Standard internazionali di rendicontazione finanziaria. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Sommario

Il concetto di standard internazionali di rendicontazione finanziaria
Ragioni per l'introduzione degli IFRS in Russia
Obiettivi della transizione della Russia agli IFRS
Concetti di base della contabilità finanziaria secondo gli IFRS
Finalità e componenti del bilancio
Requisiti di informativa sul bilancio
Informazioni da fornire a conto economico
Informazioni da fornire nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto
Rimanenze dello IAS 2 generale
Procedura di valutazione delle riserve
Modalità e modalità di determinazione delle riserve
Attività operative, di investimento e finanziarie
Errori e cambiamenti nelle politiche contabili
Selezione e applicazione delle politiche contabili
Cambio di politica contabile
Riconoscimento e misurazione degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio
Informativa dopo la data di riferimento
Ricavi e costi di commessa di costruzione
Riconoscimento di proventi e oneri nell'ambito di un contratto di costruzione
Il concetto e il riconoscimento delle passività fiscali correnti
Ordine di definizione del segmento
Valutazione delle immobilizzazioni
Metodi di ammortamento
Informativa di immobili, impianti e macchinari nei rendiconti finanziari
Disposizioni generali e portata
Classificazione locazione
Le locazioni nel bilancio degli inquilini
Le locazioni nel bilancio del locatore
Riconoscimento e misurazione dei benefici a breve termine per i dipendenti
TFR
Benefici successivi al rapporto di lavoro
Riconoscimento e misurazione dei pagamenti di compensazione
Informazioni sugli aiuti governativi
La procedura per riflettere le informazioni sui sussidi statali
Contabilizzazione degli oneri finanziari
Tipi di piani pensionistici
E contabilizzazione delle partecipazioni in società controllate"
Procedura di presentazione del bilancio consolidato
Procedura di consolidamento
Applicazione del bilancio consolidato
Bilancio redatto sulla base del costo effettivo
Bilancio redatto sulla base dei costi correnti
E istituzioni finanziarie simili"
Il concetto di attività a controllo congiunto
La procedura per riflettere la partecipazione ad attività congiunte nel bilancio
Divulgazione di informazioni su strumenti finanziari
Presentazione delle informazioni sugli strumenti finanziari
Rischio imprenditoriale
Il concetto di utile per azione di base e diluito
Forme, composizione e contenuto del bilancio intermedio
Riconoscimento e valutazione dei bilanci intermedi
Divulgazione di informazioni sulla riduzione di valore delle attività
Il concetto di "passività stimata"
Il concetto di "responsabilità condizionale"
Il concetto di "bene condizionale"
Stima delle passività
Valutazione e rilevazione delle attività immateriali
Attività immateriali a vita definita e indefinita
Informativa sulle attività immateriali in bilancio
Riconoscimento e cancellazione negli strumenti finanziari
Valutazione di strumenti finanziari
Informativa sugli investimenti immobiliari

IL CONCETTO DI PRINCIPI FINANZIARI INTERNAZIONALI

Il concetto di "International Financial Reporting Standards" (IFRS) include i seguenti documenti:

1) Prefazione alle disposizioni degli IFRS;

2) Principi di redazione e presentazione del bilancio;

3) Norme;

4) Spiegazioni.

Nella prefazione agli International Financial Reporting Standards definisce gli obiettivi e le procedure del Comitato dello IASB e spiega l'applicazione degli standard internazionali.

Principi per la redazione e la presentazione del bilancio determinare le basi per la redazione e la presentazione del bilancio agli utenti esterni. I principi non sono uno standard e non li sostituiscono. Rispondono alle seguenti domande:

1) lo scopo del bilancio;

2) caratteristiche qualitative che determinano l'utilità delle informazioni di rendicontazione;

3) definizioni;

4) la procedura di rilevazione e valutazione degli elementi di bilancio;

5) il concetto di capitale e il mantenimento del capitale.

Questo documento ha lo scopo di aiutare:

1) lo IASB nello sviluppo di nuovi standard e nella revisione di standard esistenti;

2) organismi nazionali di normalizzazione nel lavoro sulle norme nazionali;

3) i redattori di bilancio nell'applicazione degli IFRS e nella determinazione della procedura di rendicontazione per le materie per le quali i principi non sono ancora stati adottati;

4) i revisori nel formare un giudizio sulla conformità o non conformità del bilancio agli IFRS.

Standard internazionali di rendicontazione finanziaria rappresentano un sistema di disposizioni accettate sulla procedura di redazione e presentazione del bilancio. Gli standard sono destinati alla redazione di bilanci i cui utenti fanno affidamento su di essi come fonte primaria di informazioni finanziarie su una società.

Interpretazioni degli IFRS preparato dallo Standing Interpretations Committee e adottato dal Board dello IASB. Interpretano le disposizioni delle norme contenenti soluzioni ambigue o poco chiare. Assicurano l'uniforme applicazione degli standard e accrescono la comparabilità dei bilanci redatti sulla base degli International Financial Reporting Standards. I chiarimenti sono di grande interesse per gli utenti delle norme.

Gli IFRS sono sviluppati dall'International Accounting Standards Committee (IFRS) , creato nel 1973. Il Comitato è stato originariamente fondato a seguito di un accordo tra organizzazioni contabili professionali di dieci paesi. Dal 1983, tutte le organizzazioni professionali contabili membri della International Federation of Accountants sono diventate membri dello IASB.

MOTIVI PER INTRODURRE GLI IFRS IN RUSSIA

Gli IFRS hanno dato un grande contributo al miglioramento e all'armonizzazione dell'informativa finanziaria su scala globale. Questi standard costituiscono la base dei sistemi contabili e di rendicontazione in molti paesi. Sono uno standard internazionale per i paesi che sviluppano i propri requisiti di contabilità e rendicontazione. Gli standard internazionali sono utilizzati dalle borse valori e da varie autorità di regolamentazione per consentire alle società estere e nazionali di presentare i bilanci in conformità con gli IFRS.

Attuazione degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria in Russia è iniziato nel 1992. Il programma statale per la transizione della Russia a un sistema di contabilità e statistica è stato adottato in conformità con i requisiti dello sviluppo economico. Il processo di riforma del sistema contabile interno è in ritardo rispetto al processo generale di riforme economiche in Russia. Al fine di modificare questo stato di cose, è stato sviluppato il Programma di Riforma Contabile secondo gli IFRS. "Programma di riforma contabile in conformità con gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria" è stato approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 06.03.1998 marzo 283 n. XNUMX.

Ragioni del maggiore interesse per gli IFRS in Russia:

1) mancanza di afflusso di investimenti in Russia a causa della mancanza di informazioni affidabili sulla reale posizione finanziaria e sulla performance finanziaria dell'organizzazione che cerca di ottenere investimenti. Per le aziende russe l’accesso alle borse più grandi è possibile a condizione che riconoscano gli standard contabili internazionali. La formazione della rendicontazione secondo gli IFRS è una delle condizioni che aprono l'opportunità alle imprese russe di aderire ai mercati internazionali dei capitali;

2) differenze nei rendiconti finanziari formato secondo gli standard internazionali, da bilanci redatti secondo gli standard contabili russi. Gli standard internazionali sono focalizzati su utenti specifici e procedono dal criterio dell'utilità dell'informazione finanziaria per prendere decisioni economiche da parte degli utenti;

3) ampliare la portata dei poteri e delle responsabilità dei contabili russi , accrescendone le conoscenze e le competenze, che porta ad un aumento dell'affidabilità e della significatività della contabilità finanziaria e della sostenibilità dell'economia del Paese nel suo complesso;

4) l'uso degli IFRS consente ridurre il tempo e le risorse per lo sviluppo di nuove regole contabili. Il ravvicinamento del sistema contabile e di rendicontazione russo agli IFRS risolverà il problema della creazione di un sistema contabile efficace.

OBIETTIVI DELLA TRANSIZIONE RF AGLI IFRS

L'obiettivo di riformare il sistema contabilità: allineare il sistema contabile russo ai requisiti di un'economia di mercato e agli IFRS.

Obiettivi della riforma:

1) formazione di un sistema di principi contabili e di rendicontazione che forniscano informazioni utili agli utenti;

2) assicurare il collegamento della riforma contabile in Russia con le principali tendenze nell'armonizzazione delle norme a livello internazionale;

3) assistere le organizzazioni nella comprensione e nell'attuazione del modello contabile riformato.

Indicazioni di riforma:

1) miglioramento della regolamentazione giuridica normativa;

2) formazione del quadro normativo;

3) supporto metodologico (istruzioni, linee guida, commenti);

4) personale (formazione della professione contabile, formazione e perfezionamento di specialisti contabili);

5) cooperazione internazionale (ingresso e lavoro attivo nelle organizzazioni internazionali; interazione con le organizzazioni nazionali responsabili dell'elaborazione dei principi contabili e della regolamentazione delle attività pertinenti).

Svantaggio dell'applicazione degli IFRS è che l'entità che redige il bilancio è libera di scegliere come riflettere le transazioni nella contabilità e nel bilancio. Questa variazione contribuisce alla distorsione delle informazioni di segnalazione.

Vantaggi standard internazionali prima di quelli russi:

1) chiara logica economica;

2) generalizzazione della pratica mondiale nel campo della contabilità;

3) facilità di percezione per gli utenti.

Scopo della regolamentazione contabile - regolamentazione dell'accesso di tutti gli utenti interessati a informazioni che rappresentino un quadro oggettivo della situazione finanziaria e dell'andamento delle imprese. Per fare ciò, è necessario rispondere alle seguenti domande:

1) riorientamento della regolamentazione normativa dal processo contabile alla contabilità;

2) regolazione della contabilità finanziaria;

3) uso equilibrato degli standard internazionali nella regolamentazione nazionale.

Una componente importante del supporto normativo è il mantenimento della stabilità dello sviluppo del sistema contabile. Il compito principale è creare condizioni accettabili per lo svolgimento coerente, utile, razionale e di successo del sistema contabile delle sue funzioni intrinseche in un particolare ambiente economico.

In Russia è stata scelta la modalità di applicazione degli IFRS, che prevede il graduale miglioramento delle regole contabili e di rendicontazione russe, finalizzate a generare informazioni di alta qualità in conformità con i requisiti degli standard internazionali.

CONCETTI DI CONTABILITÀ FINANZIARIA DI BASE IFRS

L'IFRS distingue quanto segue concetti di contabilità finanziaria :

1) concetto di misurazione del denaro . Tutte le transazioni commerciali sono rappresentate in termini monetari;

2) il concetto di indipendenza d'impresa.

Ogni impresa è considerata come un'unità indipendente. Esistono diverse forme organizzative e giuridiche dell'attività economica:

affari privati - un'impresa di proprietà di un solo soggetto (che consente al titolare il pieno controllo delle attività aziendali in corso);

associazione - una società creata da due o più titolari che hanno unito le proprie risorse e talenti per raggiungere obiettivi comuni;

società - una persona giuridicamente indipendente dai proprietari, i cui apporti sono presentati sotto forma di capitale sociale;

3) il concetto di conformità delle entrate e delle spese al periodo di rendicontazione (accantonamento).

Questo concetto garantisce che le spese corrispondano al reddito generato da tali spese. Il reddito si riferisce al periodo contabile in cui vengono venduti beni e forniti servizi; spese - quando sono state sostenute per ottenere questi redditi. Il bilancio fornisce informazioni non solo sulle transazioni passate, ma anche sugli obblighi di pagare denaro in futuro e sulle risorse che verranno ricevute nei periodi futuri;

4) il concetto di continuità. Il concetto di "attività continuativa" implica che l'entità continuerà ad operare per un periodo sufficiente a utilizzare le proprie attività per lo scopo previsto ea saldare i debiti nel normale svolgimento dell'attività. Questo concetto è noto come il concetto di continuità aziendale;

5) il concetto di costo (costo).

Tutti i beni devono essere contabilizzati al prezzo di acquisto (costo di produzione).

Tale prezzo funge da base per la stima del loro utilizzo futuro e le passività e le componenti di patrimonio netto sono iscritte per l'importo fissato al momento del loro inizio.

Metodi di misurazione degli elementi di bilancio IFRS

1. Costo di sostituzione - l'importo in contanti o mezzi equivalenti che devono essere pagati per l'acquisizione di un bene simile in condizioni moderne.

2. Possibile prezzo di vendita - l'importo di denaro che sarebbe attualmente ricevuto dalla vendita di un'attività in circostanze normali.

3. Valore scontato - il flusso di cassa netto futuro che l'attività genererebbe in circostanze normali, o il flusso di cassa netto futuro in uscita che sarebbe necessario per estinguere la passività nel normale svolgimento dell'attività.

IFRS n. 1 "PRESENTAZIONE DEL BILANCIO":

FINALITÀ E COMPONENTI DEL BILANCIO

IFRS n. 1 Presentazione del bilancio si applica a tutti i bilanci di uso generale. Scopo della rendicontazione finanziaria di uso generale - fornitura di informazioni sulla posizione finanziaria e sull'andamento finanziario dell'organizzazione a coloro che sono interessati a prendere decisioni economiche. Per raggiungere questo obiettivo, l'informativa finanziaria fornisce informazioni su quanto segue: prestazione dell'organizzazione :

1) patrimonio;

2) obblighi;

3) equità;

4) proventi e spese, inclusi utili e perdite;

5) altre variazioni di patrimonio netto;

6) flusso di cassa.

Queste informazioni consentono agli utenti di prevedere il movimento e la distribuzione dei fondi dell'organizzazione, consentono di valutare le attività del management dell'azienda nella gestione delle risorse ad essa affidate. Il bilancio deve essere conforme a tutte le regole stabilite dai principi e interpretazioni ad essi (sia in termini contabili che in termini di informativa) e non può essere riconosciuto conforme agli IFRS se vi sono scostamenti dai principi o interpretazioni.

Le componenti del bilancio comprendono:

1) equilibrio;

2) conto economico;

3) prospetto delle variazioni di capitale;

4) rendiconto finanziario.

Il bilancio deve essere chiaramente identificato e distinto dalle altre informazioni all'interno di un unico documento pubblicato. Ciascuna componente del bilancio deve essere chiaramente identificata. L'informativa deve essere fornita in modo tale che gli utenti possano distinguere le informazioni predisposte secondo gli standard internazionali da altre informazioni che non sono oggetto degli IFRS.

Informazioni che dovrebbero essere chiaramente identificate nel bilancio:

1) il nome dell'entità segnalante o altri elementi identificativi, nonché eventuali modifiche di tali informazioni rispetto alla data di riferimento precedente;

2) se il bilancio copre una singola entità o un gruppo di entità;

3) data di riferimento o periodo oggetto del bilancio;

4) valuta di presentazione (secondo l'IFRS n. 21 "Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio").

Il bilancio deve essere presentato almeno una volta all'anno. Se la data di riferimento del bilancio dell'entità è cambiata o il bilancio annuale è presentato per un periodo inferiore o superiore a un anno, deve essere fornita la motivazione per l'utilizzo del periodo più o meno lungo.

OBBLIGHI PER LA COMUNICAZIONE DEI BILANCI

Il bilancio si basa su regole e stime scelte soggettivamente. Per la corretta interpretazione delle informazioni da parte degli utenti, la rendicontazione deve soddisfare determinati requisiti.

Requisiti per la pubblicazione del bilancio:

1) chiarezza. I rendiconti finanziari dovrebbero essere comprensibili a un'ampia gamma di utenti.

Le informazioni su questioni complesse dovrebbero essere escluse a causa della difficoltà di comprensione da parte di alcuni utenti;

2) pertinenza. Il bilancio dovrebbe contenere tutte le informazioni necessarie per coloro che prendono decisioni sulla base dei dati di rendicontazione. Le informazioni sono considerate rilevanti se consentono agli utenti di valutare eventi passati, presenti e futuri;

3) materialità. Questa caratteristica indica l'importanza di un evento o di un'operazione. Un evento è considerato rilevante se la sua inesattezza incide sulla decisione degli utilizzatori del bilancio. La significatività è definita in termini monetari rispetto alla somma di tutte le attività o profitti per un certo periodo di tempo;

4) neutralità . Le informazioni finanziarie devono essere fornite indipendentemente dagli interessi di qualsiasi individuo o gruppo. I dati nel bilancio dovrebbero riflettere pienamente le attività economiche dell'organizzazione;

5) affidabilità . Le informazioni presentate in bilancio devono riflettere fedelmente gli eventi accaduti nel periodo di riferimento. Quando si prepara il bilancio, può essere difficile determinare l'impatto finanziario di un'operazione sul bilancio;

6) informazioni complete . Tutti i rendiconti finanziari, le integrazioni e le note ad essi devono contenere tutte le informazioni necessarie per gli utenti di tali rendiconti;

7) riservatezza . Questa caratteristica indica cautela nel formulare giudizi sugli eventi organizzativi in condizioni di incertezza. Se è difficile determinare gli indicatori finanziari, è necessario selezionare la stima più bassa per attività e ricavi e quella più alta per passività e spese;

8) informazioni complete . Ciascun principio ha una sezione di informativa che contiene un elenco completo di informazioni che devono essere riflesse nel bilancio;

9) predominio dell'essenza sulla forma .Nella registrazione delle operazioni è necessario tener conto non solo della loro forma giuridica, ma anche della loro essenza economica;

10) comparabilità . Gli utenti dei rendiconti finanziari dovrebbero essere in grado di confrontare rendiconti per periodi di tempo diversi della stessa impresa e di organizzazioni diverse per lo stesso periodo di tempo. Ciò è necessario per identificare le prestazioni delle imprese.

INFORMATIVA DA INSERIRE NELLO STATO PATRIMONIALE

Saldo - questa è una fonte di informazioni sulla posizione finanziaria dell'organizzazione per il periodo di riferimento, è un modo di raggruppamento economico e generalizzazione della proprietà dell'organizzazione per composizione e ubicazione, nonché dalle fonti della sua formazione, espresse in moneta termini e compilato in una certa data. Il bilancio è un tavolo a due facce. Viene chiamata la parte sinistra, che riflette la composizione del soggetto, la collocazione e l'uso della proprietà dell'organizzazione saldo attivo . Il lato destro è chiamato passività di bilancio e mostra l'importo dei fondi investiti nell'attività economica dell'organizzazione, la forma della sua partecipazione alla creazione di proprietà.

Quando si presenta il bilancio in conformità con l'IFRS n. 1 "Presentazione del bilancio", lo stato patrimoniale deve riflettere quanto segue: quantità :

1) immobilizzazioni;

2) attività immateriali;

3) investimento immobiliare;

4) investimenti contabilizzati con il metodo della partecipazione;

5) attività finanziarie (fatta eccezione per gli importi di cui ai commi 5, 6, 9);

6) scorte;

7) beni biologici;

8) contanti;

9) crediti;

10) debiti;

11) passività stimate;

12) passività finanziarie (fatta eccezione per gli importi di cui ai commi 10, 11);

13) passività fiscali differite e attività fiscali ai sensi dell'IFRS n. 12 “Imposte sul reddito”;

14) passività e attività per imposte correnti (secondo l'IFRS n. 12 “Imposte sul reddito”);

15) quota di terzi indicata nel patrimonio netto;

16) capitale emesso e riserve.

Secondo l'IFRS n. 1 "Presentazione del bilancio", lo stato patrimoniale deve contenere voci, intestazioni e subtotali aggiuntivi. La decisione di inserire ulteriori voci di bilancio dipende da:

1) natura e liquidità delle attività;

2) cessione di beni.

Un'entità è tenuta a indicare le sottoclassi di voci nello stato patrimoniale. Il grado di sottoclasse dipende dall'entità, dalla natura e dalla finalità degli importi. Ogni articolo ha le sue caratteristiche di divulgazione:

1) le immobilizzazioni sono suddivise nelle seguenti classi: appezzamenti di terreno; appezzamenti di terreno e fabbricati; automobili e attrezzature; navi d'acqua; aeromobili; veicoli; mobili ed elementi incorporati di apparecchiature di ingegneria;

2) classi di crediti: debiti di acquirenti e clienti; debito con parti correlate; pagamenti anticipati;

3) le scorte sono suddivise nelle seguenti classi: merci; forniture di produzione; materiali; produzione non finita; prodotti finiti

INFORMAZIONI PER LA COMUNICAZIONE NEL CONTO ECONOMICO

Un'entità è tenuta a presentare un conto economico in conformità con l'IFRS n. 1 Presentazione del bilancio. Tutte le voci di provento e onere rilevate nel periodo di riferimento devono essere incluse nel conto economico. In determinate circostanze, alcune voci possono essere escluse dall'utile o dalla perdita netti dell'esercizio corrente. IFRS n. 8 "Utile o perdita d'esercizio, errori fondamentali e cambiamenti nei principi contabili" tali circostanze includono la correzione di errori e le conseguenze di un cambiamento di principio contabile. Il conto profitti e perdite in conformità con gli International Financial Reporting Standards deve contenere quanto segue: articoli :

1) entrate;

2) spese di finanziamento;

3) utile o perdita prima delle imposte;

4) oneri fiscali;

5) profitto o perdita.

Se le voci di reddito e di spesa sono rilevanti, i loro importi devono essere indicati separatamente. Circostanze in cui le voci di entrata e di spesa sono indicate separatamente:

1) svalutazione del costo delle rimanenze al valore del possibile valore netto di realizzo o degli immobili, impianti e macchinari al valore recuperabile;

2) ristrutturazione delle attività dell'organizzazione;

3) dismissione di immobilizzazioni;

4) definizione del contenzioso;

5) cessione di partecipazioni.

Le entità sono tenute a presentare un'analisi delle spese secondo una classificazione basata sulla natura delle spese o sulla loro finalità. Tutte le spese devono essere suddivise in classi per evidenziare le componenti della performance finanziaria.

Tipi di analisi:

1) dalla natura dei costi. Nel conto economico tutte le spese devono essere cumulate secondo la loro natura (ammortamenti, spese di trasporto, acquisto di materiali, ecc.). Questo metodo non richiede l'allocazione dei costi secondo la classificazione funzionale.

Classificazione per natura dei costi: reddito; Altri proventi; variazione delle scorte di prodotti finiti e lavori in corso; materie prime e materiali di consumo usati; costi per benefici ai dipendenti; Le spese di ammortamento; altre spese; profitto;

2) per finalità di costo (al costo del venduto). Utilizzando questo metodo, i costi sono suddivisi in base alla loro destinazione come parte del costo del venduto (costi di vendita, attività amministrative).

Classificazione per finalità dei costi: reddito; costo del venduto; utile lordo; Altri proventi; costi di marketing; spese amministrative; altre spese; profitto.

La scelta del metodo di analisi dei costi dipende dall'affiliazione settoriale dell'organizzazione.

INFORMATIVA DA INFORMATIVA NEL PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO

Molta attenzione negli standard internazionali è data al prospetto delle variazioni di patrimonio netto, in quanto è il più importante per gli utilizzatori del bilancio. Gli International Financial Reporting Standards non richiedono un prospetto di conto economico complessivo, quindi il prospetto delle variazioni di patrimonio netto è l'unica fonte di informazioni sulle variazioni di patrimonio netto.

Conformemente all'IFRS n. 1 "Presentazione del bilancio" l'entità è tenuta a presentare un prospetto delle variazioni di patrimonio netto, che deve contenere le seguenti informazioni:

1) utile o perdita d'esercizio;

2) proventi e oneri del periodo, rilevati direttamente nel patrimonio netto;

3) proventi e oneri del periodo, con indicazione separata degli importi attribuibili agli azionisti della capogruppo;

4) per ciascuna componente del patrimonio netto, l'impatto di cambiamenti di principi contabili e correzioni di errori.

Il prospetto delle variazioni di patrimonio netto o le relative note devono fornire informazioni sugli investimenti, sul saldo degli utili portati a nuovo all'inizio e alla fine del periodo di riferimento, sulla variazione di ciascuna componente del patrimonio netto all'inizio e alla fine del periodo (ordinario e azioni privilegiate, capitale aggiuntivo) del periodo .

La riserva di conversione riflette l'ammontare cumulato dei proventi e oneri derivanti dal verificarsi di differenze cambio che, secondo i principi internazionali, devono essere imputati al patrimonio netto.

Nella composizione dei proventi e oneri imputabili direttamente al patrimonio netto si distinguono i risultati della rivalutazione delle attività non correnti. Tali risultati sono accumulati come riserva di rivalutazione. Le variazioni del patrimonio netto di un'entità tra due date di bilancio mostrano un aumento o una diminuzione delle attività nette durante l'esercizio.

L'IFRS 1 Presentazione del bilancio richiede che un'entità presenti nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto:

1) l'ammontare delle operazioni con i possessori di capitale proprio, che riflette separatamente i pagamenti ai possessori di capitale proprio;

2) il saldo degli utili portati a nuovo (utili o perdite cumulati) all'inizio del periodo o alla data di chiusura del bilancio;

3) una riconciliazione tra il valore di carico di ciascuna classe di capitale proprio versato e ogni accantonamento all'inizio e alla fine del periodo. L'IFRS 1 Presentazione del bilancio richiede che tutte le voci di reddito e di costo rilevate in un periodo siano incluse nel conto economico netto. L'eccezione è quando altri standard richiedono diversamente.

RISERVE GENERALI IFRS 2

Scopo dell'IFRS 2 Rimanenze - Istituzione della procedura di contabilità di magazzino. Il principio può essere applicato a tutte le rimanenze, ad eccezione dei lavori in corso derivanti da contratti di costruzione, delle attività biologiche legate alle attività agricole.

L'IFRS n. 2 rende noto :

1) la procedura per la determinazione dei costi e il loro riconoscimento come spese;

2) metodi per calcolare il costo del magazzino.

Azioni - beni che sono detenuti per la vendita durante il normale ciclo economico o per la produzione allo scopo di realizzare e vendere prodotti.

Le scorte di un'impresa manifatturiera sono suddivise in Gruppi 3 :

1) prodotti finiti. Completamente pronto per la vendita;

2) lavori in corso - scorte che si trovano in vari stadi di produzione, ma non hanno ancora completato un ciclo produttivo completo;

3) materie prime e forniture necessarie alla produzione.

Il costo delle rimanenze dovrebbe includere tutti i costi di acquisizione, elaborazione e altri costi sostenuti per portarli in condizioni adeguate.

Questo principio è utilizzato per la rendicontazione per gli esercizi che iniziano il 01.01.2005/XNUMX/XNUMX Le rimanenze sono iscritte nella rendicontazione secondo la regola del minore tra due stime: costo e valore netto di realizzo (ovvero il costo stimato, comprensivo del prezzo di vendita, meno i costi stimati per portare a una condizione commerciabile e vendita).

Il fair value riflette l'importo per il quale scorte simili potrebbero essere scambiate in una transazione tra acquirenti e venditori sul mercato, che dovrebbero avere una buona conoscenza della transazione.

Secondo l'IFRS n. 2, il bilancio riporta quanto segue: informazione:

1) principio contabile per la stima delle riserve;

2) valore corrente per tipologia con attribuzione del valore attuale delle rimanenze, riflesso al valore netto di realizzo;

3) il valore attuale delle azioni che sono garanzia di obbligazioni;

4) nello stato patrimoniale, le rimanenze devono essere riflesse nell'attivo circolante subito dopo i crediti;

5) nel conto economico - informazioni sul metodo di valutazione delle riserve, principi contabili.

Possibili errori che emergono nella determinazione dell'importo delle riserve possono influire in modo significativo sulla performance finanziaria della società:

1) se il livello delle scorte a fine anno è sottostimato, ciò comporterà una sottostima dell'utile netto e viceversa;

2) se il livello delle scorte all'inizio dell'anno è sottostimato, ciò comporterà una sopravvalutazione dell'utile netto dell'anno e viceversa.

Nella pratica russa, la contabilità delle scorte viene effettuata in conformità con PBU 5/01 "Contabilità delle scorte".

PROCEDURA DI STIMA DELLE RISERVE

Lo IAS 2 definisce le rimanenze come attività possedute per la vendita nel normale svolgimento dell'attività, nel processo produttivo per la vendita, sotto forma di materie prime per l'utilizzo nel processo produttivo o per la prestazione di servizi.

Valutazione della riserva - Questa è una valutazione del valore monetario delle scorte di materie prime, lavori in corso e prodotti finali dell'impresa.

Le riserve devono essere valutate dal più piccolo dei due valori:

1) costo;

2) possibile valore netto di realizzo.

