Controllo e revisione. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Sommario

1. IL CONTROLLO IN FUNZIONE DI GESTIONE

Управление - un tipo specifico di attività che viene svolta con metodi e metodi speciali, questa è l'organizzazione del lavoro appropriata.

Controllo è una delle funzioni di gestione. Nella teoria della gestione, non è stata ancora sviluppata una classificazione unificata delle funzioni di gestione in base a caratteristiche chiaramente definite.

Funzioni di controllo Questo fa parte dell'attività di gestione. Determinano la formazione della struttura del sistema di gestione. È impossibile trovare un principio universale per la classificazione delle funzioni di gestione. Principi leciti diversi per dividere lo stesso volume di attività di gestione sorgono sotto l'influenza non solo dell'oggetto della gestione, ma anche delle leggi inerenti alla gestione stessa.

Attualmente, vengono chiamate più spesso quattro funzioni principali: pianificazione, organizzazione, motivazione e controllo.

pianificazione. Con l’aiuto di questa funzione vengono determinati gli obiettivi delle attività dell’organizzazione, nonché i mezzi e i metodi più efficaci per raggiungerli. Un elemento importante di questa funzione sono le previsioni di possibili direzioni di sviluppo e piani strategici. In questa fase, l'azienda deve determinare quali risultati reali può ottenere, valutare i propri punti di forza e di debolezza, nonché lo stato dell'ambiente esterno (condizioni economiche in un dato paese, atti governativi, posizioni dei sindacati, azioni di organizzazioni concorrenti , preferenze dei consumatori, opinioni del pubblico, tecnologie di sviluppo).

Organizzazione. Questa funzione di gestione costituisce la struttura dell'organizzazione e le fornisce tutto il necessario (personale, mezzi di produzione, fondi, materiali, ecc.), ad es. in questa fase vengono create le condizioni per raggiungere gli obiettivi dell'organizzazione. Una buona organizzazione del lavoro del personale consente di ottenere risultati più efficaci.

motivazione - il processo di incoraggiamento di altre persone ad agire per raggiungere gli obiettivi dell'organizzazione. Svolgendo questa funzione, il manager fornisce incentivi materiali e morali ai dipendenti e crea le condizioni più favorevoli per la manifestazione delle loro capacità e "crescita" professionale. Con una buona motivazione, il personale di un'organizzazione svolge i propri compiti in conformità con gli obiettivi di questa organizzazione e i suoi piani. Il processo di motivazione prevede la creazione di opportunità per i dipendenti di soddisfare i propri bisogni, subordinatamente al corretto svolgimento delle proprie mansioni. Prima di motivare il personale a lavorare in modo più efficiente, il manager deve scoprire le reali esigenze dei suoi dipendenti.

Controllo. Questa funzione di gestione prevede la valutazione e l'analisi dell'efficacia delle prestazioni dell'organizzazione. Con l'aiuto del controllo, viene effettuata una valutazione della misura in cui l'organizzazione ha raggiunto i suoi obiettivi e gli adeguamenti necessari alle azioni pianificate. Il controllo collega tutte le funzioni di gestione, consente di mantenere la direzione desiderata delle attività dell'organizzazione e correggere tempestivamente decisioni errate.

2. IL RUOLO DEL CONTROLLO NELLA GESTIONE

Controllo - un processo che assicura il raggiungimento degli obiettivi prefissati dal sistema e si compone di tre elementi principali:

▪ stabilire standard per le prestazioni del sistema soggetti a audit;

▪ confronto dei risultati conseguiti con quelli attesi;

▪ adeguamento dei processi di gestione qualora i risultati conseguiti si discostino significativamente dagli standard stabiliti.

Il controllo è essenziale per i seguenti motivi:

1) l'incertezza scompare. Nessun piano e programma d'azione attentamente progettato può tenere conto di tutti i tipi di complicazioni e circostanze. Il controllo è necessario al fine, correggendo la soluzione del problema, di eliminare o ridurre l'incertezza;

2) diventa possibile anticipare le crisi. Errori e piccole questioni irrisolte che esistono sempre sono a volte così numerosi da superare una massa critica. Naturalmente, ciò accade se gli errori non vengono corretti e i problemi non vengono risolti. Il controllo consente di correggere e correggere gli errori prima che le loro conseguenze sfocino in una crisi;

3) non solo (e non tanto) gli errori si rivelano successi. Il controllo consente di determinare le aree di attività più promettenti.

In primo luogo, il controllo come azione manageriale (o, più in generale, come azione sociale) provoca un atteggiamento negativo verso se stessi sia da parte di coloro che sono controllati che di coloro che detengono il controllo, e una comune “antipatia” unisce psicologicamente le persone, rendendo il controllo una formalità. . In secondo luogo, se il controllo è un confronto tra ciò che è e ciò che dovrebbe essere, allora solo una persona che sa cosa dovrebbe essere può controllare. Lo porta all'attenzione dei suoi subordinati. E, naturalmente, ha informazioni affidabili sullo stato della questione, cioè sa di cosa si tratta. Da ciò segue una conclusione molto importante: sollecitare tempestivamente, consigliare, informare e correggere le azioni dei dipendenti, tenendo conto del loro diritto a commettere errori, è un indubbio servizio che il capo fornisce ai suoi subordinati. E questo unisce le persone, ma non in senso negativo (“antipatia” per il controllo), bensì in senso positivo.

3. FUNZIONI DI CONTROLLO

Identificazione delle deviazioni comprende un'ampia gamma di attività: stabilire deviazioni nell'attuazione delle leggi in termini di utilizzo dei fondi del bilancio statale; nella formazione del lato entrate e nell'utilizzo del lato spese del bilancio; nell'ambito dell'attività finanziaria di ministeri, dipartimenti, imprese e organizzazioni.

Analisi delle cause delle deviazioni implica lo studio dei fatti che hanno determinato questa o quella deviazione, l'istituzione di personalità responsabili della deviazione.

Funzione di correzione è sviluppare proposte per eliminare le deviazioni individuate nel processo di formazione ed esecuzione del bilancio, nonché nel processo delle attività finanziarie ed economiche di imprese e organizzazioni.

Funzione di prevenzione. Un prerequisito importante per lo sviluppo e la base per rafforzare l'efficacia delle attività di controllo è il lavoro preventivo, il cui scopo è identificare le cause e le condizioni per la commissione dei reati e la loro successiva eliminazione al fine di prevenire nuove azioni illegali e ridurne il livello nella società.

Gli obiettivi di prevenzione sono raggiunti:

a) nel processo di svolgimento delle attività di controllo nell'individuazione dei reati e degli autori;

b) nell'attuazione di atti normativi adottati in esito al controllo, nei quali sono formulate raccomandazioni per eliminare le condizioni propedeutiche ai reati;

c) nell'attuazione di specifiche misure preventive da parte delle autorità di controllo.

Un posto speciale nel sistema delle misure preventive è occupato dagli atti giuridici degli organi di controllo. Il fatto stesso di emettere una pronuncia motivata e legale su un caso riveste grande importanza preventiva, non solo per il condannato, ma anche per tutti i soggetti coinvolti direttamente o indirettamente nel processo di controllo. Esistono alcuni atti giuridici speciali di natura preventiva emanati dai soggetti di controllo.

Di fondamentale importanza nelle attività degli organi di controllo è il lavoro preventivo specifico: riassumere i risultati delle ispezioni, identificare e studiare le cause di determinate carenze e violazioni, le condizioni che le hanno causate, sviluppare e attuare misure preventive di natura organizzativa ed educativa, fornire raccomandazioni e istruzioni obbligatorie alle autorità di gestione affinché intraprendano le azioni appropriate.

Funzione di applicazione della legge. L'attività di controllo degli enti statali è in gran parte di applicazione della legge, sebbene non si limiti ad essa. Come mezzo per garantire lo stato di diritto, questa funzione mira a reprimere le azioni illegali di funzionari e cittadini colpevoli di mancanze e violazioni ed è associata alla loro responsabilità legale, nonché all'applicazione di misure di pressione statali o pubbliche a questi enti.

4. TIPOLOGIE DI CONTROLLO FINANZIARIO NELLA PRATICA ESTERA

Nella pratica estera, fino ad oggi si sono sviluppati tre tipi di controllo finanziario. Negli Standards for Government Auditing dell'Ufficio di revisione generale degli Stati Uniti (Standard di revisione del governo (Ufficio di contabilità generale degli Stati Uniti) sono previste le seguenti tipologie di audit:

1) finanziario (Revisioni finanziarie);

2) audit di assicurazione (conferma). (Impegni di attestazione);

3) verifica dell'attività (Controlli di gestione).

Una classificazione simile è data negli standard di audit di altri paesi stranieri, la cui esperienza è attivamente mutuata dalle repubbliche dell'ex URSS. Ad esempio, dal 2002, la legislazione della Repubblica del Kazakistan ha stabilito tre tipi di controllo finanziario da parte di organi statali:

1) controllo di conformità - valutazione della conformità delle attività dell'oggetto del controllo finanziario statale ai requisiti della legislazione della Repubblica del Kazakistan;

2) controllo dell'informativa finanziaria - valutazione dell'affidabilità, validità e tempestività della redazione e presentazione dei bilanci da parte dell'oggetto del controllo finanziario dello Stato;

3) controllo dell'efficienza - verificare e valutare l'economicità, l'efficacia e l'efficienza dell'uso degli oggetti di controllo finanziario statale di fondi provenienti dai bilanci repubblicani o locali, beni statali, prestiti garantiti dallo stato, denaro dalla vendita di beni (lavori, servizi), sovvenzioni da parte di istituzioni statali.

Va notato che questo tipo di classificazione degli obiettivi del controllo finanziario esisteva in Russia. La legge "Sul controllo statale" del 28 aprile 1892 stabiliva che il controllo statale:

1) controlla la legalità e la correttezza degli atti amministrativi ed esecutivi per la ricezione, la spesa e l'immagazzinamento del capitale, che sono responsabili delle istituzioni che gli riferiscono,

2) formula considerazioni sulla redditività o non redditività delle operazioni aziendali, indipendentemente dalla liceità della loro produzione;

3) considera le stime finanziarie e le comunicazioni sull'allocazione dei crediti in eccesso dei ministeri e dei principali dipartimenti, rivede la rendicontazione sul fatturato dei capitali monetari e materiali che sono preposti agli istituti di segnalazione; svolge, secondo disposizioni speciali, la verifica effettiva dei capitali monetari e materiali, delle strutture, dei fabbricati e delle altre operazioni, nonché di alcune poste soggette a pagamento di tasse e altri canoni, e l'esercizio di ferrovie statali e private subordinate alla sua supervisione.

Attualmente, la maggior parte degli standard per ogni tipo di controllo finanziario è già stata sviluppata all'estero; nella pratica nazionale del controllo finanziario, il lavoro su una chiara distinzione tra i tipi di controllo è solo all'inizio.

Si segnala inoltre che le tre tipologie di controllo citate possono essere distinte in controllo esterno e controllo interno.

5. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

Il controllo di conformità in senso lato significa la conclusione sulla conformità di qualsiasi sistema sottoposto a test ai parametri specificati. Un caso più particolare di controllo di conformità è la valutazione del rispetto di eventuali singole procedure, normative, ecc.

In relazione al controllo finanziario, il controllo di conformità è considerato in senso più stretto, solo in relazione agli aspetti finanziari dell'attività.

Il compito più comune del controllo di conformità è verificare la conformità delle attività dell’organizzazione ai requisiti legali.

Poiché, in conformità con la Costituzione della Federazione Russa, nessuno può essere accusato di aver violato le leggi, a meno che non sia provato in tribunale, la questione della possibilità di classificare l '"illegalità" delle azioni di qualsiasi funzionario nel processo di esercizio il controllo rimane aperto.

Molti organismi di controllo evitano di valutare le azioni come “legali” o “illegali” nei rapporti di ispezione, utilizzando principalmente frasi meno semplici: “è stata rilevata una violazione”, “è stata rilevata una discrepanza”, ecc., poiché qualsiasi frase accusatoria, anche solo nella sua correttezza non provata in tribunale, può essere considerata calunnia da parte di un dipendente di un organismo di controllo contro un funzionario. Questa posizione è confermata dalla mancanza di funzioni investigative e di indagine da parte delle autorità di regolamentazione e, di conseguenza, di raccolta di prove procedurali (ad eccezione del diritto di sequestro di documenti, che alcune autorità statali di controllo, in particolare il Servizio fiscale federale, hanno ). Nella maggior parte dei casi, se vi è il sospetto di violazione della legge, si consiglia di trasferire i materiali di ispezione secondo le istruzioni alle forze dell'ordine competenti.

Il revisore non è responsabile del mancato rispetto della legislazione della Federazione Russa da parte dell'entità controllata. Tuttavia, lo svolgimento periodico di revisioni legali può essere considerato un deterrente contro il mancato rispetto della legge da parte dell'ente sottoposto a revisione. Si raccomanda al revisore di vigilare sul rispetto di tali norme, la cui violazione potrebbe avere un impatto significativo sull'attività dell'ente sottoposto a revisione. In particolare, il mancato rispetto di determinati atti può portare alla cessazione delle attività dell'ente sottoposto a revisione o mettere in discussione la continuità delle sue attività - tali conseguenze, ad esempio, possono verificarsi in caso di mancato rispetto dei requisiti di autorizzazione e condizioni o altri requisiti per l'attività dell'ente sottoposto a revisione (se la banca non rispetta i requisiti relativi al patrimonio netto e in altri casi). Non è stato tuttavia definito un elenco specifico di norme il cui rispetto è soggetto a verifica. Allo stesso tempo, esiste una chiara divisione delle responsabilità tra la direzione dell'ente sottoposto a revisione e il revisore dei conti: il revisore dovrebbe ricevere dichiarazioni ufficiali scritte e spiegazioni dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione che il revisore è stato informato di tutti i dati noti (effettivi) o possibile) fatti di non conformità con atti normativi della Federazione Russa, il cui impatto dovrebbe essere preso in considerazione durante la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili).

6. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Controllo della rendicontazione finanziaria o audit finanziario (revisioni finanziarie) è uno dei tipi più regolamentati di controllo finanziario.

Tuttavia, al momento, le questioni relative al controllo dei conti contabili e dei rendiconti finanziari sono maggiormente risolte nell'ambito del controllo dell'audit commerciale. L'audit commerciale ha standard, metodologia e vari metodi di controllo finanziario.

Gli organi statali di controllo, svolgendo sostanzialmente gli stessi compiti di controllo contabile e di rendicontazione, solo in relazione, di regola, alle istituzioni di bilancio, si sono rivelati meno previsti in termini normativi e metodologici.

La posizione degli organi di controllo interno in relazione all'audit finanziario è ambigua: da un lato, si ritiene inappropriato pagare due volte per la verifica del bilancio - ai controllori interni e ai revisori esterni; d'altro canto, se tale compito viene stabilito, i controllori interni possono, a loro discrezione, utilizzare gli standard sviluppati dai revisori commerciali.

Di conseguenza, ciascuna direzione del controllo finanziario crea un sistema di propri standard. Inoltre, tali sistemi vengono creati sia a livello nazionale che internazionale. In alcuni casi esistono anche standard regionali, come gli standard di controllo finanziario dell'UE (direttive).

Lo scopo della revisione è esprimere un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

L'attività di auditing è intesa come attività imprenditoriale per la verifica indipendente di:

▪ contabilità;

▪ rendiconti finanziari (contabili) di organizzazioni e singoli imprenditori.

L'affidabilità sotto tutti gli aspetti materiali è intesa come il grado di accuratezza dei dati di rendicontazione (contabili) finanziari, che consente agli utenti di tali rendiconti di trarre conclusioni corrette sui risultati dell'attività economica, dello stato finanziario e patrimoniale delle entità controllate e di prendere decisioni informate basate su queste conclusioni. Per valutare il grado di conformità dei rendiconti finanziari (contabili) alla legislazione della Federazione Russa, il revisore deve stabilire le deviazioni massime consentite determinando, ai fini della revisione, la rilevanza degli indicatori contabili e dei rendiconti finanziari (contabili) in in conformità con la norma federale (standard) dell'attività di audit "Materiality in Audit" .

7. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

L'obiettivo principale del controllo dell'efficienza è determinare l'effetto socioeconomico dell'uso dei fondi statali, nonché sviluppare raccomandazioni per migliorare l'efficienza dell'utilizzo dei fondi di bilancio. Nei sistemi di bilancio incentrati non solo sulla spesa ragionevole e mirata dei fondi di bilancio, ma anche sul raggiungimento del risultato finale, è il controllo dell'efficienza che sta diventando sempre più comune.

Nella teoria del controllo finanziario, prima che apparisse il termine “controllo di gestione”, esisteva il termine “audit end-to-end”, che copre un numero di divisioni che fanno parte di un’organizzazione, mentre le attività dell’organizzazione madre e vengono controllate le sue divisioni costitutive. Lo scopo di un audit end-to-end è, oltre al controllo delle attività finanziarie ed economiche delle divisioni dell'organizzazione, stabilire la qualità della gestione delle loro attività. Gli audit end-to-end richiedono molto lavoro e vengono utilizzati in casi eccezionali quando vi è evidenza di un livello insufficiente di gestione delle attività delle divisioni dell’organizzazione da parte di un organo di gestione superiore.

Controllo di gestione - questa è una forma di controllo finanziario statale che fornisce una valutazione dell'efficacia del lavoro degli oggetti controllati che svolgono funzioni statali e utilizzano risorse statali e lo sviluppo di proposte per migliorare l'efficienza delle loro attività.

Obiettivi di un controllo di gestione:

1) individuazione di violazioni e problematiche nelle attività degli impianti controllati;

2) analisi e valutazione dell'efficacia delle attività delle autorità esecutive nello svolgimento delle loro funzioni statali;

3) analisi e valutazione dell'efficacia dell'utilizzo dei fondi dei bilanci federali e regionali e di altre risorse statali;

4) elaborazione di raccomandazioni e proposte fondate per ottimizzare le attività delle autorità esecutive e aumentare l'efficienza nell'uso delle risorse pubbliche.

