventario.

Le carte di inventario possono essere raggruppate in un file di carte in relazione alla classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1 "Sulla classificazione delle immobilizzazioni incluse nell'ammortamento gruppi", e all'interno di sezioni, sottosezioni, classi e sottoclassi - nel luogo di attività (divisioni strutturali dell'organizzazione). La compilazione delle schede di inventario (libri) viene effettuata sulla base della documentazione primaria: atti di accettazione e trasferimento (modulo n. OS-1, OS-1a, OS-1b), atti di cancellazione delle immobilizzazioni (modulo n. OS -4, OS-4a, OS-4b), passaporti tecnici e altri documenti.

Le schede di inventario non dovrebbero includere tutti gli indicatori della documentazione tecnica. Le carte compilate sono registrate inventari modulo standard. Gli inventari delle carte sono gestiti dal reparto contabilità in una copia in base ai gruppi di classificazione (tipi) delle immobilizzazioni. Alcune organizzazioni prendono in considerazione le immobilizzazioni nel libro di inventario e non tengono le scorte.

Le schede di inventario (individuali e di gruppo) vengono compilate in una copia e archiviate nel reparto contabilità dell'organizzazione. Nel caso in cui, a seguito di ricostruzione, ammodernamento, completamento, attrezzature aggiuntive, liquidazione parziale e rivalutazione di un oggetto di immobilizzazioni, vengano apportate modifiche che non possono riflettersi nella vecchia carta, viene compilata una nuova carta di inventario e quello vecchio viene salvato come documento di riferimento.

32. DEPOSITO DI IMMOBILIZZAZIONI

ammortamento - trasferimento graduale del costo delle immobilizzazioni durante il loro esercizio al costo dei prodotti finiti, dei lavori e dei servizi.

Detrazioni di ammortamento - valore monetario dell'ammortamento delle immobilizzazioni compreso nel costo di prodotti, lavori e servizi. In questo modo, l'organizzazione rimborsa i costi di utilizzo delle immobilizzazioni.

Gli oggetti da ammortamento sono cespiti che si trovano nell'organizzazione in base alla proprietà, alla gestione economica o alla gestione operativa.

L'accantonamento delle deduzioni da ammortamento per le immobilizzazioni durante il periodo di riferimento è effettuato indipendentemente dal metodo utilizzato per calcolare l'ammortamento per un importo di ¹/₁₂ importo annuo calcolato. Per gli oggetti appena ricevuti, l'ammortamento viene addebitato dal 1° giorno del mese successivo a quello della messa in funzione dell'oggetto e per gli oggetti ritirati termina il 1° giorno del mese successivo al mese fino al completo rimborso o svalutazione dell'oggetto dalle scritture contabili in relazione alla cessazione del diritto di proprietà.

L'accantonamento delle deduzioni di ammortamento è sospeso per le immobilizzazioni trasferite con decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per più di 3 mesi, per la ricostruzione e l'ammodernamento - per più di 12 mesi (clausola 23 PBU 6/01).

L'ammortamento non viene addebitato per immobilizzazioni:

▪ patrimonio abitativo (abitazioni, case, dormitori, appartamenti, ecc.);

▪ oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili (silvicoltura, gestione stradale, strutture specializzate, strutture marittime, ecc.);

▪ bestiame produttivo, bufali, buoi e cervi;

▪ piantagioni perenni che non hanno raggiunto l'età operativa. Per questi oggetti e immobilizzazioni di organizzazioni senza scopo di lucro, l'ammortamento viene calcolato alla fine dell'anno di riferimento in base alle aliquote di ammortamento stabilite.

Il movimento degli importi di ammortamento per tali oggetti è contabilizzato in un conto fuori bilancio separato 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni" e non influisce sul risultato finanziario dell'organizzazione.

Immobilizzazioni con un valore non superiore a 10 rubli. per unità, così come i libri, gli opuscoli, ecc. acquistati, le pubblicazioni possono essere ammortizzate come costi di produzione (costi di vendita) man mano che vengono messe in produzione o operative.

33. MODALITÀ DI CALCOLO DEL DEPOSITO

Secondo regolamenti contabili L'ammortamento delle immobilizzazioni può essere calcolato in uno dei seguenti modi:

1) lineare;

2) equilibrio decrescente;

3) cancellazioni del costo dei fondi per la somma dei numeri degli anni di vita utile;

4) cancellare il valore dell'oggetto in proporzione al volume di prodotti, opere, servizi.

A modo lineare l'importo annuo delle quote di ammortamento è determinato dal costo (di sostituzione) originario o corrente (in caso di rivalutazione) dell'immobilizzazione e dalla quota di ammortamento calcolata in base alla vita utile dell'elemento.

A metodo di riduzione dell'equilibrio l'importo annuo delle deduzioni da ammortamento è determinato dal valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio dell'esercizio e dall'aliquota di ammortamento calcolata in base alla vita utile di tale bene.

A metodo di cancellazione basato sulla somma dei numeri degli anni di vita utile l'importo annuo delle detrazioni da ammortamento è determinato in base al costo originario o corrente (di sostituzione) (in caso di rivalutazione dell'immobilizzazione) e al coefficiente annuo, dove il numeratore è il numero di anni rimanenti alla fine della vita dell'oggetto, il denominatore è la somma dei numeri di anni di vita dell'oggetto.

A metodo di cancellazione del valore dell'oggetto in proporzione al volume di prodotti, opere, servizi le quote di ammortamento sono calcolate sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) nel periodo di riferimento e del rapporto tra il costo iniziale dell'oggetto dell'immobilizzazione e il volume previsto di prodotti, lavoro, servizi per l'intera vita utile dell'oggetto oggetto cespite.

Secondo le regole contabilità fiscale (a differenza di PBU 6/01) l'ammortamento delle immobilizzazioni è calcolato utilizzando due metodi: non lineare e lineare.

Quando si utilizza la metodo non lineare per gli oggetti il cui valore residuo raggiunge il 20% del costo originario (di sostituzione), viene calcolato l'ammortamento nel seguente ordine:

1) il valore residuo viene fissato come valore base in ulteriori calcoli;

2) l'importo dell'ammortamento maturato mensilmente per un oggetto è determinato dividendo il costo base di questo oggetto per il numero di mesi rimanenti prima della scadenza della vita utile dell'oggetto.

Per calcolare l'ammortamento, le immobilizzazioni sono divise in 10 gruppi. Per quelle tipologie di immobilizzazioni che non sono indicate nei gruppi di ammortamento, la vita utile è stabilita dall'organizzazione in conformità con le condizioni tecniche e le raccomandazioni delle organizzazioni produttive.

L'organizzazione si applica metodo lineare ammortamento delle immobilizzazioni dell'8°-10° gruppo (20-30 anni e oltre) indipendentemente dal periodo della loro messa in servizio. Per le altre immobilizzazioni, l'organizzazione ha il diritto di applicare sia un metodo lineare che non lineare.

34. CONTABILITÀ PER LA MANUTENZIONE E IL RECUPERO DI IMMOBILIZZAZIONI

Il ripristino delle immobilizzazioni viene effettuato attraverso riparazioni (correnti, medie e capitali), completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione e ammodernamento.

La riparazione delle immobilizzazioni può essere effettuata con metodi economici e contrattuali. In modo economico l'organizzazione esegue le riparazioni da sola e i costi di riparazione si riflettono nella contabilità di questa organizzazione. I documenti normativi in materia di contabilità e rendicontazione offrono una scelta tra diverse modalità di imputazione dei costi di revisione al costo di prodotti, lavori, servizi.

Il primo metodo presuppone che l'organizzazione abbia un gruppo di riparazione e costruzione, i cui costi vengono riscossi sul conto 23 in corrispondenza del credito dei conti 10, 70, 69, ecc. In futuro, questi costi vengono cancellati come costi di produzione o costi di vendita , o sono preliminarmente raggruppati per conto 25 "Costi generali di produzione" : D-t 20 "Produzione principale", 25 "Costi generali di produzione", 44 "Costi di vendita"; Kt 23 "Produzione ausiliaria".

secondo metodo prevede la formazione di un fondo di riparazione (riserva), che viene creato mensilmente con il trasferimento di fondi sul conto 96 "Riserve per spese future", sottoconto "Riserva per spese per la riparazione di immobilizzazioni". La formazione di una riserva si riflette nella voce: Dr. 20 "Produzione principale", 25 "Spese generali di produzione", 44 "Spese di vendita", ecc.; Kt 96 "Riserve per spese future", sottovoce "Riserva spese per riparazione cespiti".

Le spese effettive per la riparazione delle immobilizzazioni vengono cancellate a spese della riserva creata: Dt 96 "Riserve per spese future", sottovoce "Riserva per spese per la riparazione delle immobilizzazioni"; Kt 10 "Materiali", 70 "Calcoli con il personale per gli stipendi", 69 "Calcoli per le assicurazioni e la sicurezza sociale" e altri conti di calcoli e costi.

Al termine dei lavori di ripristino si iscrive per gli importi eccedenti la riserva: Dt 96 “Riserve per spese future”, sottovoce “Riserva per spese per ripristino cespiti”; Kt 91 "Altre entrate e spese", sottovoce "Altre entrate".

Il terzo metodo prevede l'allocazione delle spese effettive per la riparazione delle immobilizzazioni all'addebito del conto 97 "Spese di periodi futuri", da cui le spese vengono equamente cancellate durante il periodo di riferimento nei conti dei costi di produzione o delle spese di vendita. Al fine di allocare le spese per la riparazione delle immobilizzazioni come parte delle spese differite, è consigliabile aprire un apposito sottoconto sul conto 97.

35. CONTABILITÀ PER LA DISMISSIONE DI IMMOBILIZZAZIONI

Il costo di una voce delle immobilizzazioni che va in pensione o non stabilmente utilizzata per la produzione di prodotti, l'esecuzione di lavori e la fornitura di servizi, o per esigenze di gestione dell'organizzazione, è soggetto a cancellazione dalla contabilità. La dismissione di un elemento delle immobilizzazioni è rilevata nella contabilità dell'organizzazione alla data della risoluzione una tantum di tutte le condizioni per la loro accettazione per la contabilità.

La cancellazione del valore di un oggetto di immobilizzazioni si riflette nelle registrazioni contabili sul sottoconto di contabilità per la dismissione di immobilizzazioni, aperto sul conto di immobilizzazioni. Allo stesso tempo, il costo iniziale (sostitutivo) dell'oggetto dell'immobilizzazione viene addebitato all'addebito del sottoconto specificato in corrispondenza del corrispondente sottoconto del conto contabile delle immobilizzazioni e l'importo del rateo di ammortamento per la vita utile di questo l'oggetto nell'organizzazione in corrispondenza dell'addebito del conto contabile di ammortamento viene cancellato sul credito del sottoconto specificato. Al termine della procedura di dismissione, il valore residuo dell'immobilizzazione viene addebitato sull'accredito del sottoconto di contabilizzazione della dismissione delle immobilizzazioni in conto di addebito 91 "Altre entrate e spese", nella sottovoce "Dismissione di immobilizzazioni" come altre spese.

Le spese relative alla dismissione di un elemento dell'immobilizzazione sono rilevate nell'addebito del conto degli altri proventi e oneri come altre spese. Nell'accredito di questo conto, come altri proventi, sono contabilizzati l'importo dei proventi della vendita di valori relativi all'immobilizzazione in pensione, il costo dei beni materiali capitalizzati ricevuti dallo smantellamento dell'immobilizzazione al prezzo di possibile utilizzo account.

La cessione di un oggetto di immobilizzazioni trasferito come contributo al capitale (di riserva) autorizzato, fondo azionario, per l'importo del suo valore residuo, si riflette nelle scritture contabili sull'addebito del conto 75-1 "Insediamenti con i fondatori " e l'accredito del conto 01 "Immobilizzazioni". In precedenza, il debito derivante da un contributo al capitale (riserva) autorizzato, il fondo unitario è registrato sull'addebito del conto per la contabilizzazione degli investimenti finanziari in corrispondenza del credito del conto per la contabilizzazione degli insediamenti per l'importo del valore residuo dell'oggetto immobilizzato trasferito come contributo al capitale (di riserva) autorizzato, fondo unitario, e in caso di rimborso integrale del costo di tale oggetto - in una valutazione condizionale adottata dall'organizzazione, con l'allocazione della valutazione ammontano a risultati finanziari.

36. CONCEZIONE, TIPOLOGIA E VALUTAZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALI

Il principale documento normativo per la contabilizzazione delle attività immateriali (IA) nelle organizzazioni commerciali (ad eccezione di quelle creditizie) è il regolamento contabile "Contabilità delle attività immateriali" (PBU 14/2007).

Essere accettato per la contabilizzazione di un oggetto come bene immateriale necessario esecuzione una tantum le seguenti condizioni:

a) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici all'organizzazione in futuro, in particolare, l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione o per utilizzo in attività volte al raggiungimento degli obiettivi di creazione di un'organizzazione senza scopo di lucro (incluse attività commerciali svolte in conformità con la legislazione della Federazione Russa);

b) l'organizzazione ha diritto a ricevere i benefici economici che tale oggetto è in grado di apportare in futuro (compresa l'organizzazione ha correttamente eseguito documenti attestanti l'esistenza del bene stesso e il diritto di questa organizzazione al risultato di attività intellettuale o un mezzo di individualizzazione - brevetti, certificati, altri titoli di protezione, un accordo sull'alienazione di un diritto esclusivo, ecc.), e vi sono anche restrizioni all'accesso di altri soggetti a tali benefici economici;

c) la possibilità di separare o separare (identificare) un oggetto da altri beni;

d) l'oggetto è destinato ad un uso prolungato, cioè vita utile, superiore a 12 mesi o normale ciclo di funzionamento, se superiore a 12 mesi;

d) l'entità non intende vendere l'immobile entro 12 mesi o il normale ciclo operativo se supera i 12 mesi;

е) il valore effettivo (iniziale) dell'oggetto può essere determinato in modo affidabile;

g) l'assenza di un oggetto di una forma materiale-materiale.

Ai beni immateriali relazionarsi opere della scienza, della letteratura e dell'arte; programmi per computer; invenzioni; modelli utili, ecc.

Attività immateriali non sono: spese connesse alla costituzione di una persona giuridica (spese organizzative); qualità intellettuali e commerciali del personale dell'organizzazione, le loro qualifiche e capacità di lavorare.

L'unità di contabilizzazione delle attività immateriali è oggetto di inventario - un insieme di diritti derivanti da un brevetto, certificato, accordo sull'alienazione del diritto esclusivo su un risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione, o in altro modo stabilito dalla legge, destinato a svolgere determinate funzioni indipendenti. Un oggetto complesso che comprende più risultati protetti dell'attività intellettuale (un film, un'altra opera audiovisiva, uno spettacolo teatrale, un prodotto multimediale, una singola tecnologia) può essere riconosciuto anche come voce di inventario dei beni immateriali.

Un'attività immateriale è accettata per la contabilizzazione al costo effettivo (iniziale) determinato alla data della sua accettazione per la contabilizzazione.

37. CONTABILIZZAZIONE DEI REDDITI DELLE ATTIVITÀ IMMATERIALI

La contabilità sintetica delle attività immateriali è tenuta nei conti: 04 "Attività immateriali", 05 "Ammortamento delle attività immateriali", 19 "IVA sui valori acquisiti", sottovoce 19-2 "IVA sulle attività immateriali acquisite", 91 "Altri proventi e spese”.

Voce 04 "Attività immateriali" - attivo, finalizzato a sintetizzare le informazioni sulla presenza e la movimentazione di beni immateriali di proprietà dell'organizzazione. La contabilità analitica sul conto 04 viene effettuata per tipi e singoli oggetti, a seconda della loro composizione.

Il documento principale nella contabilità analitica delle attività immateriali è scheda contabile delle attività immateriali (Modulo n. NMA-1).