Il costo dell'inventario include :

1) costi di acquisizione. Include: prezzo di acquisto; dazi all'importazione; altre imposte, ad eccezione di quelle rimborsate dal fisco; costi di trasporto; costi di elaborazione; altri costi connessi all'acquisizione di rimanenze;

2) costi di lavorazione;

3) altri costi sostenuti per portare le scorte allo stato e all'ubicazione attuali.

Approcci alla formazione delle scorte:

1) approccio conservativo - è la creazione di stock elevati;

2) approccio moderato - creazione delle dimensioni normali delle scorte in caso di guasti più tipici;

3) approccio aggressivo - minimizzazione delle scorte.

Il costo delle rimanenze deve essere rilevato come costo nell'esercizio in cui è rilevato il relativo ricavo dalla vendita delle rimanenze. L'importo dell'eventuale svalutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo, e tutte le perdite di rimanenze, sono spesati nel periodo in cui si verifica la perdita o si verifica la svalutazione.

Методы determinazione del costo dell'inventario:

1) il metodo di contabilizzazione dei costi effettivi (metodo di specifica identificazione). condizione : il metodo è utilizzato per stimare il costo delle voci di magazzino non intercambiabili, nonché dei beni e servizi destinati a progetti speciali;

2) il metodo di contabilizzazione dei prezzi di vendita. condizione: il metodo è utilizzato nella valutazione delle rimanenze costituite da un numero elevato di elementi per i quali gli altri metodi sono inefficaci. Il costo dell'inventario viene calcolato riducendo il costo totale dell'inventario venduto di una certa percentuale del margine lordo. La percentuale utilizzata tiene conto delle azioni che sono state svalutate al di sotto del prezzo di vendita originario;

3) metodo normativo. L'organizzazione sceglie autonomamente il metodo di stima delle riserve, che deve essere utilizzato di anno in anno. Solo in presenza di circostanze gravi un'impresa può modificare il metodo di stima delle riserve. Questo fatto deve riflettersi nella relazione annuale, indicando le cause e le conseguenze che si sono verificate a seguito di tale cambiamento.

METODI E METODI PER LA DETERMINAZIONE DELLE RISERVE

L'IFRS 2 Rimanenze definisce quanto segue metodi di contabilità dell'inventario :

1) metodo di identificazione continua . Secondo questo metodo è necessario tracciare l'effettivo movimento di tutta la merce, mentre il costo di un singolo prodotto viene imputato direttamente al costo del venduto. Lo svantaggio del metodo è che è antieconomico. Il metodo viene utilizzato quando il costo per unità di merce è significativo e la quantità di merce è ridotta. Il metodo viene utilizzato quando un'impresa vende una gamma limitata di beni costosi e ciascun prodotto può essere identificato dal momento dell'acquisto fino al momento della vendita;

2) metodo del costo medio (metodo del costo medio ponderato e metodo del costo medio mobile). L'uso del metodo è possibile con l'omogeneità della merce. La contabilità viene eseguita secondo uno dei due metodi:

a) un sistema di contabilizzazione continua delle riserve;

b) un sistema di contabilizzazione periodica delle scorte.

In un sistema di contabilità permanente, tutti i movimenti di inventario devono riflettersi in un conto e in un sistema di contabilità periodica, il conto di inventario non cambia e tutti i movimenti vengono registrati in altri conti. In entrambi i sistemi di inventario, i ricavi della vendita di merci sono rilevati alla data di vendita. Ma nel sistema di contabilità periodica alla data di vendita, la contabilità non riflette il costo dei beni venduti;

3) Metodo LIFO . Il metodo si basa sul presupposto che gli articoli acquistati più di recente vengano messi in vendita per primi. Il metodo si basa sul presupposto che tutti i beni acquistati nel periodo possano essere posti in vendita, indipendentemente dalla data del loro acquisto.

Lo svantaggio del metodo è che durante i periodi di aumento dei prezzi, dà il profitto netto più basso di tutti i metodi. Il metodo LIFO negli IFRS è stato cancellato dal 01.01.2 (continua ad essere valido nella contabilità russa) a causa della distorsione nella valutazione delle riserve quando si utilizza questo metodo;

4) Metodo FIFO - cancellazione al prezzo di costo delle prime azioni al momento dell'acquisizione. Il metodo presuppone che le azioni acquistate o prodotte per prime saranno le prime a essere vendute, il che significa che le azioni rimaste alla fine del periodo sono state acquistate o prodotte prima. Secondo il metodo, le scorte di fine periodo sono valutate al costo degli ultimi acquisti. Durante un periodo di aumento dei prezzi, il metodo FIFO offre il profitto netto più alto di tutti i metodi.

Fasi di determinazione dei costi beni venduti:

1) per la determinazione del costo dei beni in vendita, al costo dei beni di inizio periodo si aggiunge il costo dei beni acquistati;

2) il costo della merce a fine periodo è dedotto dal costo della merce in vendita.

IFRS n. 7 RENDICONTO FINANZIARIO: OBBLIGO DI INFORMATIVA

Secondo l'IFRS n. 7 Rendiconto finanziario le imprese sono tenute a presentare un rendiconto finanziario per ciascun periodo. Il rendiconto finanziario contiene informazioni sui flussi di cassa derivanti dalle attività operative, di investimento e finanziarie e sul risultato di cassa netto di tali attività.

Le disponibilità liquide e mezzi equivalenti sono utilizzati come indicatori del report.

Contanti - si tratta di fondi in contanti e sul conto corrente dell'impresa.

Equivalenti in contanti - investimenti a breve termine, altamente liquidi, facilmente convertibili in una predeterminata quantità di denaro. Le disponibilità liquide sono detenute per far fronte a passività di cassa a breve termine e non per investimenti o altri scopi.

Gli utenti dei rendiconti finanziari di un'azienda sono interessati a come l'azienda crea e utilizza denaro e mezzi equivalenti. Il rendiconto finanziario fornisce informazioni che consentono agli utenti di valutare la variazione del patrimonio netto, della struttura finanziaria, della liquidità e della solvibilità di un'impresa. Non esiste una forma rigidamente regolamentata della relazione. Nella compilazione del rapporto, le disponibilità liquide e mezzi equivalenti vengono riepilogati e presi in considerazione come importo totale. Gli importi delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti riflessi alla fine del periodo di riferimento devono corrispondere ai dati riflessi nel bilancio.

Passaggi di segnalazione:

1) determinazione dell'incremento o decremento netto dei fondi;

2) determinazione della liquidità netta da attività operative;

3) determinazione della liquidità netta da investimenti e attività finanziarie.

Nel determinare i flussi di cassa netti derivanti dalle attività operative, un'organizzazione deve ricalcolare gli indicatori operativi calcolati utilizzando il metodo della competenza indiretta (diretta). Come risultato dell'applicazione di entrambi i metodi, viene calcolato lo stesso indicatore: liquidità netta derivante dalle attività operative. I metodi diretti e indiretti utilizzano procedure diverse per divulgare gli indicatori durante il calcolo. Secondo gli standard internazionali, viene data preferenza al metodo diretto.

La classificazione dei flussi di cassa aiuta gli investitori a valutare:

1) il potenziale dell'organizzazione di generare flussi di cassa;

2) il potenziale dell'organizzazione di pagare dividendi e adempiere ai propri obblighi;

3) le ragioni della differenza tra l'utile netto ei flussi finanziari netti dell'attività operativa;

4) operazioni di investimento e finanziarie.

ATTIVITÀ OPERATIVE, DI INVESTIMENTO E FINANZIAMENTO

Attività operative - questa è la principale attività generatrice di reddito dell'organizzazione e altre attività, ad eccezione delle attività di investimento e finanziarie.

Principali flussi di cassa:

1) incassi derivanti dalla vendita di beni e servizi;

2) pagamenti in contanti ai dipendenti;

3) pagamenti in contanti a fornitori di beni e servizi;

4) incassi e pagamenti della compagnia di assicurazione a titolo di premi assicurativi e sinistri;

5) incassi da affitti, provvigioni e altri ricavi;

6) incassi e pagamenti derivanti da contratti conclusi a fini commerciali e commerciali;

7) pagamenti in contanti o compensi Irpef, se non legati ad attività finanziarie e di investimento.

Attività di investimento - acquisizione e dismissione di attività a lungo termine e altri investimenti che non siano mezzi equivalenti.

Principali flussi di cassa:

1) per l'acquisizione di immobilizzazioni e attività immateriali;

2) dalla vendita di immobilizzazioni e attività immateriali;

3) incassi da rimborso di anticipazioni e prestiti;

4) anticipi e prestiti;

5) pagamenti in contanti per l'acquisizione di partecipazioni, titoli di debito e azioni in attività congiunte;

6) incassi per l'acquisizione di partecipazioni, titoli di debito e azioni in attività congiunte;

7) incassi da contratti a tempo determinato, salvo che i contratti siano conclusi a fini commerciali;

8) pagamenti in contanti da contratti a tempo determinato, salvo che i contratti siano conclusi anche per fini commerciali.

Attività finanziarie - attività che portano a cambiamenti nell'importo e nella struttura del patrimonio netto e dei prestiti dell'organizzazione.

Principali flussi di cassa:

1) incassi derivanti dall'emissione di azioni;

2) incassi derivanti dall'emissione di azioni chirografari, prestiti, cambiali, azioni garantite e prestiti a lungo termine;

3) pagamenti in contanti ai proprietari per l'acquisto o il rimborso di azioni della società;

4) pagamenti da parte del locatario per la riduzione del debito in locazione finanziaria;

5) rimborsi in contanti degli importi del prestito.

In conformità con l'IFRS n. 7 Rendiconto finanziario, un'entità è tenuta a presentare i flussi finanziari derivanti dall'attività operativa utilizzando il metodo diretto o indiretto. Gli incassi oi pagamenti derivanti da attività di investimento e finanziamento sono presentati separatamente.

I flussi di cassa derivanti dalle attività operative, di investimento e finanziarie possono essere presentati su base netta.

SCOPO DELL'IFRS 8, UTILE O PERDITA NETTO DEL PERIODO, FONDAMENTALE

ERRORI E CAMBIAMENTI DI POLITICHE CONTABILI"

IFRS n. 8 determina la procedura per la scelta e l'applicazione di un principio contabile, quando si apportano modifiche a un principio contabile, quando si correggono errori per periodi precedenti, quando si apportano modifiche alle stime contabili. La conformità ai requisiti dello standard garantisce la comparabilità dei rendiconti finanziari di questa organizzazione con le dichiarazioni di altre organizzazioni per determinati periodi di tempo.

Politica contabile — i principi, le basi, le regole e le convenzioni che un'entità utilizza per preparare e presentare il bilancio.

Cambiamenti nella stima contabile - una rettifica del valore contabile di un'attività o passività dovuta a una valutazione della posizione attuale delle attività e passività e dei benefici e obblighi futuri attesi ad esse associati. Le variazioni delle stime sono il risultato di nuove informazioni e non costituiscono correzioni di errori.

Errori del periodo precedente - dati errati nel bilancio dell'organizzazione per uno o più periodi precedenti, che sono derivati da un uso non corretto delle informazioni. Questi possono essere errori di calcolo, errori nell'applicazione di principi contabili, frodi, ecc. Le distorsioni delle informazioni sono considerate materiali se possono influenzare le decisioni economiche prese sulla base di tali dichiarazioni. Tutte le voci di reddito e di spesa sono incluse nel calcolo dell'utile (perdita) netto del periodo. Tali voci comprendono anche l'impatto di variazioni nelle stime contabili.

circostanze, in cui alcune voci sono escluse dal calcolo dell'utile (perdita) del periodo:

1) correzione di errori significativi;

2) l'impatto dei cambiamenti nei principi contabili.

Componenti dell'utile (perdita) del periodo :

1) utile (perdita) delle attività operative. Le attività ordinarie sono quelle attività svolte da un'impresa nell'ambito della propria attività e quelle attività connesse che vengono successivamente svolte sono inerenti o derivano dalle attività ordinarie;

2) articoli di emergenza. Si tratta di proventi o oneri derivanti da eventi o operazioni che possono essere chiaramente separati dalle attività ordinarie dell'impresa e che è prevedibile non si verificano frequentemente o regolarmente.

Cessazione del processo economico vendita o cessazione di un processo aziendale che rappresenta una parte separata e significativa dell'intera attività economica dell'impresa e in relazione al quale è possibile distinguere chiaramente l'importo delle attività e l'utile (perdita) netto

SELEZIONE E APPLICAZIONE DEI POLITICI CONTABILI

Secondo l'IFRS n. 8 "Utile o perdita d'esercizio, errori fondamentali e cambiamenti nei principi contabili", i principi contabili sono intesi come principi, basi, convenzioni specifici utilizzati per la redazione e la presentazione del bilancio. La politica contabile dovrebbe consentire la preparazione di tali relazioni che contengono informazioni complete, affidabili e affidabili sulle attività dell'impresa. La politica contabile in relazione a oggetti, operazioni è redatta sulla base di standard, accordi e interpretazioni. Se non ci sono requisiti standard per qualsiasi operazione, l'organizzazione può sviluppare e applicare autonomamente una politica contabile, sulla base della quale è possibile ottenere informazioni, soddisfare i requisiti:

1) tempestività nell'assunzione delle decisioni gestionali;

2) affidabilità;

3) affidabilità;

4) neutralità;

5) completezza, ecc.

Quando si sviluppa una politica contabile da sola, un'organizzazione dovrebbe studiare standard, regolamenti e specifiche del settore che si avvicinano a questo argomento. L'organizzazione deve applicare le proprie politiche contabili in modo coerente per eventi e transazioni simili durante il periodo di rendicontazione. Il principio principale di formazione del principio contabile secondo l'IFRS n. 8: i costi di redazione del bilancio dovrebbero essere coerenti con i benefici che forniscono. La pratica russa mostra che la rendicontazione delle imprese secondo gli standard internazionali viene effettuata trasformando la rendicontazione preparata secondo gli standard russi. Pertanto, quando si sviluppa una politica contabile, è importante tenere conto dei requisiti degli standard sia russi che internazionali.

Nella redazione del bilancio possono verificarsi errori significativi e irrilevanti. Il bilancio non è conforme agli standard internazionali se contiene errori materiali o errori immateriali commessi al fine di raggiungere la posizione finanziaria e i risultati economici desiderati. Gli errori del periodo corrente scoperti nel periodo di riferimento sono corretti prima dell'autorizzazione alla pubblicazione del bilancio. Metodi di rilevamento degli errori:

1) ricalcolo degli importi comparativi per il periodo in cui è stato commesso l'errore;

2) ricalcolo dei saldi di apertura di attività, passività e patrimonio netto per il primo esercizio precedente se l'errore si verifica nel primo esercizio precedente presentato.

Ai sensi dell'IFRS n. 8, la correzione di un errore di esercizio precedente deve essere esclusa dal conto economico nell'esercizio in cui viene scoperto.

CAMBIAMENTI NEI POLITICI CONTABILI

Secondo l'IFRS n. 8, un'entità, in alcuni casi, può modificare il proprio principio contabile:

1) se ciò è dovuto a modifiche di atti normativi e legislativi;

2) se le modifiche consentono di ottenere informazioni più attendibili e complete sull'attività dell'impresa.

Un'entità deve contabilizzare un cambiamento di principio contabile associato a modifiche a un Principio. Se un'entità cambia un principio contabile alla prima applicazione di un Principio che non ha specifiche disposizioni transitorie, o se un'entità cambia un principio contabile volontariamente, deve applicare il cambiamento retrospettivamente.

In questo caso, è necessario un aggiustamento del saldo di ciascuna delle componenti interessate per il primo periodo presentato e altri importi correlati rilevati per ciascun periodo precedente se il nuovo principio contabile fosse sempre stato applicato. Quando viene apportata una modifica a un principio contabile in connessione con l'applicazione di un Principio, un'entità indica informazione:

1) il nome dello Standard;

2) il fatto che sono state apportate modifiche ai principi contabili secondo le disposizioni transitorie del Principio;

3) descrizione delle disposizioni transitorie;

4) cambiamenti significativi nelle politiche contabili;

5) l'importo delle rettifiche per il periodo in corso e per i precedenti;

6) qualora non sia possibile l'applicazione retroattiva delle modifiche, una descrizione delle circostanze che hanno determinato la sussistenza di tale condizione.

Quando un cambiamento di principio contabile ha, o è probabile che abbia, un effetto sull'esercizio corrente o su quello precedente, un'entità rileva: informazione:

1) la natura dei cambiamenti nei principi contabili;

2) le ragioni che hanno portato al mutamento dei principi contabili;

3) l'importo delle rettifiche per ciascuna voce di bilancio, per l'utile per azione base e diluito.

La rendicontazione deve anche rivelare il fatto che l'organizzazione non accetta i termini dei nuovi standard che sono già stati pubblicati, ma non sono entrati in vigore.

Le voci di bilancio potrebbero non essere calcolate con precisione, ma possono solo essere stimate. Quando si compilano i rapporti, è possibile utilizzare stime ragionevoli. Una stima può essere rivista se cambiano le circostanze su cui si basa. La revisione delle stime non può essere considerata una correzione di un errore e non si applica ai periodi precedenti. Le variazioni di stima sono incluse nel conto economico nel periodo in cui si verifica il cambiamento (se interessa quel periodo), o nel periodo in cui si verifica il cambiamento, e in periodi futuri (se l'effetto è distribuito su più periodi ).

OBIETTIVI IFRS 10 CONTINGENZE ED EVENTI SUCCESSIVI

Lo scopo dell'IFRS n. 10 "Eventi ed eventi accaduti dopo la data di riferimento del bilancio" è quello di stabilire:

1) quando un'entità è tenuta ad adeguare il bilancio per riflettere gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio;

2) requisiti informativi che un'entità deve fornire in relazione alla data di autorizzazione alla pubblicazione del bilancio, nonché eventi verificatisi dopo la data di riferimento del bilancio.

Eventi successivi alla data di riferimento sono eventi che si verificano tra la data di chiusura del bilancio e la data di autorizzazione del bilancio. Al riguardo è necessario o adeguare il bilancio, oppure fornire ulteriori informazioni nelle note esplicative ai prospetti.

Gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio comprendono tutti gli eventi antecedenti alla data di autorizzazione alla pubblicazione del bilancio, anche se tali eventi si sono verificati dopo la data di pubblicazione dell'informativa finanziaria.

Tipologie di eventi successivi alla data di riferimento:

1) eventi correttivi - eventi che confermano l'esistenza di una condizione alla data di bilancio.

In accordo con l'IFRS n. 10, tali eventi includono: una decisione del tribunale emessa dopo la data di riferimento del bilancio che conferma che la società ha una passività alla data di riferimento; ricevimento successivo alla data di riferimento di informazioni che indicano una diminuzione del valore dell'attività determinata alla data di riferimento; determinazione dopo la data di riferimento del bilancio del valore delle attività acquisite prima della data di bilancio; rilevazione di errori successivi alla data di riferimento del bilancio che indichino che il bilancio redatto alla data di riferimento del bilancio contiene inesattezze;

2) eventi non aggiustanti - eventi che indicano il verificarsi di una condizione successiva alla data di riferimento.

Secondo questo standard, tali eventi includono quanto segue: se si è verificata una diminuzione del valore di mercato delle partecipazioni nel periodo intercorrente tra la data di approvazione del bilancio e la data della loro emissione; c'è stata una fusione successiva alla data di riferimento del bilancio; sono state effettuate operazioni con azioni ordinarie; modifiche delle aliquote fiscali nella normativa su imposte e tasse; il tasso di cambio è cambiato molto; è stato avviato un importante contenzioso relativo ad eventi successivi alla data di riferimento del bilancio. Il processo di approvazione del bilancio dipende dalla struttura di governance, dai requisiti normativi, dalle procedure di redazione e chiusura del bilancio. Un'organizzazione è tenuta a presentare i rendiconti finanziari agli azionisti al momento dell'emissione. In tali casi, il bilancio si considera approvato il giorno della sua emissione e non quello della sua approvazione da parte dei soci.

RICONOSCIMENTO E VALUTAZIONE DEGLI EVENTI SUCCESSIVI ALLA DATA DI SEGNALAZIONE

Quando si valutano eventi successivi alla data di riferimento occorre prestare attenzione al significato di questi eventi. Seguire il principio di materialità comporta la riflessione in contabilità e rendicontazione di informazioni, all'insaputa delle quali è impossibile per gli utenti valutare in modo affidabile la condizione finanziaria, il flusso di cassa o la performance dell'organizzazione. L'organizzazione decide se questo indicatore può essere considerato materiale.

Gli eventi che indicano il verificarsi di condizioni economiche successive alla data di riferimento del bilancio comprendono i seguenti eventi:

1) prendere una decisione sulla riorganizzazione dell'organizzazione;

2) decisione di emettere azioni e altri titoli;

3) azioni delle autorità pubbliche;

4) diminuzione del valore delle immobilizzazioni dopo la data di chiusura del bilancio;

5) variazione dei tassi di cambio successivi alla data di riferimento, indipendentemente dalle previsioni;

6) calamità naturali e situazioni di emergenza;

7) acquisizione di un complesso immobiliare;

8) cessazione di una parte dell'attività principale della società, se non prevista alla data di chiusura del bilancio;

9) ricostruzione.

In accordo con l'IFRS n. 10 "Contingency ed eventi verificatisi dopo la data di riferimento del bilancio", tutti gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio nel periodo di riferimento devono essere rilevati in bilancio, indipendentemente dal fatto che le loro conseguenze siano favorevoli o meno per l'entità . Le conseguenze di eventi successivi alla data di riferimento del bilancio devono essere valutate in termini monetari. Se tale valutazione non può essere effettuata, questo fatto deve trovare riscontro nella nota esplicativa.

Un'entità è tenuta ad adeguare gli importi rilevati nel proprio bilancio per riflettere gli effetti degli eventi di rettifica che si verificano dopo la data di riferimento del bilancio.

Motivi per la selezione di eventi successivi alla data di rendicontazione:

1) rispetto degli interessi degli utenti a norma di legge;

2) riflessione nella rendicontazione di eventi successivi alla data di rendicontazione, ma effettivamente avvenuti nell'anno di rendicontazione;

3) riflessione nella segnalazione di eventi successivi alla data di riferimento avvenuta dopo la data di riferimento, ma prima della presentazione delle segnalazioni per il periodo di riferimento;

4) riflessione nella rendicontazione di eventi successivi alla data di rendicontazione per l'anno di rendicontazione, indipendentemente dal risultato per l'organizzazione;

5) valutazione di materialità.

Le informazioni che trovano riscontro nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico dovrebbero contenere una descrizione della natura dell'evento successivo alla data di riferimento del bilancio e una valutazione delle sue conseguenze in termini monetari. Qualora non sia possibile valutare tali eventi successivi alla data di riferimento in termini monetari, è opportuno che ciò venga rilevato nelle note al bilancio.

COMUNICAZIONE DI INFORMAZIONI DOPO LA DATA DI SEGNALAZIONE

L'evento significativo successivo alla data di riferimento del bilancio è oggetto di informativa nel bilancio per l'anno di riferimento, indipendentemente dalla sua natura positiva o negativa per l'organizzazione. Le conseguenze di un evento successivo alla data di riferimento del bilancio sono rilevate in bilancio aggiornando le attività, passività, patrimonio netto, proventi e oneri correlati dell'entità o divulgando le relative informazioni.

Un evento successivo alla data di riferimento del bilancio è rilevante se, a sua insaputa, gli utenti del bilancio non possono valutare in modo affidabile la condizione finanziaria, il flusso di cassa o le prestazioni dell'organizzazione. L'organizzazione determina autonomamente la materialità dell'evento dopo la data di rendicontazione.

Nella redazione del bilancio, un'entità valuta le conseguenze monetarie di un evento successivo alla data di riferimento del bilancio. Per valutare in termini monetari le conseguenze di un evento successivo alla data di riferimento è necessario effettuare un calcolo, oltre che confermarlo.

L'informativa si riferisce al riflesso delle informazioni contenute nella nota esplicativa inclusa nel bilancio, ovvero nella forma testuale più arbitraria. Attività, patrimonio netto, proventi e spese devono essere indicati nel bilancio tenendo conto degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio. Allo stesso tempo, gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio sono riflessi nella contabilità sintetica e analitica dal fatturato finale del periodo di riferimento prima dell'approvazione del bilancio annuale secondo le modalità prescritte.

La procedura per calcolare e segnalare in bilancio le conseguenze di eventi successivi alla data di riferimento del bilancio è stabilita dall'IFRS n. 10 “Eventi ed eventi successivi alla data di riferimento del bilancio”. Un evento successivo alla data di riferimento che indica il verificarsi di operazioni commerciali successive alla data di riferimento è indicato nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico. Allo stesso modo, i dividendi annuali raccomandati o dichiarati secondo la procedura stabilita in base ai risultati del lavoro dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione si riflettono nei rendiconti finanziari.

Quando un evento si verifica dopo la data di rendicontazione nel periodo successivo al periodo di rendicontazione, viene creata una registrazione che riflette tale evento.

Le informazioni riportate nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico comprendono una breve descrizione della natura dell'evento successivo alla data di riferimento del bilancio e una stima del suo impatto monetario. Se non è possibile stimare in termini monetari le conseguenze di un evento successivo alla data di riferimento del bilancio, l'entità dovrebbe indicarlo.

DISPOSIZIONI GENERALI IFRS n. 11 CONTRATTI

Scopo dell'IFRS n. 11 - determinazione della modalità di riconoscimento dei ricavi e dei costi relativi ai contratti di costruzione. Una caratteristica della contabilità dei contratti di costruzione è la necessità di distribuire ricavi e costi tra i periodi contabili in cui è stata eseguita la costruzione.

Contratto di costruzione - una convenzione che prevede la costruzione di un oggetto o di un gruppo di oggetti. Gli oggetti devono essere interconnessi o interdipendenti in termini di design, tecnologia di costruzione e destinazione finale. I principi dell'IFRS n. 11 Contratto di lavoro sono applicati a ciascun contratto separatamente. Un gruppo di contratti può essere considerato come un unico contratto di costruzione se il gruppo è negoziato come un unico pacchetto. Allo stesso tempo, i contratti devono essere eseguiti simultaneamente o in sequenza senza alcuna interruzione. come contratto separato gli elementi sono considerati quando :

1) il contratto prevede più oggetti e per ciascuno di essi viene presentata una proposta separata;

2) il contratto prevede la realizzazione di un ulteriore impianto che non fa parte del contratto originario. Il prezzo dell'oggetto non dipende dal prezzo del contratto originario.

L'IFRS n. 11 rende noto contabilizzazione dei ricavi e dei costi relativi a contratti di costruzione nei seguenti aspetti:

1) prestazione di servizi connessi alla realizzazione dell'impianto;

2) distruzione o restauro di oggetti.

Tipi di contratto:

1) contratti a prezzo fisso. Avere un prezzo contrattuale fisso o un tasso che può cambiare a causa dell'aumento dei costi;

2) Contratti "Cost plus". Alla conclusione del contratto, l'appaltatore riceve il rimborso dei costi del contratto e una percentuale dei costi o un compenso fisso.

Quando l'esito di una commessa può essere misurato in modo attendibile, i proventi ei costi relativi alla commessa devono essere rilevati come proventi e oneri, a seconda dei casi, con riferimento allo stato di avanzamento della commessa alla data di riferimento del bilancio. Criteri per determinare lo stato di completamento dei lavori:

1) la quota dei costi sostenuti sul totale dei costi stimati nell'ambito del contratto;

2) il risultato del monitoraggio del lavoro svolto;

3) il fatto di completamento.

Un'entità deve indicare i metodi per rilevare i ricavi di commessa rilevati nell'esercizio ei metodi per determinare lo stato di avanzamento dei contratti. Nello stato patrimoniale e nelle note si riportano:

1) l'importo dell'anticipo ricevuto;

2) l'importo dei fondi trattenuti;

3) costi incompiuti;

4) l'importo del debito del cliente;

5) obblighi verso il cliente;

6) profitti e perdite condizionati.

Per i contratti in corso, le entità comunicano i costi ei benefici totali fino ad oggi, gli anticipi ricevuti e le ritenute.

RICAVI E COSTI IN CONTRATTO DI COSTRUZIONE

Secondo l'IFRS n. 11 "Construction Contract", i ricavi da un contratto di costruzione includono:

1) l'importo iniziale pattuito in base al contratto;

2) scostamenti dalle clausole contrattuali, reclami, incentivi nella misura in cui è probabile che vengano attuati e valutati in modo attendibile.

Stima dei ricavi nell'ambito di un contratto di costruzione può essere influenzato da vari fattori a seconda di eventi futuri. Ciò si traduce in una revisione frequente delle stime dei ricavi che può aumentare (cambiare) in un periodo rispetto a un altro.