Esempi di domande da tenere in considerazione durante la compilazione del programma e che richiedono una risposta durante il controllo:

1) se l'oggetto del controllo è conforme ai requisiti della normativa sugli appalti pubblici;

2) se l'oggetto del controllo acquisisce le risorse adeguate nella quantità richiesta, della qualità adeguata e al prezzo adeguato;

3) se l'oggetto del controllo protegge e mantiene adeguatamente le risorse;

4) se l'oggetto del controllo eviti la duplicazione del lavoro tra i suoi dipendenti, nonché il lavoro non necessario;

5) se l'oggetto del controllo utilizza la quantità ottimale di risorse (personale, attrezzature e strutture) per la tempestiva produzione o consegna di beni o servizi nella giusta quantità e qualità;

6) se l'oggetto del controllo è conforme ai requisiti della normativa e dei regolamenti che disciplinano l'acquisizione, la protezione e l'utilizzo delle risorse.

Durante il controllo, dovrebbero essere presi in considerazione due tipi di indicatori di performance:

1) indicatori caratterizzanti i risultati diretti delle attività degli oggetti di verifica;

2) indicatori che riflettono l'impatto indiretto sui risultati sociali delle loro attività.

8. CLASSIFICAZIONE DEI TIPI DI CONTROLLO

A seconda del tipo di supporto informativo per il controllo distinguere tra:

a) il controllo documentale è la verifica dei documenti;

b) il controllo effettivo implica il controllo degli oggetti controllati in natura mediante inventario, ispezione di oggetti materiali, cortina di controllo, ecc.

La combinazione di due tipi di controllo è più efficace, ma in alcuni casi è impossibile un controllo effettivo (la proprietà viene rimossa o perduta territorialmente) o un controllo documentale (ad esempio, documenti distrutti in un incendio).

Separazione del controllo in camerale e campo più tipico per gli organi di controllo finanziario statale:

1) un audit desk è svolto presso la sede dell'organo di controllo e, di regola, è documentale;

2) l'audit sul campo viene effettuato presso la sede dell'organizzazione controllata e può essere sia documentale che effettivo.

A seconda del momento di esecuzione delle operazioni controllate da parte degli organi legislativi (rappresentativi). Esistono i seguenti tipi di controllo:

1) preliminare - nel corso della discussione e approvazione di disegni di legge (deliberazioni) sul bilancio;

2) attuale (operativo) - nel corso dell'esame di alcuni aspetti dell'esecuzione del bilancio;

3) successivo - nel corso dell'esame e approvazione delle relazioni sull'esecuzione dei budget.

A seconda dell'ambito delle operazioni dell'entità gestita nel corso del controllo si distinguono i seguenti tipi di controllo: complesso (completo) - audit delle attività finanziarie ed economiche di imprese, istituti di ricerca e sviluppo, altre istituzioni e organizzazioni che svolgono attività operative e produttive e sono in budget e finanziamenti di bilancio;

▪ gli audit di controllo tematici sono una forma di controllo finanziario corrente di operazioni commerciali omogenee svolte da associazioni e imprese, ad esempio, l'uso di risorse materiali, lavorative e finanziarie, garantendo la sicurezza della proprietà statale.

A seconda del livello di organizzazione del controllo finanziario il controllo finanziario si distingue a livello di:

▪ stati;

▪ soggetto della Federazione Russa;

▪ comune;

▪ industrie;

▪ un'impresa separata;

▪ unità strutturale (officina, cantiere, ecc.) dell'organizzazione.

A seconda del quadro normativo per il controllo distinguere il controllo finanziario esercitato sulla base di: Costituzione della Federazione Russa, leggi federali costituzionali;

▪ leggi federali;

▪ leggi delle entità costituenti della Federazione Russa;

▪ regolamenti degli organi esecutivi federali;

▪ atti normativi degli organi esecutivi delle entità costituenti della Federazione Russa;

▪ normative locali;

A seconda dell'ambito del controllo finanziario Ci sono i seguenti tipi: valuta;

▪ fiscale;

▪ dogana;

▪ turnover di cassa, ecc.

A seconda della fonte di finanziamento Esistono le seguenti tipologie di controllo finanziario: a carico del soggetto sottoposto a revisione; a spese dell'ente gestore; a spese di terzi.

9. CONTROLLO ESTERNO ED INTERNO

A seconda della struttura del rapporto tra i soggetti che esercitano il controllo e l'entità controllata, si distinguono le seguenti tipologie di controllo:

▪ esterni;

▪ interni;

▪ misto.

La divisione del controllo in esterno e interno è un concetto relativo e quindi complesso.

Il controllo statale per la maggior parte delle organizzazioni lo è esterno. Tuttavia, in alcuni casi il controllo governativo può essere classificato come interno, ad esempio, un'ispezione da parte di un ministero competente di un'impresa unitaria federale subordinata.

Il controllo commerciale (di audit), per le organizzazioni controllate nella maggior parte dei casi lo è esterno. Allo stesso tempo, un organismo di audit esterno può, sulla base di un accordo, svolgere le funzioni interno controllo, in tal caso il controllo interno sarà svolto, ma da un ente terzo.

Il controllo interno è di solito interno. Tuttavia, se il dipartimento di controllo interno viene creato nella struttura della società madre e le attività della controllata sono soggette a ispezione, in sostanza, il controllo per la controllata è esternoe all'interno di un gruppo di società - interno.

misto il tipo di controllo è l'attività di tali entità controllanti:

▪ consiglio di amministrazione o consiglio di sorveglianza;

▪ commissione di revisione;

▪ servizi di controllo finanziario della società madre della holding, che esercita il controllo sulle società controllate.

Controllo pubblico nella maggior parte dei casi esterno. Ma potrebbero esserci casi di utilizzo e interno controllo pubblico, ad esempio, da parte del consiglio del collettivo di lavoro.

10. RAPPORTI E DIFFERENZE NEL CONTROLLO ESTERNO E INTERNO

I rapporti di controllo commerciale esterno (di revisione) e di controllo finanziario interno hanno una forma speciale. Il revisore esterno può studiare e utilizzare nel proprio lavoro documenti predisposti dai servizi di controllo interno. Tuttavia, il revisore esterno ha il diritto di non fidarsi del controllo interno, assumendo il suo interesse a falsare i dati di rendicontazione dell'organizzazione.

I revisori esterni hanno un impatto importante sulla qualità dei controlli interni, anche attraverso discussioni con la direzione e il consiglio di amministrazione o il comitato per il controllo interno e raccomandazioni per il miglioramento.

L'organizzazione di audit esterno dovrebbe avere il diritto di comunicare liberamente e pienamente con i revisori interni.

Per utilizzare efficacemente il lavoro di revisione interna, il revisore esterno dovrebbe:

a) prendere in considerazione il piano di lavoro del servizio di revisione interna per il periodo di interesse e discuterlo nella prima fase possibile della revisione;

b) determinare l'ordine degli incontri con i dipendenti del servizio di revisione interna;

c) concordare preventivamente la tempistica dei lavori, la dimensione del campione di audit, i livelli delle prove, le modalità di determinazione del campione e la procedura di documentazione del lavoro svolto, che sarà svolto dai revisori interni.

Nel caso di utilizzo del lavoro di revisori interni, l'efficacia dell'audit può essere influenzata dalle seguenti azioni:

a) coordinamento reciproco dei piani di audit;

b) scambio di relazioni;

c) riunioni di lavoro regolari;

d) accesso reciproco libero e aperto alla documentazione di lavoro;

d) presentazione congiunta di relazioni alla direzione e (o) ai proprietari di un'entità economica;

е) procedura generale per la documentazione di un audit.

L'organizzazione di audit dovrebbe avere accesso alle relazioni di audit interno che le interessano ed essere informata di qualsiasi questione importante che, a giudizio del revisore interno, può influenzare il lavoro dell'organizzazione di audit.

11. PRINCIPALI COMPITI E INDIRIZZI DEL CONTROLLO FINANZIARIO ESTERNO

I compiti del controllo finanziario esterno sono determinati dai suoi obiettivi e condizioni, dai poteri dell'organo di controllo e da una serie di altri fattori. In questo caso, molto probabilmente, sono determinanti i poteri degli organi di controllo esterno, in quanto la loro regolamentazione è determinata da atti legislativi e altri atti normativi e non può essere ampliata o ridotta nello svolgimento di una misura di controllo separata.

Scopo della misura di controllo devono soddisfare i criteri di legalità e realtà (raggiungibilità allo stato attuale).

In teoria, è possibile fornire obiettivi illegali: in questo caso, qualsiasi ente deve disporre di meccanismi per contrastare gli ordini illegali (ignorare, inazione, segnalare alle autorità superiori, attirare l'attenzione pubblica, ecc.).

Gli obiettivi legittimi possono essere irrealistici per una serie di motivi:

1) non esiste un organismo di controllo speciale con l'autorità di condurre un audit;

2) non ci sono risorse necessarie (personale, finanza, attrezzature, ecc.);

3) non esiste un meccanismo di verifica (non sono state sviluppate norme, non esiste una giustificazione scientifica, una metodologia affidabile per la ricerca di laboratorio, ecc.).

Tutti questi problemi vengono risolti nella fase di definizione degli obiettivi, ovvero nella determinazione degli obiettivi della misura di controllo.

Per risolvere ciascuno degli obiettivi legittimi e reali di controllo a ciascuno dei livelli di gestione, può essere creato un organismo di controllo specializzato.

compiti (o sotto-obiettivi, obiettivi privati) rappresentano lo sviluppo, il dettaglio dell'obiettivo prescelto. Più ampio è lo scopo dichiarato dell'audit, più ampio può essere l'elenco dei compiti dettagliati.

I compiti di controllo in relazione a ciascun obiettivo sono diversi, poiché anche l'obiettivo principale è diverso. Tuttavia, nel sistema di gestione, un'attività a un livello è un obiettivo per il lavoro al livello successivo, inferiore e, di conseguenza, richiede lo sviluppo di nuove attività secondarie già a questo livello.

I compiti di controllo possono essere dettagliati nelle sue aree, che possono essere considerati anche in relazione a diversi livelli di organizzazione del controllo. Ad esempio, l'audit fiscale a livello statale rientra nella competenza del Servizio fiscale federale e un'organizzazione di audit può creare un dipartimento di consulenza fiscale. In fase di verifica fiscale, ci sono le indicazioni per la verifica dell'imposta sul reddito, dell'IVA, ecc.

Ciascuna delle direzioni risolve i propri compiti (attività secondarie) e determina le proprie direzioni.

12. CONTROLLO FINANZIARIO DELLO STATO. VERIFICHE DELLA CAMERA DEI CONTI DELLA FEDERAZIONE RUSSA

La Camera dei Conti della Federazione Russa (di seguito - la Camera dei Conti) è un organismo permanente di controllo finanziario statale, formato dall'Assemblea Federale della Federazione Russa sulla base dell'art. 101 della Costituzione della Federazione Russa, e gli risponde. I compiti della Camera dei Conti:

1) organizzare ed esercitare il controllo sulla tempestiva esecuzione delle entrate e delle uscite del bilancio federale e dei bilanci dei fondi federali fuori bilancio in termini di volume, struttura e scopo;

2) determinare l'efficienza e l'opportunità di spendere fondi pubblici e utilizzare la proprietà federale;

3) valutazione della validità delle voci di entrata e di spesa dei progetti di bilancio federale e dei bilanci dei fondi federali fuori bilancio;

4) competenza finanziaria di progetti di leggi federali, nonché atti normativi di organi del governo federale che prevedono spese coperte dal bilancio federale o influiscono sulla formazione e l'esecuzione del bilancio federale e sui bilanci dei fondi federali fuori bilancio;

5) analisi degli scostamenti individuati dagli indicatori stabiliti del bilancio federale e dai bilanci dei fondi federali fuori bilancio e preparazione di proposte volte ad eliminarli, nonché a migliorare il processo di bilancio nel suo insieme;

6) controllo sulla legalità e tempestività del movimento di fondi dal bilancio federale e fondi da fondi federali fuori bilancio alla Banca centrale della Federazione Russa, alle banche autorizzate e ad altri istituti finanziari e creditizi della Federazione Russa.

La Camera dei conti esercita il controllo sull'esecuzione del bilancio federale sulla base dei principi di legalità, obiettività, indipendenza e pubblicità.

Nel processo di attuazione dei suoi compiti, la Camera dei conti svolge attività di controllo e revisione, analisi peritale, informativa e di altro tipo, fornisce un sistema unificato di controllo sull'esecuzione del bilancio federale e sui bilanci dei fondi federali fuori bilancio, che prevede: l'organizzazione e la conduzione del controllo operativo sull'esecuzione del bilancio federale nell'anno di riferimento;

▪ effettuare controlli approfonditi e ispezioni tematiche di singole sezioni e articoli del bilancio federale, dei bilanci dei fondi federali fuori bilancio;

▪ esame dei progetti di bilancio federale, delle leggi e degli altri atti normativi, dei trattati internazionali della Federazione Russa, dei programmi federali e di altri documenti che incidono sulle questioni del bilancio federale e delle finanze della Federazione Russa;

▪ analisi e ricerca di violazioni e deviazioni nel processo di bilancio, preparazione e presentazione al Consiglio della Federazione e alla Duma di Stato di proposte per la loro eliminazione, nonché per il miglioramento della legislazione finanziaria in generale; - preparazione e presentazione delle conclusioni e delle risposte alle richieste delle autorità governative della Federazione Russa.

Audit completi e audit tematici vengono effettuati presso l'ubicazione degli oggetti sottoposti ad audit. I termini, i volumi e le modalità della loro attuazione sono stabiliti dalla Camera dei Conti.

Sulla base degli esiti della verifica o dell'ispezione, viene redatto un rapporto, della cui affidabilità sono personalmente responsabili i funzionari competenti della Camera dei Conti.

13. CONTROLLO FINANZIARIO DELLO STATO. ISPEZIONI DEL SERVIZIO FEDERALE DI VIGILANZA FINANZIARIA E DI BILANCIO

Il Servizio federale per la vigilanza finanziaria e di bilancio (Rosfinnadzor) è un organo esecutivo federale che esercita funzioni di controllo e supervisione nella sfera finanziaria e di bilancio, nonché funzioni di autorità di controllo valutario, ed è sotto la giurisdizione del Ministero delle finanze la Federazione Russa (di seguito denominato Ministero delle Finanze della Federazione Russa).

Il regolamento sul Servizio federale per la vigilanza finanziaria e di bilancio è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 15.06.04 giugno 278 n. XNUMX.

Rosfinnadzor ha il diritto:

1) controllare nelle organizzazioni che ricevono fondi dal bilancio federale, fondi da fondi statali fuori bilancio, nelle organizzazioni che utilizzano beni materiali di proprietà federale, nelle organizzazioni che ricevono assistenza finanziaria dal bilancio federale delle garanzie del governo della Federazione Russa , prestiti di bilancio, prestiti di bilancio e investimenti di bilancio, documenti monetari, registri contabili, relazioni, piani, stime e altri documenti, l'effettiva disponibilità, sicurezza e corretto utilizzo di fondi, titoli, beni materiali, nonché ricevere le necessarie spiegazioni scritte da funzionari, responsabili finanziari e altre persone, certificati e informazioni su questioni emerse durante audit e ispezioni e copie autenticate di documenti necessari per lo svolgimento di attività di controllo e vigilanza;

2) svolgere in organizzazioni di qualsiasi forma di proprietà che hanno ricevuto denaro, beni materiali e documenti dall'organizzazione sottoposta a revisione, confrontando registrazioni, documenti e dati con le registrazioni, i documenti e i dati corrispondenti dell'organizzazione sottoposta a revisione (controverifica);

3) inviare agli organismi ispezionati, alle loro autorità superiori comunicazioni obbligatorie o istruzioni vincolanti per eliminare le violazioni individuate;

4) esercitare il controllo sulla tempestività e completezza dell'eliminazione da parte degli organismi controllati e (o) dei loro organi superiori delle violazioni della normativa in ambito finanziario e di bilancio, anche attraverso il rimborso volontario dei fondi;

5) richiedere e ricevere le informazioni necessarie per prendere decisioni su questioni di competenza di Rosfinnadzor;

6) ordinare i test, gli esami, le analisi e le valutazioni necessari, nonché la ricerca scientifica sull'attuazione della supervisione nel campo di attività stabilito;

7) coinvolgere, nel modo prescritto, per lo studio di questioni relative al campo di attività stabilito, organizzazioni scientifiche e di altro tipo, scienziati e specialisti;

8) fornire alle persone giuridiche e ai privati chiarimenti su questioni di competenza di Rosfinnadzor;

9) esercitare il controllo sulle attività degli enti territoriali di Rosfinnadzor e delle organizzazioni subordinate, ecc.

14. CONTROLLO FINANZIARIO DELLO STATO. ISPEZIONI FISCALI FEDERALI

Il Servizio fiscale federale (SFT) esercita una serie di poteri, in particolare esercita il controllo e la vigilanza su:

1) il rispetto della legislazione in materia di imposte e tasse, nonché gli atti normativi adottati in conformità con essa, la correttezza del calcolo, la completezza e tempestività del pagamento di tasse e tasse, e nei casi previsti dalla legislazione della Russia Federazione, la correttezza del calcolo, la completezza e tempestività del versamento al relativo bilancio altri versamenti obbligatori;

2) l'esecuzione di operazioni in valuta da parte di residenti e non residenti che non siano istituti di credito;

3) rispetto dei requisiti per i registratori di cassa, la procedura e le condizioni per la sua registrazione e utilizzo;

4) completezza della contabilità degli incassi in organizzazioni e singoli imprenditori, ecc.

