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Contabilità. Appunti delle lezioni: in breve, il più importante

Elenco / Appunti delle lezioni, cheat sheet

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Sommario

1. Abbreviazioni accettate
2. Teoria della contabilità (Principi e concetti di contabilità in un'economia di mercato. Requisiti e presupposti in materia di contabilità. Regolamentazione normativa della contabilità. Oggetto della contabilità. Metodo contabile. Classificazione dei conti. Principi generali di contabilità dei processi aziendali. Cambiamenti tipici nel bilancio sotto l'influenza delle transazioni commerciali completate. Registri contabili e moduli contabili. Correzione di errori nei documenti e nei registri contabili. Moduli contabili. Diritti e responsabilità del capo contabile. Politiche contabili)
3. Contabilità nel settore industriale (Contabilità di cassa. Contabilità delle scorte. Contabilità degli investimenti a lungo termine. Contabilità delle immobilizzazioni. Contabilità delle attività immateriali. Contabilità del lavoro e del suo pagamento. Contabilità dei costi di produzione e calcolo del costo di produzione. Contabilità degli investimenti finanziari. Contabilità di liquidazioni. Liquidazioni per prestiti e prestiti. Contabilità dei prodotti finiti e delle loro vendite. Contabilità dei risultati finanziari. Contabilità del capitale. Reporting organizzativo)

Abbreviazioni accettate

1. Atti normativi

GK - Codice civile della Federazione Russa

NC - Codice fiscale della Federazione Russa

TC - Codice del lavoro della Federazione Russa

2. Autorità

Goskomstat della Russia - Comitato di Stato della Federazione Russa di Statistica

Gosstandart della Russia - Comitato di Stato della Federazione Russa per gli standard

Ministero del Lavoro della Russia - Ministero del Lavoro e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa

Ministero delle finanze della Russia - Ministero delle Finanze della Federazione Russa

Banca centrale della Russia - Banca Centrale della Federazione Russa

FSS della Russia - Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa

3. Altre abbreviazioni

гл. - capitolo/i

et al. - altro

Salario minimo - salario minimo

IVA - IVA

n. - Oggetti)

PBU - Regolamento sulla contabilità

sec. - capitolo

ed. - edizione

RF - Federazione Russa

Media - mezzi di comunicazione di massa

Art. - articolo/i

cioè. - cioè

eccetera. - così (th, - th, - th)

approvato. - approvato (-a, - o, - s)

SEZIONE I. TEORIA DELLA CONTABILITÀ

Argomento 1. PRINCIPI E CONCETTI DI CONTABILITÀ IN UN'ECONOMIA DI MERCATO

contabilità economica è un sistema di monitoraggio, misurazione e registrazione dei processi di produzione dei materiali al fine di controllarli e gestirli.

Per quantificare la proprietà di un'organizzazione, i suoi obblighi e le transazioni commerciali nella contabilità economica, vengono utilizzati tre tipi di contatori: naturali, lavorativi e monetari. I metri naturali servono a caratterizzare gli oggetti presi in considerazione in termini fisici. A seconda delle proprietà fisiche dell'oggetto, vengono utilizzati vari metri (metro, litro, chilogrammo, kilowattora, ecc.). Contatori di lavoro (ora, giorno, mese) - una specie di contatori naturali. Sono utilizzati per calcolare l'importo del costo del lavoro. Contatore universale - denaro. Di norma, i contatori naturali e del lavoro si riflettono nel contatore monetario. Pertanto, il contatore monetario viene utilizzato per riflettere proprietà, passività e transazioni commerciali in un'unica misurazione, nella contabilità russa - in rubli.

Esistono tre tipi di contabilità economica: operativa, statistica e contabile. Ognuno di loro ha le sue specificità, una certa gamma di fenomeni osservati, compiti specifici e metodi di osservazione. Si completano a vicenda e costituiscono un sistema unificato di contabilità economica nella Federazione Russa.

La contabilità operativa viene utilizzata per registrare, monitorare e controllare determinati fenomeni delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione. Con il suo aiuto, viene effettuato il monitoraggio quotidiano dell'andamento della produzione e della sua vendita, le spese del fondo salari, la tempestiva ricezione di beni materiali, ecc.

La contabilità statistica studia e generalizza i fenomeni di massa e i loro modelli nelle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni (movimento di massa delle merci, processi inflazionistici, dinamiche di mercato). I dati contabili statistici vengono utilizzati per l'analisi economica e la previsione per il periodo corrente e futuro.

Бухгалтерский учет è un sistema ordinato per raccogliere, registrare e riassumere in termini monetari informazioni sulla proprietà, obblighi dell'organizzazione attraverso una documentazione continua e continua. La contabilità ha le sue caratteristiche che la distinguono da altri tipi di contabilità, vale a dire:

▪ è documentato;

▪ continuo nel tempo (di giorno in giorno) e continuo nell'ambito (senza lacune) di tutti i cambiamenti che si verificano nelle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione;

▪ utilizza modalità particolari ed uniche di trattamento dei dati (contabilità e partita doppia).

La contabilità è suddivisa in teoria contabile, contabilità finanziaria e di gestione. La teoria della contabilità è i fondamenti teorici, metodologici e pratici dell'organizzazione del sistema contabile. La contabilità finanziaria è un sistema per la raccolta di informazioni contabili che fornisce contabilità e registrazione delle transazioni commerciali, nonché la preparazione di rendiconti finanziari. La contabilità di gestione è progettata per raccogliere informazioni contabili utilizzate all'interno dell'organizzazione. Il suo obiettivo principale è fornire informazioni ai manager ai vari livelli responsabili del raggiungimento di specifici risultati di produzione.

I compiti della contabilità sono sanciti dalla legislazione:

▪ generazione di informazioni complete e affidabili sulle attività dell'organizzazione e sul suo stato patrimoniale, necessarie per gli utenti interni del bilancio: manager, fondatori, partecipanti e proprietari del patrimonio dell'organizzazione, nonché per quelli esterni - investitori, creditori, ecc .;

▪ fornire informazioni agli utilizzatori interni ed esterni dei rendiconti contabili per monitorare il rispetto della normativa nello svolgimento delle operazioni aziendali e la loro fattibilità; la presenza e il movimento di proprietà e passività; utilizzo di risorse materiali, lavorative e finanziarie in conformità con le norme, gli standard e le stime approvati;

▪ prevenzione tempestiva di fenomeni negativi nelle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, identificazione e mobilitazione delle riserve interne e previsione delle prestazioni dell'organizzazione per il periodo attuale e per il futuro.

Argomento 2. REQUISITI E ASSUNZIONI IN CONTABILITÀ

L'emergere di nuovi rapporti economici e giuridici presuppone l'orientamento della contabilità sui principi contabili generalmente accettati nella prassi mondiale. (Programma di riforma contabile, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 06.03.98 n. 283.)

Il principio è la base, la posizione iniziale e fondamentale della contabilità come scienza, che predetermina tutte le affermazioni che ne derivano. I principi contabili sono sanciti dal regolamento contabile "Politica contabile dell'organizzazione" (PBU 1/98) (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 09.12.98 n. 60n). Secondo questa PBU, i principi sono divisi in base e base.

Principi di base (ipotesi) - queste sono le condizioni create dall'organizzazione durante l'impostazione della contabilità (clausola 6 PBU 1/98):

▪ 1. Isolamento della proprietà. La proprietà e gli obblighi di un'organizzazione esistono separatamente dalla proprietà e dagli obblighi dei proprietari di questa organizzazione e di altre organizzazioni.

2. Continuità aziendale. L'Organizzazione continuerà ad operare per il prossimo futuro e non ha intenzione di liquidare o ridurre sostanzialmente le operazioni.

3. La sequenza di applicazione dei principi contabili. La politica contabile scelta dall'organizzazione sarà applicata in modo coerente da un periodo di rendicontazione all'altro.

4. Certezza temporale dei fatti dell'attività economica. I fatti di attività economica si riferiscono al periodo di rendicontazione in cui sono avvenuti, indipendentemente dal momento effettivo di ricevimento o pagamento dei fondi.

Principi di base (requisiti) sono principi contabili generalmente accettati derivanti dalla normativa vigente (clausola 7 PBU 1/98):

▪ 1. Completezza. Completezza della riflessione nella contabilità di tutti i fatti dell'attività economica.

2. Tempestività. Tutti i fatti dell'attività economica devono riflettersi nella contabilità in modo tempestivo.

3. Prudenza (o cautela). Un'organizzazione dovrebbe essere più preparata a tenere conto delle perdite che del reddito.

4. Priorità del contenuto rispetto alla forma. Riflessione nella contabilizzazione dei fatti dell'attività economica, basata non solo sulla loro forma giuridica, ma anche sul contenuto economico.

5. Coerenza. Identità dei dati contabili delle informazioni analitiche interne.

6. Razionalità. Contabilità razionale ed economica, in base alle condizioni di attività e alle dimensioni dell'organizzazione.

Tema 3. REGOLAMENTO CONTABILE NORMATIVO

Il primo livello (legislativo) è costituito da leggi e altri atti legislativi (decreti del Presidente della Federazione Russa, decreti del governo della Federazione Russa), che regolano direttamente o indirettamente l'istituzione della contabilità in un'organizzazione. Un posto speciale a questo livello è occupato dalla legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. XNUMX-FZ "Sulla contabilità". Questo documento stabilisce una base giuridica e metodologica unificata per l'organizzazione e il mantenimento della contabilità.

Un posto molto importante a questo livello appartiene al Codice Civile della Federazione Russa e al Codice Fiscale della Federazione Russa. Nella prima parte del codice civile, molte questioni di lavoro contabile sono risolte legislativamente. L'applicazione del Codice Fiscale ha notevolmente snellito le regole e le procedure di base relative alla tassazione delle organizzazioni commerciali.

Il secondo livello di regolamentazione regolamentare è il Regolamento Contabile (PBU). Questi documenti riassumono i principi e le regole di base della contabilità, stabiliscono i concetti di base relativi alle singole aree della contabilità, nonché le tecniche contabili (senza specificare il meccanismo per la loro applicazione a un particolare tipo di attività).

La divulgazione delle norme PBU dovrebbe essere effettuata in documenti di terzo livello: linee guida metodologiche e raccomandazioni per la contabilità. Questo gruppo di documenti include linee guida per la pianificazione, la contabilità e la determinazione dei costi dei prodotti; linee guida per l'inventario dei beni e degli obblighi finanziari; linee guida per la compilazione di moduli di bilancio, ecc. I documenti più importanti di questo livello sono il nuovo Piano dei conti e le istruzioni per la sua applicazione (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31.10.2000 ottobre 94 n. XNUMXn). Ad essi si possono aggiungere numerose istruzioni del Ministero delle Finanze russo su questioni che sorgono per la prima volta nella pratica dell'attività economica.

Il quarto livello del sistema normativo dovrebbe essere occupato dai documenti di lavoro dell'organizzazione che formano la sua politica contabile negli aspetti metodologici, tecnici e organizzativi.

Il sistema normativo è progettato per garantire la formazione di informazioni complete e affidabili sulle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

Argomento 4. OGGETTO DELLA CONTABILITÀ

L'oggetto della contabilità è l'attività economica dell'organizzazione. A caratterizzare i fenomeni che sono oggetto di contabilizzazione c'è il concetto di “oggetto contabile”. Per oggetto si intende qualsiasi fenomeno che può essere oggettivamente espresso in valutazione ed è necessario per esigenze gestionali. Nella teoria della contabilità si distinguono tre gruppi di oggetti: attività, passività, transazioni commerciali.

I beni dell'organizzazione (proprietà) includono:

▪ 1) attività non correnti:

▪ le immobilizzazioni sono mezzi di lavoro utilizzati per lo svolgimento delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione per un periodo superiore a 12 mesi: edifici, strutture, trasporti, attrezzature, apparecchiature informatiche, ecc.;

▪ investimenti redditizi in beni materiali - spese dell'organizzazione sotto forma di investimenti in edifici, attrezzature e altri beni che hanno una struttura materiale, forniti dall'organizzazione per uso temporaneo al fine di generare reddito;

▪ beni immateriali - costi a lungo termine di un'organizzazione per acquisire diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale derivanti da brevetti, certificati e altri documenti di protezione. Questa categoria comprende anche le spese organizzative derivanti dalla creazione di un'entità commerciale sotto forma di contributo al capitale autorizzato e il valore della reputazione aziendale delle organizzazioni acquisite;

▪ investimenti in attività non correnti - investimenti a lungo termine dell'organizzazione nell'acquisizione (costruzione) di immobilizzazioni, creazione e acquisizione di attività immateriali;

▪ investimenti finanziari a lungo termine - investimenti di un'organizzazione in titoli di società per azioni, titoli di debito statali e privati, capitali autorizzati (azionari) di altre organizzazioni;

▪ 2) attività correnti:

▪ inventari di produzione - un insieme di mezzi di lavoro coinvolti nel processo di produzione, esecuzione del lavoro, fornitura di servizi: materie prime, forniture, carburante, pezzi di ricambio;

▪ beni - beni acquistati o ricevuti da altre persone e destinati alla vendita;

▪ prodotti finiti - prodotti che sono stati completamente lavorati, accettati dal controllo tecnico e, secondo la procedura di accettazione approvata, consegnati al magazzino;

▪ contanti - contanti in cassa, contanti liberi in liquidazione, valuta e altri conti bancari;

▪ investimenti finanziari a breve termine - investimenti dell'organizzazione in obbligazioni, cambiali, ecc.;

▪ conti clienti (fondi in liquidazione) - fondi di un'organizzazione che sono temporaneamente a disposizione di altre organizzazioni e individui.

Le responsabilità dell'organizzazione includono:

▪ 1) capitale proprio:

▪ capitale autorizzato - la totalità dei contributi dei fondatori alla proprietà in termini monetari quando si crea un'organizzazione per garantirne le attività, negli importi determinati dai documenti costitutivi;

▪ capitale di riserva - parte degli utili non distribuiti riservata agli scopi specificati dalla legge (per coprire perdite, rimborsare dividendi su titoli privilegiati nei casi in cui altri fondi non sono disponibili);

▪ capitale aggiuntivo - una fonte interna che si forma a causa delle variazioni del valore delle attività;

▪ utili non distribuiti - utile rimasto a disposizione dell'organizzazione dall'inizio delle sue attività, meno pagamenti e prelievi in ​​conformità con la legge;

▪ finanziamenti mirati - fondi destinati a finanziare determinate attività mirate (fondi ricevuti da altre organizzazioni, sussidi da enti governativi, ecc.);

▪ 2) obblighi dell'organizzazione (capitale raccolto):

▪ passività a lungo termine - prestiti e prestiti il ​​cui periodo di rimborso non avviene prima di 12 mesi;

▪ passività a breve termine: prestiti e debiti con scadenza inferiore a 12 mesi. Evidenzia inoltre i conti correnti passivi che sorgono nel processo delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

Argomento 5. METODO DI CONTABILITÀ

Un metodo contabile è un insieme di metodi e tecniche per riflettere le attività finanziarie ed economiche di un'organizzazione, che includono metodi specifici per monitorare gli oggetti contabili, la loro misurazione, raggruppamento e generalizzazione.

Gli elementi principali del metodo sono le tecniche relative a:

▪ con l'organizzazione della supervisione contabile, ovvero l'ottenimento di informazioni primarie su tutte le transazioni commerciali che si verificano nell'organizzazione. A questo scopo vengono utilizzati la documentazione e l'inventario;

▪ organizzazione delle misurazioni contabili. Si tratta di stima e calcolo;

▪ raggruppamento di oggetti contabili. Qui vengono utilizzate la contabilità e la partita doppia;

▪ generalizzazione dei dati contabili. A tal fine vengono utilizzati una sintesi delle informazioni di bilancio e un set di indicatori.

5.1. Documentazione

Un documento contabile è una prova scritta che conferma il fatto di una transazione commerciale, il diritto di eseguirla o stabilisce la responsabilità dei dipendenti per i valori loro affidati.

Le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni sono accompagnate dall'attuazione di numerose e variegate operazioni. A sua volta, ogni transazione commerciale deve essere formalizzata da documenti contabili che contengono le informazioni primarie sulle transazioni commerciali effettuate o sul diritto a compierle. Qualsiasi transazione completata deve essere documentata. Si tratta di un documento opportunamente redatto che dà valore legale all'operazione. I documenti devono essere accurati e completati in modo tempestivo.

I documenti sono strettamente correlati a concetti quali documentazione (contabilità primaria), unificazione, standardizzazione e flusso di lavoro.

La documentazione è un modo per registrare proprietà, obbligazioni e transazioni commerciali con documenti contabili. Nessuna operazione può riflettersi nella contabilità senza la conferma dei relativi documenti. La registrazione corretta e tempestiva di tutte le transazioni commerciali con documenti è la fase iniziale della contabilità.

L'unificazione dei documenti è lo sviluppo di moduli standard di documenti per il loro utilizzo nell'esecuzione di operazioni omogenee in varie organizzazioni, indipendentemente dalla forma di proprietà e dall'affiliazione dipartimentale. Le forme unificate di documentazione primaria sono approvate dalle risoluzioni del Comitato statale di statistica della Russia.

La standardizzazione è la definizione delle stesse dimensioni (standard) di moduli dello stesso tipo di documenti, che consentono un uso più efficiente della carta durante la stampa di documenti, riducendone gli sprechi. Inoltre, la standardizzazione facilita l'elaborazione contabile dei documenti, anche con l'ausilio di un computer, e la conservazione dei documenti in un archivio.

Il flusso di documenti è il percorso che un documento compie dal momento in cui viene redatto all'archiviazione. In ogni organizzazione, il flusso di documenti è sviluppato dal capo contabile e approvato dal capo dell'organizzazione.

La mancanza di flusso di lavoro o la sua organizzazione confusa porta a trascurare la contabilità e vari abusi.

5.2. нвентаризация

Per garantire l'affidabilità dei dati contabili e dei rendiconti finanziari, le organizzazioni sono tenute a condurre un inventario di proprietà e passività, durante il quale la loro presenza, condizione e valutazione vengono verificate e documentate.

La procedura per condurre un inventario (il numero di inventari nell'anno di riferimento; le loro date; l'elenco delle proprietà e delle passività controllate durante ciascuna di esse, ecc.) È determinata dal capo dell'organizzazione, ad eccezione dei seguenti casi quando è richiesto un inventario:

▪ in caso di trasferimento di proprietà per affitto, riscatto, vendita, nonché durante la trasformazione di un'impresa unitaria statale o municipale;

▪ prima della redazione del bilancio annuale;

▪ quando vengono accertati fatti di furto, abuso o danneggiamento di cose;

▪ in caso di disastro naturale, incendio o altre situazioni di emergenza causate da condizioni estreme;

▪ durante la riorganizzazione o la liquidazione di un'organizzazione.

Per completezza di copertura, le rimanenze si distinguono in continue e selettive, per natura del comportamento - in obbligatorie e facoltative (cfr. anche 15.6).

5.3. conti contabili

Un conto contabile è un modo speciale per raggruppare, riflettere e controllare le modifiche in singoli oggetti contabili omogenei.

Il punteggio è un tavolo a due facce: il lato sinistro lo è Addebito, Giusto - Credito. Questi termini iniziarono ad essere utilizzati durante l'emergere della contabilità nei paesi dell'Europa occidentale. A quel tempo, la contabilità copriva solo le transazioni commerciali e creditizie, e queste parole venivano usate per denotare i rapporti di regolamento tra commercianti e banchieri. Successivamente, si sono trasformati in termini contabili.

A seconda del contenuto, i conti contabili sono suddivisi in:

▪ attivo - finalizzato a registrare gli immobili per disponibilità, composizione e ubicazione;

▪ passivo: riflette la contabilità della proprietà in base alle fonti della sua formazione.

Conto attivo

Su conti attivi, il saldo può essere solo in debito o assente.

Conto passivo

Sui conti passivi, il saldo può essere solo a credito o assente.

Oltre ai conti attivi e passivi, nella pratica contabile vengono utilizzati conti attivi-passivi. Hanno le caratteristiche di entrambi gli account. I conti attivi-passivi vengono utilizzati, di norma, per tenere conto di eventuali calcoli.

Gli account attivi-passivi possono avere sia saldi di debito che di credito.

Un gruppo speciale di conti fuori bilancio è progettato per registrare valori che non appartengono all'organizzazione o richiedono un controllo speciale. Tali oggetti possono includere immobilizzazioni detenute dall'organizzazione in base ai termini del contratto di locazione corrente; articoli di inventario in custodia; moduli di segnalazione rigorosi, ecc. La struttura dei conti fuori bilancio non differisce dalla struttura dei conti saldo.

Conto attivo-passivo

5.4. doppia entrata

Per sua natura economica, qualsiasi transazione commerciale è necessariamente caratterizzata da dualità e reciprocità. Per preservare queste proprietà e controllare i record delle transazioni commerciali sui conti in contabilità, viene utilizzato il metodo della partita doppia.

Una partita doppia è una registrazione a seguito della quale ogni transazione commerciale si riflette nei conti contabili due volte: sull'addebito di un conto e sull'accredito di un altro conto ad esso interconnesso.

Relativi al metodo della partita doppia sono concetti come "corrispondenza di conti" e "registrazione contabile".

La corrispondenza dei conti è la relazione tra i conti che si verifica con il metodo della partita doppia.

La registrazione contabile è la registrazione della corrispondenza dei conti, quando viene effettuata contemporaneamente una registrazione sull'addebito e sull'accredito dei conti per l'importo della transazione commerciale.

Le registrazioni contabili possono essere semplici o complesse. Una semplice registrazione contabile è l'interazione di due conti. Voce contabile complessa: l'interazione di tre o più account.

5.5. Grado

La valutazione è un'espressione monetaria del valore di un oggetto in contabilità, ovvero l'importo in cui un oggetto è rilevato in contabilità e rendicontazione.

Viene individuata una valutazione degli obblighi, delle entrate e delle spese dell'organizzazione, nonché dei mezzi di produzione e delle scorte.

I crediti, di regola, sono stimati sulla base delle condizioni stabilite dall'accordo tra l'organizzazione e il debitore. Gli stessi principi si applicano alla valutazione del reddito dell'organizzazione. I debiti verso fornitori sono valutati in base alle condizioni di accadimento. Le spese sono rilevate in contabilità per importi effettivi.

La proprietà acquisita è valutata in base alla fonte dell'acquisizione. La valutazione dell'immobile acquistato a titolo oneroso viene effettuata sommando i costi effettivamente sostenuti per il suo acquisto; immobile ricevuto gratuitamente - al valore di mercato alla data di invio; proprietà prodotta dall'organizzazione stessa - a costo della sua fabbricazione.

La composizione dei costi effettivamente sostenuti comprende, in particolare, i costi di acquisto dell'oggetto stesso; commissioni (costo dei servizi) pagate a forniture, commercio estero e altre organizzazioni; dazi doganali e altri pagamenti; spese di trasporto, stoccaggio e consegna effettuate da terzi.

L'uso di altri metodi di valutazione, anche a titolo di riserva, è consentito nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, nonché dai regolamenti del Ministero delle finanze russo e dagli organismi a cui è concesso il diritto di regolare la contabilità dalle leggi federali.

5.6. Calcolo

Il calcolo è il risultato del calcolo in termini monetari del valore dei singoli oggetti contabili e allo stesso tempo un metodo per la loro valutazione.

L'oggetto del calcolo è inteso come l'oggetto della contabilità, il cui costo è necessario per le esigenze di gestione dell'organizzazione ed è di interesse per altri utenti delle informazioni contabili.

Tutti i processi delle attività dell'organizzazione sono soggetti a calcolo. Nel processo di acquisizione dei mezzi di produzione viene determinato il costo dei singoli oggetti delle attività non correnti. Nel processo di approvvigionamento delle scorte, vengono rilevati il ​​loro costo e il costo del processo di approvvigionamento nel suo insieme. Nel processo di produzione, il costo di produzione di vari tipi di prodotti viene determinato utilizzando il calcolo dei costi. Nel processo di vendita viene calcolato il costo totale della merce venduta e il relativo ricavato.

Pertanto, la determinazione dei costi si qualifica come un elemento del metodo contabile e funge da aggiunta necessaria alla valutazione.

5.7. Bilancio d'esercizio

La composizione, la procedura per la registrazione e la presentazione dei rendiconti finanziari è regolata dalla PBU 4/99 "Dichiarazioni contabili delle organizzazioni" (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06.07.1999 n. 43n).

I rendiconti finanziari sono un sistema di indicatori che riflettono la posizione patrimoniale e finanziaria di un'organizzazione alla data di riferimento, nonché i risultati finanziari delle sue attività per un determinato periodo.

I rendiconti finanziari dell'organizzazione dovrebbero includere indicatori di performance di tutte le sue filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni.

Il bilancio comprende:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2);

▪ spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico;

▪ relazione della società di revisione (se, per legge, la rendicontazione è soggetta a revisione contabile obbligatoria).

Le organizzazioni devono preparare i rendiconti finanziari per il mese, il trimestre e l'anno in base alla competenza dall'inizio dell'anno. Allo stesso tempo, le relazioni mensili e trimestrali sono intermedie.

L'anno di riferimento per le organizzazioni è il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre compreso. Per le organizzazioni di nuova creazione, il primo anno di riferimento è il periodo dalla data della loro registrazione statale al 31 dicembre compreso e per le organizzazioni costituite dopo il 1 ottobre al 31 dicembre dell'anno successivo compreso.

Per la redazione del bilancio, la data di riferimento è l'ultimo giorno di calendario del periodo di riferimento, compreso.

La rendicontazione annuale comprende:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2);

▪ spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico;

▪ la parte finale della relazione di revisione.

Le piccole imprese hanno il diritto di non presentare spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico nell'ambito della relazione annuale.

Il bilancio trimestrale comprende:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2).

(Vedi anche 27.1 “Requisiti per la redazione del bilancio”, 27.2 “Composizione e contenuto del bilancio, 27.4 “Significato e funzioni del conto economico”, 27.5 “Bilancio consolidato”.)

5.8. Bilancio

La procedura per la compilazione e i requisiti per il bilancio sono fissati dalla PBU 4/99 e dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 22.07.03 luglio 67 n. XNUMXn "Sulle forme dei rendiconti contabili delle organizzazioni".

Il bilancio è una sintesi dei saldi di chiusura di tutti i conti. In una forma generalizzata, è un tavolo a due facce: il lato sinistro è chiamato Asset, il lato destro è chiamato Passivo. Nell'Attivo del saldo vengono raccolte informazioni sul valore dei beni (proprietà) dell'organizzazione, nel Passivo - sulle fonti di formazione di questa proprietà.

Il totale dell'Asset è uguale al totale della Passiva. (Questa uguaglianza è solitamente chiamata equazione di bilancio generale.)

Il risultato del bilancio è altrimenti chiamato valuta di bilancio.

Nello stato patrimoniale corrente sono presenti due sezioni nell'Attivo e tre nel Passivo. Ogni sezione è composta da articoli. Ogni articolo ha un numero di serie e contiene informazioni su uno o più oggetti contabili.

Esistono diversi tipi di equilibrio:

▪ saldo contabile - alla data di riferimento del bilancio;

▪ saldo di apertura - informazioni sui fondi e sulle fonti dell'organizzazione all'inizio delle sue attività;

▪ bilancio di liquidazione - compilato al momento della liquidazione di un'organizzazione;

▪ bilancio di separazione - redatto in caso di scissione di un'organizzazione;

▪ Bilancio di unificazione - redatto durante una fusione di organizzazioni.

(Vedi anche 27.3 Significato e funzioni del bilancio.)

Argomento 6. CLASSIFICAZIONE DEI CONTI

La classificazione dei conti contabili è il loro raggruppamento sulla base dell'omogeneità del contenuto economico degli indicatori di proprietà, passività e transazioni commerciali in essi riflessi.

I conti contabili possono essere classificati:

▪ 1) per equilibrio (attivo, passivo, attivo-passivo, fuori bilancio) (vedi 5.3 "Conti");

▪ 2) secondo le finalità e le modalità di tenuta dei registri:

▪ materiale o proprietà - utilizzato per controllare e contabilizzare le immobilizzazioni, le attività immateriali, le attività materiali: 01 "Immobilizzazioni", 07 "Attrezzature per l'installazione", 10 "Materiali", ecc. Conti strettamente attivi;

▪ contanti - destinati alla contabilizzazione delle transazioni con contanti: 50 “Contanti”, 51 “Conti di regolamento”. Conti attivi;

▪ fondi azionari - destinati a rappresentare fonti di finanziamento stabili ea lungo termine: 80 “Capitale autorizzato”, 82 “Capitale di riserva”, 83 “Capitale aggiuntivo”. Conti strettamente passivi;

▪ contrattuale (normativo) - destinato a regolare la valutazione di un oggetto. Aperti in aggiunta ai conti immobiliari principali per adeguare la valutazione di un oggetto: 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”, 05 “Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali”;

▪ incasso e distribuzione - utilizzato per contabilizzare le spese che, al momento del loro verificarsi, non sono immediatamente attribuibili a specifici prodotti fabbricati o venduti. Alla fine del mese, queste spese vengono attribuite a una specifica tipologia di prodotto secondo la metodologia accettata (25 “Spese generali di produzione”, 26 “Spese generali aziendali”). Questi conti non hanno saldo e non si riflettono nel bilancio della società;

▪ costo - inteso a riflettere i costi di produzione, che vengono presi in considerazione quando si preparano i calcoli dei costi per determinare il costo effettivo di tipi specifici di prodotti (lavori, servizi): 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 44 "Spese di vendita ”. Conti strettamente attivi;

▪ prestito, o credito, - destinato alla contabilizzazione dei prestiti bancari: 66 “Prestiti e prestiti a breve termine”, 67 “Prestiti e prestiti a lungo termine”. Conti strettamente passivi;

▪ bilancio e distribuzione - destinato a dividere le spese tra periodi di rendicontazione (bilancio): 96 “Riserve per spese future”, 97 “Spese future”, 98 “Reddito futuro”;

▪ operativo-risultato - progettato per raccogliere informazioni sulle entrate e sulle spese dell'organizzazione e determinare il risultato finanziario: 90 "Vendite", 91 "Altre entrate e spese", 99 "Profitti e perdite". Conti attivo-passivo;

▪ 3) in base al livello di dettaglio degli indicatori:

▪ sintetici (conti di primo ordine) - contengono indicatori generalizzati di immobili, passività e transazioni per gruppi economicamente omogenei. La contabilità viene effettuata solo in termini monetari e fornisce una descrizione generale dell'oggetto;

▪ sottoconti (conti di secondo ordine): sono intermedi tra i conti sintetici e quelli analitici. Progettato per un ulteriore raggruppamento di conti analitici all'interno di un dato conto sintetico. Di conseguenza, più conti analitici costituiscono un sottoconto e più sottoconti costituiscono un conto sintetico;

▪ analitici (conti di terzo ordine): dettagliano il contenuto dei conti sintetici per singole tipologie di beni e transazioni. La contabilità è organizzata sia in misure monetarie che in misure naturali e di lavoro.

Argomento 7. PRINCIPI GENERALI DI CONTABILITÀ DEI PROCESSI AZIENDALI

Le organizzazioni eseguono una serie di transazioni commerciali che costituiscono il contenuto dei principali processi aziendali. Sono i processi economici che sono per l'organizzazione gli oggetti che costituiscono l'attività economica.

Ci sono tre processi aziendali principali in un'organizzazione:

▪ approvvigionamento di articoli di magazzino;

▪ produzione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);

▪ vendita di prodotti (prestazione di lavori, prestazione di servizi).

Principi di base della contabilità per il processo di approvvigionamento di articoli di inventario. Questo processo è un complesso di operazioni aziendali volte a fornire all'organizzazione materie prime, forniture, carburante, energia e altri beni e mezzi di lavoro necessari per la produzione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi). Durante questo processo vengono acquisiti sia beni durevoli che beni usa e getta.

Al momento dell'acquisto di scorte, l'organizzazione paga al fornitore il costo al prezzo di acquisto e sostiene anche i costi aggiuntivi associati alla fornitura (per il trasporto e lo scarico, per la consegna dalla stazione ferroviaria, dall'aeroporto o dal molo al magazzino dell'organizzazione ). Tutti questi costi sono indicati come "costi di stoccaggio e consegna". Pertanto, il costo effettivo dell'acquisizione (appalto) di azioni consiste nel costo ai prezzi di acquisizione (appalto) e nei costi di approvvigionamento e consegna di questi oggetti di valore all'organizzazione.

I principali conti contabili utilizzati nel processo di approvvigionamento: 10 "Materiali", 51 "Conti di liquidazione", 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori".

L'acquirente, ricevuta dal fornitore la fattura dei materiali a lui spediti, la accetta (dà il consenso al pagamento) o rifiuta di accettarla. Sulla base dell'accettazione del conto nella contabilità dell'organizzazione, viene effettuata una registrazione contabile sull'addebito del conto 10 e l'accredito del conto 60 per il costo dei materiali ai prezzi di acquisto.

esempio 1

Nell'addebito del conto 10, oltre al costo di acquisto dei materiali, vengono presi in considerazione i costi aggiuntivi associati alla consegna, allo scarico e all'accatastamento. Sommando il costo dei materiali ai prezzi di acquisto e ai costi aggiuntivi, calcoliamo il costo effettivo degli articoli di magazzino acquistati (esempio 1).

Pertanto, nonostante il prezzo di acquisto dei materiali sia di 756 rubli, il costo effettivo dell'oggetto acquisito era di 000 rubli.

I compiti di contabilità per il processo di approvvigionamento (acquisizione) di risorse:

▪ documentazione e registrazione puntuale del ricevimento dei materiali, delle immobilizzazioni e delle attività immateriali;

▪ calcolo affidabile del costo iniziale delle immobilizzazioni, delle attività immateriali, del costo effettivo dei materiali acquistati;

▪ tempestivo rimborso dei debiti verso fornitori ed appaltatori.

Principi base della contabilità del processo produttivo. Questo processo è il processo con cui i lavoratori influenzano gli oggetti di lavoro con i mezzi di lavoro per ottenere prodotti finiti.

Il lavoro umano, gli oggetti ei mezzi di lavoro partecipano alla sfera della produzione. Di conseguenza, l'organizzazione genera i costi corrispondenti: salari ai dipendenti; il costo degli articoli spesi per la fabbricazione dei prodotti, ecc. Inoltre, l'organizzazione ha costi generali (manutenzione di macchinari e attrezzature, costo di riparazione delle immobilizzazioni per scopi di produzione, ecc.) e spese generali aziendali (amministrative e gestionali, spese per il pagamento di servizi di informazione e audit, ecc.). Tutti questi costi si sommano al costo dei prodotti fabbricati, del lavoro svolto o dei servizi resi.

Per tenere conto dei costi di produzione e calcolare il costo dei prodotti fabbricati, viene utilizzato il conto principale 20 "Produzione principale". L'addebito su questo conto raccoglie tutti i costi che, ai sensi della legge applicabile, sono inclusi nel costo dei prodotti (lavori, servizi) (esempio 2). Secondo l'addebito del conto 20, potrebbe esserci un saldo che mostra il saldo dei lavori in corso all'inizio o alla fine del periodo di riferimento. L'accredito del conto riflette il costo di produzione della lavorazione finita di prodotti, lavori eseguiti o servizi resi (esempio 3).

esempio 2

esempio 3

I compiti di contabilizzazione del processo produttivo:

• documentazione e puntuale riflessione nella contabilizzazione di tutti i costi sostenuti;
• controllo sull'uso delle risorse materiali, lavorative e finanziarie in conformità con le norme, gli standard e le stime approvati;
• calcolo corretto del costo effettivo dei prodotti realizzati (lavori eseguiti, servizi resi).

Fondamenti di contabilità per il processo di attuazione.

La sfera della vendita è un complesso di operazioni commerciali relative alla vendita e vendita di prodotti (prestazione di lavori, prestazione di servizi), immobilizzazioni e altri beni, nonché alla determinazione dei risultati finanziari (utile o perdita). Nella contabilizzazione delle operazioni relative alla vendita e alla determinazione del risultato finanziario, vengono utilizzati i seguenti conti: 43 "Prodotti finiti", 90 "Vendite", 91 "Altri proventi e spese", 99 "Utili e perdite". L'organizzazione può anche sostenere costi di vendita aggiuntivi: imballaggio, trasporto, commissioni, spese pubblicitarie, ecc. Tali costi sono chiamati commerciali (non di produzione) e sono contabilizzati separatamente sul conto 44 "Costi di vendita".

Il conto contabile principale su cui l'organizzazione registra il processo di vendita dei prodotti finiti (prestazione del lavoro, fornitura di servizi) è il conto 90 "Vendite". Per questo motivo, il risultato finanziario della vendita di prodotti (prestazione di lavori, prestazione di servizi) si rivela come differenza tra il costo della vendita e il costo pieno. La particolarità del conto 90 è che su di esso le stesse operazioni commerciali sono espresse in due stime: al costo (spese) e al prezzo di vendita (entrate). Confronto di queste due stime e permette di identificare il risultato finanziario.

Il risultato finanziario calcolato dalla vendita di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) è soggetto a cancellazione obbligatoria alla fine del mese sul conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il saldo sul conto 90 "Vendite" non rimane.

Un principio di funzionamento simile viene utilizzato quando si effettuano registrazioni contabili sul conto 91 "Altre entrate e spese".

I compiti di contabilità per il processo di attuazione:

• documentazione e riflessione tempestiva nella contabilizzazione della spedizione (rilascio) dei prodotti finiti, delle merci, della consegna del lavoro svolto e dei servizi resi; spese di spedizione e vendita;
• calcolo corretto delle spese ammortizzate nel processo di attuazione;
• invio tempestivo dei fondi ricevuti dall'acquirente (cliente);
• calcolo corretto del risultato economico della vendita dei prodotti.

Tema 8. VARIAZIONI TIPICHE DELLO STATO PATRIMONIALE SOTTO L'INFLUENZA DELLA COMPLETA OPERAZIONE COMMERCIALE

Le transazioni commerciali che sorgono nel corso delle attività dell'organizzazione non violano l'uguaglianza dei risultati dell'Attivo e del Passivo, mentre gli importi nell'ambito dei singoli articoli e sezioni dello stato patrimoniale possono variare. Ciò è spiegato dal fatto che ciascuna operazione incide su due voci di bilancio. Allo stesso tempo, possono essere nell'Asset o nel Passivo, o entrambi nell'Asset e nel Passivo. A seconda della natura della modifica degli articoli, le transazioni commerciali possono essere suddivise in quattro gruppi:

▪ Il tipo 1 delle transazioni commerciali mostra le variazioni nelle voci dell'attivo con una valuta di bilancio costante.

esempio 1

Ricevimento di denaro dal conto corrente alla cassa:

▪ Addebito conti 20 "Produzione primaria" Credito conti 10 "Materiali".