Ricevimento di beni immateriali da enti esterni riflessa nelle seguenti principali scritture contabili:

▪ per le attività immateriali acquisite: D-t 08 “Investimenti in attività non correnti”, sottovoce 08-5 “Acquisizioni di attività immateriali”; Kt 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 76 “Accordi con debitori e creditori diversi”;

▪ IVA sulle attività immateriali acquisite: D-t 19 “IVA sulle attività immateriali acquisite”, sottoconto 19-2 “IVA sulle attività immateriali acquisite”; Kt 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 76 “Accordi con debitori e creditori diversi”;

▪ spese relative alla messa a disposizione delle attività immateriali: D-t 08 “Investimenti in attività non correnti”, sottoconto 08-5 “Acquisizioni di attività immateriali”; Kt 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 76 “Accordi con debitori e creditori diversi”;

▪ trasferimenti per attività immateriali acquisite: Dt 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”, 76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”; Kit 51 “Conti valutari”, 52 “Conti valutari”, ecc.;

▪ capitalizzazione delle attività immateriali: D-t 04 “Attività immateriali”; Conto 08 “Investimenti in attività non correnti”, sottoconto 08-5 “Acquisizioni di attività immateriali”;

▪ L'IVA sui beni immateriali capitalizzati è imputata al bilancio (dopo il pagamento e la capitalizzazione): D-t 68 “Calcoli per imposte e tasse”; Conto 19 "IVA sulle attività acquisite", sottoconto 19-2 "IVA sulle attività immateriali acquisite".

Capitalizzazione di oggetti immateriali prodotti all'interno dell'organizzazione stessa, in contabilità risultano: D-t 08, K-t 10; D-t04, K-t08.

Attività immateriali capitalizzate conferite dai fondatori come contributo al capitale autorizzato o in corrispettivo per una sottoscrizione di azioni: Dt 08, Kt 75; Dt 04, Kt 08.

Attività immateriali ricevute gratuitamente nell'ambito di un contratto di donazione o come sovvenzione di un ente statale, sono contabilizzati al valore di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione: Dt 08, Kt 98.

38. AMMORTAMENTI CONTABILI E RIMANENZE IMMATERIALI

Il costo delle attività immateriali (IA) a vita utile determinata è rimborsato mediante ammortamento la loro vita utile (espresso in mesi - il periodo durante il quale l'organizzazione prevede di utilizzare la NA al fine di ottenere benefici economici).

ammortamento non addebitato per gli USA a vita utile indefinita, per gli USA di organizzazioni non commerciali.

La determinazione dell'importo mensile delle detrazioni da ammortamento per NA avviene in uno dei seguenti modi:

1) modo lineare;

2) metodo di residui decrescenti;

3) metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

La scelta del metodo per la determinazione dell'ammortamento di AS è operata dall'organizzazione sulla base del calcolo del previsto ottenimento di benefici economici futuri dall'uso del bene, ivi compreso il risultato finanziario derivante dall'eventuale vendita di tale bene. Nel caso in cui la determinazione del flusso atteso di benefici economici futuri derivanti dall'utilizzo di NA non sia attendibile, l'importo dell'ammortamento di tale bene è determinato a quote costanti.

L'importo dell'ammortamento mensile è calcolato come segue:

a) con metodo lineare - sulla base del costo effettivo (iniziale) o del valore corrente di mercato (in caso di rivalutazione) dell'AS in modo uniforme lungo la vita utile di tale bene;

b) con il metodo del bilancio riduttivo - in base al valore residuo (valore effettivo (iniziale) o valore corrente di mercato (in caso di rivalutazione) meno il rateo di ammortamento) all'inizio del mese, moltiplicato per una frazione, al cui numeratore è riportato il coefficiente stabilito dall'organizzazione (non superiore a 3), e al denominatore - vita utile residua in mesi;

c) con il metodo di ammortizzare il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori) - sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) del mese e del rapporto tra il costo effettivo (iniziale) della SS e il volume di produzione stimato (lavoro) per l'intera vita utile della SS.

Le detrazioni da ammortamento per NA decorrono dal primo giorno del mese successivo a quello di accettazione contabile di tale bene e maturano fino all'integrale rimborso del costo o allo storno di tale bene dalla contabilità.

Le detrazioni di ammortamento per NA si riflettono nella contabilità del periodo di rendicontazione a cui si riferiscono e vengono addebitate indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di rendicontazione.

In contabilità, l'ammortamento viene calcolato utilizzando un passivo voce 05 "Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali". Questo conto registra le informazioni sulle quote di ammortamento accumulate per i beni di proprietà dell'organizzazione su base proprietaria, per i quali viene rimborsato il costo. L'accredito sul conto 05 tiene conto dell'accantonamento dell'ammortamento, dell'addebito - della sua cancellazione sui beni ritirati.

39. CONTABILITA' DELLA DISMISSIONE DI ATTIVITA' IMMATERIALI: PER INADEGUATEZZA, A CAUSA DELLA SCADENZA DEL LORO ULTIMO UTILIZZO

La cessione di NA avviene sul conto 91, sottoconto 91-4 "Cessione di attività immateriali". L'addebito del sottoconto 91-4 riflette gli importi del valore residuo dei beni, le spese sostenute a seguito della cessione di tali beni, nonché l'importo dell'IVA sui beni venduti. L'accredito sul conto 91-4 comprende i proventi della vendita o altri proventi derivanti dalla cessione di beni. Alla fine, il saldo debitore (perdita, spesa) o credito (profitto, reddito) nel conto secondario 91-4 viene cancellato nel conto secondario 91-9 "Saldo di altre entrate e spese" e successivamente sul conto 99 "Profitti e perdite".

La pensione NA ha luogo quando:

▪ 1) cessazione del diritto dell'organizzazione al risultato dell'attività intellettuale o dei mezzi di individualizzazione;

2) trasferimento in virtù di un accordo sull'alienazione del diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individuazione;

3) trasferimento del diritto esclusivo ad altri soggetti senza accordo (anche nell'ordine della successione universale e in caso di preclusione su questo NA);

4) cessazione dell'uso per obsolescenza;

5) trasferimenti sotto forma di contributo al capitale (fondo) autorizzato (azioni) di un'altra organizzazione, un fondo comune di investimento;

6) trasferimento nell'ambito di un accordo di scambio, donazione; versando contributi al conto nell'ambito di un accordo di attività congiunta;

7) identificare le carenze di beni durante il loro inventario;

8) in altri casi.

Prima di disattivare un HA come inutilizzabile, l'organizzazione deve determinare che non può più essere utilizzato. Per fare ciò, per ordine del capo dell'organizzazione, viene creata una commissione, che include il capo contabile (o contabile). La commissione deve stabilire le ragioni della cancellazione dell'oggetto (in particolare, obsolescenza, non utilizzo a lungo termine del bene per la produzione), redigendo al riguardo apposito atto. Inoltre, l'atto viene trasferito al reparto contabilità dell'organizzazione e, sulla base, viene presa una nota sulla dismissione dell'attività nella scheda dell'inventario (modulo n. NMA-1).

Dismissione di beni per scadenza della loro vita utile. Di norma, le NA hanno una durata di servizio limitata. Quindi, secondo l'art. 1363 del Codice Civile della Federazione Russa, il periodo di validità dei diritti esclusivi su un'invenzione, modello di utilità e disegno industriale e il brevetto che certifica tale diritto è calcolato dalla data di deposito della domanda iniziale di brevetto presso l'organo esecutivo federale per proprietà intellettuale e, salvo il rispetto dei requisiti, è: 20 anni - per le invenzioni; 10 anni - per i modelli di utilità; 15 anni - per i disegni industriali.

Se la vita utile dell'HA non è stabilita dalla legge o è impossibile determinarla, tale attività è considerata un HA a vita utile indefinita. L'ammortamento non viene addebitato su tali beni.

Al termine della sua vita utile, questo NA viene cancellato dal bilancio dell'impresa. In contabilità, tale operazione si riflette allo stesso modo della cancellazione di NA a causa della loro inadeguatezza.

40. CONCEZIONE, CLASSIFICAZIONE E CONTABILITÀ DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI

Investimenti finanziari sono beni che sono giusto ricezione di un determinato importo di fondi o altre attività finanziarie entro un determinato periodo secondo un documento attestante tale diritto (contratto, garanzia, ecc.), mentre non si tratta di denaro contante e crediti.

Classificazione degli investimenti finanziari nella contabilità russa in conformità con PBU 19/02 è un elenco aperto di possibili opzioni di investimento per un investitore:

▪ investimenti dell'organizzazione in titoli statali e comunali, titoli di altre organizzazioni, compresi titoli di debito in cui sono determinati la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali);

▪ contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti);

▪ prestiti concessi ad altri enti;

▪ depositi presso istituti di credito;

▪ crediti acquistati sulla base della cessione del diritto di credito;

▪ contributi di un'organizzazione partner nell'ambito di un semplice accordo di partenariato, ecc.

Per tenere conto della disponibilità e del movimento di investimenti finanziari in conformità con il Piano, un sintetico conto 58 "Investimenti finanziari". Viene utilizzato indipendentemente dal periodo per il quale le organizzazioni effettuano determinati investimenti finanziari. Nello stato patrimoniale, gli importi del saldo del conto 58 "Investimenti finanziari" si riflettono separatamente: con una scadenza (cessione) superiore a un anno - come parte delle attività non correnti (nella prima sezione dello stato patrimoniale), meno di un anno - come parte delle attività correnti (nella seconda sezione dello stato patrimoniale).

Il conto 58 è attivo, ha un saldo a debito.

La contabilità analitica sul conto 58 viene mantenuta sulla base di documenti primari per tipo di investimenti finanziari (ad esempio azioni, azioni, obbligazioni), oggetti in cui vengono effettuati questi investimenti (organizzazioni che vendono titoli; altre organizzazioni di cui l'organizzazione è membro ; enti-mutuatari, ad altri soggetti), per forme di proprietà (titoli statali e non), per termini.

41. VALUTAZIONE E INVENTARIO DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI

Secondo la RAS 19/02, si distinguono le valutazioni iniziali e successive degli oggetti di investimento finanziario. Gli investimenti finanziari nella fase di accettazione per la contabilità sono valutati al costo originario.

Costo iniziale gli oggetti di investimento finanziario si formano in modo analogo ad altri beni, a seconda dell'opzione della loro ricezione da parte dell'organizzazione (acquisto a pagamento, incasso gratuito, a titolo di contributo al capitale autorizzato, a causa di un contributo in base a un semplice contratto di società , eccetera.).

Per scopi valutazione di follow-up gli investimenti finanziari si dividono in due gruppi:

1) investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato secondo le modalità previste dalla PBU 19/02;

2) investimenti finanziari per i quali non è determinato il loro valore corrente di mercato.

Investimenti finanziari primo gruppo, per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato nel modo prescritto, vengono riflessi nel bilancio di fine anno al valore corrente di mercato, adeguando la loro valutazione alla data di riferimento precedente. L'organizzazione può effettuare questo aggiustamento mensilmente o trimestralmente; l'opzione accettata si riflette nel principio contabile. Investimenti finanziari secondo gruppo, per le quali non è determinato il valore corrente di mercato, sono oggetto di riflessione nei prospetti contabili e finanziari alla data di riferimento del bilancio al costo storico.

Gli oggetti degli investimenti finanziari (diversi dai prestiti) che non sono stati interamente pagati sono indicati nel patrimonio dell'organizzazione per l'intero importo dei costi effettivi della loro acquisizione ai sensi del contratto, con l'importo residuo considerato come debiti nei casi in cui l'investitore ha il diritto di ricevere dividendi e si assume la piena responsabilità di tali investimenti finanziari. In altri casi, solo le azioni interamente pagate e le azioni di altre organizzazioni vengono prese in considerazione come investimenti finanziari. Gli importi del pagamento parziale di azioni e quote sono riflessi come crediti.

Per garantire l'affidabilità dei dati contabili e dei rendiconti finanziari, le organizzazioni sono tenute a condurre inventario proprietà e passività, durante le quali la loro presenza, stato e valutazione sono verificate e documentate. Gli investimenti finanziari nel capitale autorizzato di altre organizzazioni, nonché i prestiti concessi ad altre organizzazioni, sono confermati dai documenti pertinenti durante l'inventario. Nel processo di inventario vengono verificate la sicurezza e la correttezza della registrazione dei titoli, la realtà del loro valore contabile, la tempestività e la completezza della riflessione nella contabilizzazione dei ratei attivi su titoli.

42. CONTABILITÀ DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI: PARTECIPAZIONE AL CAPITALE DI ALTRI ORGANIZZAZIONI

La ricezione di investimenti finanziari di vario tipo da parte dell'organizzazione viene effettuata riflettendo i costi effettivi della loro acquisizione nell'addebito del conto 58 in corrispondenza dei corrispondenti conti di regolamento.

Partecipazione al capitale di altre organizzazioni acquisendo una quota nel capitale autorizzato di una società a responsabilità limitata o azioni di una società per azioni si è diffuso come forma di investimento finanziario. In contabilità, queste transazioni si riflettono nelle seguenti voci:

Dt 58 "Investimenti finanziari", sottovoce 58-1 "Azioni e azioni";

Kit 76 "Pattimenti con diversi debitori e creditori"

▪ riflette l'apporto al capitale sociale nell'ambito degli investimenti finanziari;

Dt 76 “Transazioni con debitori e creditori diversi”;

Kit 51 "Conti valutari", 50 "Cassa", 52 "Conti valutari"

▪ il pagamento del contributo al capitale autorizzato è stato effettuato in contanti;

Dt 58 “Investimenti finanziari”;

Kit 01 "Immobilizzazioni", 04 "Attività immateriali", 07 "Attrezzature per l'installazione", 10 "Materiali", 41 "Merci", 43 "Prodotti finiti"

▪ si riflette il trasferimento delle attività nel capitale autorizzato.

La differenza tra la valutazione contrattuale del deposito, riflessa nell'addebito del conto 58, e il valore dell'attività trasferita è formata sul conto 91 "Altre entrate e spese".

Gli oggetti delle immobilizzazioni possono essere trasferiti ai capitali autorizzati di altre organizzazioni senza attribuzione ad essi del diritto di proprietà. In questo caso, il conferimento al capitale autorizzato si formalizza come trasferimento di un oggetto di immobilizzazioni alla piena gestione economica dell'ente costituente. L'oggetto continua ad essere iscritto sul conto 01 separatamente dagli altri oggetti in quanto trasferito alla piena gestione economica dell'ente che ha assegnato una determinata quota del suo capitale autorizzato.

L'ammortamento continua a essere imputato a tale oggetto, ma non è imputato ai costi di produzione e alle spese di vendita, ma all'addebito del conto 91, riflettendo così i costi degli investimenti finanziari e riducendo di tali importi i proventi ricevuti dalla partecipazione al capitale autorizzato di un'altra organizzazione.

43. CONTABILITÀ DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI: ACQUISIZIONE DI TITOLI

Il costo di acquisto dei titoli è addebitato direttamente a conto 58 "Investimenti finanziari" (senza utilizzare il conto 08) al momento del trasferimento all'investitore del diritto sui titoli. Il momento del trasferimento all'investitore del diritto sui titoli è stabilito dall'art. 28, 29 della legge federale "Sul mercato dei valori mobiliari".

I titoli di capitale possono essere presentati in forma documentale e non. In documentario modulo, l'intestatario è costituito sulla base della presentazione di un certificato di garanzia debitamente compilato o, in caso di deposito, sulla base di una registrazione sul conto deposito. In non certificato forma, il proprietario è stabilito mediante iscrizione nel registro dei detentori di valori mobiliari o, in caso di deposito di titoli, sulla base di un'iscrizione in un conto deposito. I diritti dei proprietari su titoli ad emissione non documentale sono attestati da registrazioni su conti personali presso l'ufficiale di stato civile o, in caso di registrazione di diritti su titoli in un depositario, da registrazioni su conti di deposito in depositari.