Verifica fiscale sul campo viene effettuato sulla base della decisione del capo (il suo sostituto) dell'autorità fiscale. La durata di una verifica fiscale in loco non deve superare i due mesi.

In casi eccezionali, il periodo di verifica può essere prorogato fino a tre mesi. Il periodo della verifica non comprende il periodo che intercorre tra la consegna al contribuente dell'obbligo di presentazione dei documenti, in base al quale il contribuente ha cinque giorni per fornire i documenti richiesti.

Di norma, l'audit viene effettuato al di fuori della sede dell'autorità fiscale. L'accesso dei funzionari delle autorità fiscali che effettuano una verifica fiscale viene effettuato su presentazione da parte di queste persone di certificati di servizio e la decisione del capo (il suo vice) dell'autorità fiscale di condurre una verifica fiscale in loco.

Nel corso di una verifica fiscale in loco, vengono svolte le seguenti attività: richiesta documenti;

▪ inventario degli immobili;

▪ ispezione;

▪ sequestro (sequestro) di documenti;

▪ controcontrolli;

▪ coinvolgimento di testimoni, specialisti, traduttori;

▪ svolgimento degli esami. Durante una verifica fiscale in loco, i funzionari fiscali esaminano i documenti importanti per trarre conclusioni sulla correttezza del calcolo e del pagamento delle tasse e delle tariffe oggetto di verifica;

▪ statuto dell'organizzazione;

▪ documenti costitutivi;

▪ certificato di registrazione presso l'autorità fiscale;

▪ dichiarazioni dei redditi;

▪ rendiconti finanziari;

▪ documenti bancari e di cassa;

▪ fatture e altri documenti primari;

▪ altri documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte.

Sulla base dei risultati di una verifica fiscale in loco, entro due mesi dalla predisposizione di un certificato di verifica effettuata, i funzionari autorizzati dell'amministrazione fiscale devono redigere un verbale di verifica fiscale firmato da tali persone e dal responsabile dall'organizzazione controllata o da un singolo imprenditore o dai suoi rappresentanti. L'atto deve contenere fatti documentati di reati fiscali identificati durante l'audit, o l'assenza di tali, nonché le conclusioni e le proposte degli ispettori per eliminare le violazioni identificate e i riferimenti agli articoli del codice fiscale della Federazione Russa che prevedono la responsabilità per questo tipo di reati fiscali.

15. CONTROLLO FINANZIARIO COMMERCIALE (AUDIT).

Attività di audit (audit) - questa è un'attività imprenditoriale per la verifica indipendente delle dichiarazioni contabili e finanziarie (contabili) di organizzazioni e singoli imprenditori.

La regolamentazione statale della revisione contabile è effettuata dal Governo della Federazione Russa e dall'organo esecutivo federale da esso autorizzato: il Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

Un audit può essere obbligatorio (che è richiesto dalla legge) o proattivo (che non è richiesto dalla legge).

Organizzazione di audit è un'organizzazione commerciale che esegue audit e fornisce servizi relativi all'audit.

Un'organizzazione di audit può essere creata in qualsiasi forma organizzativa e giuridica, ad eccezione dell'OJSC. Il personale dell'organizzazione di audit deve essere composto da almeno cinque revisori dei conti.

L'organismo di revisione svolge le proprie attività dopo aver ottenuto un'autorizzazione alle condizioni e secondo le modalità previste dalla citata legge federale e dalla legislazione sulla licenza di determinati tipi di attività.

Revisore dei conti è una persona che soddisfa i requisiti di qualificazione stabiliti dall'organismo federale autorizzato e dispone di un certificato di qualifica di revisore dei conti.

Il revisore ha il diritto di svolgere attività di revisione in quanto:

▪ un dipendente di un organismo di audit;

▪ una persona incaricata da un organismo di revisione di lavorare sulla base di un contratto civile;

▪ un imprenditore individuale che svolge la propria attività senza costituire una persona giuridica.

16. VERIFICA

La procedura per lo svolgimento di un audit è determinata dalle regole federali (standard) di audit. All'inizio della revisione, il revisore deve acquisire elementi probativi del riconoscimento da parte della direzione dell'ente sottoposto a revisione della responsabilità per l'affidabilità del bilancio (contabile). Il revisore può acquisire tali evidenze analizzando le decisioni dell'organo competente che esercita la direzione generale dell'ente sottoposto a revisione (ad esempio, la decisione del consiglio di amministrazione di emettere rendiconti finanziari) o bilanci (contabili) certificati con le apposite firme. In alcuni casi, la direzione prepara un'apposita lettera al revisore dei conti in cui conferma il rispetto di queste regole (dichiarazioni esplicite). Se il revisore non ha ricevuto tale lettera, ma la direzione non ha notificato al revisore la deviazione dalle regole, il revisore ritiene che tali regole siano soddisfatte (dichiarazione implicita).

Le regole generalmente accettate per la preparazione del bilancio sono chiamate prerequisiti.

Prerequisiti per la preparazione di rendiconti finanziari (contabili). (in relazione a gruppi di operazioni ed eventi simili avvenuti nel periodo di rendicontazione; in relazione ai saldi (saldi) sui conti contabili alla fine del periodo di rendicontazione; in relazione alla presentazione e comunicazione di informazioni) - si tratta di regole generali per l'informativa contabile e finanziaria che per impostazione predefinita si presume siano rispettate dall'entità sottoposta a revisione.

Durante l'audit, il revisore, in conformità con il piano approvato e il programma di audit, raccoglie gli elementi probativi necessari che confermano o confutano l'accuratezza dei dati presentati per la verifica del bilancio, oltre a consentire di valutare l'efficacia del funzionamento del sistema di controllo interno dell'organismo sottoposto a revisione. Vengono utilizzati vari metodi per raccogliere elementi probativi: esame di documenti, monitoraggio dell'inventario, invio di richieste ai debitori dell'organizzazione con una richiesta di conferma dell'importo del debito, ecc.

L'audit è svolto principalmente su base selettiva. Se vengono rilevati errori nel bilancio, il revisore dovrebbe considerare la possibilità di correggerli e invitare l'organizzazione a correggere le dichiarazioni e preparare una nuova versione delle dichiarazioni (se possibile). Sulla base dei risultati dell'audit di una nuova versione della rendicontazione, se la direzione dell'organizzazione controllata rifiuta o è impossibile apportare modifiche alla versione preparata della rendicontazione, sulla base dei materiali ricevuti durante l'audit, il revisore forma il suo parere sull'affidabilità della segnalazione controllata.

Relazione di revisione - si tratta di un documento ufficiale destinato agli utenti dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti controllati, redatto in conformità con le regole federali (standard) delle attività di revisione e contenente il parere dell'organizzazione di audit o del singolo revisore sull'affidabilità di i rendiconti finanziari (contabili) dell'entità sottoposta a revisione e la conformità della legislazione sulle procedure contabili della Federazione Russa.

17. INCARICHI SPECIALI DI REVISIONE

Per incarico di revisione speciale si intende la prestazione di servizi stabiliti da un accordo con un organismo di revisione per verificare la rendicontazione di un'organizzazione diversa dal bilancio ufficiale, inclusa la verifica di rendicontazione speciale su determinate voci di bilancio, la qualità di proprietà, l'uso del capitale e altre questioni direttamente connesse alle attività finanziarie ed economiche di un'entità economica. Le organizzazioni di auditing possono ricevere incarichi di audit speciali:

a) da organizzazioni;

b) agenzie governative;

c) utenti interessati del bilancio di qualsiasi entità economica.

Il contenuto, la natura e la portata del lavoro svolto dall'organizzazione di audit su uno speciale incarico di audit dipendono dalle circostanze associate alla necessità di fornire questo servizio.

L'organizzazione di audit, svolgendo un compito speciale, deve ricordare che ogni elemento di rendicontazione, di regola, è associato ad altri elementi di rendicontazione. Quando si verifica uno di questi elementi correlati, l'organizzazione di audit dovrebbe utilizzare procedure analitiche o di altro tipo per valutare la comparabilità dei dati contabili per tali elementi. Tali articoli di bilancio interconnessi sono, in particolare, l'indicatore del volume dei ricavi delle vendite e dell'importo dei crediti, dell'importo delle scorte e dell'importo dei debiti, ecc.

L'organizzazione di audit, valutando la possibilità di svolgere un incarico speciale, dovrebbe notificare alla persona che ha incaricato l'esecuzione dell'incarico che sono necessarie ulteriori informazioni contabili e altre informazioni per completare l'incarico e determinare anche quale.

A differenza della revisione del bilancio, quando si svolgono speciali incarichi di revisione, determinare il livello di materialità è difficile. Se il bilancio di un'entità economica nel suo insieme non è sottoposto a un incarico di revisione speciale, l'importo del fatturato su qualsiasi conto contabile è rappresentato come un valore relativo (lo stesso fatturato sullo stesso conto contabile può essere elevato dal punto di vista di un'entità economica e piccolo dal punto di vista della prospettiva di un altro). Non essendo in grado di valutare il livello di materialità con un sufficiente grado di accuratezza, l'organizzazione di audit non può determinare il grado di rischio di audit. Lo stesso articolo del bilancio in corso di svolgimento di un apposito incarico di revisione in conformità con l'incarico per la sua attuazione può essere esaminato con maggiore attenzione rispetto a quando si verifica l'affidabilità del bilancio nel suo complesso.

18. COMPETENZA

Le disposizioni generali sull'esame forense, sancite dalla legge federale "Sulle attività forensi statali nella Federazione Russa" del 31.05.01 maggio 73, n. XNUMX-FZ, si applicano a tutti i tipi di esami forensi, compresa la contabilità forense.

L'attività forense statale viene svolta nel corso dei procedimenti legali da istituzioni forensi statali ed esperti forensi statali (di seguito denominati esperti) e consiste nell'organizzare e condurre un esame forense.

Il compito dell'attività forense statale è assistere tribunali, giudici, organi d'inchiesta, persone che conducono indagini, investigatori e pubblici ministeri nello stabilire le circostanze da provare in un caso particolare risolvendo questioni che richiedono conoscenze speciali nel campo della scienza, della tecnologia, arte o artigianato.

Durante la produzione di una perizia forense, un perito non può essere in alcun modo dipendente dall'ente o dalla persona che ha incaricato la perizia forense, dalle parti e da altri soggetti interessati all'esito della causa. L'esperto esprime un parere basato sui risultati della ricerca in base alle sue conoscenze speciali.

Non è consentito influenzare un esperto da parte di tribunali, giudici, organi d'inchiesta, soggetti incaricati delle indagini, inquirenti e pubblici ministeri, nonché altri organi, organizzazioni, associazioni e persone dello Stato al fine di ottenere un parere favorevole a qualsiasi dei partecipanti al processo o nell'interesse di altre persone. L'esperto deve:

1) accettare per la produzione l'esame forense affidatogli dal capo dell'istituto forense statale competente;

2) condurre uno studio completo degli oggetti e dei materiali del caso presentatogli, dare una conclusione ragionevole e obiettiva sulle domande che gli vengono poste;

3) redigere una motivata relazione scritta sull'impossibilità di esprimere un parere e inviare tale messaggio all'organo o alla persona che ha incaricato l'esame forense, se i quesiti posti vanno al di là delle speciali conoscenze del perito, gli oggetti della ricerca e il materiale del caso sono inadeguati o insufficienti per condurre ricerche e dare un'opinione, e all'esperto è negato di integrarle, l'attuale livello di sviluppo della scienza non consente di rispondere alle domande poste;

4) non divulgare le informazioni di cui è venuto a conoscenza in relazione alla produzione di un esame forense, comprese le informazioni che possono restringere i diritti costituzionali dei cittadini, nonché le informazioni che costituiscono un segreto di stato, commerciale o altro protetto dalla legge;

5) garantire la sicurezza degli oggetti di ricerca presentati e dei materiali dei casi.

L'esperto svolge anche i compiti previsti dalla normativa processuale di riferimento.

19. TIPI DI ESAMI. VISITA MEDICA

Nel campo dell'economia possono essere applicate le seguenti tipologie di competenze:

1) competenza grafia: studio della grafia e delle firme;

2) esame tecnico dei documenti: esame dei dettagli del documento;

▪ ricerca di materiale documentale;

3) perizie contabili: studio delle scritture contabili al fine di stabilire la presenza o meno di dati distorti in esse;

4) competenza finanziaria ed economica: ^-studio degli indicatori della condizione finanziaria e dell'attività finanziaria ed economica di un'entità economica;

▪ studio dei segni e dei metodi di distorsione dei dati sugli indicatori finanziari che influiscono sul risultato finanziario e sui calcoli degli obblighi di un'entità aziendale;

▪ studio del calcolo della partecipazione azionaria dei fondatori (azionisti) alla proprietà e agli utili distribuiti di un'entità economica;

▪ studio dei segni e dei metodi di distorsione dei dati sugli indicatori finanziari che caratterizzano la solvibilità, l'affidabilità creditizia, l'utilizzo e il rimborso dei prestiti di un'entità economica; - studio degli indicatori che caratterizzano la formazione dell'entità (valore) della remunerazione al fine di stabilire deviazioni dagli standard attuali.

Gli esami sono effettuati da dipendenti delle unità forensi forensi (di seguito - ECU), certificati per il diritto di condurre autonomamente esami nella specialità pertinente come stabilito dal Regolamento sulla certificazione degli esperti per il diritto di condurre autonomamente esami forensi e la procedura per verificare il livello della propria formazione professionale. Sono soggetti ai diritti e agli obblighi di un esperto previsti dalla legge federale “Sulle attività statali degli esperti forensi nella Federazione Russa”, da altri atti legislativi e regolamentari della Federazione Russa e da atti normativi del Ministero degli affari interni. della Russia.

Sulla base degli studi condotti, tenendo conto dei loro risultati, un esperto per proprio conto o una commissione di esperti esprime un parere scritto e lo firma. Le firme di un esperto o di una commissione di esperti devono essere certificate dal sigillo dell'istituto forense statale. La conclusione di un esperto o di una commissione di esperti dovrebbe riflettere:

1) ora e luogo dell'esame forense;

2) motivi per la produzione di un esame forense;

3) informazioni sull'ente o sulla persona che ha ordinato l'esame forense;

4) informazioni sull'istituto forense statale, sull'esperto (cognome, nome, patronimico, istruzione, specializzazione, esperienza lavorativa, titolo accademico e titolo accademico, posizione ricoperta), a cui è affidata la produzione di un esame forense;

5) avvertendo l'esperto in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla responsabilità per aver espresso un'opinione consapevolmente falsa;

6) domande poste a un esperto oa una commissione di esperti;

7) oggetti di ricerca e materiali di casi presentati all'esperto per la produzione di un esame forense;

8) informazioni sui partecipanti al processo che erano presenti durante l'esame forense;

9) il contenuto ei risultati della ricerca, indicando le modalità utilizzate;

10) valutazione dei risultati della ricerca, motivazione e formulazione di conclusioni sulle questioni sollevate.

20. COMPETENZA IN CONTROLLO FISCALE

La procedura per lo svolgimento dell'istruttoria nell'esercizio del controllo fiscale è disciplinata dall'art. 95 "Competenza" del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo la quale, nei casi necessari, un esperto può essere coinvolto su base contrattuale per partecipare ad azioni specifiche per l'attuazione del controllo fiscale, anche durante le verifiche fiscali in loco.

L'esame è nominato se sono richieste conoscenze speciali in scienze, arte, tecnologia o artigianato per chiarire questioni emergenti.

Le domande poste all'esperto e la sua conclusione non possono andare oltre i limiti della speciale conoscenza dell'esperto. Il coinvolgimento di una persona in qualità di esperto avviene su base contrattuale.

Una perizia è nominata con decisione del funzionario dell'autorità fiscale che effettua la verifica fiscale in loco.

La decisione indica i motivi della nomina di un esame, il nome dell'esperto o il nome dell'organismo in cui deve essere effettuato l'esame, le domande poste all'esperto e il materiale messo a disposizione dell'esperto.

L'esperto ha il diritto di conoscere i materiali dell'audit relativi all'oggetto dell'esame, di presentare istanze per la fornitura di materiali aggiuntivi a lui.

Il perito può rifiutarsi di esprimere un parere se i materiali a lui forniti sono insufficienti o se non possiede le conoscenze necessarie per condurre un esame.

Il funzionario dell'autorità tributaria che ha emesso la decisione sulla nomina di un esame è tenuto a familiarizzare la persona verificata con tale decisione e spiegare i suoi diritti ai sensi del paragrafo 7 del detto articolo, sul quale è redatto un protocollo.

In sede di nomina e di perizia, la persona sottoposta al controllo ha il diritto di:

1) sfidare l'esperto;

2) chiedere la nomina di un esperto tra le persone da lui indicate;

3) sottoporre ulteriori domande per ottenere un parere di esperti su di esse;

4) essere presenti, previa autorizzazione di un funzionario dell'Agenzia delle Entrate, durante l'istruttoria e fornire spiegazioni al perito;

5) leggi il parere dell'esperto.

L'esperto esprime un parere per iscritto per proprio conto. Nella conclusione vengono presentate le ricerche condotte, le conclusioni tratte e le risposte motivate alle domande poste. Se l'esperto, durante lo svolgimento dell'esame, stabilisce circostanze rilevanti per il caso, sulle quali non gli sono state poste domande, ha il diritto di includere conclusioni su tali circostanze nel suo parere.

Il parere del perito o la sua relazione sull'impossibilità di esprimere un parere è presentato al soggetto verificato, il quale ha il diritto di fornire le proprie spiegazioni e contestazioni, nonché di porre ulteriori quesiti al perito e per la nomina di un ulteriore o esame ripetuto.

L'ulteriore competenza è nominata in caso di insufficiente chiarezza o completezza del parere ed è affidata allo stesso o ad altro esperto.

Il riesame è nominato in caso di infondatezza della conclusione del perito o di dubbi sulla sua correttezza ed è affidato ad altro esperto.