Fattori che influenzano la stima dei ricavi:

1) scostamenti dai termini del contratto di costruzione . Sorgono su indicazione del cliente di modificare la gamma di lavoro nell'ambito del contratto (cambiamento delle caratteristiche, del design, dello scopo dell'oggetto durante la validità del contratto);

2) reclami , che rappresentano gli importi che l'impresa edile prevede di ricevere dal committente a titolo di rimborso di costi non compresi nel prezzo dell'appalto (ritardi nei lavori per colpa del committente, specifiche tecniche errate, ecc.);

3) incoraggiamento - gli importi corrisposti all'impresa edile al momento dell'appalto. Sorgono nel caso in cui gli standard per l'esecuzione dei lavori stabiliti dal contratto siano rispettati o superati (esecuzione anticipata dei lavori, ecc.).

I costi del contratto includono:

1) costi direttamente connessi al contratto. Includono i salari dei lavoratori; il costo dei materiali utilizzati; ammortamento delle immobilizzazioni; i costi per la progettazione e il supporto tecnico, che sono direttamente correlati all'appalto; il costo di macchine e meccanismi in movimento; il costo del noleggio di macchinari e attrezzature, ecc.;

2) spese rimborsate dal cliente ai sensi del contratto. Include una quota dei costi generali di amministrazione e sviluppo;

3) i costi che si riferiscono al contratto nel suo complesso (tutela ambientale, assicurazione, costi di supporto tecnico non relativi a un contratto specifico, ecc.).

L'organizzazione non può includere i seguenti costi nei costi di costruzione:

1) spese amministrative generali;

2) costi di attuazione;

3) deprezzamento di macchine, meccanismi e attrezzature inattive non utilizzate ai sensi del presente accordo;

4) spese di sviluppo che non vengono rimborsate ai sensi del contratto.

I costi si riferiscono al contratto di costruzione dal momento della firma del contratto fino al suo completo completamento. Se i costi sono stati sostenuti per garantire il completamento del contratto di costruzione, anche questi possono essere inclusi come parte dei costi. La condizione è che essi debbano essere determinati separatamente e misurati in modo attendibile.

RICONOSCIMENTO DEI PROVENTI E DELLE SPESE IN CORSO DI CONTRATTO DI COSTRUZIONE

Secondo l'IFRS n. 11 è necessario rilevare proventi e oneri sui contratti di costruzione. I ricavi ei costi derivanti da una commessa sono rilevati come ricavi e costi quando l'esito della commessa può essere misurato in modo attendibile. È indispensabile tenere conto della fase di completamento dei lavori previsti dal contratto alla data di riferimento. La valutazione del risultato di una commessa di costruzione a prezzo fisso è possibile alle seguenti condizioni: 1) una stima attendibile e attendibile dei ricavi complessivi della commessa; 2) la probabilità che l'impresa possa ricevere benefici economici ai sensi del presente contratto; 3) la capacità di determinare con precisione, alla data di riferimento, i costi del contratto di costruzione che devono essere sostenuti per il suo completamento; 4) la capacità di determinare con precisione lo stato di completamento dei lavori previsti dal contratto; 5) la capacità di confrontare i costi di una commessa di costruzione con preventivi precedentemente realizzati.

I risultati di un contratto a costo maggiorato possono essere misurati attendibilmente quando sono soddisfatte due condizioni:

1) l'impresa dovrebbe ricevere benefici economici nell'ambito del contratto di costruzione;

2) i costi sostenuti devono essere stimati attendibilmente.

Se un'entità subisce una perdita nell'ambito di un contratto di costruzione, questa è rilevata come un costo. Se l'esito di una commessa non può essere stimato in modo attendibile, un'entità può rilevare i ricavi solo nella misura in cui è più probabile che i costi sostenuti siano recuperati. I costi di commessa sono rilevati come costo solo nell'esercizio in cui sono sostenuti.

Modi per determinare lo stadio di completamento dei lavori:

1) determinazione dei costi sostenuti alla data di riferimento in proporzione alla somma dei costi complessivi di costruzione;

2) il calcolo effettivo della quota di lavoro svolto nell'ambito dell'appalto;

3) supervisione dei lavori.

L'impresa sceglie il metodo che misurerà e valuterà in modo più affidabile il lavoro svolto.

I seguenti costi non riflettono il livello di lavoro svolto:

1) i costi di commessa che si riferiscono ad attività future nell'ambito del contratto di costruzione;

2) anticipi a un subappaltatore in subappalto.

Se è probabile che i costi di commessa superino i ricavi, la perdita che ne deriva è rilevata come costo. L'importo della perdita attesa è determinato indipendentemente dallo stato di avanzamento dei lavori oggetto dell'appalto, indipendentemente dal fatto che i lavori siano iniziati o meno. I costi di commessa, qualora non sia probabile il loro recupero, devono essere rilevati come costo. Questi includono i costi derivanti da contratti non legalmente giustificati, la cui attuazione dipende da una decisione del tribunale, ecc.

IFRS 12 IMPOSTE SUL REDDITO GENERALE E FINALE

Scopo dell'IFRS n. 12 Imposte sul reddito - determinazione della procedura di contabilizzazione delle imposte sul reddito. Il principio definisce la base per la contabilizzazione delle conseguenze fiscali attuali e future. Un'entità deve contabilizzare le conseguenze fiscali di operazioni ed eventi nello stesso modo in cui tali eventi e operazioni sono contabilizzati. L'IFRS n. 12 affronta tutte le imposte sul reddito.

Definizioni di base :

1) utile contabile - utile (perdita) netto del periodo di riferimento prima della detrazione degli oneri fiscali;

2) imposta corrente - l'importo delle imposte dovute a fronte del reddito imponibile o recuperabile a fronte della perdita fiscale dell'esercizio;

3) imposta differita - l'ammontare delle imposte recuperabili o esigibili in periodi futuri per differenze temporanee, perdite fiscali riportabili, crediti d'imposta per periodi futuri non utilizzati;

4) differenze temporanee - la somma della differenza tra la base imponibile di un bene e il suo valore di carico. Tipi differenze temporanee - differenze temporanee tassabili (daranno origine a imponibili in periodi futuri); - differenze temporanee deducibili (da cui risultano importi deducibili dal reddito imponibile differito);

5) la base imponibile attività o passività - l'importo assegnato a un'attività o passività ai fini fiscali.

In bilancio sono indicate separatamente le componenti principali dell'onere fiscale o del rimborso d'imposta. Sono essi comprendono :

1) oneri o proventi fiscali correnti;

2) rettifiche di imposte correnti di esercizi precedenti rilevati nel periodo di riferimento;

3) importi di imposte differite o rimborsi fiscali connessi alla formazione (storno) di differenze temporanee;

4) importi di imposte differite o rimborsi d'imposta associati a variazioni delle aliquote fiscali;

5) imposte differite che possono sorgere a causa del parziale storno (recupero) del precedente parziale storno di una pretesa fiscale differita. Lo IAS 12 specifica che un'entità calcola l'utile contabile dalle proprie attività. Ai fini della contabilità fiscale, la base imponibile è calcolata secondo i principi della normativa tributaria, in quanto i principi della contabilità e della contabilità fiscale differiscono. Ciò può portare a discrepanze. Di conseguenza, l'imposta sul reddito dovuta per il periodo di rendicontazione sarà diversa dall'imposta attribuibile all'utile contabile. L'importo della differenza è corrisposto nei periodi successivi, sebbene si riferisca al periodo di rendicontazione.

Le imposte sul reddito sono riflesse nel periodo di riferimento a cui si riferiscono.

CONCEZIONE E RICONOSCIMENTO DELLE PASSIVITÀ FISCALI CORRENTI

Le passività e attività fiscali correnti sono valutate in conformità alla normativa applicabile all'importo che l'entità prevede di pagare o recuperare.

Le imposte correnti ai sensi dell'IFRS n. 12 "Imposte sul reddito" per i periodi di riferimento e precedenti devono essere rilevate come passività pari all'importo non pagato. Quando l'importo pagato eccede l'importo da pagare, l'eccedenza è rilevata come attività. Un beneficio di perdita fiscale può essere riportato a nuovo per compensare l'imposta corrente. In questo caso, il beneficio deve essere rilevato come un'attività. Il periodo di iscrizione è considerato il momento in cui si verifica la perdita fiscale, poiché è molto probabile che si producano benefici misurabili in modo attendibile e accurato.

Imposte correnti e differite sono riflesse come entrate e spese e sono incluse nel calcolo dell'utile netto per il periodo di rendicontazione. eccezioni :

1) la società registra le imposte direttamente come parte del proprio capitale;

2) le tasse si sono formate a seguito dell'acquisizione dell'impresa.

L'accertamento delle pretese fiscali a breve e differite viene effettuato utilizzando le aliquote fiscali vigenti e secondo quanto previsto dalla normativa tributaria. A volte può essere applicata un'aliquota fiscale dichiarata (soggetto alle linee guida del governo e ai requisiti della legge fiscale).

Un'entità può compensare attività fiscali correnti e passività fiscali correnti. Questo è possibile se quanto segue delle condizioni :

1) l'entità ha un diritto legalmente accertato di compensare gli importi rilevati;

2) l'impresa risolverà mediante compensazione delle domande riconvenzionali;

3) l'entità intende realizzare l'attività e contemporaneamente estinguere la passività.

Le attività e le passività fiscali correnti sono rilevate e valutate separatamente, fatte salve tali condizioni nello stato patrimoniale, sono compensate.

Lo IAS 12 Imposte sul reddito stabilisce che un'entità può rilevare le passività fiscali correnti e le attività fiscali correnti su base netta. Condizioni obbligatorie :

1) le passività per imposte correnti e le attività per imposte correnti appartengono allo stesso budget;

2) l'entità pagherà o sostituirà la differenza tra l'attività e la passività:

3) l'entità intende compensare la passività con l'importo dell'attività.

I crediti e le passività fiscali sono presentati nello stato patrimoniale separatamente dalle altre attività e passività. Le attività e passività fiscali correnti sono rilevate separatamente dalle attività e passività fiscali differite.

SCOPO DELL'INFORMATIVA DI SETTORE IFRS 14

Finalità dello IAS 14 Informativa di settore consiste nel fornire agli utenti dei rendiconti finanziari le seguenti capacità:

1) analisi delle principali attività della società;

2) valutazione dei rischi e della redditività dell'impresa;

3) la possibilità di prendere decisioni adeguate per il futuro.

Segmentazione - il tipo di analisi delle informazioni contenute nel bilancio, in funzione delle diverse tipologie di prodotti, lavori, servizi e dell'area geografica in cui la società opera.

In conformità con l'IFRS n. 1, la segmentazione si distingue per attività, geografia e rendicontazione.

Segmento di attività - un elemento strutturale che produce prodotti omogenei e si differenzia dagli altri segmenti in quanto è soggetto a diversi rischi e presenta un diverso livello di redditività.

Criteri per l'allocazione dei settori di attività:

1) tipologia di prodotti, lavori, servizi;

2) tipo di acquirente di prodotti, lavori, servizi;

3) la natura del processo produttivo;

4) modalità di vendita di prodotti, opere, prestazioni di servizi.

Segmento geografico - una parte di società stabilite in una determinata area che produce prodotti o fornisce servizi in categorie economiche e si differenzia dagli altri segmenti in quanto è soggetta ad altri rischi e presenta un diverso livello di redditività.

Criteri per l'allocazione dei segmenti geografici:

1) somiglianza delle transazioni commerciali;

2) la somiglianza delle condizioni economiche e politiche

viy;

3) il rapporto tra operazioni commerciali e aree geografiche;

4) rischi connessi alle transazioni commerciali.

Segmento oggetto di comunicazione - settore, la cui informativa è inclusa nel bilancio. Può trattarsi di un segmento di attività o di un segmento geografico, a seconda di come soddisfano i requisiti di informativa del presente standard.

Entrate del segmento - il reddito della società riflesso nel conto economico che è direttamente correlato a un determinato settore, inclusi i proventi dalla vendita di prodotti, lavori, servizi ad altri settori ea terzi. Il reddito di settore non include il risultato di imprevisti, interessi e dividendi.

Spese di segmento - le spese derivanti dal core business della società che sono direttamente attribuibili al settore, incluse le spese di vendita ad altri segmenti ea terzi. Le spese di settore non includono le spese di emergenza, gli interessi passivi, le spese fiscali, le spese generali e amministrative.

La società determina in modo indipendente i settori oggetto di informativa che include nel bilancio.

COME SONO DEFINITI I SEGMENTI

Quando si estraggono informazioni per segmenti, tenendo conto dei rischi economici generali, valutari, di credito, di prezzo, politici a cui le attività dell'organizzazione possono essere esposte. La valutazione del rischio nell'evidenziare le informazioni per segmenti non implica un'accurata misurazione quantitativa ed espressione delle stesse.

Quando si determinano i segmenti operativi diversi tipi di beni, lavori, servizi sono riuniti in un gruppo omogeneo, che deve rispettare i seguenti fattori:

1) finalità di beni, lavori, servizi;

2) modalità di vendita dei beni e distribuzione di lavori, servizi;

3) il sistema di gestione delle attività dell'organizzazione;

4) il processo di produzione di beni, prestazione di lavoro, prestazione di servizi;

5) consumatori o acquirenti di beni, lavori, servizi.

Quando si impostano i criteri di selezione per i segmenti operativi i classificatori devono essere utilizzati:

Classificatore di prodotti tutto russo OK 00593, approvato dal decreto dello standard statale della Russia del 30.12.1993 dicembre 301 n. 00493; Classificatore tutto russo di tipi di attività economiche, prodotti e servizi OK 06.08.1993, approvato dal decreto dello standard statale della Russia del 17/XNUMX/XNUMX n. XNUMX.

Quando determini i segmenti geografici, dovresti essere guidato dalle seguenti informazioni:

1) rischio di cambio;

2) regole di controllo valutario;

3) somiglianza di attività;

4) i rischi inerenti alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica;

5) disponibilità di collegamenti in diverse regioni geografiche;

6) le condizioni generali dei sistemi economici e politici dello Stato in cui l'ente opera.

In accordo con la struttura organizzativa dell'organizzazione, le informazioni sui segmenti geografici sono allocate dall'ubicazione degli asset o dall'ubicazione dei mercati di vendita.

Le condizioni alle quali un settore operativo o geografico è considerato un settore oggetto di informativa:

1) le attività di segmento rappresentano almeno il 10% delle attività totali di tutti i segmenti;

2) l'utile o la perdita dell'attività di questo segmento è almeno il 10% dell'utile o della perdita totale di tutti i segmenti;

3) le entrate derivanti dalle vendite ad acquirenti esterni e dalle transazioni con altri segmenti di questa organizzazione sono almeno il 10% delle entrate totali di tutti i segmenti.

I settori oggetto di informativa identificati nella redazione del bilancio di un'entità devono rappresentare almeno il 75% dei ricavi dell'entità.

Se i segmenti oggetto di comunicazione rappresentano meno del 75% delle entrate, è necessario identificare ulteriori segmenti oggetto di comunicazione.

Nella redazione del bilancio in conformità all'IFRS n. 14 Informativa di settore, deve esserci coerenza nell'allocazione dei settori oggetto di informativa.

IFRS n. 16 Immobili, impianti e macchinari: DISPOSIZIONI GENERALI, OGGETTO

Obiettivo dell'IFRS 16 Immobili, impianti e macchinari consiste nel determinare il trattamento contabile delle immobilizzazioni. Ciò è necessario affinché gli utenti del bilancio ottengano informazioni sugli investimenti dell'entità in immobili, impianti e macchinari e sulle variazioni di tali investimenti.

immobilizzazioni - trattasi di una parte del bene utilizzata come mezzo di lavoro per la produzione di prodotti, per l'esecuzione di lavori o per la prestazione di servizi, o per la gestione di un'organizzazione per un periodo superiore a 12 mesi.

Gli IFRS non si applicano a:

1) beni biologici relativi alle attività agricole;

2) diritti di utilizzo del sottosuolo e dei minerali.

Questo standard può essere applicato a immobili, impianti e macchinari utilizzati per sviluppare e garantire attività biologiche e diritti di utilizzo del sottosuolo e dei minerali.

Le principali domande nella contabilità delle immobilizzazioni:

1) riconoscimento delle attività;

2) determinazione del valore di carico delle attività;

3) ammortamento;

4) perdite di valore.

Un elemento di immobili, impianti e macchinari che può essere rilevato come attività è valutato al costo.

Costo iniziale - l'importo delle disponibilità liquide o equivalenti pagate per acquisire un bene al momento della sua acquisizione o costruzione.

Il costo iniziale di un elemento di immobili, impianti e macchinari comprende:

1) il prezzo di acquisto;

2) i costi direttamente imputabili alla consegna del bene e al suo riporto in una condizione che ne garantisca il funzionamento;

3) una prima valutazione dei costi di smantellamento e rimozione dell'immobilizzazione e ripristino delle risorse naturali nel sito da essa occupato.

Il bilancio presentato secondo gli IFRS deve contenere le seguenti informazioni:

1) valutazione del valore contabile lordo;

2) modalità di ammortamento;

3) aliquote di ammortamento;

4) valore contabile lordo e fondo ammortamento;

5) riconciliazione del valore contabile all'inizio e alla fine del periodo, che riflette l'incasso, la dismissione, la rivalutazione, l'ammortamento delle immobilizzazioni, le differenze di cambio nel ricalcolo degli indicatori.

Il bilancio ai sensi dell'IFRS n. 16 Immobili, impianti e macchinari deve indicare:

1) il costo delle immobilizzazioni impegnate; 2) l'importo delle spese rilevate nel valore contabile delle immobilizzazioni durante la sua costruzione; 3) l'importo del risarcimento fornito da terzi in relazione all'ammortamento, alla perdita o al trasferimento di beni immobili; 4) l'importo delle obbligazioni contrattuali per l'acquisizione di immobilizzazioni; 5) l'importo dell'ammortamento; 6) l'importo dell'ammortamento accumulato alla fine del periodo di riferimento.

VALUTAZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI

In accordo con l'IFRS n. 16 Immobili, impianti e macchinari tutti gli elementi di immobili, impianti e macchinari rilevati come attività devono essere valutati al costo.

Elementi di costo iniziale:

1) prezzo di acquisto; 2) spese di consegna direttamente imputabili al costo delle immobilizzazioni; 3) spese di smantellamento.

Costi inclusi nel costo delle immobilizzazioni:

1) le spese di consegna, scarico, installazione e montaggio;

2) il costo del pagamento dei benefici ai dipendenti direttamente coinvolti nell'acquisizione e installazione delle immobilizzazioni acquistate (secondo lo IAS n. 19 “Benefici ai dipendenti”);

3) costi di allestimento del sito;

4) il costo della verifica del funzionamento dell'immobilizzazione.

Costi non inclusi nel prezzo

immobilizzazioni:

1) i costi di fare impresa;

2) i costi per l'apertura di una nuova struttura produttiva o tecnica;

3) il costo di introduzione di un nuovo prodotto o servizio;

4) spese amministrative e generali.

Il costo di un elemento di immobili, impianti e macchinari è il suo prezzo alla data di iscrizione. Un'entità dovrebbe riflettere il principio contabile per immobili, impianti e macchinari e applicarlo a tutti gli elementi di immobili, impianti e macchinari.

Modelli di contabilità cespiti:

1) al costo iniziale; 2) per rivalutazione.

Secondo il modello di contabilità analitica un elemento di immobili, impianti e macchinari deve essere contabilizzato al costo. La rivalutazione delle immobilizzazioni dovrebbe essere effettuata regolarmente. La frequenza delle rivalutazioni dipende dalle variazioni del fair value. Nel caso in cui il fair value differisca dal valore di carico è necessaria un'ulteriore rivalutazione.

giusto valore - è il corrispettivo per il quale un bene può essere scambiato in un'operazione tra parti informate e indipendenti. Se una singola voce delle immobilizzazioni viene rivalutata, tutte le immobilizzazioni di questa classe devono essere soggette a rivalutazione.

Classe di attività - un gruppo di beni identico per contenuto e natura di utilizzo.

In accordo con l'IFRS n. 16 Immobili, impianti e macchinari la rivalutazione di immobili, impianti e macchinari all'interno della stessa classe è effettuata contemporaneamente per evitare rivalutazioni selettive e per includere in bilancio importi che rappresentano una combinazione di costi e valori a date diverse. Se il valore contabile di un'attività aumenta per effetto della rivalutazione, l'incremento deve essere rilevato a patrimonio netto nella voce “avanzo di rivalutazione”. Se il valore contabile di un'attività diminuisce per effetto della rivalutazione, deve essere rilevato a conto economico.

METODI DI AMMORTAMENTO

ammortamento - cancellazione sistematica ed economicamente giustificata del costo di un bene durante la sua vita utile. L'ammortamento è rilevato come costo. Svalutazioni periodiche del costo di un bene aiutano a garantire che entrate e spese corrispondano. Durante la vita di un bene, la sua utilità può diminuire a causa dell'usura. L'ammortamento non comporta l'accumulo di liquidità per consentire la sostituzione del bene.

Quando si calcola l'ammortamento, vengono utilizzati i seguenti indicatori:

1) costo iniziale;

2) vita utile;

3) valore di liquidazione.

Metodi di ammortamento:

1) metodo lineare. La quota di ammortamento annuale rimane invariata lungo la vita utile del bene. Il metodo è di facile applicazione e abbina proventi e oneri quando l'esercizio del bene è più o meno uniforme lungo la sua vita utile;

2) metodo del write-off basato sulla somma dei numeri degli anni di vita utile (metodo della somma dei numeri). L'importo annuo di ammortamento è determinato in base al costo iniziale dell'oggetto e al tasso di ammortamento. Tasso di ammortamento si calcola dividendo il numero degli anni mancanti alla fine della vita utile dell'oggetto per la somma dei numeri degli anni di vita utile;

3) metodo di ammortamento proporzionale al volume di produzione . La vita utile è presentata come un volume di produzione previsto, non un periodo di tempo.

La complessità dell'applicazione del metodo è associata al calcolo del volume di produzione previsto. Quando la performance di un'attività varia in modo significativo in periodi diversi, questo metodo è la migliore corrispondenza tra entrate e spese;

4) metodo dell'equilibrio decrescente . La quota di ammortamento annuale decresce lungo la vita utile del bene. Con questo metodo, il tasso di ammortamento rimane invariato e il valore residuo diminuisce ogni anno. Il metodo garantisce il rispetto del principio della congruenza tra ricavi e spese, in quanto al maggior livello di ammortamento maturato nei primi anni corrisponde ai maggiori benefici economici percepiti in tale periodo. Questo è il metodo più appropriato per i beni che sono soggetti a rapida obsolescenza a causa del progresso scientifico e tecnologico.

Secondo l'IFRS n. 16 uno qualsiasi di questi metodi può essere utilizzato. Quando si sceglie un metodo di ammortamento, la direzione deve tenere conto delle condizioni delle attività commerciali dell'organizzazione. Il metodo di ammortamento scelto deve essere applicato di anno in anno.

COMUNICAZIONE IN BILANCIO DI INFORMAZIONI SULLE IMMOBILIZZAZIONI

In accordo con l'IFRS n. 16 Immobili, impianti e macchinari un elemento delle immobilizzazioni deve avere forma materiale, essere acquisito per essere utilizzato nel corso dell'attività aziendale, essere utilizzato per un lungo periodo di tempo (più di un anno) e apportare benefici economici all'organizzazione. Secondo gli IFRS, le immobilizzazioni sono iscritte al costo.

Classi di attività:

1) appezzamenti di terreno;

2) macchinari e attrezzature;

3) appezzamenti di terreno e fabbricati;

4) moto d'acqua;

5) aeromobile;

6) veicoli;

7) mobili ed elementi incorporati di apparecchiature di ingegneria.

Requisiti chiave di informativa per il bilancio:

1) conto economico: ammortamenti per ciascuna classe di attività; l'impatto di cambiamenti significativi nella valutazione di immobili, impianti e macchinari;

2) stato patrimoniale e note: valore contabile lordo delle attività meno le quote di ammortamento per ciascuna classe di attività all'inizio e alla fine del periodo; una dettagliata riconciliazione delle variazioni del valore contabile nel periodo; l'importo delle immobilizzazioni in corso di costruzione; immobilizzazioni date in pegno a garanzia di obbligazioni; impegni in conto capitale per l'acquisizione di immobilizzazioni; politica contabile; metodi di valutazione per ciascuna classe di attività; metodi e aliquote di ammortamento per ciascuna classe di attività.

In caso di rivalutazione delle immobilizzazioni, è necessario fornire ulteriori informazioni per questi importi.

Modalità di dismissione delle immobilizzazioni: cancellare; saldi; scambio.

Le regole per determinare l'utile o la perdita nello scambio di immobilizzazioni dipendono dalla natura dei fondi scambiati. Se non si rileva alcun utile o perdita per scambio di immobili, impianti e macchinari, il valore dei fondi ricevuti è rettificato del loro costo. Per effetto dello scambio di attività simili non viene rilevato alcun utile o perdita. Si presume che il costo della nuova attività sia pari al valore contabile dell'attività ceduta. Il fair value dell'attività ricevuta indica che l'attività ceduta ha subito una riduzione di valore.

Al momento della dismissione di un elemento di immobili, impianti e macchinari determinarne il valore residuo. Se il bene viene dismesso nel corso dell'esercizio, è necessario calcolare e registrare l'ammortamento per il periodo dall'inizio dell'anno alla data di dismissione.

Quando si vendono immobilizzazioni, il residuo il valore del bene viene confrontato con il ricavato della vendita. Se i proventi della vendita delle immobilizzazioni superano il valore residuo, la contabilità deve riflettere l'utile da dismissione

IAS 17 Leasing: GENERALE E SCOPO

utilizzato per registrare le transazioni di locazione. IFRS n. 17 Contabilità del leasing. Spiega a locatari e locatori i principi contabili e le informazioni integrative che si applicano ai diversi tipi di passività. Il principio si applica a tutti i tipi di leasing in base ai quali il locatore trasferisce al locatario in cambio del pagamento il diritto di utilizzare un bene per un determinato periodo. Questo standard dovrebbe essere utilizzato dalle imprese per la rendicontazione per i periodi a partire dal 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. Si applica l'IFRS 17 Leasing per tutti i tipi di affitto, tranne :

1) contratti di locazione per l'esplorazione e l'utilizzo di risorse naturali;

2) accordi di licenza per determinati oggetti (brevetti, diritti d'autore, ecc.).

definire :

1) affitto - un accordo scritto tra le parti, in base al quale il locatore trasferisce al locatario il diritto di utilizzare il bene per un determinato periodo di tempo. In base al contratto, l'inquilino è obbligato a pagare l'affitto al locatore;

2) locazione non cancellabile - un contratto di locazione che non può essere annullato. Eccezioni: il verificarsi di un evento improbabile; indicazione del locatore; riassunzione di un contratto di locazione per lo stesso bene con lo stesso locatore;

3) data di accettazione del contratto di locazione - la data del contratto di locazione ovvero la data di accettazione da parte delle parti degli obblighi previsti dal contratto di locazione;

4) periodo di noleggio - il periodo per il quale il locatario concede in locazione il bene;

5) affitto condizionale - la parte dei canoni di locazione che non è fissata sotto forma di un determinato importo, in base al valore futuro di un fattore, la cui variazione non è correlata al trascorrere del tempo.

indicatori utilizzato per la valutazione del contratto di locazione:

1) investimento lordo in affitto - la totalità dei canoni di locazione che riceve il locatore e il valore di realizzo non garantito che sarà dovuto al locatore;

2) investimento netto in affitto - investimento lordo nel contratto di locazione, che è attualizzato al tasso di interesse del contratto di locazione;

3) ha ricevuto entrate finanziarie;

4) canone minimo - pagamenti regolari incassati dall'inquilino (ad eccezione degli importi pagati dal locatore sotto forma di tasse, servizi e compensati dall'inquilino) durante la durata della locazione;

5) valore residuo garantito;

6) valore di recupero non garantito - parte del valore di liquidazione, il cui incasso non è garantito dal locatore;

7) fair value dei beni all'inizio del contratto di locazione - il costo per il quale è possibile scambiare un'attività (estinguere una passività) in un'operazione tra parti indipendenti che devono essere a conoscenza dell'operazione.

CLASSIFICA NOLEGGIO

La classificazione di un contratto di locazione avviene all'inizio della sua durata. La classificazione si basa sulla misura in cui i rischi ei benefici sono condivisi tra il locatario e il locatore. I rischi includono perdite derivanti da capacità inutilizzata, tecnologia obsoleta e variazioni dei ricavi causate da cambiamenti nelle condizioni economiche.