Acquisto di titoli di debito come tipo di investimento finanziario sta diventando sempre più importante nel giro d'affari delle organizzazioni. I titoli di debito comprendono principalmente obbligazioni e cambiali finanziarie.

L'acquisizione di obbligazioni si riflette nella contabilità allo stesso modo dell'acquisizione di azioni. Le caratteristiche della contabilizzazione delle obbligazioni sono associate alla necessità di contabilizzare i ratei attivi e cancellare la differenza tra il valore nominale e il costo di acquisizione delle obbligazioni. Dal punto di vista della maturazione del reddito, le obbligazioni si suddividono in diversi tipi:

▪ di forma di reddito - interesse (cedola), sconto (no coupon) e sconto-interesse;

▪ di soggetto (a cui dovrà essere restituito il prestito e versato il reddito) - nominativo e al portatore. L'importo dei proventi maturati sul titolo in contabilità è iscritto alla voce: D-t 76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”; Kt 91-1 "Altre entrate"

▪ importo dei ratei attivi.

La ricezione di fondi dall'emittente si riflette nell'addebito dei conti di cassa in corrispondenza del conto 76.

Pagherò cambiari sono presi in considerazione nel conto 58 se:

1) l'organizzazione ha concesso un prestito in contanti e il mutuatario ha emesso una cambiale con l'obbligo (cambiale) o con un'offerta a un'altra persona (una cambiale) di pagare gli importi di denaro ricevuti in prestito alla data di scadenza di il conto; la conclusione di un contratto di vendita è ridondante;

2) quando si acquisisce una cambiale in contanti, il contratto per la vendita di una cambiale viene concluso non con il traente, ma con un altro organismo che trasferisce la cambiale per girata;

3) a titolo di anticipo o in pagamento di prodotti (lavori, servizi) da parte dell'acquirente, cambiale di un "terzo" (una cambiale il cui traente non è né l'acquirente né il venditore) o una cambiale accettata dal pagatore è stato ricevuto dall'acquirente per approvazione.

Per la contabilità prestiti concessi ad altre organizzazioni, sul conto 58 viene aperto un sottoconto 58-3 “Prestiti forniti”.

44. CONTABILIZZAZIONE DELLA SVALUTAZIONE E DISMISSIONE DI INVESTIMENTI FINANZIARI

Deterioramento degli investimenti finanziari - una costante e significativa diminuzione del valore degli investimenti finanziari, per i quali non è determinato il loro valore corrente di mercato, al di sotto dell'ammontare dei benefici economici che l'organizzazione si aspetta di ricevere da tali investimenti finanziari nel normale svolgimento delle proprie attività.

È caratterizzato da un costante calo del costo degli investimenti finanziari la contemporanea presenza delle seguenti condizioni:

▪ alla data di bilancio e alla data di bilancio precedente, il valore contabile risulta significativamente superiore al loro valore stimato;

▪ nel corso dell'anno di riferimento il valore stimato degli investimenti finanziari è variato significativamente solo nella direzione della sua diminuzione;

▪ alla data di riferimento del bilancio non vi è evidenza che sia possibile in futuro un significativo incremento del valore stimato di tali investimenti finanziari.

Nel caso in cui l'impairment test confermi una significativa diminuzione sostenuta del valore degli investimenti finanziari, l'entità stabilisce un fondo ammortamento degli investimenti finanziari pari all'importo della differenza tra il valore contabile e il valore stimato di tali investimenti finanziari.

Per la differenza individuata viene costituita una riserva iscrivendo: Dt 91 “Altri proventi e oneri”; Kt 59 "Fondo svalutazione investimenti in titoli".

Cessione di investimenti finanziari è riconosciuto nella contabilità dell'organizzazione alla data della cessazione una tantum delle condizioni per accettarle per la contabilità. La dismissione di investimenti finanziari avviene nei casi di riscatto, vendita, cessione a titolo gratuito, cessione sotto forma di conferimento al capitale (sociale) autorizzato di altri enti, cessione a titolo di conferimento in regime di semplice patto di società, ecc.

Al momento della dismissione di un'attività accettata per essere contabilizzata come investimento finanziario, per la quale non è determinato il valore corrente di mercato, il suo valore è determinato sulla base della valutazione, determinato con uno dei seguenti metodi, fissato nel principio contabile:

1) al costo iniziale di ciascuna unità contabile degli investimenti finanziari;

2) il costo medio iniziale è utilizzato per determinare il valore dei titoli in pensione come quoziente dividendo il valore iniziale della tipologia dei titoli per il loro numero, che sono formati rispettivamente dal valore iniziale e dall'importo del saldo di inizio mese e ricevuto titoli durante il mese indicato;

3) al costo iniziale della prima acquisizione in tempo di investimenti finanziari (metodo FIFO). I titoli ritirati per primi devono essere valutati al costo originario dei primi titoli al momento dell'acquisizione, tenendo conto del costo originario dei titoli quotati all'inizio del mese.

La cancellazione dal bilancio di oggetti di investimento finanziario può essere associata alla loro vendita, scadenza, modifica nella forma del bene dell'organizzazione.

45. CONCEZIONE E CLASSIFICAZIONE DEI MATERIALI

Il concetto di "materiali" è collettivo e denota diversi elementi di produzione (di norma, i materiali sono usati come oggetti di lavoro).

In conformità con PBU 5/01, sono accettati per la contabilità come inventari (MPZ) attività:

▪ utilizzati come materie prime nella produzione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);

▪ destinati alla vendita (merci e prodotti finiti);

▪ utilizzati per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

I materiali possono essere combinati condizionatamente in 14 gruppi, i primi undici dei quali corrispondono ai nomi dei sottoconti del conto 10 "Materiali".

1. Materie prime e forniture.

2. Acquistato prodotti semilavorati e componenti, strutture e parti.

3. Carburante.

4. Contenitori e materiali di imballaggio.

5. Pezzi di ricambio.

6. Altri materiali.

7. Materiali esternalizzati per la lavorazione.

8. Materiali di costruzione.

9. Inventario e forniture domestiche.

10. Attrezzature speciali e abbigliamento speciale in stock.

11. Attrezzature speciali e indumenti speciali in uso. Per le organizzazioni impegnate nella produzione di prodotti agricoli, è consigliabile distinguere altri 3 gruppi di riserve materiali.

12. Semi, materiale di piantagione e mangime (acquistati e fatti in casa).

13. Concimi minerali.

14. Pesticidi utilizzati per controllare parassiti e malattie delle colture agricole; prodotti biologici, medicinali e prodotti chimici utilizzati per combattere le malattie degli animali da allevamento, ecc.

46. DOCUMENTI PRINCIPALI DEI MATERIALI CONTABILI

Quando si contabilizzano le scorte, vengono utilizzate le seguenti forme unificate di documentazione primaria:

1) procura (moduli n. M-2 e n. M-2a) utilizzato per formalizzare il diritto di agire come fiduciario dell'organizzazione al ricevimento di beni materiali dal fornitore. Le procure rilasciate sono iscritte in un registro numerato e intrecciato delle procure rilasciate. Non è consentito il rilascio di procure a persone che non lavorano nell'organizzazione. La procura che non specifichi la data della sua esecuzione è nulla. Il modulo n. M-2a è utilizzato dalle organizzazioni in cui è diffusa la ricezione di beni materiali per delega;

2) ordine di ricevuta (modulo n. M-4) utilizzato per contabilizzare i materiali provenienti dai fornitori o dal riciclaggio. Un ordine di ricevuta viene redatto in una copia da una persona finanziariamente responsabile il giorno in cui gli oggetti di valore arrivano al magazzino;

3) atto di accettazione dei materiali (modulo n. M-7) è destinato alla registrazione dei beni materiali ricevuti nei casi in cui vi siano discrepanze di quantità, qualità, assortimento con i dati dei documenti di accompagnamento del fornitore, nonché quando si accettano materiali ricevuti senza documenti del fornitore (consegne non fatturate);

4) carta di limite (modulo n. M-8) utilizzato per rilasciare un rilascio dal magazzino alle unità di produzione dell'organizzazione entro il limite stabilito di materiali sistematicamente consumati nella fabbricazione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi;

5) fattura a vista (modulo n. M-11) utilizzato per contabilizzare il movimento di beni materiali all'interno dell'organizzazione tra unità strutturali o persone finanziariamente responsabili;

6) lettera di vettura per rilascio materiali a lato (modulo n. M-15) è volto a rendere conto del rilascio di beni materiali a divisioni strutturali dell'organizzazione ubicate al di fuori del proprio territorio, oa terzi;

7) scheda contabile materiale (modulo n. M-17) compilato per ogni codice articolo del materiale, serve a registrare quantitativamente gli spostamenti dei materiali in magazzino per gradi, tipologie e dimensioni;

8) agire sulla registrazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture (modulo n. M-35), viene utilizzato per documentare la ricezione di beni materiali idonei all'uso nell'organizzazione ricevuti nel processo di liquidazione delle immobilizzazioni.

Alcune forme di documentazione primaria possono essere abbandonate se nell'organizzazione viene introdotta la contabilità automatizzata.

47. VALUTAZIONE E CONTABILITÀ DEI MATERIALI NELLA LORO LAVORAZIONE E ACQUISIZIONE

Le rimanenze sono accettate per la contabilizzazione al costo effettivo.

A seconda della fonte di reddito sono possibili diversi materiali opzioni per la loro valutazione.

1. Acquisto di materiali e attrezzature a pagamento. Costi di acquisizione effettivi, esclusa IVA e altre tasse rimborsabili (compresi i costi di approvvigionamento e consegna dei materiali, costi di assicurazione, costi per riportare i materiali in uno stato utilizzabile).

2. Prodotto dall'organizzazione stessa. Costi effettivi associati alla produzione di tali inventari.

3. Ricevuta nell'ambito di un contratto di regalo o gratuita. Valore di mercato attuale alla data di accettazione per la contabilità.

4. Contributo dei fondatori (partecipanti) come contributo al capitale (azionario) autorizzato dell'organizzazione. Valutazione monetaria concordata dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa.

5. Ricevuta in cambio di altri beni o al momento dell'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari. Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di attività simili. Se è impossibile determinare il valore dei beni trasferiti o da trasferire da un'organizzazione, il valore delle rimanenze ricevute dall'organizzazione in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è determinato in base al prezzo a quali scorte simili vengono acquistate in circostanze comparabili.

6. Acquisto per valuta estera. Al costo in rubli ricalcolando l'importo in valuta estera al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore alla data di accettazione delle rimanenze per la contabilità.

7. Acquisizione a seguito di cessione di immobilizzazioni o altri beni. Valore di mercato attuale alla data di accettazione per la contabilità.

8. Acquisizione di beni per uso o disposizione. La valutazione prevista nell'accordo di trasferimento dell'immobile per uso temporaneo o dismissione.

Per valutare le scorte nella contabilità corrente, è possibile utilizzare i prezzi contabili stabiliti dall'organizzazione per ogni tipo di inventario. Il costo effettivo dei materiali alla data di rendicontazione è determinato a prezzi contabili rettificati per la percentuale di scostamento dei costi effettivi dal valore a prezzi contabili. Per la contabilizzazione sintetica della presenza e della movimentazione delle scorte proprie dell'organizzazione, conti attivi: 10 "Materiali", 14 "Riserve per l'ammortamento dei beni materiali", 15 "Approvvigionamenti e acquisti di beni materiali", 16 "Deviazione di valore dei beni materiali".

48. VALUTAZIONE E CONTABILITÀ DEI MATERIALI A LORO DISPOSIZIONE

Quando i materiali vengono immessi in produzione o altrimenti smaltiti, vengono valutati in uno dei seguenti modi:

▪ al costo di ciascuna unità;

▪ a costo medio;

▪ Metodo FIFO.

Il metodo scelto dall'organizzazione per valutare i materiali al loro smaltimento dovrebbe essere fissato nel principio contabile. Il metodo di valutazione deve essere uniforme per gruppi o tipologie di materiali e non può essere modificato nel corso dell'anno.

Il metodo di valutazione dei materiali quando si cancella al costo di ciascuna unità viene utilizzato per materiali utilizzati in un ordine speciale (materiali preziosi, pietre, ecc.) O per materiali che non possono sostituirsi a vicenda.

Il costo medio dei materiali, al quale vengono ammortizzati per la produzione durante il mese, è determinato dalla formula

dove SP è il costo medio dei materiali; o_н - il costo effettivo del saldo dei materiali all'inizio del mese; P - il costo effettivo dei materiali ricevuti mensilmente; Per_н - numero di materiali all'inizio del mese; Per_п - il numero di materiali ricevuti al mese.

In questo caso, il costo effettivo del saldo dei materiali alla fine del mese è determinato dalla formula

О_к = SCxK_est

dove O_к - il costo effettivo del saldo dei materiali a fine mese; Per_est - l'importo dei materiali iscritti a fine mese a saldo.

Nella stima con il metodo FIFO, i materiali vengono stornati alla produzione a prezzi nella sequenza dei loro acquisti, ovvero i materiali che entrano per primi in produzione (indipendentemente dai lotti da cui provengono i materiali) sono valutati al costo del primi acquisti in tempo, tenendo conto dei saldi dei materiali elencati all'inizio del mese. I materiali residui a fine mese sono valutati al costo effettivo degli ultimi acquisti.

49. CARATTERISTICHE DEI MATERIALI CONTABILI USANDO I CONTI 15, 16

Le scorte sono convenientemente prese in considerazione a prezzi contabili. Come prezzo contabile può essere utilizzato il prezzo medio all'inizio del periodo di riferimento per riserve simili. Per contabilizzare i materiali a prezzi contabili, vengono utilizzati inoltre i conti 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" e 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali". Quando si utilizzano gli account 15 e 16, l'account 10 "Materiali" mostra il costo a prezzi scontati.

esempio. L'azienda ha ricevuto materiali dal fornitore per un importo di 23 rubli, IVA: 000 rubli. Il costo della consegna dei materiali è di 4140 rubli, inclusa IVA 2950% - 18 rubli. Il prezzo contabile dei materiali è di RUB 450.

Le registrazioni sui conti contabili di queste operazioni che utilizzano i conti 15 e 16 sono riportate nella tabella.

Registrazioni contabili per la contabilità materiale utilizzando i conti 15, 16

Come si può vedere dall'esempio, quando si contabilizzano i materiali utilizzando i conti 15 "Approvvigionamento e acquisizione di attività materiali" e 16 "Deviazione nel costo delle attività materiali", gli importi risultanti delle deviazioni del costo effettivo dalla contabilità vengono accumulati su conto 16. Sul conto 10, i materiali sono contabilizzati a prezzi contabili. Il conto 15 non ha saldo di chiusura.

50. CONTABILITÀ PER CONSEGNA NON FATTURATA

Consegne non fatturate sono considerate rimanenze ricevute dall'organizzazione per le quali non esistono documenti di liquidazione (conto, richiesta di pagamento, richiesta-ordine di pagamento o altri documenti accettati per le liquidazioni con il fornitore). Le consegne non fatturate vengono accettate in magazzino con la predisposizione di due copie dell'atto di accettazione dei materiali. La registrazione delle consegne non fatturate viene effettuata sulla base della prima copia dell'atto specificato. La seconda copia dell'atto viene inviata al fornitore.

L'organizzazione adotta misure per identificare il fornitore (se sconosciuto) e ricevere da lui i documenti di transazione. Se i documenti di regolamento per consegne non fatturate vengono ricevuti nello stesso mese o nel mese successivo prima che i registri pertinenti siano compilati nell'ufficio contabilità per la ricezione di riserve materiali, vengono presi in considerazione nell'ordine generalmente stabilito in questa organizzazione.