21. COMPETENZA CONTABILE FORENSE

Perizie di contabilità forense sono nominate in caso di necessità. In ogni caso specifico, la persona che conduce l'indagine, l'investigatore e il tribunale devono risolvere questo problema sulla base di circostanze specifiche.

Con l'aiuto di esperti di contabilità forense puoi:

1) verificare la correttezza dei risultati degli audit documentali, degli audit, delle operazioni documentali per l'incasso, la conservazione, la vendita dell'inventario e del contante;

2) identificare la presenza di dati effettivi relativi alla carenza o eccedenza di scorte e all'ammontare del danno materiale;

3) determinare la conformità della riflessione nei documenti contabili delle operazioni commerciali con i requisiti di contabilità e rendicontazione e le normative applicabili;

4) stabilire la validità documentale della registrazione, emissione e cancellazione di materiali, prodotti finiti, merci, dimensioni e costo dei prodotti non contabilizzati, determinata tenendo conto delle conclusioni di tecnici, merchandiser e altri specialisti;

5) accertare la validità documentale degli importi dei crediti risolti in sede civile;

6) specificare la cerchia delle persone che, durante il periodo di carenza o formazione di eccedenze, disponevano di articoli di inventario o contanti, nonché le persone obbligate a garantire l'adempimento degli obblighi contabili e di controllo, il cui mancato rispetto è stato accertato durante l'esame;

7) identificare le violazioni nell'organizzazione della contabilità e del controllo che hanno contribuito alla formazione di danni materiali o ne hanno impedito la tempestiva individuazione;

8) stabilire le condizioni atte a commettere abusi.

Viene nominata perizia di contabilità forense da un pubblico ministero, investigatore, organi d'inchiesta o un tribunale arbitrale, di norma, dopo un audit, a seguito del quale sono state rilevate situazioni di conflitto. È redatto con delibera che indica i motivi per la nomina di un esame, il nome del perito contabile cui è affidata la produzione, un elenco delle questioni che si intendono risolvere con un esame di contabilità forense e un elenco di materiali messi a disposizione di un esperto contabile per uno studio peritale (atti di revisione, documenti contabili primari, fogli inventari, registri contabili, ecc.).

Il volume dei materiali forniti all'esperto contabile è determinato dall'investigatore. Se un esperto contabile ritiene che i materiali forniti dall'investigatore non siano sufficienti per preparare una conclusione, può ottenere il materiale di suo interesse per la ricerca solo tramite l'investigatore. L'investigatore può rifiutarsi di fornire i materiali richiesti al perito contabile, ma allo stesso tempo deve indicare il motivo del rifiuto. In tali casi, il volume necessario di documenti forniti all'esperto contabile sarà determinato dal pubblico ministero che supervisiona il procedimento.

Sulla base dei risultati della ricerca, un esperto in proprio o una commissione di esperti contabili esprime un parere scritto.

22. IL CONCETTO DI SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

In forma generale sistema di controllo interno è un insieme di misure adottate dalla direzione dell'organizzazione per prevenire e identificare eventi negativi.

In conformità con il Regolamento della Banca Centrale della Federazione Russa "Sull'organizzazione del controllo interno negli enti creditizi e nei gruppi bancari" del 16.12.03 dicembre 242 n. XNUMX-P, il controllo interno è un'attività svolta da un organismo creditizio ( suoi organi direttivi, divisioni e dipendenti) e finalizzato a realizzare:

1) l'efficienza e l'efficacia delle attività finanziarie ed economiche nell'esecuzione di operazioni bancarie e altre operazioni, l'efficacia della gestione di attività e passività, inclusa la garanzia della sicurezza delle attività, la gestione del rischio bancario, che significa: identificare, misurare e determinare un livello accettabile di rischi bancari, tipiche opportunità di incorrere in perdite bancarie e (o) deterioramento della liquidità da parte dell'ente creditizio a causa del verificarsi di eventi avversi correlati a fattori interni e (o) esterni all'attività dell'ente creditizio;

▪ costante monitoraggio dei rischi bancari;

▪ adottare misure per mantenere un livello di rischi bancari tale da non minacciare la stabilità finanziaria dell'ente creditizio e gli interessi dei suoi creditori e depositanti;

2) affidabilità, completezza, obiettività e tempestività della preparazione e presentazione di relazioni finanziarie, contabili, statistiche e di altro tipo (per utenti esterni e interni), nonché sicurezza delle informazioni (tutela degli interessi (obiettivi) di un istituto di credito nella sfera dell'informazione , che è una combinazione di informazioni, infrastrutture informatiche, entità che raccolgono, formano, diffondono e utilizzano informazioni, nonché sistemi per regolare i rapporti che insorgono in questo caso);

3) rispetto degli atti normativi, degli standard delle organizzazioni di autoregolamentazione (per i partecipanti professionali al mercato mobiliare), dei documenti costitutivi e interni di un istituto di credito;

4) esclusione del coinvolgimento di un istituto di credito e della partecipazione dei suoi dipendenti alla realizzazione di attività illecite, inclusa la legalizzazione (riciclaggio) dei proventi di reato e finanziamento del terrorismo, nonché la tempestiva trasmissione di informazioni alle autorità statali e al Banca Centrale della Federazione Russa.

Caratteristica distintiva del controllo interno da esterno è l'appartenenza del soggetto controllante al sistema controllato. Un tipico esempio è il dipartimento di audit di un'organizzazione, che è la sua unità strutturale e, quindi, riporta alla direzione dell'organizzazione. Il sistema di controllo interno ignora quasi sempre la valutazione delle azioni del top management e dei proprietari dell'organizzazione ed è mirato maggiormente a controllare le azioni dei dipendenti di rango inferiore. Questo è uno dei principali problemi del controllo finanziario interno; Non è un caso che uno dei segni dell'efficacia dell'organizzazione del sistema di controllo interno sia la valutazione del livello di subordinazione degli organi di controllo.

23. MODELLO DI CONTROLLO INTERNO BASATO SUL RISCHIO

Uno degli ultimi sviluppi di un gruppo di lavoro sotto gli auspici del Committee of Sponsoring Organizations della Treadway Commission (Comitato delle Organizzazioni Sponsorizzate della Treadway Commission - COSO) - Il concetto di gestione del rischio d'impresa (Quadro di gestione del rischio aziendale).

Il modello di controllo interno presentato si basa su un approccio basato sul rischio. In termini generali, può essere rappresentato come segue: è necessario identificare i rischi (minacce al raggiungimento dell'obiettivo), sviluppare misure per prevenirli e verificare costantemente l'efficienza e l'efficacia di tali misure.

Gestione del rischio organizzativo - un processo svolto dal consiglio di amministrazione, dai dirigenti e dagli altri dipendenti, che inizia con lo sviluppo di una strategia e interessa l'intera attività dell'organizzazione. Ha lo scopo di identificare gli eventi che possono influenzare le attività dell'organizzazione e gestire il rischio associato a questi eventi, nonché controllare per non superare la "propensione al rischio" dell'organizzazione (il rischio che è disposta ad assumersi) e fornire ragionevoli garanzia del raggiungimento degli obiettivi dell'organizzazione.

La gestione del rischio organizzativo comprende:

1) determinazione del livello di “risk-appetite” in accordo con la strategia di sviluppo. La direzione valuta la "propensione al rischio" nella fase di scelta di un'opzione strategica quando si fissano obiettivi che soddisfano la strategia scelta, nonché nello sviluppo di meccanismi per la gestione dei rischi rilevanti;

2) migliorare il processo decisionale relativo alle risposte ai rischi emergenti. Il processo di gestione del rischio determina il modo in cui un'organizzazione risponde al rischio: evitando il rischio, riducendo il rischio, ridistribuendo il rischio o accettando il rischio;

3) riducendo il numero di eventi imprevisti e perdite nelle attività aziendali. Le organizzazioni aumentano la loro capacità di identificare potenziali eventi e stabilire misure appropriate, riducendo il numero di tali eventi e i costi e le perdite associati;

4) determinazione e gestione dell'insieme dei rischi dell'attività economica. Ogni organizzazione deve affrontare un gran numero di rischi che interessano le sue varie componenti. Il processo di gestione del rischio promuove una risposta più efficace ai vari impatti e un approccio integrato ai molteplici rischi;

5) utilizzo di opportunità favorevoli. Tenendo conto di tutti i potenziali eventi, e non solo dei rischi probabili, il management è in grado di identificare gli eventi che rappresentano opportunità e di perseguirli attivamente.

Attualmente, la maggior parte delle attuali raccomandazioni sull'organizzazione del sistema di controllo interno contiene i seguenti elementi:

1) ambiente di controllo, o ambiente di controllo (controllo manageriale e cultura del controllo);

2) rischi di attività (identificazione e valutazione del rischio);

3) misure di mitigazione del rischio (azioni di controllo o controlli);

4) Sistemi di informazione;

5) monitorare l'efficacia del sistema di controllo (monitoraggio dei controlli).

24. LIMITAZIONE DELL'EFFICIENZA DEL SISTEMA DI CONTROLLO

Il sistema di controllo interno può solo ragionevolmente prevenire conseguenze negative dovute all'influenza di alcune limitazioni inerenti a qualsiasi sistema di controllo. Queste limitazioni sono dovute alla possibilità di un giudizio errato di una persona quando prende una decisione, o distorsioni deliberate o collusione di due o più persone.

Errori nell'organizzazione del controllo interno:

1. Controllo "occasionale", mira non a identificare, ma a prevenire la negatività. Le violazioni vengono registrate, formando progressivamente un “dossier” del dipendente, nel quale si accumulano tanti anni di negatività. Il controllo deve essere costante ed è molto negativo se limitato ad alcuni casi particolari. Le date e la forma del controllo dovrebbero essere pianificate in anticipo e concordate con i dipendenti.

2. Controllo totale ha uno svantaggio: genera negligenza, non essendo, paradossalmente, un mezzo per combatterla. Il manager, che decide di controllare tutto e tutti, esonera i dipendenti da responsabilità e non accresce la loro responsabilità.

3. Controllo nascosto. Nonostante sia eticamente scorretto e umiliante non solo per il dipendente, ma anche per il manager, esiste ancora in diverse forme.

4. Controllo della tua zona preferita. Avendo ricevuto una posizione più elevata, i manager molto spesso continuano a controllare quelle aree, quelle questioni che prima supervisionavano. In primo luogo, il manager “restringe” il campo di controllo e, in secondo luogo, i dipendenti capiscono molto rapidamente cosa è e cosa non è soggetto a controllo. Di conseguenza, i dipendenti più competenti iniziano a guidare il capo “per il naso”, commettendo “errori” nel posto giusto in modo che qualcos'altro non cada nel suo campo visivo.

5. Controllo proforma. Il capo è imbarazzato anche solo a parlare di controllo, per non offendere i suoi subordinati. Certo, a causa dei suoi doveri ufficiali, li controlla ancora, ma in modo superficiale, selettivo, con la segreta speranza che non si scopra nulla.

6. Controllo dovuto alla sfiducia. Molte persone pensano che il controllo sia considerato riuscito solo quando qualcosa viene “rivelato”, “aperto”, “scoperto”. Tale controllo si basa sulla convinzione che i dipendenti facciano sempre qualcosa di sbagliato, e quindi è necessario trovare questo “qualcosa”. Il sospetto indica mancanza di fiducia in se stessi. Se una persona non ha autostima, si sente minacciata dagli altri, anche se in realtà non ce n'è.

7. Controllo senza feedback. I risultati del controllo devono essere portati a conoscenza del dipendente ed essere oggetto di discussione. Il controllo è inutile quando non c’è feedback. Alcuni manager commettono l'errore di trattenere le informazioni sui risultati dei controlli come una carta vincente, per giocarle, ad esempio, come controargomentazione ad un aumento di stipendio.

8. Controllo della superficie. Si tratta, ad esempio, del monitoraggio della presenza di un dipendente sul posto di lavoro invece del monitoraggio dei risultati lavorativi. Certo, è necessario, ma se tutto il controllo si riduce alla registrazione minuziosa delle azioni esterne (orario di arrivo al lavoro, ecc.), Allora non ne deriverà alcun beneficio tangibile.

9. Controllo non standard. Si tratta di un metodo non standard di controllo intensivo, come l'impostazione di un periodo di prova per un nuovo dipendente.

25. AMBIENTE DI CONTROLLO

Ambiente di controllo include la posizione, la consapevolezza e le azioni dei rappresentanti del proprietario e della direzione in merito al sistema di controllo interno dell'organizzazione, nonché la comprensione del significato di tale sistema per le attività dell'organizzazione. L'ambiente di controllo comprende i seguenti elementi:

1) comunicare e sostenere il principio di integrità e gli altri valori etici. Tale disposizione indica la necessità:

a) sviluppo nell'organizzazione di un Codice deontologico o di un documento simile che definisca standard etici di condotta;

b) determinare la procedura per familiarizzare i dipendenti con questo codice, comprese misure come la familiarizzazione contro il ricevimento, la discussione, la valutazione della conoscenza del codice durante la certificazione, ecc.;

2) professionalità dei dipendenti. Questo elemento è formalizzato sotto forma di requisiti per i candidati al lavoro, presenza di descrizioni chiare delle mansioni, un sistema costante di certificazione e formazione (miglioramento delle qualifiche dei dipendenti);

3) partecipazione di rappresentanti del titolare. Gli attributi (tratti caratteristici) che devono essere inerenti ai rappresentanti del proprietario sono: indipendenza dalla direzione;

▪ esperienza e status;

▪ l'entità del loro coinvolgimento e supervisione delle attività;

▪ l'adeguatezza (propria natura) delle proprie azioni;

▪ livello di complessità delle questioni sollevate e discusse con il management dell'organizzazione;

▪ interazione con revisori interni ed esterni;

4) Filosofia e stile di lavoro della gestione hanno una vasta gamma di caratteristiche: ^-l'approccio del management all'identificazione e alla gestione dei rischi aziendali;

▪ posizione e azioni del management in merito alla preparazione del bilancio (contabile) (prudenza nella scelta dei principi contabili e approccio ragionevole nella preparazione delle stime);

▪ approcci gestionali all'elaborazione delle informazioni, alle funzioni contabili e alle politiche del personale;

5) struttura organizzativa. La creazione di una struttura organizzativa adeguata implica la considerazione delle principali aree di responsabilità e autorità e un adeguato sistema di responsabilità interna;

6) commissione di revisione. Le funzioni di questo organo di controllo non sono praticamente sviluppate e per alcuni tipi di attività (ad esempio assicurazioni, fondi di investimento) non sono affatto previste;

7) comitato di revisione è composto da amministratori indipendenti. Ciascuno dei membri del comitato deve avere una conoscenza di base della finanza o ricevere un'istruzione adeguata entro un anno dopo essere stato eletto al comitato di audit;

8) unità di controllo interno è creato per esercitare il controllo interno e assistere gli organi di gestione dell'organizzazione nel garantire l'efficace funzionamento dell'organizzazione;

9) assegnazione di responsabilità e autorità. Questo elemento consiste nella divisione delle responsabilità e dei poteri durante l'attuazione delle attività e nella creazione di una gerarchia di responsabilità reciproca dei dipendenti. Questo elemento copre anche la politica relativa alle buone pratiche commerciali, la conoscenza e l'esperienza del personale chiave e le strutture fornite per svolgere le loro funzioni;

10) politiche e pratiche del personale.

26. RISCHI DELL'ATTIVITÀ DELL'ORGANIZZAZIONE

In primo luogo lo chiamano "fattore umano": è nella natura umana sbagliare, trattare il lavoro con negligenza, ingannare periodicamente e rubare, imbrogliare in vari modi; una persona può ammalarsi e non andare al lavoro. Inoltre, questo fattore può essere sia interno (dipendente) che esterno (truffatore, hacker, ecc.). Tra le fonti esterne di rischio ci sono i disastri naturali (inondazioni, terremoti, ecc.), le azioni di concorrenti, governi, ecc. Un posto speciale tra le fonti ha cominciato ad essere occupato dal "guasto delle apparecchiature informatiche", ovvero le fonti di rischio possono essere molto diverso.

Processo di valutazione del rischio dall'organizzazione stessa è un processo di identificazione e, se possibile, di eliminazione dei rischi delle attività aziendali, nonché delle loro possibili conseguenze.

Quando vengono identificati potenziali rischi, il management ne considera l'importanza, la probabilità che si verifichino e come gestirli. La direzione può elaborare piani, programmi, intraprendere azioni appropriate per affrontare questi rischi o decidere di ignorarli perché i controlli sono costosi per affrontare tali rischi o per altri motivi.

I rischi possono sorgere o cambiare a causa delle seguenti circostanze:

a) cambiamenti nell'ambiente dell'organizzazione;

b) nuovo staff;

c) introduzione di nuovi o cambiamenti nei sistemi informativi esistenti;

d) rapida crescita e sviluppo dell'organizzazione;

d) nuove tecnologie;

е) nuovi approcci al fare impresa, nuove tipologie di beni, lavori, servizi;

g) ristrutturazione delle attività;

h) espansione delle operazioni all'estero;

e) nuovi principi, standard, regolamenti, istruzioni in materia di contabilità e rendicontazione.

Il responsabile del trattamento dovrebbe essere a conoscenza delle azioni dell'organizzazione volte a identificare i rischi aziendali, nonché delle decisioni dell'organizzazione in merito alle misure adottate in relazione a tali rischi e alle loro possibili conseguenze. Nel valutare l'entità e nel valutare i rischi da parte dell'entità, il revisore considera come la direzione dell'entità:

▪ identifica i rischi delle attività aziendali legati all'informativa finanziaria (contabile). Il processo di valutazione del rischio prevede anche l'analisi dei rischi per determinare quali rischi possono e non possono essere controllati dall'organizzazione. In relazione ai rischi controllati, l'organizzazione deve decidere se accettare integralmente tali rischi oppure ridurli attraverso l'applicazione di procedure di controllo; Per i rischi non controllabili, l'organizzazione deve decidere se accettare tali rischi oppure abbandonare o ridurre le attività ad essi associate;

▪ valuta la significatività dei rischi;

▪ valuta la probabilità che si verifichino i rischi;

▪ risolve la questione delle modalità di gestione del rischio.