I benefici includono l'aspettativa di transazioni redditizie durante la vita economica del bene.

Tipi di affitto ai sensi dell'IFRS n. 17 "Leasing":

1) locazione finanziaria. Tale locazione trasferisce sostanzialmente tutti i rischi ei benefici connessi alla proprietà del bene.

La proprietà di un bene può o non può essere trasferibile;

2) locazione operativa. Include tutti gli altri noleggi. Un leasing può essere classificato come leasing operativo se non comporta un trasferimento significativo di rischi e benefici.

Un contratto di locazione può essere trattato come un leasing finanziario quando un numero di delle condizioni :

- entro la fine dell'anno di durata della locazione, la proprietà del bene passa al locatario;

- il locatario ha il diritto di acquistare l'attività ad un prezzo significativamente inferiore al fair value alla data di esercizio dell'opzione;

- la durata del contratto di locazione è per la maggior parte della vita economica del bene;

- i beni locati sono specifici e idonei solo per il locatario;

- è possibile affittare per un periodo secondario ad un prezzo notevolmente inferiore al prezzo di mercato.

I criteri per classificare un leasing come leasing finanziario sono solo qualitativi, il che spesso porta a difficoltà nella determinazione del tipo di leasing. Se durante la durata del contratto si verifica un cambiamento di condizioni che comportano un cambiamento nella classificazione del contratto di locazione, è necessario riclassificare.

I canoni di locazione sono rilevati a conto economico. Un bene locato in locazione finanziaria preso in considerazione come segue :

1) all'inizio del contratto di locazione, l'attività e la corrispondente passività per canoni futuri sono rilevate in egual misura;

2) i costi diretti iniziali connessi all'attività di leasing sono inclusi nel costo del bene locato;

3) canone di locazione essi comprendono spese di finanziamento. Il costo finanziario è un tasso di interesse periodico costante maturato sul saldo residuo della passività per ciascun periodo durante la durata del contratto di locazione; riduzione dell'obbligazione in essere.

La classificazione dei contratti di locazione in locazione finanziaria e locazione operativa dipende dalla natura dell'operazione e non dalla forma giuridica del contratto.

Le locazioni di terreni e fabbricati sono classificate come locazioni finanziarie o operative allo stesso modo delle altre locazioni.

LOCAZIONE NEI BILANCI DEGLI INQUITANTI

Locazione finanziaria L'IFRS 17 Leasing richiede ai locatari di rilevare i leasing finanziari come un'attività e una passività nel proprio bilancio all'inizio della durata del leasing a importi pari al fair value dell'immobile locato o, se inferiore, al valore attuale dei canoni minimi di locazione . I costi diretti direttamente attribuibili all'ottenimento di un leasing finanziario sono inclusi nel costo del bene. L'ammortamento è rilevato come costo del periodo corrispondente, a seconda del metodo di ammortamento adottato. L'importo dell'ammortamento è imputato a ciascun periodo contabile lungo la vita attesa del bene.

Se è certo che il locatario otterrà la proprietà del bene entro la fine del contratto di locazione, allora il periodo di utilizzo previsto è considerato la vita utile del bene. Se non esiste tale certezza, il bene viene ammortizzato nel periodo più breve: la durata del contratto di locazione o la vita utile.

I pagamenti degli interessi sono distribuiti da uno dei seguenti metodi durante la durata del contratto di locazione:

1) metodo cumulativo;

2) metodo attuariale.

Lo IAS 17 specifica che un locatario deve segnalare quanto segue: informazioni sulla locazione finanziaria :

1) il valore netto contabile alla data di bilancio per ciascuna classe di attività;

2) l'importo totale dei pagamenti minimi futuri alla data di riferimento, il valore attuale per periodi non superiori a un anno; dopo un anno, ma non oltre cinque anni; dopo cinque anni;

3) l'importo totale dei canoni di locazione futuri nell'ambito del subaffitto;

4) canone condizionato, rilevato come costo nel periodo di riferimento;

5) descrizione dei contratti di locazione significativi.

Leasing operativo I canoni di locazione in leasing operativo sono rilevati nei conti del locatario come un onere distribuito uniformemente sulla durata del contratto. Lo IAS 17 specifica che i locatari devono segnalare quanto segue: informazioni sul leasing operativo :

1) l'importo totale dei canoni minimi futuri previsti da contratti di locazione operativa non annullabili per ciascuno dei seguenti periodi: entro e non oltre un anno; dopo un anno, ma non oltre cinque anni; dopo cinque anni;

2) l'importo totale dei futuri pagamenti minimi di sublocazione che si prevede di ricevere alla data di riferimento dei contratti non annullabili;

3) una descrizione generale dei contratti di locazione significativi;

4) canoni di locazione e sublocazione che sono rilevati come provento del periodo (gli importi per canone minimo, canone condizionato, canone di locazione sono indicati separatamente).

LOCAZIONE NEL BILANCIO DEL LOCATORE

Locazione finanziaria I locatori rilevano nello stato patrimoniale i beni detenuti in locazione finanziaria come crediti per un importo pari all'investimento netto della locazione. I rischi ei benefici connessi alla proprietà di un bene in locazione finanziaria sono rilevati dal locatore come rimborso capitale e provento finanziario. La rilevazione dei proventi finanziari si basa su uno schema che riflette un tasso di rendimento periodico costante sull'investimento netto in essere del locatore nel leasing finanziario. I costi del locatore connessi alla predisposizione del contratto di locazione devono essere rilevati come costo all'inizio del contratto di locazione.

L'utile o la perdita dell'esercizio sono rilevati secondo i principi contabili stabiliti dall'entità.

I proprietari devono segnalare quanto segue: informazioni in locazione finanziaria:

1) una riconciliazione tra l'importo dell'investimento lordo nel leasing alla data di riferimento e il valore attuale dei crediti per canoni minimi alla data di riferimento. Queste informazioni si riflettono per ciascuno dei periodi: entro e non oltre un anno; dopo un anno, ma non oltre cinque anni; dopo cinque anni;

2) proventi finanziari non percepiti;

3) canone condizionato, rilevato come provento nel periodo di riferimento;

4) una descrizione generale dei contratti di locazione significativi;

5) valore di realizzo non garantito, che si accumula a beneficio del locatore;

6) la riserva da valutazione accumulata a copertura del debito residuo sui canoni minimi di locazione.

Leasing operativo

I beni trasferiti in locazione operativa sono riflessi nello stato patrimoniale dai locatori. Il reddito da locazione operativa è rilevato come costo a quote costanti lungo la durata del contratto di locazione. I costi sostenuti per ottenere il reddito da locazione, il locatore deve includere nelle spese. I costi diretti iniziali associati alla predisposizione di un contratto di locazione sono inclusi nel valore contabile del bene locato e rilevati come costo lungo la durata del contratto di locazione. La particolarità della contabilizzazione dei leasing operativi: l'utile delle vendite del locatore non viene rilevato.

Lo IAS 17 specifica che un locatore deve fornire le seguenti informazioni:

1) canoni minimi futuri per leasing operativi non cancellabili. Tali informazioni si riflettono nel loro insieme e per ciascuno dei periodi: entro e non oltre un anno; dopo un anno, ma non oltre cinque anni; dopo cinque anni;

2) la locazione condizionale totale, che è rilevata come provento del periodo di riferimento;

3) descrizione dei contratti di locazione significativi.

RICAVI GENERALI IFRS 18

Obiettivo dell'IFRS 18 Entrate consiste nel determinare la procedura di contabilizzazione dei ricavi che derivano da determinati tipi di operazioni.

Reddito - l'afflusso lordo di benefici economici nel periodo di riferimento che si manifestano nel normale svolgimento dell'attività sotto forma di aumenti di capitale. I ricavi devono essere valutati al fair value del corrispettivo ricevuto o da ricevere. L'importo dei proventi derivanti dalla transazione è determinato dal contratto tra la società e l'acquirente o utilizzatore del bene. Nel fare ciò, si dovrebbe tenere conto di quanto segue criteri : 1) nella determinazione del fair value devono essere esclusi gli sconti; 2) quando si scambiano beni e servizi con beni e servizi di natura e valore simili, i ricavi non sono rilevati; 3) quando si scambiano beni e servizi con beni e servizi di diversa natura e valore, i ricavi sono rilevati al fair value; 4) il differimento della ricezione dei fondi è una transazione finanziaria, in questi casi è necessario determinare il tasso di interesse.

Secondo l'IFRS n. 18 "Ricavi" Un'entità deve fornire le seguenti informazioni nel proprio bilancio:

1) il principio contabile adottato per la rilevazione dei ricavi;

2) l'importo dei proventi derivanti dallo scambio di beni e servizi inclusi in ciascuna categoria significativa di proventi;

3) l'importo di ciascuna categoria significativa di ricavo riconosciuto nel periodo derivante da: vendita di beni; fornitura di servizi; dividendi; per cento; canoni.

Il presente Principio non si applica ai ricavi derivanti da: leasing (ai sensi dello IAS 17 Leasing) e dei dividendi degli investimenti, contabilizzati con il metodo del patrimonio netto (ai sensi dello IAS 28 Contabilità per le partecipazioni in società collegate).

Condizioni alle quali i ricavi sono rilevati in bilancio:

1) i rischi ei benefici connessi alla proprietà dei beni sono trasferiti all'acquirente;

2) la società non controlla la merce venduta;

3) l'importo delle entrate può essere stimato;

4) possono essere misurati i costi connessi all'operazione;

5) è probabile che i benefici economici connessi a tale operazione affluiranno alla società.

Ricavi generati dall'utilizzo di beni aziendali da parte di altri gli interessi fruttiferi ei dividendi devono essere contabilizzati come segue: i dividendi sono stabiliti quando è determinato il diritto degli azionisti a ricevere pagamenti; gli interessi si basano su una base proporzionale al tempo. Nel conto economico, redatto secondo gli IFRS, è necessario indicare l'importo dei ricavi per ciascuna tipologia di vendita.

OBIETTIVI DELL'IFRS 19 BENEFICI AI DIPENDENTI

Scopo dell'IFRS 19 Benefici per i dipendenti - l'istituzione della procedura per la contabilizzazione e la diffusione delle informazioni sulla remunerazione dei dipendenti. Un'entità deve rilevare una passività se un dipendente fornisce servizi in cambio di benefici futuri o un costo se l'entità riceve benefici economici dal dipendente che fornisce servizi in cambio di benefici.

Benefici per i dipendenti - tutte le forme di remunerazione e compenso corrisposte dall'organizzazione ai dipendenti per i servizi da questi resi, il lavoro svolto.

Tipologie di benefici per i dipendenti:

1) benefici ai dipendenti a breve termine - benefici ai dipendenti che sono corrisposti entro 12 mesi dalla fine del periodo in cui i dipendenti hanno prestato servizi o svolto attività lavorativa. Questi includono salari, contributi previdenziali, ferie annuali retribuite, congedi per malattia retribuiti, benefici non monetari (cure mediche, alloggio, ecc.);

2) compenso alla cessazione del rapporto di lavoro. Questi includono pensioni, assicurazioni sulla vita, assistenza sanitaria post-impiego. Piani per benefici successivi al rapporto di lavoro - accordi in base ai quali l'organizzazione riconosce una remunerazione al dipendente al momento della cessazione del rapporto di lavoro;

3) benefici a lungo termine per i dipendenti. Questi includono i pagamenti per più di 12 mesi dopo la fine del periodo, ad esempio ferie retribuite per dipendenti con una lunga esperienza lavorativa, ecc.;

4) TFR. Retribuito se l'organizzazione intende licenziare il dipendente prima che raggiunga l'età pensionabile o se il dipendente decide di dimettersi volontariamente;

5) pagamenti compensativi con strumenti rappresentativi di capitale - pagamenti che conferiscono a un dipendente il diritto di ricevere strumenti finanziari azionari dell'organizzazione o l'importo degli obblighi dell'organizzazione nei confronti dei dipendenti, che dipende dal prezzo futuro degli strumenti finanziari azionari dell'organizzazione.

Piani di compensazione azionaria - accordi in base ai quali l'entità effettua pagamenti di compensi in strumenti rappresentativi di capitale. I requisiti dell'IFRS n. 19 sono applicati da un'entità a tutti i benefici per i dipendenti. Possono essere forniti da accordi tra l'organizzazione ei lavoratori; requisiti legali; prassi consolidata dell'organizzazione.

L'IFRS n. 19 definisce quanto segue condizioni di lavoro : 1) piena occupazione; 2) lavoro a tempo parziale; 3) lavorare a tempo indeterminato; 4) lavoro una tantum; 5) lavoro interinale.

Le indennità possono essere corrisposte a dipendenti o persone a carico.

RICONOSCIMENTO E VALUTAZIONE DEL BENEFICIO DIPENDENTE A BREVE TERMINE

Benefici ai dipendenti a breve termine - benefici ai dipendenti che sono corrisposti integralmente entro 12 mesi dalla fine del periodo in cui il dipendente ha prestato servizi, svolto attività lavorativa. Il trattamento di fine rapporto ei compensi in strumenti di capitale pagati in tale periodo non sono classificati come benefici a breve termine.

Secondo l'IFRS n. 19 Benefici per i dipendenti I vantaggi a breve termine includono: salari; contributi previdenziali; ferie retribuite di breve durata (se la vacanza è concessa entro 12 mesi dalla fine del periodo di prestazione dei servizi, il lavoro è stato svolto); premi corrisposti entro 12 mesi dalla fine del periodo in cui il dipendente ha prestato servizi; compenso in natura.

Tipi di vacanze brevi :

1) accumulato. Tali ferie possono essere riportate a periodi futuri se non sono state fruite nel periodo in cui sono state maturate;

2) non cumulabile.

Per le ferie pagate cumulate, l'entità rileva il costo atteso dei benefici quando i dipendenti forniscono servizi che aumentano il diritto alle ferie retribuite future. L'organizzazione valuta questi costi come un importo aggiuntivo che dovrebbe essere pagato al dipendente per le ferie non utilizzate accumulate alla data di riferimento. Se la vacanza non è cumulabile, il costo deve essere rilevato al momento della vacanza. Il lavoratore non ha il diritto di trasferire le ferie retribuite non cumulabili a periodi futuri.

Tipologie di ferie cumulate:

1) compensato. In tal caso, il lavoratore ha diritto al risarcimento delle ferie non godute;

2) non retribuito. Il dipendente non ha diritto a ricevere un compenso monetario per le ferie non godute.

Se i dipendenti forniscono servizi che aumentano la durata delle future ferie retribuite, il datore di lavoro ha un obbligo nei confronti del dipendente. Ma poiché gli obblighi devono essere pagati entro 12 mesi, non vengono scontati.

Un'entità deve rilevare i costi attesi di partecipazione agli utili e pagamenti di bonus quando: delle condizioni :

1) l'organizzazione ha l'obbligo di effettuare pagamenti (garantiti da accordi, atti legislativi, ecc.);

2) la passività può essere valutata attendibilmente. Gli obblighi previsti dai piani di partecipazione agli utili e dai bonus derivano dalla prestazione di servizi da parte dei dipendenti. Ciò consente di rilevare questi costi come un costo piuttosto che come una distribuzione dell'utile netto.

PAGAMENTI DI RISOLUZIONE

TFR - benefici ai dipendenti che sono corrisposti al verificarsi dei seguenti eventi:

1) licenziamento di un dipendente prima del raggiungimento dell'età pensionabile;

2) licenziamento volontario di un dipendente.

Un prerequisito per la possibilità di percepire il TFR è la cessazione del servizio del dipendente.

Il trattamento di fine rapporto viene pagato sulla base di un piano di trattamento di fine rapporto dettagliato. Include quanto segue informazione:

1) ubicazione dei dipendenti soggetti a licenziamento;

2) funzioni dei dipendenti;

3) il numero dei dipendenti da licenziare;

4) l'importo del TFR per ciascuno degli incarichi;

5) il termine per l'attuazione del piano.

Un piano dettagliato dovrebbe essere implementato il prima possibile per evitare ulteriori modifiche. Lo IAS 19 Benefici per i dipendenti specifica che se il trattamento di fine rapporto è dovuto oltre 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio, l'importo dei benefici deve essere attualizzato utilizzando un tasso di attualizzazione.

Se il trattamento di fine rapporto è calcolato per i dipendenti a cui è stato chiesto di lasciare, la retribuzione viene calcolata in base al numero di dipendenti che probabilmente accetteranno l'offerta di lasciare. Un gruppo separato viene assegnato ai pagamenti che l'organizzazione deve pagare al dipendente, indipendentemente dal motivo del licenziamento. Tali benefici devono essere erogati su base obbligatoria, ma la tempistica del loro pagamento rimane incerta. Questi pagamenti sono chiamati garanzie di indennizzo. Le organizzazioni di solito contabilizzano questi pagamenti non come indennità di fine rapporto, ma come benefici successivi al rapporto di lavoro. Un'organizzazione può fissare un livello di remunerazione inferiore per il licenziamento di un dipendente di propria spontanea volontà rispetto al licenziamento su iniziativa del dipendente. In questo caso, i pagamenti aggiuntivi in caso di licenziamento di un dipendente su iniziativa dell'organizzazione sono considerati indennità di fine rapporto.

L'entità rileva il trattamento di fine rapporto come costo. In caso di incertezza sul numero di dipendenti che possono andarsene e ricevere il TFR, può sorgere una passività potenziale.

L'organizzazione comunica quanto segue informazione:

1) il fatto del verificarsi di un'obbligazione condizionata;

2) separatamente l'importo del TFR per il personale dirigente.

In alcuni casi, il trattamento di fine rapporto può comprendere un aumento della pensione o altri benefici successivi al rapporto di lavoro (direttamente o tramite un piano pensionistico), nonché il pagamento della retribuzione prima della scadenza di un determinato periodo di tempo.

BENEFICIO DI FINE LAVORO

Ai benefici ai dipendenti che vengono corrisposti al termine del rapporto di lavoro, includere :

1) prestazioni pensionistiche;

2) altri benefici (assicurazione sulla vita, assistenza sanitaria post-impiego).

I piani per benefici successivi al rapporto di lavoro sono accordi in base ai quali vengono erogati benefici successivi al rapporto di lavoro.

Distinguere quanto segue tipologie di piani pensionistici :

1) piani a contribuzione definita . Al termine del rapporto di lavoro, il dipendente riceverà un importo limitato all'importo dei contributi versati dall'organizzazione al piano pensionistico o alla compagnia di assicurazioni. I rischi attuariali e di investimento sono a carico del dipendente. Gli obblighi dell'organizzazione sono determinati nell'importo dei contributi per il periodo di riferimento. Un'entità non può realizzare un utile (perdita) attuariale, quindi non sono richieste ipotesi attuariali per misurare la passività o il costo. Se un dipendente fornisce servizi all'entità nell'esercizio, l'entità deve rilevare i contributi dovuti al piano pensionistico in cambio dei servizi. I contributi possono essere rilevati come: una spesa; passività, al netto dei contributi precedentemente versati.

Se i premi del piano non vengono pagati integralmente entro 12 mesi dalla fine del periodo di servizio, vengono scontati;

2) piani a benefici definiti. Ci sono: piani non finanziati; interamente finanziato; parzialmente finanziato. Al termine del rapporto di lavoro, il dipendente riceve l'importo concordato della retribuzione. I rischi attuariali e di investimento sono a carico dell'entità. Un'entità può realizzare utili (perdite) attuariali, pertanto sono necessarie ipotesi attuariali per misurare le passività e le spese. L'entità contabilizza le passività secondo i termini del piano, nonché eventuali passività potenziali.

Nel proprio bilancio, un'entità del piano a benefici definiti indica informazioni :

1) il principio contabile dell'entità per gli utili e le perdite attuariali;

2) una descrizione del tipo di piano;

3) il valore attuale delle obbligazioni previste dal piano;

4) il fair value degli asset del piano;

5) costo per prestazioni passate non rilevato in bilancio;

6) oneri rilevati a conto economico nelle seguenti voci: costi per servizi correnti; spese per interessi; ritorno atteso sulle attività del piano; costo del servizio passato; utili (perdite) attuariali; l'impatto della definizione definitiva del piano;

7) principali ipotesi attuariali (tassi di attualizzazione; tassi di rendimento attesi sulle attività; tassi di crescita salariale attesi, ecc.).

RICONOSCIMENTO E VALUTAZIONE DEI PAGAMENTI COMPENSI

Pagamenti di compensazione di capitale - pagamenti ai dipendenti, in cui:

1) i dipendenti hanno diritto a ricevere strumenti finanziari partecipativi emessi dall'ente;

2) l'importo degli obblighi dell'organizzazione nei confronti dei propri dipendenti dipende dal prezzo futuro degli strumenti finanziari azionari emessi dall'organizzazione.

Secondo l'IFRS n. 19 Benefici per i dipendenti i pagamenti di compensazione includono :

1) azioni, opzioni su azioni, che sono emesse a favore di dipendenti ad un prezzo inferiore al fair value (quello al quale sarebbero emesse a terzi);

2) pagamenti in contanti (la loro dimensione dipende dal prezzo di mercato futuro delle azioni dell'organizzazione).

Un'entità deve indicare nel proprio bilancio quanto segue: informazioni relative ai pagamenti di compensazione:

1) la natura, i termini dei piani di compensi con strumenti di capitale;

2) importi rilevati come strumenti di capitale;

3) politica contabile che disciplina il riflesso dei compensi;

4) il numero, la data e il prezzo di esercizio delle opzioni su azioni che sono state esercitate secondo i piani di compenso con mezzi propri nel periodo di riferimento;

5) il numero di opzioni su azioni che scadono nel periodo di riferimento;

6) il fair value degli strumenti finanziari rappresentativi di capitale dell'organizzazione all'inizio e alla fine del periodo di riferimento;

7) l'impossibilità di determinare il fair value degli strumenti finanziari;

8) il numero e le condizioni degli strumenti finanziari partecipativi posseduti da piani di compenso partecipativo all'inizio e alla fine del periodo. L'IFRS n. 19 stabilisce requisiti solo per l'informativa sui pagamenti di compensi da strumenti rappresentativi di capitale, ma non determina la procedura per la loro rilevazione e valutazione. I pagamenti dei compensi hanno un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione. L'impatto sulla posizione finanziaria si manifesta nella necessità di emettere strumenti finanziari. I piani retributivi possono influire sulle prestazioni finanziarie e sul flusso di cassa di un'organizzazione riducendo la quantità di denaro e altri vantaggi forniti ai dipendenti in cambio di servizi. Se un'entità ha più piani di compenso azionario, allora le informazioni possono essere divulgate in diversi modi :

1) in generale per la totalità dei piani;

2) separatamente per ogni piano;

3) per gruppo di piani. Il gruppo può essere formato secondo il principio della massima utilità dei piani per l'organizzazione durante il periodo di rendicontazione.

IFRS 20 CONTABILITÀ DEI SOVVENUTI E INFORMATIVA PUBBLICITARIA

INFORMAZIONI SUGLI AIUTI PUBBLICI"

Scopo dell'IFRS n. 20 è quello di descrivere i metodi contabili per i sussidi pubblici, che vengono ricevuti in diverse forme - sotto forma di assistenza finanziaria, forniture tecniche, sussidi, bonus, sovvenzioni, benefici. Questo principio viene applicato quando si contabilizzano e si forniscono informazioni sui sussidi pubblici e quando si divulgano informazioni su altre forme di assistenza pubblica.

Aiuto di Stato - si tratta di azioni governative volte a garantire condizioni per la fruizione di specifici benefici economici da parte di un'impresa che soddisfino determinati criteri.

Sussidi governativi - assistenza statale, che viene fornita all'impresa sotto forma di trasferimento di risorse in cambio del rispetto di determinate condizioni relative alle sue operazioni.

Stanziamento statale - questa è una forma con cui lo stato fornisce sostegno finanziario alle imprese, compresi i cambi, dal bilancio statale (fondi pubblici). Gli stanziamenti pubblici appaiono sotto forma di sussidi, premi all'esportazione, ecc.

Questa norma non si applica a:

1) problemi speciali sorti durante la contabilizzazione dei sussidi governativi nel bilancio;

2) aiuto di Stato, che viene presentato all'impresa nella forma per il calcolo dell'utile imponibile;

3) partecipazione statale alla proprietà dell'impresa.

Il bilancio deve riportare le seguenti informazioni:

1) il principio contabile adottato per i contributi pubblici;

2) modalità di presentazione dei sussidi statali;

3) la natura e l'importo delle sovvenzioni statali;

4) forme di aiuto di Stato;

5) eventi contingenti legati agli aiuti di Stato.

Un'entità che applica per la prima volta l'IFRS 20 Contabilità dei contributi pubblici e informativa sull'assistenza pubblica dovrebbe considerare i seguenti requisiti:

1) rispettare pienamente gli obblighi informativi previsti dalla norma;

2) adeguare il bilancio quando si cambiano i principi contabili in conformità con l'IFRS n. 8 "Utile o perdita d'esercizio, errori fondamentali e cambiamenti nei principi contabili";

3) applicare i termini contabili che si riferiscono a sovvenzioni o loro parti, subordinatamente all'incasso o al rimborso.

PROCEDURA PER LA REGISTRAZIONE DELLE INFORMAZIONI RELATIVE AI SOVVENZIONI STATALI

Sussidi governativi - assistenza pubblica fornita a un'impresa sotto forma di trasferimento di risorse in cambio del rispetto di determinate condizioni relative alle sue operazioni. I contributi pubblici non comprendono forme di assistenza pubblica che non possono essere valutate ragionevolmente, né operazioni con lo Stato che non siano diverse dalle normali attività commerciali dell'impresa.

I sussidi non sono riconosciuti fino a quando:

1) la società non rispetterà le condizioni ad esse associate;

2) saranno ricevuti i sussidi.

I contributi pubblici sono rilevati nei periodi di compensazione. I contributi pubblici previsti a compensazione delle spese sostenute devono essere rilevati come proventi nel periodo in cui il contributo è ricevuto. Un contributo pubblico può assumere la forma di un trasferimento di un bene non monetario (come un terreno). In tali circostanze è richiesta una valutazione al fair value. In alcuni casi si adotta un approccio alternativo in base al quale l'attività e il contributo sono rilevati al valore nominale.

Sussidi legati al patrimonio - sovvenzioni statali, la cui condizione principale è che l'impresa beneficiaria debba costruire e (o) acquisire beni materiali, immateriali o investimenti a lungo termine.

Modalità di presentazione in bilancio dei contributi che riguardano attività:

1) il contributo deve essere contabilizzato come risconto passivo;

2) il contributo deve essere dedotto per ottenere il valore di carico; pertanto il contributo è rilevato come provento lungo la vita utile del bene ammortizzabile.

Contributi legati al reddito - sussidi statali che non sono trattati come sussidi legati al patrimonio. Tali contributi sono presentati a conto economico come proventi come voce generale o separatamente.

I sussidi coprono alcune delle perdite e delle spese sostenute in un momento in cui i prezzi liberamente determinati non possono coprire i costi sostenuti. L'importo delle sovvenzioni può essere uguale, inferiore o superiore alla differenza tra il prezzo sostenuto o garantito dallo Stato e il livello del valore di mercato. Con tale importo è assicurata la piena copertura del costo riconosciuto e l'incasso dei proventi dell'incentivo.

I contributi pubblici sono rimborsabili e devono essere contabilizzati come revisione di una stima contabile. Il rimborso è effettuato a fronte dell'importo non ammortizzabile dei risconti passivi generati a fronte del contributo.

I CONCETTI "AIUTI DI STATO", "SUSSIDI NON STATALI"

Aiuto di Stato - si tratta di azioni governative volte a garantire condizioni per la fruizione di specifici benefici economici da parte di un'impresa che soddisfino determinati criteri. L'assistenza statale non include benefici indiretti, la cui fornitura incide sulle condizioni generali di funzionamento delle imprese, ad esempio la creazione di infrastrutture nelle regioni in via di sviluppo (zone, contee), l'istituzione di restrizioni commerciali per i concorrenti, ecc.

L'assistenza statale può assumere varie forme, diverse sia per la natura dell'assistenza fornita, sia per le condizioni associate alla sua prestazione.

Esempi di assistenza che non possono essere valutati in modo ragionevole sono le consulenze e le garanzie tecniche e di marketing gratuite. Un esempio di assistenza che non può prescindere dalle normali operazioni commerciali di un'azienda è la politica di acquisto del governo, che copre una parte dei prodotti venduti. L'esistenza di un vantaggio può essere innegabile, ma i tentativi di separare l'attività commerciale dagli aiuti di Stato sono un punto controverso.