▪ La tipologia 2 è caratterizzata da variazioni delle voci del passivo con valuta di bilancio costante.

esempio 2

Parte degli utili non distribuiti viene utilizzata per ricostituire il capitale di riserva:

▪ Addebito conti 70 "Transazioni con il personale per buste paga" Credito conti 68 "Calcoli su imposte e tasse".

▪ Il tipo 3 provoca modifiche nelle voci dell'attivo e del passivo, mentre la valuta del bilancio aumenta.

esempio 3

Calcolo dei salari per i lavoratori della produzione principale:

▪ Addebito conti 51 crediti conti 66 "Calcoli su crediti e prestiti a breve termine".

▪ La 4a tipologia provoca variazioni nelle voci dell'Attivo e del Passivo, mentre la valuta dello stato patrimoniale diminuisce.

esempio 4

Salari pagati ai lavoratori:

▪ Addebito conti 66 crediti conti 51.

Argomento 9. REGISTRI CONTABILI E FORME DI RELAZIONI CONTABILI

Per tecnica contabile si intende la registrazione delle informazioni contabili, effettuata manualmente o con l'ausilio di mezzi tecnici. A tale scopo vengono utilizzati i registri contabili.

I registri sono progettati per sistematizzare e accumulare informazioni contenute nei documenti primari per la riflessione nei conti contabili e nei rendiconti finanziari. La correttezza della riflessione delle transazioni commerciali nei registri contabili è assicurata dalle persone che le hanno compilate e firmate. Il contenuto dei registri di segnalazione interni è un segreto commerciale.

I registri contabili riflettono tutte le transazioni commerciali. I registri possono essere tenuti in libri speciali, su schede separate, sotto forma di dattiloscritti.

I moduli dei registri sono sviluppati e raccomandati dal Ministero delle finanze russo; organismi ai quali la legislazione federale attribuisce il diritto di disciplinare la contabilità; le autorità esecutive, nonché le stesse organizzazioni, soggetti ai principi metodologici generali della contabilità.

I registri contabili sono tabelle di una forma speciale progettata per registrare le transazioni commerciali. Differiscono in:

▪ Classificazione dei registri contabili per aspetto.

▪ Libri contabili - prospetti contabili rilegati con grafica particolare. Vengono utilizzati per la contabilità nella contabilità dei siti produttivi (officine, magazzini, squadre). Tutte le pagine sono numerate, il numero di pagine e la firma del capo contabile sono indicati alla fine del libro. I più comuni: contabilità generale e contabilità di inventario.

▪ Carte - fogli separati di carta o cartone di piccolo formato standard, allineati per esigenze contabili. Deve essere conservato in uno schedario. Le carte sono distribuite in sezioni e ad esse sono allegati segni speciali. Ogni archivio delle carte è assegnato a un contabile responsabile della sicurezza delle carte e dell'accuratezza delle registrazioni effettuate.

▪ Fogli liberi (estratti conto, giornali degli ordini, tipografi) - a differenza delle carte, vengono archiviati in cartelle di registrazione.

Classificazione per natura della registrazione.

▪ Registri cronologici - utilizzati per registrare tutti i documenti nell'ordine in cui sono stati ricevuti, ma senza distribuirli tra i conti. La registrazione cronologica viene effettuata in appositi giornali o registri di registrazione (Libro cassa, Registro merci in entrata, inventario delle schede per la contabilità delle immobilizzazioni). Il suo scopo è garantire il controllo sulla sicurezza dei documenti ricevuti dal reparto contabilità e sulla correttezza della registrazione. La registrazione cronologica viene utilizzata per effettuare richieste.

▪ Registri sistematici - mantenuti per raggruppare i registri contabili in conti sintetici e analitici (la contabilità generale è mantenuta dal reparto contabilità utilizzando un modulo di ordine commemorativo di contabilità per raggruppare le transazioni in conti sintetici).

▪ Registri combinati: combinano record cronologici e sintetici (la maggior parte dei giornali d'ordine, il libro "Giornale principale").

Classificazione per volume di informazioni.

Registri sintetici - aperti per la tenuta di conti sintetici (senza testo esplicativo, indicando solo la data, la numerazione e la registrazione). Raramente viene fornito un breve testo (registro dei documenti contabili).

Registri analitici - servono a riflettere gli indicatori dei conti analitici e controllare la presenza e il movimento di ogni tipo di valore.

Classificazione per struttura.

Registri unidirezionali: varie carte per la contabilizzazione di valori materiali, liquidazioni, combinano colonne separate di voci di debito e credito. La contabilità è tenuta su un foglio in contatori monetari, naturali o entrambi contemporaneamente.

Modulo di registrazione unidirezionale.

Registri bilaterali - utilizzati nella contabilità. Il conto viene aperto su una pagina espansa, quella di sinistra è Addebito, quella di destra è Credito. Utilizzato solo per la contabilità manuale.

Modulo di registro fronte-retro.

▪ Registri multigrafici: riflettono indicatori aggiuntivi all'interno del conto analitico. In particolare, la contabilizzazione del movimento dei materiali si riflette sull'organizzazione nel suo complesso, nonché nel contesto delle persone, dei dipartimenti e delle voci di costo materialmente responsabili.

▪ I registri lineari sono un tipo di registri poligrafici. Qui ogni conto analitico si riflette su una sola riga, il che rende possibile dividere il conto sintetico in un numero illimitato di conti analitici.

▪ Registri di scacchi - utilizzati per riflettere simultaneamente gli importi nell'addebito di un conto e nell'accredito di un altro. Ogni importo è scritto all'intersezione di una riga e di una colonna.

Argomento 10. CORREZIONE DEGLI ERRORI NEI DOCUMENTI E NEI REGISTRI CONTABILI

Nel mantenimento di documenti e registri delle macchie non sono consentite cancellazioni sia nella parte digitale che in quella testuale.

Quando si archiviano i registri contabili, questi devono essere protetti da correzioni non autorizzate.

Per correggere voci errate nella contabilità, vengono utilizzati diversi metodi.

Metodo correttivo - consiste nel barrare il testo o l'importo e scrivere il testo o l'importo corretto su quello barrato. Il barrato viene eseguito con una riga in modo che sia possibile leggere il barrato. L'intero importo viene barrato, anche se viene erroneamente registrata una sola cifra. La rettifica deve essere specificata e confermata: nell'atto - dalle firme delle persone che hanno visto l'atto; nei registri contabili - dalla firma della persona che ha apportato la rettifica. Nei margini opposti alla riga della voce corretta è riportata una tipica proposizione: "Credi al corretto". Il metodo correttivo viene utilizzato per correggere errori a seguito di calcolo errato dei totali, nonché nei casi di registrazione nel registro contabile errato che viene indicato nella transazione. Questo metodo viene utilizzato se vengono rilevati errori nei registri del modulo di ordine di giornale di contabilità prima di annotare i risultati, nonché nei registri contabili del modulo di ordine di memoria prima della presentazione del bilancio. Dopo che i totali sono stati trasferiti alla contabilità generale, non sono consentite correzioni. In questo caso, l'ufficio contabilità redige un certificato per l'importo dell'errore, i cui dati sono inseriti nella contabilità generale come riga separata. Tali certificati sono conservati nei relativi registri.

Modalità di iscrizione aggiuntiva - viene utilizzata quando l'importo iscritto nei registri è inferiore a quello effettivo:

▪ se la corrispondenza contabile è indicata correttamente, ma in misura minore;

▪ se il costo effettivo di produzione è superiore a quello standard (pianificato).

Le registrazioni vengono effettuate per l'importo mancante.

esempio 1

Sulla base di un estratto del conto corrente, il cassiere ha ricevuto 1000 rubli. Registrazione contabile preparata: Addebito conti 50 "Registratore di cassa" Credito conti 51 "Conti di regolamento" per un importo di 100 rubli. Quindi è necessario un cablaggio aggiuntivo: Addebito conti 50 "Registratore di cassa" Credito conti 51 "Conti di regolamento" per un importo di 900 rubli.

Il metodo di "storno rosso" (o voce negativa) - viene utilizzato per correggere voci errate se vengono effettuate per un importo elevato o quando si effettua una registrazione errata. La correzione è che la voce o la voce errate viene sovrascritta in rosso (o evidenziata: "cerchio"), quindi la voce viene eseguita con un colore normale. Quando si calcolano i totali, viene sottratto l'importo "rosso".

esempio 2

Considera lo stesso caso dell'esempio precedente, ma con questa versione del cablaggio: Addebito conti 51 "Conti di liquidazione" Credito conti 50 "Cassiere" per un importo di 1000 rubli.

La soluzione è scrivere il cablaggio: Addebito conti 51 "Conti di liquidazione" Credito conti 50 "Cassiere" per un importo di 1000 rubli. con inchiostro rosso, quindi viene scritto il cablaggio corretto: Addebito conti 50 "Registratore di cassa" Credito conti 51 "Conti di regolamento" per un importo di 1000 rubli.

Argomento 11. FORME DI CONTABILITÀ

Per registrare le informazioni in contabilità in diverse combinazioni, vengono utilizzati libri, carte, riviste, ecc., le cui voci vengono effettuate in sequenze diverse. Di conseguenza, si formano varie forme di contabilità.

La forma di contabilità è intesa come un insieme di registri contabili che predeterminano il rapporto tra contabilità sintetica e analitica, la metodologia e la tecnica per la registrazione delle transazioni, la tecnologia e l'organizzazione del processo contabile.

Le seguenti sono le forme più comuni di contabilità.

"rivista principale". Questa è una delle forme di contabilità libro e carta, condotta in organizzazioni con un piccolo volume di produzione, in singole istituzioni e in alcuni enti finanziari. Una caratteristica di questo modulo è che i registri per i record cronologici e sistematici sono combinati in un registro: il "Magazine Main". Le prime note vengono scritte direttamente da documenti primari o da documenti consolidati. Al momento della registrazione, a ogni invio viene assegnato un numero e viene assegnata una riga. I saldi dei conti sintetici vengono trasferiti al giornale di registrazione all'inizio del mese. Quindi vengono registrate le transazioni, vengono visualizzati i fatturati e viene calcolato il saldo. Pertanto, i conti vengono chiusi dopo che il saldo è stato registrato il 1° giorno del mese successivo.

La contabilità analitica è tenuta su libri o su carte. Secondo la contabilità analitica, viene compilato un foglio di fatturato, che viene confrontato con i dati contabili sintetici.

Un semplice modulo viene mantenuto utilizzando i registri delle proprietà. Come registri contabili vengono utilizzati otto prospetti unificati:

▪ B1 (contabilità delle immobilizzazioni e ammortamenti);

▪ B2 (contabilità delle rimanenze, delle merci, dei prodotti finiti e dell'IVA assolta per valore);

▪ B3 (contabilizzazione dei costi di produzione);

▪ B4 (contabilità di cassa e fondi);

▪ B5 (contabilità dei regolamenti e delle altre operazioni);

▪ B6 (contabilità delle vendite);

▪ B7 (contabilità dei saldi con i fornitori);

▪ B8 (contabilità delle retribuzioni).

La contabilizzazione delle operazioni viene completata dopo un mese calcolando i totali del fatturato. I risultati sono inseriti nel foglio degli scacchi - B9.

Il modulo d'ordine commemorativo della contabilità ha preso il nome dall'ordine commemorativo, che completa l'elaborazione dei documenti primari. Con questa forma di contabilità viene redatto un decreto commemorativo per ogni transazione commerciale (o gruppo di transazioni riunite in un documento consolidato). Una caratteristica di questo modulo è che i documenti ricevuti dall'ufficio contabilità vengono accumulati e registrati negli estratti conto. Per ogni gruppo di documenti viene redatto un ordine commemorativo. Tutti i documenti relativi a questo intervento, sia primari che di sintesi, sono allegati ad esso. L'ordine indica il numero, il riepilogo dell'operazione, l'addebito, l'accredito, l'importo.

La contabilità sintetica è condotta in due registri:

▪ giornale di registrazione;

▪ Contabilità generale.

Il giornale viene utilizzato per registrare le transazioni in ordine cronologico. Quindi i mandati commemorativi vengono registrati nel registro generale, che ha una forma bilaterale.

La contabilità analitica si effettua principalmente su schede, le registrazioni nei registri di contabilità analitica vengono effettuate direttamente dai documenti primari o di sintesi allegati all'ordine.

Il modulo dell'ordine del giornale ha preso il nome dal registro principale: l'ordine del giornale. Con questa forma di contabilità vengono utilizzati due registri principali:

▪ Per facilitare il lavoro di riepilogo e raggruppamento dei dati vengono utilizzate apposite tabelle di sviluppo.

Le riviste degli ordini sono fogli gratuiti costruiti secondo il principio degli scacchi. Le iscrizioni vengono effettuate sulla base della ricezione dei documenti. I giornali di registrazione degli ordini sono costruiti sulla base del credito. Possono essere utilizzati per un conto (ordine giornale n. 1 - "Cassa", ordine giornale n. 2 - "Conto di liquidazione") o per più conti (ordine giornale n. 10 - "Costi di produzione").

Oltre ai giornali di registrazione degli ordini, vengono aperti gli estratti conto. Vengono utilizzati quando gli indicatori analitici richiesti sono difficili da ottenere direttamente dai giornali di registrazione degli ordini.

Le transazioni in contanti, le transazioni sui conti di regolamento e in valuta sono registrate sia a debito che a credito.

I totali dei giornali di registrazione ordini alla fine del mese vengono trasferiti nella contabilità generale.

Il libro mastro si apre per un anno. Ad ogni account vengono assegnati uno o due fogli. Sulla base della contabilità generale e di altri registri, i moduli di segnalazione vengono compilati.

La forma automatizzata (elettronica) è nata con l'utilizzo della tecnologia informatica per l'elaborazione dei dati. Sono stati sviluppati programmi speciali per calcoli contabili e finanziari che consentono di formare determinati indicatori ed eseguire calcoli. L'uso di un modulo elettronico di contabilità consente senza stampare:

• registrare e archiviare i dati;
• eseguire operazioni aritmetiche sui dati;
• generare indicatori per i rendiconti finanziari.
• Una forma automatizzata di contabilità differisce dalle forme tradizionali per la velocità di esecuzione delle operazioni aritmetiche e per l'affidabilità della memorizzazione dei dati.

La scelta della forma di contabilità si riflette nell'ordine sulla scelta del principio contabile.

Argomento 12. DIRITTI E OBBLIGHI DEL CHIEF ACCOUNTANT

La contabilità nell'organizzazione viene eseguita dall'ufficio contabilità guidato dal capo contabile. Se l'organizzazione non dispone di un servizio di contabilità, il responsabile ha il diritto di affidare la contabilità e la rendicontazione a un'organizzazione specializzata o alle autorità competenti (su base contrattuale).

Il lavoro in contabilità è diviso, di norma, in gruppi principali, ad esempio:

▪ liquidazione - si occupa di questioni relative ai conti 69 "Accordi per le assicurazioni sociali e la previdenza", 70 "Accordi con il personale per salari", 71 "Accordi con persone responsabili", 73 "Accordi con il personale per altre transazioni", 76 "Accordi con diversi debitori e creditori”, ecc.;

▪ materiale - conti 10 “Materiali”, 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 62 “Accordi con acquirenti e clienti”, ecc.;

▪ costi di produzione, o costi, - conti 20 “Produzione principale”, 21 “Semilavorati di produzione propria”, 23 “Produzione ausiliaria”, 25 “Spese generali di produzione”, ecc.

Il capo contabile è nominato (licenziato) dal capo dell'organizzazione e riporta direttamente a lui. Nel suo lavoro, deve essere guidato dalla legislazione della Federazione Russa e dai documenti legali normativi, oltre ad essere responsabile del rispetto dei principi contabili ivi contenuti.

Il Capo contabile si occupa di:

▪ per la formazione delle politiche contabili;

▪ assicurare il controllo e la registrazione contabile delle transazioni commerciali;

▪ fornitura di informazioni operative;

▪ predisposizione del bilancio in modo tempestivo;

▪ condurre analisi economiche in collaborazione con altri servizi.

Il capo contabile, insieme al capo dell'organizzazione, firma i documenti che servono per la ricezione e l'emissione di articoli di inventario e contanti, nonché documenti di regolamento. Questi documenti senza la firma del capo contabile sono considerati non validi e non sono accettati per l'esecuzione.

Il capo contabile non ha il diritto di accettare per l'esecuzione e l'esecuzione documenti su operazioni contrarie alla legge e che violano la disciplina finanziaria e contrattuale. Il capo contabile informa il capo per iscritto di tali documenti.

La nomina e il trasferimento dei responsabili finanziari sono coordinati con il capo contabile. Il loro elenco, così come l'elenco delle persone abilitate alla firma dei documenti primari, è approvato dal responsabile dell'organizzazione, anche d'intesa con il capo contabile.

I requisiti del capo contabile per documentare le transazioni commerciali e fornire documenti al servizio di contabilità sono obbligatori per tutti i dipendenti dell'organizzazione.

Al capo contabile non possono essere attribuiti compiti direttamente connessi alla responsabilità. Non è autorizzato a ricevere contanti e articoli di inventario tramite assegni e altri documenti. Nelle piccole organizzazioni, le funzioni di cassiere possono essere svolte dal capo contabile su ordine scritto del capo dell'organizzazione.

Quando il capo contabile viene revocato dall'incarico, le pratiche sono deferite al capo contabile di nuova nomina (in mancanza di quest'ultimo, al dipendente designato per ordine del capo). Contestualmente vengono verificati lo stato di bilancio e l'affidabilità dei dati. Dopo la verifica, viene redatto un atto, che viene approvato dal capo dell'organizzazione.

Argomento 13. POLITICA CONTABILE

La politica contabile di un'organizzazione è definita come un insieme di metodi contabili da essa utilizzati: osservazione primaria, misurazione dei costi, raggruppamento attuale dei fatti dell'attività finanziaria ed economica e generalizzazione finale dei suoi risultati. La procedura per la formazione di una politica contabile è regolata dalla PBU 1/98 "Politica contabile di un'organizzazione" (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 09.12.1998 n. 60n).

▪ I metodi contabili includono:

▪ metodi di raggruppamento e valutazione dei fatti dell'attività economica;

▪ opzioni per la restituzione del valore degli asset;

▪ organizzazione del flusso documentale;

▪ inventario;

▪ modalità di utilizzo della contabilità e dei registri contabili;

▪ modalità di trattamento delle informazioni.

La scelta della politica contabile di un'organizzazione è determinata dalle sue specifiche, comprese le caratteristiche commerciali, le caratteristiche dell'organizzazione di gestione, gli obiettivi attuali ea lungo termine.

▪ Le politiche contabili dell'organizzazione sono influenzate da:

▪ condizioni fiscali;

▪ benefici;

▪ forma di proprietà;

▪ qualifiche del personale, ecc.

Un posto speciale nella politica contabile è occupato dagli aspetti metodologici e organizzativi.

Gli aspetti metodologici includono:

▪ opzioni per il calcolo degli ammortamenti per le immobilizzazioni e le attività immateriali;

▪ la procedura di registrazione contabile delle transazioni di acquisto di materiali;

▪ metodo di stima delle rimanenze;

▪ opzioni per la contabilizzazione dei costi di produzione;

▪ la procedura per l'ammortamento delle spese generali di produzione e aziendali generali;

▪ elenco delle riserve create.

Gli aspetti organizzativi includono:

▪ scelta della forma contabile;

▪ organizzazione del lavoro del servizio contabilità;

▪ sistema di contabilità, reporting e controllo interno della produzione;

▪ procedura per la realizzazione di un inventario delle proprietà e delle passività;

▪ applicazione del piano contabile operativo;

▪ tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili;

▪ volume, tempistiche e indirizzi per fornire informazioni;

▪ sistema di rapporti con i servizi di audit.

Quando si sviluppa la politica contabile di un'organizzazione, è necessario ricordare che dopo l'approvazione da parte dell'ordine del capo, diventa legalmente vincolante. Pertanto, la politica contabile dovrebbe includere aspetti metodologici e organizzativi, che dovrebbero essere supportati dalla normativa.

SEZIONE II. CONTABILITÀ NELLA SFERA PRODUTTIVA

Argomento 14. CONTABILITÀ DI CASSA

14.1. La procedura per mantenere e riflettere nella contabilità delle transazioni in contanti

Le regole generali per la conservazione, l'uso e la contabilità dei fondi sono stabilite dalla Banca centrale russa. Ad oggi è valida la lettera della Banca centrale russa del 22.09.1993 settembre 40 n. XNUMX "Sull'approvazione della procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa". Inoltre, devi seguire:

▪ Regolamento della Banca Centrale Russa del 05.01.1998 gennaio 14 n. XNUMX-P “Sulle norme per l'organizzazione della circolazione del contante nel territorio della Federazione Russa”;

▪ Legge federale n. 22.05.2003-FZ del 54 maggio XNUMX "Sull'uso delle apparecchiature di registratore di cassa quando si effettuano pagamenti in contanti e (o) pagamenti tramite carte di pagamento".

Per effettuare i pagamenti in contanti, ogni organizzazione deve disporre di una cassa e tenere un libro di cassa nella forma prescritta.

L'accettazione da parte delle organizzazioni di contanti negli insediamenti con la popolazione viene effettuata utilizzando i registratori di cassa.

La normativa vigente prevede:

▪ locali cassa appositamente attrezzati; piena responsabilità finanziaria del cassiere;

▪ limitare i saldi di cassa;

▪ limitazione del periodo di conservazione;

▪ entità e durata di utilizzo degli anticipi per spese aziendali e trasferte.

Se l'organizzazione non ha l'opportunità di fornire una stanza appositamente attrezzata per la cassa, è necessaria una cassaforte per conservare i fondi.

Quando si assume un cassiere, è necessario familiarizzare con la procedura per effettuare transazioni in contanti contro ricevuta. Con lui c'è un accordo di piena responsabilità. La sostituzione temporanea del cassiere avviene con ordine scritto dell'amministrazione. Un accordo sulla responsabilità materiale viene concluso anche con un lavoratore supplente. Se la tabella del personale non prevede la posizione di cassiere, questi compiti vengono assegnati al dipendente nell'ordine di combinazione.

L'organizzazione può tenere contanti presso la propria cassa nei limiti stabiliti dalla banca, d'intesa con il responsabile dell'organizzazione. Se necessario, vengono rivisti i limiti sui saldi di cassa.

Gli enti sono obbligati a consegnare alla banca tutto il contante eccedente i limiti stabiliti sul saldo del contante in cassa secondo le modalità e nei tempi concordati con le banche servitrici.

I documenti di cassa primari sono documenti sviluppati dalla Banca centrale russa.

L'accettazione di contanti da parte delle casse delle organizzazioni viene effettuata in base a ordini di ricevuta di cassa firmati dal capo contabile o da una persona autorizzata a farlo da un ordine scritto del capo dell'organizzazione. Al ricevimento del denaro, viene rilasciata una ricevuta all'ordine di cassa in entrata firmato dal capo contabile o da persona autorizzata a farlo e dal cassiere. La ricevuta è certificata dal sigillo (timbro) del cassiere o dall'impronta del registratore di cassa.

L'emissione di contanti dalle casse delle organizzazioni viene effettuata in base a ordini di cassa o altri documenti debitamente eseguiti (pagamento, buste paga, domande di emissione di denaro, fatture, ecc.) Con l'imposizione di un timbro su questi documenti con il dettagli dell'ordine di cassa. I documenti per l'emissione di fondi devono essere firmati dal capo e capo contabile dell'organizzazione o dalle persone autorizzate a farlo.

Requisiti speciali sono imposti per l'esecuzione di ordini di cassa. Non sono ammesse correzioni. I documenti di cassa eseguiti vengono annullati con francobolli speciali ("Ricevuti" o "Pagati").

Tutti gli ordini di cassa in entrata e in uscita sono registrati in un giornale speciale (modulo unificato n. K2).

La contabilità corrente dei fondi è mantenuta dal cassiere nel libro cassa. Registra il saldo dei fondi all'inizio della giornata, le transazioni per entrate e uscite (al giorno), riassume gli incassi e gli esborsi e visualizza il saldo a fine giornata.

Le registrazioni nel libro cassa sono conservate in duplice copia su carta carbone. La seconda copia - staccabile - funge da verbale di cassa. Tutti i documenti in entrata e in uscita sono allegati alla relazione e al termine della giornata lavorativa vengono consegnati all'ufficio contabilità contro ricevuta del contabile.

Con una forma automatizzata di contabilità, ogni giorno vengono generati fogli separati del libro cassa sotto forma di diagrammi macchina: 1° foglio - foglio sciolto del libro cassa, 2° foglio - rapporto di cassa.

Alla fine del periodo di riferimento, il libro di cassa è certificato dalle firme del capo contabile e del capo dell'organizzazione, allacciato e sigillato.

Oltre alla rendicontazione giornaliera del cassiere, viene effettuata una verifica della cassa nei termini stabiliti dall'amministrazione. L'audit dovrebbe essere improvviso e dovrebbe essere effettuato almeno una volta al mese. Per ordine della direzione, viene creata una commissione di inventario, durante l'audit tutti i documenti e tutti i fondi vengono controllati foglio per foglio. Il risultato è documentato.

Dal 21 novembre 2001, sulla base delle istruzioni della Banca centrale russa del 14.11.2001 novembre 1050 n. 60-U, viene stabilito l'importo massimo dei pagamenti in contanti tra persone giuridiche per una transazione per un importo di XNUMX mila rubli.

14.2. La procedura per aprire conti di regolamento in banca e condurre operazioni su di essi

Il documento normativo che determina la procedura per effettuare pagamenti senza contanti è il regolamento della Banca centrale russa del 03.10.2002 n. 2-P "Sui pagamenti senza contanti nella Federazione Russa" (modificato il 03.03.2003).

Un'organizzazione può avere più conti correnti contemporaneamente. A sua discrezione, sceglie una banca per aprire un conto. L'organizzazione può eseguire tutti i tipi di operazioni da qualsiasi conto di regolamento.

La procedura per l'apertura di conti di regolamento e altri, l'esecuzione e l'esecuzione di transazioni sono stabilite dalla Banca centrale russa.

Per aprire un conto corrente bancario è necessario fornire i seguenti documenti:

▪ una copia autenticata dello statuto (e una copia autenticata dell'accordo costitutivo, se presente);

▪ una copia autenticata del certificato di registrazione presso la Camera di registrazione;

▪ una copia autenticata del certificato di registrazione presso l'autorità fiscale;

▪ fotocopia dei codici statistici, autenticati dal responsabile dell'organizzazione e timbro dell'organizzazione;

▪ una fotocopia della decisione del fondatore (verbale dell'assemblea generale dei fondatori) sulla nomina del capo dell'organizzazione, certificata dal suo capo e dal sigillo;

▪ una fotocopia dell'ordine di nomina del capo contabile dell'organizzazione, certificata dal suo capo e dal sigillo;

▪ certificati del Fondo delle Previdenza Sociale, del Fondo dell'Assicurazione Medica Obbligatoria e del Fondo Pensione;

▪ una carta bancaria con firme di esempio autenticate del capo e capo contabile dell'organizzazione.

Quando si cambia il nome dell'organizzazione, la natura delle sue attività, la composizione dei titolari di conti, vengono apportate le opportune correzioni alla documentazione e quando l'organizzazione viene riorganizzata, vengono presentati nuovi documenti alla banca.

Tutte le operazioni sul conto vengono effettuate sulla base di istruzioni scritte del titolare del conto:

▪ deposito di contanti - sulla base di un annuncio per depositi di contanti;

▪ ricevere contanti dal conto - un assegno in contanti;

▪ bonifico - ordine di pagamento, assegno di liquidazione, ordine-richiesta di pagamento.

Senza accettazione, la banca può cancellare i fondi per pagare l'elettricità, la fornitura di calore, la fornitura di acqua, ecc. (calcoli nell'ordine dei pagamenti pianificati).

Inoltre, senza accettazione, le cancellazioni sono effettuate con decisione dell'autorità giudiziaria e fiscale.

La base per le registrazioni nei registri contabili sono gli estratti conto: un elenco di tutte le transazioni eseguite sul conto per il periodo con allegate copie dei documenti di pagamento. Tutte le registrazioni nell'estratto conto significano ricevuta sul conto, in addebito - storno dal conto.

Gli errori identificati vengono corretti previo accordo con la banca, per la quale è fissato un termine - 10 giorni dalla data di ricezione dell'estratto conto.

14.3. Regolamenti tramite ordini di pagamento

Un ordine di pagamento è un ordine del titolare del conto (pagante) alla banca che lo serve, redatto da un documento di regolamento, di trasferire una certa somma di denaro sul conto del destinatario dei fondi aperti in questa o in un'altra banca. La Banca esegue l'ordine di pagamento entro il termine previsto dalla normativa, ovvero entro un termine più breve stabilito dal contratto di conto corrente bancario o determinato dalle pratiche commerciali applicate nella pratica bancaria.

L'ordine di pagamento ha una validità di 10 giorni, compreso il giorno in cui è stato effettuato.

I trasferimenti di denaro possono essere effettuati tramite ordini di pagamento:

▪ per i beni forniti, i lavori eseguiti, i servizi resi;

▪ ai bilanci di tutti i livelli e ai fondi fuori bilancio;

▪ al fine di restituire/immettere crediti (prestiti)/depositi e pagare gli interessi sugli stessi;

▪ per altri scopi previsti dalla legge o da un contratto.

In accordo con i termini del contratto principale, gli ordini di pagamento possono essere utilizzati per il pagamento anticipato di beni, lavori, servizi o per effettuare pagamenti periodici.

Gli ordini di pagamento sono accettati dalla banca indipendentemente dalla disponibilità di fondi sul conto del pagatore.

La banca, su richiesta del pagatore, è obbligata ad informarlo dell'esecuzione dell'ordine di pagamento entro e non oltre il giorno lavorativo successivo alla richiesta del pagatore alla banca, a meno che non sia previsto un altro periodo dal contratto di conto bancario. La procedura per informare il pagatore è determinata dal contratto di conto bancario.

14.4. Contabilità dei fondi detenuti in lettere di credito

La lettera di credito è un obbligo monetario condizionale accettato da una banca (di seguito denominata banca emittente) per conto del pagatore di effettuare pagamenti a favore del destinatario dei fondi dietro presentazione da parte di quest'ultimo di documenti corrispondenti ai termini del lettera di credito, o per autorizzare un'altra banca (di seguito denominata banca esecutrice) a effettuare tali pagamenti.

Le banche possono aprire le seguenti tipologie di lettere di credito:

▪ coperti (depositati) e scoperti (garantiti);

▪ revocabile e irrevocabile (può essere confermato).

All'apertura di una lettera di credito coperta (depositata), la banca emittente trasferisce l'importo della lettera di credito (copertura) a disposizione della banca esecutrice a spese del pagatore o il credito a lui concesso per l'intero periodo della lettera di credito.

Quando si apre una lettera di credito scoperta (garantita), la banca emittente concede alla banca di esecuzione il diritto di cancellare i fondi dal suo conto corrispondente entro l'importo della lettera di credito.

Una lettera di credito revocabile è una lettera di credito che può essere modificata o annullata dalla banca emittente sulla base di un ordine scritto del pagatore senza previo accordo con il destinatario dei fondi e senza alcun obbligo nei suoi confronti della banca emittente dopo il ritiro della lettera di credito. Irrevocabile è una lettera di credito che può essere annullata solo con il consenso del destinatario dei fondi.

La lettera di credito è destinata agli insediamenti con un destinatario di fondi. La procedura per i regolamenti con lettera di credito è stabilita nel contratto principale, che riflette:

▪ nome della banca emittente;

▪ nome della banca servente del destinatario dei fondi;

▪ nome del destinatario dei fondi;

▪ importo della lettera di credito;

▪ tipologia di lettera di credito;

▪ modalità di notifica al destinatario dei fondi dell'apertura di una lettera di credito;

▪ modalità di comunicazione al pagatore del numero di conto per il deposito dei fondi aperto dalla banca esecutrice;

▪ l'elenco completo e la descrizione precisa dei documenti forniti dal destinatario dei fondi;

▪ periodi di validità della lettera di credito, fornitura di documenti attestanti la fornitura di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) e requisiti per l'esecuzione di tali documenti;

▪ termini di pagamento (con o senza accettazione);

▪ responsabilità per inadempimento (inadempiente) degli obblighi.

Il contratto principale può prevedere altre condizioni relative alla procedura di regolamento con lettera di credito.

Il pagamento con lettera di credito viene effettuato senza contanti trasferendo l'importo della lettera di credito sul conto del destinatario dei fondi. Sono ammessi pagamenti parziali con lettera di credito.

14.5. Contabilità dei bonifici in transito

Il concetto di "trasferimenti in transito" viene utilizzato per tenere conto del movimento di fondi (trasferimenti) nei casi in cui vi sia un intervallo di tempo tra il momento di una cancellazione documentata e il momento in cui i fondi vengono accreditati sul conto contabile corrispondente, in particolare:

▪ i proventi della vendita di beni prodotti da organizzazioni impegnate in attività commerciali, depositati nelle casse di istituti di credito, casse di risparmio o casse postali per l'accredito sul conto corrente o altro dell'organizzazione, ma non ancora accreditati per lo scopo previsto scopo;

▪ fondi (bonifici) in valuta estera depositati presso le casse degli istituti di credito per l'accredito sul conto corrente o su altro conto dell'organizzazione, ma non ancora accreditati per lo scopo previsto.

Le basi per l'accettazione di documenti monetari per la contabilità sono le ricevute di un istituto di credito, una cassa di risparmio, un ufficio postale, copie delle dichiarazioni di accompagnamento per la consegna dei proventi ai collezionisti, ecc.

Se gli istituti bancari redigono estratti conto da conti bancari in una forma diversa da quella generalmente accettata e tali estratti conto contengono informazioni sugli importi di fondi che sono stati ricevuti dall'organizzazione, ma non sono stati ancora confermati da documenti di regolamento, il l'organizzazione riflette tali importi in contabilità come "bonifici in corso" e non ha il diritto di disporli fino a quando l'istituto di credito non riceve i documenti di regolamento che confermano il pagamento.

14.6. Contabilità dei documenti monetari

Al botteghino dell'organizzazione possono essere conservati documenti monetari come buoni pagati per case di riposo e sanatori, francobolli, francobolli statali, francobolli di cambiali, biglietti di viaggio pagati, ecc. documenti monetari.

I documenti monetari sono valutati in contabilità per l'importo dei costi effettivi per la loro acquisizione.

La contabilità analitica è condotta per tipi di documenti monetari.

Argomento 15. CONTO DI INVENTARIO

15.1. Il concetto e la classificazione delle scorte

Le scorte fanno parte del patrimonio dell'organizzazione:

▪ utilizzati come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita, all'esecuzione di lavori, alla fornitura di servizi;

▪ destinati alla vendita;

▪ utilizzati per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

In conformità con PBU 5/01 "Contabilità delle scorte" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 09.06.2001 n. 44n), anche i prodotti finiti e le merci appartengono alle scorte.

Le rimanenze sono classificate:

▪ per ruolo e finalità nel processo produttivo;

▪ per proprietà tecniche.

Dal punto di vista del ruolo e dello scopo nel processo produttivo, le scorte sono divise in principali e ausiliari.

Le principali scorte di produzione sono gli oggetti di lavoro che costituiscono la base dei prodotti fabbricati:

▪ materie prime - prodotti dell'industria mineraria e dell'agricoltura;

▪ materiali di base - prodotti manifatturieri;

▪ prodotti semilavorati acquistati - materiali che hanno subito determinate lavorazioni, ma non sono ancora diventati prodotti finiti;

▪ componenti – beni materiali destinati a completare il manufatto.

Le scorte di produzione ausiliarie sono oggetti di lavoro che conferiscono all'oggetto determinate proprietà e qualità (vernici, vernici, ecc.) o sono utilizzati per mantenere i mezzi di lavoro (lubrificante e materiale per la pulizia).

La classificazione per proprietà tecniche viene utilizzata nella tecnologia di produzione e nell'organizzazione della contabilità analitica:

▪ materie prime e materiali;

▪ acquistato semilavorati e componenti, strutture e parti;

▪ carburante;

▪ contenitori e materiali di imballaggio;

▪ pezzi di ricambio;

▪ altri materiali;

▪ materiali da costruzione;

▪ materiali ceduti per lavorazioni a terzi.

Ciascuno di questi gruppi è suddiviso in sottogruppi, in cui viene fornito un elenco di nomi di materiali con una descrizione delle loro caratteristiche tecniche. Questa classificazione è la base per lo sviluppo della nomenclatura, ovvero un elenco sistematico di tutti i materiali utilizzati nella produzione. Ad ogni materiale è assegnato un numero di nomenclatura (codice).

L'unità contabile può essere:

▪ numero di nomenclatura del materiale e stock di produzione;

▪ partito;

▪ gruppo omogeneo, ecc.

Il contabile può avere un'opinione che il numero dell'articolo debba essere considerato come oggetto di contabilizzazione delle scorte. Naturalmente, questo non è vero. Il numero di nomenclatura è solo una designazione condizionale (codice) di un oggetto reale. Pertanto, l'unità contabile dello stock può essere un tipo specifico (nome) dello stock o un gruppo (lotto) di stock, a cui viene assegnato il numero di articolo corrispondente.

15.2. Valutazione delle scorte al momento dell'ammissione

In contabilità, le scorte sono valutate al costo effettivo. Nella contabilità corrente, le organizzazioni possono valutare i materiali a un prezzo di libro e tenere conto separatamente delle deviazioni nel costo effettivo dei materiali dal prezzo di libro. In bilancio, i materiali sono valutati al costo effettivo.

Il costo effettivo delle scorte acquistate a pagamento è l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione. L'IVA e le altre tasse rimborsabili (salvo i casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa) non sono incluse nel costo effettivo. I costi effettivi includono:

▪ importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);

▪ spese per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di rimanenze;

▪ dazi doganali;

▪ compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquistate le forniture;

▪ costi di approvvigionamento e consegna delle rimanenze al luogo di utilizzo, comprese le spese assicurative;

▪ altri costi direttamente correlati all'acquisizione delle rimanenze.