27. PROCEDURE DI CONTROLLO (STRUMENTI DI CONTROLLO)

Procedure di controllo (mezzi di controllo) sono azioni che aiutano a garantire che le istruzioni della direzione vengano eseguite; ad esempio, vengono prese le misure necessarie in relazione ai rischi che possono impedire il raggiungimento degli obiettivi dell'organizzazione.

Le attività di controllo possono essere raggruppate nelle seguenti categorie di metodi e procedure:

a) autorizzazione (approvazione da parte della direzione superiore). Ad esempio, le operazioni di rilievo devono essere approvate dal consiglio di amministrazione o dall'assemblea degli azionisti;

b) controllo dell'esecuzione. Tali attività di controllo comprendono: revisioni e analisi delle prestazioni effettive rispetto a stime e previsioni;

▪ revisioni e analisi delle performance effettive rispetto ai periodi precedenti;

▪ correlazione di vari dati (gestionali e finanziari), analisi della loro conformità, conclusioni sulle discrepanze rilevate e azioni correttive intraprese in questi casi;

c) elaborazione dati. Per verificare l'accuratezza, la completezza e l'autorizzazione delle operazioni, vengono svolte diverse procedure di controllo in termini di trattamento delle informazioni, suddivise nell'ambito dei sistemi informativi in due grandi gruppi di controlli: controlli generali; controlli applicati.

Esempi di controlli comuni:

1) controlli di modifica del software;

2) controlli che limitano l'accesso a software o database;

3) mezzi di controllo sull'implementazione di nuove versioni dei pacchetti software applicati.

Esempi di controlli applicati:

1) verifica dell'accuratezza aritmetica delle scritture contabili;

2) tenuta dei registri e revisione dei conti e compilazione di fogli di fatturato;

3) procedure automatizzate di controllo: verifica informatica dei dati in ingresso o controllo della numerazione end-to-end con successiva emissione di messaggi o attestazioni al personale che svolge funzioni contabili sulle incongruenze rilevate, che comporta la correzione di tali errori al momento dell'inserimento dei dati o successivamente;

d) verifica della presenza e dello stato degli oggetti. Queste azioni di controllo che garantiscono la sicurezza dei beni includono:

1) tutele che limitano l'accesso ai beni o alle registrazioni contabili;

2) autorizzazione all'accesso a programmi e file per computer: introduzione di password, limitazione dell'accesso a parti del programma o della rete;

3) effettuando inventari periodici (ad esempio, confrontando i risultati del ricalcolo di contanti, titoli con dati contabili);

d) separazione dei compiti. Separazione delle responsabilità. Conferire a più persone l'autorità di autorizzare transazioni (rilasciando il permesso di eseguire una transazione), registrare le transazioni nella contabilità e conservare i beni ha lo scopo di ridurre la possibilità di commettere e nascondere errori o azioni disoneste nel corso del normale svolgimento delle funzioni del personale.

28. SISTEMI INFORMATIVI

Un efficace sistema di controllo interno richiede informazioni finanziarie, operative e di conformità adeguate e complete, nonché informazioni sul mercato esterno su eventi e condizioni rilevanti per il processo decisionale. Le informazioni devono essere affidabili, tempestive, accessibili, corrette e correttamente formattate.

I sistemi informativi di un'organizzazione sono un insieme di canali per lo scambio di informazioni tra i dipendenti e l'ambiente esterno e sono raggruppati come segue:

1) sistemi di scambio di informazioni con l'ambiente esterno - posta (compresa la corrispondenza), linee telefoniche, telefax, telescrivente, sistemi di comunicazione cellulare, posta elettronica, telecomunicazioni, corrieri, ecc.;

2) un sistema informativo tra i dipendenti, compreso un sistema di informazione del personale (Internet, ecc.); include un sistema per il trasferimento di documentazione del personale, bozze di documenti, lettere di vettura, fatture, ordini, posta e altri documenti all'interno dell'organizzazione;

3) adeguati sistemi informatici informatici (Internet, ecc.).

I sistemi informativi comportano una serie di rischi: perdita di informazioni (mancata consegna al destinatario o distruzione di informazioni, perdita di dati);

▪ distorsione delle informazioni;

▪ fornire informazioni false (ad esempio, un falso allarme antincendio dovuto ad un problema tecnico del software);

▪ perdite finanziarie e di altro tipo dovute all'hacking dei sistemi informativi (hacking di file informatici, intercettazioni di canali di comunicazione telefonica, ecc.); - un'interruzione del lavoro dell'organizzazione a causa di un guasto del sistema informativo (ad esempio, Internet non funziona, è impossibile inviare o ricevere informazioni, ecc.).

Parte integrante dei sistemi informativi è il sistema informativo del personale, che assicura che i dipendenti comprendano i doveri e le responsabilità associati all'organizzazione e all'applicazione del sistema di controllo interno in relazione all'informativa finanziaria (contabile).

Il sistema informativo garantisce che il personale comprenda la natura della propria partecipazione al processo di preparazione dei rendiconti finanziari (contabili), come le loro azioni nel sistema informativo sono correlate al lavoro degli altri dipendenti, nonché i modi per fornire informazioni ai dirigenti di il livello appropriato per eventuali situazioni eccezionali. Canali di comunicazione aperti dovrebbero contribuire a garantire l'adozione di misure appropriate in situazioni eccezionali.

Il sistema informativo del personale può assumere forme quali regolamenti interni di attività, linee guida per la redazione dei rendiconti finanziari (contabili), istruzioni e istruzioni. La comunicazione di informazioni all'attenzione dei dipendenti può essere effettuata mediante comunicazione elettronica, oralmente e tramite ordini della direzione.

29. MONITORAGGIO

Monitoraggio dei controlli sta monitorando se i controlli funzionano e se sono stati modificati in modo appropriato, se necessario. Il monitoraggio dei controlli può comprendere attività quali il monitoraggio da parte della direzione se le riconciliazioni delle controparti vengono preparate in modo tempestivo; valutazione da parte di revisori interni della conformità delle azioni del personale di vendita con la politica dell'organizzazione in merito a determinate condizioni contrattuali con i clienti; vigilare sulla conformità delle azioni del personale con la politica dell'etica o delle pratiche commerciali dell'organizzazione.

Il monitoraggio dei controlli include la valutazione periodica dell'organizzazione e dell'applicazione dei controlli e l'adozione delle necessarie azioni correttive sui controlli a seguito del cambiamento delle condizioni operative. Il monitoraggio è effettuato al fine di garantire il funzionamento continuo ed efficace dei controlli. Ad esempio, se non si monitora la tempestività e l'accuratezza delle riconciliazioni bancarie, il personale potrebbe interrompere la loro preparazione. I controlli sono monitorati attraverso attività in corso, revisioni autonome o una combinazione di entrambe.

Il monitoraggio continuo è integrato nelle normali attività quotidiane dell'organizzazione e include un controllo regolare da parte della direzione. I responsabili delle vendite, degli acquisti e della produzione, a livello dei reparti e dell'organizzazione nel suo insieme, sono direttamente coinvolti nella risoluzione di problemi operativi e possono mettere in discussione informazioni che differiscono significativamente da ciò che sanno sulle transazioni commerciali.

Il vantaggio del monitoraggio continuo è la rapida individuazione e correzione delle carenze del sistema di controllo interno. Il monitoraggio è più efficace quando il sistema di controllo interno è integrato nell'ambiente operativo e fornisce report periodici sulla situazione. Esempi di monitoraggio continuo includono il controllo e la convalida delle registrazioni contabili e la revisione e l'approvazione dei rapporti di scostamento da parte della direzione.

In molte organizzazioni, i revisori interni o il personale che svolge funzioni simili contribuiscono al monitoraggio dei controlli effettuando autovalutazioni dell'affidabilità dei controlli. Forniscono periodicamente informazioni sul funzionamento del sistema di controllo interno, con particolare attenzione alla valutazione dell'organizzazione e dell'applicazione del sistema di controllo interno; fornire informazioni sui punti di forza e di debolezza del sistema di controllo interno, nonché raccomandazioni per il suo miglioramento.

30. ESSENZA DI REVISIONE

L'audit è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per la verifica documentale e fattuale della legalità e della validità delle operazioni commerciali e finanziarie eseguite dall'organizzazione sottoposta a audit nel periodo di audit, della correttezza della loro riflessione in contabilità e rendicontazione, nonché della legalità delle azioni del capo e capo contabile (contabile) e di altre persone, che, in conformità con la legislazione e i regolamenti della Federazione Russa, sono responsabili della loro attuazione.

La Procedura per l'organizzazione e lo svolgimento di audit e audit da parte della Camera dei conti della Federazione Russa afferma che un audit è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per audit documentali ed effettivi di operazioni con fondi del bilancio federale e fondi statali fuori bilancio, sull'uso di proprietà federale e l'attuazione delle attività finanziarie ed economiche svolte dall'oggetto verificato in un determinato periodo, nonché il controllo della loro riflessione nella contabilità e nella rendicontazione. Vi sono anche definiti lo scopo, gli oggetti e i tipi di audit.

Scopo dell'audit - determinazione della legalità, completezza e tempestività dei pagamenti reciproci e delle liquidazioni dell'oggetto ispezionato e del bilancio federale, dei bilanci dei fondi statali fuori bilancio, nonché dell'efficienza e dell'uso mirato dei fondi pubblici. Oggetto del controllo - tutti gli enti governativi (compresi i loro apparati) e le istituzioni della Federazione Russa, i fondi statali fuori bilancio, nonché i governi locali, le imprese, le organizzazioni, le banche, le compagnie di assicurazione e altri istituti finanziari e creditizi, i sindacati, le associazioni e altre associazioni (indipendentemente dal tipo e dalle forme di proprietà), se ricevono, trasferiscono e utilizzano fondi dal bilancio federale o utilizzano o gestiscono proprietà federali, e beneficiano anche di benefici e vantaggi fiscali, doganali e di altro tipo previsti dalla legislazione federale o da organi del governo federale .

Проверка è una singola azione di controllo o studio dello stato delle cose in una determinata area di attività dell'organizzazione controllata.

31. OBIETTIVI DELL'AUDIT

I compiti di audit in forma allargata rappresentano l'attuazione degli obiettivi principali delle tre tipologie di controllo.

Scopo del test di conformità - verifica della conformità del sistema ai parametri specificati.

Finalità dei controlli sull'informativa finanziaria (come tipo speciale di controllo per la conformità) - verifica della conformità della procedura per la redazione del bilancio con i regolamenti contabili e altri atti normativi.

Scopo del controllo delle prestazioni - valutazione dell'economia, della razionalità e della produttività delle decisioni gestionali adottate e della loro attuazione.

Nell'ambito di ciascuno dei compiti principali elencati, possono essere implementati compiti più piccoli (privati) o sottocompiti di 1°, 2° livello, ecc.

Quando si assegna una misura di controllo, è possibile impostare uno qualsiasi dei compiti generali o particolari e, in linea di principio, la dichiarazione dell'attività determina il tipo di misura di controllo: indagine, verifica fiscale, verifica tematica, ecc.

Un audit completo di due diligence può coprire tutti gli obiettivi per tutte le operazioni di un'organizzazione. Se un tale audit è necessario e ci sono argomenti a sostegno della sua efficacia anche a costi significativi, allora una così ampia gamma di compiti può essere inclusa nel programma di audit.

Tuttavia, nella maggior parte dei casi, la verifica in tutte le aree non viene eseguita immediatamente per molte ragioni. In primo luogo, la base concettuale del controllo è un "approccio basato sul rischio" ed è improbabile che tutte le attività di un'organizzazione siano maggiormente a rischio. In secondo luogo, il moderno controllo finanziario si basa principalmente sul metodo selettivo di verifica, in quanto metodo di controllo più efficace.

Tenendo conto di questi fattori, un audit completo completo con uno studio di tutti gli aspetti delle attività dell'organizzazione viene effettuato principalmente nel corso di un esame di contabilità forense, quando, sulla base dei materiali dell'esame, il tribunale determina l'importo del danno e la legalità delle azioni dei dipendenti dell'organizzazione.

La corretta definizione dei compiti della misura di controllo determina in gran parte la qualità del controllo. Un errore tipico è la nomina di una misura di controllo con compiti vaghi e generali, che nella maggior parte dei casi porta anche a una bassa qualità del controllo.

32. AREE DI AUDIT

Le direzioni del controllo di audit possono essere considerate sotto vari aspetti:

▪ struttura funzionale dell'organizzazione;

▪ struttura divisionale dell'organizzazione;

▪ struttura territoriale dell'organizzazione.

In aspetto struttura funzionale dell'organizzazione le aree di audit possono essere attività:

▪ consiglio di amministrazione, dirigente;

▪ ufficio commerciale;

▪ reparto logistica;

▪ unità produttive (reparti, officine, ecc.);

▪ contabilità;

▪ Dipartimento risorse umane, ecc.

Dal punto di vista dell'importanza dell'unità nel sistema di gestione delle risorse, le aree di verifica possono essere:

▪ centri di responsabilità;

▪ centri di reddito;

▪ centri di costo, ecc.

In aspetto struttura divisionale dell'organizzazione le direzioni dell'audit possono essere tipi separati di attività dell'organizzazione (produzione, commercio, ricerca scientifica, ecc.) o oggetti di produzione più piccoli di un particolare tipo di prodotto.

In aspetto struttura territoriale dell'organizzazione le aree di audit possono essere unità strutturali separate, filiali, uffici di rappresentanza dell'organizzazione o filiali.

Nel caso del controllo di bilancio, le aree tradizionali sono da verificare:

▪ reddito;

▪ spese;

▪ immobilizzazioni;

▪ riserve;

▪ contanti;

▪ obblighi, ecc.

Condurre un audit in organizzazioni di varie forme organizzative e legali, ovviamente, ha alcune specifiche. Ad esempio, il controllo di un istituto di bilancio, oltre alle indicazioni standard, prevede anche la verifica dell'esecuzione di stime, del rispetto della normativa di bilancio, ecc.

33. PERIODO DI PREPARAZIONE

L'audit è preceduto da un periodo preparatorio, durante il quale i partecipanti all'audit sono tenuti a studiare i necessari atti legislativi e regolamentari, i dati statistici e di rendicontazione e altro materiale disponibile che caratterizza le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione oggetto di audit.

In relazione al controllo finanziario, il compito dell'indagine è quello di determinare la possibilità stessa di effettuare il controllo (disponibilità di documenti primari, prontezza dei registri contabili, ecc.) e, se l'ispezione stessa è possibile, le aree che più probabilmente causeranno distorsioni (errori o frodi), ecc.

Un audit completo è preceduto da un'attenta preparazione, studio della pianificazione, rendicontazione e dati statistici disponibili nell'organizzazione che ha nominato l'audit, negli organi finanziari, bancari e di altro tipo, materiali dell'audit precedente e audit tematici, segnali ricevuti e altre informazioni che caratterizzano il condizioni lavorative e finanziarie dell'impresa controllata ( organizzazioni).

Nel processo di studio preliminare dei documenti e preparazione di un programma di audit (ispezione), gli ispettori determinano la disponibilità e la completezza dei materiali presentati dell'organizzazione sottoposta a audit (documenti contabili e di rendicontazione, costituente, registrazione, pianificazione e altri documenti). Allo stesso tempo, vengono accettati per la revisione (verifica) i documenti originali conformi alle norme e agli standard stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.

In caso di situazione contabile insoddisfacente nell'organizzazione controllata o in assenza della documentazione necessaria, la direzione dell'organismo di controllo e revisione ha il diritto di accettare e inviare materiali alle forze dell'ordine per agire nei confronti dei funzionari preposti contabilità, nonché una decisione motivata di sospendere la revisione (ispezione) fino al completo ripristino della contabilità.

Sulla base dello studio di questi materiali, viene sviluppato un programma di audit (compito), che fornisce un elenco delle principali questioni di audit su cui concentrarsi, nonché il periodo per il quale dovrebbe essere effettuato l'audit. Insieme al programma, è in fase di elaborazione un piano per la verifica simultanea dei registratori di cassa e delle scorte di beni materiali.

34. PIANIFICAZIONE DELL'AUDIT

pianificazione - si tratta dello sviluppo da parte dell'organismo di regolamentazione di un piano generale di ispezione che indica il volume, i programmi e i tempi previsti del controllo, compreso lo sviluppo di un programma che determina il volume, i tipi e la sequenza delle procedure di controllo necessarie per raggiungere i compiti assegnati. Le questioni specifiche dell'audit sono determinate dal programma o dall'elenco delle principali questioni di audit (di seguito denominato programma di audit).

programma di audit include il suo tema, il periodo che dovrebbe coprire l'audit, un elenco dei principali oggetti e questioni da sottoporre a audit ed è approvato dal capo dell'organismo di controllo e audit. Il programma di audit può contenere le seguenti sezioni: lo scopo dell'audit;

▪ questioni da verificare;

▪ mezzi e condizioni necessari per lo svolgimento dell'audit;

▪ termini e luogo di esecuzione;

▪ composizione dei partecipanti all'audit;

▪ Moduli per documentare l'audit.

Il programma è sviluppato sulla base dell'attuale materiale guida e dell'esperienza acquisita dall'organismo di audit ed è approvato dal capo dell'organismo di audit o dal cliente.

Un audit completo prevede la partecipazione di specialisti in tecnologia di produzione, pianificazione, fornitura, marketing, finanza, contabilità, ecc. Il capo dell'audit assicura il corretto allineamento delle forze in loco, monitora la completezza e la qualità dell'audit individuale sezioni della struttura, fornisce assistenza pratica ai partecipanti all'audit nel lavoro, supervisiona la preparazione dei materiali di audit, rappresenta nei servizi e nelle organizzazioni pertinenti.