La significatività del beneficio è necessaria per indicare in bilancio la natura, l'entità e la durata dell'assistenza fornita. Ciò è necessario per evitare di trarre in inganno gli utilizzatori del bilancio. I prestiti senza interessi o a basso interesse sono una forma di assistenza pubblica. Il beneficio di questa assistenza non è misurato dai tassi di interesse.

L'assistenza statale non comprende la fornitura di infrastrutture attraverso il miglioramento della rete di trasporto e delle comunicazioni.

Finalità degli aiuti di Stato è interessare l'impresa ad ottenere i benefici erogati oa svolgere attività che normalmente non sarebbe in grado di svolgere se l'assistenza non fosse fornita.

Per caratterizzare la posizione finanziaria e la performance finanziaria dell'organizzazione, è necessario divulgare le informazioni sull'assistenza statale nei rendiconti finanziari:

1) la natura e l'importo degli aiuti di Stato riconosciuti nell'anno di riferimento;

2) nomina di aiuti di Stato;

3) la natura di altre forme di assistenza statale da cui l'ente riceve direttamente benefici economici;

4) non soddisfatte alla data di riferimento del bilancio le condizioni per l'erogazione dell'assistenza statale e le relative passività potenziali e attività potenziali

Sovvenzioni non statali - si tratta di un'assistenza fornita a un'organizzazione sotto forma di trasferimento di risorse in cambio del rispetto di determinate condizioni associate alle sue attività.

IFRS n. 21 "IMPATTO DELLE VARIAZIONI DEI TASSI DI CAMBIO"

IFRS n. 21 descrive la procedura per la rilevazione delle operazioni in valuta estera, la contabilizzazione delle differenze di cambio positive e negative, le modalità di rideterminazione dei bilanci redatti in valuta.

Tasso di cambio è il tasso di cambio di una valuta per un'altra.

Valuta funzionale è la valuta principale utilizzata nell'ambiente in cui opera l'organizzazione.

Differenza di cambio - la differenza che sorge a seguito della conversione di una valuta in un'altra.

Operazioni in valuta estera - operazioni denominate in valuta estera, tra cui l'acquisto o la vendita di beni, lavori, servizi, l'ottenimento e la concessione di prestiti, il perfezionamento di contratti di cambio in essere, l'acquisizione e vendita di attività, l'insorgere e il rimborso di passività.

Regole di riconoscimento e valutazione transazioni in valuta:

1) riconoscimento del tasso di cambio corrente alla data dell'operazione (tasso spot);

2) se il rimborso non è avvenuto nello stesso periodo in cui si è verificato l'evento, le corrispondenti poste monetarie devono essere ricalcolate al tasso finale;

3) le differenze di cambio derivanti dal calcolo di poste monetarie o dalla conversione di poste monetarie sono rilevate come conto economico nell'esercizio;

4) le poste non monetarie contabilizzate al costo effettivo dell'acquisizione sono riflesse in bilancio al tasso spot alla data dell'operazione;

5) le poste non monetarie valutate al fair value sono rilevate al tasso spot alla data di valutazione;

6) in conformità con il trattamento contabile alternativo consentito, le differenze di cambio risultanti da una significativa svalutazione possono, a condizioni rigorose, essere incluse nel valore contabile dell'attività.

Nella rendicontazione, l'organizzazione deve indicare: l'importo delle differenze cambio rilevate come utili (perdite); differenze di cambio nette rilevate in una componente separata del patrimonio netto, nonché una riconciliazione dell'importo di tali differenze di cambio all'inizio e alla fine del periodo di riferimento.

Se un'entità segnala in una valuta diversa dalla sua valuta funzionale, allora questo fatto deve riflettersi, così come le ragioni di queste differenze.

Quando si riesamina il bilancio di una società straniera, utilizzare 2 metodi :

1) metodo del corso finale;

2) metodo provvisorio.

Regole di traduzione :

1) tutte le voci monetarie sono ricalcolate al tasso finale;

2) le poste non monetarie sono ricalcolate alla data della loro acquisizione;

3) le poste di conto economico sono convertite al tasso di cambio alla data dell'operazione o ad un qualsiasi tasso medio ponderato appropriato del periodo.

CAMPO DI APPLICAZIONE DELL'IFRS 23 ONERI FINANZIARI

Finalità dello IAS 23 Oneri finanziari - determinare le modalità di contabilizzazione dei prestiti. Il principio richiede che gli oneri finanziari siano rilevati immediatamente come costo. Il presente Principio non affronta i costi relativi al capitale sociale, comprese le azioni privilegiate.

Spese di prestito - interessi passivi della società, che ha sostenuto ricevendo fondi presi in prestito.

Bene classificato - beni la cui preparazione per la destinazione d'uso o la vendita richiede un notevole dispendio di tempo.

Gli oneri finanziari comprendono:

1) interessi su scoperti bancari e prestiti;

2) l'ammortamento di sconti o premi connessi ai finanziamenti;

3) ammortamento dei costi aggiuntivi;

4) differenze cambio che sorgono a seguito di prestiti in valuta estera;

5) pagamenti in locazione finanziaria.

Metodi di contabilizzazione dei costi di prestito:

1) primario - gli oneri finanziari sono rilevati nell'esercizio in cui sono sostenuti;

2) ammissibile - Gli oneri finanziari sono rilevati nell'esercizio in cui sono sostenuti, fatta eccezione per la parte degli oneri capitalizzabili. Gli oneri finanziari associati all'acquisizione, costruzione o produzione di un'attività classificata possono essere capitalizzati se è probabile che producano benefici economici e se i costi possono essere misurati.

Aspetti positivi della capitalizzazione:

1) gli oneri finanziari fanno parte dei costi di acquisizione;

2) i costi inclusi nelle spese sono correlati ai risconti passivi;

3) la capitalizzazione dei costi porta ad una maggiore comparabilità dei beni acquisiti con quelli prodotti.

Aspetti negativi della capitalizzazione:

1) il tentativo di collegare gli oneri finanziari a un determinato bene è arbitrario;

2) l'attribuzione degli oneri finanziari alle spese porta a risultati più accurati per il confronto;

3) differenti modalità di finanziamento determinano differenti importi di capitalizzazione per lo stesso bene.

Casi di cessazione della capitalizzazione:

1) il bene è pronto per l'uso o la vendita previsti;

2) la costruzione dell'oggetto è parzialmente completata e la sua parte completata può essere utilizzata in modo indipendente;

3) la modifica dell'oggetto è sospesa a lungo.

L'importo capitalizzato dei costi per un periodo non deve superare l'importo degli oneri finanziari sostenuti durante quel periodo.

Il bilancio secondo lo IAS 23 Oneri finanziari deve indicare: il principio contabile adottato per gli oneri finanziari; tasso di capitalizzazione; l'importo degli oneri finanziari capitalizzati nel periodo.

PROCEDURA DI CONTABILITÀ DEL COSTO DI PRESTITO

In conformità con l'IFRS n. 23 Gli oneri finanziari “Oneri finanziari” sono contabilizzati utilizzando il metodo principale o alternativo.

Secondo la procedura di contabilità di base I costi sono rilevati nell'esercizio in cui sono sostenuti.

Con un metodo contabile alternativo i costi sono rilevati nell'esercizio in cui sono sostenuti, ad eccezione della parte capitalizzata.

Gli oneri finanziari che sono direttamente attribuibili all'acquisizione, costruzione e produzione di un'attività qualificante sono quei costi che avrebbero potuto essere evitati se non fossero stati sostenuti per l'attività qualificante. Se un'entità prende in prestito fondi esclusivamente per acquisire un'attività ammissibile, gli oneri finanziari associati a tale attività sono chiaramente identificati. Questi oneri finanziari devono essere determinati come i costi effettivi durante il periodo meno il reddito da investimenti derivante dall'investimento temporaneo di questi fondi presi in prestito.

Gli accordi di finanziamento per un'attività ammissibile danno origine a prestiti e costi prima che i fondi siano utilizzati direttamente su quell'attività. In questo caso, i fondi possono essere investiti fino alla spesa inclusa per l'attività qualificata. Nel determinare l'importo degli oneri finanziari che possono essere capitalizzati nel periodo, gli eventuali proventi da investimenti ricevuti su tali fondi sono dedotti dall'importo degli oneri finanziari sostenuti.

Se il valore contabile o il costo ultimo di un'attività ammissibile eccede il suo valore recuperabile o il suo possibile prezzo di vendita, il valore contabile è cancellato in tutto o in parte.

La capitalizzazione degli oneri finanziari inizia quando:

1) ci sono state spese su questo bene;

2) oneri finanziari sostenuti;

3) sono iniziati i lavori per predisporre il bene affinché possa essere utilizzato per lo scopo previsto.

Le spese per un'attività qualificante includono le spese denominate in contanti. Se sono stati ricevuti contributi, i costi sono ridotti dell'importo di tali contributi in conformità allo IAS 20 Contabilità dei contributi pubblici e informativa sull'assistenza pubblica.

La capitalizzazione dei costi viene sospesa quando le attività di modifica degli asset vengono interrotte. Tali costi includono i costi di mantenimento degli oggetti non finiti. Tali costi non sono classificati come capitalizzati. La capitalizzazione dei costi cessa quando sono state completate tutte le opere necessarie per predisporre l'attività all'uso o alla vendita. Un oggetto è considerato pronto per la vendita o l'uso quando la sua costruzione fisica è completata.

OBIETTIVI DELL'IFRS 24 INFORMATIVA CON PARTI CORRELATE

Finalità dello IAS 24 - determinazione della procedura per l'informativa sulle parti correlate nel bilancio dell'organizzazione.

Ciò è necessario per attirare l'attenzione sulla possibile influenza di parti correlate all'organizzazione. L'IFRS n. 24 si applica alla redazione dei bilanci per gli esercizi che iniziano dal 01.01.2005/XNUMX/XNUMX.

Questa norma può essere applicata a:

1) identificare i rapporti e le operazioni con parti correlate;

2) identificazione dei saldi residui di accordi reciproci con parti correlate.

In accordo con l'IFRS n. 24 "Informativa sulle parti correlate" il bilancio deve fornire informazioni sulle operazioni della società con parti correlate. I rapporti tra parti correlate possono incidere su operazioni quali l'acquisto e la vendita di beni e servizi, la conclusione di contratti di gestione e di leasing.

Secondo lo standard, una parte è considerata correlata all'organizzazione se ha la capacità di controllare l'altra parte, di influenzare il processo di decisione finanziaria ed economica. In questo caso, la parte correlata partecipa al processo decisionale, ma non controlla le attività dell'ente. La partecipazione può manifestarsi previo accordo delle parti o mediante partecipazione al capitale.

Esempi di organizzazioni non affiliate: sindacati, utilities, ecc.

Operazioni tra parti correlate - trasferimento di risorse, servizi, obbligazioni tra parti correlate. I rapporti con parti correlate incidono sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sul possibile profitto (perdita). Le parti correlate hanno il diritto di compiere operazioni che le parti non correlate non possono. Se le parti sono correlate, le informazioni sulla loro relazione devono essere comunicate in bilancio, anche se non vi sono state transazioni tra di loro. La segnalazione riflette le seguenti informazioni:

1) l'importo delle operazioni effettuate;

2) l'importo dei saldi in essere di accordi reciproci;

3) informazioni sulle garanzie ricevute o prestate;

4) fondi svalutazione crediti relativi all'ammontare dei saldi residui;

5) spese dovute da parte correlata a fronte di crediti dubbi.

Per una controllata, controllante, collegata e altre parti correlate, queste informazioni sono fornite separatamente. La presenza di informazioni positive o negative su parti correlate può influenzare la valutazione delle attività dell'organizzazione da parte degli utenti del bilancio, la valutazione dei rischi derivanti da qualsiasi rapporto con un'organizzazione che sia parte correlata.

IAS 26 CONTABILITÀ E INFORMATIVA DEI PIANI PENSIONISTICI (PIANI PENSIONISTICI)

IFRS n. 26 "Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (piani pensionistici)" utilizzato per la rendicontazione sui piani pensionistici.

piano pensionistico - si tratta di accordi in base ai quali l'azienda eroga le pensioni ai propri dipendenti al termine o dopo la fine del rapporto di lavoro, mentre le pensioni possono essere calcolate anche prima del pensionamento.

Tipologie di piani pensionistici:

1) a contribuzione definita;

2) a benefici definiti.

Si applica l'IFRS 26 Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (Piani pensionistici). e ai piani pensionistici sostenuti da sponsor non datori di lavoro. I piani pensionistici si basano su contratti formali, alcuni sono informali. Esistono piani pensionistici che consentono ai datori di lavoro di limitare i propri obblighi nell'ambito di questi piani. È impossibile per tali datori di lavoro annullare il piano pensionistico se vogliono mantenere i dipendenti.

Investimenti nel piano pensionistico sono contabilizzati al fair value. Per i titoli negoziabili, il loro valore di mercato è preso come valore equo. I titoli che hanno un valore fisso possono essere iscritti a un importo basato sul loro valore di rimborso finale, assumendo un rendimento costante alla scadenza. Qualora non sia possibile ottenere in bilancio il fair value dell'investimento previdenziale, devono essere indicate le ragioni per cui il fair value non viene utilizzato.

La rendicontazione del piano pensionistico deve fornire le seguenti informazioni: segnalare le variazioni del patrimonio netto del piano pensionistico; contributi del datore di lavoro; contributi dei dipendenti; reddito da investimenti (interessi, dividendi); Altri proventi; pensioni; tasse sul reddito; spese amministrative e altre spese; P&L; rendicontazione sul patrimonio netto; classificazione delle attività alla fine del periodo di rendicontazione; metodi di valutazione delle attività; informazioni sull'investimento nel datore di lavoro; una dichiarazione degli elementi delle politiche contabili; una descrizione del piano e dei risultati delle modifiche al piano durante il periodo di rendicontazione.

La rendicontazione del piano pensionistico deve contenere una descrizione del piano che dovrebbe includere le seguenti informazioni:

1) il nome dei datori di lavoro e dei gruppi di dipendenti coperti dal piano;

2) il numero dei partecipanti che percepiranno la pensione;

3) tipo di piano (a contribuzione definita o benefit);

4) descrizione delle pensioni;

5) una descrizione delle condizioni per la risoluzione del piano;

6) una spiegazione se i contributi sono effettuati dai partecipanti al piano;

7) variazioni delle condizioni di cessazione del piano durante il periodo di rendicontazione.

TIPI DI PIANI PENSIONISTICI

piano pensionistico - accordi in base ai quali l'azienda eroga le pensioni ai propri dipendenti al termine o dopo la fine del rapporto di lavoro, mentre le pensioni sono calcolate anche prima del pensionamento. Tipologie di piani pensionistici: a contribuzione definita; con pagamenti fissi.

Piano pensionistico a contribuzione definita - un piano pensionistico, in base al quale l'importo delle pensioni spettanti è determinato sulla base dei contributi al fondo pensione.

Lo scopo della rendicontazione di un piano a contribuzione definita è quello di fornire informazioni sul piano e sui risultati delle attività di investimento.

Tale segnalazione deve rivelare: descrizione delle attività del periodo; descrizione della politica di investimento; risultati dell'attività di investimento del periodo; la posizione finanziaria del piano a fine periodo.

Piano pensionistico a benefici definiti - un piano pensionistico in base al quale gli importi delle pensioni spettanti sono determinati con una formula basata sulla retribuzione o sull'anzianità di servizio del dipendente.

Scopo della rendicontazione di un piano a benefici definiti - fornire informazioni sulle risorse finanziarie.

La rendicontazione di un piano a benefici definiti deve includere:

1) net asset reporting: una nota che identifica il valore attuale attuariale delle pensioni; collegamento a queste informazioni;

2) un report che contenga: patrimonio netto; il valore attuariale attualizzato delle pensioni, nonché la suddivisione delle pensioni in garantite e non garantite; eccesso o disavanzo totale.

Valore attuale attuariale - il valore attuale dei pagamenti dei piani pensionistici spettanti ai dipendenti che sono andati in pensione, nonché agli attuali dipendenti.

Valore attuale attuariale dipende dall'anzianità di servizio ed è calcolato in base al livello salariale attuale o al livello previsto.

Motivi per preferire il metodo basato sull'attuale livello salariale:

1) l'importo del valore attuale attuariale è strettamente correlato all'importo dovuto alla cessazione del piano;

2) il valore attuale attuariale può essere calcolato in modo più accurato rispetto alla previsione salariale.

Motivi per preferire un metodo basato sui livelli salariali previsti:

1) l'informativa finanziaria deve essere redatta sulla base del principio di continuità;

2) la mancata inclusione degli stipendi previsti può comportare la segnalazione di un eccesso di finanziamento.

DISPOSIZIONI GENERALI IAS 27 BILANCIO CONSOLIDATO

E CONTABILIZZAZIONE PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ CONTROLLATE"

Secondo l'IFRS n. 27, il bilancio consolidato deve essere redatto dalle società (controllanti) che controllano le attività di altre società (controllate). Il principio si applica anche nella contabilizzazione delle partecipazioni in controllate, entità a controllo congiunto e collegate nei casi in cui l'entità presenti un bilancio separato.

Bilancio consolidato - Bilancio di Gruppo presentato come se fosse redatto da un'unica entità.

Organizzazione madre - un'organizzazione che ha una o più filiali.

Organizzazione sussidiaria - un'organizzazione controllata da un'altra organizzazione (madre).

Il processo di generazione del reporting consolidato - integrazione integrale dei dati di bilancio delle società incluse nel gruppo, con contestuale esclusione delle operazioni infragruppo dai totali.

Варианты redazione del bilancio consolidato:

1) I prospetti IFRS sono preparati per ciascuna società del gruppo. Quindi i dati di tali prospetti vengono riepilogati e rettificati per ottenere i prospetti consolidati;

2) vengono sommati gli indicatori della rendicontazione russa di tutte le società. Successivamente il bilancio aggregato russo del gruppo viene trasformato secondo gli IFRS e rettificato ai fini del consolidamento.

Consolidamento - integrazione delle linee di riporto delle società del gruppo e apportate le rettifiche necessarie per la redazione del bilancio consolidato.

Fasi di redazione del bilancio consolidato:

1) raccolta e analisi di informazioni dalle società controllate;

2) esclusione delle operazioni infragruppo e dei saldi;

3) calcolo delle principali modifiche;

4) calcolo delle rettifiche di inflazione;

5) raccolta e analisi di tutti gli emendamenti e versione preliminare;

6) predisposizione delle informazioni per la diffusione;

7) rilascio di relazioni con spiegazioni.

Nel bilancio consolidato è necessario indicare: il fatto di consolidamento dell'organizzazione; la natura del rapporto tra la filiale e le organizzazioni madri; la data di redazione del bilancio della controllata, se tali prospetti sono necessari per la redazione del bilancio consolidato e sono redatti in una data che non coincide con la data di riferimento del bilancio della capogruppo.

Quando il bilancio separato è redatto da un'entità capogruppo che ha una partecipazione in un'entità a controllo congiunto, il prospetto deve indicare il fatto che il bilancio è separato.

PROCEDURA PER LA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO

Secondo l'IFRS n. 27 "Bilancio consolidato e contabilità delle partecipazioni in società controllate" ogni entità capogruppo deve presentare il bilancio consolidato. Questa dichiarazione consolida tutti gli investimenti in società controllate.

Con riserva di seguenti condizioni una controllante non è tenuta a presentare il bilancio consolidato:

1) l'organizzazione madre è una controllata, è interamente o parzialmente di proprietà di un'altra organizzazione. I proprietari dell'organizzazione madre, nonché le organizzazioni per le quali questa è una controllata, devono essere informati che questa organizzazione non presenterà bilanci consolidati;

2) i titoli di debito e di capitale della capogruppo non sono negoziati sul mercato aperto;

3) l'ente capogruppo non predispone documenti per l'emissione di titoli di debito o di capitale sul mercato libero;

4) l'organizzazione capogruppo di tale capogruppo presenta il bilancio consolidato redatto in conformità ai requisiti degli IFRS.

Nel bilancio separato dell'investitore devono essere incluse anche le partecipazioni in entità a controllo congiunto e collegate incluse nel bilancio consolidato. Distinguere 2 modalità di contabilizzazione delle partecipazioni in società collegate:

1) metodo di distribuzione proporzionale;

2) metodo di costo.

Le principali modalità di redazione del bilancio consolidato:

1) riflettere gli indicatori di attività e passività dei bilanci delle filiali e delle organizzazioni madri per l'importo totale;

2) riflessione nel bilancio consolidato dell'attività di investimento nel suo complesso per il gruppo;

3) gli utili e le perdite del bilancio consolidato sono rappresentati in forma estesa nell'ambito di ciascuna componente del gruppo;

4) le informazioni sugli indicatori di performance trovano riscontro nel bilancio consolidato a partire dal momento del consolidamento;

5) se sono presenti organizzazioni con diversi tipi di attività, i bilanci consolidati sono compilati separatamente per tipologia di attività.

Difficoltà nella redazione del bilancio consolidato:

1) la complessità della raccolta delle informazioni complete necessarie per la tempestiva redazione del bilancio consolidato;

2) adeguamento dell'informativa delle società controllate in relazione all'applicazione di un principio contabile unico;

3) la necessità di modificare l'informativa delle società controllate;

4) la scelta del metodo di consolidamento dall'intera varietà di metodi, tenendo conto delle caratteristiche di ciascuna specifica organizzazione.

PROCEDURA DI CONSOLIDAMENTO

Nella redazione del bilancio consolidato, un'entità deve consolidare il bilancio della controllante e delle controllate linea per linea aggiungendo voci simili di attività, passività, proventi e oneri.

Il bilancio consolidato deve presentare informazioni complete e accurate su un gruppo di entità come un'unica entità economica. A tal fine, è importante determinare la quota di minoranza nell'utile o nella perdita delle controllate consolidate per il periodo di riferimento. Il bilancio della controllante e delle società controllate utilizzato nella redazione del bilancio consolidato deve essere redatto alla stessa data di riferimento. Se le date di rendicontazione non coincidono, la controllata dovrebbe redigere rendiconti finanziari aggiuntivi alla stessa data dell'organizzazione madre.

Metodi di consolidamento :

1) consolidamento integrale. Vi è un consolidamento di tutte le attività nette delle società controllate, i diritti di minoranza sono esposti nel passivo del bilancio consolidato. Si applica alle filiali formate con uno dei metodi:

- metodo di acquisizione;

- metodo di unione;

2) consolidamento proporzionale. Le attività di proprietà di una joint venture sono consolidate, la partecipazione di minoranza non è riflessa nel bilancio. Sono utilizzati nella formazione della rendicontazione per attività congiunte;

3) modalità di partecipazione al capitale. Si applica alle società collegate.

Fasi di consolidamento:

1) eliminazione delle operazioni infragruppo;

2) calcolo dell'avviamento;

3) calcolo del capitale accumulato;

4) determinazione della quota di minoranza;

5) redazione di una relazione consolidata.

Per operazioni ed eventi simili, l'informativa consolidata viene creata sulla base di un unico principio contabile. Le partecipazioni di minoranza nel patrimonio netto delle controllate consolidate devono essere presentate separatamente dal patrimonio netto degli azionisti della controllante. Quota di minoranza nel patrimonio netto include :

1) gli importi delle azioni di minoranza alla data di fusione;

2) partecipazione di terzi alle variazioni di patrimonio netto dalla data di fusione.

Le partecipazioni di minoranza sono presentate nello stato patrimoniale consolidato a patrimonio netto separatamente dal patrimonio netto della capogruppo. È inoltre obbligatorio che la quota di minoranza dell'utile o della perdita di gruppo sia rilevata separatamente. Le perdite attribuibili a una partecipazione di minoranza in una controllata consolidata possono eccedere la partecipazione di minoranza nel suo patrimonio netto. Queste perdite dovrebbero essere condivise dalla maggioranza. Eccezione: una controllata può coprire autonomamente queste perdite.

APPLICAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO

Ai sensi dello IAS 27, Bilancio consolidato e contabilizzazione delle partecipazioni in società controllate, una controllante può esercitare il controllo su una controllata nei seguenti casi :

1) l'ente capogruppo possiede più della metà dei diritti di voto della controllata;

2) l'organizzazione madre non possiede la metà dei diritti di voto, ma ha la capacità di gestire le azioni previo accordo delle parti, determinare la politica dell'organizzazione e partecipare alla nomina dei dipendenti a posizioni apicali.

L'organizzazione madre perde il controllo sulla controllata se non ha la capacità di determinare la politica dell'organizzazione. motivi : termini del contratto, cambiamento del livello di proprietà dovuto al passaggio sotto il controllo dello Stato, ecc.

Per formare un bilancio consolidato, l'organizzazione deve sostenere determinati costi. Tali costi dovrebbero essere recuperati attraverso l'uso efficace delle segnalazioni ricevute (per la compilazione dell'informativa di settore, la pianificazione di eventuali modifiche, ecc.). Una controllata può essere esclusa dal consolidamento. Causare - il fatto attestato che il controllo dell'ente capogruppo sulla controllata è temporaneo. La natura temporanea del controllo è spiegata dal fatto che l'organizzazione capogruppo acquisisce una controllata per la successiva vendita entro 12 mesi ed è attualmente alla ricerca di acquirenti. Se entro un determinato periodo una controllata non viene ceduta, deve essere inclusa nel consolidamento dal momento dell'acquisizione. Se l'operazione di vendita non è stata completata, ma il processo per la sua esecuzione è in corso, non è necessario rivedere la rendicontazione, poiché l'organizzazione è esclusa dal consolidamento. Allo stesso tempo, il bilancio di tutti i periodi dovrebbe essere rivisto. L'esclusione dal consolidamento in tali situazioni può comportare una distorsione delle informazioni ricevute e una violazione degli obblighi di segnalazione.

Nel processo di applicazione del reporting consolidato, un'organizzazione deve risolvere un compito importante - utilizzo pieno e razionale delle informazioni acquisite nel processo di consolidamento. Caratteristiche distintive del bilancio consolidato:

1) la rendicontazione è compilata da un gruppo di organizzazioni;

2) tutte le organizzazioni che fanno parte del gruppo appartengono allo stesso titolare;

3) la rendicontazione caratterizza la condizione finanziaria e l'andamento dell'intero gruppo nel suo insieme, e non separatamente per ciascuna impresa.

OBIETTIVI IFRS 28 CONTABILITÀ DELLE PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE

IFRS n. 28 utilizzato per contabilizzare gli investimenti in società collegate. Il presente Principio non si applica agli investimenti in società collegate effettuati da entità con capitale di rischio; Fondi comuni di investimento, fondi comuni di investimento, che, dopo la rilevazione iniziale, sono valutati al fair value rilevato a conto economico o sono classificati come detenuti per la negoziazione.

Organizzazione associata - un'organizzazione sulla quale l'investitore esercita un'influenza notevole e che non è una controllata.

Organizzazione sussidiaria - un'organizzazione controllata da un'altra organizzazione (madre).

Una partecipazione in una collegata è contabilizzata con il metodo del patrimonio netto, eccetto i seguenti casi:

1) se la partecipazione è acquisita e tenuta per la vendita prima della scadenza di 12 mesi dalla data di acquisizione e l'organizzazione è alla ricerca di acquirenti;

2) l'investitore è una controllata che è interamente o parzialmente posseduta da un'altra organizzazione e i suoi proprietari non si oppongono al fatto che l'investitore non applichi il metodo di contabilizzazione del patrimonio netto;

3) gli strumenti di debito e di capitale dell'investitore non sono negoziati sul mercato aperto;

4) se la società controllante intermedia dell'investitore rilascia al pubblico il bilancio consolidato.

Se la partecipazione in una collegata non viene ceduta entro 12 mesi, è contabilizzata con il metodo del patrimonio netto dalla data di acquisizione. I rendiconti finanziari per i periodi successivi all'acquisizione devono essere rivisti.

Una partecipazione in una collegata deve essere contabilizzata nel bilancio separato dell'investitore che indichi:

1) informazioni finanziarie generalizzate delle organizzazioni associate, che includono gli importi di attività, passività, entrate, profitti e perdite;

2) il fair value delle partecipazioni in società collegate per le quali sono disponibili quotazioni pubbliche;

3) la data di redazione del bilancio, quando tali prospetti sono utilizzati con il metodo del patrimonio netto e sono redatti in una data diversa dalla data di chiusura del bilancio della partecipante;

4) i motivi della differenza di data o periodo di rendicontazione;

5) la natura e il grado di restrizione al trasferimento di fondi all'investitore;

6) il fatto che una collegata non sia contabilizzata con il metodo del patrimonio netto;

7) una quota non rilevata della perdita, se l'investitore ha cessato di rilevare la propria quota della perdita della collegata.