Il costo effettivo delle rimanenze ricevute dall'ente in virtù di un accordo di donazione oa titolo gratuito, nonché di quelle residue dalla dismissione di immobilizzazioni e altri beni, è determinato sulla base del loro valore di mercato corrente alla data di accettazione della contabilizzazione. Il costo effettivo in questo caso comprende i costi effettivi dell'organizzazione per la consegna delle scorte e per il loro adeguamento all'uso.

Il costo effettivo delle scorte che contribuiscono al capitale autorizzato (di riserva) dell'organizzazione è determinato in base al loro valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, se non diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa. In questo caso, il costo effettivo comprende anche i costi effettivi dell'organizzazione per la consegna delle scorte e il loro adeguamento all'uso.

Il costo effettivo delle rimanenze quando sono prodotte dall'organizzazione stessa è determinato sulla base dei costi effettivi associati alla produzione di tali rimanenze. La contabilità e la formazione dei costi per la produzione di scorte viene effettuata dall'organizzazione secondo le modalità stabilite per determinare il costo dei relativi tipi di prodotti.

Il costo effettivo delle rimanenze ricevute nell'ambito di contratti che prevedono l'adempimento degli obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è il costo dei beni trasferiti o da trasferire dall'organizzazione. Il valore di tali attività si basa sul prezzo al quale un'entità normalmente addebita attività simili in circostanze comparabili.

Il trasporto e gli altri costi associati allo scambio vengono aggiunti direttamente al costo delle scorte ricevute o sono preliminarmente inclusi nella composizione dei costi di trasporto e approvvigionamento, se non diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa. Se l'accordo di scambio prevede lo scambio di beni disuguali, la differenza tra loro in forma monetaria viene registrata presso la parte che ha trasferito la merce di valore superiore, nell'addebito del conto di regolamento. Il debito risultante viene rimborsato secondo le modalità previste dall'accordo.

La valutazione delle azioni che non appartengono a questa organizzazione, ma sono in uso o dismissione, viene effettuata nell'importo previsto nel contratto, o nell'importo concordato con il loro proprietario. In assenza di un prezzo per queste riserve nel contratto o di un prezzo concordato con il proprietario, possono essere prese in considerazione in una valutazione condizionale.

La valutazione delle scorte, il cui valore al momento dell'acquisizione è determinato in valuta estera, viene effettuata in rubli ricalcolando l'importo in valuta estera al tasso di cambio della Banca centrale russa, in vigore alla data di accettazione delle riserve per la contabilità.

15.3. Contabilità delle scorte

Le basi per l'accettazione dei materiali per la contabilità sono i documenti primari per la ricezione e l'emissione dei materiali.

Per i materiali ricevuti dall'esterno, l'organizzazione riceve:

▪ documenti di trasporto;

▪ fattura del fornitore;

▪ certificato e altri documenti in conformità con i termini del contratto di compravendita.

Al magazzino viene emesso un ordine di ricevuta (modulo intersettoriale standard n. M-4, approvato dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30.10.1997 ottobre 71 n. XNUMXa). Per carichi omogenei sfusi in arrivo più volte nell'arco della giornata dallo stesso fornitore, è consentito redigere un solo ordine di ricevimento per l'intera giornata. Durante questa giornata, ogni entrata merce viene registrata sul retro dell'ordine, che viene conteggiato a fine giornata, e il totale viene registrato nella nota di ricevimento. Al posto dell'ordine in entrata, l'accettazione e l'affissione dei materiali può essere formalizzata apponendo un timbro sul documento del fornitore (lettera di vettura, lettera di vettura), la cui impronta riporta gli stessi dettagli dell'ordine in entrata. In questo caso, vengono compilati i dettagli del timbro specificato e viene inserito il numero successivo dell'ordine in entrata. Tale timbro equivale a un ordine di ricevuta.

Se la quantità e la qualità dei materiali pervenuti al magazzino non corrispondono ai dati del fornitore, i materiali vengono accettati dalla commissione e redigono un certificato di accettazione del materiale (modulo intersettoriale standard n. M-7), che funge da base per presentare un reclamo al fornitore o all'organizzazione di trasporto. In caso di redazione di un certificato di accettazione, non viene emesso un ordine di credito.

Ai materiali provenienti dalla loro produzione viene emessa fattura per la movimentazione interna dei materiali.

I materiali ricevuti dopo la liquidazione dell'immobilizzazione sono formalizzati da un atto di registrazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture (modulo intersettoriale standard n. M-35).

Se, nell'interesse della produzione, è opportuno inviare i materiali direttamente alla suddivisione dell'organizzazione, bypassando il magazzino, tali lotti di materiali vengono registrati come ricevuti presso il magazzino e trasferiti alla suddivisione dell'organizzazione. Allo stesso tempo, nei documenti di ricevimento e spesa del magazzino e nei documenti di ricevimento della divisione dell'organizzazione, si annota che i materiali sono stati ricevuti dal fornitore e rilasciati alla divisione senza portarli al magazzino (in transito) .

Gli atti di accettazione e gli ordini di ricevimento sono redatti il ​​giorno del ricevimento dei relativi materiali presso il magazzino o in altre scadenze stabilite dall'organizzazione, e comunque non oltre le scadenze previste dagli atti normativi per l'accettazione della merce in entrata.

I materiali ricevuti in custodia sono registrati dal responsabile finanziario in un apposito libro (carta), conservato separatamente in magazzino e non vengono consumati.

La pubblicazione dei materiali acquistati da persone responsabili dell'organizzazione viene effettuata nel modo generalmente stabilito sulla base di documenti giustificativi che confermano l'acquisto (conti e assegni di negozi, ricevuta per un ordine di ricevuta di cassa - quando si acquista da un'altra organizzazione per contanti, atto o certificato di acquisto sul mercato o dalla popolazione), che sono allegati alla relazione anticipata del responsabile.

Sulla base dei documenti primari, l'acquisizione di materiali si riflette nella voce contabile:

▪ Addebito conti 10 "Materiali" - l'importo dei costi effettivi per l'acquisto di materiali;

▪ Addebito conti 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" - importi IVA su fatture di terzi;

▪ Credito conti di regolamento: 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 71 "Calcoli con soggetti responsabili", 76 "Transazioni con debitori e creditori diversi", ecc.

L'IVA viene presentata per il rimborso dal bilancio sui materiali capitalizzati e pagati ai fini della produzione e si riflette nell'addebito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse" e nell'accredito del conto 19.

I materiali ricevuti dai fondatori come contributo al capitale autorizzato sono accettati per la contabilizzazione al costo concordato dai fondatori e sono documentati nella voce contabile:

▪ Addebito conti 10 crediti conti 75 "Insediamenti con i fondatori".

I costi effettivi dell'organizzazione per la consegna degli inventari e per portarli in una condizione adatta all'uso si riflettono nell'addebito del conto 10, IVA - nell'addebito del conto 19 e nell'accredito dei conti 60, 71, 76, ecc.

I materiali ricevuti nell'ambito di un contratto di donazione o gratuitamente sono riflessi nella valutazione al valore di mercato alla data di accettazione della contabilità:

▪ Addebito conti 10 crediti conti 98 "Risconti passivi", sottovoce 2 "Incassi gratuiti".

I costi effettivi dell'organizzazione per la consegna degli inventari e per portarli in una condizione adatta all'uso si riflettono nell'addebito del conto 10, IVA - nell'addebito del conto 19 e nell'accredito dei conti 60, 71, 76, ecc.

Caratteristiche della contabilità e valutazione dei materiali quando si utilizzano i conti 15 e 16. La valutazione dei materiali nella contabilità corrente può essere effettuata al prezzo contabile, che può essere il costo di approvvigionamento pianificato o il prezzo di acquisto dei materiali. In questo caso, la contabilità è organizzata utilizzando i conti: 10 "Materiali", 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali", 16 "Deviazione del costo dei beni materiali".

Il costo effettivo dei materiali acquistati si riflette nella contabilità nell'addebito del conto 15 e nel credito dei conti 60, 71, 76, IVA - nell'addebito del conto 19 e nel credito dei conti 60, 71, 76. Il valore contabile di i materiali effettivamente ricevuti vengono cancellati sull'addebito del conto 10 dall'accredito del conto 15 .

Pertanto, l'addebito del conto 15 riflette il costo effettivo dei materiali e il credito - il loro prezzo contabile. La differenza tra il costo effettivo dei materiali ricevuti e il loro prezzo contabile è una deviazione del costo effettivo dal prezzo contabile, di cui si tiene conto nel conto 16 "Deviazione nel costo delle attività materiali". Le deviazioni vengono cancellate dal conto 15 al conto 16 come segue:

▪ Addebito conti 16 crediti conti 15 - se il costo effettivo è superiore al prezzo contabile;

▪ Addebito conti 15 crediti conti 16 - se il costo effettivo è inferiore al prezzo del libro.

Il saldo a debito del conto finale 15 mostra il costo effettivo dei materiali in transito.

Le deviazioni di debito e credito dai prezzi contabili accumulati sul conto 16 vengono addebitate ai conti dei costi di produzione, di norma, in proporzione al costo dei materiali utilizzati nella produzione (a prezzi):

▪ Addebito conti 20 "Produzione primaria", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "spese generali" 26 "Costi generali di gestione", 28 "Matrimonio in produzione". Se il prezzo contabile dei materiali utilizzati è inferiore al loro costo effettivo, si registra un'ulteriore iscrizione a credito sul conto 16;

▪ Addebito conti 20, 23, 25, 26, 28. Una registrazione aggiuntiva con il metodo dello “storno rosso” viene effettuata sul credito del conto 16 se il prezzo contabile dei materiali consumati è superiore al loro costo effettivo.

15.4. Contabilità per il rilascio delle scorte

Il rilascio dei materiali per i fabbisogni di produzione con consumo di sistema viene effettuato sulla base di limiti prefissati. Il reparto di approvvigionamento stabilisce un limite per l'emissione di materiali per la produzione, in base alle tariffe di consumo di materiale approvate. Il rilascio limitato di materiali dal magazzino è emesso da carte limite-recinzione (modulo intersettoriale standard n. M-8). I materiali emessi in modo irregolare sono emessi con una fattura-obbligo (modulo intersettoriale standard n. M-11).

Alla movimentazione dei materiali da un magazzino all'altro viene emessa fattura per la movimentazione interna dei materiali.

Il rilascio di materiali si riflette nel reparto contabilità sulla base di documenti sul rilascio di materiali sul credito del conto 10 in corrispondenza dell'addebito dei conti 20, 23, 25, ecc.

Valutazione delle rimanenze in fase di rilascio per le esigenze dell'organizzazione. In conformità con PBU 5/01, le organizzazioni hanno il diritto, quando rilasciano materiali nella produzione e in altro smaltimento, di valutarli in uno dei seguenti modi:

▪ al costo di ciascuna unità;

▪ a costo medio;

▪ al costo delle materie prime acquistate - metodo FIFO;

▪ al costo degli ultimi materiali acquistati – metodo LIFO.

Il metodo di valutazione scelto dovrebbe essere fissato nella politica contabile dell'organizzazione.

La valutazione al costo di ciascuna unità può essere applicata alle imprese con una piccola gamma di prodotti che eseguono ordini speciali, quando è possibile tracciare l'uso dei materiali nella produzione e organizzare tale contabilità.

Quando si valutano le scorte al costo medio, è consuetudine che ciascun tipo (gruppo) di stock determini il costo medio unitario dividendo il costo totale del tipo (gruppo) di stock per il loro numero.

Secondo il metodo FIFO, il costo effettivo delle rimanenze cancellate è determinato come il costo dei materiali acquistati in primo luogo, tenendo conto del costo delle rimanenze quotate all'inizio del mese, ovvero al costo degli acquisti primi in volta.

Il metodo LIFO si basa sul presupposto che le rimanenze che per prime entrano in produzione debbano essere valutate al costo degli ultimi acquisti.

15.5. Contabilità per la dismissione delle rimanenze

Per contabilizzare la vendita e altre dismissioni di articoli di magazzino, si intende il conto del risultato operativo 91 "Altri proventi e spese".

Lo smaltimento di materiali come contributo al capitale (socio) autorizzato di altre organizzazioni è contabilizzato come investimento a lungo termine. Il costo effettivo dei materiali trasferiti si riflette nell'accredito del conto 10 "Materiali" e nell'addebito del conto 58 "Investimenti finanziari". La differenza tra il costo effettivo e la valutazione concordata dei materiali trasferiti viene cancellata:

▪ nel addebito conti 91-2 "Altre spese" prestito conti 58 - se il valore pattuito è inferiore al valore di carico dei materiali;

▪ nel addebito conti 58 и credito conti 91-1 "Altri ricavi" - se il costo concordato è superiore al costo effettivo dei materiali.

La vendita di materiali a terzi si riflette nella contabilizzazione al momento del trasferimento dei materiali e della sottoscrizione dei documenti di accettazione, a meno che il contratto non preveda una diversa procedura per il passaggio di proprietà all'acquirente. Per l'importo totale del debito dell'acquirente, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" e sul credito del conto 91-1. I costi associati all'attuazione si riflettono nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito dei conti di spese e liquidazioni: 44 "Spese di vendita", 60 "Insediamenti con fornitori e appaltatori", 70 "Insediamenti con personale per salari" , 76 "Transazioni con vari debitori e creditori, ecc. L'IVA sulla vendita di materiali viene addebitata sull'addebito del conto 91-2 e sull'accredito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse", sottoconto "Calcoli sull'IVA" . Il costo effettivo dei materiali viene cancellato sull'addebito del conto 912 e sul credito del conto 10.

Quando i materiali vengono smaltiti a causa di un trasferimento gratuito, il costo effettivo viene stornato sull'addebito del conto 91-2 e l'accredito sul conto 10. La perdita derivante dal trasferimento gratuito viene cancellata da fonti proprie sull'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" e il credito del conto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese". In caso di cessione gratuita di materiali, l'IVA è a carico del cedente. L'importo dell'IVA maturata si riflette nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito del conto 68, sottoconto "Regole IVA".

La cancellazione di beni materiali perduti a causa di disastri naturali e altre emergenze richiede un certificato di emergenza. La perdita in questo caso è attribuita al risultato finanziario e si riflette nell'addebito del conto 94 "Carenza e perdite da danni a oggetti di valore" e nell'accredito del conto 10 "Materiali", quindi cancellato sull'addebito del conto 99 " Profitti e perdite" dal credito di conto 94.

15.6. Inventario delle scorte

Per garantire l'affidabilità della contabilità e dei rendiconti finanziari, le organizzazioni sono tenute a condurre un inventario delle risorse materiali. (Sulla procedura e le condizioni per la conduzione degli inventari, vedere: Argomento 5, domanda 5.2.)

L'inventario viene effettuato dalla commissione d'inventario, nominata per ordine del capo dell'organizzazione, alla presenza di una persona finanziariamente responsabile e di tutti i membri della commissione.

Le scorte in eccedenza identificate durante l'inventario sono contabilizzate ai prezzi di mercato e allo stesso tempo il loro valore è attribuito alle organizzazioni commerciali ai risultati finanziari nell'addebito del conto 10 "Materiali" e nell'accredito del conto 91-1 "Altre entrate".

Le mancanze e i danni alle scorte vengono cancellati al costo effettivo sull'addebito del conto 94 "Carenza e perdite da danni a oggetti di valore", accredito sul conto 10 "Materiali", il corrispondente sottoconto (in termini di prezzo (conto) contrattuale di lo stock), credito del conto 10, sottoconto "Costi di approvvigionamento di trasporto" o conto 16 "Deviazione nel costo dei materiali" (in termini di quota dei costi di trasporto e approvvigionamento).

Le scorte viziate che possono essere utilizzate nell'organizzazione o vendute (con un ribasso) vengono contemporaneamente accreditate ai prezzi di mercato, tenendo conto delle loro condizioni fisiche (con una diminuzione delle perdite per danni di questo importo) nell'addebito del conto 10 "Materiali" e il credito di conto 94.

La mancanza e il danno entro i limiti dell'attrito sono addebitati dall'accredito del conto 94 all'addebito dei conti: 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Costi generali di produzione", 26 "Spese generali", ecc. Carenza in eccedenza alle norme di logoramento è imputato al conto degli esecutori dall'accredito del conto 94 all'addebito del conto 73 "Transazioni con personale per altre operazioni", sottoconto 2 "Transazioni con personale per risarcimento danni materiali".

Se gli autori non vengono identificati o il tribunale ha rifiutato di recuperare le perdite da loro, le perdite dovute a carenze e danni alle scorte vengono cancellate dall'organizzazione commerciale ai risultati finanziari nell'addebito del conto 91-2 dal credito del conto 94.

Le scorte perse (distrutte) a seguito di calamità naturali, incendi, incidenti e altre emergenze vengono cancellate al costo effettivo dall'accredito del conto 94 all'addebito del conto 99 "Utili e perdite", sottoconto "Spese straordinarie".

Le indennità assicurative ricevute come risarcimento per perdite dovute a calamità naturali, incendi, incidenti e altre emergenze sono contabilizzate come parte del reddito di emergenza dell'organizzazione nell'addebito del conto 51 "Conti di liquidazione" e nel credito del conto 99.

Argomento 16. CONTABILITÀ DEGLI INVESTIMENTI A LUNGO TERMINE

16.1. Attività non correnti: concetto, tipologie

▪ Immobilizzazioni (FPE) - mezzi di lavoro utilizzati nello svolgimento delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione per un periodo superiore a 12 mesi. Si tratta di edifici, strutture, trasporti, attrezzature, tecnologia informatica, ecc.

▪ Investimenti redditizi in beni materiali - spese dell'organizzazione sotto forma di investimenti in edifici, attrezzature e altri beni che hanno una struttura materiale, forniti dall'organizzazione per uso temporaneo al fine di generare reddito.

▪ Beni immateriali - costi a lungo termine di un'organizzazione per acquisire diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale derivanti da brevetti, certificati e altri documenti di protezione. Questa categoria comprende anche le spese organizzative derivanti dalla creazione di un'entità commerciale sotto forma di contributo al capitale autorizzato e il valore della reputazione aziendale delle organizzazioni acquisite.

▪ Investimenti in attività non correnti - investimenti a lungo termine di un'organizzazione nell'acquisizione (costruzione) di immobilizzazioni, creazione e acquisizione di attività immateriali.

▪ Investimenti finanziari a lungo termine - investimenti di un'organizzazione in titoli di società per azioni, titoli di debito statali e privati, capitali (azionari) autorizzati di altre organizzazioni (clausola 3 della PBU 19/02).

16.2. Determinazione del costo iniziale degli oggetti al momento dell'acquisizione

Il costo iniziale delle immobilizzazioni apportate dai fondatori come contributo al capitale autorizzato è il valore monetario concordato dai fondatori, salvo diversa disposizione di legge. (Se la parte nominale della quota di un membro della società nel capitale sociale della società, pagata con un contributo non monetario, è superiore a 200 salari minimi, tale contributo deve essere valutato da un perito indipendente.) Il costo iniziale comprende anche i costi effettivi dell'organizzazione per la consegna degli oggetti e per il loro mantenimento in condizioni idonee all'uso.

Per le immobilizzazioni ricevute in virtù di un contratto di donazione (a titolo gratuito), il costo iniziale è rilevato al valore corrente di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione. Il costo iniziale include anche i costi effettivi dell'organizzazione per la consegna degli oggetti e il loro adeguamento all'uso (secondo l'articolo 575 del codice civile della Federazione Russa, solo tali regali sono consentiti tra organizzazioni commerciali, il valore di cui non supera il salario minimo 5. Ai sensi dell'articolo 168 del codice civile della Federazione Russa, una transazione che non soddisfa questo requisito della legge o altri atti legali, può essere dichiarata nulla e le parti lo faranno essere tenuti a restituire ciò che hanno ricevuto nell'ambito della transazione. Questa restrizione alla donazione gratuita non si applica se le immobilizzazioni sono state donate da organizzazioni senza scopo di lucro o persone fisiche).

I documenti per la determinazione del valore di mercato possono essere:

▪ dati sui prezzi per prodotti simili ricevuti per iscritto dall'organizzazione del produttore;

▪ informazioni sul livello dei prezzi a disposizione delle autorità statistiche. Dati provenienti da ispezioni e organizzazioni commerciali;

▪ informazioni sui livelli dei prezzi pubblicate nei media;

▪ perizia sul costo delle singole immobilizzazioni.

Il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a pagamento è la somma di tutti i costi di acquisizione effettivi. L'IVA e altre tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione della Federazione Russa) non sono incluse nel costo iniziale.

I costi effettivi di acquisizione delle immobilizzazioni possono includere:

▪ importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);

▪ importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di immobilizzazioni;

▪ tasse di registrazione, dazi doganali, diritti di brevetto e altri pagamenti simili effettuati in relazione all'acquisizione (ricevimento) dei diritti sull'oggetto;

▪ imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di immobilizzazioni;

▪ compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale è stata acquistata l'immobilizzazione;

▪ altre spese direttamente correlate all'acquisizione e al portare il sistema operativo in uno stato in cui sia idoneo all'uso per gli scopi previsti.

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nel costo iniziale delle immobilizzazioni, se non sono direttamente correlate alla loro acquisizione, costruzione o fabbricazione.

Il costo iniziale delle immobilizzazioni ricevute nell'ambito di un contratto che prevede l'adempimento di obbligazioni con mezzi non monetari è rilevato come costo dell'immobile ceduto, che consiste nel prezzo di vendita (acquisizione). Cioè, in base al prezzo, che funge da prezzo di mercato dei valori trasferiti. Tale operazione è formalizzata da un accordo di scambio, in base al quale ciascuna parte agisce come acquirente e venditore allo stesso tempo, non ci sono liquidazioni in contanti.

Argomento 17. CONTABILITA' DELLE IMMOBILIZZAZIONI

17.1. Concetto, classificazione dei fondi

Un oggetto è accettato dall'organizzazione per la contabilizzazione come cespiti se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

▪ a) l'oggetto è destinato ad essere utilizzato nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, per le esigenze gestionali dell'organizzazione, o per essere fornito dall'organizzazione dietro compenso per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo;

▪ b) l'oggetto è destinato ad un uso prolungato, ovvero ad un periodo di durata superiore a 12 mesi o ad un normale ciclo di funzionamento se superiore a 12 mesi;

▪ c) l'organizzazione non intende rivendere successivamente tale oggetto;

▪ d) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici (redditi) all'organizzazione in futuro.

Un'organizzazione senza scopo di lucro accetta un oggetto per la contabilizzazione come capitale fisso se è destinato all'uso in attività volte a raggiungere gli obiettivi della creazione di questa organizzazione senza scopo di lucro (comprese le attività commerciali svolte in conformità con la legislazione della Federazione Russa) , per esigenze di gestione di un'organizzazione senza scopo di lucro, nonché se ricorrono le condizioni di cui ai commi. "b" e "c".

Le immobilizzazioni destinate esclusivamente a essere fornite da un'organizzazione a pagamento per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo al fine di generare reddito si riflettono nella contabilità e nei rendiconti finanziari come parte di investimenti redditizi in attività materiali.

Le attività per le quali sono soddisfatte le condizioni di cui sopra e con un valore entro il limite stabilito nella politica contabile dell'organizzazione, ma non superiore a 20 rubli per unità, possono essere riflesse nella contabilità e nei rendiconti finanziari come parte delle scorte. Al fine di garantire la sicurezza di questi oggetti durante la produzione o durante il funzionamento, l'organizzazione deve organizzare un controllo adeguato sul loro movimento.

Le immobilizzazioni nell'organizzazione sono classificate secondo diversi criteri:

▪ 1. Per settore:

▪ industria;

▪ costruzione;

▪ agricoltura;

▪ commercio e ristorazione, ecc.

2. In base alla composizione e al collocamento o alla proprietà naturale, la classificazione delle immobilizzazioni è data nel classificatore tutto russo delle immobilizzazioni, Decreto del Comitato statale di statistica della Federazione Russa, Gosstandart della Federazione Russa del 26.12.1994 dicembre 359 N. 6 e in PBU 01/30.03.2001 Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. del 26 marzo XNUMX n. XNUMXn. Si distinguono i seguenti gruppi:

▪ edifici;

▪ strutture;

▪ macchine ed attrezzature di lavoro e di potenza;

▪ strumenti e dispositivi di misura e controllo;

▪ veicoli;

▪ strumento;

▪ tecnologia informatica;

▪ attrezzature di produzione e attrezzature domestiche;

▪ bestiame da lavoro, da produzione e da allevamento;

▪ piantagioni perenni;

▪ appezzamenti di terreno;

▪ strutture di gestione ambientale;

▪ strade interne all'azienda agricola;

▪ altri sistemi operativi;

▪ investimenti di capitale in radicali migliorie fondiarie;

▪ investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing.

3. In base alla direzione di utilizzo in ciascuna azienda, i sistemi operativi sono suddivisi in

▪ immobilizzazioni produttive;

▪ immobilizzazioni non produttive.

Immobilizzazioni di produzione, oggetti, il cui utilizzo è finalizzato al profitto sistematico come scopo principale dell'attività, ovvero utilizzo nel processo di fabbricazione di prodotti industriali, nell'edilizia, nell'agricoltura, nella ristorazione, nei trasporti, nelle comunicazioni, nel commercio, ecc.

Immobilizzazioni non di produzione - non partecipano al processo produttivo, sono utilizzate per soddisfare le esigenze personali dei dipendenti dell'impresa (abitazioni, strutture comunali, culturali, sanitarie che sono nel bilancio dell'impresa).

4. Per uso:

▪ in esercizio;

▪ in magazzino;

▪ in fase di completamento, attrezzature aggiuntive o liquidazione parziale;

▪ per la conservazione.

5. Per accessori:

▪ possedere;

▪ affittato;

▪ coloro che sono sotto la gestione operativa o il controllo economico dell'organizzazione.

Un elemento delle immobilizzazioni è valutato al costo originario. Questo è il costo al quale le immobilizzazioni vengono accettate per la contabilità. Non cambia durante l'intero periodo di funzionamento della struttura, ad eccezione dei casi previsti dalla legge, e dipende dalla fonte di reddito.

È possibile modificare il costo iniziale delle immobilizzazioni:

▪ in caso di rivalutazione delle immobilizzazioni;

▪ durante la ricostruzione e la modernizzazione.

Quando il costo iniziale cambia, si forma il costo di sostituzione dell'immobilizzazione.

Il valore residuo dell'immobilizzazione è determinato mediante calcolo: il costo iniziale (di sostituzione) meno l'importo dell'ammortamento precedentemente maturato delle immobilizzazioni.

17.2. Contabilità per la ricezione di immobilizzazioni

La registrazione dei singoli oggetti nell'OS viene effettuata utilizzando l'Atto (fattura) di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni (f. OS-1). L'atto è redatto da una commissione, che è approvata per ordine del capo dell'organizzazione. L'atto è emesso in una copia per ogni oggetto in entrata (l'atto può essere emesso per un gruppo di oggetti OS omogenei relativi alla produzione e all'inventario domestico, strumenti, attrezzature, ecc., se questi oggetti sono dello stesso tipo, hanno lo stesso costo, da un fornitore e sono accettati in un mese solare). Dopo la registrazione, l'atto, insieme alla documentazione tecnica allegata, viene trasferito al reparto contabilità dell'organizzazione, firmato dal capo contabile e approvato dal capo dell'organizzazione. Quando si registra un trasferimento interno di immobilizzazioni, viene emessa una legge in due copie per il consegnatore e per il destinatario. La contabilizzazione di tutti gli oggetti cespiti entrati in funzione viene eseguita utilizzando una scheda inventario per la contabilizzazione dei cespiti (f. OS-6). La scheda di inventario viene compilata da un impiegato contabile in una copia sulla base di documenti per la registrazione di un oggetto, lo spostamento, l'adeguamento, la ricostruzione, l'ammodernamento, nonché i documenti per riparazioni e cancellazioni importanti.

Le immobilizzazioni ricevute dopo il restauro sono redatte dal Certificato di Accettazione degli impianti riparati, ricostruiti e ammodernati (f. OS-3). L'attrezzatura in entrata è formalizzata dal Certificato di accettazione dell'attrezzatura (modulo OS-14), i difetti dell'attrezzatura identificati durante l'accettazione sono registrati in atto di difetti rilevati (modulo OS-16).

L'unità contabile delle immobilizzazioni è una voce di magazzino. Una voce di magazzino delle immobilizzazioni è un oggetto con tutte le attrezzature e gli accessori o un elemento strutturalmente isolato separatamente progettato per svolgere determinate funzioni indipendenti, o un complesso separato di elementi strutturalmente articolati che sono un insieme unico e progettato per eseguire un lavoro specifico. Un complesso di oggetti strutturalmente articolati è uno o più oggetti aventi finalità uguali o diverse, aventi dispositivi e accessori comuni, controllo comune, montati sulla stessa base, per cui ogni oggetto compreso nel complesso può svolgere le sue funzioni solo come parte del complesso, e non indipendente.

Se un oggetto ha più parti, le cui vite utili differiscono in modo significativo, ciascuna di queste parti viene contabilizzata come un articolo di magazzino indipendente.

Un oggetto di proprietà di due o più organizzazioni viene riflesso da ciascuna organizzazione come parte delle immobilizzazioni in proporzione alla sua quota nella proprietà comune.

La contabilità sintetica delle immobilizzazioni viene mantenuta su un conto di magazzino attivo 01 "Immobilizzazioni". Per questo motivo, le immobilizzazioni sono riflesse nella valutazione al costo originario o di sostituzione.

Le spese dell'organizzazione associate all'acquisizione di immobilizzazioni sono investimenti a lungo termine, per i quali il piano dei conti corrente prevede un conto 08 "Investimenti in attività non correnti". L'iscrizione degli oggetti nella composizione delle immobilizzazioni nella valutazione al costo storico è documentata dalla voce - Addebito conti 01 "Immobilizzazioni" Credito conti 08 "Investimenti in attività non correnti".

Il costo iniziale delle immobilizzazioni apportate dai fondatori come contributo al capitale autorizzato è il loro valore monetario, concordato dai fondatori, salvo diversa disposizione di legge.

Nelle scritture contabili vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ un bene è stato ricevuto dal fondatore come contributo al capitale autorizzato - Addebito 08 "Investimenti in attività non correnti" Credito 75 "Transazioni con i fondatori" nella valutazione al costo concordato;

▪ riflette le spese dell'organizzazione per la consegna e il completamento dell'oggetto - Addebito 08 "Investimenti in attività non correnti".

Credito 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con soggetti responsabili", ecc., IVA - Addebito 19 Credito "IVA su valori acquisiti". 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con soggetti responsabili", ecc.;

▪ le immobilizzazioni valutate al costo storico sono state capitalizzate - 01 Debit 08 Credit “Investimenti in immobilizzazioni”, rimborso IVA su immobilizzazioni capitalizzate e versate in termini di spese di organizzazione Addebito 68/IVA e Credito 19.

Per le immobilizzazioni ricevute in virtù di un contratto di donazione (a titolo gratuito), il costo iniziale è rilevato al valore corrente di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione.

Nelle scritture contabili vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ D 08 "Investimenti in attività non correnti" K 98-2 “Risconti/incassi gratuiti” nell'accertamento al valore corrente di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione. Ai fini fiscali, tale importo viene aggiunto al reddito imponibile;

▪ si riflettono i costi per la fornitura del sistema operativo specificato e per portarlo in uno stato in cui il sistema operativo è adatto all'uso - Addebito 08 "Investimenti in attività non correnti" Credito 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con persone responsabili", ecc., L'IVA sulle spese indicate si riflette in base a addebito conti 19 и Credito conti 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con persone responsabili", ecc.

L'accettazione di un oggetto da contabilizzare come parte delle immobilizzazioni nella valutazione al costo storico è riflessa a addebito conti 01 и Credito conti 08 "Investimenti in attività non correnti". Poiché gli oggetti specificati vengono deprezzati e viene creato il record - Addebito 20, 23, 25, 26, 44 84

Credito 02 il reddito è rilevato nell'importo del rateo di ammortamento Addebito 98/ incassi gratuiti e Credito conti 91/1.

Il costo iniziale delle immobilizzazioni acquistate a pagamento è la somma di tutti i costi di acquisizione effettivi. L'IVA e altre tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione della Federazione Russa) non sono incluse nel costo iniziale. Le registrazioni vengono effettuate in contabilità: - sulla base dei documenti, si riflettono le spese effettive sostenute dall'organizzazione 08 Debit 60 Credit "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con soggetti responsabili" e altra IVA - Addebito 19 "IVA sui beni acquistati" Credito 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori", 71 "Transazioni con persone responsabili", ecc.

La registrazione di un oggetto per la contabilità come parte delle immobilizzazioni, tutte le spese che costituiscono il costo iniziale dell'oggetto delle immobilizzazioni vengono cancellate - 01 Debit 08 Credit. L'importo dell'IVA viene richiesto per il rimborso dal bilancio poiché i beni pagati per scopi di produzione vengono presi in considerazione e si riflettono 68 Debit 19 Credit.

Costo iniziale Immobilizzazioni ricevute nell'ambito di un contratto che prevede l'adempimento di obbligazioni con mezzi non monetari, viene rilevato il valore dell'immobile ceduto, che consiste nel prezzo di vendita (acquisizione).

17.3. Contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni

L'ammortamento delle immobilizzazioni è una diminuzione sistematica del costo iniziale (di sostituzione) delle immobilizzazioni durante la sua vita utile (servizio). L'ammortamento è addebitato sulle immobilizzazioni di proprietà dell'impresa (nella gestione operativa, nella gestione economica). Per i beni locati, l'ammortamento è addebitato dal locatore. Per i beni immobili locati, l'ammortamento è addebitato dal locatore o dal locatario, a seconda dei termini del contratto di locazione.

L'ammortamento viene addebitato a partire dal mese successivo al mese di accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità. Il rateo di ammortamento cessa a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello di rimborso integrale del costo delle immobilizzazioni. L'ammortamento è maturato fino al completo rimborso del costo delle immobilizzazioni o alla cancellazione delle immobilizzazioni dalla contabilità.

L'ammortamento è sospeso nei casi in cui le immobilizzazioni sono ubicate:

▪ per la conservazione su decisione del responsabile dell'organizzazione per un periodo superiore a tre mesi;

▪ per lavori di ammodernamento e ricostruzione per un periodo superiore a 12 mesi.

Per gli oggetti OS utilizzati per l'attuazione della legislazione della Federazione Russa sulla preparazione e mobilitazione alla mobilitazione, che vengono messi fuori servizio e non vengono utilizzati nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, per le esigenze di gestione di l'organizzazione o per la fornitura da parte dell'organizzazione a pagamento di temporanea detenzione e uso o per uso temporaneo, non si applica l'ammortamento.

L'ammortamento non viene addebitato sulle immobilizzazioni delle organizzazioni senza scopo di lucro. Secondo loro, sul conto fuori bilancio, le informazioni sono riepilogate sugli importi degli ammortamenti maturati su base lineare.

Per gli oggetti del patrimonio immobiliare, che sono contabilizzati come parte di investimenti redditizi in beni materiali, l'ammortamento viene addebitato secondo la procedura generalmente stabilita.

I terreni non sono ammortizzati; gestione di oggetti di natura; oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali, ecc.

L'ammortamento viene maturato mensilmente, indipendentemente dai risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

È importante determinare la vita utile degli oggetti del sistema operativo. La vita utile è il periodo durante il quale le immobilizzazioni generano reddito per l'organizzazione. La vita utile è determinata dall'organizzazione quando accetta un oggetto per la contabilità. La determinazione della vita utile di un bene si basa su:

▪ dalla vita prevista di questo oggetto in conformità con la produttività o capacità prevista;

▪ usura fisica prevista, a seconda della modalità operativa (numero di turni), delle condizioni naturali e dell'influenza di un ambiente aggressivo e del sistema di riparazione;

▪ restrizioni normative e di altro tipo sull'uso di questo oggetto (ad esempio, periodo di noleggio).

Nei casi di miglioramento (aumento) degli indicatori standard iniziali del funzionamento di un elemento delle immobilizzazioni a seguito della ricostruzione o dell'ammodernamento, l'organizzazione rivede la vita utile di tale elemento.

La vita utile è determinata dal contribuente alla data di messa in servizio dell'oggetto secondo quanto previsto dalla Parte 2 dell'art. 258 del codice fiscale della Federazione Russa e sulla base della classificazione di OS secondo il decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 n. 1 sui gruppi di beni ammortizzabili. La proprietà ammortizzabile è combinata in 10 gruppi a seconda della vita utile.

Quando si calcola l'ammortamento in conformità con PBU 6/01 (a fini contabili), un'impresa può utilizzare i seguenti metodi:

▪ 1) lineare;

▪ 2) riduzione del saldo;

▪ 3) storno di anni in base alla somma dei numeri di anni di vita utile;

▪ 4) storno dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

L'applicazione di una delle modalità di ammortamento per un gruppo di poste omogenee di immobilizzazioni avviene durante l'intera vita utile delle poste incluse in tale gruppo.

▪ Utilizzando il metodo lineare, gli ammortamenti sono determinati in base al costo iniziale delle immobilizzazioni e alla loro vita utile.

▪ Quando si cancella il costo per la somma degli anni della sua vita utile, le quote di ammortamento sono determinate in base al costo originale dell'oggetto e al rapporto tra gli anni rimanenti fino alla fine della sua vita utile e la somma dei numeri di anni.

▪ In caso di ammortamento utilizzando il metodo del saldo riducente, le detrazioni sono determinate sulla base del valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio dell'anno di riferimento e del tasso di ammortamento calcolato in base alla vita utile di questo oggetto e un coefficiente non superiore a 3, stabilito da l'organizzazione.

▪ Quando si cancella il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori), l'importo delle quote di ammortamento viene determinato per ciascun periodo di riferimento, in base al costo originale e al rapporto tra il volume effettivo dei prodotti in termini fisici per il periodo di riferimento al volume stimato di prodotti (lavori) per l'intera vita utile dell'immobilizzazione.

L'importo dell'ammortamento accumulato nello stato patrimoniale netto non è riflesso come voce separata.

L'ammortamento accumulato viene dedotto dal costo iniziale delle immobilizzazioni, costituendo il valore residuo delle immobilizzazioni, per le quali le immobilizzazioni sono riflesse nello stato patrimoniale alla riga 120.