Consegne non fatturate sono contabilizzati nei conti di inventario. In questo caso, le scorte vengono ricevute e prese in considerazione nella contabilità analitica e sintetica ai prezzi contabili accettati nell'organizzazione. Nei casi in cui un'organizzazione utilizza il costo effettivo dei materiali come prezzi contabili, tali inventari vengono contabilizzati ai prezzi di mercato. Dopo aver ricevuto i documenti di liquidazione per le consegne non fatturate, il loro prezzo contabile viene adeguato tenendo conto dei documenti di liquidazione ricevuti. Allo stesso tempo vengono chiariti gli accordi con il fornitore.

Se i documenti di fatturazione per consegne non fatturate iscritto l'anno successivo dopo la presentazione del bilancio annuale, quindi:

a) il valore contabile delle rimanenze non cambia;

b) l'importo dell'imposta sul valore aggiunto è accettato per la contabilità secondo la procedura stabilita;

c) sono specificati i conguagli con il fornitore, mentre le somme della differenza prevalente tra il valore di carico delle rimanenze capitalizzate ed il loro costo effettivo sono stornate nel mese in cui sono stati ricevuti i documenti di liquidazione:

▪ una diminuzione del valore delle rimanenze si riflette nell'addebito dei conti di liquidazione e nell'accredito dei conti dei risultati finanziari;

▪ un aumento del costo delle rimanenze si riflette nell'accredito dei conti di liquidazione e nell'addebito dei conti dei risultati finanziari.

51. CONTABILITÀ ANALITICA DEI MATERIALI NEI MAGAZZINI E IN CONTABILITÀ

Contabilità dei materiali in magazzino necessarie per garantire le attività dell'organizzazione con adeguate risorse materiali, nonché per la sicurezza di quest'ultima. A tale scopo vengono realizzati magazzini specializzati per lo stoccaggio di materiali di base e ausiliari, carburante, pezzi di ricambio, elettrodomestici e altri materiali. Ad ogni magazzino è assegnato un numero permanente, che viene successivamente indicato nei documenti relativi alle operazioni di tale magazzino. Nei magazzini (dispense), i beni materiali sono collocati in sezioni e al loro interno - per gruppi, tipi e dimensioni in pile, scatole, contenitori, scaffalature, scaffali, celle, pallet, il che garantisce la loro rapida accettazione, rilascio e controllo sulla conformità con l'effettiva disponibilità le norme di riserva stabilite (limite). La contabilizzazione dei materiali in magazzino viene effettuata dal responsabile del magazzino (magazziniere), che è una persona materialmente responsabile. La contabilità viene eseguita su carte contabili materiali. Viene aperta una scheda separata per ogni numero di articolo di materiali.

I documenti primari dopo aver registrato i loro dati nelle schede contabili vengono trasferiti all'ufficio contabilità.

Contabilità dei materiali in contabilità. La contabilità analitica viene effettuata:

a) con l'aiuto di carte di contabilità analitica, che differiscono dalle carte di contabilità di magazzino per la presenza non solo di contatori naturali, ma anche di costo; saldi e fatturati sulle carte vengono confrontati con i dati contabili di magazzino;

b) compilando schede di fatturato in termini fisici e monetari per ogni magazzino e conto;

c) utilizzando il metodo di contabilità operativa (saldo), in cui nel reparto contabilità, secondo le schede contabili del magazzino, viene formata una dichiarazione di contabilità per il saldo dei materiali nel magazzino.

La correttezza del trasferimento del saldo delle scorte dalle schede di inventario all'estratto conto è verificata dal personale contabile.

Il più progressivo lo è metodo di bilancio della contabilità dei materiali, in cui la contabilità utilizza le carte di magazzino dei materiali mantenuti nei magazzini come registri di contabilità analitica. L'addetto alla contabilità verifica la correttezza delle registrazioni effettuate dal magazziniere nelle schede contabili di magazzino e le conferma con la propria firma sulle schede stesse. A fine mese il responsabile del magazzino trasferisce i dati quantitativi sui saldi dalle schede contabili di magazzino all'estratto conto. Dopo il controllo da parte di un addetto alla contabilità, il rendiconto viene trasferito al reparto contabilità, dove i materiali rimanenti vengono valutati a prezzi contabili e vengono visualizzati i risultati. Sulla base dei bilanci specificati, viene redatto un bilancio consolidato.

52. CONTABILITÀ DEI MATERIALI SU CONTI FUORI BILANCIO

I valori materiali che non appartengono all'organizzazione sono registrati su conti fuori bilancio. Per riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento degli articoli di inventario (inventario e materiali) accettati per la custodia, utilizzare l'account 002 "Attività di inventario accettate in custodia". Le organizzazioni acquirenti registrano gli articoli di inventario sul conto 002 nei seguenti casi:

▪ ricevere beni e materiali da fornitori per i quali l'organizzazione ha legalmente rifiutato di accettare fatture di richieste di pagamento e di pagarle;

▪ ricevere dai fornitori articoli di inventario non pagati che non possono essere spesi in base ai termini del contratto finché non vengono pagati;

▪ accettazione di articoli di inventario per la custodia per altri motivi.

Le organizzazioni di fornitori prendono in considerazione 002 merci e materiali pagati dagli acquirenti, che vengono lasciati in custodia, rilasciati con ricevute sicure, ma non esportati per motivi indipendenti dalla volontà delle organizzazioni. Le scorte ei materiali sono contabilizzati sul conto 002 ai prezzi indicati nei certificati di accettazione o nelle fatture per richieste di pagamento. La contabilità analitica sull'account 002 viene eseguita dai proprietari dell'organizzazione, dai tipi e dai gradi dei materiali, dai luoghi di conservazione.

L'account 003 "Materiali accettati per la lavorazione" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e il movimento delle materie prime e dei materiali del cliente accettati per la lavorazione (materie prime a pedaggio) che non sono pagati dal produttore. La contabilizzazione dei costi di lavorazione o raffinazione delle materie prime e dei materiali viene effettuata sulla contabilità dei costi di produzione, riflettendo i costi associati a ciò (ad eccezione del costo delle materie prime e dei materiali del cliente). Le materie prime e i materiali accettati per la lavorazione del cliente sono registrati sul conto 003 ai prezzi stipulati nei contratti. La contabilità analitica sul conto 003 è condotta da clienti, tipi, gradi di materie prime e materiali e loro ubicazione.

53. INVENTARIO DEI MATERIALI E CONTABILITÀ DEI SUOI RISULTATI

Per effettuare un inventario, vengono inseriti i nomi e i codici degli articoli di inventario record di inventario per ogni singolo articolo, indicando la tipologia, il gruppo, la quantità e gli altri dati necessari.

eccedenza le scorte identificate come risultato dell'inventario sono riflesse nella contabilità come altre entrate: Dt 10 “Materiali”; Conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 91-1 "Altri ricavi"

▪ i beni materiali rinvenuti in fase di inventario sono stati capitalizzati. Queste eccedenze vengono contabilizzate sulla base di una dichiarazione corrispondente dei risultati dell'inventario (modulo n. INV-19) e di un ordine di ricevuta (modulo n. M-4).

Quando i fatti vengono alla luce carenze, furto, danneggiamento materiali, il loro costo effettivo o parte di esso viene cancellato dall'accredito del conto 10 “Materiali” all'addebito del conto 94 “Carenze e perdite per danni a oggetti di valore”: Dt 94 “Carenze e perdite per danni a oggetti di valore”; Kit 10 "Materiali"

▪ ammanchi e perdite di beni materiali scoperti in fase di inventario, furti e danni a beni materiali sono addebitati al conto 94.

Dal conto 94, il costo dei materiali mancanti e danneggiati viene cancellato sui conti dei costi di produzione e distribuzione (se le perdite sono nei limiti), sull'addebito sul conto 73 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale" (quando specifici colpevoli sono individuati), all'addebito del conto 91 “Altre entrate e spese” (in assenza di determinati autori o se il recupero degli oggetti di valore mancanti o danneggiati è negato dal giudice). In contabilità si effettuano le seguenti registrazioni: Dt 20, Kt 94; Dt 73, Kt 94; Dt 91, Kt 94.

Costo dei materiali persi a seguito di catastrofi naturali, viene cancellato dal credito del conto 10 “Materiali” all'addebito del conto 99 “Profitti e perdite”.

Il risultato finanziario delle operazioni con i materiali è determinato sul conto 91 "Altre entrate e spese" confrontando il fatturato dell'addebito del sottoconto 91-2 "Altre spese" e il credito 91-1 "Altre entrate". Se il fatturato dell'addebito è maggiore del fatturato del credito, si tratta di una perdita che viene cancellata nel periodo di riferimento nel conto 99 "Profitti e perdite".

54. CONCEZIONE E VALUTAZIONE DI PRODOTTI FINITI E MERCI

I prodotti finiti e le merci, insieme alle risorse materiali, secondo PBU 5/01, sono classificati come rimanenze.

Prodotti finiti - il risultato del ciclo produttivo, beni completati dalla lavorazione (picking), le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi alle condizioni contrattuali o ai requisiti di altri documenti.

Beni - parte delle rimanenze acquisite o ricevute da altre persone giuridiche o persone fisiche e destinate alla vendita. I prodotti del lavoro, insieme ai prodotti finiti, comprendono lavori e servizi.

La contabilizzazione corrente della disponibilità e della movimentazione dei prodotti finiti viene effettuata, di norma, a prezzi contabili, che possono essere utilizzati come: costo pianificato (normativo), costo di produzione incompleto (ridotto), caratterizzanti principalmente costi diretti, contrattuali (di mercato ) prezzo, altri modi condizionali per esprimere il costo del prodotto.

Valutazione del prodotto finito secondo quanto pianificato Il costo (normativo) è appropriato nelle industrie con produzione in serie e in serie e con un'ampia gamma di prodotti finiti a causa della relativa stabilità di questo tipo di prezzi scontati e della possibilità di utilizzarli non solo nella contabilità, ma anche nella contabilità e nella pianificazione di gestione .

Prezzi negoziati possono svolgere il ruolo di prezzi scontati soprattutto quando i primi sono stabili. Quando si passa da un tipo di prezzo contabile all'altro in caso di variazioni del valore dei prezzi contabili non più di una volta all'anno al 31 dicembre dell'anno di riferimento, l'organizzazione, a sua discrezione, può ricalcolare il saldo dei prodotti finiti in in modo tale che tutti i prodotti finiti di un certo tipo siano contabilizzati secondo un unico (nuovo) prezzo.

Per determinare il costo effettivo di produzione dei manufatti (GPf), i saldi dei lavori in corso all'inizio del mese (WIP) sono sommati con i costi del mese (C) e le quantità di rifiuti a rendere (O), perdite da matrimonio e per altri motivi (B), il saldo dei lavori in corso viene sottratto a fine mese (WIP):

GPf \uXNUMXd NZPn + Z - O - B - NZPk.

Quando i prodotti finiti vengono spediti, l'importo relativo degli scostamenti del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato in base al rapporto (coefficiente Y) tra l'importo degli scostamenti e il saldo dei prodotti finiti all'inizio del il periodo di riferimento (dom) e per i prodotti ricevuti a magazzino durante il mese di riferimento (SP), al valore del saldo e degli scontrini dei prodotti a prezzi scontati (Onu, Pu):

Y = (dOn + dP) / (Onu + Pu) x 100%.

La somma del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti e dei costi di vendita riflette l'intero costo effettivo dei prodotti di manodopera.

55. DOCUMENTAZIONE DISPONIBILITA' E MOVIMENTAZIONE PRODOTTI FINITI E MERCI

Accettazione dei prodotti finiti dai reparti di produzione al magazzino è redatto mediante lettere di vettura, atti, fogli di percorso e altri documenti che vengono firmati dal responsabile del reparto che consegna i prodotti e dal responsabile materiale del magazzino. I prodotti e i prodotti di grandi dimensioni, di regola, sono accettati dai clienti nei luoghi di produzione, assemblaggio e assemblaggio. Il negoziante riflette le informazioni sul rilascio dei prodotti finiti e sulla loro ricezione in magazzino nella scheda contabile del prodotto finito, la cui forma e contenuto sono simili alla scheda contabile del materiale (modulo n. M-17).

Contabilità quantitativa i prodotti finiti vengono eseguiti in unità di misura in base alle loro proprietà fisiche (volume, peso, area, unità lineari) o al pezzo. I prodotti omogenei possono essere presi in considerazione in metri condizionalmente naturali. La contabilità analitica dei prodotti finiti viene effettuata non solo in termini quantitativi, ma anche in termini di valore.

Rilascio di prodotti finiti acquirenti è effettuata sulla base sopraelevato. Un modulo tipico può essere il modulo n. M-15 “Fattura per la cessione di materiali a terzi”. Le organizzazioni di vari settori utilizzano moduli specializzati (modifiche) di fatture e altri documenti primari per registrare il rilascio di prodotti finiti, che devono contenere dettagli obbligatori, nonché le principali caratteristiche del prodotto spedito (merci), il nome dell'unità strutturale dell'organizzazione che rilascia il prodotto finito, il nome dell'acquirente e la base per le vacanze. Una fattura per il rilascio dei prodotti finiti viene emessa sulla base di un ordine del capo dell'organizzazione o di una persona da lui autorizzata, nonché di un accordo con l'acquirente (cliente).

Documenti contabili primari circa il ricevimento dei prodotti finiti in magazzino, la loro spedizione al consumatore, analogamente ai documenti sulla movimentazione dei materiali, sono accettati dal commercialista dal magazziniere, controllati, utilizzati per formare i registri per la contabilità analitica e sintetica dei prodotti finiti.

Contabilità analitica dei beni dal servizio di contabilità è condotto in termini di valore fisico dai nomi dei beni che ne caratterizzano i tratti distintivi (marchio, articolo, qualità). In questo caso vengono utilizzati due diversi metodi di contabilizzazione delle merci: varietale e batch. Nel primo caso le merci sono contabilizzate nelle schede di contabilità varietà, nel secondo caso le merci sono contabilizzate allo stesso modo del metodo varietà, ma separatamente per ogni lotto di merci. Per spedizione si intende la merce ricevuta contemporaneamente secondo uno o più documenti.

56. CONTI CONTABILI DI PRODOTTI, MERCI E SPESE DI VENDITA

A riassumere le informazioni sulla disponibilità e la movimentazione dei prodotti finiti e merci, sulle vendite e sui relativi costi, si intendono le relative scritture contabili.

Conto 43 "Prodotti finiti" utilizzato da organizzazioni impegnate in attività industriali, agricole e di altro tipo per contabilizzare i prodotti finiti fabbricati per la vendita e in parte per i propri bisogni.

Conto 40 "Output di prodotti (lavori, servizi)" viene utilizzato per accumulare informazioni sui prodotti fabbricati, sui lavori consegnati ai clienti e sui servizi resi per il periodo di rendicontazione e per identificare le deviazioni del costo di produzione effettivo di prodotti, lavori, servizi rispetto allo standard (pianificato).

Conto 46 "Fasi dei lavori in corso completate" consente di raccogliere informazioni sulle fasi dei lavori completati in conformità ai contratti conclusi, che hanno un significato autonomo. La contabilità analitica sul conto 46 viene effettuata per tipo di lavoro.

Conto 41 "Merci" consente di sistematizzare le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei beni acquistati per la vendita. Questo account è utilizzato da organizzazioni dell'industria, del commercio, della ristorazione pubblica. È possibile aprire conti secondari per il conto 41: 41-1 "Merci nei magazzini", 41-2 "Merci nel commercio al dettaglio", 41-3 "Contenitori per merci e vuoti", ecc.

Conto 42 "Margine commerciale" è progettato per riassumere le informazioni sui margini commerciali (sconti, sconti) per le merci nelle organizzazioni del commercio al dettaglio, se sono registrati ai prezzi di vendita. La contabilità analitica sull'account 42 dovrebbe fornire un riflesso separato degli importi dei ricarichi relativi alle merci spedite e alle merci situate nei magazzini dell'organizzazione.