IFRS N. 29 INFORMATIVA FINANZIARIA IN IPERINFLAZIONE

Finalità dell'IFRS n. 29 "Informativa finanziaria in condizioni di iperinflazione" - determinazione dell'ordine di ricalcolo degli indicatori di bilancio in condizioni di iperinflazione.

Il principio si applica alla redazione dei bilanci primari in valuta di un Paese ad economia iperinflazionistica.

criteri , consentendo di chiamare l'economia iperinflazionistica:

1) la maggior parte della popolazione preferisce mantenere i risparmi in forma non monetaria, oppure valuta relativamente stabile;

2) i prezzi sono spesso indicati in valuta estera;

3) le vendite e gli acquisti a credito sono effettuati a prezzi che compensano la prevista perdita di potere d'acquisto del denaro durante la durata del prestito, anche se di breve durata;

4) i prezzi, i salari, i tassi di sconto sono determinati sulla base dell'indice dei prezzi;

5) l'aumento cumulativo dell'inflazione negli ultimi anni si avvicina al 100% o più.

L'effetto dell'inflazione si esprime nella caduta del potere d'acquisto della moneta e dei mezzi equivalenti, che determina un utile o una perdita sulla posizione di cassa netta.

Posizione di cassa netta - la differenza positiva o negativa tra attività e passività monetarie dell'impresa.

Il bilancio di un'entità che segnala nella valuta di un paese iperinflazionistico deve essere rideterminato nelle unità di misura in vigore alla data di riferimento del bilancio. Il bilancio rideterminato sostituisce il bilancio ordinario.

Modi per tenere conto dell'impatto dell'inflazione :

1) diretto (determina l'effetto dell'inflazione nel ricalcolo del bilancio in base al costo effettivo di acquisizione);

2) indiretto (il bilancio viene ricalcolato sulla base del costo di sostituzione).

L'inflazione ha un impatto diverso sulle voci di rendicontazione. L'utile (perdita) su elementi monetari netti dovrebbe essere incluso nell'utile netto e indicato separatamente. Se l'economia cessa di essere iperinflazionata, l'entità non applica questo principio per la segnalazione. Nella presentazione del bilancio, gli importi espressi in unità di misura validi alla fine dell'esercizio precedente sono utilizzati come base per i valori contabili nei bilanci successivi.

Informazioni comunicate nella segnalazione:

1) il fatto che i bilanci dell'esercizio precedente sono stati rideterminati per tenere conto delle variazioni del potere d'acquisto generale della valuta di conto e sono presentati in unità di misura valide alla data di bilancio;

2) il livello dell'indice dei prezzi alla data di riferimento;

3) variazioni dell'indice dei prezzi per il periodo di riferimento corrente e precedente;

4) modalità di redazione del bilancio.

BILANCIO PREDISPOSTO IN BASE AL VALORE ATTUALE

Quando si ridetermina il bilancio redatto sulla base del costo di acquisizione, si rileva quanto segue: normativa :

1) le posizioni comparabili sono ricalcolate nelle unità di misura in vigore alla data di bilancio;

2) dovrebbe essere utilizzato un indice generale dei prezzi affidabile che rifletta le variazioni del potere d'acquisto. Se ciò non è possibile, viene utilizzata una valuta estera relativamente stabile;

3) il ricalcolo decorre dall'inizio dell'esercizio in cui si è manifestata l'iperinflazione;

4) quando l'iperinflazione si interrompe, il ricalcolo deve essere interrotto.

Caratteristiche del bilancio :

1) gli importi di bilancio non espressi in unità di misura alla data di bilancio devono essere rettificati utilizzando un indice generale dei prezzi;

2) le poste monetarie non sono soggette a ricalcolo;

3) le attività e le passività associate contrattualmente a variazioni di prezzo sono soggette a ricalcolo contrattualmente;

4) le attività non monetarie non sono oggetto di ricalcolo se sono indicate alla data di bilancio nell'importo del prezzo netto di realizzo al fair value o nell'importo del valore recuperabile;

5) all'inizio del primo periodo di applicazione dello IAS 29, le componenti del patrimonio netto, diverse dagli utili portati a nuovo, sono oggetto di rideterminazione a partire dal momento in cui tali componenti sono pagate;

6) una parte delle attività non monetarie è iscritta al costo effettivo. Tali attività sono iscritte ai valori in vigore alla data della loro acquisizione;

7) il valore delle rimanenze di prodotti semilavorati e finiti è rivisto a partire dalla data di accadimento dei costi di acquisto e di lavorazione;

8) l'importo riveduto di un elemento non monetario deve essere ridotto se eccede l'importo che sarà recuperato dall'uso futuro dell'attività;

9) la rendicontazione della società partecipata può essere effettuata nella valuta del paese la cui economia è iperinflazionistica. Lo standard consentirà di calcolare la quota dell'investitore nel patrimonio netto e nei risultati delle operazioni;

10) se la data di acquisizione degli immobili, impianti e macchinari non è stabilita, può essere richiesto un giudizio professionale indipendente per valutare le voci nei primi periodi di applicazione del principio come base per la rideterminazione.

Caratteristiche della redazione di un conto economico :

1) tutte le voci del Conto Economico devono essere espresse in unità di misura valide alla data di chiusura del bilancio. Gli importi sono ricalcolati applicando agli stessi un indice generale dei prezzi rettificato dalla data di rilevazione iniziale della voce di reddito o di costo;

2) l'utile (perdita) su elementi monetari netti è incluso nell'utile netto.

BILANCIO PREDISPOSTO SULLA BASE DEI COSTI CORRENTI

La contabilizzazione dell'impatto dell'inflazione viene effettuata in due modi:

1) diretto (determina l'effetto dell'inflazione nel ricalcolo del bilancio in base al costo effettivo di acquisizione);

2) indiretto (il bilancio viene ricalcolato sulla base del costo di sostituzione).

Nello stato patrimoniale tutte le voci iscritte al costo di sostituzione non sono soggette a rettifica, in quanto espresse in unità di misura. Tutte le altre voci sono rideterminate secondo quanto previsto dallo IAS 29.

Quando si compila il conto economico al costo di sostituzione riflette i costi validi al momento delle transazioni o degli eventi. Il costo del venduto e l'ammortamento devono essere contabilizzati ai costi correnti al momento dell'attuazione. Le vendite e le altre spese si riflettono in termini monetari al momento dell'evento.

La particolarità di applicare il metodo di ricalcolo delle dichiarazioni in base al costo di sostituzione - tutti gli importi devono essere convertiti in unità di misura valide alla data di bilancio utilizzando un indice generale dei prezzi.

La revisione del bilancio secondo i requisiti dell'IFRS n. 29 può comportare discrepanze tra l'utile imponibile e l'utile contabile.

La questione dell'adeguamento della rendicontazione in condizioni di iperinflazione richiede la comprensione dei concetti di capitale e reddito. È importante tenere presente che la rendicontazione corretta si aggiunge, ma non sostituisce, alla rendicontazione regolare basata sui metodi tradizionali. Sulla base della rendicontazione rettificata, i pagamenti fiscali non devono essere ricalcolati.

Questa rendicontazione viene utilizzata per prendere decisioni di gestione tempestive e appropriate che consentono la distribuzione degli utili.

Caratteristiche della rendicontazione secondo gli standard internazionali - valutazione delle poste di bilancio al fair value. Ma nella pratica russa il concetto di "fair value" non è ancora utilizzato. Il fair value è la quantità di denaro sufficiente per acquisire un'attività o estinguere una passività in un'operazione tra parti che sono consapevoli, indipendenti l'una dall'altra e disposte a concludere tale operazione.

Nel reporting, l'organizzazione divulga le informazioni sulla modalità di rendicontazione prescelta (al costo effettivo, al costo di sostituzione), sul fatto che la rendicontazione e gli indicatori rilevanti per i periodi precedenti sono ricalcolati e presentati in unità di misura valide alla data di rendicontazione, l'indice dei prezzi e le sue variazioni nella rendicontazione periodo.

IFRS n. 30 “INFORMATIVA NEL BILANCIO DELLE BANCHE

E ISTITUTI FINANZIARI AFFILIATI"

IFRS n. 30 utilizzato per i bilanci di banche e istituzioni finanziarie simili. Con l'aiuto della rendicontazione presentata, gli utenti dovrebbero valutare la posizione finanziaria della banca, nonché i risultati delle sue attività. Le banche utilizzano metodi diversi per valutare le voci nei loro rendiconti finanziari. In accordo con i requisiti della norma, le banche sono tenute ad indicare nel proprio bilancio le proprie politiche contabili in merito a:

1) riconoscimento delle principali tipologie di reddito;

2) modalità di determinazione delle perdite su finanziamenti e anticipazioni;

3) modalità di cancellazione delle perdite su prestiti e anticipazioni;

4) valutazione di titoli di investimento e commerciali;

5) modalità di maturazione dei rischi bancari.

Il conto economico deve riportare le seguenti informazioni:

1) reddito sotto forma di dividendi;

2) interessi passivi;

3) commissioni;

4) spese per il pagamento di provvigioni;

5) spese di esercizio;

6) spese amministrative;

7) perdite su crediti;

8) profitto meno perdite da operazioni in valuta estera; 9) profitto meno perdite su investimenti e commercial paper.

Le principali tipologie di reddito della banca includono: interesse; compensi per servizi resi; commissioni.

Le principali tipologie di spese della banca includono: interesse; spese connesse alla diminuzione del valore di carico delle partecipazioni; Commissione; perdite su prestiti e anticipazioni; Spese amministrative.

Un bilancio redatto secondo l'IFRS n. 30 deve fornire le seguenti informazioni:

1) patrimonio: contanti; cambiali accettate per il risconto presso la banca centrale; fondi collocati in altre banche; prestiti e anticipazioni alla clientela; prestiti e anticipazioni ad altre banche; sicurezze sull'investimento;

2) passività: depositi di altre banche; importi dovuti ad altri depositanti; certificati di deposito; cambiali.

Il raggruppamento di attività e passività in base alla natura della loro origine e all'ubicazione della loro liquidità è il più conveniente. Gli elementi a breve ea lungo termine non sono indicati separatamente. Nel proprio bilancio, una banca deve indicare il fair value di ciascuna classe delle proprie attività e passività finanziarie. La banca deve dettagliare l'analisi delle attività e delle passività in base alla scadenza. La data di scadenza è determinata in base al periodo di tempo fino alla data di scadenza.

La banca dovrebbe dettagliare l'analisi delle attività e delle passività, raggruppandole per scadenza.

Scadenze di attività e passività: fino a 1 mese; da 1 a 3 mesi; da 3 mesi a 1 anno; da 1 anno a 5 anni; dai 5 anni in su.

AMBITO DI APPLICAZIONE IFRS n. 31, BILANCIO DI PARTECIPAZIONE

IN ATTIVITÀ COMUNE"

IFRS n. 31 viene utilizzato per contabilizzare gli interessi di partecipazione in attività congiunte e la rendicontazione di attività, passività, entrate e spese di un'organizzazione mista nei bilanci di imprenditori e investitori, indipendentemente dalle forme e dalle strutture in cui vengono svolte le attività congiunte.

Questa norma non può essere applicata alle quote di partecipazione di imprenditori in entità a controllo congiunto che sono possedute da: entità che hanno capitale di rischio; fondi comuni di investimento; fondi comuni di investimento, compresi i fondi di assicurazione degli investimenti.

Forme di attività congiunta:

1) operazioni a controllo congiunto;

2) beni a controllo congiunto;

3) entità a controllo congiunto.

Caratteristiche delle attività congiunte:

1) controllo congiunto;

2) accordo contrattuale.

Il controllo congiunto viene revocato se la partecipata è in fase di riorganizzazione legale o di fallimento.

Viene redatto un accordo contrattuale per iscritto. Dovrebbe riflettere le seguenti domande:

1) contributo di imprenditori al capitale;

2) nomina di un consiglio di amministrazione o di un organo di gestione di joint venture;

3) è stato determinato il diritto di voto degli imprenditori;

4) la natura e la durata dell'attività;

5) obblighi di informativa finanziaria.

L'accordo contrattuale garantisce il fatto che nessuno degli imprenditori dell'attività congiunta potrà stabilire un controllo esclusivo sull'attività imprenditoriale. L'accordo contrattuale può specificare il responsabile o il responsabile dell'attività congiunta, ma non ha il diritto di controllare integralmente l'attività. Il gestore, agendo sulla base di un accordo contrattuale, può agire solo nell'ambito delle politiche operative e finanziarie concordate dagli imprenditori nel corso delle attività congiunte. Se il manager eletto controlla le politiche finanziarie e operative, allora questa attività diventa una sua sussidiaria e non un'attività congiunta.

Controllo è la capacità di governare le politiche finanziarie e operative di un'organizzazione in modo da trarre vantaggio dalle sue attività.

Controllo congiunto - si tratta di un accordo sulla distribuzione del controllo sull'attività economica nell'ambito di un accordo.

In relazione al proprio interesse di proprietà, ogni imprenditore deve rilevare: le attività e le passività che controlla; spese e la sua quota di reddito che dovrebbe ricevere a seguito della vendita di beni o della prestazione di servizi.

IL CONCETTO DI PATRIMONIO A CONTROLLO CONGIUNTO

Una joint venture comporta la proprietà congiunta da parte di imprenditori di beni destinati a raggiungere gli obiettivi della joint venture. Ogni imprenditore che partecipa a un'attività congiunta riceve la sua quota della produzione e sostiene anche la sua quota dei costi. Tali attività congiunte non richiedono la costituzione di società. Molte aziende utilizzano beni a controllo congiunto nelle loro attività. Un esempio di questo tipo di società può essere la gestione congiunta di un oleodotto da parte di diverse compagnie petrolifere.

Il presente Principio richiede all'entità di rilevare nel proprio bilancio le seguenti informazioni relative alla propria partecipazione in attività a controllo congiunto:

1) la quota di attività a controllo congiunto deve essere classificata in base alla natura di tali attività;

2) obbligazioni assunte dall'imprenditore;

3) la quota degli obblighi in relazione alle attività congiunte;

4) la quota di entrate e spese.

In accordo con lo IAS 31 Bilancio delle partecipazioni in Joint Venture

il funzionamento di alcune joint venture comporta l'utilizzo dei beni e delle risorse degli imprenditori, piuttosto che la costituzione di una struttura finanziaria separata dagli imprenditori stessi.

Ogni imprenditore utilizza il proprio patrimonio fisso e crea le proprie riserve, sostiene le proprie spese e obblighi. Le attività congiunte possono essere svolte con l'aiuto dei dipendenti.

Beni e operazioni a controllo congiunto Questi sono concetti simili e non c'è differenza tra loro. L'unica differenza è la modalità di proprietà dei beni, che si divide in congiunta o unica. Un'importante somiglianza tra questi tipi di accordi congiunti è che le attività, le passività, i proventi e le spese degli accordi congiunti sono inclusi nel bilancio.

Operazioni a controllo congiunto - si tratta di una forma di attività congiunta quando si utilizzano i beni e le altre risorse dei partecipanti alla società per azioni senza stabilire una struttura finanziaria separata.

Requisiti per la rilevazione degli accordi a controllo congiunto (attività a controllo congiunto):

1) il patrimonio è sotto il controllo di ciascun imprenditore partecipante all'attività congiunta;

2) ogni imprenditore deve avere una quota di patrimonio a controllo congiunto;

3) obbligazioni assunte dall'imprenditore in relazione alle attività congiunte;

4) spese sostenute dall'imprenditore nell'attività congiunta;

5) quota di spese congiunte;

6) partecipazione ai proventi delle attività congiunte.

PROCEDURA PER LA RIFLESSIONE DELLA PARTECIPAZIONE AD ATTIVITÀ COMUNI IN BILANCIO

In accordo con lo IAS 31 Bilancio delle partecipazioni in Joint Venture Un imprenditore è tenuto a presentare il bilancio nei seguenti modi:

1) consolidamento proporzionale;

2) per partecipazione al capitale.

L'imprenditore deve riconoscere il suo interesse per la joint venture utilizzando il metodo del consolidamento proporzionale. Questo metodo alternativo viene utilizzato in due formati di segnalazione:

1) il metodo di contabilizzazione della partecipazione al capitale;

2) bilancio separato.

Indipendentemente dal formato utilizzato, non è redditizio per l'imprenditore compensare eventuali attività e passività, entrate e spese deducendo altre attività e passività, spese e entrate.

Un'entità deve rilevare la propria partecipazione in una joint venture indipendentemente dai seguenti fattori:

1) se ha partecipazioni in società controllate;

2) il bilancio è presentato come consolidato.

Se l'entità perde la sua influenza nell'entità a controllo congiunto, l'entità deve cessare di utilizzare il metodo del patrimonio netto a partire da tale data. Se l'imprenditore ha venduto un'attività o, al contrario, ha conferito attività a una joint venture, la rilevazione di un utile o di una perdita dovrebbe riflettere la sostanza dell'operazione. L'impresa deve cessare di utilizzare il consolidamento proporzionale non appena viene meno il controllo congiunto. Un'entità può rilevare la propria partecipazione in una joint venture utilizzando il metodo di contabilizzazione del patrimonio netto.

Bilancio di joint venture potrebbe non essere preparato, ma in questo caso gli imprenditori devono preparare conti di gestione che li aiutino a valutare le attività congiunte.

Nel bilancio, l'imprenditore deve fornire le seguenti informazioni:

1) passività potenziali sorte in relazione alle sue partecipazioni in attività congiunte;

2) la quota degli obblighi per i quali l'imprenditore è responsabile nei confronti di altri imprenditori;

3) obblighi condizionali in base ai quali l'imprenditore è responsabile per altri imprenditori che partecipano ad attività congiunte.

Separatamente dalle altre passività, l'imprenditore deve dimostrare l'importo delle seguenti passività:

1) obblighi di investimento;

2) la quota degli obblighi di investimento in attività congiunte.

Secondo IFRS n. 31 Bilancio delle partecipazioni in Joint Venture Un'entità è tenuta a indicare nel proprio bilancio il metodo utilizzato per rilevare le proprie partecipazioni in entità a controllo congiunto.

IFRS N. 32 STRUMENTI FINANZIARI: INFORMATIVA E PRESENTAZIONE

L'obiettivo dello IAS 32 Strumenti finanziari: informativa e presentazione delle informazioni è la comprensione da parte degli utilizzatori del bilancio del significato degli strumenti finanziari.

strumenti finanziari Un contratto che dà simultaneamente origine a un'attività finanziaria di un'entità e una passività finanziaria di un'altra.

Le attività finanziarie includono:

1) contanti;

2) uno strumento di capitale di un'altra organizzazione;

3) il diritto contrattuale a ricevere fondi da un'altra organizzazione, a scambiare attività e passività finanziarie;

4) un accordo in base al quale la transazione viene effettuata con strumenti patrimoniali propri dell'ente.

Il presente Principio non si applica alle seguenti tipologie di strumenti finanziari:

1) i diritti e gli obblighi dei datori di lavoro nell'ambito del programma di remunerazione dei dipendenti;

2) partecipazioni in controllate, collegate e attività congiunte;

3) diritti e doveri derivanti dai contratti assicurativi;

4) contratti che prevedono pagamenti relativi a variabili climatiche, geografiche e fisiche.

Il presente principio si applica agli strumenti finanziari rilevati e non rilevati (passività di prestito).

Strumento di capitale - un accordo che conferma il diritto a una quota residua del patrimonio dell'organizzazione, rimanendo al netto di tutte le sue passività.

giusto valore - il corrispettivo per il quale un bene può essere scambiato in un'operazione tra parti informate e indipendenti.

IFRS n. 32 Strumenti finanziari: informativa e presentazione si applica ai contratti di acquisto di attività finanziarie i cui regolamenti sono effettuati mediante compensazione di controdeduzioni in denaro, mediante scambio di strumenti finanziari. L'eccezione sono i contratti per la fornitura di un bene non finanziario per soddisfare le esigenze dell'organizzazione.

Opzioni di regolamento relative a contratti per l'acquisto di attività finanziarie, i cui regolamenti sono effettuati mediante compensazione delle controdeduzioni in denaro, mediante scambio di strumenti finanziari:

1) quando l'organizzazione ha una pratica di vendita dell'attività sottostante al fine di trarre profitto dalle fluttuazioni dei prezzi;

2) i termini del contratto consentono a ciascuna parte di compensare domande riconvenzionali in denaro o scambiando strumenti finanziari;

3) l'assenza nel contratto di un'indicazione diretta della possibilità di regolamento mediante compensazione delle domande riconvenzionali, ma l'organizzazione ha competenze pratiche in tali contratti;

4) un'attività non finanziaria può essere convertita in denaro.

COMUNICAZIONE DI INFORMAZIONI SU STRUMENTI FINANZIARI

Scopo dell'informativa ai sensi dell'art IFRS n. 32 Strumenti finanziari: informativa e presentazione è fornire informazioni che contribuiscano a comprendere il significato degli strumenti finanziari in relazione alla posizione finanziaria dell'entità.

Le operazioni con strumenti finanziari possono comportare rischi finanziari. La divulgazione di informazioni sugli strumenti finanziari consente agli utenti di fornire tale segnalazione.

Tipi di rischio di mercato:

1) rischio di cambio;

2) rischio di prezzo;

3) rischio di tasso di interesse del fair value;

4) rischio di liquidità;

5) rischio di credito;

6) rischio di tasso di interesse del flusso di cassa.

Secondo IFRS n. 32 Strumenti finanziari: informativa e presentazione gli strumenti finanziari dovrebbero essere raggruppati in classi a seconda della natura delle informazioni comunicate.

La finalità della classificazione degli strumenti finanziari è la valutazione al costo e al costo ammortizzato da strumenti raggruppati al fair value.

Un'entità deve descrivere le proprie politiche di gestione finanziaria e indicare le coperture del valore equo, i flussi finanziari e gli investimenti netti in operazioni estere.

Di copertura - si tratta di un'assicurazione contro il rischio di variazioni di prezzo sfavorevoli per eventuali articoli di magazzino previsti da contratti e transazioni commerciali che prevedono la fornitura (vendita) di beni in periodi futuri.

La politica di gestione finanziaria dovrebbe fornire le seguenti informazioni:

1) descrizione della copertura;

2) descrizione degli strumenti finanziari che fungono da strumenti di copertura;

3) fair value degli strumenti di copertura alla data di riferimento del bilancio;

4) natura dei rischi coperti;

5) nella copertura dei flussi di cassa è necessario riflettere il periodo in cui sono attesi i flussi di cassa.

L'utile o la perdita sullo strumento di copertura dei flussi finanziari deve essere rilevato a patrimonio netto nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto. L'organizzazione comunica: l'importo rilevato a patrimonio netto nel periodo di riferimento; l'importo cancellato dai conti capitale nel periodo di riferimento; l'importo addebitato a patrimonio netto nell'esercizio corrente che è incluso nel costo di acquisizione.

Un'entità è tenuta a fornire informazioni sulla propria esposizione al rischio di tasso di interesse per ciascuna classe di attività e passività finanziarie:

1) la data di revisione del tasso di interesse o la data di scadenza, a seconda di quale data sia anteriore;

2) tassi di interesse effettivi.

PRESENTAZIONE DELLE INFORMAZIONI SU STRUMENTI FINANZIARI

L'emittente di uno strumento finanziario è contrattualmente obbligato a classificare lo strumento al momento della rilevazione iniziale come una passività finanziaria, un'attività finanziaria o uno strumento rappresentativo di capitale.

Casi in cui uno strumento finanziario può essere riconosciuto come strumento di capitale:

1) l'obbligazione contrattuale non fa parte dello strumento;

2) i regolamenti sullo strumento sono effettuati utilizzando strumenti di capitale dell'emittente.

Segni di differenza tra una passività finanziaria e uno strumento di capitale:

1) un obbligo contrattuale di una parte all'altra di fornire fondi o attività finanziarie;

2) scambio di attività e passività finanziarie a condizioni sfavorevoli per l'emittente.

Classificazione delle passività finanziarie nello stato patrimoniale è costituito non dalla forma giuridica, ma dal contenuto.

Se un'entità ha riacquistato i propri strumenti rappresentativi di capitale , quindi devono essere detratti dal capitale. Se un'entità vende, acquista o emette propri strumenti rappresentativi di capitale, non viene rilevato alcun utile o perdita. Tali azioni riacquistate possono essere detenute dall'entità. L'eventuale corrispettivo pagato o ricevuto è rilevato a patrimonio netto.

Gli interessi, i dividendi, le perdite e gli utili relativi a uno strumento finanziario devono essere rilevati come proventi o oneri.

L'attività e la passività finanziaria devono essere compensate tra loro amico, e l'importo netto deve essere presentato in bilancio nei seguenti casi:

1) se l'entità ha attualmente il diritto di compensare gli importi rilevati;

2) l'entità estingue compensando le domande riconvenzionali o tenta contemporaneamente di realizzare l'attività ed estinguere la passività.

Non si effettuano rimborsi nei seguenti casi:

1) se per riprodurre uno strumento finanziario sono utilizzati più strumenti finanziari;

2) le attività e passività finanziarie sorgono con strumenti finanziari a rischio con controparti diverse;

3) se le attività sono impegnate a garanzia di obbligazioni finanziarie;

4) le passività sorte a causa di eventi che hanno causato danni possono essere risarcite da un terzo dietro presentazione di polizza assicurativa;

5) se le attività finanziarie sono state trasferite dal debitore al trust per il regolamento di obbligazioni senza che il creditore abbia accettato tali attività.

Questo principio richiede la presentazione delle attività e passività finanziarie su base netta, a condizione che rifletta i flussi finanziari che un'entità si aspetta dal regolamento degli strumenti finanziari.

RISCHIO AZIENDALE

Rischio imprenditoriale - si tratta di un'attività relativa al superamento dell'incertezza in una situazione di scelta, durante la quale è possibile valutare la probabilità di raggiungimento di un risultato, il fallimento e lo scostamento dall'obiettivo.

Elementi che costituiscono l'essenza del rischio:

1) la probabilità di ottenere il risultato desiderato;

2) la possibilità di deviazione dalla porta;

3) la possibilità di perdite associate all'attuazione dell'alternativa prescelta;

4) mancanza di fiducia nel raggiungimento dell'obiettivo.

Natura del rischio:

1) obiettivo - si manifesta nella scelta delle alternative e nella probabilità di un esito, l'obiettività sta nel fatto che il concetto di rischio rivela i fenomeni, i processi e gli aspetti dell'attività che esistono nella vita;

2) soggettivo - l'esistenza di processi in cui entrano gli oggetti della vita socio-economica, risiede nel fatto che tutte le persone accettano diversamente la stessa quantità di rischio economico a causa di diversi orientamenti psicologici, morali, ideologici;

3) soggettivo-oggettivo - il rischio è generato da processi di natura soggettiva e la cui esistenza non dipende dalla volontà e dalla coscienza di una persona.

Caratteristiche di rischio:

1) l'aspettativa matematica è la media ponderata di tutti i possibili risultati;

2) varianza - deviazione dei risultati effettivi da quelli attesi;

3) coefficiente di correlazione - la relazione tra le variabili nella variazione del valore medio di una di esse a seconda delle variazioni nell'altra;

4) coefficiente di variazione - la quota del valore medio di una variabile casuale.

Funzioni di rischio:

1) stimolante - si manifesta in due aspetti: un aspetto costruttivo, consistente nello studio delle fonti di rischio nella progettazione delle operazioni e dei sistemi, nella progettazione delle operazioni, nelle forme di operazioni che escludono o riducono le conseguenze del rischio come deviazione negativa; aspetto distruttivo, consistente nell'attuazione di decisioni a rischio irragionevole, che porta all'attuazione di operazioni legate ad avventurosi;

2) funzione di protezione dai rischi ha due aspetti: l'aspetto storico e genetico è che è necessario cercare mezzi di protezione contro la realizzazione indesiderata del rischio; l'aspetto sociale e giuridico è la necessità di una regolamentazione giuridica delle attività assicurative;

3) compensativo - viene fornito un utile aggiuntivo rispetto all'utile programmato con esito favorevole;

4) socioeconomico - nel processo di attività di mercato, il rischio distingue i gruppi sociali di proprietari in classi sociali e nell'economia - settori di attività.