Registrazioni contabili per ammortamento:

▪ Ammortamento - Addebito conti 20, 23, 25, 26, 44 и Credito conti 02 - a seconda del luogo di operazione dell'oggetto.

Ammortamento immobilizzazioni non manifatturiere - Addebito conti 29 и Credito conti 02.

17.4. Contabilizzazione del costo di ripristino delle immobilizzazioni

Il ripristino delle immobilizzazioni viene effettuato attraverso la riparazione, l'ammodernamento e la ricostruzione.

Tipi di riparazione: corrente, media e capitale. Il principale documento principale, in base al quale viene determinato l'ambito del lavoro per una revisione importante, la sua durata e il costo stimato, è una dichiarazione difettosa. La riparazione di oggetti cespiti può essere eseguita in modo contrattuale, economico o misto.

I costi di riparazione delle immobilizzazioni per scopi di produzione sono inclusi nei costi dell'organizzazione. La contabilità per la riparazione delle immobilizzazioni può essere organizzata in base a una delle due opzioni.

1. I costi per la riparazione delle immobilizzazioni sono inclusi nei costi dell'organizzazione man mano che sorgono;

▪ con il metodo contrattuale si registrano: Addebito conti 20, 23, 25, 26, 44, 19 ecc. e Credito conti 60 (76);

▪ con il metodo economico - Addebito conti 20, 23, 25, 26, 44 ecc. e Kedit conti 10, 70, 69 др и.

2. Quando si crea una riserva per la riparazione delle immobilizzazioni a spese di detrazioni mensili pianificate uniformi in Addebito conti 20, 23, 25, 26, 44 ecc. e Credito conti 96 "Riserva per spese future".

Quando si utilizza una riserva:

▪ con la modalità contrattuale - Addebito conti 96, 19 и Credito conti 60 (76);

▪ con il metodo economico - Addebito conti 96 и Credito conti 10, 70, 69 др и.

L'importo della riserva creata in eccesso per la riparazione delle immobilizzazioni al termine della riparazione alla fine dell'anno di riferimento viene stornato. Se la riparazione continua, passa all'anno successivo. Nell'anno successivo, la riserva non utilizzata per la riparazione delle immobilizzazioni al termine della riparazione viene aggiunta al reddito del periodo di rendicontazione - Addebito conti 96 и Credito conti 91/1 "Altri proventi".

L'accettazione delle immobilizzazioni al termine dei lavori di riparazione viene effettuata secondo l'atto f. OS-3. (In caso di riparazioni in corso, l'atto è redatto solo se la riparazione è eseguita per contratto.)

Quando si contabilizza il costo del ripristino delle immobilizzazioni, il contabile deve separare chiaramente i costi associati alle riparazioni e i costi associati all'ammodernamento e alla ricostruzione, che sono contabilizzati come investimenti in attività non correnti e possono aumentare il costo iniziale delle immobilizzazioni .

I costi di ammodernamento e ricostruzione, se comportano un miglioramento delle qualità tecniche di funzionamento dell'immobilizzazione (vita utile, capacità, qualità d'uso, ecc.), possono essere ammortizzati ad incremento del costo iniziale di l'oggetto. Inizialmente, il costo dell'ammodernamento è riconosciuto a addebito conti 08 и Credito conti 60, 71, 76, ecc. - con il metodo contrattuale per eseguire la modernizzazione e Addebito conti 08 и Credito conti 10, 69, 70, 71, 76 e altri - con il metodo economico di ammodernamento e ricostruzione. Dopo la fine di questi costi:

▪ o aumentare il costo iniziale dell'oggetto - Addebito conti 01 и Credito conti 08;

▪ o cancellati come spese dell'organizzazione - Addebito conti 91/2 и Credito conti 08.

Se la modernizzazione viene eseguita anche durante il processo di riparazione, i due tipi di costi in contabilità dovrebbero essere separati.

17.5. Contabilità per la dismissione di immobilizzazioni

L'eliminazione di un oggetto OS avviene nei seguenti casi:

▪ vendite;

▪ cessazione dell'uso per usura morale o fisica;

▪ liquidazione in caso di incidente, calamità naturale e altra situazione di emergenza;

▪ trasferimento sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'altra organizzazione, un fondo comune di investimento;

▪ cessioni in forza di un contratto di scambio, donazione;

▪ apportare un contributo nell'ambito di un accordo di joint venture;

▪ individuare carenze o danneggiamenti dei beni durante il loro inventario;

▪ liquidazione parziale durante i lavori di ricostruzione;

▪ negli altri casi.

La dismissione di immobilizzazioni a causa dell'inadeguatezza per ulteriori operazioni a causa dell'usura fisica, a seguito di incidenti, calamità naturali è redatta da un atto per la cancellazione delle immobilizzazioni (modulo OS-4), per i veicoli un atto è redatto per l'ammortamento dei veicoli (modulo OS-4a). Gli atti di cancellazione delle immobilizzazioni sono redatti dalla commissione in due copie, firmati dai membri della commissione e approvati dal capo dell'organizzazione. Una copia dell'atto viene trasferita all'ufficio contabilità, la seconda serve come base per la consegna da parte del dipendente, cui è stato affidato l'oggetto, parti, componenti e assiemi delle attrezzature smontate adatte all'uso, e rifiuti utili al magazzino. Il costo di questi oggetti di valore e i costi associati alla cancellazione dell'oggetto si riflettono nella sezione pertinente dell'OS-4 "Riferimento sui costi associati alla cancellazione delle immobilizzazioni e alla ricezione di attività materiali dalla loro cancellazione -spento". I valori specificati sono contabilizzati al valore di mercato corrente e si riflettono nell'addebito del conto 10 "Materiali" e nell'accredito del conto 91-1 "Altre entrate".

Quando si trasferiscono immobilizzazioni ad altre organizzazioni, viene redatta una legge (fattura) di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni. Nella scheda inventario delle immobilizzazioni f. OS-6 viene fatto un segno sullo smaltimento dell'oggetto.

La dismissione delle immobilizzazioni si riflette nella contabilità utilizzando il sottoconto 01 "Ritiro delle immobilizzazioni", l'addebito di questo sottoconto riflette il costo iniziale dell'oggetto in pensione sul prestito, l'importo dell'ammortamento accumulato e il valore residuo dell'oggetto.

La cancellazione del costo iniziale in tutti i casi di dismissione è riflessa in addebito conti 01/seleziona. e Credito conti 01.

Cancellare l'importo dell'ammortamento precedentemente maturato - Addebito conti 02 и Credito conti 01/seleziona.

Il valore residuo degli oggetti da ritirare viene nella maggior parte dei casi cancellato dalla voce - Addebito conti 91-2 и Credito conti 01/seleziona.

L'ordine di riflessione sui conti in futuro dipende dal motivo del ritiro.

1. La cancellazione per ammortamento fisico comporta la contabilizzazione dei costi di liquidazione dell'impianto. La liquidazione può essere effettuata da sola o con la partecipazione di un appaltatore. Quando la liquidazione viene eseguita da sola, i costi di liquidazione dell'immobilizzazione si riflettono nell'addebito 91-2 del conto "Altre spese" e nell'accredito dei conti 10, 70, 69, ecc. Se la liquidazione viene eseguita da un appaltatore, quindi sulla base del conto del contraente, i costi di liquidazione si riflettono sul conto di addebito 91-2 e sul credito del conto 60 e sull'IVA - sull'addebito sul conto 19 e sul credito del conto 60. Il risultato finanziario viene calcolato per ogni oggetto di liquidazione sul conto 91-9 come differenza tra l'addebito e l'accredito del conto e viene addebitato sul conto 99 "Profitti e perdite" . La perdita derivante dalla cancellazione dell'oggetto si riflette nelle registrazioni contabili nell'addebito del conto 99 e nel credito del conto 91-9.

2. La dismissione di immobilizzazioni a causa dell'obsolescenza è associata a una perdita, che viene cancellata sull'addebito del conto 99 dal credito del conto 91-9.

3. Il trasferimento di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione è contabilizzato come un investimento a lungo termine. Il valore residuo dell'oggetto trasferito si riflette nell'addebito del conto 58 "Investimenti finanziari" e nell'accredito del conto 01/select. Se il valore pattuito è inferiore al valore residuo dell'immobilizzazione, la differenza di stima viene stornata a debito del conto 91/2 e all'accredito del conto 58. Se il valore pattuito è superiore al valore residuo, la finanziaria il risultato dell'operazione si riflette nell'addebito del conto 58 e nell'accredito del conto 91/2.

4. La vendita di immobilizzazioni è contabilizzata sulla base dei relativi accordi. All'acquirente vengono emesse fattura, lettera di vettura, ecc.. Per l'importo totale del debito dell'acquirente in contabilità, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 62 e sull'accredito del conto 91-1. I costi associati allo smantellamento sono considerati costi di vendita e si riflettono nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito dei conti 10, 69, 60, 76, ecc. L'IVA viene addebitata sulle vendite: l'addebito del conto 91-3 e il credito del conto 68. L'utile di vendita si riflette nell'addebito del conto 91-9 e nel credito del conto 99, la perdita è l'addebito del conto 99 e il credito del conto 91-9.

5. In caso di cessione gratuita, oltre all'atto (lettera di vettura) di accettazione e cessione f. All'OS-1 viene emesso un avviso (avviso) sul trasferimento dell'oggetto indicando il motivo del trasferimento, il costo iniziale e l'importo dell'ammortamento per il periodo di funzionamento dell'OS. Il contribuente IVA è il cedente. L'accantonamento dell'imposta si riflette in una registrazione nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito del conto 68/IVA. La perdita derivante dal trasferimento gratuito viene cancellata sull'addebito del conto 99 dal credito del conto 91-9.

6. La cancellazione a seguito di incidenti, calamità naturali e altre emergenze (furto) richiede un certificato di calamità naturali o un certificato di rifiuto per avviare un procedimento penale. La perdita risultante dai casi di cui sopra è attribuita al risultato finanziario dell'organizzazione nell'addebito del conto 99 e nel credito del conto 91-9.

17.6. Contabilità per locazione di beni immobili. Tipi di noleggio

Un contratto di locazione è uno dei tipi più comuni di transazioni commerciali. L'attuale legislazione prevede un'ampia gamma di tipi speciali di contratti di locazione che le organizzazioni possono stipulare. Le questioni di locazione sono trattate nell'art. 606-670 del codice civile della Federazione Russa. Secondo il contratto di locazione, il locatore cede l'immobile al locatario per uso temporaneo o temporaneo possesso e uso. Secondo l'art. 607 del codice civile della Federazione Russa, la legge può stabilire i tipi di proprietà il cui affitto non è consentito. Possono essere affittate solo cose definite individualmente che non perdono le loro proprietà naturali nel processo di utilizzo. (Non si affittano beni immateriali - non sono cose, non si affitta denaro, ecc.) Il diritto di locazione ai sensi dell'art. 608 del Codice Civile della Federazione Russa appartiene solo al proprietario. Il proprietario può anche essere colui che ha il diritto di disporre della proprietà. L'articolo 615 del codice civile della Federazione Russa "Uso della proprietà in locazione" stabilisce che l'inquilino ha il diritto, con il consenso del proprietario, di subaffittare la proprietà in locazione (subaffitto) e trasferire i suoi diritti e obblighi ai sensi del contratto a un altro persona (trasferimento). Il comma 2 dell'art. 615 del codice civile della Federazione Russa conferisce all'inquilino il diritto di fornire la proprietà locata per uso gratuito, di impegnare i diritti di locazione.

La locazione di un immobile è formalizzata da: contratti di locazione, locazione di veicoli (con e senza equipaggio), locazione di un edificio o struttura, locazione di un'impresa come complesso immobiliare, locazione finanziaria (leasing).

L'affitto di un immobile quale attività commerciale a tempo indeterminato è formalizzato da un contratto di locazione, che si conclude per una durata massima di un anno. Il canone di locazione previsto dal contratto di locazione è stabilito sotto forma di pagamenti determinati in un importo fisso, effettuati periodicamente o per volta. Le riparazioni in conto capitale e correnti della proprietà locata nell'ambito di un contratto di locazione sono a carico del locatore. Il locatore tiene conto dell'importo dell'affitto ai sensi del contratto di locazione sul conto 90 "Vendite". L'addebito del conto 90/1 "Costo del venduto" riflette i costi della proprietà locata e il credito - conto 90/1 "Entrate", ovvero l'importo dell'affitto ricevuto. Il rimborso del costo dei prodotti laminati dal 1 gennaio 1999 in conformità con il paragrafo 51 del Regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa, l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29.07.1998 luglio 34 n. 03n viene effettuato maturando ammortamento in modo lineare. La presenza e il movimento di beni forniti nell'ambito di un contratto di locazione sono soggetti alla contabilizzazione sul conto 2-02, l'ammortamento viene addebitato separatamente sul credito del conto XNUMX "Ammortamento". La cancellazione degli articoli in affitto in pensione si riflette nella contabilità come segue:

▪ conto di addebito 03/select. e credito sul conto 03 - cancellazione del costo originale;

▪ conto addebito 02/ammortamento beni locativi e conto accredito 03/select. - storno dell'importo degli ammortamenti maturati;

▪ conto addebito 90/2 e conto accredito 03/select. - cancellazione del valore residuo;

▪ la perdita derivante dalla cancellazione di beni di noleggio si riflette nell'addebito del conto 99 e nell'accredito del conto 90/9.

17.7. La contabilizzazione della locazione di immobili prevedeva un canone per uso temporaneo da parte del locatario e del locatore

I singoli elementi delle immobilizzazioni vengono trasferiti o accettati per un contratto di locazione a breve termine. I contratti di locazione a breve termine comprendono locazioni fino a un anno e per edifici, strutture e locali non residenziali in edifici residenziali - fino a cinque anni. La procedura per l'affitto di edifici, strutture e locali non residenziali appartenenti alla proprietà federale è determinata da un accordo standard per la locazione di edifici, oggetti, strutture e locali non residenziali che sono di proprietà federale da parte del Comitato per la proprietà statale della Russia.

I termini del contratto di locazione sono determinati nel contratto. Il trasferimento di un bene in affitto è redatto da un atto (fattura) di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni f. OS-1. Il diritto di proprietà rimane al locatore, il diritto di utilizzo passa all'inquilino. Durante il trasferimento, il locatore annota nella scheda inventario delle immobilizzazioni, una copia della scheda inventario viene trasferita al locatore. Il trasferimento di immobilizzazioni è registrato dal locatore nell'addebito del conto 01/"Locato" e nell'accredito del conto 01/"Immobilizzazioni". Il costo dell'immobile locato è riflesso nell'addebito del conto 011 "Immobilizzazioni in leasing". L'ammortamento è addebitato dal locatore e si riflette nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito del conto 02. L'affitto maturato è registrato nell'addebito del conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" e nell'accredito del conto 91/1 (98 “Risconti passivi”). L'IVA maturata sull'affitto è contabilizzata nell'addebito del conto 91/3 e nell'accredito del conto 68. Il pagamento ricevuto dall'inquilino sul conto di regolamento è costituito da una registrazione nell'addebito del conto 51 "Conto di regolamento" e dal credito sul conto 76 "Transazioni con debitori e creditori" ( se c'è stato un pagamento anticipato, quando arriva il periodo corrispondente, questo importo viene addebitato da una voce: l'addebito sul conto 98 e l'accredito sul conto 91-1).

Il pagamento da parte del locatore per riparazioni importanti si riflette nell'addebito dei conti 91-2 e 19-IVA e nell'accredito del conto 51 (accredito del conto 76 per competenza). I costi di ammodernamento sono registrati come parte degli investimenti di capitale del locatore nell'addebito del conto 08 e nell'accredito dei conti di spesa e regolamento, quindi possono essere cancellati come aumento del costo delle immobilizzazioni nell'addebito del conto 01 se, a seguito di ammodernamento e ricostruzione, si è verificato un miglioramento degli indicatori di performance iniziali. La restituzione delle immobilizzazioni in leasing si riflette nell'addebito del conto 01 e nell'accredito del conto 01/locato e nell'accredito del conto fuori bilancio 011.

La contabilità per le operazioni di locazione a breve termine, quando la locazione di immobilizzazioni è oggetto delle attività dell'organizzazione, viene effettuata utilizzando il conto 90 "Vendite". L'affitto maturato si riflette nell'addebito del conto 76 e nel credito del conto 90-1, il locatore è un contribuente IVA, che si riflette nell'addebito del conto 90-3 e nel credito dei conti 68-IVA. Le spese dell'organizzazione per l'attuazione delle attività si riflettono nell'addebito dei conti 20, 44 e nell'accredito dei conti delle spese e degli insediamenti (10, 70, 96, 71, 25, 26, ecc.) E vengono cancellati da registrazioni contabili nell'addebito del conto 90-2 dall'accredito dei conti 20, 44.

Il locatario accetta l'oggetto locato sul conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing". Entro i termini stabiliti dal contratto di locazione, l'inquilino calcola l'affitto. Si tiene conto dell'importo del canone maturato:

▪ mediante addebito sui conti di costo 25 “Spese generali di produzione”, 26 “Spese generali commerciali”, 44 “Spese di vendita”;

▪ dall'addebito del conto 97 “Spese differite”, quando l'affitto è maturato con diversi mesi di anticipo, e dall'accredito del conto 76 “Pattimenti con debitori e creditori”. L'IVA sull'affitto si riflette nell'addebito del conto 19 "IVA sui beni acquisiti" e nell'accredito del conto 76 "Transazioni con debitori e creditori". I costi per le riparazioni correnti delle immobilizzazioni in leasing sono riflessi come costi per la riparazione dei beni propri nell'addebito del conto 20 (23, 25, 26, 44, ecc.). Quando un inquilino effettua investimenti di capitale in immobilizzazioni in leasing, viene effettuata una registrazione per l'importo degli investimenti di capitale - addebito sul conto 08 "Investimenti di capitale" e accredito sui conti spese e liquidazione 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 , ecc. Investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing:

▪ 1) sono inclusi nelle immobilizzazioni del locatario - mediante addebito sul conto 01 “Immobilizzazioni” e accredito sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”, salvo diversa disposizione del contratto di locazione;

▪ 2) se gli investimenti di capitale sono stati effettuati con il consenso del locatore e sono inseparabili dai beni locati, il locatario ha diritto al loro risarcimento. Nella contabilità, le registrazioni vengono effettuate nell'addebito del conto 76 "Accordi con debitori e creditori" e nell'accredito del conto 91/1, il costo degli investimenti di capitale realizzati viene cancellato - addebito del conto 91/2 e accredito del conto 08 " Investimenti in attività non correnti”;

▪ 3) il costo delle migliorie inseparabili apportate senza il consenso del locatore viene trasferito gratuitamente all'inquilino, viene effettuata una registrazione in contabilità - addebito sul conto 91-2 e accredito sul conto 08.

17.8. Contabilità degli immobili forniti nell'ambito di un contratto di locazione finanziaria (leasing) con il locatore e il locatario

Il leasing è un tipo di locazione (nella corsia dall'inglese Leaing - affitto). Il leasing è un contratto di locazione con diritto di acquisto, a breve termine - fino a 1,5 anni, a medio termine - da 1,5 a 3 anni ea lungo termine - 3 anni o più. Il leasing trasferisce la proprietà relativa a nuove immobilizzazioni che non è stata precedentemente utilizzata dal locatore e da lui acquisita specificamente allo scopo di locazione al locatario.

I partecipanti alla transazione sono il locatore, il locatario e il venditore dell'immobile locato (produttore).

Il leasing può essere con o senza riscatto della proprietà locata da parte del locatario.

La procedura contabile per le operazioni di leasing è stabilita dall'ordinanza n. 17.02.1997 del Ministero delle finanze russo del 15 febbraio 13.03.1996 "Sulla riflessione nella contabilizzazione delle transazioni nell'ambito di un contratto di leasing" e dalla lettera del Comitato statale di statistica della Federazione Russa datata 21 marzo 1 n. 21-483-15 / 665 "Sulla riflessione sui costi per l'acquisto di attrezzature in leasing" . In conformità con l'ordinanza n. XNUMX del Ministero delle finanze russo, la proprietà trasferita in locazione è considerata di proprietà del locatore (ad eccezione della proprietà acquisita a spese dei fondi di bilancio). L'ambito giuridico dell'attività di locazione è definito dall'art. XNUMX del Codice Civile della Federazione Russa e della Legge Federale della Federazione Russa "On Leasing". Chi accetta l'immobile in bilancio: il locatore o il locatario, è determinato nel contratto di locazione.

Nella contabilità del locatore, tutti i costi relativi all'acquisizione, installazione e installazione di beni locati dal locatore sono considerati costi di capitale e si riflettono nell'addebito del conto 08, il sottoconto "Acquisizione di alcune immobilizzazioni", IVA - nell'addebito del conto 19 e nell'accredito del conto 60. Dopo il completamento, tutte le operazioni per la formazione del costo iniziale della proprietà locata vengono contabilizzate in saldo sull'addebito del conto 03 "Investimenti redditizi in attività materiali" dal credito di voce 08 "Investimenti in attività non correnti". Questa proprietà viene ceduta al locatario sulla base di un accordo e di un atto di trasferimento. Quando i termini del contratto di locazione prevedono la consegna dell'immobile locato direttamente al locatario, tali registrazioni sono effettuate nella contabilità in itinere, sulla base dei documenti contabili primari del locatario.

Quando l'immobile viene contabilizzato nel bilancio del locatore, le registrazioni vengono effettuate in contabilità: l'addebito sul conto 03 / immobile locato e l'accredito sul conto 03 / immobile in locazione.

▪ Le spese del locatore per lo svolgimento delle attività di leasing sono registrate nell'addebito del conto 20 "Produzione principale" e nell'accredito dei conti 23, 76, ecc.

▪ L'ammortamento è addebitato dal locatore all'addebito del conto 20 “Produzione principale” e all'accredito del conto 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”. Gli importi mensili accumulati sul conto 20 “Produzione principale” vengono cancellati sull'addebito del conto 90-2 dal credito del conto 20 “Produzione principale”.

▪ La maturazione dei canoni di leasing si riflette in un'iscrizione nell'addebito del conto 62 “Pattimenti con acquirenti e clienti” in corrispondenza del conto 90-1 “Entrate”, emesso da una fattura.

▪ I canoni di leasing sono soggetti all'IVA secondo le modalità generalmente stabilite: addebito sul conto 90-3 “IVA” e accredito sul conto 68/IVA.

▪ Ricevuta del pagamento da parte del locatario: addebito sul conto 51 (52) e accredito sul conto 62.

▪ Risultato finanziario: addebito sul conto 90-9 “Utili/perdite dalle vendite” e accredito sul conto 99 “Profitti e perdite”. Dopo il rimborso completo del costo dell'oggetto durante il periodo di esercizio, il locatario ne diventa interamente proprietario. Viene effettuata una registrazione nella contabilità: conto di addebito 02 e conto di accredito 03.

▪ Quando l'immobile locato viene restituito e il suo utilizzo per il leasing termina, il suo valore si riflette nell'addebito del conto 01 “Immobilizzazioni” e nell'accredito del conto 03.

Il contratto di locazione può prevedere un'opzione transattiva, nella quale il locatario acquisisce la proprietà dell'oggetto del locatore con deprezzamento deprezzato per il periodo di esercizio dell'oggetto, impegnandosi a pagare la restante parte, mentre il locatore registra:

▪ conto di addebito 02 per l'importo degli ammortamenti maturati e conto di accredito 03;

▪ conto di addebito 91-2 per costi sottoammortizzati e conto di accredito 03.

▪ Risultato finanziario - addebito sul conto 91-9 e accredito sul conto 99 - profitto.

L'immobile può essere iscritto nel bilancio del locatario, il locatore effettua le registrazioni:

▪ sull'addebito del conto 76 e sull'accredito sul conto 91-1 - per il valore concordato;

▪ addebitare contemporaneamente il conto 91-2 e l'accredito sul conto 03 - al valore contabile;

▪ addebitare contemporaneamente sul conto 91-2 e sul conto di credito 98 “Risconti passivi” - per la differenza tra l'importo totale del pagamento previsto dall'accordo e il valore contabile della proprietà.

Questa proprietà viene rimossa dal bilancio e riflessa nel credito del conto 011. I costi correnti del locatore durante il mese vengono registrati sul conto 20 e quindi cancellati sull'addebito del conto 91-2 dal credito di conto 20. Il pagamento dei canoni di leasing si riflette nell'addebito del conto 51 e nell'accredito del conto 76 , allo stesso tempo, in proporzione all'importo del pagamento, si forma il risultato finanziario per tali operazioni: l'addebito del conto 98 e l'accredito di conto 91/9;

▪ all'atto della restituzione dell'immobile locato al locatore, se in futuro l'immobile sarà utilizzato per attività di locazione, viene iscritto il valore residuo sulla base dei documenti in addebito del conto 03 e in accredito del conto 76 “Debito sui pagamenti di leasing" (quando la proprietà viene restituita con un valore completamente rimborsato, viene contabilizzata con una valutazione condizionale di 1 rublo (nella pratica internazionale, tale proprietà è valutata al valore di mercato).

Contabilità per il locatario.

Le scritture contabili del locatario riflettono:

▪ ricezione dell'immobile locato;

▪ calcolo dei canoni di locazione;

▪ restituzione dell'immobile locato;

▪ riacquisto di immobili locati.

La proprietà del locatario è contabilizzata sul conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing" nel caso in cui continui ad essere quotata nel bilancio del locatore.

Gli accordi con il locatario sui canoni di locazione si riflettono sul conto 76: il costo dei servizi di leasing - l'addebito dei conti dei costi di produzione (circolazione) 20, 25, 26, 44 e l'accredito del conto 76 "Debito sui canoni di locazione". Al termine del contratto di locazione, l'immobile locato viene addebitato sul conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in locazione" soggetto a rimborso integrale e accreditato sul capitale fisso nell'addebito del conto 01 e nell'accredito del conto 02.

In caso di acquisto di un immobile prima della scadenza del contratto di locazione, i pagamenti anticipati vengono accreditati sul conto 97 "Spese differite" e sul conto 76 "Debito per canoni di locazione".

Se l'immobile locato è iscritto nel bilancio del locatario, questa situazione è considerata come investimenti di capitale proprio sull'addebito del conto 08 "Investimenti in attività non correnti", IVA sull'addebito del conto 19 "IVA pagata" e su l'accredito del conto 76 "Debito per canoni di locazione". I costi associati al portare questa proprietà in uno stato idoneo al funzionamento si riflettono nell'addebito del conto 08 e nell'accredito dei conti 10, 70, 69, ecc. Accettazione per l'operazione - nell'addebito del conto 01 e nell'accredito del conto 08 Le deduzioni di ammortamento si riflettono nella politica del modo di conto selezionato.

17.9. Inventario di immobilizzazioni

La procedura per condurre un inventario delle immobilizzazioni e riflettere i suoi risultati nella contabilità è regolata dalle "Linee guida per l'inventario delle immobilizzazioni e delle passività finanziarie" del Ministero delle finanze russo del 13.06.1995/49/5 n. 5.2. L'inventario viene effettuato al fine di confermare l'effettiva presenza di immobilizzazioni in natura nei luoghi della loro operatività o ubicazione ed ai dati contabili. Fatta eccezione per i casi in cui l'inventario è una procedura obbligatoria (vedi: argomento 01, domanda 91), un inventario delle immobilizzazioni viene effettuato una volta ogni tre anni e del patrimonio librario delle biblioteche - una volta ogni cinque anni. Altre scadenze per l'inventario sono fissate dal capo dell'organizzazione. I membri della commissione di inventario stabiliscono l'effettiva disponibilità e le condizioni tecniche del sistema operativo. I risultati del controllo sono registrati nei registri di inventario. Gli oggetti non registrati sono accettati per la contabilizzazione nella valutazione del valore di mercato corrente sull'addebito del conto 1 e sull'accredito del conto XNUMX/XNUMX.

La carenza dell'oggetto OS identificato dai risultati dell'inventario si riflette nei record:

▪ addebito conti 01/seleziona. e credito conti 01 - costo iniziale;

▪ addebito conti 02 и credito conti 01/seleziona. - ammortamento maturato;

▪ addebito conti 94 "Mancanze e perdite da danni a valori" e credito conti 01/seleziona. - valore residuo.

Una volta chiarite le circostanze della carenza, le perdite di tali beni sono attribuite agli autori:

▪ addebito conti 73/2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale" per l'importo totale a carico del colpevole;

▪ credito conti 94 "Mancanze e perdite da danni a valori" - nella misura del valore residuo;

▪ prestito 98 “Risconti passivi” per la differenza tra il valore residuo dell'oggetto mancante e l'importo da rimborsare.

Se gli autori non vengono identificati o il tribunale rifiuta di recuperare dalla persona finanziariamente responsabile, l'importo della carenza viene cancellato dai risultati finanziari - addebito conti 91-2 "Altre spese" e credito sul conto 94 "Mancanze e perdite da danni a valori" - valore residuo.

Argomento 18. CONTABILITÀ DELLE ATTIVITÀ IMMATERIALI

18.1. Il concetto, la classificazione e la valutazione delle attività immateriali

Le attività immateriali (IA) sono oggetti con una valutazione che può apportare benefici economici all'organizzazione utilizzata nella produzione di prodotti (prestazione di lavoro, prestazione di servizi o per fini gestionali) per un periodo superiore a 12 mesi, ma non hanno un materiale struttura.

Di seguito sono riportati i principali gruppi di classificazione delle attività immateriali.

1. Diritti esclusivi del titolare del brevetto per invenzioni, disegni industriali, modelli di utilità e realizzazioni di selezione:

▪ diritto all'invenzione - il diritto di utilizzare una soluzione tecnica protetta da brevetto (dispositivo, metodo, sostanza, ceppo di microrganismi, coltura cellulare vegetale e animale), nonché di utilizzare un dispositivo, metodo, sostanza, ceppo precedentemente noto per un nuovo scopo;

▪ il diritto al disegno industriale - il diritto di utilizzare una soluzione artistica e progettuale di un prodotto protetta da brevetto che ne determina l'aspetto. Fisicamente, i disegni industriali possono essere un modello tridimensionale (di un'automobile, di una macchina utensile, di stoviglie, di mobili, ecc.) o un'immagine piatta (disegno industriale di tessuti, tappeti, caratteri, ecc.);

▪ il diritto a un modello di utilità - il diritto di utilizzare i mezzi di produzione e i beni di consumo, nonché le loro parti, protetti da un certificato di esecuzione costruttiva;

▪ risultato della selezione - una nuova varietà di piante o una nuova razza di animali, cioè un certo gruppo di piante o animali che ha caratteristiche distintive uniche per questo gruppo.

2. Diritti d'autore esclusivi per programmi per computer e banche dati:

▪ diritto d'autore per programmi informatici - il diritto di pubblicare, riprodurre, distribuire e altre azioni per introdurre nella circolazione economica un insieme di dati e comandi destinati al funzionamento di computer e altri dispositivi informatici al fine di ottenere un determinato risultato, compresi i materiali preparatori ottenuti durante lo sviluppo dei programmi informatici e delle visualizzazioni audiovisive da essi generati;

▪ diritto d'autore per una banca dati - il diritto di pubblicare, riprodurre, distribuire e altre azioni per introdurre nella circolazione economica un insieme di dati (articoli, calcoli, ecc.), sistematizzati in modo tale che questi dati possano essere trovati ed elaborati utilizzando un informatico.

3. Diritti esclusivi del titolare sul marchio e marchio di servizio, denominazione di origine della merce:

▪ il diritto a un marchio e un marchio di servizio - il diritto di utilizzare e disporre di denominazioni protette da un certificato, modi per distinguere i beni e servizi di alcune persone giuridiche o persone fisiche dai beni e servizi di altre persone giuridiche e persone fisiche. Un marchio rappresenta designazioni verbali, figurative, tridimensionali e di altro tipo o loro combinazioni utilizzando qualsiasi colore o combinazione di colori;

▪ denominazione di origine delle merci - il nome di un paese, località, località o altro oggetto geografico, utilizzato per designare un prodotto le cui proprietà speciali sono determinate esclusivamente o principalmente da condizioni naturali o fattori umani caratteristici di un dato oggetto geografico, o da fattori naturali condizioni e fattori umani allo stesso tempo.

4. Reputazione commerciale dell'organizzazione, spese organizzative:

▪ reputazione aziendale di un'organizzazione - l'eccedenza del prezzo di acquisto dell'organizzazione (al momento dell'acquisto) rispetto al valore corrente di mercato della proprietà acquisita (tutte le attività meno le passività) tenendo conto della redditività dell'organizzazione acquisita, del suo prestigio nel mercato dei suoi prodotti e altri fattori;

▪ costi organizzativi - la totalità dei costi sostenuti in relazione alla creazione di un'organizzazione: costi associati allo sviluppo di studi di fattibilità e documenti costitutivi, spese per consulenze in organizzazioni specializzate, spese di registrazione, spese pubblicitarie, costi per la formazione del personale operativo, ecc. Come attività immateriali, le spese indicate vengono prese in considerazione nel caso in cui i documenti costitutivi le considerino come parte del contributo al capitale (azionario) autorizzato.

18.2. Contabilità per l'incasso di attività immateriali

L'unità contabile delle attività immateriali è presentata come una voce di magazzino. Secondo il paragrafo 5 della PBU 14/2000 "Contabilità dei beni immateriali" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 16.09.2000 settembre 91 n. XNUMXn), un oggetto di inventario è definito come un insieme di diritti derivanti da un titolo di protezione (brevetto, certificato, contratto di cessione di diritti, ecc.). Ogni oggetto di inventario deve essere identificabile da un altro oggetto, ovvero deve svolgere autonomamente le sue funzioni nella produzione dei prodotti, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi, ai fini della gestione.

Per la contabilità analitica delle attività immateriali per ciascun oggetto di inventario nel reparto contabilità, viene emessa una scheda contabile per le attività immateriali (modulo n. Attività immateriali-1).

Le forme di documenti primari per la circolazione di beni immateriali che non rientrano tra le forme unificate di documenti primari devono essere sviluppate dall'organizzazione tenendo conto dei requisiti della legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. XNUMX-FZ "Sulla contabilità" e approvato nel proprio principio contabile. La legge prevede i seguenti dettagli obbligatori per tali moduli:

▪ nome del documento;

▪ data di preparazione del documento;

▪ nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;

▪ contenuto di una transazione commerciale;

▪ misurare le transazioni commerciali in termini fisici e monetari;

▪ i nomi delle posizioni delle persone responsabili dell'esecuzione di un'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;

▪ firme personali delle persone indicate.

Si raccomanda di sviluppare le seguenti forme di documenti primari:

▪ per l'inclusione di singoli oggetti nelle attività immateriali - un atto di accettazione e trasferimento di attività immateriali, un atto di accettazione e consegna di attività di ricerca e sviluppo;

▪ atto di cancellazione di attività immateriali;

▪ atto di cessazione dell'uso delle attività immateriali.

Inoltre, l'organizzazione deve disporre di documenti che confermino il fatto che possiede i diritti esclusivi sui beni immateriali.

Le spese relative alla ricezione di attività successivamente accettate per essere contabilizzate come attività immateriali secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31.10.2000 ottobre 94 n. 5n) sono registrate su un sottoconto separato 08 "Acquisizione di attività immateriali", aperto al conto 08 "Investimenti in attività non correnti". Per acquisizione si intende l'acquisizione a pagamento di diritti esclusivi relativi ad attività immateriali. Quando si accettano attività immateriali per la contabilità, i costi effettivi registrati sul conto 04, sottoconto "Acquisizione di attività immateriali", vengono cancellati nel conto 04 "Attività immateriali". La contabilità analitica sul conto XNUMX viene eseguita per singoli oggetti di inventario di attività immateriali.

La metodologia per la contabilizzazione della ricezione di attività immateriali dipende dal metodo di ricezione:

▪ acquisto per contanti;

▪ creazione di un'organizzazione propria o di terzi;

▪ acquisizione in cambio di altri beni;

▪ ricevuto come contributo al capitale sociale;

▪ gratuito;

▪ capitalizzazione dei beni non contabilizzati individuati in sede di inventario.

Alcuni tipi di beni immateriali potrebbero non entrare nell'organizzazione in tutti i modi sopra indicati. Ad esempio, le spese organizzative contabilizzate come parte delle attività immateriali possono essere ricevute solo come contributi al capitale autorizzato di uno o più fondatori (partecipanti). L'avviamento come uno dei tipi di attività immateriali non può essere identificato come un'eccedenza durante l'inventario.

Acquisizione di attività immateriali in cambio di contanti. I costi effettivi dell'organizzazione associati all'acquisizione di beni immateriali, sulla base dei documenti, sono accettati per la contabilità come addebito sul conto 08, sottoconto "Acquisizione di beni immateriali", in corrispondenza:

▪ con i conti 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori” e 76 “Pattimenti con debitori e creditori vari” - per importi pagati al cedente in base a contratti di cessione o di diritto d'autore, nonché per i servizi di consulenti in brevetti, consulenza, informazioni, servizi di intermediazione;

▪ conto 71 “Transazioni con persone responsabili” - per l'importo delle spese sostenute tramite persone responsabili;

▪ conto 10 “Materiali” - per il costo dei beni materiali utilizzati per portare l'oggetto in uno stato idoneo all'uso per gli scopi previsti;

▪ conto 70 “Accordi con il personale per salari” - per l'importo dei salari dei lavoratori coinvolti nel portare la struttura in uno stato di preparazione;

▪ conti 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni” e 05 “Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali” - per l'importo delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali utilizzate per portare l'oggetto in uno stato di prontezza;

▪ conto 68 “Calcoli per imposte e tasse” - per l'importo delle tasse e imposte di registrazione, ecc.

L'accettazione di un oggetto da contabilizzare come parte di attività immateriali nella valutazione al costo storico è documentata dalla voce:

▪ Addebito conti 04 crediti conti 08, sottoconto "Acquisizione di attività immateriali".

Le spese connesse all'acquisizione di attività immateriali e sostenute dopo che sono state prese in considerazione non modificano il costo iniziale degli oggetti rilevanti. Tali spese sono imputate al conto 91 "Altre entrate e spese".