Conto 45 "Merci spedite" consente di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti spediti (merce), i cui proventi dalla vendita dei quali per un certo tempo non possono essere riconosciuti in contabilità. Questo conto tiene conto dei prodotti finiti trasferiti ad altre organizzazioni per la vendita su commissione. La contabilità analitica per l'account viene gestita in base all'ubicazione e ai singoli tipi di prodotti e merci.

Conto 44 "Costi di vendita" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui costi associati alla vendita di prodotti, beni, opere e servizi. Le spese relative alla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi accumulate nell'addebito del conto 44 vengono cancellate in tutto o in parte sull'addebito del conto 90 "Vendite". Le spese di vendita sono contabilizzate sul conto 44 fino al riconoscimento dei proventi della vendita.

Conto 90 "Vendite" è progettato per riassumere le informazioni su entrate, spese e risultati finanziari per le attività ordinarie dell'organizzazione. Sul conto 90 vengono aperti sottoconti "Vendite": 90-1 "Ricavi"; 90-2 "Costo del venduto"; 90-3 "Imposta sul valore aggiunto"; 90-4 "Accise"; 90-9 "Utili (perdite) dalle vendite".

57. RAPPORTI DI LAVORO: CONCETTO E TIPI

I principali documenti normativi della regolamentazione statale dei rapporti relativi all'organizzazione e alla remunerazione del lavoro includono la Costituzione della Federazione Russa, il Codice Civile della Federazione Russa, il Codice del lavoro della Federazione Russa, il Codice Fiscale della Federazione Russa.

Stipendio (salario del dipendente) - retribuzione per il lavoro dipendente dalle qualifiche del dipendente, dalla complessità, quantità, qualità e condizioni del lavoro svolto, nonché indennità (soprattasse e indennità di natura compensativa, anche per lavoro in condizioni che si discostano dal normale, lavoro in condizioni climatiche speciali e su territori esposti a contaminazione radioattiva e altri pagamenti di natura compensativa) e incentivi (pagamenti aggiuntivi e indennità di natura stimolante, bonus e altri pagamenti di incentivi) (articolo 129 del Codice del lavoro della Federazione Russa ).

Accordo collettivo (KD) - un atto giuridico che regola i rapporti sociali e di lavoro in un'organizzazione o con un singolo imprenditore e concluso dai dipendenti e dal datore di lavoro rappresentato dai loro rappresentanti (articolo 40 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Il contenuto e la struttura della CA sono determinati dalle parti. Tenuto conto della situazione finanziaria ed economica del datore di lavoro, l'AC può stabilire benefici e benefici per i dipendenti, condizioni di lavoro più favorevoli di quelle stabilite da leggi, altri atti normativi, accordi.

accordo - un atto giuridico che disciplini i rapporti sociali e di lavoro e stabilisca principi generali per la regolamentazione dei rapporti economici ad essi collegati, concluso tra i rappresentanti autorizzati dei lavoratori e dei datori di lavoro a livello federale, interregionale, regionale, settoriale (intersettoriale) e territoriale di partenariato sociale di loro competenza (Art. 45 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Di comune accordo tra le parti che partecipano alla contrattazione collettiva, gli accordi possono essere bilaterali e trilaterali.

Partenariato sociale - un sistema di relazioni tra dipendenti (rappresentanti dei dipendenti), datori di lavoro (rappresentanti dei datori di lavoro), autorità statali, autonomie locali, volto a garantire il coordinamento degli interessi dei dipendenti e dei datori di lavoro sulla regolamentazione del lavoro e altri rapporti direttamente correlati a loro.

Contratto di lavoro - un accordo tra il datore di lavoro e il lavoratore, in base al quale il datore di lavoro si impegna a fornire al lavoratore un lavoro secondo la funzione lavorativa stipulata, a garantire le condizioni di lavoro previste dagli atti normativi, a corrispondere tempestivamente la retribuzione al lavoratore e per intero, e il dipendente si impegna a svolgere personalmente la funzione lavorativa determinata dal presente accordo, ad osservare le normative interne sul lavoro in vigore nell'organizzazione (articolo 56 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

58. SISTEMI DI PAGAMENTO

Sistemi di pagamento, compresa l'entità delle aliquote tariffarie, degli stipendi (stipendi ufficiali), dei pagamenti aggiuntivi e delle indennità di natura compensativa, anche per il lavoro in condizioni che si discostano dalle condizioni normali, i sistemi di pagamenti aggiuntivi e indennità di incentivazione e i sistemi di bonus, sono stabiliti dai contratti collettivi, accordi, regolamenti locali in conformità con la legislazione sul lavoro e altri atti normativi contenenti norme sul diritto del lavoro.

Sistemi salariali tariffari - sistemi di remunerazione basati sul sistema tariffario di differenziazione dei salari dei lavoratori delle varie categorie. Il sistema tariffario per differenziare i salari dei dipendenti di varie categorie comprende: aliquote tariffarie, stipendi (stipendi ufficiali), scala tariffaria e coefficienti tariffari.

Scala tariffaria - un insieme di categorie tariffarie di lavoro (professioni, posizioni), determinate in base alla complessità del lavoro e ai requisiti per le qualifiche dei dipendenti mediante coefficienti tariffari.

Categoria tariffaria - un valore che riflette la complessità del lavoro e il livello di qualificazione del dipendente.

Livello di qualificazione - un valore che riflette il livello di formazione professionale del dipendente.

Tariffa - un importo fisso della retribuzione di un dipendente per l'adempimento di una norma lavorativa di una certa complessità (qualifica) per unità di tempo senza tener conto di compensazioni, incentivi e pagamenti sociali.

Stipendio (stipendio) - un importo fisso della retribuzione di un dipendente per lo svolgimento di funzioni lavorative (ufficiali) di una certa complessità per un mese solare, escluse retribuzioni, incentivi e pagamenti sociali.

Stipendio base (stipendio ufficiale di base), salario base - la retribuzione minima (stipendio ufficiale), la retribuzione di un dipendente di un ente statale o comunale che esercita attività professionale nella professione di lavoratore o di un dipendente appartenente al gruppo di qualifica professionale di riferimento, escluse le retribuzioni, gli incentivi e le prestazioni sociali.

La complessità del lavoro svolto è determinata sulla base della loro fatturazione.

Fatturazione del lavoro - assegnazione delle tipologie di lavoro a categorie salariali o di qualificazione a seconda della complessità del lavoro. La tariffazione del lavoro e l'assegnazione di categorie tariffarie ai dipendenti vengono effettuate tenendo conto della tariffa unificata e dell'elenco delle qualifiche del lavoro e delle professioni dei lavoratori, dell'elenco unificato delle qualifiche delle posizioni di dirigenti, specialisti e dipendenti.

59. FORME DI PAGAMENTO

Forme di remunerazione determinato dall'art. 131 del Codice del lavoro della Federazione Russa. I salari sono pagati in contanti in rubli. In conformità con un contratto collettivo o di lavoro, su richiesta scritta del dipendente, la retribuzione può essere corrisposta anche in altre forme che non siano in contraddizione con la legislazione russa e i trattati internazionali. La quota della retribuzione corrisposta in forma non monetaria non deve superare il 20% della retribuzione totale.

Assegnare tempo e forme di remunerazione a cottimo.

Basato sul tempo - una forma di remunerazione in cui la retribuzione del lavoratore dipendente è calcolata sulla base dell'aliquota tariffaria o della retribuzione stabilita per il tempo effettivamente prestato. Esistono due tipi principali di salario a tempo: il tempo semplice e il tempo bonus. A primo caso l'importo del salario dipende da due fattori: il salario orario e la quantità di tempo lavorato. In bonus di tempo la retribuzione è soggetta ad un aumento percentuale della retribuzione. Per pagare manager, specialisti e dipendenti, di norma vengono applicati stipendi ufficiali, che possono essere fissi o variabili. Le retribuzioni variabili prevedono un adeguamento mensile delle retribuzioni dei dipendenti in base alla crescita o alla diminuzione dei principali indicatori di performance delle aree servite (ad esempio, produttività del lavoro, qualità dei prodotti e altri indicatori).

lavoro a cottimo - una forma di remunerazione in cui la retribuzione è determinata sulla base dell'importo di pagamento stabilito per ciascuna unità di prodotto del lavoro (tariffe a cottimo) e del numero di prodotti realizzati, del volume di lavoro svolto e dei servizi resi. Esistono diversi tipi di salario a cottimo: a cottimo diretto, a cottimo progressivo, a cottimo, a cottimo indiretto, salario in base al risultato finale. In lavoro a cottimo diretto la forma del salario è determinata dalle tariffe e dai volumi dei prodotti del lavoro. In pezzo progressivo forma, la produzione entro le norme stabilite viene pagata a tariffe stabilite, in eccesso - a tariffe a cottimo aumentate. In pezzo-bonus forma, la retribuzione è costituita dall'importo maturato a cottimo e dai bonus per il soddisfacimento delle condizioni e degli indicatori pertinenti. In cottimo indiretto forma, i salari (di solito i lavoratori della produzione ausiliaria) sono resi dipendenti dai risultati del lavoro dei lavoratori che servono. L'importo del salario per risultati finali è stabilito non per ogni unità di prodotti, opere, servizi, ma per l'intero complesso di opere.

60. PAGA

A sistema salariale basato sul tempo, come accennato in precedenza, i salari dei lavoratori dipendono dal tempo effettivamente lavorato. A semplice modulo basato sul tempo la retribuzione viene corrisposta per le ore effettive lavorate in base alla tariffa tariffaria (salario). In modulo bonus tempo salario, all'importo della retribuzione viene aggiunto un premio secondo la tariffa secondo il regolamento sui bonus. In salario diretto a cottimo i guadagni sono calcolati moltiplicando il cottimo per il numero di pezzi fabbricati, semilavorati, prodotti, lavorazioni eseguite, lavori. In forma a pezzo progressivo i salari sono utilizzati non solo fissi, ma anche progressivi. In modulo premio lavoro a cottimo l'importo del salario dipende non solo dal volume della produzione e dalle tariffe a cottimo, ma anche dai bonus. In forma di lavoro a cottimo indiretto, che viene utilizzato principalmente per pagare i lavoratori ausiliari, l'importo del salario dipende dai risultati e dalla retribuzione dei lavoratori principali che servono. Misurare salario del risultato finale è determinato, di regola, come percentuale dell'indicatore stabilito dell'attività finanziaria ed economica (ad esempio, dall'importo dei proventi della vendita, profitto, altri motivi).

Risarcimento per condizioni speciali è realizzato nella dimensione maggiorata rispetto alle aliquote tariffarie (stipendi).

A esecuzione di opere di diversa qualificazione alle condizioni del modulo a tempo, il lavoro di un dipendente è retribuito per un lavoro di qualificazione superiore, con pagamento a cottimo - in base alle tariffe del lavoro svolto, ma non inferiori alla categoria assegnata al dipendente. In combinare le professioni e svolgere le funzioni di un dipendente temporaneamente assente senza esenzione dal lavoro principale, viene effettuato un pagamento aggiuntivo, il cui importo è stabilito di comune accordo tra le parti del contratto di lavoro.

Lavoro al di fuori del normale orario di lavoro può essere svolto sia su iniziativa del lavoratore (lavoro a tempo parziale), sia su iniziativa del datore di lavoro (lavoro straordinario).

Lavoro straordinario - lavoro svolto da un dipendente su iniziativa del datore di lavoro al di fuori dell'orario di lavoro stabilito - giornaliero o per turno, nonché per il periodo contabile.

Lavoro nei fine settimana e nei giorni festivi non lavorativi pagato almeno il doppio dell'importo.

Notte - Orario dalle 22:6 alle XNUMX:XNUMX. La durata del lavoro (turno) notturno è ridotta di un'ora senza successivo lavoro. Ogni ora di lavoro notturno viene retribuita in misura maggiorata rispetto al normale lavoro.

61. TRATTENUTE OBBLIGATORIE SULLA PAGA

Le detrazioni dal salario di un dipendente sono:

▪ obbligatorio;

▪ risarcire i danni materiali cagionati al datore di lavoro;

▪ al fine di ripagare i debiti del dipendente nei confronti del datore di lavoro;

▪ su richiesta del dipendente o in relazione ai suoi obblighi presi in prestito (ricezione di un prestito, acquisto di beni a credito, ecc.).

L'importo totale di tutte le detrazioni per ogni pagamento del salario di solito non può superare il 20% dell'importo dovuto al dipendente e, nei casi previsti dalle leggi federali, il 50%; durante il servizio di lavoro correttivo, la raccolta di alimenti per i figli minori, il risarcimento del danno alle persone che hanno subito danni - non più del 70%.

К obbligatorio includono le detrazioni sull'atto di esecuzione e l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Elenco delle prestazioni - Questo è un documento emesso dal tribunale, che determina il motivo, la procedura e l'importo delle detrazioni dal dipendente. La procedura per trattenere, in conformità con i documenti esecutivi, i salari dei dipendenti degli alimenti per i figli minori è determinata dal Codice della famiglia della Federazione Russa. Allo stesso tempo, le parti hanno il diritto di determinare autonomamente l'importo, la forma e le altre condizioni per la fornitura di fondi, senza violare gli interessi del bambino rispetto alle garanzie previste dalla legge.

Gli individui che sono fiscalmente residenti in Russia, così come ricevono reddito da fonti in Russia e non sono fiscalmente residenti in Russia, sono riconosciuti come contribuenti imposta sul reddito delle persone fisiche, il cui calcolo e pagamento vengono effettuati in conformità con il capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso viene riconosciuto l'oggetto della tassazione reddito, ricevuti dai contribuenti dalle fonti:

▪ in Russia e all'estero - per le persone fisiche residenti fiscalmente;

▪ in Russia - per le persone fisiche che non sono fiscalmente residenti nella Federazione Russa.

La base imponibile dei redditi in natura è calcolata sulla base di prezzi determinati secondo le modalità previste dall'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il costo di beni, lavori, servizi comprende gli importi corrispondenti dell'imposta sul valore aggiunto, delle accise e dell'imposta sulle vendite. L'importo dell'imposta sulle retribuzioni in natura è trattenuta dall'agente fiscale a spese dell'eventuale denaro versato ai dipendenti e non può superare il 50% dell'importo del pagamento. L'importo dell'imposta sul reddito percepito in natura viene trasferito al bilancio entro e non oltre il giorno successivo al giorno dell'effettiva trattenuta dell'importo calcolato dell'imposta.

62. CONTABILITÀ ANALITICA E SINTETICA DEI CALCOLO DEI PAGAMENTI

L'importo della retribuzione da corrispondere al dipendente è pari alla differenza tra gli importi dei ratei e delle trattenute sulla retribuzione. I risultati dei calcoli delle buste paga sono registrati nei conti personali dei dipendenti e in libro paga (modulo n. T-49), utilizzato non solo per i calcoli, ma anche per la contabilizzazione del pagamento dei salari a tutte le categorie di dipendenti (principalmente organizzazioni di medie e piccole dimensioni).

Viene effettuata la contabilità sintetica degli insediamenti con i dipendenti dell'organizzazione per tutti i tipi di salari, bonus, indennità, pensioni per i pensionati che lavorano, per il pagamento del reddito su azioni e altri titoli di questa organizzazione sul conto passivo 70 "Accordi con il personale per salari". L'accredito del conto riflette gli importi degli accantonamenti per salari, incentivi, garanzie, pagamenti sociali e compensativi. Il saldo attivo del conto 70 mostra il debito dell'organizzazione nei confronti dei dipendenti per le retribuzioni maturate. L'addebito sul conto riflette gli importi pagati dei salari, nonché gli importi delle imposte maturate, i pagamenti ai sensi dei documenti esecutivi e altre detrazioni. La contabilità analitica per il conto 70 viene mantenuta per ciascun dipendente dell'organizzazione.