La composizione dei partecipanti all'audit è elaborata da una decisione dell'ente statale o da un ordine dell'organizzazione, che stabilisce anche il periodo di audit. Sulla base del programma di audit, i membri del gruppo di audit (controllore-auditor) determinano la necessità e la possibilità di applicare determinate azioni di audit, metodi e metodi per ottenere informazioni, procedure analitiche, dimensione del campione di dati dalla popolazione sottoposta ad audit , fornendo un'opportunità affidabile per raccogliere le informazioni e le prove richieste.

La preparazione dei revisori alla verifica si conclude con una riunione informativa, tenuta dal responsabile della verifica. In questa riunione, il responsabile dell'audit ha l'opportunità di concentrare i partecipanti all'audit sui principali compiti che devono essere risolti, fornire agli auditor una serie di consigli pratici sull'organizzazione del lavoro nel sito di audit, sul loro comportamento personale durante l'audit, ascolta ogni partecipante all'audit e chiariscigli eventuali domande.

Nella riunione viene verificata la prontezza dei revisori dei conti per l'audit. Se risulta che i partecipanti all'audit non conoscono bene i materiali normativi necessari, non hanno studiato le informazioni che caratterizzano le attività della struttura programmate per l'audit, l'audit dovrebbe essere rinviato. È meglio iniziarlo più tardi, ma prepararlo con più attenzione.

La tempistica dell'audit, la composizione del gruppo di audit e il suo responsabile (revisore dei conti-revisore) sono determinati dal responsabile dell'organismo di controllo e audit, tenendo conto della quantità di lavoro da svolgere derivante dai compiti specifici dell'audit e le caratteristiche dell'organizzazione controllata e, di norma, non può superare i 45 giorni di calendario.

35. REVISIONE

L'audit delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione è svolto da:

▪ verificare nella forma e nel contenuto i documenti costitutivi, di registrazione, di programmazione, di rendicontazione, contabili e altri al fine di accertare la legalità e la correttezza delle operazioni effettuate;

▪ verificare l'effettiva conformità delle operazioni effettuate con i dati dei documenti primari, compresi i fatti di ricezione ed emissione dei fondi e dei beni materiali in essi indicati, l'effettivo lavoro svolto (servizi resi), ecc.;

▪ organizzazione, in conformità con la legislazione vigente della Federazione Russa, controispezioni sulla ricezione e sulla spesa dei fondi del bilancio federale, sull'uso di fondi fuori bilancio, sui redditi provenienti da beni di proprietà federale - confronto di registri, documenti e dati disponibili nell'organizzazione controllata con le registrazioni, i documenti e i dati corrispondenti, ubicati in quelle organizzazioni da cui sono stati ricevuti o emessi fondi, beni materiali e documenti. L'organismo di controllo e audit, se è necessario condurre controispezioni in organizzazioni situate sul territorio di altre entità costitutive della Federazione Russa, indirizza la questione ai dipartimenti di controllo e audit del Ministero delle Finanze russo nella relativa entità costituente entità della Federazione, che sono obbligate a garantire che le controispezioni vengano effettuate il prima possibile e che i materiali delle ispezioni vengano inviati al controllo, l'organismo di audit su richiesta del quale sono state effettuate le ispezioni. Allo stesso tempo, le domande devono indicare i nomi completi delle organizzazioni e i numeri di identificazione fiscale (TIN), in cui è necessario effettuare controlli, i loro indirizzi legali, numeri di telefono, conti negli istituti bancari delle organizzazioni, nonché un elenco di questioni da controllare; - organizzare procedure per il controllo effettivo sulla presenza e sulla circolazione di beni materiali e fondi, sulla correttezza della formazione dei costi, sulla completezza della ricezione dei prodotti, sull'affidabilità dei volumi di lavoro svolto e dei servizi forniti, anche con il coinvolgimento di specialisti di altre organizzazioni nel modo prescritto, garantendo la sicurezza dei fondi e dei beni materiali organizzando inventari, indagini, lanci di controllo di materie prime e materiali in produzione, analisi di controllo di materie prime, materiali e prodotti finiti, misurazioni di controllo dei volumi di lavoro completati, esami, ecc. In assenza o negligenza della contabilità nell'organizzazione controllata, il capo del gruppo di audit (revisore dei conti) redige un atto corrispondente al riguardo e riferisce al capo dell'organismo di controllo e audit. Il capo dell'organismo di controllo e audit invia al capo dell'organizzazione controllata e (o) a un'organizzazione o organo superiore che esercita la gestione generale delle attività dell'organizzazione controllata un ordine scritto per ripristinare le registrazioni contabili nell'organizzazione controllata.

L'audit viene effettuato dopo il ripristino della contabilità nell'organizzazione controllata.

36. OBBLIGHI PER LA DOCUMENTAZIONE DELLE AZIONI DI CONTROLLO

Il responsabile del trattamento deve garantire la documentazione completa di ogni fatto dell'ispezione e trarre conclusioni sui risultati delle ispezioni, riflettendo tutte le questioni studiate durante l'ispezione, le carenze e le violazioni identificate, le raccomandazioni per la loro eliminazione, nonché per l'applicazione di sanzioni disciplinari e di altro tipo misure ai trasgressori.

Qualsiasi misura di controllo finanziario deve essere accompagnata da documentazione obbligatoria, ovvero riflesso delle informazioni ricevute nella documentazione di lavoro, redatta secondo i requisiti dell'autorità di regolamentazione.

I materiali delle misure di controllo sono una fonte di informazioni sulla legalità delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa controllata. Sono costituiti da un rapporto di audit consolidato e dagli allegati ad esso, riflettono tutte le violazioni e carenze, appropriazioni indebite, appropriazioni indebite e spese inefficienti di fondi pubblici e proprietà o risorse finanziarie dell'organizzazione.

La documentazione di lavoro include:

a) programmi di audit;

b) descrizioni delle procedure utilizzate dai responsabili del trattamento e dei loro risultati;

c) spiegazioni, spiegazioni e dichiarazioni dei dipendenti dell'organizzazione controllata;

d) copie, comprese fotocopie, di documenti dell'organizzazione controllata;

d) descrizioni del sistema di controllo interno e organizzazione della contabilità dell'organizzazione sottoposta a revisione;

е) documenti analitici predisposti dal titolare;

g) altri documenti.

La descrizione delle procedure utilizzate dai controllori include i materiali delle azioni di controllo personale dell'ispettore: ispezione di edifici e strutture, ispezione della produzione, procedura di esportazione e importazione di valori nel territorio dell'impresa, condizione del perimetro recinzione, la possibilità di entrare nell'impresa oltre al checkpoint, studiare i documenti contabili primari presentati, analizzare i risultati del funzionamento del sistema di controllo finanziario interno, ecc.

La documentazione di lavoro comprende anche un rapporto di audit o altro documento finale, e allegati ad esso correttamente eseguiti, a cui sono presenti collegamenti nel rapporto di audit (documenti, copie di documenti, certificati riepilogativi, spiegazioni di funzionari e responsabili finanziari, ecc.) .

I materiali di audit sono presentati al capo dell'organismo di audit entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla loro firma nell'organizzazione sottoposta a audit. Nell'ultima pagina dell'atto di revisione, il responsabile dell'organismo di controllo e revisione contabile o una persona da lui autorizzata annota: "I materiali della revisione sono accettati", indica la data e i segni.

37. CONTROLLO DOCUMENTARIO. METODI DI RICERCA DI UN UNICO DOCUMENTO

Quando si esaminano i documenti, vengono utilizzati diversi tipi di controlli.

verifica formale - può essere definito come una valutazione dell'aspetto di un documento: compilazione dei dettagli, presenza di un numero, data, firme, presenza di correzioni e altre caratteristiche visivamente distinguibili. In questo caso, i documenti vengono esaminati al fine di identificare difetti nell'esecuzione dei documenti, stabilire la correttezza della compilazione dei dettagli e la presenza di correzioni non specificate, la correttezza della numerazione, l'identità delle date (ad esempio, su una ricevuta di cassa ordine - la data di registrazione e la data di ricezione dei fondi), cancellature, aggiunte al testo e ai numeri, conformità del documento all'attuale modulo standard, ecc.

Verifica aritmetica - Questo è un controllo della correttezza della somma, risultato di altre operazioni aritmetiche. Questo metodo viene utilizzato per determinare la correttezza dei calcoli nei documenti e per rilevare errori o abusi velati da operazioni aritmetiche. Un tipico metodo di attività fraudolenta è la falsa dichiarazione dell'importo. Può essere utilizzato per identificare incongruenze aritmetiche tra importi privati e totali. Queste incongruenze possono essere individuate sia in linee orizzontali (ad esempio, quando si moltiplica o si somma), sia in linee verticali (corretto calcolo nelle singole colonne e l'importo totale, espresso sia in termini quantitativi, naturali e di valore).

Controllo logico - questa è una considerazione dell'essenza dell'operazione, valutazione della conformità dell'essenza e della forma del documento, registrazione contabile, verifica dei poteri dei funzionari che hanno firmato i documenti, ecc. Tale controllo consente di determinare il possibilità oggettiva e intenzionalità nella spesa di denaro e risorse materiali, realtà del rapporto tra le singole operazioni commerciali. L'attuazione di un controllo logico è determinata dalle qualifiche dell'ispettore, dalla conoscenza dei documenti normativi necessari e dalla capacità di analizzare la relazione delle transazioni commerciali.

La verifica logica si effettua mediante comparazione, comparazione, comparazione, ecc.

Controlli speciali. Un esempio potrebbe essere l'esame della grafia, un metodo speciale che consente di determinare la legittimità di una firma su un documento. Con l'uso della firma elettronica questa procedura diventa più complicata, per questo motivo viene coinvolto anche un esperto nel campo della tecnologia informatica, poiché la firma può essere autentica, ma consegnata (elettronicamente) all'insaputa del funzionario. Lo stesso problema si verifica quando si controllano documenti con firma fax. Occupa un posto separato procedura di tracciamento. Se i tipi di verifica elencati vengono applicati a un documento, il monitoraggio implica lo studio dei documenti preparati in sequenza e l'analisi degli stessi per garantire che l'essenza e i parametri dell'operazione siano preservati. Ad esempio, controllare un accordo con un fornitore per termini, assortimento, prezzi, quindi controllare la fattura del fornitore, la fattura per il rispetto del contratto, quindi controllare i documenti contabili di magazzino per la registrazione di questa consegna, registrando questi valorinel foglio di inventario, fino a quando questi valori non vengono cancellati dalla contabilità. La lunghezza della catena di tracciabilità dipende dalle specificità dell'attività.

38. METODI DI INDAGINE DEI DOCUMENTI CORRELATI

I metodi per studiare i documenti correlati includono il controllo incrociato e il controllo reciproco.

Contatore implica il confronto di diverse istanze dello stesso documento. Questo tipo di audit viene svolto anche dal Servizio federale di vigilanza finanziaria e di bilancio.

La maggior parte dei documenti primari viene redatta in due o più copie. Quando si eseguono transazioni commerciali, rientrano in:

1) per le operazioni interne - a diverse divisioni della stessa impresa;

2) nelle operazioni esterne - a diverse organizzazioni.

Allo stesso tempo, i casi più comuni sono la mancata ricezione di beni e fondi ricevuti in altre organizzazioni, una diminuzione dell'importo dei beni materiali ricevuti falsificando quelle copie dei documenti ricevuti dall'organizzazione pertinente.

Si consiglia di utilizzare questo metodo solo in due situazioni:

1) quando le persone controllate distrussero la copia del documento che era solo con loro, ma le copie furono conservate in altri organismi (suddivisioni);

2) quando, a seguito della falsificazione, vi erano discrepanze nel contenuto di diverse copie dello stesso documento. In questo caso, i criminali sono riusciti a non falsificare tutte le copie, cioè i loro originali sono stati conservati.

Metodo di controllo reciproco è da utilizzare in qualsiasi combinazione di una varietà di documenti che riflettono direttamente o indirettamente la transazione commerciale controllata.

È possibile confrontare vari documenti contabili, nonché documenti di contabilità operativa e tecnica (registro del peso, registro dei rifiuti, registri dei trasporti in entrata e in uscita dall'impresa, orari per la consegna delle merci, ecc.).

Questo metodo svolge due compiti principali:

1) vengono rilevati documenti falsi;

2) viene determinata la cerchia delle persone coinvolte nella commissione di un atto illecito.

La presenza di falsi negli atti può essere indicata da due gruppi di segni rilevati dal reciproco controllo:

▪ mancanza di documenti correlati necessari (una rottura nella “catena” di documenti);

▪ contraddizioni nel contenuto di documenti correlati.

Il metodo del controllo reciproco dei documenti risolve un altro problema piuttosto importante: la modellazione di un documento smarrito o distorto. Confrontando vari documenti, è possibile costruire un modello di documento nella sua forma originale (originale), che può fungere da fonte di informazioni sulle informazioni in esso contenute.

Creando un tale modello di documento, puoi impostare:

▪ il contenuto effettivo del documento con tutti i suoi dettagli;

▪ dettagli del documento che hanno indotto i criminali a distruggerlo o falsificarlo;

▪ tracce di un'operazione commerciale indicate in un documento smarrito o distorto, che può riflettersi in altri supporti informativi (“catena” e “cerchio” di documenti).

39. MODALITÀ DI RECUPERO DELLA CONTABILITÀ QUANTITATIVA

I metodi per il controllo dei documenti che riflettono transazioni omogenee comprendono il ripristino della contabilità quantitativa, il controllo del confronto dei saldi, le analisi cronologiche e comparative, ecc. e il controllo della conversione dei prodotti finiti in materie prime.

Il ripristino della contabilità quantitativa (quantitativa) può essere utilizzato durante lo svolgimento di un audit documentale in qualsiasi settore dell'economia, ma molto spesso questo metodo viene utilizzato nelle imprese commerciali e di ristorazione pubblica (magazzini, depositi all'ingrosso, negozi, bar, mense, ecc. .).

È possibile un ripristino completo o selettivo della contabilità quantitativa: nel primo caso viene ripristinato l'intero indice delle carte, nel secondo viene controllata la circolazione delle singole tipologie di merci. In pratica, il ripristino completo della contabilità quantitativa richiede molto tempo e i revisori lo utilizzano solo quando necessario.

In alcune organizzazioni (ristoranti pubblici, magazzini) tutte le transazioni in entrata e in uscita con beni materiali sono documentate in documenti primari, ma la contabilità secondaria è tenuta solo in termini monetari totali.

L'assenza di una contabilizzazione a somma quantitativa, ovvero di contabilizzazione in termini quantitativi e monetari dei movimenti di merci per singole voci e varietà, contribuisce all'occultamento di abusi in cui, a seguito di falsificazioni in atti primari, dati sulla reale circolazione di i valori individuali cambiano, ma l'importo totale del costo delle merci si adegua a quello reale.

Esempi tipici di tali abusi sono: quando si effettuano operazioni di magazzino - il rilascio di merci di qualità inferiore sotto le spoglie di una di qualità superiore, durante le operazioni di produzione negli esercizi di ristorazione pubblica - la sostituzione di alcuni prodotti con altri più economici. Le eccedenze totali vengono realizzate prelevando proventi in contanti, appropriandosi di beni di valore ed emettendo fatture non legate alle materie prime.

Questo metodo è più efficace nelle seguenti situazioni:

1) alla base, in violazione delle istruzioni, non veniva tenuta alcuna documentazione quantitativa, che serviva a dissimulare furti;

2) le voci nell'indice delle carte non corrispondono ai documenti e alle condizioni primari per l'attuazione delle operazioni;

h) l'indice delle carte non è stato tenuto sufficientemente dettagliato (contabilità dei prezzi medi, ordinamento per articoli, ecc.).

Questi e altri abusi simili possono essere rivelati ripristinando la contabilità a somma quantitativa. In pratica si realizza come segue: per le merci di ogni nome, varietà e prezzo viene creata una scheda separata, in cui vengono annotati tutti i movimenti e i saldi di questo prodotto per il periodo in esame sulla base di liste di inventario e reddito e documenti di spesa. Il confronto dei saldi contabili con quelli effettivi alla fine di ogni periodo di inventario consente di individuare eccedenze di alcuni beni e ammanchi di altri.

40. MODALITÀ DI CONTROLLO CONFRONTO RESTI

Il metodo del confronto di controllo dei residui è più spesso utilizzato dagli organismi di controllo e auditing per identificare i furti nelle imprese di vendita al dettaglio e di ristorazione pubblica nei casi in cui il metodo di ripristino della contabilità quantitativa non può essere applicato. I dati sul saldo delle merci secondo l'elenco di inventario alla fine del periodo di inventario verificato vengono confrontati con i dati finali sul movimento di questo prodotto per l'intero periodo a partire dall'inventario precedente.

Nel confronto di controllo dei saldi nel commercio al dettaglio, vengono utilizzati i seguenti documenti: due registrazioni di inventario (all'inizio e alla fine del periodo di inventario);

▪ documenti di ricezione per il periodo sottoposto a revisione;

▪ documenti relativi a beni di consumo (vendita di merci al piccolo commercio all'ingrosso, a credito, documenti per la restituzione di merci, atti di cancellazione di merci, nastri registratori di cassa e assegni). Utilizzando questi documenti, il revisore analizza il movimento di un prodotto specifico e ne fa un campione quantitativo. Sulla base del campione, viene calcolato il saldo massimo possibile della merce il giorno dell'inventario, che viene confrontato con il saldo secondo l'elenco dell'inventario.

Per saldo massimo possibile si intende il saldo delle merci che potrebbero essere disponibili durante il successivo inventario, a condizione che la popolazione non abbia acquistato un solo chilogrammo o articolo di merce per l'intero periodo di inventario. Come risultato del confronto di controllo dei residui, si possono ottenere due risultati: beni in eccedenza;

▪ penuria (che indica la possibile vendita di beni al pubblico senza riflettere tale fatto in contabilità).