Creazione di beni immateriali da parte dell'organizzazione stessa. La procedura per la creazione di attività immateriali dipende dalla natura dell'oggetto, dalla portata e dalla portata delle attività dell'organizzazione e da alcune altre condizioni. Beni industriali: invenzioni, modelli di utilità, progetti industriali, topologie di circuiti integrati e altri oggetti che vengono successivamente utilizzati direttamente nel processo di produzione vengono creati, di norma, da un'unità strutturale separata dell'organizzazione (dipartimento di ricerca, ufficio di progettazione, ecc.) .) a seguito di lavori di ricerca o sviluppo (R&S). La particolarità di questo tipo di lavoro è la sua natura a lungo termine.

I costi materiali, di manodopera e di altro tipo per la creazione dei suddetti oggetti di attività immateriali, di regola, sono pre-incasso sul conto 23 "Produzione ausiliaria", sul corrispondente sottoconto. A fine mese tali spese sono rilevate come investimenti in attività non correnti e si registra in contabilità:

▪ Addebito conti 08, sottoconto "Acquisizione di beni immateriali" Credito conti 23 "Produzione ausiliaria", il corrispondente sottoconto.

Se le finalità dell'opera sono raggiunte e l'oggetto di proprietà industriale viene creato, previa registrazione del diritto esclusivo ad esso, è preso in considerazione tra le attività immateriali ed è iscritto come:

▪ Addebito conti 04 crediti conti 08, sottoconto "Acquisizione di attività immateriali".

Beni immateriali ricevuti dall'organizzazione gratuitamente in base a un contratto di regalo, richiedono l'esecuzione di un contratto d'autore, di un accordo sulla cessione di un brevetto o di altri accordi che fissano la cessione dei diritti esclusivi del titolare del diritto d'autore sui risultati dell'attività intellettuale, in cui non è previsto alcun compenso. Al ricevimento dei documenti che descrivono i beni immateriali e l'esecuzione di un certificato di accettazione per l'assegnazione del diritto esclusivo del titolare del diritto d'autore, la valutazione di mercato di questi oggetti si riflette nell'addebito del conto 08, sottoconto "Acquisizione di beni immateriali", in corrispondenza con l'accredito sul conto 98 "Risconti passivi", sottoconto "Ricevute libere".

I costi aggiuntivi associati al portare l'oggetto allo stato di preparazione, i costi per la valutazione del suo valore di mercato, la registrazione presso l'ufficio brevetti e altri costi simili non sono inclusi nel costo iniziale dell'oggetto in arrivo. Sono accettate per la contabilizzazione come altre spese nell'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto "Altre spese", in corrispondenza dei conti corrispondenti.

Alla data di ricezione del titolo di protezione per l'oggetto o alla data di inizio del suo utilizzo nell'attività economica, l'oggetto ricevuto gratuitamente è accettato per la contabilizzazione come parte delle attività immateriali e si riflette nell'addebito del conto 04 in corrispondenza dell'accredito del conto 08, sottoconto "Acquisizione di attività immateriali".

Attività immateriali, acquisiti in cambio di altri beni diversi dai contanti, vengono presi in considerazione nella valutazione al valore di mercato dell'immobile trasferito. Se è impossibile determinare il valore di mercato del bene trasferito, nella valutazione vengono prese in considerazione le attività immateriali al loro valore di mercato.

Come ogni operazione di permuta, l'acquisizione di attività immateriali in cambio di beni diversi dal contante è contabilizzata come vendita di beni trasferiti e acquisizione di attività immateriali. La vendita della proprietà trasferita si riflette nella contabilità secondo la procedura stabilita. La metodologia per la contabilizzazione della ricezione di attività immateriali corrisponde generalmente alla metodologia per la contabilizzazione dell'acquisizione di attività immateriali per contanti. La differenza sta solo nell'ordine di valutazione dell'oggetto in arrivo.

Ricezione di un'attività immateriale come contributo al capitale autorizzato. Il costo iniziale di tale bene immateriale è la valutazione concordata dai fondatori (partecipanti), salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa. In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 08, sottoconto "Acquisizione di attività immateriali", Credito conti 75 "Transazioni con i fondatori" - nella valutazione al costo concordato;

▪ Addebito conti 04 crediti conti 08, sottoconto "Acquisizione di beni immateriali" - a partire dalla data di registrazione dei documenti di sicurezza.

I costi aggiuntivi associati alla valutazione dell'oggetto in entrata, al suo stato di prontezza, alla registrazione presso l'autorità esecutiva federale per la proprietà intellettuale, non sono inclusi nel costo iniziale dell'oggetto in entrata. Queste spese possono essere considerate come altre spese dell'organizzazione.

18.3. Contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali

Il costo delle immobilizzazioni immateriali è rimborsato mediante l'ammortamento. La procedura per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali è regolata dalla PBU 14/2000.

Calcolo dell'ammortamento:

▪ decorre dal 1° giorno del mese successivo al mese di accettazione delle attività immateriali per la contabilità;

▪ termina il 1° giorno del mese successivo a quello del rimborso integrale del valore del bene o della sua cancellazione dalla contabilità;

▪ sospeso quando l'organizzazione è chiusa.

L'ammortamento viene addebitato indipendentemente dalle prestazioni dell'organizzazione nel periodo di rendicontazione. I risultati delle attività produttive ed economiche dell'organizzazione non dovrebbero influenzare il processo di formazione dei costi di questo periodo di rendicontazione.

Il paragrafo 15 della PBU 14/2000 prevede le seguenti modalità di calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali:

▪ metodo lineare;

▪ metodo del saldo riducente;

▪ modalità di ammortamento del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Il metodo selezionato per calcolare l'ammortamento delle attività immateriali è dichiarato dall'organizzazione nel principio contabile. L'applicazione di una delle modalità per un insieme di oggetti omogenei di attività immateriali viene effettuata durante l'intero periodo della loro vita utile.

Per calcolare l'importo annuo delle quote di ammortamento per un'organizzazione, è importante determinare la vita utile delle attività immateriali al momento dell'accettazione per la contabilità (clausola 17 della PBU 14/2000) sulla base di:

▪ dal periodo di validità del documento di sicurezza (brevetto, certificato e altre restrizioni sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa);

▪ il periodo di utilizzo previsto di questo oggetto, durante il quale l'organizzazione può ricevere benefici economici (reddito).

Se non è possibile determinare la vita utile delle attività immateriali, le aliquote di ammortamento sono fissate in 20 anni (ma non oltre la vita dell'organizzazione). La vita utile delle attività immateriali non può eccedere la vita dell'organizzazione.

Gli importi degli ammortamenti accumulati sulle attività immateriali possono essere riflessi nella contabilità in uno dei due modi possibili:

▪ accumulando gli importi corrispondenti sul credito del conto 05 “Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali”;

▪ riducendo il valore delle attività - a credito del conto 04 “Attività immateriali”.

Un'organizzazione può utilizzare contemporaneamente entrambi i metodi di riflessione per contabilizzare l'ammortamento di beni immateriali per vari gruppi di oggetti omogenei. L'opzione selezionata deve essere registrata nel principio contabile dell'organizzazione.

Gli importi dei ratei ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali sono iscritti nelle seguenti voci:

▪ Addebito conti 20 "Produzione primaria" (23 "Produzione ausiliaria", 25 "spese generali" 26 "Costi generali di gestione", 44 "spese di vendita" 91-2 "Altre spese" ecc.) Credito conti 05 “Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali” - l'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali è stato accantonato accumulando i corrispondenti importi in una voce separata;

▪ Addebito conti 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 e altri.) Credito conti 04 - l'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali è stato effettuato riducendone il costo iniziale.

18.4. Contabilità per la dismissione di attività immateriali

Il costo delle attività immateriali viene cancellato dal bilancio delle organizzazioni a seguito di:

▪ cessione di diritti esclusivi sulla proprietà intellettuale ad un'altra persona giuridica o fisica (per denaro o in cambio di altra proprietà, come contributo al capitale autorizzato, a titolo gratuito);

▪ risoluzione o cancellazione del documento di sicurezza;

▪ obsolescenza, ecc.

Per cancellare le attività immateriali, il quadro normativo per la contabilità non prevede forme unificate di documenti primari, quindi l'organizzazione deve svilupparle in modo indipendente e approvarle come elemento di politica contabile. Il trasferimento di attività immateriali ad altre persone può essere formalizzato da un atto di accettazione e trasferimento di attività immateriali e cancellazione a causa della scadenza o cancellazione di un titolo di protezione o obsolescenza di un oggetto - un atto di cancellazione ( dismissione) di attività immateriali.

Sulla base degli atti nella scheda di contabilizzazione delle attività immateriali (modulo n. NMA-1), viene effettuata una registrazione sulla dismissione dell'oggetto.

La metodologia di contabilizzazione della cancellazione delle attività immateriali dipende dal metodo utilizzato per riflettere l'ammortamento dell'oggetto, nonché dalle ragioni della dismissione:

▪ Addebito conti 05 crediti conti 04 - l'importo del rateo di ammortamento viene svalutato. Quando si contabilizza l'ammortamento sul conto 04, questa voce non viene effettuata.

Addebito conti 91-2 "Altri proventi" Credito conti 04 - il valore residuo delle immobilizzazioni immateriali viene cancellato.

In caso di vendita (assegnazione) di attività immateriali, oltre alle suddette scritture contabili, il riconoscimento dei proventi della vendita di attività si riflette nell'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" e nell'accredito del conto 91 "Altri proventi e spese".

18.5. Reputazione aziendale

Tra gli oggetti delle attività immateriali, un posto speciale è occupato dalla buona volontà, per la quale il termine inglese "buona volontà" è spesso usato senza traduzione. L'avviamento si differenzia dalle altre attività immateriali per il metodo di valutazione, il metodo di acquisizione, il metodo di ammortamento, il metodo di dismissione. Il costo della reputazione aziendale è spesso condizionato, mentre altre attività immateriali hanno una valutazione, che è determinata dall'importo dei costi effettivi per la loro acquisizione o creazione. L'avviamento si differenzia dalle altre tipologie di attività immateriali in quanto non appartiene all'organizzazione per diritto di proprietà, non può esistere separatamente da essa, non può essere venduto, donato o ceduto.

L'avviamento diventa un oggetto di contabilità quando un'azienda compra e vende.

In conformità con il paragrafo 27 della PBU 14/2000, la reputazione commerciale di un'organizzazione può essere determinata in contabilità come la differenza tra il prezzo di acquisto di un'organizzazione come complesso immobiliare acquisito nel suo insieme e il valore di bilancio di tutte le sue attività e passività. Secondo il paragrafo 28 della PBU 14/2000, una reputazione aziendale positiva è determinata dal calcolo come l'eccedenza dell'importo pagato al venditore per l'organizzazione rispetto alla somma di tutte le sue attività e passività in bilancio alla data di acquisto , e si riflette nell'addebito del conto 04 "Attività immateriali" in corrispondenza dell'accredito del conto 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori".

Una situazione è possibile quando, al momento dell'acquisto di un'organizzazione, viene rivelata la sua reputazione commerciale negativa. In contrasto con la buona volontà, si chiama "cattiva volontà" - cattiva volontà. La reputazione commerciale negativa dell'organizzazione è considerata uno sconto dal prezzo fornito dal venditore all'acquirente a causa della mancanza di acquirenti stabili nell'organizzazione venduta, della reputazione di qualità, dei legami commerciali, ecc. Viene presa in considerazione dall'acquirente come risconto passivo e si riflette nell'addebito del conto 76 in corrispondenza dell'accredito del conto 98 "Risconti passivi".

La clausola 56 del regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29.07.1998 luglio 34 n. XNUMXn) stabilisce che la reputazione commerciale acquisita dell'organizzazione deve essere adeguata entro vent'anni ( ma non oltre il periodo di attività dell'organizzazione).

Le detrazioni di ammortamento per una reputazione aziendale positiva di un'organizzazione in conformità con il paragrafo 29 della PBU 14/2000 si riflettono nella contabilità da una diminuzione uniforme del suo costo iniziale, che si riflette in una registrazione mensile sul credito del conto 04 in corrispondenza del addebito dei conti dei costi di produzione.

La reputazione negativa dell'impresa viene equamente cancellata dai risultati finanziari come reddito operativo (simile a positivo) in parti uguali e si riflette nell'addebito del conto 98 in corrispondenza dell'accredito del conto 91.

Argomento 19. LA REGISTRAZIONE DEL LAVORO E IL SUO PAGAMENTO

19.1. Forme e sistemi di remunerazione. Tipi di remunerazione

Conformemente alla normativa vigente, la determinazione delle tariffe e delle retribuzioni, delle forme e dei sistemi di remunerazione è diritto degli enti stessi ed è fissata nei contratti collettivi. Quando si remunerano le persone, vengono utilizzate forme di remunerazione monetarie e non monetarie (in natura) (articolo 131 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Queste sono le cosiddette forme di pagamento.

Ai sensi dell'art. 129 del Codice del lavoro della Federazione Russa, possiamo parlare di sistemi salariali per il calcolo dei salari: tariffari e, quindi, esenti da tariffa.

Nel Codice del lavoro, il sistema di determinazione dei salari è specificato e reso dipendente dal tipo di finanziamento delle organizzazioni.

▪ Nelle organizzazioni di bilancio, lo stipendio è stabilito e regolato dalle leggi pertinenti. Cioè, stiamo parlando di un sistema tariffario di remunerazione, che comprende aliquote tariffarie (stipendi), un tariffario e coefficienti tariffari. La tariffazione del lavoro e l'assegnazione delle categorie tariffarie vengono effettuate sulla base di un unico tariffario (Risoluzione del Governo della Federazione Russa del 14.10.1992 ottobre 785 n. 06.11.2001), i coefficienti tariffari operano sulla base del Decreto del Governo di Federazione Russa del 755 novembre XNUMX n. XNUMX).

▪ Nelle organizzazioni con finanziamento misto (budget più reddito da attività commerciale), il sistema tariffario è regolato dalle norme di cui sopra e le retribuzioni associate al reddito da attività commerciale sono stabilite sulla base di contratti collettivi, accordi e normative locali.

▪ Nelle altre organizzazioni o nelle organizzazioni a proprietà privata, i salari sono stabiliti da contratti collettivi, accordi, regolamenti locali e contratti di lavoro.

Il sistema tariffario è un insieme di standard in base ai quali i salari sono differenziati in base alla complessità e alle condizioni di lavoro, al grado di qualifica e alla qualità del lavoro del dipendente e ad altri fattori.

Attualmente vengono utilizzate due forme generalmente riconosciute di salario tariffario: il tempo e il lavoro a cottimo.

Con il salario a tempo, il salario di un lavoratore o dipendente è determinato in base alle sue qualifiche e alla quantità di tempo lavorato. Tale remunerazione si applica, di norma, nei casi in cui il lavoro di un dipendente non può essere razionato. L'ambito della distribuzione del salario a tempo è il personale direttivo e amministrativo, il personale di turno, ecc.

A seconda del grado loro assegnato, ai dipendenti trasferiti a salario a tempo viene assegnata una retribuzione ufficiale (dirigenti, dipendenti, esecutori tecnici) o una tariffa tariffaria (lavoratori).

A seconda della natura del lavoro svolto e delle condizioni per l'organizzazione della produzione e del lavoro, vengono utilizzati i seguenti sistemi di pagamento a tempo: a tempo semplice e bonus a tempo. Con un salario a tempo semplice, il dipendente riceve uno stipendio per la quantità di tempo lavorato. In questo caso, la retribuzione è determinata moltiplicando l'aliquota tariffaria dello scarico per il numero di giorni o ore lavorate e retribuite. Con il salario a tempo, il dipendente, oltre allo stipendio principale, riceve dei bonus per il raggiungimento di indicatori di qualità stabiliti. Per poter percepire un bonus, i dipendenti devono soddisfare gli indicatori e le condizioni di bonus previsti dal regolamento sui bonus (contratto collettivo). Solo in questo caso il dipendente ha diritto a percepire un bonus, e l'amministrazione è obbligata a premiare il dipendente in importi non inferiori a quelli stabiliti dalla normativa vigente.

Con il salario a cottimo, il dipendente riceve un salario in base alla quantità di lavoro svolto a cottimo stabilito per unità di prodotti di buona qualità, espresso in termini naturali. Quando si utilizzano salari a cottimo, vengono applicate le norme temporali, le norme di produzione e le tariffe a cottimo.

▪ Standard temporale - il tempo richiesto per completare un'unità di lavoro di buona qualità in normali condizioni di lavoro.

▪ Tasso di produzione – la quantità di lavoro di buona qualità che un lavoratore deve eseguire (produrre) entro un certo tempo in normali condizioni di lavoro.

▪ Cottimo – un salario fisso per unità di lavoro ben fatto.

I sistemi salariali a cottimo sono: lavoro a cottimo diretto; premio a cottimo; cottimo-progressivo; cottimo indiretto; accordo.

Con il salario a cottimo diretto, il salario viene calcolato in base alla quantità di lavoro svolto, in base ai tassi di cottimo per unità di prodotti di buona qualità.

In caso di salario a cottimo, al dipendente viene inoltre addebitato un bonus per il rispetto delle condizioni e degli indicatori dei bonus. Il bonus (comunque, come per la retribuzione a tempo) può essere fissato in un importo fisso o in percentuale della tariffa tariffaria del dipendente (qualsiasi altro importo della retribuzione).

Con salari progressivi a cottimo, la produzione entro la norma stabilita viene pagata a tassi fissi di base e la produzione in eccesso rispetto alla norma viene pagata a tassi più elevati. Con un tale sistema di remunerazione possono essere utilizzati anche bonus ai dipendenti.

Con il salario a cottimo indiretto, il salario è determinato come percentuale dei guadagni dei lavoratori principali. Un sistema di pagamento simile può essere utilizzato per pagare i lavoratori che effettuano la manutenzione delle attrezzature.

Nel caso di retribuzione a cottimo, viene assegnato un lavoro a cottimo a una squadra oa un singolo lavoratore, vengono fissati il ​​termine per il suo completamento e l'importo della retribuzione. In combinazione con i bonus per la riduzione del tempo standard di un lavoro a cottimo, viene utilizzato un salario a cottimo.

I salari senza tariffa possono essere utilizzati per pagare i dipendenti dei dipartimenti di approvvigionamento.

L'essenza dei salari esenti da tariffe è che i guadagni del dipendente diventano dipendenti dai risultati finali del lavoro dell'unità strutturale in cui lavora o dall'importo dei fondi stanziati dall'amministrazione dell'organizzazione per pagare i dipendenti.

Spesso, l'importo dei guadagni di un dipendente con salario esente da tariffa è calcolato come percentuale del valore dei contratti da lui stipulati per la fornitura (vendita) di prodotti (beni) o come percentuale del valore del reddito ( profitto) dell'organizzazione dalle operazioni effettuate dal dipendente a favore dell'organizzazione.

Quando retribuiscono i propri dipendenti, le organizzazioni devono necessariamente rispettare i requisiti della legislazione del lavoro sul salario minimo.

Secondo l'art. 133 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il salario mensile di un dipendente che ha elaborato la norma dell'orario di lavoro completamente determinato per questo periodo e ha adempiuto ai suoi doveri di lavoro (standard di lavoro) non può essere inferiore al salario minimo stabilito dalla legge ( 800 rubli). Allo stesso tempo, il salario minimo non include pagamenti e indennità aggiuntivi, nonché bonus e altri pagamenti di incentivi.

19.2. Contabilità del personale dei dipendenti

La contabilità del personale dei dipendenti viene effettuata emettendo documenti pertinenti in tutte le fasi del movimento dei dipendenti nell'impresa:

▪ ordine di lavoro (T-1);

▪ personale (T-3);

▪ ordine di trasferimento ad altro lavoro (T-5);

▪ ordine (istruzione) sulla concessione delle ferie (T-6);

▪ programma ferie (T-7);

▪ ordine (istruzione) di inviare un dipendente in viaggio d'affari (T-9);

▪ ordine di risoluzione del contratto di lavoro (T-8);

▪ ecc.

Viene aperta una carta personale per ogni dipendente del dipartimento del personale dell'impresa, in cui sono annotati tutti i fatti della sua attività.

La contabilizzazione dell'utilizzo dell'orario di lavoro dovrebbe fornire il controllo su:

▪ garantire che i dipendenti si presentino puntuali al lavoro, individuando tutti coloro che non si sono presentati e sono arrivati ​​in ritardo;

▪ garantire che i dipendenti siano sul posto di lavoro mentre lavorano, partano in orario e arrivino durante il pranzo;

▪ per uscita anticipata dal lavoro;

▪ orario di lavoro effettivamente lavorato, tempi di inattività e altri tipi di sottoutilizzo dell'orario di lavoro.

La contabilizzazione dell'orario di lavoro è conservata dal cronometrista in un apposito documento, il foglio presenze. Nel foglio presenze sono assegnate due righe per ciascun dipendente: una indica l'orario, l'altra il tipo di costo dell'orario di lavoro (I - affluenza, H - ore notturne, O - ferie, B - malattia, P - gravidanza e parto, ecc. ).

La contabilizzazione delle ore di straordinario viene effettuata in base ai documenti pertinenti, che indicano le ore lavorate e altri dati necessari per determinare i costi.

La contabilizzazione dei tempi di fermo viene effettuata sulla base delle schede dei tempi di fermo. La contabilizzazione del tempo dei dipendenti che erano in viaggio d'affari, malati, durante il periodo di svolgimento delle funzioni statali, le pause conteggiate come orario di lavoro, viene effettuata nel foglio presenze sulla base di certificati di viaggio, congedi per malattia, ordini, ecc.

19.3. Contabilità dei pagamenti di compensazione

Calcolo del compenso per le ferie. In conformità con la legge, i dipendenti delle imprese hanno diritto alle ferie annuali retribuite (almeno 28 giorni di calendario per settimana lavorativa di sei giorni). Il diritto di usufruire delle ferie per il primo anno di lavoro sorge per il dipendente dopo sei mesi di lavoro continuativo in questa organizzazione. Previo accordo delle parti, le ferie retribuite possono essere concesse al dipendente prima della scadenza dei sei mesi. Le ferie per il secondo e i successivi anni di lavoro possono essere concesse in qualsiasi momento dell'anno lavorativo secondo l'ordine di fornitura delle ferie annuali retribuite stabilito nella determinata organizzazione.

Il calcolo della retribuzione media viene effettuato sulla base del decreto del governo della Federazione Russa dell'11.04.2003 aprile 213 n. XNUMX.

La retribuzione media giornaliera per ferie e indennità per ferie non godute è calcolata per gli ultimi tre mesi di calendario dividendo l'importo della retribuzione maturata per 3 e per 29,6 (numero medio mensile di giorni di calendario).

Assegno di invalidità (PVNT) è attualmente assegnato, maturato e pagato secondo i requisiti di:

▪ Regolamento sulla procedura di erogazione delle prestazioni per l'assicurazione sociale statale, approvato con Risoluzione del Presidium del Consiglio Centrale dei Sindacati di tutta l'Unione del 12.11.1984 novembre 13 n. 6-15.04.1992 (con modifiche e integrazioni del XNUMX aprile XNUMX) ;

▪ Istruzioni sulla procedura per il rilascio dei documenti attestanti l'invalidità temporanea dei cittadini, approvate dall'Ordine del Ministero della Salute e dell'Industria Medica della Russia n. 206 e dalla Risoluzione del Fondo Federale delle Previdenza Sociale della Federazione Russa n. 21 del 19.10.1994 ottobre XNUMX ;

▪ Condizioni fondamentali per l'erogazione delle prestazioni dell'assicurazione sociale statale, approvate con la Risoluzione del Consiglio dei ministri dell'URSS e del Consiglio centrale dei sindacati di tutta l'Unione del 23.03.1984 marzo 191 n. XNUMX “Sulle prestazioni dell'assicurazione sociale statale”;

▪ Legge federale del 16.06.1999 giugno 165 n. XNUMX-FZ “Sui fondamenti dell'assicurazione sociale obbligatoria”;

▪ Legge federale del 22.12.2005 dicembre 180 n. 2006-FZ "Su alcune questioni relative al calcolo e al pagamento delle prestazioni per invalidità temporanea, gravidanza e parto e all'importo della copertura assicurativa per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali nel XNUMX."

La base per la nomina delle prestazioni è un certificato di incapacità al lavoro rilasciato da un ospedale in conformità con l'Istruzione di cui sopra.

La quantità di PVNT è determinata in base all'esperienza lavorativa continua:

▪ 100% della retribuzione media - ai dipendenti con 8 anni o più di esperienza (quelli con tre o più figli a carico; in caso di invalidità per infortunio...);

▪ 80% della retribuzione media - per i dipendenti con 5-8 anni di esperienza e dipendenti tra gli orfani di età inferiore a 21 anni che hanno un'esperienza lavorativa continua fino a 5 anni;

▪ 60% della retribuzione media - ai dipendenti con fino a 5 anni di esperienza.

Inoltre, ci sono categorie di lavoratori che hanno diritto a un'indennità del 100%, indipendentemente dall'anzianità di servizio (reduci disabili della Grande Guerra Patriottica; invalidi di Chernobyl, con infortuni sul lavoro e malattie professionali...).

L'esperienza lavorativa continua nel determinare l'importo del PVNT viene calcolata entro il giorno dell'inizio dell'invalidità in conformità con le Regole per il calcolo dell'esperienza lavorativa continua al momento dell'assegnazione delle prestazioni per l'assicurazione sociale statale, approvate. Decreto del Consiglio dei ministri dell'URSS n. 13.04.1973 del 252 aprile 01.07.1991 (come modificato il 432 luglio XNUMX n. XNUMX).

Principi generali per il calcolo del PVNT: il calcolo dipende dal sistema di remunerazione e dal sistema di bonus utilizzato nell'organizzazione. Per calcolare l'indennità, è necessario calcolare la retribuzione media giornaliera e l'importo dell'indennità giornaliera.

La retribuzione media giornaliera è determinata dividendo la retribuzione registrata (nel mese di invalidità o nel periodo di fatturazione dei 12 mesi precedenti il ​​mese di malattia) per il numero di tutti i giorni lavorativi secondo la pianificazione (rispettivamente - nel mese di invalidità o nel periodo di fatturazione).

L'importo dei guadagni presi in considerazione è determinato sulla base della retribuzione mensile (ufficiale o personale), della tariffa giornaliera o oraria, tenendo conto di pagamenti e indennità aggiuntivi costanti.

La legge federale n. 22.12.2005-FZ del 180 dicembre 2006 "Su alcune questioni relative al calcolo e al pagamento delle prestazioni per l'invalidità temporanea, la maternità e l'importo della copertura assicurativa per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali nel 15" stabilisce l'importo massimo del beneficio per invalidità temporanea e prestazioni per gravidanza e parto è di 000 rubli.

L'indennità di invalidità temporanea per malattia o infortunio (salvo infortunio sul lavoro o malattia professionale) è corrisposta all'assicurato per i primi due giorni di invalidità temporanea a spese del datore di lavoro, e per il resto del periodo a partire dal terzo giorno di invalidità temporanea - a carico del Fondo. Contestualmente, le prestazioni per la gravidanza e il parto, per la cura di un figlio malato e negli altri casi previsti dalla normativa vigente sono corrisposte a carico del Fondo dal primo giorno.

In conformità con la legge federale, l'importo massimo di un'assicurazione una tantum per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, calcolata in base al grado di perdita della capacità professionale di lavorare, è di 46 rubli.

19.4. Calcolo delle trattenute sulla retribuzione dei dipendenti

Dalla retribuzione maturata dei dipendenti vengono effettuate le seguenti detrazioni: Irpef; sugli atti esecutivi a favore di altre imprese e persone; non ha restituito gli importi contabili in modo tempestivo; per danni materiali causati; per beni acquistati a credito; sui prestiti ricevuti; quote sindacali, ecc.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è trattenuta in conformità con la parte due del codice fiscale della Federazione Russa. L'imposta è calcolata sulla base del reddito annuo totale percepito nell'anno solare sul territorio della Federazione Russa, sia in contanti che in natura.

La composizione dei redditi soggetti a tassazione è determinata dal Codice. Il reddito del dipendente è riconosciuto nel mese in cui gli è stato corrisposto.

Il reddito totale del periodo d'imposta nel luogo di lavoro principale per il calcolo delle imposte è ridotto:

▪ 1) ad un minimo non imponibile per le diverse categorie di contribuenti ai sensi di legge.

La detrazione del minimo non imponibile per i cittadini che non rientrano nella categoria preferenziale dei contribuenti viene effettuata in funzione del reddito percepito:

▪ con un reddito annuo complessivo fino a 20 rubli. comprensivo di 000 rubli per ogni mese durante il quale viene percepito il reddito;

▪ a partire dal mese in cui il reddito complessivo, calcolato per competenza dall'inizio dell'anno, supera i 20 rubli. - non vengono effettuate detrazioni;

▪ 2) per l'importo delle spese per il mantenimento dei figli di età inferiore a 18 anni, degli studenti, degli studenti a tempo pieno e delle persone a carico che non hanno fonti di reddito indipendenti, a seconda del reddito percepito dal cittadino:

▪ con un reddito annuo complessivo fino a 40 rubli. compreso - 000 rubli. per ciascun figlio, studente, studentessa, a carico per ciascun mese durante il quale si percepisce il reddito;

▪ a partire dal mese in cui il reddito complessivo, calcolato per competenza dall'inizio dell'anno, supera RUB 40. - non è prevista alcuna riduzione del reddito;

▪ ecc.

L'imposta sul reddito di persona fisica è calcolata dall'inizio dell'anno solare successivo alla fine di ogni mese in cui il reddito è stato percepito, dall'importo del reddito imponibile alle aliquote correnti, compensato dall'importo dell'imposta precedentemente trattenuta.

L'imposta sul reddito di un individuo è riscossa ad aliquote negli importi stabiliti dalla legge. Gli importi delle tasse sono determinati in rubli interi (senza copechi).

Il calcolo dell'imposta sul reddito non presso il luogo di lavoro principale è effettuato dall'importo dei ratei attivi alle aliquote correnti.

Gli importi delle tasse non trattenute o non interamente trattenute dai dipendenti sono riscosse mensilmente dal salario fino al completo rimborso del debito. Allo stesso tempo, l'importo totale di tutte le trattenute per ogni pagamento della retribuzione non può superare il 20 per cento e, nei casi previsti dalle leggi federali, il 50 per cento della retribuzione spettante al lavoratore, in casi eccezionali, un prelievo del 70 per cento è permesso.

La trattenuta sui documenti esecutivi viene effettuata sulla base dei documenti esecutivi ricevuti dall'impresa:

▪ Il mantenimento dei figli viene trattenuto per i seguenti importi dai guadagni al netto delle ritenute fiscali:

▪ per un figlio 25%;

▪ per due figli - 33%;

▪ per tre o più figli 50%.

L'importo degli alimenti per i genitori è determinato dal tribunale; l'importo delle detrazioni sugli atti esecutivi per altri motivi è stabilito anche dal tribunale.

La trattenuta per le merci acquistate a credito viene effettuata sulla base di un obbligo d'ordine, che viene emesso dal negozio in due copie, una delle quali viene trasferita all'impresa.

La trattenuta per danni materiali causati da un dipendente all'impresa viene effettuata in conformità con la responsabilità stabilita.

La responsabilità può essere parziale, totale e aumentata. Responsabilità parziale - ad esempio per matrimonio ammesso - nell'intero ammontare del danno arrecato, ma non superiore alla parte della retribuzione stabilita dalla legge. La piena responsabilità - ad esempio, una mancanza di cassa - è completamente rimborsata. L'aumento della responsabilità - ad esempio la perdita di libri in una biblioteca - viene rimborsato per il valore di mercato del libro. La trattenuta in rimborso di un prestito concesso a un dipendente viene effettuata in conformità al contratto di prestito stipulato con il dipendente.

L'importo delle detrazioni da salari e altri redditi riduce il debito dell'impresa nei confronti dei dipendenti, che si riflette nell'addebito sul conto 70. L'importo dell'imposta sul reddito trattenuta aumenta il debito dell'azienda nei confronti del bilancio e altre detrazioni pagabili ad altre imprese e individui.

Argomento 20

20.1. Classificazione dei costi di produzione

1. Secondo le voci di costo:

▪ Nomenclatura tipica delle voci di costo:

▪ materie prime e forniture;

▪ rifiuti a rendere (sottratti);

▪ acquistato semilavorati e componenti;

▪ combustibili ed energia per scopi tecnologici;

▪ retribuzioni base e aggiuntive degli addetti alla produzione;

▪ trattenute per esigenze sociali sulle retribuzioni maturate degli addetti alla produzione;

▪ spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione;

▪ spese generali di produzione;

▪ spese generali aziendali;

▪ perdite derivanti dal matrimonio;

▪ altre spese di produzione.

2. Secondo il metodo di inclusione nel costo di produzione:

▪ diretti (è possibile attribuire immediatamente tali costi al costo di uno specifico prodotto al momento della loro realizzazione);

▪ indiretti (non è possibile attribuirli direttamente al costo del prodotto).

3. Secondo il ruolo economico nel processo produttivo:

▪ base (costi direttamente connessi al processo produttivo);

▪ fatture (generate in relazione all'organizzazione, al mantenimento della produzione e alla gestione).

Per classificare i costi al fine di determinare i costi per l'intera organizzazione, viene utilizzato un raggruppamento dei costi per elementi. Un elemento economico è un tipo omogeneo di costo. In conformità con PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06.05.1999 n. 33n), la contabilità dovrebbe prevedere la contabilizzazione dei costi nel contesto di cinque elementi:

▪ costi dei materiali;

▪ costo del lavoro;

▪ contributi per bisogni sociali;

▪ ammortamento;

▪ altre spese.

I costi di pianificazione e controllo sono classificati come segue:

▪ 1. In relazione al volume di produzione:

▪ variabili (variazione in proporzione diretta alle variazioni del volume di produzione (livello di attività commerciale): costi delle materie prime e dei materiali di base, salari dei principali addetti alla produzione;

▪ costanti (in totale non cambiano al variare del livello di attività commerciale, sono relativamente costanti, ma, calcolati per unità di produzione, dipendono già dalle variazioni del livello di produzione).

2. Pianificato e normalizzato:

▪ pianificato (impostato sulla base degli indicatori pianificati);

▪ standardizzato (fissato sulla base degli attuali standard di costo tecnologico per una certa data).

20.2. Sistema di contabilità per la registrazione dei costi di produzione

Le informazioni sulle spese dell'organizzazione per le attività ordinarie possono essere formate secondo una delle due opzioni:

▪ utilizzando i conti 20-29;

▪ utilizzando i conti 20-39.

Di seguito è riportato un elenco di conti contabili per la 1a opzione (schema tradizionale):

▪ 20 “Produzione principale” - costi diretti della produzione principale;

▪ 21 “Semilavorati di produzione propria” - il costo dei propri semilavorati;

▪ 23 “Produzione ausiliaria” - costi diretti della produzione ausiliaria;

▪ 25 “Costi generali di produzione” - costi indiretti di natura produttiva;

▪ 26 “Spese generali d'impresa” - costi indiretti per scopi generali d'impresa;

▪ 28 “Difetti di produzione” - identificazione delle perdite derivanti da difetti;

▪ 97 “Spese differite” - differenziazione temporale delle spese;

▪ 43 “Prodotti finiti” - informazioni sui prodotti finiti in magazzino.

L'elenco dei conti per la contabilizzazione dei costi per la 2a opzione è il seguente:

▪ 1. Per contabilizzare i costi per elemento (contabilità finanziaria):

▪ 30* "Costi dei materiali" [1] ;

▪ 31* “Costo del lavoro”;

▪ 32* “Contributi per esigenze sociali”;

▪ 33* “Ammortamenti”;

▪ 34* “Altri costi”;

▪ 35* “Spese per attività ordinarie”;

▪ 39* “Resti di beni materiali”.

2. Per contabilizzare i costi per articolo (contabilità di gestione):

▪ 10 “Materiali” (attivi, inventario);

▪ 20 “Produzioni principali”;

▪ 21 “Semilavorati di produzione propria”;

▪ 23 “Produzione ausiliaria”;

▪ 25 “Spese generali di produzione”;

▪ 26 “Spese generali aziendali”;

▪ 28 “Difetti di produzione”;

▪ 97 “Spese differite”;

▪ 43 “Prodotti finiti”;

▪ 27 “Risultati della produzione”;

▪ 30* “Costi materiali”;

▪ 31* “Costo del lavoro”;

▪ 32* “Contributi per esigenze sociali”;

▪ 33* “Ammortamenti”;

▪ 34* “Altri costi”.

20.3. Schema di contabilità generale dei costi

▪ Durante il mese di riferimento, sulla base dei riepiloghi compilati in base ai dati dei documenti contabili raggruppati, il costo delle risorse spese si riflette nel seguente ordine:

▪ 1. Spese relative al periodo di riferimento:

▪ a) le spese dirette sono riflesse sulla base dei documenti contabili primari:

▪ Addebito conti 20 "Produzione primaria" Credito conti 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", 10 "Materiali", 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali", 70 "Transazioni con personale per salari", 96 "Riserve per spese future", 97 "Spese differite", ecc. - costi diretti per la fabbricazione di prodotti, lavori, servizi.

La contabilità analitica per l'addebito del conto 20 "Produzione principale" viene effettuata per tipo di produzione e all'interno per tipo di prodotto (lavoro, servizio).

Addebito conti 23 "Produzione ausiliaria" Credito conti 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 ecc. - costi diretti di produzione ausiliaria.

La contabilità analitica sul conto 23 viene effettuata per tipo di produzione e all'interno per tipo di prodotto (lavoro, servizio).

Addebito conti 28 "Matrimonio in produzione" Credito conti: 20 - il costo dei prodotti definitivamente scartati; 10, 60, 69, 70 - spese per la correzione del matrimonio;

▪ b) le spese indirette sono riflesse sulla base delle primarie documentazioni contabili.

I costi indiretti dell'impresa per la manutenzione della produzione e la sua gestione a livello di officine e sezioni sono contabilizzati sul conto 25 "Costi generali di produzione". Tali spese comprendono: gli stipendi del personale amministrativo e direttivo dell'officina, detrazioni da essa per i bisogni sociali, l'ammortamento delle attrezzature di produzione e dei veicoli, la loro riparazione, ecc. Il numero di sottoconti aperti per il conto 25 dipende dal numero di strutture divisioni dell'impresa che producono prodotti.

Le registrazioni contabili potrebbero avere questo aspetto:

▪ Addebito conti 25 "spese generali" Credito conti 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 eccetera.