Viene riflesso il credito del conto 70 importi addebitati:

▪ salari - in corrispondenza di conti patrimoniali, investimenti in attività non correnti, costi di produzione, costi di vendita e altre fonti;

▪ prestazioni previdenziali - in corrispondenza del conto 69;

▪ entrate derivanti dalla partecipazione al capitale dell'organizzazione - in corrispondenza del conto 84;

▪ le retribuzioni maturate dal fondo regolarmente costituito per la corresponsione delle ferie ai dipendenti e dal fondo per benefici di anzianità – in corrispondenza del conto 96;

▪ retribuzioni a fronte di risconti passivi - in corrispondenza del conto 97;

▪ compenso per le persone coinvolte nella liquidazione delle conseguenze di situazioni di emergenza - in corrispondenza del conto 99.

63. CONCEZIONE E RICONOSCIMENTO DELLE SPESE

spese di organizzazione il Regolamento Contabile riconosce una diminuzione dei benefici economici dovuti alla dismissione di attività e al sorgere di passività, determinando una diminuzione del capitale dell'ente. Nel Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese includono i costi e, in alcuni casi, le perdite, se vengono effettuate per svolgere attività volte a generare reddito in futuro.

Spese per attività ordinarie sono le spese per la fabbricazione e la vendita di prodotti, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi, l'acquisto di materie prime, materiali, altre rimanenze, la vendita di beni e altri beni.

Le spese per le attività ordinarie sono accettate in contabilità per un importo pari all'importo del pagamento in contanti e in altra forma o all'importo dei debiti. Se il pagamento copre solo una parte delle spese riconosciute, le spese accettate per la contabilità sono determinate come somma di pagamento e debiti.

Le spese diverse dalle spese per le attività ordinarie sono considerate in contabilità altre spese. Le altre spese comprendono, in particolare, le spese legate alla previsione di un compenso per il possesso temporaneo e (o) l'uso dei beni dell'organizzazione, compresa la proprietà intellettuale, con partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, se tali operazioni non sono oggetto di le attività dell'organizzazione; spese associate alla vendita, allo smaltimento e ad altre cancellazioni di immobilizzazioni e altre attività diverse dai contanti (eccetto valuta estera), beni, prodotti; interessi pagati da un'organizzazione per fornirle fondi (crediti, prestiti) da utilizzare; spese relative al pagamento di servizi forniti da istituti di credito; contributi alle riserve di valutazione.

К costi legati alla produzione e alla vendita, comprendono le spese per la fabbricazione, lo stoccaggio, la consegna dei prodotti, l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi, l'acquisizione, la vendita di beni; per la manutenzione e il funzionamento, la riparazione e la manutenzione di immobilizzazioni e altri beni; per lo sviluppo delle risorse naturali; ricerca e sviluppo scientifici; assicurazione obbligatoria e volontaria, ecc.

spese non operative in ambito fiscale non sono direttamente collegati alla produzione e vendita di prodotti, opere, servizi.

64. CONTI DI SPESA

I seguenti conti sono utilizzati per la contabilizzazione delle spese relative alla produzione e vendita di beni, prodotti (lavori, servizi), attività di gestione.

Conto 20 "Produzione principale". L'addebito di questo conto riflette principalmente le spese dirette correlate direttamente alla produzione di prodotti (lavori, servizi), mentre il credito riflette l'importo del costo effettivo dei prodotti completati, lavori e servizi eseguiti.

Conto 21 "Semilavorati di produzione propria". L'addebito del conto registra i costi di produzione dei semilavorati e il credito registra il costo dei semilavorati trasferiti per ulteriori lavorazioni.

Conto 23 "Produzione ausiliaria". L'addebito del conto 23 riflette principalmente le spese dirette legate direttamente alla produzione di prodotti, all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi alla produzione ausiliaria, ma possono essere prese in considerazione anche le spese indirette per la gestione e il mantenimento della produzione ausiliaria e le perdite dovute a difetti . Sotto il credito del conto 23 vengono registrati gli importi del costo effettivo di prodotti, lavori e servizi di produzione ausiliaria.

Conto 25 "Costi generali di produzione" utilizzato per riassumere le informazioni sui costi di manutenzione della produzione principale e ausiliaria dell'organizzazione.

Conto 26 "Spese aziendali generali" consente di generare informazioni sui costi che non sono direttamente correlati al processo produttivo. Si tratta di spese amministrative e di gestione, per il mantenimento del personale generale, ammortamenti, ecc.

Conto 28 "Matrimonio in produzione" è progettato per riassumere le informazioni sulle perdite dovute a difetti di produzione. L'addebito sul conto raccoglie i costi del matrimonio interno ed esterno identificato, il credito - gli importi imputabili alla riduzione delle perdite dal matrimonio.

Conto 29 "Servizi alle industrie e alle aziende agricole". L'addebito sul conto riflette le spese dirette derivanti dalla produzione di prodotti, dall'esecuzione del lavoro e dalla fornitura di servizi. Per un prestito: l'importo del costo effettivo dei prodotti completati, del lavoro svolto e dei servizi forniti.

Conto 96 "Riserve per spese future" intende riflettere gli importi stanziati ai fini della pari inclusione delle spese nei costi di produzione e di vendita.

Conto 97 "Spese differite" è progettato per registrare informazioni sulle spese sostenute in questo periodo di rendicontazione, ma relative a periodi futuri.

65. CONCEZIONE E COMPOSIZIONE DEL REDDITO DELL'ORGANIZZAZIONE, CONTI DELLA LORO CONTABILITÀ

I concetti e la composizione del reddito dell'organizzazione sono diversi in contabilità e tassazione. Di seguito sono riportate le definizioni e il raggruppamento di reddito.

Si intende determinare i risultati economici e finanziari derivanti dalle attività ordinarie dell'organizzazione punteggio 90. Il sottoconto 90-1 "Entrate" tiene conto delle entrate di beni riconosciuti come entrate, il sottoconto 90-2 "Costo del venduto"

Costo del venduto per il quale i ricavi sono riconosciuti nel sottoconto 90-1. Il sottoconto 90-9 "Utili (perdite) dalle vendite" ha lo scopo di identificare il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento. Sono considerati altri redditi i redditi diversi dai redditi derivanti dalle attività ordinarie, che comprendono anche i redditi derivanti da circostanze straordinarie dell'attività economica. Si intende tenere conto delle entrate e delle spese diverse dai risultati delle attività ordinarie punteggio 91. Sistema le informazioni su altre entrate e spese. Per il conto 91, di norma, vengono aperti i seguenti sottoconti: 91-1 "Altre entrate", 91-2 "Altre spese", 91-9 "Saldo di altre entrate e spese".

66. CONTABILITÀ DI ALTRI PROVENTI E SPESE

Affitto, canoni per l'utilizzo di opere dell'ingegno gli oggetti sono rilevati in contabilità sulla base del presupposto della temporanea certezza dei fatti dell'attività economica e dei termini del relativo contratto, analogamente ai proventi della vendita dei risultati dell'attività ordinaria. Il proventi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni e altri beni, diversi da contanti, prodotti, beni, nonché l'importo degli interessi ricevuti per fornire i fondi dell'organizzazione per l'uso.

Multe, sanzioni, forfait per violazione dei termini di obblighi contrattuali o di debito, nonché il risarcimento delle perdite causate dall'organizzazione, sono accettati per la contabilizzazione negli importi assegnati dal tribunale o riconosciuti dal debitore nel periodo di riferimento quando il tribunale ha emesso una decisione sulla loro recupero o sono stati riconosciuti come debitori. Risorse, ricevuto gratuitamente, sono accettati per la contabilità al valore di mercato.

Contabilità attiva e passiva nel periodo di riferimento in cui il termine di prescrizione è scaduto, è incluso nelle entrate o nelle spese dell'organizzazione nell'importo riflesso nelle scritture contabili. Allo stesso modo, gli altri debiti inesigibili sono rilevati in contabilità. Gli altri proventi e oneri sono ammessi alla contabilizzazione per importi effettivi man mano che si rivelano, a meno che la normativa non preveda una diversa procedura per la loro rilevazione.

Formazione di riserve sotto la diminuzione del valore delle attività materiali, gli investimenti in titoli, per i crediti dubbi si riflettono nell'accredito dei conti delle relative riserve (14, 59, 63) e nell'addebito del conto 91, sottoconto 91-2 " Altre spese".

Le voci sui sottoconti 91-1 "Altre entrate" e 91-2 "Altre spese" vengono effettuate in modo cumulativo durante l'anno di riferimento. Su base mensile, confrontando il fatturato a debito e credito, viene determinato il saldo di altre entrate e spese per il mese di riferimento, che viene addebitato dal sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese" al conto 99 "Utile e perdite" dal fatturato finale di ogni mese.

Pertanto, il conto sintetico 91 "Altre entrate e spese" non ha saldo alla data di riferimento. Alla fine dell'anno di riferimento, i sottoconti 91-1 e 91-2 vengono chiusi con registrazioni interne al sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese".

67. CONTABILITÀ DELLE OPERAZIONI SU CONTI VALUTARI

Al fine di effettuare transazioni commerciali relative all'uso di valuta estera, le organizzazioni residenti hanno il diritto di aprire conti in valuta nelle banche russe autorizzate.

Per aprire un conto in valuta estera, una persona giuridica deve presentare i documenti pertinenti a una banca autorizzata. Una banca autorizzata, sulla base di un contratto di conto bancario concluso, apre contemporaneamente tre conti per una persona giuridica:

- conto in valuta di transito - per l'accredito dell'intero importo degli incassi in valuta estera;

- conto in valuta corrente - contabilizzare i fondi rimasti a disposizione di una persona giuridica dopo la vendita obbligatoria di una parte dei proventi delle esportazioni, per riflettere gli accordi dell'organizzazione con le sue controparti;

- conto di transito speciale - utilizzato per effettuare operazioni in valuta nei casi previsti dalla legge federale.

In conformità con la legislazione vigente, viene effettuata la generalizzazione delle informazioni sulla disponibilità e il movimento di fondi in valuta estera sui conti in valuta estera dell'organizzazione aperti con istituti di credito in Russia e all'estero sul conto 52 "Conti valutari". Si consiglia di aprire sottoconti: 52-1 “Conti valutari all'interno del paese”; 52-2 "Conti valutari all'estero".

All'interno del sottoconto valuta 52-1, vengono aperti i sottoconti: "Conto valuta di transito"; "Conto in valuta corrente"; "Conto di transito speciale", all'interno di sottoconti separati per tipi di valute.

Su conto di addebito 52 la corrispondenza viene effettuata a credito sui seguenti conti: 50, 57, 62, 66, 75 e 91.

I residenti hanno l'obbligo, nei termini previsti dai contratti, di provvedere all'accredito sui propri conti correnti bancari presso banche autorizzate o alla restituzione dei fondi corrisposti ai non residenti in caso di i termini dei contratti. A tale obbligo di rimpatrio dei proventi in valuta estera, sono state previste alcune eccezioni nella legislazione valutaria in materia di regolamento su crediti e prestiti, l'utilizzo di parte dei proventi per coprire le spese all'estero. Entro e non oltre 7 giorni dal ricevimento dei fondi sul conto in valuta estera, la vendita obbligatoria di una parte dei guadagni in valuta estera deve essere effettuata in conformità con l'istruzione della Banca centrale della Federazione Russa "Sulla vendita obbligatoria di un parte dei guadagni in valuta estera nel mercato valutario nazionale della Federazione Russa" del 30 marzo 2004 n. 111- E.

Su conto di credito 52 la corrispondenza è registrata nell'addebito dei seguenti conti: 50, 57, 60, 75, 91.

68. CONTABILITÀ PER OPERAZIONI IN CONTANTI IN VALUTA ESTERA

I contanti ricevuti da conti in valuta estera nelle banche vengono contabilizzati su un sottoconto 50-4 "Cassa in valuta estera". La contabilità delle transazioni in contanti in valuta estera viene effettuata secondo la procedura generale stabilita dalla Banca Centrale della Federazione Russa. La persona finanziariamente responsabile è il cassiere. Con lui viene concluso un accordo sulla piena responsabilità finanziaria individuale. Alla cassa è stabilito un limite in valute estere. Le organizzazioni ricevono valuta estera per pagare le spese di viaggio d'affari. È vietato il pagamento e la spesa di valuta per altri scopi.

Contabilità delle spese di viaggio è una delle transazioni in contanti più comuni in valuta estera. Il tempo di permanenza di un dipendente in viaggio d'affari all'estero è fissato in base ai segni sul passaporto. Non è richiesto un permesso di viaggio. Al ritorno da un viaggio di lavoro, il dipendente deve, entro tre giorni, presentare al capo dell'organizzazione per l'approvazione una relazione anticipata con documenti attestanti l'affidabilità delle spese.

Il debito del dipendente ai sensi dell'art nella relazione come anticipo su importi in valuta estera è elencato nella contabilità dell'organizzazione come debito in valuta estera. In connessione con la variazione del tasso di cambio corrente del rublo rispetto alla valuta estera emessa contro il rapporto, possono sorgere differenze di cambio, che in corrispondenza del conto 71 sono riferite al risultato finanziario - al conto 91.

Se le spese documentate di un dipendente inviato all'estero superano l'importo che gli è stato rilasciato ai sensi del rapporto, per ordine del capo dell'organizzazione possono essere rimborsate per ordine del capo dell'organizzazione.

Debito verso un dipendente possono essere riscattati come segue:

▪ trasferimento di fondi in valuta estera dal conto corrente in valuta estera dell'organizzazione al conto in valuta estera del dipendente residente specificato in una banca autorizzata o al conto in valuta estera di un dipendente non residente in una banca autorizzata o non residente banca;

▪ emissione dell'importo del debito in contanti in valuta estera;

▪ emettere l'equivalente dell'importo del debito in rubli, calcolato al tasso di cambio con le valute estere stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data del rimborso del debito.

Sulla Conta 71 "Transazioni con soggetti responsabili" vengono addebitati gli importi emessi in relazione al verbale in corrispondenza dei conti di cassa e accreditati gli importi delle spese di viaggio secondo le fonti di rimborso.

Le principali scritture contabili per la contabilizzazione delle spese di viaggio in valuta estera sono le seguenti: Dt 50-4, Kt 52-1; Dt 71, Kt 50-4; Dt 71, Kt 50-4; Dt 50-4, Kt 71.

69. CONTABILITÀ DELLE OPERAZIONI DI COMMERCIO ESTERO: OPERAZIONI DI ESPORTAZIONE

La contabilità delle operazioni di commercio estero in ciascuna organizzazione specifica è determinata da un numero di fattori: la forma degli accordi con fornitori e acquirenti; la procedura per il trasferimento della proprietà della merce esportata all'acquirente; partecipazione di organismi intermediari.

La procedura per tenere i registri delle operazioni di commercio estero è in gran parte determinata dai requisiti delle autorità statali e creditizie per la circolazione di fondi, merci e documentazione.

Operazioni di esportazione. I principali documenti per l'esportazione di merci sono un contratto per la fornitura di merci, un passaporto di transazione, un dossier, una dichiarazione di controllo bancario, una dichiarazione doganale di carico, carte di registrazione di controllo doganale e bancario, fatture, lettere di vettura, ecc.

Contabilità sintetica delle merci spedite per l'esportazione viene effettuato sull'account 45 "Merci spedite" o sull'account 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti". Il punteggio 45 viene utilizzato se il contratto di fornitura prevede una diversa procedura per il trasferimento della proprietà della merce dall'organizzazione dell'importatore all'acquirente.

Disponibilità e informazioni sul traffico fondi riservati riflessa sul conto 55 "Conti speciali nelle banche", sottoconto "Conto per la prenotazione di operazioni in valuta": Dt 55, Kt 51; Aula 51, Aula 55.