DISPOSIZIONI GENERALI IAS 33 UTILE PER AZIONE

Obiettivo dello IAS 33 Utile per Azione è stabilire i principi e presentare l'utile per azione. Ciò consente di confrontare i risultati delle attività di diverse organizzazioni in un periodo di rendicontazione e un'organizzazione in diversi periodi di rendicontazione. Il presente Principio richiede che un'entità indichi l'utile per azione e l'importo di tale utile.

azione - si tratta di un titolo che conferma il conferimento da parte del suo titolare di una quota nel capitale sociale di una società per azioni, che dà diritto a percepire redditi da attività, distribuire il saldo della proprietà all'atto della liquidazione della società, a partecipare alla attività di questa azienda.

A seconda del modo in cui la persona è designata, le condivisioni differiscono:

1) nominale;

2) portatore.

In azioni nominative è indicato il nome del titolare. Sono iscritti nel libro di registro della società per azioni. Titoli ordinari dare il diritto di partecipare alla gestione dell'organizzazione e ricevere dividendi. Azioni preferite non danno il diritto di partecipare alla gestione di una società per azioni, ma i loro proprietari hanno il diritto di percepire dividendi in un importo fisso, indipendentemente dall'importo di profitto che la società ha ricevuto. Un'entità è tenuta a presentare l'utile per azione base e diluito nel conto economico in relazione all'utile o alla perdita di esercizio. Un'entità è tenuta a rilevare l'utile per azione base e diluito con la stessa accuratezza per ciascun periodo per il quale è predisposto il conto economico.

Un'entità che presenta informazioni su un'attività cessata può indicare gli importi degli utili base e diluiti nelle note al bilancio.

Un'entità deve fornire le seguenti informazioni:

1) una descrizione delle operazioni avvenute successivamente alla data di riferimento con azioni ordinarie e potenzialmente ordinarie, che hanno comportato una variazione del numero di tali azioni alla data di chiusura dell'esercizio;

2) strumenti con effetto diluitivo futuro sull'utile per azione che non sono inclusi nel calcolo dell'utile diluitivo;

3) il numero medio ponderato delle azioni ordinarie utilizzato nel calcolo dell'utile base e diluito.

condivisione ordinaria - uno strumento rappresentativo di capitale che ha uno status inferiore rispetto agli altri.

Potenzialmente quota comune - uno strumento finanziario che attribuisce al titolare il diritto di possedere azioni ordinarie.

Se un'organizzazione presenta bilanci separati e consolidati, le informazioni vengono divulgate sulla base del bilancio consolidato.

CONCETTO DI UTILE BASE E DILUTIVO PER AZIONE

Utile base per azione è l'importo dell'utile netto di periodo attribuibile agli azionisti ordinari diviso per la media ponderata delle azioni ordinarie in circolazione nel periodo.

Un'entità deve calcolare l'utile base per azione in relazione all'utile o alla perdita. Le informazioni sull'utile base per azione sono fornite per determinare la quota di partecipazione di ciascuna azione ordinaria alle attività dell'organizzazione.

Per calcolare l'utile base per azione il numero complessivo delle azioni ordinarie deve essere pari al numero delle azioni ordinarie in circolazione nel periodo.

Tutte le spese e proventi rilevati degli azionisti ordinari durante il periodo devono essere inclusi negli oneri fiscali e nei dividendi.

Al netto delle imposte, l'importo dei dividendi è composto da:

1) l'importo dei dividendi (al netto delle imposte) sulle azioni privilegiate non cumulabili dichiarati per l'esercizio in corso;

2) l'importo dei dividendi (al netto delle imposte) sulle azioni privilegiate cumulate che devono essere pagate per il periodo, indipendentemente dal fatto che siano stati dichiarati o meno i dividendi.

Utile diluito per azione è l'importo dell'utile netto del periodo attribuibile agli azionisti ordinari diviso per la media ponderata delle azioni ordinarie in circolazione e rettificato per l'effetto diluitivo di tutti i contratti convertibili in azioni ordinarie.

Un'entità calcola l'utile diluito per azione rettificando l'utile o la perdita attribuibile agli azionisti.

Scopo del calcolo dell'utile diluito - individuazione della quota di partecipazione di ciascuna azione ordinaria ai risultati dell'attività sociale.

Per calcolare l'utile diluito per azione, un'entità deve adeguare l'utile o la perdita attribuibile agli azionisti ordinari. Questo utile e perdita è incluso negli oneri fiscali e dividendi.

Al netto delle imposte, l'importo dei dividendi è composto da:

1) interessi maturati su azioni ordinarie potenzialmente diluitive;

2) dividendi relativi ad azioni ordinarie potenzialmente diluitive;

3) variazioni di proventi o oneri derivanti dalla conversione diluitiva di potenziali azioni ordinarie.

Per calcolare l'utile diluito per azione, il numero delle azioni ordinarie deve essere pari alla media ponderata delle azioni ordinarie che sarebbero emesse quando tutte le potenziali azioni ordinarie con effetto diluitivo fossero convertite in azioni ordinarie.

OBIETTIVI dello IAS 34 BILANCIO INTERMEDIO

IFRS n. 34 Bilanci intermedi si applica a tutti gli enti che, per legge o per scelta, pubblicano bilanci di durata inferiore a un intero esercizio. Il presente Principio non prescrive quali entità sono tenute a pubblicare i bilanci intermedi. Quando si divulgano informazioni, è necessario tener conto della loro rilevanza. I proventi percepiti irregolarmente (dividendi, sovvenzioni statali) non sono esposti nella redazione dei bilanci semestrali, a meno che non siano specificatamente giustificati. I costi sostenuti in modo disomogeneo nell'esercizio devono essere iscritti nel bilancio intermedio solo se diversamente specificato.

Bilanci intermedi sono bilanci che contengono un insieme completo o sintetico di bilanci per un periodo inferiore a un esercizio finanziario.

Tale principio definisce il contenuto minimo di rendicontazione e specifica i principi di rilevazione e misurazione contabile. Informazioni che un'entità deve includere in una nota al proprio bilancio intermedio:

1) la procedura per l'applicazione dei principi contabili;

2) chiarimenti sulla stagionalità e ciclicità delle operazioni;

3) la natura e l'ammontare delle posizioni che incidono su attività, passività, patrimonio netto, utile netto, flussi di cassa inusuali per natura, entità o origine;

4) eventi avvenuti dopo la data di riferimento;

5) dividendi pagati;

6) informazioni su acquisto o vendita di società controllate, investimenti a lungo termine, ristrutturazioni e cessazioni di attività;

7) variazioni delle passività potenziali o delle attività potenziali;

8) variazioni di titoli di capitale o di debito, inclusi fatti di obbligazioni in sospeso, violazioni di accordi di debito;

9) ricavi e risultati per settore e aree geografiche;

10) conferma che il bilancio intermedio è redatto secondo gli IFRS.

Quando le stime cambiano durante l'ultimo semestre dell'esercizio, la natura e l'importo della variazione devono essere indicati nelle note al bilancio annuale.

Periodo intermedio Un periodo di rendicontazione è più breve di un intero esercizio finanziario. Il bilancio intermedio si basa su regole e stime relativamente soggettive. Le informazioni presentate in bilancio devono rispettare le caratteristiche qualitative: 1) comprensibilità 2) rilevanza; 3) affidabilità; 4) comparabilità.

FORMA, COMPOSIZIONE E CONTENUTO DEI BILANCI SEMESTRALI

I bilanci intermedi includono: bilancio compresso; conto economico abbreviato; rendiconto finanziario abbreviato; prospetto sintetico delle variazioni di patrimonio netto; note esplicative selettive.

Requisiti per la forma e il contenuto del bilancio intermedio:

1) ogni subtotale comprende l'ultimo bilancio;

2) l'utile per azione deve essere presentato a conto economico;

3) la capogruppo deve redigere il bilancio consolidato.

Se una società pubblica una serie di rendiconti finanziari sintetici come bilancio intermedio, tali prospetti devono includere i subtotali che sono stati inclusi nell'ultimo bilancio annuale. Un'entità deve includere voci aggiuntive e una nota nel bilancio intermedio se è probabile che gli utenti del bilancio siano fuorviati. Un conto economico completo o sintetico per un periodo intermedio deve includere l'utile per azione base o diluito. Se l'ultimo bilancio della società era un bilancio consolidato, il bilancio intermedio deve essere lasciato su base consolidata.

Il bilancio intermedio deve fornire le seguenti informazioni:

1) acquisizione e dismissione di immobilizzazioni;

2) operazioni con parti correlate;

3) mancato rimborso del debito e violazione degli obblighi di debito e loro correzione;

4) storno delle rimanenze al prezzo di vendita per restauro;

5) definizione del contenzioso;

6) recupero di eventuali fondi per costi di ristrutturazione;

7) rilevazione della perdita da ammortamento delle immobilizzazioni;

8) obbligazioni all'acquisto di immobilizzazioni;

9) cancellazione della perdita da ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.

Il bilancio intermedio deve contenere il seguente bilancio di esercizio:

1) lo stato patrimoniale alla chiusura dell'esercizio intermedio e lo stato patrimoniale comparativo alla chiusura dell'esercizio precedente;

2) conto economico semestrale in corso e totale cumulato dell'esercizio in corso confrontato con i resoconti semestrali dell'esercizio precedente;

3) un prospetto delle variazioni del capitale per competenza dell'esercizio in corso confrontato con la relazione dello stesso periodo dell'esercizio precedente;

4) rendiconto finanziario dell'esercizio in corso confrontato con la relazione del periodo comparabile dell'esercizio precedente.

RICONOSCIMENTO E VALUTAZIONE DEI BILANCI SEMESTRALI

Politiche contabili nei bilanci intermedi e nel bilancio annuale dovrebbe essere lo stesso. L'eccezione sono le modifiche che sono state apportate dopo la data di preparazione delle relazioni annuali. La frequenza delle segnalazioni non incide sulla valutazione dei risultati annuali. Per raggiungere questo obiettivo, l'informativa finanziaria intermedia deve essere misurata sulla base del periodo da inizio anno.

La frequenza di presentazione del bilancio di un'organizzazione non dovrebbe influenzare la valutazione dei risultati annuali, poiché il periodo intermedio costituisce solo una parte dell'anno finanziario. Le stime per il periodo compreso tra l'inizio dell'anno e la data di riferimento del bilancio possono influenzare gli importi presentati nei periodi intermedi precedenti dell'esercizio in corso.

Una caratteristica importante delle entrate e delle spese è la ricezione e la dismissione di beni. Se si sono verificati questi incassi e cessioni, è necessario rilevare tali ricavi e spese. In caso contrario, non vengono riconosciuti.

Quando si valutano passività, attività, entrate, spese e flussi di cassa la società tiene conto delle informazioni durante l'esercizio. La valutazione si basa sul periodo che va dall'inizio dell'anno alla data di riferimento. Se una società segnala più di una volta ogni sei mesi, deve determinare le entrate e le spese in base al periodo dall'inizio dell'anno alla data di riferimento di ciascun periodo intermedio. Gli importi dei proventi e delle spese presentati nel periodo intermedio corrente rifletteranno i cambiamenti nelle stime degli importi presentati nei precedenti bilanci semestrali. Gli importi iscritti nel precedente semestre non possono essere rettificati.

Entrate generate per caso nel corso dell'esercizio non sono riportati alla data del bilancio intermedio. Questi tipi di entrate includono reddito da dividendi, royalties e sussidi governativi. Alcune organizzazioni ricevono più entrate a determinati intervalli e in altri intervalli molto meno. Tali ricavi devono essere rilevati quando sono ricevuti.

Costi che si presentano in modo non uniforme nel corso dell'esercizio sono rilevati o riportati a nuovo se tale tipologia di costo può essere prevista o riportata a fine esercizio.

Le procedure di valutazione nella redazione del bilancio dovrebbero garantire che le informazioni ottenute siano affidabili e sostanziali.

Ambito di applicazione dell'IFRS 36 Impairment of Assets

Obiettivo dello IAS 36 Impairment of Assets - stabilire modalità di contabilizzazione dei beni in termini di valore non eccedente il loro valore recuperabile. Il principio richiede all'entità di riesaminare regolarmente la condizione delle proprie attività per una possibile riduzione di valore. Lo standard si applica alla maggior parte delle attività e degli investimenti in controllate, collegate e joint venture. Una stima del valore recuperabile di un'attività deve essere effettuata se alla data di bilancio vi sono indicazioni che l'attività possa aver subito una riduzione di valore.

L'organizzazione deve tenere registrazioni delle caratteristiche esterne ed interne. I segnali esterni includono un calo del valore di mercato delle attività, cambiamenti significativi nelle attività dell'azienda e i segnali interni includono l'obsolescenza di un bene, una diminuzione degli indicatori tecnologici di un bene, ecc.

L'IFRS 36 non si applica alle seguenti attività:

1) scorte;

2) beni sorti nell'ambito di un contratto di costruzione;

3) imposte anticipate;

4) beni derivanti da benefici ai dipendenti;

5) beni biologici;

6) attività immateriali che sono sorte dai diritti contrattuali degli assicuratori.

Il valore recuperabile di un'attività è determinato dal maggiore tra il prezzo netto di vendita e il valore d'uso dell'attività.

prezzo netto di vendita è l'importo che si riceve dalla vendita di un bene in una transazione tra parti consapevoli e indipendenti. L'importo della transazione deve essere rettificato per i costi associati alla vendita del bene.

Costo per utilizzo è il valore attuale dei flussi futuri stimati che ci si attende dall'uso continuato dell'attività e dalla sua dismissione al termine della sua vita utile. L'IFRS n. 36 stabilisce la procedura per la determinazione del valore contabile di un'unità generatrice di flussi finanziari, la procedura per determinare una perdita di valore delle attività di tale unità.

Valore contabile è l'importo al quale un'attività è iscritta al netto degli ammortamenti accumulati e delle perdite di valore accumulate.

Perdita di valore è l'importo di cui il valore contabile di un'attività eccede il suo valore recuperabile. Se il valore contabile di un'attività eccede il suo valore recuperabile, significa che si è verificata una perdita di valore dell'attività. Il valore recuperabile deve essere stimato separatamente per ciascuna attività. Se ciò non è possibile, la società deve rimborsare l'importo dell'unità generatrice di flussi finanziari.

Unità generatrice di flussi finanziari per un bene è il più piccolo gruppo di attività che include l'attività e genera flussi di cassa dall'uso continuato dell'attività.

COMUNICAZIONE DI INFORMAZIONI SULLE SVALUTAZIONI DI ATTIVITÀ

Per ciascuna classe di attività, un'entità deve indicare le seguenti informazioni:

1) l'importo delle svalutazioni, riflesso a conto economico nel periodo;

2) il ripristino della svalutazione rilevata a conto economico nel periodo;

3) l'ammontare delle svalutazioni su attività rivalutate iscritte a patrimonio netto nel periodo;

4) l'importo stornato delle svalutazioni su attività rivalutate iscritte a patrimonio netto nel periodo.

Classe di attività - un gruppo di beni che hanno proprietà simili per natura e utilizzo nelle attività dell'organizzazione.

Un'entità deve fornire informazioni su ciascuna perdita di valore significativa:

1) gli eventi che hanno comportato la rilevazione o il ripristino di valore;

2) l'importo della perdita di valore che è stata rilevata o ripristinata;

3) la natura del bene;

4) il nome dell'unità generatrice di flussi finanziari.

Il bilancio deve indicare le assunzioni utilizzate per determinare il valore recuperabile delle attività (unità generatrici di flussi finanziari) durante l'esercizio. Un'entità deve indicare le stime utilizzate per determinare il valore recuperabile di un'unità generatrice di flussi finanziari quando l'avviamento o un'attività immateriale con vita utile indefinita è incluso nel valore contabile di tale unità. Se nessuno degli avviamenti acquisiti in un'aggregazione aziendale nel corso dell'esercizio è stato allocato a un'unità generatrice di flussi finanziari, l'importo dell'avviamento trattenuto deve essere indicato unitamente alle ragioni della mancata allocazione di tale importo.

Se ci sono segnali di possibile deprezzamento l'avviamento e le attività aziendali, i valori recuperabili sono determinati per l'unità generatrice di flussi finanziari cui tali attività appartengono.

Perdita di valore che è rilevato in esercizi precedenti devono essere ridotti se si è verificato un cambiamento nelle stime del valore recuperabile al momento della rilevazione dell'ultima perdita di valore. L'importo della perdita è ridotto solo ad un livello tale da non far sì che il suo valore contabile ecceda il valore contabile che sarebbe stato determinato se non fosse stata rilevata alcuna perdita di valore dell'attività negli esercizi precedenti.

Occorre rilevare una diminuzione della perdita di valore come provento su attività valutate al costo e trattato come incremento di rivalutazione su attività valutate a valori rivalutati.

IAS 37 RISERVE, CONTINGENZE E ATTIVITA' POTENZIALI

Scopo dell'IFRS n. 37 consiste nello stabilire regole contabili e informative per tutte le passività stimate, le passività potenziali e le attività potenziali.

Questa norma non si applica:

1) risultati di strumenti finanziari valutati al fair value;

2) ai risultati dei contratti da eseguire, salvo contratti onerosi;

3) alle passività stimate, alle passività potenziali e alle attività potenziali derivanti da contratti con l'assicurato;

4) sono considerati da un altro standard internazionale di informativa finanziaria.

Ai sensi dell'IFRS n. 37, sono vietate le seguenti operazioni:

1) cancellare irragionevolmente ingenti somme di denaro per le spese;

2) creare riserve che non sono legate all'esistenza di debiti su qualche obbligazione;

3) effettuare la regolazione degli indicatori di profitto con l'aiuto delle riserve.

Al fine di facilitare la comprensione delle informazioni da parte degli utenti e di fornire loro un quadro più accurato e affidabile, è necessario fornire informazioni dettagliate sulle riserve.

Funzioni di riserva:

1) la presenza di un'obbligazione attuale a seguito di eventi passati;

2) la probabilità di deflusso di risorse;

3) la possibilità di stimare il tempo e l'importo dell'obbligazione.

L'assenza di uno o più segni indica la presenza di una passività potenziale.

Contratti da eseguire - trattasi di contratti in base ai quali nessuna delle parti ha adempiuto alle proprie obbligazioni o entrambe le parti hanno adempiuto alle proprie obbligazioni in parte in egual misura.

IAS 37 Accantonamenti, passività potenziali e attività potenziali definisce le passività stimate con tempo e importo incerti.

Responsabilità stimata è un'obbligazione di valore incerto o a tempo indeterminato di adempimento.

Passività potenziali - Si tratta di passività potenziali che possono diventare reali al verificarsi di un determinato evento.

Per ciascuna classe di disposizioni, un'entità deve fornire le seguenti informazioni:

1) bilancio di inizio e fine periodo;

2) ulteriori passività stimate che si sono create nel periodo;

3) importi annullati nel periodo;

4) importi utilizzati del periodo - importi maturati a fronte di passività stimate;

5) incremento degli importi attualizzati nel periodo;

6) una descrizione della natura dell'obbligazione;

7) momento di cessione dei benefici economici;

8) l'importo dei rimborsi previsti.

Per classificare le passività potenziali e accantonate in classi, un'entità deve considerare se la loro natura è simile.

IL CONCETTO DI "PASSIVITÀ STIMATE"

Responsabilità stimata - si tratta di un'obbligazione per la quale non esiste entità e termine di esecuzione.

Le passività stimate sono rilevate nei seguenti casi:

1) l'ente ha un obbligo legale o figurativo;

2) c'era bisogno di un deflusso di risorse;

3) l'ammontare dell'obbligazione può essere stimato.

Nella quasi totalità dei casi è possibile determinare se un determinato evento abbia dato origine a una passività. Tenendo conto di tutte le evidenze, un'entità determina se esiste una passività alla data di riferimento del bilancio. Sulla base di queste evidenze si può concludere che:

1) se esiste una passività alla data di bilancio, l'entità rileva un accantonamento;

2) se non esiste alcuna passività alla data di bilancio, l'entità rileva una passività potenziale.

evento obbligatorio è un evento che dà origine a un'obbligazione esistente.

L'importo del fondo iscritto rappresenta la migliore stima dei costi necessari per soddisfare l'obbligazione in essere alla data di riferimento del bilancio.

Il bilancio dell'organizzazione riflette la posizione finanziaria all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione e non la sua posizione futura. Pertanto non viene rilevato alcun accantonamento per costi che dovranno essere sostenuti in futuro. Le uniche passività che un'entità rileva sono le passività alla data di bilancio. Come passività stimate, puoi riconoscere quelle che erano in passato. Questi obblighi includono sanzioni.

Un'obbligazione presuppone sempre la presenza di un secondo soggetto rispetto al quale esiste l'obbligazione data. Non è richiesta la costituzione di un soggetto specifico verso il quale vi sia un obbligo. Un evento che non ha dato origine a un'obbligazione può dar luogo a un'obbligazione successivamente (ad esempio, una modifica della normativa). Affinché una passività soddisfi i criteri di iscrizione, è richiesta la probabilità di un deflusso di risorse.

Ai fini dello IAS 37 Accantonamenti, passività potenziali e attività potenziali il deflusso di risorse è trattato come un evento; la probabilità che un evento si verifichi è maggiore della probabilità che non si verifichi. Quando è probabile che un evento non si verifichi, un'entità deve indicare una passività potenziale.

Una parte essenziale della rendicontazione finanziaria è l'uso di stime. In alcuni casi in cui non è possibile effettuare una stima attendibile, esiste una passività che non può essere rilevata. Questa passività dovrebbe essere trattata come una passività potenziale.

IL CONCETTO DI "RESPONSABILITÀ POTENZIALI"

Secondo l'IFRS n. 37 "Accantonamenti, passività potenziali e attività potenziali" le passività potenziali sono definite come:

1) un'eventuale obbligazione derivante da eventi passati e la cui esistenza è confermata dal verificarsi o meno di un evento futuro;

2) un'obbligazione presente derivante da eventi passati che non è rilevata perché l'importo dell'obbligazione non è misurato in modo attendibile.

Un'entità non deve rilevare una passività potenziale. Quando si indica una passività potenziale, deve essere presa in considerazione la natura della passività potenziale. Se l'entità ha una passività consolidata per una passività, la parte della passività che è dovuta all'altra parte è rilevata come passività potenziale. Un'entità deve rilevare un accantonamento per quella parte dell'obbligazione per la quale è più probabile un deflusso di risorse. Fanno eccezione i casi in cui è difficile effettuare una valutazione affidabile.

Tipi di passività potenziali:

1) un'obbligazione in essere alla data di riferimento del bilancio rispetto all'importo o al periodo di prestazione rispetto al quale sussiste incertezza;

2) un'obbligazione la cui esistenza alla data di bilancio è confermata dal verificarsi o meno di eventi futuri.

Una passività potenziale deve essere valutata in termini monetari. Per fare ciò, viene effettuato il calcolo necessario e viene fornita la sua conferma (ad esempio da revisori dei conti o esperti). Nel valutare le passività potenziali, un'entità dovrebbe esercitare la due diligence.

Modalità di valutazione monetaria delle passività potenziali:

1) scelta da qualche insieme di valori. In questo caso si assume come stima il valore medio ponderato. Questo valore è calcolato come la media dei prodotti di ciascun valore dalla probabilità;

2) scelta dal range di valori. Come stima, l'impresa prende la media aritmetica dei valori più grandi e più piccoli dell'intervallo;

3) selezione da un certo insieme di intervalli di valori. Innanzitutto, i valori medi aritmetici vengono determinati dai valori più grandi e più piccoli di ciascun intervallo, quindi viene valutato l'intervallo di valori corrispondente. La media ponderata risultante è assunta come stima della passività potenziale.

Il bilancio deve indicare l'importo della passività potenziale. Nel valutare una passività potenziale, è necessario tenere conto dell'importo di una domanda riconvenzionale o dell'importo dei crediti nei confronti di terzi. Ciò avviene nei casi in cui il diritto di reclamo sorge in conseguenza del corrispondente fatto condizionale.

IL CONCETTO DI "ATTIVITA' CONDIZIONATE"

La procedura di segnalazione delle attività potenziali è determinata dall'IFRS n. 37 "Riserve, passività potenziali e attività potenziali".

Il principio tratta delle regole contabili e informative per sopravvenienze attive diverse da quelle che sono:

1) il risultato di strumenti finanziari valutati al fair value;

2) il risultato dei contratti da eseguire;

3) sono trattati in altri IFRS.

Risorse contingenti è un'attività possibile che nasce da eventi passati e la cui esistenza è evidenziata dal verificarsi o meno di eventi futuri non interamente sotto il controllo della banca.

La società non deve rilevare in bilancio un'attività potenziale in quanto questa dà origine a reddito. Le attività potenziali derivano da eventi non pianificati. Creano un'opportunità per i benefici economici di fluire nell'organizzazione. Se la realizzazione del reddito è effettivamente determinata, l'attività corrispondente non è un'attività potenziale. La rilevazione di tale potenziale attività deve essere effettuata secondo i Principi per la redazione e la redazione del bilancio. Secondo questi Principi, un'attività di bilancio è definita dai benefici economici futuri incorporati in tale attività.

Benefici economici futuri è il potenziale che entrerà nel flusso di cassa o mezzi equivalenti della banca.

Risultato finanziario delle attività condizionali può essere impostato solo al verificarsi o meno di uno o più eventi incerti in futuro.

Eventi successivi alla data di riferimento sono quegli eventi verificatisi tra la data di riferimento del bilancio e la data della decisione di autorizzazione al bilancio.

Gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio possono:

1) confermare le condizioni in essere alla data di riferimento;

2) indicare le condizioni che si sono verificate successivamente alla data di riferimento.

Se gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio forniscono all'entità le informazioni aggiuntive necessarie con cui stimare gli importi associati alle condizioni alla data di riferimento del bilancio, le attività potenziali devono essere adeguate in base a tali eventi.

Se gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio non hanno influito sulle attività potenziali alla data di riferimento del bilancio, tali eventi devono essere indicati nelle note al bilancio.

Stima delle sopravvenienze attive devono essere effettuati continuamente per garantire che i cambiamenti degli eventi si riflettano nella rendicontazione. Se l'afflusso di benefici economici è divenuto probabile, l'entità deve rilevare il corrispondente reddito nell'esercizio in cui si verifica la variazione.

VALUTAZIONE DELLE PASSIVITÀ

L'importo rilevato come accantonamento dovrebbe essere una stima del costo per estinguere l'obbligazione corrente alla data di riferimento del bilancio.

Miglior preventivo di spesa è l'importo che l'impresa avrebbe pagato per soddisfare l'obbligazione alla data di riferimento del bilancio o trasferito a un terzo a tale data. Quando si valuta una singola passività, il risultato più probabile può essere la migliore stima. L'azienda dovrebbe considerare anche altre opzioni. Se ci sono altri risultati che potrebbero essere superiori o inferiori alla migliore stima, l'importo più alto o più basso sarà considerato la migliore stima. Le passività devono essere valutate prima del calcolo dell'imposta.

Rischi e incertezze devono essere presi in considerazione nella migliore stima dell'ammontare della passività stimata. Il rischio è insito in una qualità come la variabilità del risultato. Importo stimato della responsabilità può aumentare o diminuire adeguandosi al rischio. In tempi di incertezza, è necessario prestare attenzione nella stima delle passività in modo da non sopravvalutare entrate e attività e ridurre costi o passività.

Se il valore temporale del denaro è significativo, l'importo dell'accantonamento è il valore attualizzato dei costi che devono essere sostenuti per estinguere l'obbligazione. Il tasso di sconto deve essere ante imposte. Riflette le attuali stime di mercato del valore temporale del denaro e del rischio. Il tasso di attualizzazione non riflette il rischio per il quale i flussi di cassa sono rettificati. Gli eventi futuri che influiscono sull'adempimento dell'obbligazione dovrebbero riflettersi nell'importo dell'accantonamento. Questo è possibile solo se si verificano questi eventi.

Nel determinare l'importo della passività stimata non vi è contabilizzazione di una plusvalenza sulla prevista dismissione dell'attività. Se i costi necessari per estinguere la passività sono recuperati da un'altra parte, tale rimborso è rilevato solo se il rimborso è ricevuto dalla società che estingue l'obbligazione. Nel conto economico è necessario presentare gli importi della passività stimata meno l'importo dell'indennizzo. È necessario analizzare le passività stimate ad ogni data di bilancio, nonché adeguarle alla migliore stima. Un fondo viene cancellato se non è più probabile che un esborso di risorse che ha fornito un beneficio economico per estinguere l'obbligazione. Non sono rilevati accantonamenti per perdite operative future.