I costi indiretti dell'impresa per l'organizzazione e la gestione dell'impresa nel suo insieme sono contabilizzati sul conto 26 "Spese aziendali generali". Queste spese includono: stipendi del personale amministrativo e direttivo dell'impresa (organizzazione), detrazioni da essa per bisogni sociali, ammortamento delle immobilizzazioni per scopi economici generali, servizi di riparazione, consulenza, informazione e revisione, guardie antincendio e di guardia, ecc. .

Le registrazioni contabili potrebbero avere questo aspetto:

▪ Addebito conti 26 "Costi generali di gestione" Credito conti 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 eccetera.

2. Le spese sostenute nel periodo di rendicontazione, ma intrinsecamente correlate a periodi di rendicontazione futuri, sono riflesse nelle voci:

▪ Addebito conti 97 "Spese future" Credito conti 60, 76 ecc. - spese sostenute nel periodo di rendicontazione, ma essenzialmente economiche relative ai successivi periodi di rendicontazione.

Alla fine del mese di riferimento:

▪ 1. Si determina l'importo dei costi della produzione ausiliaria da attribuire ai conti di produzione, che si riflette nell'accredito del conto 23 "Produzione ausiliaria" in corrispondenza dei conti 20, 23 (se i servizi sono stati forniti da altri dipartimenti ausiliari), 25, 26.

2. Gli importi contabilizzati sul conto 97 "Spese differite" e soggetti a cancellazione per i costi del mese di riferimento vengono addebitati da questo conto sui conti 20, 25, 26.

3. Gli importi registrati sul conto 25 "Costi generali di produzione" nell'ambito di ciascuna officina principale, nell'ordine di distribuzione indiretta, sono addebitati dall'accredito di questo conto all'addebito dei conti 20, 28.

4. Gli importi registrati sul conto 26 "Spese generali d'affari" vengono cancellati nell'ordine di distribuzione indiretta dall'accredito di questo conto all'addebito dei conti 20, 28 (se esiste un matrimonio esterno).

5. L'importo delle perdite derivanti dal matrimonio, determinato sul conto 28 "Matrimonio in produzione", viene addebitato dall'accredito di questo conto all'addebito del conto 20.

6. Nella fase finale viene calcolato il costo dei prodotti fabbricati, che viene addebitato dall'accredito del conto 20 "Produzione principale" all'addebito dei conti 40 "Prodotto prodotto" o 43 "Prodotti finiti".

20.4. Ripartizione dei costi per periodi di tempo

Con riferimento al periodo, i costi sono suddivisi in costi differiti (costi differiti) e costi riservati.

Le spese differite (spese differite) sono spese sostenute dall'organizzazione nel periodo di rendicontazione, ma non rilevate come spese di questo periodo, ma considerate come attività. Tali costi possono includere:

▪ costi dei lavori preparatori nelle industrie estrattive;

▪ costi per lo sviluppo di nuove tipologie di produzione, officine e unità (costi di avvio);

▪ costi per lo sviluppo di nuove tipologie di prodotti non destinati alla produzione seriale e di massa, ecc.

Tali costi sono riflessi nello stato patrimoniale come voce separata come spese differite sull'addebito del conto 97 "Spese differite" e l'accredito dei conti 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", 70 "Transazioni con personale per remunerazione", 76 " Transazioni con debitori e creditori vari", ecc. Sono soggette a inclusione uniforme nei costi di produzione (prestazione di lavori, prestazione di servizi) nei mesi o anni successivi. L'organizzazione stabilisce autonomamente la procedura per includere questi costi nei costi del periodo di rendicontazione. In contabilità, le registrazioni vengono effettuate sull'addebito dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese di produzione generali", 26 "Spese generali" e l'accredito del conto 97.

I costi riservati sono costi che non si sono ancora verificati, ma sono già inclusi nei costi di produzione dei prodotti (prestazione di lavori, fornitura di servizi), ovvero sono riservati per l'importo pianificato (proiettato) dei costi imminenti. Lo scopo della prenotazione dei costi è l'inclusione uniforme dei costi imminenti nei costi di produzione o circolazione del periodo di rendicontazione.

Un'organizzazione può creare riserve:

▪ per il pagamento della retribuzione annua di anzianità di servizio;

▪ imminente pagamento delle ferie ai dipendenti;

▪ riparazione delle immobilizzazioni;

▪ corresponsione delle retribuzioni in base ai risultati lavorativi dell'anno;

▪ riparazioni in garanzia e servizio in garanzia;

▪ per crediti dubbi;

▪ per altri scopi previsti dai regolamenti del Ministero delle Finanze russo e dalle istruzioni del settore.

La creazione di riserve deve essere dichiarata nel principio contabile.

L'accantonamento delle riserve è documentato da un'iscrizione nell'addebito dei conti dei costi di produzione e dall'accredito del conto 96 "Riserve per spese future" nell'ambito dei sottoconti.

Per determinare l'importo della riserva e gli importi delle detrazioni mensili per la formazione della riserva, l'ufficio contabilità effettua calcoli speciali.

L'uso delle riserve si riflette nella registrazione di addebito del conto 96 e nell'accredito dei conti 60, 70, ecc.

Alla fine dell'anno, viene effettuato un inventario delle riserve maturate in conformità con le Linee guida per l'inventario dei beni immobili e delle passività finanziarie (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13.06.1995 giugno 49 n. XNUMX).

Se durante l'inventario di fine anno si rileva che l'importo della riserva maturata è inferiore alle spese effettive, viene effettuato un ulteriore accantonamento; se le spese effettive sono inferiori alla riserva maturata, la riserva in eccesso viene stornata. Per le riserve individuali, come una riserva per il pagamento di un lungo servizio, basata sui risultati del lavoro per l'anno, per ferie, ecc., potrebbe esserci un saldo alla fine dell'anno di riferimento se, durante l'inventario di questo riserva, si stabilisce che i pagamenti saranno effettuati nel prossimo anno di riferimento.

20.5. Produzione incompiuta

I lavori in corso (WP) si riferiscono ai prodotti che non hanno superato tutte le fasi del processo produttivo, nonché ai prodotti che non sono stati completati, non hanno superato i test e l'accettazione tecnica.

A causa della diversa durata del ciclo produttivo nei vari settori, i saldi di NP possono avere una quota diversa nel volume dei costi di produzione. La quota di NP è più alta nell'ingegneria meccanica (soprattutto con un singolo carattere di produzione). È assente nell'industria mineraria e nelle centrali elettriche.

L'esatta definizione di NP e la sua corretta valutazione sono essenziali non solo per garantire la sicurezza di NP, ma anche per determinare il costo dei prodotti fabbricati.

Il costo dei prodotti finiti (Cgp) è determinato dalla formula:

▪ Sgp = IR all'inizio del mese + costi del mese - IR alla fine del mese.

Sono consentiti i seguenti tipi di valutazione NP:

▪ 1. Nella produzione di massa e in serie:

▪ al costo effettivo (in termini di voci di costo);

▪ costo di produzione pianificato (standard) (costi diretti - materiali, salari dei principali addetti alla produzione, calcolati secondo gli standard per ciascun oggetto di calcolo e l'importo degli altri costi indiretti, determinati come percentuale dei costi diretti);

▪ voci di costo diretto (materie prime, forniture, retribuzioni dei principali addetti alla produzione);

▪ costo delle materie prime, materiali, semilavorati.

2. In un'unica produzione - in base ai costi effettivi.

La procedura per la stima della non conformità è raccomandata dalle linee guida del settore ed è determinata dalla politica contabile dell'organizzazione.

In contabilità, il volume di NP è il saldo dei conti 20 "Produzione principale" e 23 "Produzione ausiliaria".

Al fine di chiarire i dati della contabilità operativa, viene periodicamente effettuato un inventario delle NP. La procedura per condurre un inventario e formalizzare i suoi risultati è determinata dalle Raccomandazioni metodologiche per l'inventario di proprietà e passività (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13.06.1995 giugno 49 n. XNUMX). I tempi e la procedura per condurre un inventario delle NP sono determinati dalla politica contabile dell'organizzazione, ad eccezione dei casi in cui è richiesto un inventario: prima della preparazione del bilancio annuale, quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili, quando fatti di furto, vengono rivelati abusi o danni alla proprietà, durante la riorganizzazione, ecc. In alcuni settori (chimico, alimentare, industria leggera) l'inventario viene effettuato mensilmente.

Quando si effettua l'inventario di NP nelle organizzazioni impegnate nella produzione industriale, è necessario determinare il grado di prontezza di NP. Il controllo delle riserve di NP (parti, assiemi, assiemi) viene effettuato contando, pesando, misurando effettivi. Gli inventari vengono compilati separatamente per ogni singola unità strutturale (officina, sezione, reparto) indicando i nomi degli arretrati, lo stadio o il grado di preparazione, quantità o volume e per i lavori di costruzione e installazione - indicando l'ambito dei lavori.

Le materie prime, i materiali ei semilavorati acquistati localizzati sul luogo di lavoro e non sottoposti a lavorazione non sono inclusi nelle rimanenze di NP, ma sono inventariate e contabilizzate in rimanenze separate. Anche le parti scartate non sono incluse negli inventari del NP, per loro vengono compilati inventari separati.

Per NP, che è una massa o una miscela eterogenea di materie prime (nelle industrie interessate), nelle scorte, così come nei fogli di confronto, vengono forniti due indicatori quantitativi: la quantità di questa massa o miscela e la quantità di materie prime o materiali (per singole voci) inclusi nella sua composizione. La quantità di materie prime o materiali è determinata da calcoli tecnici secondo le modalità prescritte dalle istruzioni di settore sulla pianificazione, contabilità e calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi).

Per la costruzione di capitale in corso, le rimanenze indicano il nome dell'oggetto e l'importo dei lavori eseguiti su questo oggetto, per ogni singola tipologia di opera, elementi strutturali, attrezzature, ecc.

I risultati dell'inventario si riflettono nei conti nel seguente ordine:

▪ eccedenza: Addebito conti 20 "Produzione primaria" Credito conti 91-1 "Altri proventi" - al valore di mercato;

▪ carenza: Addebito conti 94 "Carenza e perdite da danni a valori" Credito conti 20. Quindi il costo della carenza entro i limiti delle norme sulla perdita naturale si riflette nell'addebito del conto 20 e nell'accredito sul conto 94, e in eccesso rispetto alle norme sulla perdita naturale - nell'addebito del conto 73 "Liquidazioni con personale per altre operazioni ", conto secondario "Calcoli per il risarcimento dei danni materiali" e l'accredito sul conto 94 .

20.6. Metodo di costo normativo

La contabilizzazione dei costi e il calcolo del costo di produzione possono essere effettuati utilizzando elementi del metodo standard o senza di essi. L'uso del metodo normativo è possibile con una chiara organizzazione della produzione, processi tecnologici ben funzionanti e disponibilità di tassi di consumo di risorse tecnicamente giustificati.

La base del metodo normativo di contabilizzazione sono le stime dei costi normativi, ovvero le stime dei costi dei prodotti calcolati secondo i principi in vigore all'inizio del periodo di rendicontazione. Il costo di produzione, determinato sulla base di calcoli standard, è chiamato standard.

Con il metodo normativo si individuano separatamente:

▪ costi secondo gli standard vigenti;

▪ deviazioni dagli standard attuali.

Le norme vigenti sono le norme secondo le quali attualmente si effettua il rilascio dei materiali nei luoghi di lavoro e si paga ai lavoratori per il lavoro svolto.

Le deviazioni dalle norme per il consumo di materiali sono chiamate deviazioni dalle norme per il consumo di materiali nella produzione. L'emissione aggiuntiva di materiali viene solitamente eseguita in base a requisiti speciali con una striscia diagonale di segnale rossa. Le deviazioni dalle norme salariali sono i pagamenti per il lavoro non previsto dal processo tecnologico, nonché vari tipi di supplementi dovuti a incongruenze negli strumenti, lavorazione di materie prime di bassa qualità, ecc. Tali deviazioni sono documentate da buste paga aggiuntive.

A causa del fatto che le norme attuali cambiano man mano che la produzione viene padroneggiata e l'uso delle risorse materiali e del lavoro migliora, le imprese (organizzazioni) registrano e registrano i cambiamenti nelle norme. Ciò garantisce l'identità delle norme vigenti nella documentazione tecnica e normativa. Quando le norme vengono modificate il 1° giorno di ogni mese, i costi vengono ricalcolati in NP secondo le nuove norme stabilite all'inizio del mese. Quando le norme vengono ridotte, i costi nel NP secondo le norme diminuiscono e l'importo della diminuzione di questi costi si riflette come i costi sostenuti per modificare le norme.

20.7. Metodo di costo personalizzato

È utilizzato nella produzione individuale o su piccola scala.

Oggetto di costo: un ordine di produzione separato, aperto in anticipo per un certo numero di prodotti, per un lavoro specifico (servizio). Ad ogni ordine è assegnato un numero, che è indicato su tutti i documenti di costo relativi a questo ordine (carte limite e requisiti per materiali, fogli di percorso, ecc.).

Il costo effettivo dei prodotti realizzati su ordinazione è determinato dopo la sua esecuzione.

Il costo di un ordine è determinato dalla somma di tutti i costi di produzione dal giorno in cui è stato aperto al giorno in cui è stato completato e chiuso. Il completamento dei lavori su ordini deve essere registrato in fattura o atto per la consegna dei lavori eseguiti, prodotti finiti. Quindi l'ordine viene chiuso e l'emissione di documenti con il numero dell'ordine chiuso viene interrotta.

20.8. Il metodo di determinazione dei costi riga per riga

La ripartizione è un insieme di operazioni tecnologiche, che termina con lo sviluppo di un prodotto intermedio (prodotto semilavorato) o la ricezione di un prodotto finito. L'elenco delle ridistribuzioni è determinato in base alle caratteristiche del processo tecnologico. I semilavorati fabbricati in una sezione vengono successivamente trasferiti secondo il processo tecnologico stabilito alla fase successiva fino a quando non vengono convertiti in prodotti finiti.

Questo metodo è ampiamente utilizzato nella produzione di massa e su larga scala, dove il processo produttivo è costituito da fasi successive (ripartizioni) che elaborano il materiale di partenza dall'inizio della lavorazione fino all'ottenimento di un prodotto finito da esso (imprese del settore tessile, chimico, metallurgico industrie e altre industrie).

L'oggetto del calcolo è il tipo o il gruppo di prodotti di ciascuna ridistribuzione, l'oggetto della contabilità analitica è la ridistribuzione.

Il metodo processo per processo viene utilizzato anche per tipi di produzione di massa, in cui vengono prodotti gli stessi prodotti, ad esempio la produzione in linea di televisori, automobili.

Opzione non semilavorata. I costi diretti nella contabilità si riflettono separatamente per ciascuna fase di lavorazione e il costo delle materie prime è incluso nel costo di produzione solo per la prima fase di lavorazione. Il costo dei prodotti finiti sarà la somma dei costi di tutte le fasi di lavorazione (il costo dei prodotti nelle fasi intermedie non viene calcolato). Il costo di produzione dei prodotti finiti viene calcolato nell'ultima fase, in base alla quota di partecipazione di ciascun laboratorio alla fabbricazione dei prodotti. Le registrazioni contabili saranno così:

▪ Addebito conti 43 "Prodotti finiti" Credito conti 20 "Produzione principale", conto secondario 1 (officina 1); Credito conti 20, sottoaccount 2 (laboratorio 2); Credito conti 20, account secondario 3 (officina 3), ecc.

Il controllo sulla movimentazione dei semilavorati all'interno delle officine (lavorazione) è svolto dall'ufficio contabilità nel sistema di contabilità operativa in termini fisici, senza registrazioni contabili.

Versione semilavorata. Con questa opzione non solo il prodotto finale, ma anche i prodotti di ogni fase di lavorazione sono soggetti a contabilità. In questo caso la contabilità può essere effettuata utilizzando o senza utilizzare il conto 21 “Semilavorati di produzione propria”:

▪ utilizzando il conto 21.

In questo caso i semilavorati di ciascuna fase, ad eccezione dell'ultima, vengono consegnati dai negozi al magazzino e rilasciati alla fase successiva dal magazzino. In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 21 crediti conti 20 "Produzione principale", sottoconto 1, quindi Addebito conti 20, conto secondario 2, Credito conti 21Ulteriormente Addebito conti 21 crediti conti 20, account secondario 2, ecc.

▪ senza utilizzare il conto 21.

In questo caso i semilavorati di ogni fase, ad eccezione dell'ultima, vengono trasferiti da negozio a negozio, bypassando il magazzino. In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 20, conto secondario 2, Credito conti 20, account secondario 1, quindi Addebito conti 20, conto secondario 3, Credito conti 20, account secondario 2, successivo Addebito conti 20, conto secondario 4, Credito conti 20, account secondario 3, ecc.

Il costo dei prodotti finiti è la somma del costo dei semilavorati delle fasi precedenti di lavorazione e dei costi dell'ultima fase di lavorazione, ovvero gli stessi costi si ripetono più volte nel costo dei semilavorati. Tale stratificazione nella contabilità dei costi dell'organizzazione è chiamata fatturato intra-fabbrica, che è da escludere quando si sommano i costi dell'organizzazione nel suo insieme.

Entrambe le opzioni hanno i loro vantaggi e svantaggi. L'uso di una versione semilavorata consente di determinare con maggiore precisione il costo di produzione, ma è più laborioso. Il lato positivo del metodo non semilavorato è la riduzione del lavoro contabile, ma il livello di controllo sulla sicurezza dei semilavorati e l'accuratezza del calcolo sono leggermente ridotti.

Tema 21. CONTABILITÀ DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI

21.1. Definizione, classificazione e valutazione degli investimenti finanziari

Per accettare le attività da contabilizzare come investimenti finanziari (FI), devono essere soddisfatte le seguenti condizioni alla volta:

▪ la presenza di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione all'investimento finanziario e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;

▪ passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari connessi all'investimento finanziario (rischio di variazione dei prezzi, insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);

▪ la capacità di apportare benefici economici (redditi) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) dell'attività finanziaria e il suo acquisto valore come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del valore corrente di mercato e così via.).

Gli investimenti finanziari dell'organizzazione includono:

▪ titoli statali e comunali;

▪ titoli di altri enti, compresi titoli di debito nei quali sono determinate la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali);

▪ contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti);

▪ finanziamenti concessi ad altri enti, depositi presso istituti di credito, crediti acquisiti sulla base di cessione di crediti, ecc.

Gli investimenti finanziari dell'organizzazione non includono:

▪ azioni proprie acquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita o annullamento;

▪ cambiali emesse dall'organizzazione-traente della fattura all'organizzazione-venditore a saldo delle merci vendute, dei prodotti fabbricati, del lavoro svolto, dei servizi resi;

▪ investimenti dell'organizzazione in beni immobili e altri beni che hanno una forma tangibile, forniti dall'organizzazione a pagamento per uso temporaneo (possesso e utilizzo temporanei) allo scopo di generare reddito;

▪ metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dall'attività ordinaria.

Gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilizzazione al costo originario. Il costo iniziale del FV, al quale sono accettati per la contabilità, può cambiare nei casi previsti dalla legge e dalla PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari" (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 10.12.2002 dicembre 126 n. XNUMXn).

Ai fini della successiva valutazione, i FI sono divisi in due gruppi:

▪ FV, che può essere utilizzato per determinare il valore corrente di mercato;

▪ FV per il quale non è determinato il valore corrente di mercato.

Gli investimenti finanziari del primo gruppo sono riflessi nel bilancio alla fine dell'esercizio al loro valore corrente di mercato adeguando la loro valutazione alla data di riferimento precedente. La differenza tra la valutazione dell'FC al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la loro precedente valutazione è accreditata ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte del reddito operativo o dei costi operativi) o ad un aumento dei ricavi o dei costi di un'organizzazione senza scopo di lucro in corrispondenza del conto contabile della FC.

Gli investimenti finanziari del secondo gruppo sono oggetto di riflessione nelle scritture contabili e nei bilanci alla data di riferimento al costo originario.

21.2. Cessione di investimenti finanziari

La dismissione delle immobilizzazioni avviene in caso di riscatto, loro vendita, trasferimento gratuito, trasferimento sotto forma di contributo al capitale autorizzato (di riserva) di altre organizzazioni, ecc.

All'atto della dismissione di un'attività accettata per essere contabilizzata come seconda attività di capitale del gruppo, il suo valore è determinato sulla base di una valutazione determinata con una delle seguenti modalità:

▪ al costo iniziale di ciascuna unità contabile dell'attività finanziaria;

▪ al costo medio iniziale;

▪ al costo originario delle prime attività finanziarie acquisite nel tempo (metodo FIFO).

Sono valutati i contributi al capitale autorizzato (azioni) di altri enti (ad eccezione delle azioni di società per azioni), i prestiti concessi ad altri enti, i depositi in organismi di credito, i crediti acquisiti sulla base di una cessione del diritto di pretesa, sono valutati al costo iniziale di ciascuna unità contabile ridotta della FC in pensione.

Al momento della dismissione, i titoli possono essere valutati dall'ente al costo medio iniziale, determinato per ciascuna delle loro tipologie come quoziente dividendo il valore iniziale della tipologia dei titoli per il loro numero, che sono formati rispettivamente dal costo iniziale e l'importo del saldo all'inizio del mese e titoli ricevuti durante questo mese.

Al momento della dismissione delle attività accettate per essere contabilizzate come immobilizzazioni, il loro valore viene stabilito dall'organizzazione sulla base dell'ultima valutazione.

Il reddito fotovoltaico è riconosciuto come reddito da attività ordinarie o altro reddito in conformità con PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06.05.1999 n. 32n).

Le spese relative alla fornitura di prestiti da parte di un'organizzazione ad altre organizzazioni sono riconosciute come spese operative di tale organizzazione.

Argomento 22. CONTABILITÀ DEGLI ACCORDI

22.1. Il concetto di crediti e debiti

I crediti è il debito di altre organizzazioni, dipendenti e individui di questa organizzazione. Le organizzazioni e le persone che devono questa organizzazione sono chiamate debitori.

Per debiti si intende il debito di questa organizzazione verso altri enti e persone, che sono chiamati creditori.

Nello stato patrimoniale, crediti e debiti sono riflessi per tipologia.

▪ I crediti si riflettono nei conti: 62 “Accordi con acquirenti e clienti”, 71 “Accordi con persone responsabili”, 73 “Accordi con personale per altre transazioni”, 75 “Accordi con fondatori”, 76 “Accordi con diversi debitori e creditori”, 79 “Calcoli intraeconomici”.

▪ I debiti si riflettono nei conti: 60 "Accordi con fornitori e appaltatori", 70 "Accordi con il personale per salari", 75, sottoconto "Per pagamento di redditi", 76, 79.

Nella tenuta dei registri di crediti e debiti, occorre prestare particolare attenzione alla prescrizione. Secondo l'art. 196 cc, il termine generale di prescrizione è fissato in tre anni.

I crediti alla scadenza del termine di prescrizione sono cancellati a riduzione degli utili oa fondo svalutazione crediti. La cancellazione del debito è effettuata per ordine del capo. Nelle scritture contabili vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 91 "Altre entrate e spese" Credito conti 62, 76;

▪ Addebito conti 63 "Fondo svalutazione crediti" Credito conti 62, 76.

I crediti cancellati a fini di controllo sono riflessi nel conto fuori bilancio 007 "Debito cancellato per perdita di debitori insolventi" e vi è registrato per cinque anni.

Al ricevimento dei fondi per crediti precedentemente cancellati, vengono addebitati i conti di cassa: 50, 51, 52 e viene accreditato il conto 91. Allo stesso tempo, il conto fuori bilancio 007 viene accreditato per gli importi indicati.

In conformità con PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", gli importi dei crediti cancellati sono inclusi nelle spese non operative coinvolte nella formazione dei risultati finanziari, che vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili.

Dopo la scadenza del termine di prescrizione, i debiti sono stornati dai risultati finanziari e registrati nelle seguenti scritture contabili:

▪ Addebito conti 60, 76 crediti conti 91.

In conformità con PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", gli importi dei debiti cancellati sono inclusi nei proventi non operativi coinvolti nella formazione di risultati finanziari, che vengono presi in considerazione nella tassazione degli utili.

22.2. Contabilità degli accordi con fornitori e appaltatori

La contabilità per gli accordi con fornitori e appaltatori è tenuta sul conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", che tiene conto degli accordi per il materiale fornito e i valori della produzione, il lavoro svolto e i servizi resi. Gli accordi con le organizzazioni per i servizi pubblici, ecc. Possono essere tenuti sul conto 76. Le organizzazioni appaltanti tengono conto degli accordi con i subappaltatori sul conto 60. Gli anticipi emessi sono contabilizzati separatamente sul conto 60. Tutte le transazioni relative a liquidazioni di scorte, lavori e servizi si riflettono nell'accredito del conto 60, indipendentemente dall'ora di pagamento delle fatture (al rateo) e sono incluse nell'addebito dei conti 07 "Attrezzature per l'installazione", 08 "Investimenti nelle immobilizzazioni", 10 "Materiali", 15 "Acquisti di materiali", 19 "IVA su valori acquisiti", 20 "Produzioni principali", 23 "Produzioni ausiliarie", 25 "Spese generali di produzione", 26 "Attività generali spese", 43 "Spese di vendita", 44 "Spese di vendita", ecc.

I materiali in transito e le consegne non fatturate si riflettono nella registrazione contabile:

▪ Addebito conti 10 crediti conti 60.

In addebito, il conto 60 corrisponde ai conti di cassa:

▪ Addebito conti 60 crediti conti 50 "Registratore di cassa", 51 "Conti di liquidazione", 52 "Conti in valuta".

Viene registrato l'importo della compensazione dell'anticipo precedentemente emesso:

▪ Addebito conti 60, l'account secondario corrispondente, Credito conto 60, sottoconto "Anticipi emessi".

Quando si cancellano i conti pagabili dopo la scadenza del termine di prescrizione, si registra in contabilità:

▪ Addebito conti 60 crediti conti 91-2 "Altre spese".

L'importo del debito garantito da cambiali emessi è preso in considerazione separatamente sul conto 60. La contabilità analitica sul conto 60 viene mantenuta per ciascun fornitore (appaltatore) e ogni documento di liquidazione.

La contabilizzazione degli anticipi viene tenuta separatamente sui conti 60 e 62 "Transazioni con acquirenti e clienti". L'utilizzo degli anticipi nelle liquidazioni è previsto nei contratti ed è allocato nei documenti di liquidazione e pagamento. Nella contabilità dell'ente che ha emesso l'anticipo si registra:

▪ Addebito conti 60, sottoconto "Anticipi emessi", Credito conti 50, 51, 52.

Sul conto 60, gli anticipi emessi sono registrati fino al pagamento del debito nei confronti del fornitore o dell'appaltatore. Ad esempio, quando i materiali vengono ricevuti dietro pagamento anticipato, vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 10 crediti conti 60 - sul costo dei materiali ricevuti senza IVA;

▪ Addebito conti 19 "IVA sui valori ricevuti" Credito conti 60 - per l'importo dell'IVA.

Contestualmente, l'anticipo emesso da: Addebito conti 60 crediti conti 60, sottoconto "Anticipi emessi".

L'IVA sui materiali pagati viene accreditata dal budget:

▪ Addebito conti 68 "Calcoli su imposte e tasse", sottoconto "IVA", Credito conti 19.

22.3. Contabilità per insediamenti con acquirenti e clienti

La contabilità per gli insediamenti con acquirenti e clienti viene tenuta sul conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti", a cui è possibile aprire conti secondari:

▪ 62-1 “Liquidi tramite incasso” - regolamenti basati su documenti di pagamento presentati ad acquirenti e clienti per il pagamento;

▪ 62-2 “Pagamenti con pagamenti programmati” - pagamenti con clienti in presenza di rapporti economici a lungo termine che sono di natura permanente e non terminano con la ricezione del pagamento secondo l'ultimo documento di pagamento;

▪ 62-3 "Pattimenti con acquirenti e clienti, garantiti da cambiali ricevute."

Sul conto 62, gli anticipi ricevuti sono presi in considerazione separatamente e di conseguenza questo conto può avere sia un saldo a debito che uno a credito.

A credito, il conto 62 corrisponde a:

▪ con l'addebito dei conti 50, 51, 52 - al ricevimento dei fondi in pagamento delle fatture presentate ad acquirenti e clienti;

▪ con l'addebito del conto 62, sottoconto “Anticipi ricevuti” - mediante compensazione degli anticipi ricevuti;

▪ con l'addebito del conto 91 “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Altre spese” - quando si cancellano perdite su crediti, ecc.

Sull'addebito, il conto 62 corrisponde al credito dei conti 90-1 "Entrate", 91-1 "Altre entrate" - per l'importo dei documenti di regolamento presentati ad acquirenti e clienti.

La contabilità analitica sul conto 62 è mantenuta per ciascun acquirente o cliente e per ogni documento di regolamento.

Se un'organizzazione utilizza la forma di pagamento anticipato, nelle registrazioni contabili dell'organizzazione che ha ricevuto l'anticipo vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Quando viene ricevuto un anticipo nei conti dell'organizzazione: Addebito conti 50, 51, 52 Credito conti 62, sottoconto "Anticipi ricevuti".

Dall'importo dell'anticipo di cassa ricevuto, l'organizzazione deve calcolare l'IVA sul budget. Viene compilata una fattura per l'importo dell'anticipo e viene effettuata una registrazione in contabilità:

▪ Addebito conti 62, conto secondario "Anticipi ricevuti", Credito conti 68 - sull'importo dell'IVA calcolata.

▪ Quando si spediscono prodotti all'acquirente o si consegna il lavoro completato al cliente, l'importo anticipato ricevuto viene conteggiato per ridurre il debito nei confronti dell'acquirente (cliente) e nella contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 62, conto secondario "Anticipi ricevuti", Credito conti 62 - per l'importo dei prodotti spediti, IVA inclusa;

▪ Addebito 68, conto secondario "IVA", Credito conti 62, conto secondario "Anticipi ricevuti" - per l'importo dell'IVA ripristinata.

La contabilità analitica è mantenuta per ogni anticipo emesso e ricevuto.

22.4. Contabilizzazione conciliazioni con il personale per mutui concessi, per risarcimento danni materiali, per altre operazioni

La contabilità per gli insediamenti con il personale su altre operazioni viene mantenuta sul conto attivo 73 "Insediamenti con il personale su altre operazioni", che ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli insediamenti con il personale dell'organizzazione, ad eccezione degli insediamenti delle buste paga, nonché sugli importi contabili e depositati .

L'addebito del conto 73 riflette il debito dei dipendenti e il credito del conto 73 - il suo rimborso.

Se l'organizzazione effettua accordi con il personale sui prestiti, verranno effettuate le seguenti registrazioni in contabilità (in base all'ordine dell'amministrazione e dei documenti di cassa):

▪ Addebito conti 73, sottoconto 1 "Liquidazioni sui prestiti concessi", Credito conti 50, 51 - è stato concesso un prestito (prestito) a un dipendente a spese dei fondi dell'organizzazione;

▪ Addebito conti 50, 70 "Transazioni con personale per salari", Credito conti 73, sottoconto 1: il debito del prestito è stato rimborsato dal dipendente.

I calcoli per il risarcimento dei danni materiali sono registrati sul conto 73-2 "Insediamenti con il personale per altre operazioni": si tratta di insediamenti per danni causati dai dipendenti di questa organizzazione a seguito di furto, matrimonio, carenza, ecc. Tali calcoli sono effettuati su sulla base di un'ordinanza del capo dell'organizzazione o di un'ingiunzione del tribunale e regolata dall'art. 238-250 TK.

Ad esempio, quando in contabilità viene rilevata una carenza di materiali, devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 94 "Carenza e perdite da danni a valori" Credito conti 10 “Materiali” - per l'importo della carenza individuata al costo effettivo;

▪ Addebito conti 73, conto secondario "Calcoli per il risarcimento dei danni materiali", Credito conti 94 - la carenza è attribuita al colpevole.

Quando si recupera una carenza al prezzo di mercato, la differenza tra il mercato e il costo effettivo della carenza si riflette nella voce:

▪ Addebito conti 73, conto secondario "Calcoli per il risarcimento dei danni materiali" Credito conti 98 "Ricavi dei periodi futuri".

Tale differenza sarà accreditata al risultato economico del periodo in cui verrà effettuato l'effettivo risarcimento del danno materiale:

▪ Addebito conti 50, 70 "Transazioni con il personale per buste paga" Credito conti 73, conto secondario "Calcoli per il risarcimento dei danni materiali";

▪ Addebito conti 98 crediti conti 91 "Altre entrate e spese", sottoconto "Altre entrate".

Le registrazioni analitiche sono conservate per ciascun dipendente.

22.5. Formazione e contabilizzazione del fondo svalutazione crediti

Per debito dubbio si intende qualsiasi debito che non sia rimborsato nei termini stabiliti dall'accordo, e non sia garantito da pegno, fideiussione, fideiussione bancaria.

Le sofferenze sono quei debiti verso il contribuente per i quali è scaduto il termine di prescrizione stabilito, nonché i debiti per i quali, ai sensi del diritto civile, l'obbligazione è cessata per impossibilità della sua esecuzione, sulla base di un atto di un ente statale o la liquidazione di un'organizzazione.

Le organizzazioni hanno il diritto di creare riserve per crediti dubbi. Gli importi delle detrazioni su queste riserve sono inclusi nelle spese non operative in modo uniforme durante il periodo di riferimento (fiscale).

L'importo del fondo svalutazione crediti è determinato sulla base delle risultanze dell'inventario dei crediti effettuato alla fine del precedente periodo di riferimento (fiscale) ed è così calcolato:

▪ per i crediti dubbi con una durata superiore a 90 giorni - l'importo della riserva creata comprende l'intero importo del debito identificato sulla base dell'inventario;

▪ da 45 a 90 giorni (compresi) - l'importo della riserva comprende il 50% dell'importo individuato sulla base dell'inventario dei debiti;

▪ fino a 45 giorni - l'importo della riserva creata non aumenta.

L'importo del fondo svalutazione crediti costituito non può superare il 10% dei ricavi del periodo di rendicontazione, determinato ai sensi dell'art. 249 NK.

Il fondo svalutazione crediti può essere utilizzato dall'organizzazione solo per coprire perdite da crediti inesigibili.

Quando si forma una riserva in contabilità, viene effettuata una registrazione:

▪ Addebito conti 91 crediti conti 63 "Fondo svalutazione crediti" - per l'importo della riserva creata.

Il rimborso dei debiti a carico della riserva creata viene effettuato registrando:

▪ Addebito conti 63 crediti conti 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori".

Il conto 63 non è riportato nello stato patrimoniale, ma è dedotto fuori sistema dalle corrispondenti voci di credito.

22.6. Inventario di crediti e debiti e riflesso dei suoi risultati in contabilità

L'inventario degli accordi con i fondatori, le istituzioni finanziarie, il bilancio, gli acquirenti, i fornitori, le parti correlate, i propri dipendenti, i depositanti e altri debitori e creditori consiste nell'identificare i saldi secondo i documenti pertinenti e nel controllare attentamente la validità degli importi su tali conti. La Commissione stabilisce i tempi del sorgere del debito sui conti dei debitori e dei creditori, la sua realtà e le persone colpevoli di mancare i termini di prescrizione, se presenti.

La commissione d'inventario, mediante verifica documentale, deve stabilire:

▪ identità degli accordi con istituti finanziari, parti correlate dell'organizzazione, imputati a bilanci indipendenti, e con autorità superiori;

▪ correttezza e fondatezza dell'importo del debito per ammanchi e furti iscritti in bilancio, misure adottate per recuperare tale debito;

▪ la correttezza e la validità dell'importo dei crediti e dei debiti iscritti in bilancio, nonché l'adozione di misure esecutive al fine di recuperare i crediti non riscossi dall'istituto finanziario.

Per gli importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione viene rilasciato un certificato informativo, che indica i colpevoli di aver mancato a tali termini.

I risultati dell'inventario degli insediamenti sono inseriti nell'atto dell'inventario dei crediti e dei debiti sulla base dei dati dell'estratto conto confermati da debitori e creditori e, in caso di mancata conferma da parte loro, sulla base di documenti giustificativi.

22.7. Contabilità per insediamenti con soggetti responsabili

Le spese per l'acquisizione di beni materiali nei negozi, le spese di ufficio, le spese di viaggio, ecc. possono essere pagate in contanti tramite persone responsabili.

Le persone responsabili sono dipendenti dell'organizzazione che hanno ricevuto somme di denaro in contanti per le imminenti spese amministrative e di gestione o di viaggio.

I fondi ricevuti nell'ambito della relazione possono essere spesi solo per gli scopi per i quali sono stati emessi.

A tempo debito, la persona responsabile è obbligata a presentare una relazione anticipata sugli importi spesi con allegati documenti giustificativi (rapporti anticipati per viaggi di lavoro all'interno del paese - entro tre giorni, per viaggi di lavoro all'estero - entro 10 giorni). Il rapporto anticipato viene approvato dal capo dell'organizzazione, gli importi non spesi vengono restituiti alla cassa e un nuovo anticipo viene emesso solo dopo un rapporto completo sull'anticipo precedentemente emesso.

Per contabilizzare gli insediamenti con persone responsabili, viene utilizzato il conto attivo-passivo 71 "Insediamenti con persone responsabili". Lo schema di registrazione contabile è il seguente:

▪ Addebito conti 71 crediti conti 50 "Cassiere" - è stato emesso un pagamento anticipato per il rapporto (spesa eccessiva per il rapporto anticipato).

Le spese pagate a spese degli importi contabili, sulla base della relazione anticipata e a seconda della finalità, sono attribuite a:

▪ Addebito conti 08 "Investimenti in attività non correnti", 10 "Materiali", 15 "Acquisizione di materiali", 20 "Produzione primaria", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "spese generali" 26 Spese generali, ecc.

Credito conti 71 "Calcoli con soggetti responsabili";

▪ Addebito conti 50 crediti conti 71 - il resto dell'anticipo è stato consegnato alla cassa.

La contabilità analitica degli insediamenti è tenuta nel giornale d'ordine n. 7 per ogni persona responsabile e per ogni pagamento anticipato emesso.