Entrambi questi indicatori possono essere utilizzati per provare attività illegali. Ad esempio, un'eccedenza di un articolo in controllo può essere chiamata:

▪ ricevimento di merci non contabilizzate (inclusa la sostituzione di alcune merci con altre al ricevimento delle stesse dai fornitori);

▪ aggiunte all'inventario alla fine del periodo di inventario al fine di mascherare temporaneamente la carenza;

▪ registrazione dei documenti di consumo non merceologici;

▪ mancata iscrizione di merci nell'inventario all'inizio dell'esercizio al fine di occultare l'eccedenza totale;

▪ errori delle persone finanziariamente responsabili e dei membri delle commissioni d'inventario.

L'applicazione di questo metodo è più efficace nei casi in cui le forze dell'ordine ricevono le seguenti informazioni: sulla vendita di merci non contabilizzate in un'organizzazione commerciale;

▪ sulla registrazione dei documenti di consumo non merceologici;

▪ sulla falsificazione dei rapporti sulle merci associata alla registrazione intempestiva delle entrate primarie e dei documenti di spesa al fine di nascondere carenze ed eccedenze;

▪ inclusione in inventario al momento dell'inventario di beni inesistenti o presi a prestito al fine di occultare carenze;

▪ occultamento delle eccedenze totali durante il periodo di inventario. Molto spesso, gli ultimi due casi vengono utilizzati per distorcere i dati di inventario durante il periodo di variazione dei prezzi (tariffe) delle merci. Tuttavia, esistono alcune limitazioni nell'utilizzo del metodo di confronto dei residui. Questi includono la consegna della merce nello “spazio libero”. Molto spesso, tali deviazioni illegali vengono utilizzate nel campo del commercio e della ristorazione pubblica, quando le merci vengono vendute in contanti senza l'uso di registratori di cassa (commercianti, micromercati, fiere, ecc.).

41. METODO DI ANALISI COMPARATIVA. RICEVERE CONFERME

Сравнительный анализ prevede un confronto reciproco del contenuto di documenti diversi (ma identici nella forma) che mostrano operazioni simili nel contenuto. Si basa sul confronto delle transazioni commerciali confrontate con quelle simili al fine di identificare possibili deviazioni difficilmente spiegabili da ragioni ordinarie.

Questo metodo viene utilizzato principalmente per cercare informazioni primarie sui fatti di possibili abusi.

Oggetto di confronto possono essere vari dettagli di documenti: contatori quantitativi e qualitativi, date di preparazione dei documenti, ecc.

Allo stesso tempo, possono essere stabilite tali deviazioni del contenuto di un documento separato dagli indicatori di altri documenti simili che non possono essere spiegate da un normale processo economico normale o non hanno giustificazioni (economiche) obiettive.

Ad esempio, l'analisi del rilascio dello stesso prodotto da una base all'ingrosso, ma a negozi diversi, a diversi imprenditori può aiutare a restringere il cerchio di ricerca e attirare l'attenzione degli ispettori sulle attività economiche di una particolare entità.

Ottenere referenze scritte da varie imprese circa l'operazione commerciale oggetto di verifica o il contenuto dei documenti oggetto di verifica può essere effettuata inviando richiesta scritta, che deve essere redatta su carta intestata dell'ente e certificata dalla firma del suo responsabile.

Questa tecnica è anche ampiamente utilizzata per ottenere prove complete da esperti e funzionari pertinenti nel corso dell'audit. Per tutti i fatti di violazione, appropriazione indebita di carenze, eccedenze, nonché errori significativi rilevati nella contabilità, i responsabili interessati sono tenuti, su richiesta scritta delle forze dell'ordine o degli organi di controllo, a fornire relazioni scritte sotto forma di certificati e fornire loro (direttamente o per posta) all'autorità di regolamentazione.

Molte strutture hanno il diritto di inviare una richiesta e ricevere informazioni: il Comitato Antimonopoli; Ispettorato federale del lavoro; Comitato statale per la standardizzazione, la metrologia e la certificazione; Servizio federale per la vigilanza finanziaria e di bilancio. Pertanto, al fine di stabilire la fittizia delle transazioni riflesse nelle ricevute di vendita, il controllore-auditor o l'investigatore può ottenere un certificato dal negozio di riferimento attestante che l'assortimento non contiene la merce indicata nelle ricevute; per confermare la falsità di un ordine emesso a nome di una determinata persona, è possibile ottenere dall'ufficio di indirizzo un certificato in cui si afferma che questa persona non risiede all'indirizzo indicato, oppure un certificato in cui si afferma che l'impresa indicata nei documenti contabili lo fa non esiste affatto, ecc.

42. CONTROLLO REALE. INVENTARIO

Questo è il metodo più comune di controllo effettivo. Con il suo aiuto, non solo viene effettuato il controllo sulla sicurezza della proprietà dell'organizzazione, ma viene anche garantita l'affidabilità dei dati effettivi sulla presenza della proprietà.

L'ordine di effettuare un inventario della proprietà di un contribuente durante una verifica fiscale in loco, la procedura e i termini per eseguirlo e la composizione della commissione di inventario devono essere presi dal capo dell'autorità fiscale (il suo vice) nel luogo del contribuente, nonché presso l'ubicazione dei suoi beni immobili e veicoli. Gli obiettivi principali dell'inventario sono identificare l'effettiva presenza di beni e oggetti non censiti soggetti a tassazione; confronto dell'effettiva disponibilità degli immobili con i dati contabili; verifica della completezza della riflessione nella contabilizzazione del passivo.

Le autorità fiscali hanno il diritto di incaricare esperti, traduttori e altri specialisti per effettuare un inventario dei beni del contribuente.

Prima di iniziare a verificare l'effettiva disponibilità della proprietà, la commissione di inventario dovrebbe ricevere le ultime ricevute e documenti di spesa o relazioni sulla movimentazione di beni materiali e contanti al momento dell'inventario.

Il presidente della commissione d'inventario vidima tutte le ricevute e i documenti di spesa allegati ai registri (rapporti), indicando "prima dell'inventario il "..." (data)", che dovrebbe servire come base per determinare il saldo della proprietà da parte del inizio dell'inventario secondo i dati contabili.

Le persone finanziariamente responsabili danno ricevute che all'inizio dell'inventario, tutti i documenti di spesa e ricevuta per la proprietà sono stati consegnati al reparto contabilità, riportati nei registri contabili o trasferiti alla commissione e tutti i valori che hanno sotto la loro responsabilità sono stati accreditati e quelli che sono andati in pensione sono stati cancellati. Analoghe ricevute sono rilasciate anche da persone che hanno importi contabili per l'acquisizione o procure per ricevere beni.

Le informazioni sull'effettiva disponibilità della proprietà sono registrate negli elenchi di inventario o negli atti di inventario in almeno due copie.

La commissione di inventario garantisce la completezza e l'accuratezza dell'inserimento dei dati sui saldi effettivi di immobilizzazioni, scorte, merci, contanti e altri beni negli inventari, la correttezza e la tempestività della registrazione dei materiali di inventario.

L'effettiva presenza dell'immobile durante l'inventario è determinata dal calcolo obbligatorio, dalla pesatura, dalla misurazione. Il contribuente deve creare le condizioni che assicurino una verifica completa e puntuale dell'effettiva disponibilità degli immobili (fornire manodopera per pesare e movimentare merci, apparecchiature per pesare tecnicamente valide, strumenti di misura e controllo, contenitori di misura).

Per i materiali e le merci stoccate negli imballi integri del fornitore, la quantità di tali valori può essere determinata sulla base di documenti con verifica obbligatoria in natura (a campione) di una parte di tali valori. La determinazione del peso (o volume) dei materiali sfusi è consentita sulla base di misurazioni e calcoli tecnici.

43. APPESO E RIMISURAZIONE

Questo è un controllo dell'effettiva disponibilità dei valori registrati negli incassi e nelle spese e nei materiali di inventario.

Questo metodo non deve essere confuso con l'inventario reale, sebbene includa pesare, rimisurare, misurare i valori menzionati nei documenti.

La pesata di controllo e la rimisurazione devono essere eseguite solo con strumenti per pesare riparabili. Se la pesata viene eseguita su bilance (quadranti, da tavolo, commerciali, elettroniche, ecc.) dove è stata acquistata la merce, queste bilance devono essere attentamente esaminate per la presenza di sigilli, l'assenza di danni meccanici, se necessario, regolate in livello e impostato esattamente su "zero". ".

Se gli strumenti per pesare sono sbilanciati o generalmente non idonei all'uso, sono soggetti a ritiro e la successiva pesatura viene effettuata su bilancia di controllo. Se necessario, un metrologo può essere invitato a controllare gli strumenti per pesare.

L'efficacia del metodo dipende in gran parte dalla tempestività dell'applicazione. Quando si controllano i documenti di entrate e uscite, funziona più spesso al momento dell'esecuzione di una transazione commerciale. Pertanto, il revisore, di propria iniziativa o per conto delle forze dell'ordine, può verificare l'effettivo volume della spedizione con il contenuto della fattura al momento del trasporto o del ricevimento della merce presso il magazzino dell'acquirente.

La verifica è possibile anche al termine dell'operazione, ma immediatamente, fino a quando, ad esempio, uno scontrino non merceologico non viene mascherato da una spesa altrettanto non merceologica.

Questa tecnica viene spesso utilizzata anche per controllare i materiali di inventario, quando le posizioni di inventario dubbie sono controllate dalla rimozione ripetuta dei residui.

44. MISURAZIONE DEL CONTROLLO. ISPEZIONE DEL TERRITORIO E DELLA PROPRIETA'

Misura di controllo differisce dalla misurazione di controllo nel metodo di esecuzione: la misurazione è una misurazione di parametri esterni (spessore del massetto di cemento, muratura, ecc.) e la misurazione è un metodo per determinare l'effettiva presenza di beni situati in qualsiasi contenitore, ad esempio, in un serbatoio.

Le misurazioni richiedono una formazione tecnica del controllore, poiché il calcolo del volume di una sostanza in un contenitore richiede, di norma, la conoscenza della dipendenza del volume dalla temperatura, i metodi per convertire il volume in massa, ecc.

Ispezione del territorio e della proprietà - si tratta di un controllo dello stato reale dei mezzi dell'economia, menzionati nel contenuto del documento, attraverso l'esame e l'esame di determinati oggetti.

È possibile ispezionare un'ampia varietà di oggetti: locali di produzione, attrezzature, territori, magazzini, prodotti, ecc. Se necessario, i responsabili dell'oggetto ispezionato (singoli imprenditori) o persone responsabili di determinati settori di lavoro e che possono fornire le spiegazioni necessarie sono coinvolti nell'ispezione o nell'ispezione.

Tale ispezione è effettuata da agenti di polizia e le ispezioni sono autorizzate ad essere effettuate da ispettori-revisori dei conti, rappresentanti dell'ispettorato fiscale che effettuano le ispezioni, ispettorati del commercio, organismi SES, ispettori Gosstandart e rappresentanti dell'ispettorato statale del lavoro.

Nelle organizzazioni di categoria, per controllare molte transazioni commerciali, è necessario condurre un esame approfondito dell'etichettatura, dei marchi, della presenza di marche da bollo e di altri elementi distintivi di determinati beni. I dati ottenuti durante l'ispezione vengono confrontati con il contenuto dei documenti contabili. Nei casi in cui è necessario studiare le proprietà delle merci ispezionate per controllare i documenti, uno specialista in merci può essere coinvolto nell'ispezione.

Durante l'esame delle strutture di peso, è possibile rilevare le seguenti violazioni:

▪ assenza di contrassegno sugli strumenti di pesatura;

▪ pesi leggeri;

▪ vaschette pesatrici;

▪ scale sbilanciate, ecc.

A sua volta, l'ispezione dei locali al dettaglio consentirà di stabilire violazioni nell'uso dei registratori di cassa. Tutti i dati ottenuti durante l'ispezione vengono confrontati con il contenuto dei documenti contabili.

Se è necessario un controllo e un chiarimento più approfonditi dello stato contabile e del rispetto del processo tecnologico, l'ispettore esamina le singole sezioni dell'impresa. Nel corso di questa attività, i fatti possono essere accertati:

▪ violazione delle regole di conservazione dei prodotti;

▪ organizzazione insoddisfacente del regime di controllo degli accessi;

▪ occultamento di oggetti da imposte, ecc.

45. RIMOZIONE DEL CAMPIONE. ANALISI DELLA QUALITÀ DELLE MATERIE PRIME E DEI PRODOTTI FINITI

Nel processo di ispezione ed esame di vari oggetti, gli ispettori possono prelevare campioni e campionamento materie prime, materiali, prodotti per la loro successiva analisi in laboratorio.

Analisi della qualità delle materie prime, dei materiali e dei prodotti finiti consente di identificare i fatti dell'uso di materie prime difettose, la sostituzione di alcuni materiali con altri, quelli più economici, il sottoinvestimento in prodotti, le distorsioni negli indicatori di qualità dei prodotti accettati o fabbricati. Tali fatti possono indicare non solo violazioni della tecnologia di produzione, regole stabilite, norme, standard e specifiche, ma anche abusi associati alla creazione di eccedenze non registrate di valori materiali.

Il metodo specificato di controllo effettivo è previsto nella clausola 13 dell'Istruzione sulla procedura per lo svolgimento di un audit e verifica da parte degli organi di controllo e audit del Ministero delle finanze russo, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo in data aprile 14.04.2000, 42 n. XNUMX n.

Questo metodo viene utilizzato più spesso durante l'indagine sullo stato del lavoro in una particolare area di attività dell'organizzazione controllata. Allo stesso tempo, è necessario adoperarsi per prelevare per l'analisi i prodotti rilasciati prima dell'inizio dell'audit o le materie prime messe in produzione nello stesso momento. In caso contrario, il controllo potrebbe essere inefficace.

Se il controllo di qualità è possibile senza speciali test di laboratorio e viene eseguito direttamente nel luogo in cui si trova il prodotto, le persone responsabili di quest'area di lavoro e le persone da controllare devono prendervi parte. In questo caso, è necessario seguire le regole stabilite in merito alla metodologia e alla tecnica per ottenere campioni e campioni.

L'audit dovrebbe essere formalizzato dall'atto pertinente se i suoi risultati sono rilevanti per l'audit. Nei casi in cui l'analisi debba essere svolta in laboratorio, l'auditor organizza il prelievo di opportuni campioni o campioni di materie prime, materiali. Tale atto è documentato da atto sottoscritto da tutti i presenti. In alcuni casi è possibile formalizzare la ricezione di campioni, campioni con documenti forniti per vari ministeri e dipartimenti. I risultati delle analisi di laboratorio sotto forma di apposito documento sono allegati al rapporto di audit.

46. CONTROLLO INIZIO DELLE MATERIE PRIME (MATERIALI) IN PRODUZIONE

Questo metodo viene utilizzato quando è necessario:

▪ verificare la correttezza degli standard di consumo di materie prime e materiali in vigore o precedentemente in vigore presso l'impresa durante il periodo controllato;

▪ stabilire i consumi effettivi, la quantità di rifiuti, la produzione di prodotti finiti;

▪ verificare il processo tecnologico, le prestazioni delle apparecchiature.

Per questo vengono eseguite adeguate azioni sperimentali, ad esempio il taglio di tessuti, la produzione di prodotti a base di carne, la cottura del pane, ecc.

L'avvio del controllo delle materie prime e delle materie prime nella produzione aiuta a identificare varie carenze e violazioni nella tecnologia di razionamento e produzione, a rivelare furti e altri abusi associati alla creazione di eccedenze non contabilizzate di beni materiali attraverso l'uso di tassi di consumo gonfiati e irragionevoli cancellazioni in eccesso rispetto alle norme, cambiamenti nel regime tecnologico, distorsione degli indicatori di qualità del prodotto.

È necessario che la produzione dei prodotti avvenga nelle stesse condizioni e con le stesse modalità in cui veniva eseguita prima. Solo in questa condizione, i risultati dell'operazione di controllo in corso possono essere utilizzati per stabilire l'effettivo consumo di materie prime e materiali durante il rilascio dei prodotti, ottenere ulteriori informazioni sul furto, ecc. Dati sulla situazione e sul processo produttivo preesistenti , il revisore riceve studiando i documenti pertinenti: norme approvate, specifiche, mappe tecnologiche, giornali di produzione, documenti sulla contabilizzazione del consumo di materie prime e materiali, output, prove di laboratorio, ecc.

Le spiegazioni dei funzionari e dei dipendenti che in precedenza hanno lavorato presso l'impresa sono di grande importanza. Come risultato dello studio, si può stabilire che la natura e le condizioni di produzione non sono cambiate. In questi casi, qualsiasi lancio regolare di materie prime e materiali può essere preso come controllo. Se i dati sono cambiati o sono stati distorti, l'evento dovrebbe essere organizzato tenendo conto di queste modifiche ricreando le condizioni precedenti. I partecipanti a questo lancio di controllo delle materie prime nella produzione dovrebbero, di norma, essere gli stessi dipendenti dell'impresa che hanno precedentemente lavorato in questa produzione, compresi i funzionari le cui prestazioni vengono verificate.

Nell'organizzare e condurre un ciclo di controllo, va tenuto presente che, al fine di nascondere violazioni e abusi, le persone controllate spesso incitano i lavoratori o loro stessi a cercare di modificare fraudolentemente alcune condizioni essenziali dell'esperimento e di falsarne i risultati. A tal proposito, per un migliore monitoraggio e controllo sul rispetto delle condizioni della sperimentazione, è opportuno coinvolgere soggetti non interessati o condurre una sperimentazione con la partecipazione di un gruppo di auditor.