DISPOSIZIONI GENERALI IFRS n. 38 "ATTIVITÀ IMMATERIALI"

Finalità dello IAS 38 Attività immateriali - determinare il trattamento contabile per le attività immateriali che non sono specificamente disciplinate da altri principi di informativa finanziaria. Questo principio specifica come valutare il valore contabile delle attività immateriali.

Attività immateriali - beni di natura pluriennale che non hanno consistenza fisica, ma hanno un valore basato sui diritti e privilegi del titolare (brevetti, diritti d'autore, marchi, licenze, know-how, ecc.).

Le attività immateriali sono iscritte al costo.

Quando si acquisiscono attività immateriali a pagamento, il prezzo di costo include: il prezzo di acquisto e i costi direttamente attribuibili per la messa a disposizione del bene.

Lo IAS 38 non si applica a:

1) attività immateriali che rientrano nell'ambito di applicazione di un altro standard internazionale;

2) attività finanziarie;

3) i diritti sui minerali ei costi di esplorazione, sviluppo ed estrazione di minerali;

4) attività immateriali destinate alla vendita nel corso dell'ordinaria attività;

5) imposte anticipate;

6) contratti di locazione;

7) beni derivanti da benefici ai dipendenti;

8) attività immateriali derivanti dai diritti contrattuali dell'assicuratore nell'ambito del contratto di assicurazione.

Fasi della creazione di una risorsa

1. Fase di ricerca. I costi sono rilevati come spese nell'esercizio in cui sono sostenuti.

2. Fase di sviluppo. Le attività immateriali sono rilevate quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:

1) la completezza tecnica delle attività immateriali è tale da risultare idonea

per l'implementazione e l'uso;

2) c'è la conferma che l'uso di questo bene genererà reddito, sono stati effettuati i calcoli dell'efficienza economica dell'uso del bene, c'è un mercato di vendita;

3) è possibile stimare con precisione l'ammontare dei costi sostenuti nella fase di sviluppo di tale attività immateriale.

Secondo lo IAS 38, la vita utile di un'attività immateriale è definita come:

1) il periodo di tempo durante il quale l'entità prevede di utilizzare l'attività;

2) la quantità di prodotti che l'azienda si aspetta di ricevere con l'aiuto di questo bene.

ammortamento - l'allocazione sistematica del valore ammortizzabile di un'attività immateriale lungo la sua vita utile.

Metodi di ammortamento:

1) metodo della competenza a quote costanti;

2) metodo del saldo decrescente;

3) il metodo delle unità di produzione.

L'ammortamento è rilevato come costo. La società deve scegliere un metodo di ammortamento alla fine di ogni esercizio finanziario. Se c'è un cambiamento nel flusso di benefici economici da un bene, il metodo di ammortamento deve essere rivisto.

VALUTAZIONE E RICONOSCIMENTO DELLE ATTIVITÀ IMMATERIALI

Quando un'entità rileva un elemento come attività, l'elemento deve soddisfare i seguenti requisiti:

1) definizione di un bene;

2) rispetto dei criteri di riconoscimento.

Criteri di riconoscimento delle attività:

1) i benefici economici futuri attribuibili all'attività affluiranno all'entità;

2) il valore dell'attività può essere determinato attendibilmente.

Tali requisiti si applicano nella fase di acquisizione o produzione interna del bene. L'entità deve realizzare le probabilità di benefici economici futuri. Per fare ciò, è necessario utilizzare assunzioni ragionevoli che riflettano la migliore stima dell'insieme delle condizioni economiche.

Un'attività immateriale deve essere inizialmente valutata al costo.

Costo delle vendite è l'importo in contanti o mezzi equivalenti pagato per pagare il costo di un bene al momento della sua acquisizione o costruzione.

Il prezzo pagato da un'entità per acquisire separatamente un'attività immateriale riflette un'aspettativa della probabilità di benefici economici futuri.

Il costo di un'attività immateriale acquisita separatamente deve essere valutato attendibilmente.

Costo di un'attività immateriale acquisita separatamente consiste di:

1) il prezzo di acquisto, che comprende i dazi all'importazione e le tasse di acquisto non rimborsabili, al netto degli sconti commerciali;

2) i costi diretti per portare il bene in condizioni di lavoro.

I costi diretti includono:

1) il costo dei benefici ai dipendenti;

2) il costo delle prestazioni professionali sostenute per portare il bene in condizioni di lavoro;

3) il costo della verifica del funzionamento del bene.

Costi non inclusi nel costo:

1) il costo di introduzione di un nuovo prodotto o servizio;

2) i costi per fare affari in una nuova sede o con una nuova categoria di clienti;

3) spese generali amministrative e altre spese generali.

Una o più attività immateriali possono essere acquisite in cambio di un'attività non monetaria. Il costo di tali attività immateriali è valutato al fair value, a meno che:

1) l'operazione di scambio non ha contenuto commerciale;

2) è impossibile misurare il fair value.

Per determinare i criteri di rilevazione delle attività, un'entità dovrebbe dividere il processo di creazione dell'attività in due fasi:

1) fase di ricerca;

2) fase di sviluppo.

Le attività immateriali sorte dalla fase esplorativa non sono oggetto di rilevazione. Un'attività immateriale derivante da sviluppo è rilevata se:

1) disponibile per l'uso o la vendita;

2) genererà probabili benefici economici.

ATTIVITÀ IMMATERIALI A VITA DETERMINATA ED INDETERMINATA

Vita utile :

1) il periodo di tempo durante il quale l'entità prevede di utilizzare l'attività;

2) il numero di unità di produzione o di unità simili che l'entità si aspetta di ottenere dall'uso dell'attività.

Valore ammortizzato di un'attività immateriale a vita utile definita distribuito in questo periodo. Il metodo di ammortamento riflette il modello di consumo da parte dell'entità dei benefici economici futuri. Se non è possibile determinare tale programma, è necessario utilizzare il metodo di competenza a quote costanti. L'ammortamento di ciascun periodo è rilevato a conto economico.

Il valore residuo di un'attività immateriale a vita utile definita deve essere assunto pari a zero. Fanno eccezione i seguenti casi:

1) esiste un'obbligazione di terzi ad acquisire il bene al termine della sua vita utile;

2) l'esistenza di un mercato attivo per l'attività: il valore residuo è determinato con riferimento a tale mercato se tale mercato esisterà al termine della vita utile dell'attività.

Il valore residuo di un'attività immateriale può aumentare fino a raggiungere un importo pari o superiore al valore contabile. In tali casi, la quota di ammortamento del bene è pari a zero. Ciò è possibile se, in futuro, il valore di liquidazione non diventa inferiore al valore di carico.

Il periodo e il metodo di ammortamento di un'attività immateriale a vita utile definita devono essere rivisti alla fine di ogni esercizio. Se la vita utile stimata differisce dalle stime precedenti, è necessario modificare il periodo di ammortamento. In caso di modifica del piano stimato per il consumo dei benefici economici futuri, è necessario modificare il metodo di ammortamento.

Attività immateriale a vita utile indefinita non soggetto ad ammortamento.

La vita utile di un'attività immateriale non ammortizzabile deve essere riesaminata in ogni periodo per determinare se eventi e circostanze continuano a supportare la valutazione che l'attività abbia una vita utile indefinita. In caso di risposta negativa è necessario modificare la stima della vita utile da indefinita a definita. Un cambiamento nella vita utile stimata di un'attività immateriale da indefinita a definita indica che l'attività può aver subito una riduzione di valore. L'attività deve essere sottoposta a verifica per riduzione di valore.

COMUNICAZIONE IN BILANCIO DI INFORMAZIONI SULLE ATTIVITÀ IMMATERIALI

Un'entità deve indicare le seguenti informazioni per ciascuna classe di attività immateriali:

1) vita utile - indefinita o definita;

2) modalità di ammortamento delle attività immateriali a vita utile determinata;

3) valore contabile lordo e fondo ammortamento di inizio e fine periodo;

4) voci di conto economico, che riflettono l'ammortamento delle attività immateriali;

5) valore di iscrizione all'inizio e alla fine del periodo, che indica: le attività classificate in base alla loro destinazione; incrementi che indicano come sono stati ottenuti - da sviluppo interno, acquisiti separatamente, ricevuti attraverso aggregazioni aziendali; l'incremento o la diminuzione di valore che si sono verificati nel periodo per rivalutazioni e perdite di valore; ammortamenti rilevati nel periodo; svalutazioni del periodo; differenze di cambio; svalutazioni stornate a conto economico nel periodo.

Classe di attività immateriali è un gruppo di attività che sono di natura e utilizzo simili nelle operazioni di un'entità.

Classi di attività immateriali:

1) nomi di marchi;

2) diritti di pubblicazione;

3) software per computer;

4) licenze e franchising;

5) diritti d'autore, brevetti e diritti di proprietà industriale;

6) ricette, formule, modelli, disegni e prototipi;

7) immobilizzazioni immateriali sviluppate.

Un'entità deve indicare in bilancio le informazioni sulle attività immateriali deteriorate.

In base a tale principio, il bilancio deve indicare:

1) per un'attività immateriale a vita utile indefinita - il valore contabile ei dati che consentono di ritenere che la vita utile non sia determinata;

2) descrizione, valore contabile e periodo di ammortamento residuo dell'attività immateriale;

3) per le attività immateriali acquisite attraverso un contributo statale: il valore equo e iniziale di tali attività; il loro valore contabile; il metodo con cui la valutazione è stata effettuata dopo la rilevazione - al costo o utilizzando il metodo della rivalutazione; il valore delle obbligazioni contrattuali per l'acquisizione di attività immateriali.

Se le attività immateriali sono iscritte a valori rivalutati, l'entità deve indicare le seguenti informazioni:

1) la data in cui è stata effettuata la rivalutazione;

2) valore contabile;

3) il valore dell'incremento di valore derivante dalla rivalutazione;

4) metodi utilizzati per la determinazione del fair value delle attività.

OBIETTIVI dello IAS 39 STRUMENTI FINANZIARI: RICONOSCIMENTO E MISURAZIONE

Obiettivo dello IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione - determinazione dei principi per il riconoscimento e la valutazione delle attività finanziarie.

Questo standard si applica a tutti i tipi di strumenti finanziari. L'eccezione è:

1) partecipazioni in controllate, collegate e attività congiunte;

2) i diritti e gli obblighi dei datori di lavoro nell'ambito dei programmi di remunerazione dei dipendenti;

3) diritti e obblighi derivanti da contratti di locazione;

4) diritti e obblighi che sono sorti in base a contratti assicurativi;

5) contratti di garanzia finanziaria (comprese lettere di credito e altre garanzie di rimborso del prestito);

6) contratti per compensi dovuti ad eventi futuri in caso di aggregazione aziendale;

7) contratti contenenti l'obbligo di effettuare pagamenti che dipendono da variabili climatiche e geologiche;

8) passività su finanziamenti non rimborsati mediante compensazione di controdeduzioni in denaro o altri strumenti finanziari.

Un derivato è uno strumento finanziario o altro contratto che presenta le seguenti caratteristiche: il suo valore è soggetto a variazioni dovute alle fluttuazioni dei tassi di interesse, dei tassi di sicurezza, dei tassi di cambio, degli indici dei prezzi o dei tassi e di altre variabili; per la sua acquisizione non è necessario un investimento iniziale; i calcoli verranno effettuati in futuro.

Requisiti per le attività finanziarie:

1) classificazione per scopo - in vendita: acquisiti per la vendita o riacquisti a breve termine; parte del portafoglio di strumenti finanziari identificabili; uno strumento derivato (tranne se lo strumento derivato è uno strumento di copertura);

2) le attività finanziarie devono essere determinate in sede di rilevazione iniziale al fair value rilevato a conto economico, ad eccezione degli investimenti in strumenti di capitale il cui fair value non può essere misurato in modo attendibile.

Derivato incorporato è una componente di uno strumento finanziario complesso che incide sui flussi di cassa. Uno strumento finanziario derivato collegato a uno strumento finanziario ma contrattualmente trasferito indipendentemente da tale strumento finanziario non è un derivato incorporato ma uno strumento finanziario separato. Condizioni per separare un derivato incorporato dal contratto primario: 1) le caratteristiche economiche ei rischi del derivato incorporato non sono correlati alle caratteristiche economiche e ai rischi del contratto primario; 2) il singolo strumento soddisfa la definizione di strumento derivato

RICONOSCIMENTO E CANCELLAZIONE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI

Un'entità può rilevare un'attività o una passività finanziaria nello stato patrimoniale se diventa una parte contraente di quello strumento finanziario.

Casi di cancellazione di un'attività finanziaria:

1) sono scaduti i diritti contrattuali per rivendicare i flussi di cassa sull'attività finanziaria;

2) c'è stato un trasferimento del bene.

Quando un'attività finanziaria è considerata ceduta: i diritti contrattuali a ricevere flussi finanziari dall'attività finanziaria sono stati trasferiti; i diritti contrattuali a ricevere flussi finanziari dall'attività finanziaria vengono mantenuti, ma l'entità ha assunto un'obbligazione contrattuale a pagare tali flussi finanziari ai destinatari come concordato.

Se il trasferimento comporta l'eliminazione contabile di un'attività finanziaria, determinando per l'entità una nuova attività finanziaria, l'entità la rileva al fair value.

Dopo la cancellazione di un'attività finanziaria l'intera differenza tra il valore contabile e il corrispettivo ricevuto per la quota eliminata deve essere rilevata a conto economico.

Riconoscimento e cancellazione della vendita di attività finanziarie devono essere contabilizzati utilizzando il metodo della data di negoziazione o il metodo della data di regolamento.

Cancellazione dal bilancio di una passività finanziaria possibile se eseguito, annullato o scaduto.

Scambio di strumenti di debito contabilizzato come estinzione della passività finanziaria originaria e riconoscimento di una nuova passività finanziaria. La differenza tra il valore contabile di una passività finanziaria estinta o trasferita a terzi e il corrispettivo pagato deve essere rilevato a conto economico.

Nel fornire una garanzia non monetaria da parte del cedente, è necessario verificare:

1) se l'acquirente ha il diritto di vendere o di pegno;

2) se sussistono violazioni del cedente nei suoi obblighi.

Il bene dato in pegno deve essere contabilizzato come segue: se l'acquirente ha il diritto di vendere la garanzia, il cedente dell'attività deve riclassificare l'attività; se l'entità ricevente ha venduto la garanzia fornitale, deve rilevare i proventi della vendita al fair value; se la parte che cede l'attività non rispetta i termini del contratto, perde il diritto al rimborso della garanzia, tale parte deve cancellare tale garanzia e la parte che riceve l'attività deve riconoscere la garanzia come sua attività al fair value.

VALUTAZIONE DI STRUMENTI FINANZIARI

Al momento della rilevazione iniziale di un'attività o passività finanziaria, un'entità deve valutarla al fair value.

Classificazione delle attività finanziarie dopo la valutazione al costo storico:

1) attività finanziarie valutate al fair value rilevato a conto economico;

2) investimenti detenuti sino alla scadenza;

3) prestiti e crediti;

4) attività finanziarie disponibili per la vendita.

Dopo la rilevazione, un'entità valuta le attività finanziarie al loro fair value, esclusi i costi di transazione che potrebbe sostenere per vendere e dismettere le attività. Fanno eccezione: prestiti e crediti, investimenti detenuti fino a scadenza; investimenti in strumenti di capitale.

Tutte le attività finanziarie, diverse da quelle al fair value rilevato a conto economico, devono essere sottoposte a verifica per riduzione di valore.

Dopo la rilevazione iniziale, un'entità deve valutare le proprie passività finanziarie al costo ammortizzato utilizzando il metodo dell'interesse effettivo. L'eccezione è :

1) passività finanziarie che sono valutate al fair value rilevato a conto economico;

2) passività finanziarie sorte a seguito del trasferimento di attività finanziarie.

Il fair value di una passività finanziaria con diritto a pretendere non può essere inferiore all'importo che deve essere pagato a vista quando si fa ricorso per tale importo.

Un utile o una perdita da una variazione del fair value di un'attività finanziaria deve essere rilevato come segue:

1) l'utile o la perdita su un'attività o passività finanziaria deve essere rilevato a conto economico;

2) un utile o una perdita su un'attività finanziaria disponibile per la vendita deve essere rilevato a patrimonio netto attraverso il prospetto delle variazioni di patrimonio netto.

Alla data di riferimento del bilancio, viene effettuata una valutazione per determinare se vi siano indicazioni che un'attività finanziaria possa aver subito una riduzione di valore. Un'attività finanziaria subisce una riduzione di valore e si verifica una perdita di valore quando vi è un'indicazione di riduzione di valore a seguito di eventi che si verificano dopo la rilevazione dell'attività.

Le perdite attese a seguito di eventi futuri non sono rilevate.

Segnali di deterioramento di attività finanziarie:

1) difficoltà finanziarie dell'emittente o del debitore;

2) inadempimento contrattuale;

3) previsione da parte del creditore di condizioni preferenziali;

4) la probabilità di fallimento o di riorganizzazione finanziaria del mutuatario;

5) la scomparsa di un mercato attivo per tale attività finanziaria;

6) diminuzione dei flussi di cassa stimati per un gruppo di attività finanziarie.

IFRS n. 40 INVESTIMENTI IMMOBILIARI

Finalità dello IAS 40 Investimenti immobiliari - stabilire la procedura per la contabilizzazione degli investimenti immobiliari e i relativi obblighi informativi.

investimento immobiliare Proprietà (terreno o edificio, o parte di un edificio, o entrambi) detenuta (dal proprietario o dal locatario in un contratto di locazione finanziaria) per guadagnare affitti, rivalutazione del capitale o entrambi, ma non per:

1) produzione o fornitura di beni, prestazione di servizi, per fini amministrativi;

2) vendite nel normale svolgimento dell'attività.

Proprietà occupata dal proprietario - beni detenuti per essere utilizzati nella produzione o fornitura di beni, prestazione di servizi o per scopi amministrativi.

giusto valore - la quantità di denaro per cui un bene può essere scambiato in una transazione tra persone ben informate, disponibili a compiere tale transazione, indipendenti l'una dall'altra.

Valore contabile - l'importo al quale l'attività è iscritta in bilancio.

Prezzo di costo (costo originale) - l'importo in contanti o mezzi equivalenti versati.

Oggetti immobiliari di investimento:

1) terreni destinati a beneficiare della rivalutazione del capitale nel lungo termine, e non in vendita nel breve;

2) una struttura di proprietà dell'entità che redige il bilancio e concessa in locazione nell'ambito di uno o più leasing operativi;

3) terreni il cui ulteriore scopo non è stato ancora determinato;

4) una struttura attualmente non occupata, ma destinata alla locazione.

Gli investimenti immobiliari devono essere inizialmente valutati al costo. La stima iniziale dovrebbe includere i costi di transazione. Il costo degli investimenti immobiliari acquisiti include il prezzo di acquisto e gli eventuali costi diretti. I costi diretti includono le spese legali professionali, le tasse di trasferimento e altri costi di transazione. I costi successivi devono essere imputati all'incremento del valore contabile dell'investimento immobiliare.

Modelli contabili:

1) al costo storico di acquisto - gli investimenti immobiliari sono iscritti al valore residuo (al netto delle svalutazioni);

2) al fair value - gli investimenti immobiliari sono valutati al fair value e le variazioni di fair value sono rilevate a conto economico.

COMUNICAZIONE DI INFORMAZIONI RELATIVE A INVESTIMENTI IMMOBILIARI

Gli investimenti immobiliari secondo lo IAS 40 sono rilevati come attività se è probabile che dall'attività di investimento deriveranno benefici economici futuri e se il valore dell'investimento immobiliare può essere determinato in modo attendibile.

Secondo il modello del valore equo, un'entità valuta l'investimento immobiliare al valore equo. Gli utili o le perdite derivanti da variazioni di valore sono rilevati a conto economico nell'esercizio in cui si verificano. Il valore dell'investimento immobiliare dovrebbe riflettere le condizioni di mercato alla data di riferimento del bilancio. Se un'entità porta un investimento immobiliare al fair value, deve portarlo fino alla data di dismissione.

Secondo il modello del costo, gli investimenti immobiliari sono valutati al costo al netto dell'ammortamento accumulato e delle perdite di valore accumulate.

Nel reporting, un'entità dovrebbe indicare quanto segue: informazione:

1) modello di contabilità degli investimenti immobiliari;

2) criteri di distinzione tra investimento immobiliare, immobile ad uso proprio, immobile destinato alla vendita (sono indicati criteri qualora sia impossibile classificare il modello contabile);

3) rilevati come utili o perdite da canoni di investimento immobiliari, le spese di gestione diretta derivanti da operazioni con investimenti immobiliari da cui sono stati ricevuti e non ricevuti canoni di locazione;

4) obblighi contrattuali per l'acquisizione, lo sviluppo di investimenti immobiliari, la riparazione.

Se un'entità applica il modello del fair value, indicare inoltre: informazione:

1) dati di riconciliazione tra il valore di carico dell'investimento immobiliare di inizio e fine periodo;

2) l'incremento del valore degli investimenti immobiliari risultante da un'aggregazione aziendale;

3) utile (perdita) netto percepito per effetto dell'adeguamento al fair value;

4) riclassifica degli investimenti immobiliari.

Se un'entità utilizza il modello dei costi, indica quanto segue: informazione:

1) modalità di ammortamento, vita utile, aliquote di ammortamento;

2) riconciliazione del valore di carico degli investimenti immobiliari all'inizio e alla fine dell'esercizio;

3) riclassifica degli investimenti immobiliari.

IAS 41 AGRICOLTURA

bersaglio IFRS n. 41 consiste nello stabilire la procedura per la contabilità, la presentazione del bilancio e la comunicazione delle informazioni sulle attività agricole.

Attività agricola - è la gestione della biotrasformazione dei beni biologici al fine di ottenere prodotti agricoli o la produzione di ulteriori beni biologici.

Oggetti dell'attività agricola:

1) beni biologici;

2) sussidi statali;

3) prodotti agricoli al momento della loro raccolta.

prodotti agricoli - prodotti raccolti dal patrimonio biologico dell'azienda.

bene biologico - animale o vegetale.

Processi di biotrasformazione: crescita; degenerazione; produzione di prodotti; riproduzione.

Gruppo di beni biologici Un'associazione di animali o piante simili.

Raccolta di prodotti agricoli - separazione dei prodotti da un'attività biologica o cessazione della vita di un'attività biologica.

Tipi di attività agricole:

1) zootecnia;

2) coltivare giardini e piantagioni;

3) floricoltura;

4) silvicoltura;

5) vendemmia una volta all'anno o tutto l'anno;

6) coltivazione delle risorse biologiche acquatiche (compresa la piscicoltura).

Caratteristiche delle attività agricole:

1) la capacità di cambiare;

2) gestione del cambiamento;

3) valutazione delle modifiche.

Valore contabile - l'importo al quale un'attività è iscritta in bilancio.

giusto valore - l'ammontare di contante sufficiente per acquisire un'attività o estinguere una passività in una transazione tra parti consapevoli e indipendenti. Il fair value di un'attività dipende dalla sua ubicazione e condizione in un dato momento. Un'attività biologica al momento della rilevazione iniziale e ad ogni data di bilancio deve essere valutata al fair value al netto dei costi stimati di vendita.

I prodotti agricoli che sono stati raccolti dalle attività biologiche di un'azienda dovrebbero essere valutati al fair value, che è determinato al momento del raccolto, esclusi i costi di commercializzazione stimati.

Il fair value di un'attività biologica o di un prodotto agricolo è determinato raggruppando le attività biologiche in base alle loro principali caratteristiche.

Il costo e il fair value sono uguali se non si è verificata alcuna biotrasformazione significativa dal costo iniziale o se non si prevede alcun effetto significativo della biotrasformazione sul prezzo.

Autore: Shreder EG

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Ultime notizie di scienza e tecnologia, nuova elettronica:

Pelle artificiale per l'emulazione del tocco 15.04.2024

In un mondo tecnologico moderno in cui la distanza sta diventando sempre più comune, mantenere la connessione e un senso di vicinanza è importante. I recenti sviluppi nella pelle artificiale da parte di scienziati tedeschi dell’Università del Saarland rappresentano una nuova era nelle interazioni virtuali. Ricercatori tedeschi dell'Università del Saarland hanno sviluppato pellicole ultrasottili in grado di trasmettere la sensazione del tatto a distanza. Questa tecnologia all’avanguardia offre nuove opportunità di comunicazione virtuale, soprattutto per coloro che si trovano lontani dai propri cari. Le pellicole ultrasottili sviluppate dai ricercatori, spesse appena 50 micrometri, possono essere integrate nei tessuti e indossate come una seconda pelle. Queste pellicole funzionano come sensori che riconoscono i segnali tattili di mamma o papà e come attuatori che trasmettono questi movimenti al bambino. Il tocco dei genitori sul tessuto attiva i sensori che reagiscono alla pressione e deformano la pellicola ultrasottile. Questo ... >>

Lettiera per gatti Petgugu Global 15.04.2024

Prendersi cura degli animali domestici può spesso essere una sfida, soprattutto quando si tratta di mantenere pulita la casa. È stata presentata una nuova interessante soluzione della startup Petgugu Global, che semplificherà la vita ai proprietari di gatti e li aiuterà a mantenere la loro casa perfettamente pulita e in ordine. La startup Petgugu Global ha presentato una toilette per gatti unica nel suo genere in grado di scaricare automaticamente le feci, mantenendo la casa pulita e fresca. Questo dispositivo innovativo è dotato di vari sensori intelligenti che monitorano l'attività della toilette del tuo animale domestico e si attivano per pulirlo automaticamente dopo l'uso. Il dispositivo si collega alla rete fognaria e garantisce un'efficiente rimozione dei rifiuti senza necessità di intervento da parte del proprietario. Inoltre, la toilette ha una grande capacità di stoccaggio degli scarichi, che la rende ideale per le famiglie con più gatti. La ciotola per lettiera per gatti Petgugu è progettata per l'uso con lettiere idrosolubili e offre una gamma di accessori aggiuntivi ... >>

L'attrattiva degli uomini premurosi 14.04.2024

Lo stereotipo secondo cui le donne preferiscono i "cattivi ragazzi" è diffuso da tempo. Tuttavia, una recente ricerca condotta da scienziati britannici della Monash University offre una nuova prospettiva su questo tema. Hanno esaminato il modo in cui le donne hanno risposto alla responsabilità emotiva degli uomini e alla volontà di aiutare gli altri. I risultati dello studio potrebbero cambiare la nostra comprensione di ciò che rende gli uomini attraenti per le donne. Uno studio condotto da scienziati della Monash University porta a nuove scoperte sull'attrattiva degli uomini nei confronti delle donne. Nell'esperimento, alle donne sono state mostrate fotografie di uomini con brevi storie sul loro comportamento in varie situazioni, inclusa la loro reazione all'incontro con un senzatetto. Alcuni uomini hanno ignorato il senzatetto, mentre altri lo hanno aiutato, ad esempio comprandogli del cibo. Uno studio ha scoperto che gli uomini che mostravano empatia e gentilezza erano più attraenti per le donne rispetto agli uomini che mostravano empatia e gentilezza. ... >>

Notizie casuali dall'Archivio

I vapori contengono metalli tossici 28.02.2018

Gli scienziati della Johns Hopkins University di Baltimora hanno condotto una serie di studi, durante i quali sono giunti alla conclusione che i vaporizzatori sono dannosi.

Gli ioni di piombo predominano nel vapore delle sigarette elettroniche, così come molti metalli pesanti che sembrano fluire dagli elementi riscaldanti attualmente utilizzati in tali vaporizzatori. Come risultato di queste manipolazioni, tutte le sostanze nocive finiscono negli aerosol contenuti nei vaporizzatori.

Ana Rul, a capo del progetto di ricerca, ritiene necessario mettere in guardia le aziende manifatturiere e gli utenti sulla probabile minaccia rappresentata dalle sigarette elettroniche.

News feed di scienza e tecnologia, nuova elettronica

Materiali interessanti della Biblioteca Tecnica Libera:

▪ sezione del sito Caricabatterie, accumulatori, batterie. Selezione dell'articolo

▪ articolo Giuseppe il Bello (Chasest Joseph). Espressione popolare

▪ articolo Cos'è il Jazz? Risposta dettagliata

▪ articolo Bel gambo. Leggende, coltivazione, metodi di applicazione

▪ articolo Saldatrice per saldatura a punti. Enciclopedia dell'elettronica radio e dell'ingegneria elettrica

▪ articolo Raffreddamento evaporativo. esperimento fisico

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