22.8. Contabilità degli insediamenti di bilancio

Per tenere conto degli insediamenti con il budget, viene utilizzato l'account 68 "Calcoli su tasse e commissioni", che tiene conto dei calcoli per le tasse pagate dall'organizzazione e per le tasse trattenute dal personale. L'accredito del conto 68 riflette l'importo delle imposte maturate effettivamente dovute a bilancio, l'addebito del conto 68 mostra il trasferimento delle imposte e la presentazione dell'IVA per compensazione in bilancio. I seguenti sottoconti possono essere aperti per il conto 68:

▪ 68-1 - “Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche”;

▪ 68-2 - “Calcolo dell'IVA”;

▪ 68-3 - “Imposte sul reddito”;

▪ 68-4 - “Calcoli per l'imposta sulla proprietà”, ecc. a discrezione dell'organizzazione.

In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 70 "Transazioni con il personale per buste paga" Credito conti 68, sottoconto 1 - l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta dai salari;

▪ Addebito conti 90 "Vendite", sottoconto 3 "Imposta sul valore aggiunto";

▪ Addebito conti 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 3 "IVA", Credito conti 68, conto secondario 2;

▪ Credito conti 76 "Transazioni con debitori e creditori diversi", sottoconto "IVA" - Viene addebitata l'IVA (il momento della rilevazione dei ricavi è rispettivamente il momento della spedizione o il momento del pagamento);

▪ Addebito conti 76, sottoconto 3 "IVA", Credito conti 68, sottoconto 2 - L'IVA viene presa in considerazione quando si paga l'imposta “a pagamento”;

▪ Addebito conti 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", sottoconto "Anticipi ricevuti", Credito conti 68, sottoconto 2 - Sugli anticipi ricevuti viene addebitata l'IVA;

▪ Addebito conti 68, conto secondario 2, Credito conti 19 "IVA sui valori acquisiti" - viene presentata l'IVA in compensazione dal budget;

▪ Addebito conti 99 "Profitti e perdite" Credito conti 68, sottoconto 3 - imposta sul reddito maturata;

▪ Addebito conti 91, sottoconto 1 "Altre spese", Credito conti 68, sottoconto 4 - imposta sulla proprietà maturata;

▪ Addebito conti 99, Credito conti 68 - penalità maturate al bilancio;

▪ Addebito conti 68, account secondari corrispondenti, Credito conti 51 "Conti di liquidazione" - sono elencati i pagamenti delle tasse e le sanzioni al bilancio.

La contabilità analitica è tenuta per ogni imposta.

22.9. Contabilità degli accordi con le autorità di previdenza sociale

Dall'importo dei salari maturati e di altri pagamenti a favore dei dipendenti, sia in contanti che in natura, le organizzazioni effettuano detrazioni per l'assicurazione sociale e la sicurezza.

I contribuenti ai sensi dell'art. 234 Codice Fiscale sono riconosciuti:

▪ soggetti che effettuano pagamenti a privati:

▪ organizzazioni;

▪ imprenditori individuali;

▪ soggetti non riconosciuti come imprenditori individuali;

▪ imprenditori individuali, avvocati.

Attualmente, le organizzazioni pagano l'imposta sociale unificata (UST) (con un'aliquota del 35,6%) e le detrazioni per l'assicurazione sociale contro gli infortuni e le malattie professionali (con un'aliquota dello 0,2% e oltre). L'importo dell'imposta è calcolato e versato dai contribuenti separatamente al bilancio federale e a ciascun fondo ed è determinato come percentuale corrispondente della base imponibile.

Le detrazioni per le assicurazioni sociali e previdenziali sono contabilizzate sul conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali", a cui vengono aperti sottoconti per ogni tipo di detrazione. La maturazione dei premi assicurativi si riflette nell'addebito dei conti 08 "Investimenti in attività non correnti", 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione", 26 "Spese generali", 28 "Matrimonio in produzione", 29 "Produzione ed economia di servizi", 44 "Spese di vendita", 91 "Altre entrate e spese", 97 "Spese differite", ecc.

A partire dagli importi da versare alle casse sociali, l'ente può erogare prestazioni di invalidità temporanea ed effettuare altri pagamenti previsti dalla legge. Nel conto viene registrato quanto segue:

▪ Addebito conti 69 crediti conti 50 "Registratore di cassa", 70 "Insediamenti con il personale per i salari" - per l'importo dei pagamenti effettuati dal fondo.

Il trasferimento di fondi alle casse di previdenza sociale è documentato pubblicando:

▪ Addebito conti 69 crediti conti 51 "Conti di regolamento" - per l'importo dei fondi effettivamente trasferiti.

La contabilità analitica è tenuta per ciascun fondo.

Argomento 23. PAGAMENTI SU CREDITI E PRESTITI

23.1. Concetto di crediti e prestiti. I loro tratti distintivi

I crediti ei prestiti sono regolati dall'art. 807-817 e dell'art. 818-819 cap. 42 GK.

Crediti e prestiti sono un sistema di relazioni economiche che sorgono quando la proprietà viene trasferita in contanti o in natura da un'organizzazione all'altra o una persona alle condizioni di una successiva restituzione, nonché quando vengono pagati interessi per un uso temporaneo per un certo periodo .

Di seguito sono riportate le principali differenze tra prestiti e prestiti:

▪ È possibile ottenere un prestito da un'organizzazione che ha la licenza della Banca Centrale Russa per questo tipo di attività. - Il creditore può essere qualsiasi persona fisica o giuridica.

Puoi ottenere solo contanti a credito (un'eccezione è un prestito su merci). L'oggetto del contratto di prestito può essere denaro e cose.

Il contratto di prestito è concluso per iscritto. - Un contratto di prestito con persone giuridiche viene stipulato per iscritto, con individui per un importo fino a 10 salari minimi - oralmente.

Il contratto di prestito è rimborsabile. - Il contratto di prestito può essere rimborsabile e gratuito.

Il contratto di prestito è consensuale, si considera concluso dalla data di sottoscrizione. - Il contratto di mutuo reale si considera concluso dal momento della sua sottoscrizione.

Il periodo di rimborso del prestito è fissato dal contratto di prestito. - Il prestito può essere rimborsato in anticipo, se previsto dalla convenzione.

Il termine di rimborso del prestito è fissato dal contratto di prestito. - Il prestito può essere rimborsato anticipatamente, se a tasso zero e altrimenti non previsto dalla convenzione.

23.2. Tipologie di prestito e procedura per la loro contabilizzazione. Documentazione dei prestiti

Per ottenere un prestito, un ente presenta domanda di prestito alla banca che lo presta, in cui indica importo, durata e scopo, garanzia del prestito con allegati i seguenti documenti:

▪ stati patrimoniali (annuali e all'ultima data di riferimento del bilancio);

▪ studio di fattibilità della necessità di prestito;

▪ contratto di prestito nella forma accettata da questa banca;

▪ contratto di garanzia, contratto di garanzia o contratto di assicurazione di responsabilità civile - a seconda della forma di garanzia del prestito scelta dall'organizzazione in accordo con la banca;

▪ obbligo urgente - un ordine di rimborsare il prestito entro un periodo di tempo specificato.

In alcuni casi, alla domanda possono essere allegati documenti aggiuntivi: una licenza, un certificato di magazzino della disponibilità della merce del fornitore, un certificato di prodotto, un certificato di fondi presi in prestito ricevuti da altre banche, un business plan, ecc. In caso di garantire un prestito garantito da proprietà, una polizza assicurativa per la proprietà ipotecata.

Un'organizzazione può anche ricevere un prestito da un'altra banca, non presso la sede del suo conto corrente. Al ricevimento della domanda di prestito, la banca verifica il merito creditizio e la solvibilità del mutuatario: ne valuta la capacità giuridica, la capacità giuridica e la capacità di rimborsare tempestivamente il prestito e gli interessi su di esso.

I prestiti sono:

▪ a seconda della durata per la quale viene erogato il prestito:

▪ a breve termine - emessi per finanziare il capitale circolante per un periodo massimo di 12 mesi; sono contabilizzati nel conto 66 “Mutui e prestiti a breve termine”;

▪ a lungo termine - emessi per finanziare investimenti di capitale (acquisto di un bene di investimento) per un periodo superiore a 12 mesi; sono contabilizzati nel conto 67 “Prestiti e prestiti a lungo termine”;

▪ a seconda della valuta in cui viene emesso il prestito:

▪ nella valuta della Federazione Russa (rubli);

▪ in valuta estera.

I prestiti ricevuti vengono elaborati per affissione:

▪ prestito in rubli: Addebito conti 51 "Conti di liquidazione" Credito conti 66, 67;

▪ prestito in valuta estera: Addebito conti 52 "Conti in valuta" Credito conti 66, 67 - in stime: in valuta estera e rublo equivalente, calcolato al tasso della Banca centrale russa alla data di accredito sul conto in valuta di transito.

Gli interessi sui prestiti per l'acquisto di un'attività di investimento (OS) si riflettono nell'addebito del conto 08 "Investimenti in attività non correnti" e nel credito dei conti 66, 67 prima della capitalizzazione dell'attività, ovvero sono inclusi nella sua costo iniziale. Dal 1° giorno del mese successivo al mese di accettazione del bene per la contabilizzazione come parte delle immobilizzazioni (all'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni" dall'accredito del conto 08), l'inclusione degli oneri finanziari nel costo iniziale del bene è estinto e gli interessi sono inclusi nei conti di altre spese di debito 91 "Altri proventi e spese", sottoconto "Altre spese" e credito dei conti 66, 67.

Il bene deve fornire all'organizzazione benefici economici in futuro. Se si riferisce a proprietà non ammortizzabili, l'interesse per l'utilizzo dei fondi presi in prestito non è incluso nel suo costo iniziale, ma si riferisce alle spese correnti dell'organizzazione.

Gli interessi sui prestiti per finanziare le attività correnti si riferiscono alle spese correnti dell'organizzazione e sono inclusi nelle spese operative: conto di addebito 91-2 e conto di credito 66.

L'indebitamento su prestiti e crediti ricevuti si riflette nelle scritture contabili tenendo conto degli interessi pagabili alla fine del periodo di riferimento.

Secondo PBU 5/01 "Contabilità delle scorte" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 09.06.2001 n. 44n), il costo effettivo delle scorte può includere il costo del pagamento degli interessi sui fondi presi in prestito se sono associati con l'acquisizione delle rimanenze e vengono effettuate prima della data di registrazione delle scorte in magazzino. Ciò è possibile nel caso in cui vengano effettuati pagamenti anticipati a spese di prestiti ricevuti per la fornitura di articoli di magazzino.

23.3. Contabilità dei crediti del personale

L'organizzazione ha la possibilità di ottenere un prestito da una banca per concedere prestiti ai propri dipendenti per la costruzione di alloggi individuali, la costruzione di case da giardino, il rimborso alle organizzazioni di categoria di importi per beni venduti a credito, ecc.

I prestiti bancari per il personale sono emessi, di regola, da un triplo accordo, concluso tra la banca, l'organizzazione e lo stesso mutuatario. La contabilizzazione dei prestiti ricevuti per il personale si riflette nell'addebito del conto 51 "Conti di regolamento" e nel credito dei conti 66 "Prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Prestiti e prestiti a lungo termine", sottoconto "Prestiti bancari per dipendenti".

Se i fondi vengono ricevuti alla cassa dell'organizzazione, viene effettuata una registrazione nella contabilità:

▪ Addebito conti 50 "Registratore di cassa" Credito conti 67, sottoconto "Prestiti bancari per dipendenti".

È possibile che un mutuatario (dipendente) riceva un prestito da una banca, nel qual caso viene effettuata la seguente registrazione in contabilità:

▪ Addebito conti 73 "Regole con il personale su altre operazioni", sottovoce 1 "Regole su prestiti concessi", Credito conti 50, 51.

Il prestito può essere rimborsato:

▪ mediante detrazione dallo stipendio:

▪ Addebito conti 70 "Transazioni con il personale per buste paga" Credito conti 73, conto secondario 1;

▪ tramite contributo alla cassa:

▪ Addebito conti 50 crediti conti 73-1.

Rimborso prestito bancario:

▪ Addebito conti 66, 67 crediti conti 51.

Gli interessi su un prestito si riflettono nella voce contabile:

▪ Addebito conti 73-1 Credito conti 66, 67, sottoconto "Interessi sui prestiti".

23.4. Tipologie di prestito e procedura per la loro contabilizzazione

In un contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche alla proprietà dell'altra parte (il mutuatario) e il mutuatario si impegna a restituire al prestatore la stessa somma di denaro (importo del prestito) o un eguale ammontare di altre cose da lui ricevute della stessa specie e qualità.

Un contratto di prestito tra organizzazioni è concluso per iscritto, indipendentemente dall'importo.

Il prestatore ha il diritto di percepire dal mutuatario gli interessi sull'importo del prestito nella misura e secondo le modalità previste dal contratto, salvo diversa disposizione di legge o del contratto di prestito. Se non ci sono condizioni nell'accordo sull'importo degli interessi, il loro importo è determinato dal tasso di interesse bancario esistente (tasso di rifinanziamento) il giorno in cui il mutuatario paga l'importo del debito. Salvo diverso accordo, gli interessi sono corrisposti mensilmente dalla data di restituzione dell'importo del prestito.

Il contratto di mutuo si presume a tasso zero, salvo espressa disposizione contraria, nel caso di cessione al mutuatario non di denaro, ma di cose definite da caratteristiche generiche.

Un'organizzazione che ha ricevuto un prestito con la condizione di pagare gli interessi copre i costi del pagamento degli interessi a proprie spese.

I fondi ricevuti nell'ambito dei contratti di finanziamento non sono inclusi nel fatturato imponibile per IVA.

Le organizzazioni possono prendere in prestito denaro nei seguenti modi:

▪ ottenere prestiti a breve e lungo termine da istituti di credito (eccetto le banche) all'interno del paese e all'estero in rubli e valuta estera;

▪ emissione di cambiali finanziarie;

▪ vendita (emissione) di titoli a breve e lungo termine (obbligazioni).

I prestiti sono iscritti sui conti passivi 66 “Crediti e prestiti a breve termine” e 67 “Crediti e prestiti a lungo termine”.

I prestiti ricevuti in contanti si riflettono nell'addebito del conto 51 "Conti di regolamento" e nel credito dei conti 66, 67. Interessi sui prestiti in conformità con PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 06.05.1999 n. 33n) e PBU 15 / 01 "Contabilità di prestiti e crediti e costi per il loro servizio" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 02.08.2001 agosto 60 n. 91n) si riflettono nell'addebito del conto 66 "Altre entrate e spese" e nell'accredito dei conti 67, XNUMX.

L'indebitamento su prestiti e crediti ricevuti si riflette nelle scritture contabili tenendo conto degli interessi pagabili alla fine del periodo di riferimento.

In conformità con PBU 5/01 e 15/01, il costo effettivo delle scorte può includere il costo del pagamento degli interessi sui fondi presi in prestito se sono associati all'acquisizione di scorte e sono stati effettuati prima della data del loro ingresso nei magazzini. Ciò è possibile nel caso in cui vengano effettuati pagamenti anticipati a spese di prestiti ricevuti per la fornitura di articoli di magazzino.

L'accumulo di interessi sui fondi presi in prestito prima della data di capitalizzazione delle attività materiali si riflette nell'addebito del conto 60 "Insediamenti con fornitori e appaltatori", sottoconto "Interessi per un prestito" e nell'accredito del conto 66, sub- conto "Interessi per la banca". Questi importi verranno addebitati sui conti 10 "Materiali", 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali", ecc. Dal credito del conto 60, sottoconto "Interessi per un prestito", poiché i valori sono accettato per la contabilità.

L'accumulo di interessi sui fondi presi in prestito dopo la data di capitalizzazione delle scorte si riflette nell'addebito del conto 91-2 e credito sul conto 66, conto secondario "Interessi bancari".

L'ottenimento di altre proprietà nell'ambito di un contratto di prestito comporta il trasferimento di proprietà dal prestatore al mutuatario, che si riflette nell'addebito dei conti 08 "Investimenti in attività non correnti", 10 "Materiali", ecc. e nell'accredito dei conti 66 , 67.

La restituzione viene effettuata dopo la scadenza del contratto di mutuo e comporta il passaggio di proprietà dal mutuatario al prestatore e la restituzione del prestito reale; nella contabilità si riflette nell'addebito dei conti 66, 67 e nel credito dei conti 90-1, 91-1.

La cancellazione del costo effettivo degli articoli di inventario restituiti in base al contratto di prestito si riflette nell'addebito dei conti 90-2, 91-2 e nell'accredito dei conti 10 "Materiali", 41 "Merci", ecc.

Il riflesso del risultato finanziario dell'operazione si riflette nell'addebito dei conti 90-9, 91-9 e nell'accredito del conto 99 "Profitti e perdite" (profitto) o nell'addebito del conto 99 e nell'accredito dei conti 90- 9, 91-9 (perdita).

23.5. Contabilità delle obbligazioni emesse

Un'obbligazione è un titolo che attesta il diritto del suo possessore a ricevere dalla persona che ha emesso il titolo, entro il termine da esso stabilito, il valore nominale del titolo o di altro bene equivalente. L'obbligazione conferisce inoltre al suo titolare il diritto a ricevere una percentuale fissa del valore nominale o altri diritti di proprietà.

Obbligazioni ai sensi dell'art. 24 della legge federale del 22.04.1996 aprile 39 n. XNUMX-FZ "Sul mercato dei valori mobiliari" possono essere collocati solo dopo la registrazione della loro emissione.

Quando si registra un prospetto di emissione obbligazionaria, viene pagata un'imposta sulle transazioni con titoli in percentuale dell'importo dell'emissione. Sono contabilizzate le seguenti operazioni:

▪ Addebito conti 91-2 Credito conti 68 "Calcoli su imposte e tasse", il corrispondente sottoconto - competenza fiscale;

▪ Addebito conti 91-2 Credito conti 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" - il costo della preparazione dei moduli;

▪ Addebito conti 006 "Forme di rendicontazione rigorosa" - affissione di moduli;

▪ Addebito conti 91-2 и Credito conti 76 - per la remunerazione del sottoscrittore (soggetto che ha ceduto le obbligazioni);

▪ Credito conti 006 - cancellazione delle obbligazioni cedute;

▪ Addebito conti 51 crediti conti 67 “Crediti e prestiti a lungo termine” - collocamento di obbligazioni fruttifere al valore nominale;

▪ Credito conti 98 “Risconti passivi” - per l'eccedenza del valore nominale rispetto alla cessione. L'importo in eccesso viene cancellato in modo uniforme durante il periodo di circolazione delle obbligazioni dall'addebito del conto 98 all'accredito del conto 91-2. Gli interessi vengono calcolati mensilmente nell'addebito del conto 91-2 e nell'accredito del conto 67.

Il collocamento di obbligazioni a sconto si riflette nelle voci:

▪ Addebito conti 51, 52 "Conti in valuta" Credito conti 67 - per l'importo del collocamento;

▪ Addebito conti 97 "Spese future" Credito conti 67 - per l'importo dello sconto. Tale importo viene stornato in modo uniforme, mensilmente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni, ad addebito del conto. 91-2 dal credito in conto 97.

Addebito conti 67 crediti conti 51 - rimborso di obbligazioni.

In accordo con PBU 10/99 e 15/ 01 gli interessi pagati dall'organizzazione per la fornitura di fondi (crediti, prestiti) ad essa per l'utilizzo, si riferiscono alle spese operative dell'organizzazione.

Un contratto di prestito può essere concluso emettendo una cambiale del mutuatario al prestatore. Il cassetto indica l'importo indicato in cambiale (valore nominale) come debitori, nell'addebito del conto 51 e nell'accredito dei conti 66, 67.

L'emittente paga il reddito titolare del cambiale sotto forma di interessi o sotto forma di sconto (la differenza tra l'importo indicato nel cambiale e l'importo effettivamente ricevuto sotto il cambiale). L'interesse e l'importo dello sconto pagato dall'organizzazione per aver fornito fondi (crediti, prestiti) per l'utilizzo sono correlati alle spese operative dell'organizzazione (PBU 10/99, 15/ 01).

Il debito sui prestiti ricevuti si riflette tenendo conto degli interessi pagabili alla fine del periodo di riferimento (clausola 73 del Regolamento di contabilità e contabilità nella Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29.07.1998 luglio 34 n. 17n), comma 15 RAS 01/XNUMX).

L'emissione di cambiali, il cui reddito è fissato sotto forma di interessi, si riflette in contabilità con le seguenti voci:

▪ Addebito conti 50 "Registratore di cassa", 51 crediti conti 66, 67 - al valore nominale.

Gli interessi maturano mensilmente durante il periodo di circolazione della cambiale:

▪ Addebito conti 91-2 Credito conti 66, 67.

Se i fondi vengono raccolti a un prezzo superiore al valore nominale della fattura, la differenza viene addebitata sul conto 51 e accreditata sul conto 98, quindi addebitata in modo uniforme sull'addebito del conto 98 in conto credito 91-2. Importo della detrazione160 niy è calcolato in base al valore della differenza specificata e al periodo per il quale viene emessa la cambiale.

L'emissione di cambiali, il cui reddito è fissato sotto forma di sconto, si riflette nelle scritture contabili come segue:

▪ Addebito conti 50, 51 - è stata venduta una cambiale per l'importo ricevuto;

▪ Addebito conti 97 "Spese differite" - a sconto; Credito conti 66 - al valore nominale;

▪ Addebito conti 91-2 Credito conti 97 - mensilmente entro 12 mesi il costo del periodo futuro è rilevato come costo del periodo di riferimento.

Il rimborso del debito su una cambiale si riflette in una registrazione nell'addebito del conto 66 e nell'accredito dei conti 50, 51.

23.6. Contabilità dei crediti d'imposta

Un credito d'imposta è una modifica del periodo di pagamento dell'imposta da tre mesi a un anno. Gli enti che richiedono un credito d'imposta - interessati - presentano domanda all'ente autorizzato con richiesta di credito d'imposta se sussiste almeno uno dei tre motivi:

▪ 1) danni cagionati all'interessato in conseguenza di calamità naturale, disastro tecnologico o altre circostanze di forza maggiore;

▪ 2) ritardo di un interessato nel finanziamento dal bilancio o nel pagamento di un ordine governativo da lui eseguito;

▪ 3) la minaccia di fallimento dell'interessato in caso di pagamento di una somma forfettaria d'imposta.

La documentazione del credito d'imposta è effettuata ai sensi dell'art. 64 parti del primo NK. Un contratto di credito d'imposta contiene informazioni sul tipo e l'importo dell'imposta per la quale viene concesso un credito, sulla procedura per il rimborso degli arretrati d'imposta e degli interessi su un credito d'imposta, sulla durata del contratto, sulla responsabilità delle parti e sulla garanzia del credito . Copia del contratto di credito d'imposta deve essere presentato dall'interessato all'Agenzia delle Entrate del luogo della sua registrazione entro cinque giorni dalla data di conclusione del contratto.

Può essere concesso un credito d'imposta per una o più imposte. Il credito d'imposta percepito per il primo e il secondo motivo è a tasso zero. Quando si concede un credito d'imposta per il terzo motivo (minaccia di fallimento di un interessato in caso di pagamento una tantum dell'imposta), il Codice Fiscale prevede il pagamento di interessi sull'importo del debito, in base al tasso di rifinanziamento di la Banca Centrale di Russia in vigore per il periodo del contratto di credito d'imposta.

Quando si concede un credito d'imposta in contabilità, viene effettuata la seguente registrazione:

▪ Addebito conti 68, l'account secondario corrispondente, Credito conti 68, sottoconto "Credito d'imposta".

Gli interessi su un credito d'imposta percepito sulla terza base sono documentati come segue:

▪ Addebito conti 91-2 Credito conti 68, sottoconto "Interessi per credito d'imposta".

Il rimborso del debito su un credito d'imposta e degli interessi su un credito si riflette nella voce:

▪ Addebito conti 68, conto secondario "Credito d'imposta", Addebito conti 68, sottoconto "Interessi per credito d'imposta", Credito conti 51 "Conti di liquidazione".

23.7. Contabilità dei prestiti di bilancio

I prestiti di bilancio sono prestiti concessi alle organizzazioni dal bilancio. La contabilizzazione dei prestiti di bilancio in conformità con PBU 13/2000 "Contabilità degli aiuti di Stato" (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 16.10.2000 ottobre 92 n. XNUMXn) viene eseguita secondo le modalità generali stabilite per la contabilizzazione dei fondi presi in prestito :

▪ Addebito conti 51 "Conti di liquidazione" Credito conti 66 "Crediti e prestiti a breve termine", 67 "Crediti e prestiti a lungo termine" - ha ricevuto un credito di bilancio;

▪ Addebito conti 91-2 "Altre spese", 08 "Investimenti in attività non correnti", 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori", sottovoce "Interessi per un prestito", Credito conti 66, 67, sottoconto "Interessi sul prestito" - maturano interessi sul prestito;

▪ Addebito conti 66 o 67, conto secondario "Interessi sul prestito", Credito conti 51 - il debito sul prestito e gli interessi sul prestito vengono rimborsati.

Il paragrafo 8 della PBU 13/2000 prevede una procedura speciale per la contabilizzazione dei prestiti di bilancio ricevuti su base rimborsabile: quando il contratto definisce le condizioni che esentano l'organizzazione dal rimborso del prestito, e vi è sufficiente fiducia che tali condizioni saranno soddisfatte, quindi i fondi di bilancio ricevuti vengono riconosciuti come sussidi e sovvenzioni.

Argomento 24. CONTABILITÀ DEI PRODOTTI FINITI E RELATIVE VENDITE

24.1. Prodotti finiti e loro valutazione

I prodotti finiti sono prodotti che sono completamente finiti di lavorazione, accettati dal controllo tecnico e consegnati al magazzino o accettati dal cliente. I prodotti che non hanno superato il controllo o tutte le fasi della lavorazione sono contabilizzati come parte dei lavori in corso.

Per le imprese che svolgono lavori e prestano servizi, il prodotto della loro attività di produzione è considerato lavoro svolto per altre imprese e servizi resi.

I prodotti finiti sono valutati in contabilità al costo effettivo o standard. Nella stessa valutazione, si riflette nel bilancio dell'impresa. La valutazione al costo di produzione effettivo viene utilizzata nella produzione individuale dei prodotti. Per altri settori vengono utilizzati prezzi scontati, che possono essere utilizzati come prezzi di vendita o come costi pianificati.

24.2. Spedizione (rilascio) di prodotti, lavori e servizi ad acquirenti e clienti

In base al contratto di vendita ai sensi del codice civile della Federazione Russa, una parte (il venditore) si impegna a trasferire la cosa (merce) nella proprietà dell'altra parte (l'acquirente) e l'acquirente si impegna ad accettare la proprietà e pagare una certa somma di denaro (prezzo) per questo.

In base al contratto di fornitura, il fornitore-venditore impegnato nell'attività imprenditoriale si impegna, entro il termine (termine) stabilito, a trasferire alla proprietà dell'acquirente i beni da lui prodotti o acquistati, destinati all'uso nell'attività imprenditoriale o ad altri scopi non correlati al consumo personale, familiare, domestico o altro.

Il contratto di solito definisce il momento del passaggio di proprietà dal venditore all'acquirente. Secondo l'art. 223 del codice civile della Federazione Russa, il diritto di proprietà dell'acquirente di una cosa in base a un contratto sorge dal momento in cui viene trasferito, salvo diversa disposizione di legge o contrattuale. Nell'art. 224 del codice civile della Federazione Russa, il trasferimento è definito come la consegna di una cosa all'acquirente, nonché la consegna al vettore per la spedizione all'acquirente o la consegna a un'organizzazione di comunicazione per la spedizione al consumatore. Contestualmente all'acquisizione del diritto di proprietà, l'acquirente (proprietario) di una cosa (beni) a seguito di perdita accidentale o danneggiamento di beni a causa di circostanze impreviste, secondo la regola generale del diritto civile, sopporta le perdite corrispondenti.

Per contabilizzare la vendita di prodotti finiti, lavori, servizi, viene utilizzato il conto 90 "Vendite".

Sul conto 90, sia il debito che il credito riflettono lo stesso volume di vendite di prodotti (lavori, servizi), ma in stime diverse: per il prestito - a prezzi di vendita (gratuito, contrattuale, ecc.), e per il debito - a pieno costo comprensivo di IVA, accise e simili pagamenti obbligatori. Confrontando i proventi della vendita di prodotti (lavori, servizi) con l'importo riflesso nell'addebito del conto 90, viene rivelato il risultato della vendita di prodotti (lavori, servizi): profitto o perdita.

I proventi della vendita dei prodotti si riflettono nell'addebito del conto 62 in corrispondenza del conto 90.

L'account 62 conserva le registrazioni degli insediamenti con acquirenti e clienti. Allo stesso tempo, se viene utilizzato uno schema tipico delle transazioni commerciali (consegna di prodotti, pagamento per una consegna specifica), i sottoconti per il conto 62 non vengono aperti.

Nel caso in cui il contratto di fornitura preveda una forma di riscossione delle liquidazioni, viene aperto un sottoconto 62-62 "Lieti nelle modalità di riscossione" nel conto 1, che tiene conto delle liquidazioni per documenti di regolamento presentati ad acquirenti e clienti e accettati da la banca per il pagamento dei prodotti spediti (lavori eseguiti, servizi resi).

Se ci sono relazioni economiche a lungo termine tra l'acquirente e il venditore (che dovrebbero anche implicare fiducia reciproca nella redditività finanziaria del partner commerciale), è possibile aprire il sottoconto 62-62 "Regolamenti tramite pagamenti pianificati" sul conto 2. Questo sottoconto tiene conto delle liquidazioni non per una consegna specifica (per ciascun documento di liquidazione), ma dei pagamenti pianificati e delle consegne pianificate con chiarimenti periodici dello stato delle liquidazioni.

La contabilità analitica sul conto 62 viene mantenuta per ogni fattura presentata agli acquirenti (clienti) e, in caso di pagamenti tramite pagamenti pianificati, per ciascun acquirente e cliente.

In conformità con i contratti conclusi, l'impresa può ricevere il pagamento anticipato per le merci. La contabilità per il pagamento anticipato ricevuto dagli acquirenti viene tenuta sul conto 62 / sottoconto "Calcoli per pagamento anticipato". L'accredito riflette l'importo dell'anticipo ricevuto per merce in corrispondenza di conti di cassa, l'addebito mostra la compensazione dell'anticipo.

Il pagamento anticipato ricevuto sul conto corrente o alla cassa si riflette nella registrazione:

▪ Addebito 51, 50 Credito 62 “Calcoli sull'anticipo”.

Il riconoscimento di queste entrate come reddito dell'organizzazione del venditore è possibile solo dopo la corretta esecuzione del contratto per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi. Prima di ciò, l'organizzazione venditrice ha un debito verso la controparte che ha pagato in anticipo.

In questo caso, l'IVA viene addebitata sull'importo del pagamento anticipato.

Addebito 62 "Calcoli sull'anticipo" Credito 68 "Calcoli IVA".

L'imposta calcolata sull'anticipo viene accettata in detrazione indipendentemente dal momento in cui la merce viene venduta, ovvero la detrazione viene effettuata il giorno della spedizione.

Dopo l'adempimento dei termini del contratto, il venditore ha l'opportunità di riconoscere entrate e spese associate alla vendita.

Addebito 62 Credito 90 - rifletteva i proventi della vendita dei prodotti.

Addebito 90 Credito 43 - ammortizzato il costo di produzione.

Addebito 90 Credito 68 - IVA riflessa maturata all'atto della spedizione dei prodotti.

Poiché in contabilità i proventi e gli oneri sono rilevati integralmente, è necessario effettuare una liquidazione definitiva su un pagamento anticipato.

Addebito 51 Credito 62 - viene rimborsato il debito sui prodotti spediti.

Addebito 62 "Calcoli sull'anticipo" Credito 62 - l'importo dell'anticipo precedentemente versato viene accreditato sul totale del debito.

Addebito 68 Credito 62 "Calcoli sull'anticipo" - viene ripristinato l'importo dell'IVA sull'anticipo precedentemente percepito.

Recentemente, è stato abbastanza comune il prestito commerciale agli acquirenti nella vendita di beni (lavori, servizi), anche sotto forma di pagamento anticipato, pagamento anticipato, differimento e pagamento rateale.

Le regole stabilite dal codice civile della Federazione Russa in materia di prestiti e operazioni di credito si applicano a un prestito commerciale, salvo diversamente previsto dalle norme sull'accordo in base al quale viene effettuato il prestito, e non contraddicono l'essenza dell'obbligo. I termini di un contratto di prestito commerciale possono prevedere la maturazione di interessi sull'importo del debito dell'acquirente (cliente).

Secondo l'art. 823 del codice civile della Federazione Russa, un prestito commerciale non è un'operazione indipendente di tipo prestito, ma una delle condizioni di un contratto di fornitura. Di conseguenza, gli interessi sull'importo capitale del debito contrattuale, maturati in caso di ritardo nel suo rimborso, rappresentano un aumento del prezzo di beni, lavori e servizi venduti in base al contratto.

Sulla base della clausola 6.2 della PBU 9/99, ne consegue che in caso di vendita di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi alle condizioni di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento e pagamento rateale, i proventi sono accettati per la contabilizzazione dell'intero importo di crediti.

24.3. Contabilità dei costi di vendita

Le spese di vendita sono spese associate alla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi.

La composizione delle spese di vendita è regolata dalle normative di settore in materia di contabilità, pianificazione dei costi di produzione e calcolo del costo di produzione.

Nelle organizzazioni di produzione, le seguenti spese sono incluse nelle spese di vendita:

▪ costi dei contenitori e dell'imballaggio dei prodotti finiti nei magazzini dell'impresa;

▪ per la consegna dei prodotti alla stazione di partenza (molo), il caricamento su vagoni, navi, automobili e altri veicoli;

▪ commissioni pagate alle vendite e ad altre organizzazioni intermediarie;

▪ spese di pubblicità;

▪ spese di rappresentanza;

▪ altre spese con finalità simili.

Sulla base dei documenti primari, l'importo delle spese di vendita si riflette nell'addebito del conto 44 "Spese di vendita" in corrispondenza dell'accredito del materiale corrispondente, contanti e conti correnti: 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70, ecc.

Le spese commerciali ai sensi del paragrafo 9 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" sono rilevate come spese per le attività ordinarie e possono essere rilevate nel costo del venduto (prodotti, lavori, servizi):

▪ direttamente;

▪ i costi di imballaggio e trasporto, se non è possibile la contabilizzazione diretta, sono ripartiti tra le singole tipologie di prodotti venduti su base mensile, in base al loro peso, volume, costo di produzione o altri indicatori previsti dalle istruzioni di settore sulla pianificazione, contabilità e calcolo dei prezzi costo dei prodotti (lavori, servizi).

Le spese di vendita (spese di vendita) vengono ammortizzate alla fine del mese di riferimento per il costo delle merci vendute e riflesse nella contabilità come segue:

▪ per intero: addebito sul conto 90/2 e accredito sul conto 44;

▪ alla fine del mese, l'organizzazione cancella parzialmente le spese di vendita sull'addebito del conto 90-2 dall'accredito sul conto 44. I costi di imballaggio e trasporto sono distribuiti tra i prodotti venduti e il saldo dei prodotti invenduti alla fine del mese periodo di riferimento.

Argomento 25. CONTABILITÀ DELLA PERFORMANCE FINANZIARIA

25.1. Classificazione delle entrate e delle spese

Il reddito di un'organizzazione è un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di attività (contanti o altri beni) e (o) il rimborso di passività, che porta a un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari).

guadagni suddiviso in:

▪ 1) ricavi derivanti da attività ordinarie - ricavi derivanti dalla vendita di prodotti e beni, ricavi relativi alla prestazione lavorativa, prestazione di servizi. Se l'oggetto dell'attività dell'organizzazione è la fornitura di un compenso per il possesso temporaneo e (o) il possesso e l'uso temporaneo dei suoi beni ai sensi di un contratto di locazione, l'affitto è considerato un ricavo.

Negli enti il ​​cui oggetto di attività è la previsione di un compenso di diritti derivanti da brevetti per invenzioni e altri tipi di proprietà intellettuale, le royalties sono considerate entrate.

Quando un'organizzazione partecipa ai capitali autorizzati di altre organizzazioni, i proventi sono considerati proventi in connessione con questa attività.

2) altre entrate.

▪ sale operatorie:

▪ incassi legati alla previsione di un compenso per il possesso temporaneo e (o) il possesso e l'uso temporaneo dei beni dell'organizzazione;

▪ ricavi connessi all'accantonamento a titolo oneroso dei diritti derivanti da brevetti per invenzioni e altre opere dell'ingegno;

▪ entrate relative alla partecipazione ai capitali autorizzati di altre organizzazioni;

▪ profitto ricevuto come risultato di attività congiunte;

▪ proventi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni e altri beni diversi dal denaro (esclusa la valuta estera);

▪ interessi sull'utilizzo dei fondi dell'organizzazione;

▪ interessi sull'utilizzo dei fondi dell'organizzazione in conti bancari, ecc.

▪ non operative:

▪ multe, sanzioni, sanzioni per violazione dei termini contrattuali;

▪ beni ricevuti a titolo gratuito;

▪ proventi per compensare le perdite causate all'organizzazione;

▪ utile degli anni precedenti rilevato nell'anno di riferimento;

▪ l'importo dei debiti e dei depositanti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

▪ differenze di cambio;

▪ importo della rivalutazione dei beni, ecc.

▪ emergenza - entrate derivanti da circostanze di emergenza dell'attività economica (disastro naturale, incendio, inondazione):

▪ risarcimento assicurativo;

▪ il costo dei beni materiali residui dalla cancellazione di beni non idonei al ripristino e all'ulteriore utilizzo.

Le spese dell'organizzazione sono una diminuzione dei benefici economici a seguito della dismissione di attività (monetarie o di altro tipo) e (o) l'emergere di passività, che portano a una diminuzione del capitale di questa organizzazione, ad eccezione di una diminuzione contributi su decisione dei partecipanti (proprietari).

spese suddiviso in:

▪ 1) spese per attività ordinarie - spese associate alla fabbricazione e alla vendita di prodotti, all'acquisizione e alla vendita di beni, all'esecuzione di lavori e alla fornitura di servizi.

Le spese dell'organizzazione per le attività ordinarie sono rilevate come spese la cui realizzazione è connessa a tale attività, se il suo oggetto è:

▪ accantonamento per un canone per il possesso temporaneo e (o) il possesso temporaneo e l'utilizzo dei propri beni ai sensi di un contratto di locazione;

▪ previsione di un compenso sui diritti derivanti da brevetti per invenzioni e altre tipologie di proprietà intellettuale;

▪ partecipazione ai capitali autorizzati di altre organizzazioni;

▪ Sono considerati costi dell'attività ordinaria anche il rimborso del costo dei beni ammortizzabili (immobilizzazioni, attività immateriali), effettuato sotto forma di quote di ammortamento.