La prenotazione può essere omessa se il contratto prevede l'utilizzo di tale forma di pagamento come una lettera di credito irrevocabile, una cambiale valutata da una banca estera, c'è una garanzia bancaria di una banca straniera, è stato stipulato un contratto di assicurazione sulla proprietà a favore di un residente - un'organizzazione russa.

Registrazioni contabili di base per la contabilizzazione delle operazioni di esportazione effettuate direttamente tra il venditore e l'acquirente: Dott. 45-2, Kt 43-1; Dt 44-1, Kt 60; Dt 60, Kt 51; Dt 44-1, Kt 68; Dt 60, Kt 52-1.

Di seguito è illustrato il modo in cui il costo delle merci vendute viene registrato nell'account Sales dopo che la proprietà è passata all'acquirente, in questo esempio dopo che il prodotto è stato consegnato a destinazione da una società di autotrasporti di terze parti.

Formazione del costo effettivo e contabilizzazione della vendita dei prodotti esportati: Dt 90-2, Kt 45-2; Dt 90-2, Kt 44-1, 44-2; Dt 62, Kt 90-1; Dt 68, Kt 51.

Registrazioni sui conti contabili di incasso e vendita obbligatoria di proventi in valuta: Dt 52-1-1, Kt 62; Dt 57, Kt 52-1-1; Dt 52-1-2, Kt 52-1-1; Dt 91-2, Kt 57; Dt 51, Kt 91-1; Dt 91, Kt 99.

70. CONTABILITÀ DELLE OPERAZIONI DI COMMERCIO ESTERO: OPERAZIONI DI IMPORTAZIONE

Operazioni di importazione. I documenti principali per l'elaborazione delle transazioni di importazione sono un passaporto e un dossier su una transazione di importazione, una carta di pagamento, una carta contabile per le merci importate, un estratto conto di controllo bancario e un rapporto sulle transazioni nell'ambito dei contratti di importazione.

Per operazioni di importazione fondi in valuta può essere acquistato dall'organizzazione importatrice rigorosamente contro un determinato pagamento in conformità con uno specifico passaporto di transazione e, in caso di pagamento differito, una specifica dichiarazione doganale. La valuta acquistata in base al contratto non può essere trasferita dall'importatore in base a nessun altro contratto. La valuta estera acquistata da una banca per un'impresa residente nel mercato dei cambi e accreditata sul suo conto in valuta di transito speciale deve essere trasferita al fornitore entro e non oltre 7 giorni di calendario. Se l'addebito della valuta acquistata dal conto di transito speciale non viene effettuato entro questo periodo, la valuta è soggetta a rivendita.

Contabilità sintetica gli accordi con i fornitori di merci importate vengono effettuati per conto 60 "Insediamenti con fornitori e appaltatori". La contabilità analitica dei calcoli viene eseguita per le singole consegne. Le informazioni sul costo di acquisto delle merci importate sono formate sul conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali"; i sottoconti di questo conto riflettono il movimento delle merci in transito, i costi della sua consegna e lo sdoganamento. La contabilità analitica è condotta da fornitori, partiti e tipi di merci.

Voci di conto operazioni di acquisto preliminare di valuta estera per conciliazioni sull'importazione di merci: Dt 76, Kt 51; Dt 55-3, Kt 51; Dt 52-1-2, Kt 76; Sala 44, Sala 76; Dt 91-2, Kt 76.

Registrazioni sui conti contabili delle operazioni di pagamento anticipato al fornitore di beni, pagamenti obbligatori e pagamento per i servizi delle organizzazioni di trasporto: Dt 60, Kt 52-1-2; Dt 76, Kt 51; Dt 91-2, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 76, Kt 51; Dt 76, Kt 52-1-2; Dt 91, Kt 76; Dt 76, Kt 91; Dt 68, Kt 19.

Registrazioni sui conti delle transazioni contabili per l'importazione di merci nel paese, la registrazione di merci e gli insediamenti con il bilancio: Dt 15, Kt 60; Sala 19, Sala 76; Dt 68, Kt 19; Dt 15, Kt 68; Dt 15, Kt 76; Sala 68. Sala 51; Dt 91, Kt 76; Dt 10, Kt 15; Dt 68, Kt 19; Dt 51, Kt 55-3.

71. CONCETTO DI CAPITALE

Il capitale, essendo una risorsa economica, è una combinazione di capitale proprio e preso in prestito necessario per le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

Capitale raccolto - trattasi di prestiti, finanziamenti e debiti, ovvero debiti verso persone fisiche e giuridiche.

equità - questo è il capitale meno il capitale attratto (passività), che consiste in una combinazione di capitale autorizzato, aggiuntivo e di riserva, utili non distribuiti e altre riserve (fondi fiduciari e riserve).

Capitale attivo - questo è il costo di tutta la proprietà in termini di composizione e ubicazione, ovvero tutto ciò che l'organizzazione possiede come persona giuridicamente indipendente.

Capitale Passivo - queste sono le fonti di proprietà (capitale attivo) dell'organizzazione; è costituito da capitale proprio e capitale preso in prestito.

Tutti i concetti presentati possono essere espressi dalla seguente equazione:

Attività (risorse economiche) = Passività finanziarie (capitale raccolto) + Capitale proprio.

A volte l'equità agisce come residuo, perché riflette la totalità dei fondi che rimangono a disposizione dell'organizzazione dopo il pagamento degli obblighi finanziari.

In questo caso, l'equazione si presenta così: Equity = Assets - Financial Passività.

Negli standard internazionali di rendicontazione finanziaria, il capitale è considerato come una combinazione di capitale attratto e capitale proprio.

72. CONTABILITÀ DEL CAPITALE SOCIALE

La fonte iniziale e principale di formazione della proprietà dell'organizzazione è il suo capitale autorizzato. In conformità con il codice civile della Federazione Russa e in base alla forma organizzativa e giuridica della proprietà, esistono:

- capitale autorizzato società economiche, che rappresentano la totalità dei contributi dei fondatori alla proprietà dell'ente in termini monetari durante la sua creazione per garantire attività negli importi determinati dagli atti costitutivi e garantire gli interessi dei suoi creditori;

- capitale sociale le società di persone, che riflettono la totalità delle azioni (contributi) dei partecipanti a una società in nome collettivo e una società in accomandita, realizzate per garantire le sue attività finanziarie ed economiche; il valore del capitale sociale è riflesso nell'atto costitutivo e può essere modificato per decisione dei fondatori con l'introduzione di opportune modifiche agli atti costitutivi;

- fondo statutario le organizzazioni unitarie statali e comunali, che rappresentano un insieme di capitale fisso e circolante assegnato all'organizzazione gratuitamente dagli enti statali o comunali;

- fondi comuni e indivisibili cooperativa, costituita da cooperative (artels) a spese di conferimenti di quote sotto forma di denaro e altri beni per attività congiunte.

Viene effettuata la contabilizzazione del capitale autorizzato (e delle sue varietà). conto passivo 80 "Capitale autorizzato".

A seconda dell’entità della responsabilità nei confronti degli azionisti e dei membri della società, il conto 80 può avere i seguenti sottoconti: 80-1 “Capitale annunciato (registrato)”

▪ nell'importo indicato nello statuto e negli altri documenti costitutivi; 80-2 "Capitale sottoscritto"

▪ al costo delle azioni sottoscritte, garantendone l'acquisto; 80-3 "Capitale versato"

▪ nell'ammontare dei fondi conferiti dai partecipanti al momento della sottoscrizione e venduti in vendita libera; 80-4 "Capitale ritirato"

▪ per l'importo del valore delle azioni ritirate dalla circolazione mediante riacquisto dalle azioni della società.

Su conto di credito 80 l'importo dei contributi al capitale autorizzato durante la formazione dell'organizzazione dopo la sua registrazione si riflette nell'importo della sottoscrizione di azioni o donato dai fondatori o dallo stato, nonché in un aumento del capitale autorizzato a causa di ulteriori contributi e detrazioni di una parte del profitto dell'organizzazione. Di conto di addebito 80 in caso di riduzione del capitale sociale si registrano i seguenti importi: contributi restituiti ai fondatori; azioni annullate; riduzione dei depositi o del valore nominale delle azioni; parte del capitale autorizzato destinato al capitale di riserva, ecc.

Saldo del conto 80 indica la dimensione del capitale autorizzato, fissata nei documenti costitutivi dell'organizzazione.

73. FORMAZIONE E CONTABILITÀ DEL CAPITALE AUTORIZZATO NELLE SOCIETÀ PER AZIONI

Società per azioni (JSC) è una società il cui capitale autorizzato è suddiviso in un certo numero di azioni; i partecipanti a una società per azioni (azionisti) non sono responsabili dei propri obblighi e sopportano il rischio di perdite associate alle attività della società, entro il valore delle loro azioni (articolo 96 del codice civile della Federazione Russa).

L'importo minimo di capitale autorizzato per le società per azioni chiuse è di 100 salari minimi mensili (salario minimo) stabilito dalla legge, per le società per azioni aperte - 1000 salari minimi. È riconosciuta una società per azioni i cui soci possono alienare le proprie azioni senza il consenso di altri soci società per azioni aperta (OAO). Tale società ha il diritto di effettuare una sottoscrizione aperta per le azioni che emette e la loro libera vendita nei termini stabiliti dalla legge e da altri atti legali (articolo 97 del codice civile della Federazione Russa). È riconosciuta una società per azioni, le cui azioni sono distribuite solo tra i suoi fondatori o altra predeterminata cerchia di persone La Compagnia Joint Stock é chiusa (AZIENDA). Tale società non ha il diritto di effettuare una sottoscrizione aperta per le azioni che emette o altrimenti offrirle in acquisto a una cerchia illimitata di persone (articolo 97 del codice civile della Federazione Russa).

La società per azioni, nel corso della propria attività, può aumentare o diminuire il proprio capitale autorizzato.

Aumentare il capitale autorizzato accade a causa di:

▪ emissione di ulteriori ed incrementative del valore nominale delle azioni precedentemente emesse: D-t 75, K-t 80;

▪ utili portati a nuovo: Dt 84, Kt 80.

Diminuzione del capitale autorizzato possibile attraverso:

1) diminuzione del valore nominale delle azioni: Dt 80, Kt 75;

2) rimborso di azioni proprie dai soci; poiché le azioni possono essere riacquistate a prezzi superiori o inferiori al loro valore nominale, se il prezzo di riscatto supera il valore nominale, ci sono delle spese, e quando il prezzo di riscatto è inferiore, i ricavi; le azioni riacquistate sono registrate sul conto 81 "Azioni proprie (azioni)". In caso di riacquisto di azioni proprie vengono effettuate le seguenti scritture contabili: Dtsch. 81, conto K-t. 50, 51, 52, 55; Dt 81, Kt 91; Dt 91, Kt 81; Dt 80, Kt 81.

Un posto speciale nella contabilità di una società per azioni è occupato dagli accordi con i fondatori per il pagamento dei dividendi (conto 75 "Insediamenti con i fondatori", sottoconto 75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito").

Maturazione dei dividendi e loro pagamento nella contabilità di una società per azioni sono redatte come segue: Dt 84, Kt 70; Dt 70, Kt 68; Dt 70, Kt 50.

74. CONTABILITÀ DEL CAPITALE AUTORIZZATO IN SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA

Società a responsabilità limitata (LLC) è una società costituita da uno o più soggetti, il cui capitale sociale è suddiviso in azioni nella misura determinata dagli atti costitutivi. I partecipanti alla LLC non sono responsabili dei propri obblighi e si assumono il rischio di perdite associate alle attività della società, entro il valore dei loro contributi (articoli 87-94 del codice civile della Federazione Russa).

Secondo la legge federale "Sulle società a responsabilità limitata", il capitale autorizzato è formato a spese dei contributi (conferimenti) dei fondatori e agisce quindi sotto forma di capitale sociale. A differenza di una società per azioni, una LLC non può emettere azioni. L'importo minimo del capitale autorizzato di una LLC non può essere inferiore a 100 salari minimi

Una società a responsabilità limitata ha il diritto di aumentare o diminuire l'importo del suo capitale autorizzato. Un aumento del capitale autorizzato di una società è consentito dopo che tutti i suoi partecipanti hanno versato integralmente i contributi, una diminuzione è consentita previa notifica a tutti i creditori. Questi ultimi hanno il diritto in tal caso di chiedere la risoluzione anticipata o l'adempimento delle relative obbligazioni della società e il risarcimento delle perdite subite.

Aumento del capitale autorizzato di LLC può verificarsi a causa di:

▪ capitale aggiuntivo: Dt 83, Kt 80;

▪ saldo utile libero: Dt 84, Kt 80;

▪ ulteriori contributi dei fondatori: D-t 75, K-t 80; D-t 50, K-t 75.

Riduzione del capitale autorizzato di LLC può essere in caso di uscita dei membri dalla società. La società è obbligata a corrispondere al partecipante il valore effettivo della sua quota oa dare beni in natura di pari valore. Contestualmente si registrano in contabilità: Dt 80, Kt 75; Dt 75, Kt 50.

75. CONTABILITÀ DEL CAPITALE AUTORIZZATO IN SOCIETÀ COMMERCIALI

Partnership commerciali, come le società, sono riconosciute come organizzazioni commerciali con capitale (azionario) autorizzato suddiviso in quote (conferimenti) dei fondatori (partecipanti). Secondo l'art. 69-86 del Codice Civile della Federazione Russa, le società di persone come persone giuridiche possono funzionare sotto forma di società in nome collettivo e società in accomandita semplice.

Piena collaborazione è una persona giuridica, il cui capitale autorizzato viene creato a spese dei contributi dei fondatori. L'importo dei depositi è la dimensione iniziale del capitale (azioni) autorizzato. I partecipanti a tale società di persone sono impegnati in attività imprenditoriali per conto della società, sono solidalmente responsabili nei confronti dei creditori in misura proporzionale ai conferimenti al capitale sociale. Ogni partecipante è obbligato a versare almeno il 50% del proprio contributo al capitale sociale entro il momento dell'iscrizione. La parte principale deve essere corrisposta entro i termini stabiliti dall'atto costitutivo. L'importo minimo del capitale sociale non è regolamentato. L'utile e le sue perdite sono distribuiti tra i partecipanti anche in proporzione ai loro contributi.

Partnership sulla fede è un'entità legale composta da partecipanti e contributori effettivi. I partecipanti attivi si assumono la piena responsabilità solidale per gli obblighi con tutte le loro proprietà. I partecipanti-contribuenti sono responsabili degli obblighi solo nei limiti del loro contributo. Il capitale autorizzato di una società in accomandita è formato dai contributi dei partecipanti in forma materiale e monetaria; contestualmente la quota di ciascun partecipante è preventivamente prevista negli atti costitutivi.

Il capitale autorizzato nelle società di persone è formato sotto forma di capitale sociale dei fondatori e viene reintegrato a spese della proprietà creata e acquisita. I contributi possono essere effettuati in denaro o in natura. La restituzione di una quota (azione) e di un immobile in comune avviene principalmente in contanti.

Le liquidazioni sui contributi al capitale autorizzato nelle società di persone sono contabilizzate sul conto 75, sottoconto 75-1. Per ciascun partecipante viene effettuata la contabilità analitica dei contributi al capitale autorizzato.

76. FORMAZIONE E CONTABILITÀ DEL CAPITALE AGGIUNTIVO

Viene effettuata la contabilizzazione del capitale aggiuntivo conto passivo 83 "Capitale aggiuntivo", che riflette:

▪ incremento del valore delle attività non correnti identificato a seguito della rivalutazione di tali attività; la procedura di rivalutazione è regolata da pertinenti documenti normativi;

▪ la differenza tra la vendita e il valore nominale delle azioni, risultante nel processo di formazione del capitale autorizzato della società per azioni; attraverso la vendita di azioni ad un prezzo superiore al valore nominale formato nel processo di formazione del capitale autorizzato della società per azioni (ricezione del sovrapprezzo);

▪ differenze di cambio positive derivanti da contributi al capitale autorizzato di un'organizzazione espressi in valuta estera (clausola 14 della PBU 3/2000);

▪ nelle organizzazioni senza scopo di lucro, il capitale aggiuntivo include i fondi di bilancio effettivamente utilizzati per lo scopo previsto in conformità con il programma di investimenti dell'organizzazione.