Le spese per le attività ordinarie sono formate da due componenti:

▪ spese legate all'acquisizione di materie prime, materiali, merci e altre rimanenze materiali (Addebito conti 10 "Materiali", 15 "Approvvigionamento e acquisizione di valori materiali", 16 "Deviazione del valore dei beni materiali);

▪ spese derivanti direttamente dal processo produttivo (Addebito conti 20 "Produzione primaria", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione"), conti per la vendita di beni (44 "Spese di vendita"), gestione (26 "Costi generali di gestione");

▪ 2) altre spese:

▪ sale operatorie:

▪ spese legate alla previsione di un compenso per il possesso temporaneo e (o) il possesso e l'utilizzo temporaneo dei beni dell'organizzazione;

▪ costi connessi all'accantonamento a titolo oneroso dei diritti derivanti da brevetti per invenzioni e altre tipologie di proprietà intellettuale;

▪ spese legate alla partecipazione ai capitali autorizzati di altre organizzazioni;

▪ spese associate alla cessione di immobilizzazioni e altri beni diversi dal contante (esclusa la valuta estera), beni e prodotti;

▪ interessi sull'utilizzo dei fondi dell'organizzazione;

▪ spese relative al pagamento di servizi di istituti di credito;

▪ contributi alle riserve da valutazione (per crediti dubbi, per svalutazione investimenti in titoli, ecc.);

▪ tasse (sulla pubblicità, sulla proprietà), ecc.;

▪ non operative:

▪ multe, sanzioni, sanzioni per violazione dei termini contrattuali;

▪ risarcimento delle perdite causate dall'organizzazione;

▪ perdite degli anni precedenti rilevate nell'anno di riferimento;

▪ l'importo dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

▪ differenze di cambio;

▪ importo dell'ammortamento dei beni;

▪ trasferimento di fondi relativi ad attività di beneficenza, spese per eventi sportivi, ricreativi, di intrattenimento, culturali ed educativi, altri eventi simili, ecc.;

▪ straordinarie - spese derivanti da circostanze di emergenza dell'attività economica (calamità naturali, incendi, alluvioni).

25.2. Riconoscimento di entrate e spese

guadagni dall'attività principale (ricavi) sono contabilizzati se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

▪ l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali ricavi derivanti da un accordo specifico o confermati in altro modo;

▪ è possibile determinare l'importo dei ricavi;

▪ c'è fiducia che a seguito di una transazione specifica ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. Tale certezza esiste quando l'organizzazione ha ricevuto un bene come pagamento o non vi è incertezza riguardo alla ricezione del bene;

▪ proprietà (possesso, uso e smaltimento) del prodotto (beni) trasferito all'organizzazione acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (servizio fornito);

▪ possano essere determinate le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a tale operazione.

spese sono rilevati in contabilità alle seguenti condizioni:

▪ le spese vengono effettuate in conformità con un accordo specifico, i requisiti degli atti legislativi e regolamentari e le consuetudini commerciali;

▪ si può determinare l'importo della spesa;

▪ c'è la certezza che a seguito di una transazione specifica ci sarà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione.

Se almeno una delle condizioni citate non è soddisfatta in relazione a eventuali spese sostenute dall'organizzazione, le registrazioni contabili dell'organizzazione riconoscono i crediti.

25.3. La procedura per determinare il risultato finanziario delle vendite

L'account 90 "Vendite" ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinarne il risultato finanziario. L'addebito del conto 90 riflette le spese e il credito mostra il reddito.

Quando rilevato in contabilità, l'importo del ricavo si riflette nell'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" e nel credito del conto 90. Allo stesso tempo, quanto segue viene cancellato sull'addebito del conto 90:

▪ dal credito del conto 43 “Prodotti finiti” (41 “Merci”) - il costo dei prodotti venduti (merci), se il trasferimento di proprietà del prodotto coincide con la sua spedizione;

▪ dal credito del conto 40 “Produzione del prodotto” - se i prodotti sono contabilizzati nel conto 43 al costo standard (pianificato);

▪ dall'accredito sul conto 45 “Merci spedite” - il costo dei prodotti (beni) venduti, se il trasferimento di proprietà del prodotto differisce dal solito (cioè non al momento della sua spedizione);

▪ dal credito del conto 20 “Produzione principale” - il costo del lavoro e dei servizi venduti;

▪ dal credito del conto 44 “Spese di vendita” - spese legate alla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi;

▪ dal credito del conto 26 “Spese operative generali” - spese amministrative, se, in conformità con il principio contabile, tali spese sono incluse nel costo dei prodotti venduti;

▪ dall'accredito sul conto 68 “Calcolo di imposte e tasse” - IVA, che è inclusa nelle entrate ed è soggetta ad accantonamento in bilancio (se a fini fiscali le entrate sono determinate “per spedizione”);

▪ dal credito del conto 76 “Liquidi con vari debitori e creditori” - IVA, che è inclusa nelle entrate ed è soggetta ad accantonamento in bilancio (se a fini fiscali le entrate sono determinate “tramite pagamento”).

Confrontando il fatturato del debito e del credito sul conto 90, ovvero confrontando entrate e spese, viene determinato il risultato finanziario dell'attività principale del mese: profitto o perdita.

Il risultato finanziario viene cancellato registrando: Addebito conti 90 crediti conti 99 "Utili e perdite" - profitto;

▪ Addebito conti 99 crediti conti 90 - perdita.

Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" non ha saldo a fine mese.

Caratteristiche della contabilità nei conti secondari del conto 90 "Vendite". Chiusura dei sottoconti alla fine dell'anno di riferimento. È possibile aprire sottoconti per il conto 90 “Vendite”:

▪ 90-1 “Entrate” - incassi riconosciuti come ricavi;

▪ 90-2 “Costo del venduto” - costo del venduto per il quale i ricavi sono riconosciuti nel sottoconto 90-1;

▪ 90-3 “IVA” - importi dell'IVA dovuti dall'acquirente (cliente);

▪ 90-4 “Accise” - l'importo delle accise incluse nel prezzo dei prodotti (merci) venduti;

▪ 90-9 “Utile/perdita dalle vendite” - ha lo scopo di identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) dalle vendite per il mese di riferimento.

Le registrazioni sui sottoconti vengono effettuate in modo cumulativo durante l'anno di riferimento. Su base mensile, confrontando il fatturato totale degli addebiti sui sottoconti 90-2, 90-3 e 90-4 e il fatturato del credito sul sottoconto 90-1, viene determinato il risultato finanziario (profitto o perdita) per il mese di riferimento.

Questo risultato finanziario viene addebitato mensilmente (fatturati finali) dal sottoconto 90-9 al conto 99. Pertanto, il conto sintetico 90 non ha saldo alla fine del mese.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti al conto 90 "Vendite" (ad eccezione del sottoconto 90-9) vengono chiusi da registrazioni interne al sottoconto 90-9:

▪ Addebito conti 90-1 Credito conti 90-9;

▪ Addebito conti 90-9 Credito conti 90-2;

▪ Addebito conti 90-9 Credito conti 90-3;

▪ Addebito conti 90-9 Credito conti 90-4.

25.4. La procedura per determinare il risultato finanziario per altri tipi di attività

La voce 91 "Altre entrate e spese" ha lo scopo di riassumere le informazioni su altre entrate e spese (operative e non operative) del periodo di riferimento (escluse quelle straordinarie), nonché di determinarne il risultato finanziario. Il credito del conto 91 riflette altre entrate e il debito - altre spese.

I sottoconti possono essere aperti per il conto 91:

▪ 91-1 “Altri ricavi”;

▪ 91-2 “Altre spese”;

▪ 91-9 "Saldo degli altri ricavi e oneri".

Il sottoconto 91-1 tiene conto delle entrate di attività rilevate come altri proventi (tranne quelli straordinari), il sottoconto 91-2 tiene conto delle altre spese (tranne quelle straordinarie).

Sul conto secondario 91-9, viene rivelato il saldo di altre entrate e spese per il mese di riferimento.

Le registrazioni sui sottoconti 91-1, 91-2 vengono effettuate in modo cumulativo durante l'anno di riferimento. Su base mensile, confrontando il fatturato del debito sul conto secondario 91-2 e il fatturato del credito sul conto secondario 91-1, viene determinato il saldo delle altre entrate e spese per il mese di riferimento. Questo saldo è mensile (fatturati finali) stornato sul conto 99 "Profitti e perdite":

▪ Addebito conti 90-9 Credito conti 99 - profitto;

▪ Addebito conti 99 crediti conti 90-9 - perdita.

Pertanto, il conto sintetico 91 non ha saldo alla fine del mese.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti al conto 91 (ad eccezione del sottoconto 91-9) vengono chiusi da registrazioni interne al sottoconto 91-9:

▪ Addebito conti 91-1 Credito conti 91-9;

▪ Addebito conti 91-9 Credito conti 91-2.

Contabilizzazione della vendita di attività non correnti, rimanenze e altri beni. In caso di vendita di beni (diversi dai contanti) sul credito del conto 91-1 in corrispondenza dell'addebito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" (conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori"), il debito dovuto all'acquirente per l'immobile venduto si riflette. In questo caso il conto di addebito 91-2 corrisponde a:

▪ con Credito conti 01 "Immobilizzazioni", sottovoce "Pensionamento delle immobilizzazioni", 04 “Attività immateriali” - il valore residuo delle attività non correnti (immobilizzazioni e attività immateriali);

▪ - Credito conti 10 "Materiali" - il costo effettivo dei materiali viene ammortizzato;

▪ - Credito conti 10, 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali", 70 "Transazioni con personale per salari", 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", ecc. - spese connesse alla vendita di beni;

▪ - Credito conti 68 "Calcoli su imposte e tasse" (conto 76, corrispondente sottoconto) - addebito dell'IVA al bilancio.

Contabilizzazione di altri proventi e oneri operativi. Il reddito operativo si riflette nell'accredito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 1 "Altri ricavi", in corrispondenza dell'addebito del conto 76. Tali proventi comprendono:

▪ incassi relativi a ricevute di pagamento per l'utilizzo temporaneo dei beni dell'organizzazione;

▪ affitto;

▪ redditi relativi alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, compresi interessi e altri redditi su titoli;

▪ profitto ricevuto dall'organizzazione come risultato di attività congiunte;

▪ interessi ricevuti per la messa a disposizione dei fondi dell'organizzazione, nonché interessi per l'utilizzo da parte della banca dei fondi presenti sui conti bancari.

Le spese operative si riflettono nell'addebito del conto 91, sottoconto 2 "Altre spese", in corrispondenza dell'accredito di diversi conti:

▪ spese associate alla fornitura per l'uso temporaneo dei beni dell'organizzazione a pagamento - con accredito sui conti 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", 05 "Ammortamento delle attività immateriali", 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza", 70 " Accordi con il personale per salari" " ecc.;

▪ spese associate alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni - con un accredito sul conto 76;

▪ interessi pagati da un'organizzazione per i fondi fornitile per l'uso (crediti, prestiti) - con l'accredito dei conti 66 “Crediti e prestiti a breve termine”, 67 “Crediti e prestiti a lungo termine”;

▪ spese connesse al pagamento di servizi forniti da istituti di credito - con l'accredito sul conto 51 “Conti correnti”, 76.

Contabilizzazione dei ricavi e dei costi non operativi. Il reddito non operativo si riflette nel credito del conto 91, sottoconto 1 “Altri ricavi”:

▪ multe, penalità, sanzioni per violazione dei termini dei contratti (accettate nell'importo riconosciuto o assegnato): addebito sui conti 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 62 “Accordi con acquirenti e clienti”, 76;

▪ beni ricevuti a titolo gratuito, anche in regime di donazione: conto di addebito 98 “Risconti passivi”;

▪ differenze cambio: addebito dei conti 50 “Cassa”, 52 “Conti valutari”, 58 “Investimenti finanziari”, 60, 62, 76, ecc.;

▪ importi dei debiti e dei depositanti decorsi in prescrizione: addebito sui conti 60, 76;

▪ altri proventi non operativi: addebito su conti 01 “Immobilizzazioni”, 10 “Materiali”, 41 “Merci” - eccedenza di magazzino.

Le spese non operative si riflettono nell'addebito del conto 91, sottoconto 2 "Altre spese":

▪ multe, sanzioni, sanzioni per violazione dei termini contrattuali: accredito sui conti 60, 76;

▪ l'importo dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione: addebito sul conto 007 “Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita”, accredito sui conti 62, 76;

▪ differenze di cambio: credito dei conti 50, 52, 58, 60, 62, 76, ecc.;

▪ l'importo degli ammortamenti dei beni, ad eccezione delle immobilizzazioni: accredito sul conto 14 “Riserve per riduzione di valore di beni materiali”;

▪ altre spese non operative (carenze in magazzino: accredito sul conto 94 “Carenze e perdite per danni a oggetti di valore”).

25.5. La procedura per la registrazione delle operazioni per la formazione dei risultati finanziari sui conti di contabilità

L'account 99 "Utili e perdite" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla formazione del risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento. Il risultato finanziario finale è costituito dal risultato finanziario delle attività ordinarie, da altri proventi e oneri (anche straordinari). L'addebito del conto 99 riflette perdite e perdite e il credito - profitti e entrate. Il confronto del fatturato a debito e credito per il periodo di riferimento mostra il risultato finanziario finale del periodo di riferimento: profitti o perdite.

Sul conto 99 durante l'anno di riferimento si riflettono:

▪ Utile (perdita) da attività ordinarie - è definito come la differenza tra ricavi e spese da attività ordinarie:

▪ Addebito conti 99 crediti conti 90-9 - perdita; Addebito conti 90-9 Credito conti 99 - profitto.

▪ Utile (perdita) da altre operazioni - è definito come la differenza tra reddito (operativo e non operativo) e spese (operative e non operative):

▪ Addebito conti 99 crediti conti 91-9 - perdita; Addebito conti 91-9 Credito conti 99 - profitto.

▪ Le spese e i proventi derivanti da operazioni derivanti da circostanze straordinarie dell'attività economica sono definiti come la differenza tra proventi straordinari e spese straordinarie.

Le rendite straordinarie sono le entrate che derivano da circostanze straordinarie dell'attività economica (calamità naturali, incendi, incidenti, nazionalizzazioni, ecc.): risarcimenti assicurativi, costo dei beni materiali residui dalla cancellazione di beni non idonei al ripristino e ulteriori uso, ecc p Sono redatte con scritture contabili per l'addebito dei conti 51 "Conti di regolamento", 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", ecc. e accredito del conto 99.

Le spese straordinarie sono spese che sorgono a seguito di circostanze straordinarie dell'attività economica. Sono costituiti da registrazioni contabili per l'addebito del conto 99 e l'accredito dei conti 01 "Immobilizzazioni", sottoconto "Dismissione", 10 "Materiali", ecc. (o con l'uso aggiuntivo del conto 94 "Carenza e perdite per danni a oggetti di valore").

▪ Imposta sul reddito e pagamenti per il ricalcolo di tale imposta: addebito sul conto 99 e accredito sul conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni”, sottoconto “Imposta sul reddito”.

▪ Multe e sanzioni al bilancio: addebito sul conto 99 e accredito sul conto 68, il sottoconto corrispondente.

Alla fine dell'anno di riferimento, durante la compilazione del bilancio annuale, il conto 99 viene chiuso. In questo caso, l'ultima voce di dicembre, l'importo dell'utile (perdita) netto dell'anno di riferimento viene cancellato dal conto 99 al credito o all'addebito del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)".

Argomento 26. CONTABILITÀ DEL CAPITALE

26.1. Il capitale e le sue componenti

Il capitale è l'investimento dei proprietari e il profitto accumulato durante l'intero periodo di attività dell'organizzazione. Quando si determina la posizione finanziaria di un'organizzazione, l'importo del capitale viene calcolato come differenza tra attività e passività.

1. Investimenti del proprietario (avanzato dai proprietari di capitale).

Capitale autorizzato - a seconda della forma organizzativa e giuridica dell'organizzazione, può essere chiamato diversamente:

▪ nelle società di persone (società a pieno titolo e società in accomandita semplice) - capitale sociale;

▪ nelle società commerciali (società per azioni e società a responsabilità limitata) - capitale (azionario) autorizzato;

▪ nelle imprese unitarie statali e municipali - capitale autorizzato;

▪ nelle cooperative di produzione - un fondo comune.

Il capitale autorizzato svolge tre funzioni. Definisce:

▪ l'importo “iniziale” del capitale per avviare l'attività effettiva dell'organizzazione;

▪ la quota di partecipazione di ciascun proprietario nella gestione dell'organizzazione e nella distribuzione dei suoi profitti stabilendo la quota di ciascun proprietario nel capitale autorizzato;

▪ l'importo minimo del patrimonio di un'organizzazione che garantisce gli interessi dei suoi creditori.

Il sovrapprezzo è l'eccedenza del valore di mercato delle unità immobiliari (azioni, azioni) rispetto al loro valore nominale, per l'importo del quale i proprietari trasferiscono la proprietà dell'organizzazione (un componente della categoria contabile "capitale aggiuntivo");

▪2. Profitto reinvestito (utile lasciato a disposizione dell'organizzazione).

▪ Profitto ricevuto come risultato del funzionamento dell'organizzazione:

▪ utili non distribuiti (categoria contabile "Utili non distribuiti", conto 84);

▪ utile distribuito (categoria contabile “Capitale di riserva”, conto 82).

▪ Utile ricevuto a seguito dell'aumento del valore degli immobili individuato mediante rivalutazione (componente della categoria contabile “Capitale aggiuntivo”, conto 83).

▪ Profitto generato come risultato della ricezione di fondi a titolo gratuito dal bilancio o da persone fisiche e giuridiche per scopi rigorosamente definiti (categoria contabile “Finanziamento mirato”, conto 96).

26.2. Capitale autorizzato

Il capitale (azioni) autorizzato è un insieme di conferimenti (azioni), azioni (al valore nominale) dei fondatori in termini monetari alla proprietà dell'organizzazione durante la sua creazione per garantire attività negli importi determinati dai documenti costitutivi.

L'articolo 26 della legge federale del 26.12.1995 dicembre 208 n. 1000-FZ "Sulle società per azioni" determina l'importo minimo del capitale autorizzato per le società per azioni aperte (OJSC) - 100 salario minimo, per le società per azioni chiuse aziende (CJSC) - XNUMX salari minimi. Il limite massimo non è regolamentato dalla legge.

Dopo la registrazione statale di un'organizzazione creata a spese dei fondatori, secondo i documenti costitutivi, viene effettuata una registrazione per l'importo del capitale autorizzato dichiarato:

▪ Addebito conti 75 "Insediamenti con i fondatori" Credito conti 80 "Capitale autorizzato".

I contributi dei fondatori al capitale autorizzato possono essere contanti, titoli, altre cose o diritti di proprietà o altri diritti aventi un valore monetario. Al ricevimento di fondi e beni materiali dai fondatori come contributi al capitale autorizzato, vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ Addebito conti 07 "Attrezzature per l'installazione", 08 "Investimenti in attività non correnti, 10 "Materiali", 41 "Prodotti", 50 "Registratore di cassa", 51 "Conti di liquidazione", ecc.

Credito conti 75.

Quando si aumenta il capitale autorizzato in contabilità, vengono eseguite le seguenti azioni:

▪ aggiungendo parte dell'utile: Addebito conti 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)" Credito conti 80;

▪ aggiungendo parte del capitale aggiuntivo: Addebito conti 83 "Capitale extra" Credito conti 80;

▪ attraverso ulteriori contributi dei fondatori: Addebito conti 75 "Insediamenti con i fondatori" Credito conti 80 "Capitale autorizzato".

Quando il capitale autorizzato si riduce a seguito del recesso di uno dei partecipanti, è necessario effettuare le registrazioni:

▪ Addebito conti 80 crediti conti 75;

▪ Addebito conti 75 crediti conti 50, 51, 90 "I saldi", 91 "Altre entrate e spese".

La dimensione del capitale autorizzato non deve essere inferiore al valore del patrimonio netto dell'organizzazione.

Il capitale (azioni) contributivo è formato in società in nome collettivo o in società in accomandita. Le società di persone sono registrate sulla base di un patto costitutivo, che determina l'entità e la composizione del capitale sociale. Il valore del capitale sociale è determinato dagli atti costitutivi. Non è fisso e potrebbe cambiare. La contabilizzazione del capitale sociale è tenuta sul conto 80, che in questo caso si chiama "Contributi di compagni".

La formazione del capitale sociale trova riscontro nella voce contabile:

▪ Addebito conti 75 "Insediamenti con i fondatori" Credito conti 80.

Per ciascun partecipante viene aperto un conto analitico separato, sul quale viene preso in considerazione l'importo del suo contributo. Il capitale conferito è contabilizzato come patrimonio netto. Il pagamento ricevuto dai fondatori (partner) si riflette nell'addebito dei conti 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", ecc. e nell'accredito del conto 75. La valutazione del contributo viene effettuata al costo concordato da i partecipanti.

Al momento del pensionamento, un membro della società riceve una parte del valore della proprietà in proporzione alla sua quota nel capitale sociale. Quando la partnership viene liquidata, la proprietà viene distribuita tra i partecipanti.

Il fondo azionario di una cooperativa di produzione è formato dai contributi obbligatori dei suoi membri e dal trasferimento di parte degli utili ricevuti al fondo azionario.

La formazione di un fondo comune si riflette nell'addebito dei conti 10 "Materiali", 41 "Merci", 50 "Cassiere", 51 "Conti di regolamento", ecc. E l'accredito del conto 80, che in questo caso è chiamato il “Fondo Azionario”.

I soci in pensione della cooperativa hanno diritto a ricevere una quota a spese del fondo azionario.

Il fondo comune di investimento è ridotto per coprire la perdita. Una diminuzione del fondo azionario si riflette nell'addebito del conto 80 "Fondo azionario" e nell'accredito del conto degli accordi con i membri della cooperativa di produzione (75 "Transazioni con fondatori", 76 "Transazioni con vari debitori e creditori") .

Il fondo statutario è formato secondo la procedura stabilita dalle imprese unitarie statali e municipali: si tratta di un insieme di capitale fisso e circolante assegnato all'impresa dallo stato o dagli enti municipali.

Per riflettere gli accordi di un'impresa unitaria con un ente statale o municipale - il fondatore di questa impresa - dovrebbe essere utilizzato il conto 75 "Insediamenti con i fondatori". Accumula informazioni sullo stato degli insediamenti per la formazione del capitale autorizzato di un'impresa unitaria e il pagamento di entrate dovute a un ente statale o comunale. Se un'impresa unitaria ha altri accordi con un'autorità statale o municipale, i conti corrispondenti del piano dei conti dovrebbero essere utilizzati per contabilizzare tali accordi.

L'assegnazione di proprietà a un'impresa unitaria (la formazione di un fondo autorizzato) si riflette nell'addebito del conto 75 e nell'accredito del conto 80.

L'adozione di una decisione da parte dell'ente statale (municipale) di ricostituire il capitale circolante di un'impresa unitaria si riflette nell'addebito del conto 75 e nell'accredito del conto 80.

L'effettiva ricezione della proprietà dall'ente statale (comunale) si riflette nell'addebito dei conti 01 "Immobilizzazioni", 04 "Attività immateriali", 07 "Attrezzature per l'installazione", 51 "Conti di regolamento", 58 "Investimenti finanziari", ecc. e accredito su conto 75 .

26.3. Capitale di riserva

Secondo la legislazione della Federazione Russa, la formazione del capitale di riserva può essere obbligatoria e, secondo la procedura stabilita nei documenti costitutivi, o politica contabile, volontaria.

In una società per azioni, il capitale di riserva viene creato nella misura prevista dall'atto costitutivo della società, ma non inferiore al 5% del suo capitale autorizzato. Il capitale di riserva è formato da ritenute annuali obbligatorie fino a raggiungere l'importo stabilito dalla carta, almeno il 5% dell'utile netto. Quando si forma il capitale di riserva, si registra in contabilità:

▪ Addebito conti 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)" Credito conti 82 "Capitale di riserva".

Il capitale di riserva di una società per azioni ha lo scopo di coprire le sue perdite, nonché di rimborsare obbligazioni e riacquistare azioni della società in assenza di altri fondi.

Quando il capitale è destinato a coprire le perdite in contabilità, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 82 e sull'accredito del conto 84.

26.4. Capitale extra

Il capitale aggiuntivo svolge un ruolo importante nella valutazione della posizione finanziaria dell'organizzazione. È formato:

▪ per l'aumento del valore degli immobili durante la rivalutazione delle immobilizzazioni;

▪ come differenza di cambio sui contributi al capitale autorizzato dell'organizzazione;

▪ a spese del sovrapprezzo ricevuto a seguito del collocamento delle azioni.

La contabilizzazione del capitale aggiuntivo viene tenuta sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" sui sottoconti:

▪ 83-1 “Aumento del valore degli immobili a seguito di rivalutazione”;

▪ 83-2 "Sovraprezzo di emissione".

Quando si riflettono le operazioni contabili per la formazione di capitale aggiuntivo, vengono effettuate le seguenti registrazioni:

▪ rivalutazione (rivalutazione) delle immobilizzazioni: Addebito conti 01 "Immobilizzazioni" Credito conti 83-1;

▪ per incrementare l'importo dell'ammortamento a seguito della rivalutazione: Addebito conti 83-1 Credito conti 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni";

▪ per il sovrapprezzo ricevuto:

▪ Addebito conti 75 "Insediamenti con i fondatori" Credito conti 83-2.

La riduzione del capitale aggiuntivo è possibile nei seguenti casi:

▪ quando il valore delle immobilizzazioni diminuisce a seguito di rivalutazioni: Addebito conti 83 crediti conti 01;

▪ quando si utilizzano fondi di capitale aggiuntivi per aumentare il capitale autorizzato: Addebito conti 83 crediti conti 80. In questo caso occorre tenere presente la norma dettata dall'art. 100 del codice civile, secondo il quale l'aumento del capitale sociale di una società per azioni è consentito dopo il suo integrale versamento;

▪ quando si utilizzano fondi di capitale aggiuntivi per ripagare una perdita identificata sulla base dei risultati del lavoro per l'anno di riferimento: Addebito conti 83 crediti conti 84. (La questione dell'allocazione di capitale aggiuntivo per coprire le perdite subite durante l'anno per l'organizzazione nel suo insieme dovrebbe essere affrontata con cautela. Non è consentito utilizzare l'importo dell'aumento del valore della proprietà a seguito della rivalutazione per coprire perdite.);

▪ quando ripartiti tra i fondatori: Addebito conti 83 crediti conti 75.

Argomento 27. RENDICONTAZIONE DELL'ORGANIZZAZIONE

27.1. Requisiti per la redazione del bilancio

La procedura per la compilazione e la presentazione dei rendiconti finanziari è regolata dalla legge federale n. 21.11.1996-FZ del 129 novembre 4 "On Accounting", PBU 99/06.07.1999 "Accounting Statements of an Organization" (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 43 n. 22.08.2003n), ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 67/XNUMX/XNUMX n. XNUMXn "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni".

Determinati requisiti sono imposti ai bilanci redatti sulla base di dati contabili.

▪ Affidabilità e completezza. Il rendiconto finanziario deve includere i dati necessari per formare un quadro affidabile e completo della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei cambiamenti nella sua posizione finanziaria.

▪ Neutralità. Durante la preparazione del bilancio, un'organizzazione deve garantire la neutralità delle informazioni in esso contenute, ovvero è esclusa la soddisfazione unilaterale degli interessi di alcuni gruppi di utenti del bilancio rispetto ad altri. Idealmente, la rendicontazione contabile dovrebbe servire gli interessi di tutti i suoi utenti.

▪ Materialità. Gli indicatori relativi alle singole attività, passività, ricavi, spese, transazioni commerciali, nonché componenti di capitale dovrebbero essere presentati separatamente nel bilancio (ad esempio, come una riga separata nello stato patrimoniale), se la loro assenza può influenzare l'adozione di criteri economici decisioni degli utenti interessati, valutazione della posizione finanziaria dell'organizzazione o dei risultati finanziari delle sue attività.

Comparabilità e comparabilità. Nella compilazione del bilancio, del conto economico e delle relative spiegazioni, l'organizzazione deve attenersi al contenuto e alle forme del bilancio da essa adottati da un periodo di riferimento all'altro. Ciò significa che le informazioni riportate in bilancio devono essere comparabili nel tempo.

27.2. Composizione e contenuto del bilancio

I rendiconti finanziari sono un sistema di indicatori che riflettono la posizione patrimoniale e finanziaria di un'organizzazione alla data di riferimento, nonché i risultati finanziari delle sue attività per un determinato periodo.

I rendiconti finanziari dell'organizzazione dovrebbero includere indicatori di performance di tutte le sue filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni.

▪ Gli estratti conto includono:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2);

▪ spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico;

▪ relazione della società di revisione (se, per legge, la rendicontazione è soggetta a revisione contabile obbligatoria).

Le organizzazioni devono preparare i rendiconti finanziari per il mese, il trimestre e l'anno in base alla competenza dall'inizio dell'anno. Allo stesso tempo, le relazioni mensili e trimestrali sono intermedie.

L'anno di riferimento per le organizzazioni è il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre compreso. Per le organizzazioni di nuova creazione, il primo anno di riferimento è il periodo dalla data della loro registrazione statale al 31 dicembre compreso e per le organizzazioni costituite dopo il 1 ottobre al 31 dicembre dell'anno successivo compreso.

Per la redazione del bilancio, la data di riferimento è l'ultimo giorno di calendario del periodo di riferimento, compreso.

▪ La rendicontazione annuale comprende:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2);

▪ spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico;

▪ la parte finale della relazione di revisione.

Le piccole imprese hanno il diritto di non presentare spiegazioni allo stato patrimoniale e al conto economico nell'ambito della relazione annuale.

▪ I rendiconti finanziari trimestrali includono:

▪ stato patrimoniale (modulo n. 1);

▪ conto economico (schema n. 2).

27.3. Il significato e le funzioni del bilancio

Il bilancio è la principale fonte di informazioni sulla posizione finanziaria dell'organizzazione alla data di riferimento. Nell'Attivo del bilancio, vengono raccolte informazioni sulla proprietà dell'organizzazione, ovvero sul valore dei suoi beni, nelle Passività - sulle fonti della sua formazione.

Nell'Attivo sono presenti due sezioni: I. “Attività non correnti”; II. "Attività correnti". Ci sono tre sezioni nella Passiva: III. "Capitale e Riserve", IV. "Obblighi a lungo termine", V. "Obblighi a breve termine". Ogni sezione è composta da articoli. Ogni articolo ha un proprio numero di serie e contiene informazioni su uno o più oggetti.

Il totale dell'Asset è uguale al totale della Passiva. Il risultato del bilancio è altrimenti chiamato valuta di bilancio.

La colonna "A inizio anno" riporta i dati di inizio anno (bilancio di apertura), che devono corrispondere ai dati della colonna "A fine anno" dell'anno precedente (bilancio di chiusura) . In caso di variazione dello stato patrimoniale di apertura al 1° gennaio dell'anno di rendicontazione, le ragioni di tale variazione (riorganizzazione, rivalutazione) devono essere indicate nella nota esplicativa allo stato patrimoniale.

La colonna "Alla fine del periodo di riferimento" mostra i dati sul valore delle attività, dei capitali e delle passività alla fine del periodo di riferimento (mese, trimestre, anno).

Attività e passività devono essere presentate con la suddivisione, a seconda del termine di circolazione (rimborso), per breve e lungo termine. Le attività e le passività sono presentate come a breve termine se il termine di circolazione (rimborso) delle stesse non supera i 12 mesi dalla data di riferimento o la durata del ciclo operativo, se supera i 12 mesi. Tutte le altre attività e passività sono presentate come non correnti.

In bilancio non è consentita la compensazione tra elementi dell'attivo e del passivo, salvo che tale compensazione sia prevista dalla RAS di competenza.

Il bilancio dovrebbe includere indicatori numerici nella valutazione netta, cioè meno i valori regolamentari, che dovrebbero essere indicati nelle note esplicative al bilancio.

27.4. Significato e funzioni del conto economico

Il conto profitti e perdite caratterizza i risultati finanziari delle attività dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione, ovvero mostra qual è l'utile (perdita) dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione e come è stato formato.

guadagni a conto economico si riflettono con la loro suddivisione per tipologia:

▪ entrate;

▪ risultato operativo;

▪ proventi non operativi;

▪ proventi straordinari (se si verificano).

Gli indicatori che costituiscono il 5% o più dell'importo totale del reddito dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione sono mostrati separatamente per ciascun tipo.

spese le organizzazioni sono mostrate con una divisione:

▪ il costo delle merci vendute, dei prodotti, del lavoro svolto, dei servizi resi;

▪ spese commerciali;

▪ spese amministrative;

▪ spese operative;

▪ spese non operative;

▪ spese straordinarie (se si verificano).

Se il conto economico evidenzia i tipi di reddito, ciascuno dei quali ammonta individualmente al 5% o più del reddito totale dell'organizzazione, viene mostrata la parte delle spese corrispondente a ciascun tipo.

I proventi operativi e non operativi possono essere esposti al netto delle spese relative a tali proventi quando:

▪ le norme contabili prevedono o non vietano tale riconoscimento dei ricavi;

▪ tali entrate e spese non sono significative per caratterizzare la posizione finanziaria dell'organizzazione.

27.5. Bilancio consolidato

In conformità con il paragrafo 91 del regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29.07.1998 luglio 34 n. 30.12.1996 n), "se l'organizzazione ha filiali e affiliate, inoltre alla propria relazione contabile, una relazione contabile consolidata, compresi gli indicatori delle relazioni di tali società situate nel territorio della Federazione Russa e all'estero, secondo le modalità stabilite dal Ministero delle finanze della Federazione Russa. Questa procedura è determinata dalle Linee guida per la redazione e la presentazione del bilancio consolidato (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 112 dicembre XNUMX n. XNUMX).

Una società commerciale è riconosciuta come controllata se un'altra società commerciale (principale) o società di persone, in virtù della sua partecipazione predominante nel suo capitale autorizzato, o in conformità a un accordo concluso tra di esse, o altrimenti ha la capacità di determinare le decisioni prese da tale una società (comma 1 dell'articolo 105 del codice civile).

Una società commerciale è riconosciuta come dipendente se un'altra società (prevalente, partecipante) detiene più del 20% delle azioni con diritto di voto di una società per azioni (JSC) o il 20% del capitale autorizzato di una società a responsabilità limitata (LLC) (clausola 1, articolo 106 del codice civile).

Il bilancio consolidato (SBO) è un sistema di indicatori che riflette la posizione finanziaria alla data di riferimento e i risultati finanziari per il periodo di riferimento di un gruppo di organizzazioni collegate (di seguito denominato il Gruppo).

L'SBO del Gruppo combina i bilanci dell'organizzazione madre e delle sue controllate e include anche i dati sulle società dipendenti. L'organizzazione madre in relazione alle filiali funge da società principale (partenariato) e in relazione alle società dipendenti - come società predominante (partecipante).

Allo stesso tempo, le società controllate e dipendenti sono persone giuridiche.

Il bilancio di una controllata è combinato con l'OAS se l'organizzazione madre:

▪ possiede più del 50% delle azioni con diritto di voto di una JSC o più del 50% del capitale autorizzato di una LLC;

▪ determina le decisioni prese dalla filiale in conformità con l'accordo concluso tra l'organizzazione madre e la filiale;

▪ dispone di altri modi per determinare le decisioni prese da una controllata.

I dati su una società dipendente sono inclusi nell'SBO se l'organizzazione madre ha più del 20% delle azioni con diritto di voto di una società per azioni o più del 20% del capitale autorizzato di una LLC.

I dati di sussidiari o affiliati potrebbero non essere inclusi nell'SRS se l'organizzazione madre:

▪ ha acquistato per un breve periodo quote del capitale sociale di una società affiliata o dipendente ai fini della successiva rivendita;

▪ non può determinare le decisioni prese da una controllata.

L'SBO combina tutte le attività e le passività, le entrate e le spese dell'organizzazione madre e delle filiali.

Il consolidamento dei bilanci dell'organizzazione capogruppo e delle società controllate avviene mediante sintesi integrale dei dati rilevanti.

Nella compilazione dell'SBO, viene utilizzato un unico principio contabile in relazione a voci simili di attività, passività, entrate e spese del bilancio dell'organizzazione madre e delle società controllate.

Prima di combinare i bilanci dell'organizzazione capogruppo e delle controllate nell'SBO, viene eseguita una procedura per escludere alcuni indicatori all'interno del Gruppo affinché l'SBO rifletta la posizione finanziaria e i risultati finanziari del Gruppo nelle transazioni con terzi.

Il bilancio consolidato non comprende:

▪ 1. Dal bilancio dell'impresa madre:

▪ investimenti finanziari della casa madre nei capitali autorizzati delle società controllate;

▪ crediti verso società controllate;

▪ debiti verso società controllate;

▪ utili (perdite) da operazioni con società controllate.

2. Dai bilanci delle società controllate:

▪ il capitale sociale della controllata nella parte posseduta dall'organizzazione madre;

▪ debiti dell'organizzazione madre e di altre società controllate;

▪ crediti verso l'organizzazione madre e altre società controllate (compresi i dividendi);

▪ utili (perdite) da operazioni con la società madre e altre società controllate.

Se gli investimenti finanziari dell'organizzazione madre non sono uguali al capitale autorizzato della controllata, la differenza tra loro viene riflessa nel bilancio consolidato come voce separata "Reputazione aziendale delle società controllate":

▪ se gli investimenti finanziari dell'organizzazione madre sono superiori al capitale autorizzato della filiale - nell'Attività;

▪ se gli investimenti finanziari dell'organizzazione madre sono inferiori al capitale autorizzato della filiale - in Responsabilità.

Il conto economico consolidato non include:

▪ ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (beni, lavori, servizi) tra l'organizzazione madre e le società controllate, tra società controllate di un dato gruppo;

▪ costi imputabili al ricavo indicato;

▪ qualsiasi altro ricavo e costo derivante da transazioni tra l'organizzazione madre e le filiali, nonché tra le filiali di questo gruppo.

Note

1. I nomi dei conti contrassegnati con * appariranno man mano che vengono inseriti nel sistema contabile.

Autori: Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.

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