Per organizzare la contabilità analitica per il conto 83, è necessario aprire quanto segue in base alle fonti della sua formazione: sottoconti: 83-1 “Crescita sulla base dei risultati della rivalutazione dei beni”; 83-2 “Ottenimento sovrapprezzo azioni mediante vendita di azioni ad un prezzo eccedente il valore nominale”; 83-3 "Differenze di cambio derivanti da conferimenti al capitale autorizzato dell'organizzazione, denominato in valuta estera";

83-4 "Aumento di valore dovuto a stanziamenti dal bilancio per organizzazioni senza scopo di lucro", ecc.

Il credito del conto 83 mostra la formazione e il rifornimento di capitale aggiuntivo. In questo caso vengono effettuate le seguenti scritture contabili: Dt 0, Kt 83; Dt 83, Kt 02; Dt 86, Kt 83; Dt 75, Kt 83; Dt 75, Kt 83.

Gli importi accreditati sul conto 83, di norma, non vengono cancellati. Allo stesso tempo, possono essere utilizzati in vari settori. Contemporaneamente si effettuano registrazioni sull'addebito del conto 83 e sull'accredito di vari conti, ad esempio: Dt 83, Kt 01; Dt 02, Kt 83; Dt 83, Kt 84; e contemporaneamente: Dt 83, Kt 02.

Per aumentare il capitale sociale (dopo aver apportato modifiche agli atti costitutivi), si effettuano contemporaneamente due scritture contabili: Dt 83, Kt 75; Dt 75, Kt 80.

Si riflette una diminuzione del capitale aggiuntivo di un'organizzazione unitaria a causa del sequestro da parte di un ente statale o comunale di beni e fondi: Dt 83, Kt 75.

La contabilità analitica sul conto 83 viene eseguita secondo le indicazioni di utilizzo dei fondi.

77. FORMAZIONE E CONTABILITÀ DEL CAPITALE DI RISERVA

Capitale di riserva è creato in conformità con la legge "Sulle società per azioni" mediante detrazione dall'utile netto. La dimensione del capitale di riserva è determinata dallo statuto della società per azioni e deve essere almeno il 15% del capitale autorizzato e l'importo delle detrazioni annuali - almeno il 5% dell'utile netto annuale. Per le organizzazioni con investimenti esteri, la dimensione del capitale di riserva deve essere almeno il 25% del capitale autorizzato.

Attualmente, molte società per azioni hanno l'importo del capitale di riserva al livello del 2-4% del capitale autorizzato. Allo stesso tempo, non vi sono state violazioni della legge o dei requisiti delle carte. Il fatto è che molte società di capitali negli ultimi anni hanno rivisto la dimensione del loro capitale autorizzato, aumentandolo di 10 e, in alcuni casi, più di 100 volte a seguito di un aumento del valore degli immobili mediante rivalutazione. Di norma, non è stato effettuato un corrispondente aumento del capitale di riserva. Gli accantonamenti al capitale di riserva sono effettuati annualmente in presenza di utile netto fino al raggiungimento dell'importo previsto dall'atto costitutivo della società per azioni.

Il capitale di riserva viene utilizzato per coprire perdite e perdite impreviste dell'organizzazione per l'anno di riferimento, nonché per riscattare le obbligazioni JSC. Il resto dei fondi inutilizzati del fondo vengono trasferiti all'anno successivo.

La contabilità del capitale di riserva è mantenuta conto passivo 82 "Capitale di riserva", il cui credito riflette la formazione del capitale di riserva, il debito - il suo utilizzo. Il saldo attivo del conto indica l'importo del capitale di riserva non utilizzato all'inizio e alla fine del periodo di riferimento.

Le detrazioni sul capitale di riserva sono riflesse nella seguente voce contabile: Dt 84, Kt 82.

L'utilizzo del capitale di riserva trova riscontro nelle scritture contabili: Dt 82, Kt 84; Dt 82, Kt 67.

Viene fatta una registrazione preliminare: Dt 67, Kt 51.

La contabilità analitica sul conto 82 è organizzata in modo da fornire informazioni sui canali di utilizzo dei fondi.

78. CONTABILITÀ DEGLI UTILI NON COPERTI (PERDITA NON COPERTA)

Per rendere conto della presenza e del movimento utili non distribuiti (perdita non coperta) viene fornito un conto attivo-passivo 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)". L'utile non distribuito dell'anno di riferimento è la parte dell'utile netto che non è stata distribuita dall'organizzazione nell'anno di riferimento.

L'utile netto identificato sul conto 99 viene cancellato alla fine dell'anno di riferimento (a dicembre) sul credito del conto 84: Dt 99 "Profitti e perdite", Kt 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)". L'addebito del conto 84 riflette le aree di utilizzo degli utili non distribuiti dell'anno di riferimento: Dt 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", Dt 70 "Accordi con il personale per salari", 75 "Accordi con i fondatori", sottoconto 75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito"

▪ per il pagamento dei dividendi; Dt 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”, Kt 80 “Capitale autorizzato”, 82 “Capitale di riserva”

▪ aumentare il capitale autorizzato e di riserva.

Il saldo degli utili non distribuiti viene riportato all'anno successivo.

L'importo della perdita netta dell'anno di riferimento a dicembre viene cancellato dai fatturati finali dal credito del conto 99 "Utili e perdite" all'addebito del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)".

Cancellare dal bilancio riportare le perdite dell'anno viene effettuato quando: portando il capitale autorizzato alla dimensione del patrimonio netto dell'organizzazione: D-t 80 "Capitale autorizzato",

Kt 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)";

▪ ordine di ripianare la perdita a scapito del capitale di riserva: D-t 82 “Capitale di riserva”, K-t 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”;

▪ rimborso della perdita di una società semplice a scapito dei contributi mirati dei suoi partecipanti: D-t 75 “Conciliazioni con i fondatori”, K-t 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

79. FORMAZIONE E CONTABILITÀ DI RISERVE

Le riserve sono create per chiarire la valutazione delle singole poste contabili e coprire le spese future.

Fondo ammortamento beni materiali contabilizzata nell'omonima voce 14, che è destinata a riflettere le riserve create per la diminuzione del valore di mercato per ciascuna unità di rimanenze (materie prime, materiali, combustibili, lavori in corso, prodotti finiti, merci, ecc.) da l'ammontare della differenza tra il valore attuale ed il costo effettivo delle rimanenze, se quest'ultimo è superiore al valore corrente di mercato.

La riserva viene creata a spese del reddito dell'organizzazione. In questo caso viene effettuata la seguente registrazione contabile: Dt 91, Kt 14. La contabilità analitica del conto 14 è tenuta separatamente per ciascuna riserva, nonché per tipologie e (o) gruppi di riserve.

Fondo svalutazione crediti (account 63) vengono creati a spese del reddito dell'organizzazione. Il debito dubbio è il credito dell'ente e dei cittadini, che non viene rimborsato nei termini stabiliti dai contratti, non è assistito da apposite garanzie (fideiussioni). Si consiglia di creare riserve per crediti dubbi entro un anno dall'inventario e dalla giustificazione scritta dei crediti dell'organizzazione. Tale giustificazione può essere materiale di corrispondenza con i debitori.

L'importo della riserva è determinato separatamente per ciascun debito dubbioso, in funzione della condizione finanziaria (solvibilità) del debitore e della valutazione della probabilità di rimborso totale o parziale del debito.

La creazione di un fondo svalutazione crediti si riflette nella voce contabile: Dt 91, Kt 63. Quando si cancellano i debiti non riscossi precedentemente riconosciuti dall'organizzazione come incerti, si registra: Dt 63, Kt 62. Contabilità analitica delle riserve per i crediti dubbi sono espletati per ciascun debito per il quale è stato costituito un fondo.

Secondo il Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria (clausola 45) indennità di ammortamento degli investimenti in titoli è creato solo per le azioni negoziate in borsa, la cui quotazione è regolarmente pubblicata. Queste riserve vengono create a spese del reddito dell'organizzazione contro la potenziale svalutazione degli investimenti dell'organizzazione nelle azioni di altre organizzazioni. I titoli sono riflessi nelle attività del bilancio al loro valore netto meno la riserva creata sul conto 58 "Investimenti finanziari". La formazione di riserve per l'ammortamento degli investimenti in titoli avviene sull'accredito del conto passivo 59 "Riserve per l'ammortamento degli investimenti in titoli" e la diminuzione - sull'addebito del conto nominativo.

La formazione della riserva avviene a spese delle entrate dell'organizzazione: Dt 91, Kt 59.

80. CONTABILITA' FONDI A COPERTURA SPESE PROSSIME

Nelle attività quotidiane di un'organizzazione, di regola, è necessario creare riserva per coprire le spese future. Questo tipo di riserva si forma se previsto dalla politica contabile dell'organizzazione. La riserva viene creata a scapito delle risorse interne mediante inclusione nei costi di produzione di prodotti (lavori, servizi) o costi di vendita nell'anno di riferimento. Sono ammesse le norme in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria (comma 72). creare riserve:

▪ per le prossime ferie, compresi i pagamenti per l'assicurazione sociale e i benefici per i dipendenti;

▪ corresponsione della retribuzione annua per l'anzianità di servizio;

▪ riparazione delle immobilizzazioni (se previsto dal principio contabile);

▪ costi di produzione per lavori preparatori dovuti alla stagionalità della produzione;

▪ costi futuri per la bonifica dei terreni e l'implementazione di altre misure ambientali;

▪ riparazioni in garanzia e servizio in garanzia;

▪ altre finalità previste dalla legge.

Per contabilizzare le riserve si intende un conto passivo 96 "Riserve per spese future", che riflette gli importi riservati nel modo prescritto al fine di allocare equamente le spese ai costi di produzione e di vendita.

Su conto di credito 96 Le detrazioni mensili accumulano fonti di fondi per coprire i costi stabiliti. Contestualmente vengono effettuate le registrazioni: Dt 08, Kt 96.

Su conto di addebito 96 si riflettono le spese effettive per gli scopi corrispondenti. In questo caso vengono effettuate registrazioni: Dt 96, Kt 10. Il saldo del conto 96 indica la riserva maturata nei periodi precedenti, che sarà spesa nei periodi di rendicontazione futuri.

81. CONCEZIONE E COMPOSIZIONE DEI PROSPETTI CONTABILI

La formazione del bilancio dell'organizzazione è la fase finale del processo contabile. Il bilancio come sistema unificato di dati sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari delle sue attività e le variazioni della sua posizione finanziaria sono compilati sulla base dei dati contabili.

К principali documenti normativi, che determinano la procedura per la compilazione e la divulgazione delle informazioni nei rendiconti finanziari, includono: Legge federale “Sulla contabilità”; PBU 4/99 "Estratti contabili di un'organizzazione"; Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche di un'organizzazione e istruzioni per il suo utilizzo; ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni"; Raccomandazioni metodologiche per la preparazione e presentazione del bilancio consolidato; Linee guida per la preparazione del bilancio durante la riorganizzazione delle organizzazioni; Raccomandazioni metodologiche per la pubblicazione di informazioni sull'utile per azione, ecc.

Il contenuto e le forme dello stato patrimoniale, del conto economico, di altre relazioni e applicazioni sono applicati in modo coerente da un periodo di rendicontazione all'altro. Nel bilancio i dati sugli indicatori numerici sono riportati per almeno due anni, quello di rendicontazione e quello precedente a quello di rendicontazione. Se non confrontabili con i dati del periodo di rendicontazione, sono rettificati sulla base delle regole stabilite dalle disposizioni normative. Se vengono rilevati errori prima dell'approvazione del bilancio, le rettifiche vengono apportate a dicembre dell'anno. Dopo l'approvazione del bilancio, agli stessi possono essere apportate modifiche, salvo compensazione tra voci dell'attivo e del passivo, voci di conto economico, salvo i casi in cui tale compensazione sia prevista dalle regole stabilite dall'art. atti normativi, non è consentito. Nella nota esplicativa al bilancio sono indicati gli indicatori che sono stati rettificati e le relative motivazioni.

Rendiconti contabili delle organizzazioni (ad eccezione di organizzazioni di credito, organizzazioni assicurative e istituzioni di bilancio) consiste di da:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2);

▪ prospetto delle variazioni di capitale (schema n. 3);

▪ rendiconto finanziario (schema n. 4);

▪ allegati allo stato patrimoniale (modulo n. 5);

▪ nota esplicativa;

▪ relazione della società di revisione.

Una relazione di revisione sull'affidabilità del bilancio è inclusa nella sua composizione se l'organizzazione è soggetta a una revisione obbligatoria o ha preso l'iniziativa di condurre una revisione e pubblicare una relazione di revisione.

82. PROCEDURA E TERMINI PER LA PRESENTAZIONE DELLE RELAZIONI CONTABILI

Le organizzazioni preparano rendiconti finanziari mensili, trimestrali e annuali. In questo caso, il primo e il secondo bilancio sono intermedi.

Anno di rendicontazione per tutte le organizzazioni copre il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre dell'anno solare compreso. Il primo anno per le organizzazioni di nuova creazione è l'anno di riferimento dalla data della loro registrazione statale al 31 dicembre; per le organizzazioni costituite dopo il 1 ottobre - dalla data di registrazione statale al 31 dicembre dell'anno successivo compreso.

Le organizzazioni, ad eccezione delle organizzazioni di bilancio, devono presentare rendicontazione annuale e trimestrale:

▪ partecipanti o proprietari dei loro beni;

▪ enti territoriali di statistica statale nel luogo della loro registrazione;

▪ altre autorità esecutive, banche, autorità fiscali e finanziarie e altri utenti che, in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, sono incaricati di verificare alcuni aspetti delle attività dell'organizzazione e di ricevere le relative relazioni.

Organizzazioni unitarie statali e municipali presentare relazioni contabili agli enti abilitati alla gestione del demanio. Le organizzazioni sono tenute a presentare i rendiconti finanziari agli indirizzi specificati gratuitamente in una copia. Tutte le organizzazioni, ad eccezione delle organizzazioni di bilancio, presentano i rendiconti finanziari trimestrali entro 30 giorni dalla fine del trimestre e le relazioni annuali entro 90 giorni dalla fine dell'anno, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa. Il bilancio annuale deve essere presentato non prima di 60 giorni dalla fine dell'anno di riferimento. I bilanci annuali e trimestrali sono rivisti e approvati secondo la procedura prevista dagli atti costitutivi prima della trasmissione agli indirizzi sopra indicati.

Se ci sono capacità tecniche, i rendiconti finanziari possono essere presentati su un dischetto o su un altro supporto macchina di informazioni di reporting. Le organizzazioni di bilancio presentano i rendiconti finanziari mensili, trimestrali e annuali a un organismo superiore entro i limiti di tempo da essa stabiliti.

Data di presentazione le dichiarazioni contabili per un'organizzazione di una città è considerata il giorno del suo effettivo trasferimento alla sua affiliazione e, per i non residenti, la data della sua partenza postale. Nei casi in cui la data di rendicontazione coincida con un giorno festivo (non lavorativo), il termine di rendicontazione è posticipato al primo giorno lavorativo successivo.

organizzazioni pubblicare rendiconti finanziari e la parte finale della relazione del revisore dei conti, se previsto dalla legislazione russa. La pubblicazione avviene entro e non oltre il 1 giugno dell'anno successivo a quello di rendicontazione, su giornali, riviste o mediante distribuzione di opuscoli, libretti e altre pubblicazioni tra gli utenti.

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