L'intero corso di questa manifestazione dall'inizio alla fine con i dettagli necessari è registrato in uno o più atti firmati dai suoi partecipanti. I risultati registrati nell'atto vengono utilizzati in un ulteriore audit e si riflettono quindi nella relazione di audit generale.

47. ACQUISTO DI CONTROLLO

L'acquisto di prova viene effettuato dallo stesso titolare del trattamento o dall'acquirente alla presenza di due persone del pubblico. L'obiettivo è stabilire il rispetto delle regole delle attività commerciali, finanziarie o imprenditoriali. Durante l'acquisto di prova vengono determinati il peso effettivo della merce venduta e la correttezza dei calcoli monetari.

Determinate azioni sono imitate dall'ispettore, quindi l'acquisto di controllo, in sostanza, è un'operazione di compravendita immaginaria effettuata dagli ispettori solo per raggiungere un determinato obiettivo e senza l'intenzione di creare conseguenze legali ad esso corrispondenti (vedi articolo 170 e capo 30 del Codice Civile della Federazione Russa) .

Va notato che le modifiche e le integrazioni apportate alla legge federale della Federazione Russa "Sulla polizia" hanno privato gli agenti di polizia del diritto di effettuare acquisti di controllo.

Nel processo di acquisto di controllo, il titolare del trattamento o l'acquirente chiede di vendergli una certa quantità di un prodotto. Dopo che la merce è stata pesata (misurata) dal venditore, consegnata all'acquirente e con lui effettuato il pagamento, l'acquisto viene dichiarato "controllo" e viene chiamato il capo dell'impresa commerciale. Alla presenza del venditore, gestore, due acquirenti, si verifica la merce effettivamente svincolata e si effettua la correttezza dei calcoli pesando, misurando, ricalcolando la merce.

Nelle sale commerciali dei negozi di alimentari, le bilance di controllo possono essere installate in un luogo accessibile all'acquirente e nei negozi che vendono tessuti - contatori di controllo.

La correttezza del versamento dei liquidi si verifica versandolo in un cilindro graduato (beuta), che presenta l'apposita marcatura e viene prelavato con un liquido simile.

La correttezza dell'imballaggio della merce viene stabilita pesando almeno 10 fili a piombo e determinando il peso medio.

La misurazione dei tessuti di lana, lino, spugna, costume e abbigliamento, in ovatta al momento del rilascio all'acquirente, viene effettuata applicando un metro a blocchi di legno al tessuto steso sul bancone (tavolo) allo stato libero, senza pieghe.

I risultati dell'acquisto di controllo sono documentati nell'atto dell'acquisto di controllo, che è firmato da tutti i partecipanti a questa azione. L'atto è redatto nella forma prevista per ciascuna funzione di controllo.

48. MISURE DI CONTROLLO

Le misurazioni di controllo del lavoro svolto vengono spesso utilizzate per verificare le prestazioni dei lavori di costruzione, installazione e riparazione. Con il loro aiuto, vengono stabiliti il volume e il costo effettivi del lavoro svolto e viene verificata la correttezza della loro riflessione negli atti di accettazione del lavoro e degli ordini di lavoro, nonché la correttezza della cancellazione dei materiali per la produzione di queste opere.

Di norma, la misurazione viene eseguita con il coinvolgimento di specialisti dell'edilizia. Durante la preparazione della misurazione, vengono determinati oggetti specifici, elementi strutturali e tipi di lavoro da controllare. Successivamente, vengono calcolati il numero e il costo dei lavori eseguiti dall'inizio della costruzione e pagati in base ai certificati di accettazione del lavoro verificati o agli ordini di lavoro. Questi dati vengono confrontati con i dati della documentazione di progettazione e stima e vengono rilevate le deviazioni nella natura, nella quantità e nel costo del lavoro. Se diventa necessario verificare la correttezza della cancellazione dei materiali, vengono conteggiati i tipi e la quantità di materiali cancellati.

Sono invitati a partecipare alla misurazione i funzionari interessati, gli esecutori responsabili della costruzione o della riparazione della struttura e coloro che hanno firmato i certificati di accettazione del lavoro, gli ordini di lavoro e i documenti per la cancellazione dei materiali: di solito si tratta di capisquadra e responsabili di cantiere. Inoltre, possono essere invitati a partecipare alla misurazione rappresentanti del cliente, dell'organizzazione di stima e progettazione, lavoratori i cui nomi sono indicati negli ordini di esecuzione dei lavori da ispezionare e rappresentanti del pubblico.

Il metodo principale per misurare i lavori di costruzione è la misurazione strumentale (metro a nastro, metro, strumento geodetico, ecc.). La verifica dell'entità del lavoro sulle strutture, la cui misurazione non è necessaria o difficile, viene eseguita secondo i disegni esecutivi e le specifiche dopo aver stabilito la conformità del lavoro eseguito con i disegni esecutivi e se la struttura è nella posizione prevista per dal progetto.

Durante la misurazione vengono utilizzati i seguenti documenti: atti per l'esecuzione del lavoro, registri dei lavori eseguiti, che vengono conservati per ogni cantiere, registri per il consumo di materiali da costruzione, ordini di lavoro, atti di misurazioni geodetiche, atti di ispezione tecnica di fabbricati, atti di accettazione dei lavori, documentazione progettuale e preventiva, dati contabili sullo storno di materiali, ecc.

Controllo misure:

1) conformità della natura, della quantità e del costo dei lavori eseguiti con quelli specificati nei certificati di accettazione e negli ordini, nonché nel progetto e nel preventivo;

2) conformità del lavoro svolto con l'ambito di lavoro previsto dalle norme di stima, in base alla quale sono stati compilati i prezzi unitari, i calcoli e i prezzi di listino applicati nei calcoli, nonché i prezzi negli ordini;

3) completezza di oggetti, elementi strutturali, fasi e tipologie di opere o loro parti (nei casi in cui interessa la revisione).

I risultati della misurazione del lavoro svolto si riflettono nell'atto di misurazione redatto dall'auditor insieme allo specialista in costruzioni, che è firmato da tutti i partecipanti a questa azione.

49. REVISIONE DEI CONTANTI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

1. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione controllata come valutare i rischi di travisamento dei dati sull'importo dei fondi nei rendiconti finanziari.

2. Discutere quali misure stanno adottando per ridurre il rischio che i dipendenti travisino tali dati.

3. Richiedere documenti che regolano tali procedure.

4. Richiedere documenti che confermino l'attuazione di tali misure. Studiare il contenuto di tali documenti, i risultati del controllo, il grado di conformità alle norme o disposizioni stabilite. Parla con le persone che hanno condotto gli eventi e hanno firmato i documenti finali.

5. Ripetere (se possibile) la stessa procedura di controllo.

6. Trarre una conclusione preliminare sullo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. Nella maggior parte dei casi, queste misure sono scorte di cassa. Richiedi rapporti sull'inventario per l'anno di riferimento.

Purtroppo in molti casi questi atti vengono compilati formalmente, senza un vero e proprio controllo dello stato dei fondi. Il revisore può parlare con i membri della commissione d'inventario (con ciascuno individualmente) chiedendo loro di descrivere come si è svolto l'inventario (a che ora: al mattino e alla sera, cosa è stato contato prima, cosa dopo, ecc.) .

Una procedura di controllo separata è un inventario improvviso. È necessario studiare come è stato organizzato, se è stato eseguito, se è stato possibile avvisare il cassiere al riguardo.

Con un volume significativo di nodi di cassa, una procedura di controllo efficace è la rotazione dei cassieri. In questo caso il revisore può prendere dimestichezza con il piano di rotazione e verificare sulla base di fogli presenze e documenti di cassa se vi sia stato un reale movimento di cassieri. In questo caso, di norma, le piccole eccedenze o ammanchi dovrebbero essere individuate attraverso l'inventario (probabilmente tutti si sono imbattuti in una situazione in negozio con un "portalo dopo" o "purtroppo non ci sono monetine"). L'assenza durante l'intero periodo di rendicontazione del fatto di individuare carenze o eccedenze durante l'inventario delle casse richiede un ulteriore studio.

Un elemento dell'ambiente di controllo è la presenza nell'organizzazione di un divieto formale per i cassieri di portare denaro proprio. Il revisore può verificare l'esistenza documentale di tale divieto e la firma del cassiere all'atto della familiarizzazione.

Un altro tipo di procedure di controllo è la classica protezione fisica dei fondi, dei locali, nonché degli stessi dipendenti dei registratori di cassa. Come minimo, il revisore deve assicurarsi che nel registratore di cassa sia presente una cassaforte, porte in ferro e un pulsante di allarme, nonché la validità del contratto con i servizi di sicurezza competenti. Il revisore può condurre una seconda procedura di controllo a sorpresa, chiedere al cassiere di mostrare gli ultimi ordini di cassa. L'assenza di numerazione su di essi, firme del capo, ecc., indicano una situazione tipica, ma tutt'altro che la migliore, nel campo del controllo interno. Il revisore può anche provare ad inserire nella banca dati informatica utilizzata i dati di un mandato di cassa in uscita con numero identico a quello già emesso, adeguando manualmente la numerazione. Se possibile, può concludere che i controlli integrati nel sistema informatizzato non sono affidabili.

50. REVISIONE DI CONTANTI. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

Per quanto riguarda il denaro, il controllo della legislazione comprende la verifica del rispetto di due leggi principali: sull'uso delle apparecchiature per registratori di cassa (CCT) e sulla lotta alla legalizzazione dei redditi ottenuti illegalmente.

La verifica del rispetto della legge sul CCP è di competenza delle autorità di controllo fiscale, i poteri degli altri controllori sono determinati in conformità alla legge. Ad esempio, il titolare del trattamento interno può verificare il rispetto di tale normativa, se previsto dal regolamento. Il miglior metodo di verifica in questo caso è il metodo "mystery shopper", noto nella revisione sovietica come metodo di acquisto di controllo, quando, senza pubblicizzare il suo stato, il responsabile del trattamento effettua un acquisto come un normale acquirente, osservando l'intero processo di correzione del fondi da lui ricevuti. Una questione più difficile è l'inclusione nell'attuazione di questo metodo di un elemento di provocazione del tipo "ho fretta, non ho bisogno di un assegno", ecc. Ma al momento si discute sull'ammissibilità di usare questo metodo.

Il rispetto della legge sul contrasto alla legalizzazione rientra anche nell'ambito delle autorità statali. Tuttavia, un certo numero di organizzazioni è tenuto a stabilire uno speciale sistema di controllo interno per conformarsi alle disposizioni di questa legge. Quindi, al comma 2 dell'art. 7 della legge federale "Sulla lotta alla legalizzazione (riciclaggio) dei proventi di reato e al finanziamento del terrorismo" definisce chiaramente i requisiti per il contenuto delle regole di controllo interno sviluppate da organizzazioni impegnate in transazioni con denaro o altri beni.

Allo stesso tempo, le regole di controllo interno delle organizzazioni (ad eccezione delle organizzazioni creditizie) vengono sviluppate tenendo conto delle Raccomandazioni sullo sviluppo di regole di controllo interno da parte delle organizzazioni che effettuano transazioni con denaro o altri beni al fine di contrastare la legalizzazione (riciclaggio) dei proventi di reato e finanziamento del terrorismo, decreto approvato del governo della Federazione Russa. Le regole dovrebbero contenere la procedura per documentare le informazioni necessarie, garantire la riservatezza delle informazioni, i requisiti di qualificazione per la formazione e l'istruzione del personale, la procedura per la sospensione delle operazioni con fondi o altri beni nei casi previsti dal comma 10 dell'art. 7 della citata legge federale, nonché i criteri per l'individuazione e gli indizi di operazioni inusuali, tenuto conto delle specificità dell'attività dell'ente interessato.

Inoltre, quando si sviluppano regole di controllo interno da parte di organizzazioni impegnate in transazioni con fondi o altre proprietà, è consigliabile utilizzare le Raccomandazioni su alcune disposizioni delle regole di controllo interno sviluppate da organizzazioni impegnate in transazioni con fondi o altre proprietà al fine di contrastare la legalizzazione (riciclaggio) di reddito, ottenuto con mezzi criminali, e finanziamento del terrorismo, approvato dall'ordine del Comitato per il monitoraggio finanziario della Russia.

51. REVISIONE DEI CONTANTI. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Controllo delle transazioni in contanti per il periodo di rendicontazione comporta lo studio del fatto che:

1) tutte le transazioni riflesse nella contabilità sono effettivamente avvenute (premessa "accadimento);

2) tutte le operazioni effettivamente avvenute trovano riscontro in contabilità (premessa di completezza);

3) importi e altri segni identificativi siano correttamente riportati (a chi, per cosa, quando, ecc.).

Controllo dei dati sui saldi di cassa alla fine dell'anno. È necessario confrontare l'importo nel libro cassa, nel rapporto del cassiere per l'ultimo giorno lavorativo dell'anno di riferimento e i dati contabili. Anche qui gli errori vengono raramente rilevati. Risultati più interessanti si ottengono analizzando il numero di incassi e ordini di spesa emessi in media al giorno con gli indicatori dell'ultima decade di dicembre. Tuttavia, l’aumento di volume identificato può avere due diverse spiegazioni: il solito desiderio di completare tutti i calcoli entro la fine dell’anno (ad esempio, per ricevere i salari depositati) o la “manipolazione” per raggiungere gli indicatori “necessari”.

Controllo delle transazioni con fondi non contanti. Il metodo di verifica più affidabile è ricevere dalla banca una conferma originale del saldo del conto corrente alla data di riferimento indicante il fatturato del conto per l'anno di riferimento. I dati vengono verificati con le registrazioni contabili e la conferma della banca viene archiviata con i materiali di verifica.

È necessario richiedere informazioni su tutte le banche in cui sono aperti i conti dell'organizzazione. Per quanto necessario e possibile, verificare questi dati con i dati dell'autorità fiscale. In modo selettivo, puoi aprire due o tre contratti diversi e verificare i dettagli specificati nei contratti con le informazioni fornite sui conti. Molto spesso, i dettagli vengono modificati per lettera, lasciando invariati i dati nei contratti. Per fare ciò, è necessario guardare l'ordine di contabilizzazione delle lettere in uscita. La mancanza di un'archiviazione chiara o la distruzione di tali lettere dopo l'invio è un segnale per uno studio più approfondito di questo aspetto. A tal fine, a un contabile può essere chiesto di visualizzare un elenco di debitori che hanno pagato i propri debiti nell'anno di riferimento con fondi non monetari (compensazioni, consegne, cambiali, ecc.). Il sospetto può essere causato da debiti medi e piccoli, che si ripetono spesso nei dati di segnalazione del debitore. In questo caso, la situazione richiede un'analisi più dettagliata.

Verifica della correttezza del rendiconto finanziario. Spesso a questo modulo di segnalazione non viene prestata la dovuta attenzione durante il controllo, sebbene in larga misura rifletta la situazione reale in una determinata area. Il modo più semplice di controllo è verificare la circolazione dei fondi attraverso attività di investimento (acquisto o vendita di immobilizzazioni, titoli, ecc.). Di norma, un'organizzazione acquisisce almeno un cespite durante l'anno. Dovresti chiedere al tuo commercialista di stampare il costo delle immobilizzazioni acquisite durante l'anno e confrontarlo con il rendiconto finanziario per le attività di investimento. Cifre più o meno simili confermano l’accuratezza del reporting; la discrepanza può essere spiegata dal fatto che le immobilizzazioni acquistate non sono state ancora pagate (o viceversa pagate ma non ancora ricevute) o da un errore nel report.

52. REVISIONE DEI CONTANTI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

La valutazione dell'efficacia inizia con lo studio della disponibilità dei budget dei fondi, la regolamentazione del loro sviluppo, approvazione e modifica.

Il revisore può chiedere di fornire documenti che confermino l'analisi dell'esecuzione del bilancio, chiarimento delle ragioni dell'inadempimento, ecc.

Una questione a parte è la valutazione dell'efficacia della circolazione stessa del denaro. Non dobbiamo dimenticare che, purtroppo, alcuni atti legislativi contengono norme che impediscono un uso più efficiente delle risorse finanziarie. Questo aspetto dovrebbe essere preso in considerazione quando si traggono conclusioni. Ad esempio, l'organizzazione ha ricevuto denaro, ma ne avrà bisogno solo dopo tre settimane. Possono giacere su un conto corrente, essere depositati su un deposito, investire in titoli, ecc. Diversa è la valutazione dell'efficacia, ma anche del rischio. È chiaro che gli investimenti in titoli potrebbero dare un profitto maggiore dei depositi, o addirittura “burn out”. In alcuni casi, ad esempio, quando si ricevono fondi target, il loro collocamento anche su un deposito non è chiaramente regolato dalla legge.

Sull'esempio dello studio delle circostanze di pagamenti specifici, vengono analizzati i termini di pagamento, la scelta della loro forma più efficace.

Quando paga un fornitore, esamina se si trattava di un pagamento anticipato o di un pagamento successivo, e se era possibile pagare in seguito, se il pagamento è stato preventivato, come è stato inserito nel report, se ci sono stati scostamenti dal budget, ecc. .

Le organizzazioni spesso ricevono importi significativi, li consegnano alla banca, pagano per la riscossione, il riconteggio dei contanti e il giorno successivo prendono all'incirca lo stesso importo per l'emissione dei salari, pagano ancora per la riscossione e per l'emissione di contanti. Quando vengono identificati tali fatti, il revisore dovrebbe valutare se è possibile, senza violare i requisiti legali, ridurre i costi di deposito e ricezione di denaro, ad esempio per coordinare i programmi di ricezione dei fondi dagli acquirenti con i giorni di pagamento dei salari o per ottenere il permesso della banca per emettere salari dai proventi, ecc.

In alcuni casi, le organizzazioni pagano alla propria banca una percentuale elevata per depositare e ricevere contanti, mentre altre banche offrono condizioni più preferenziali, fino all'accredito gratuito di contanti su un conto corrente. Il revisore dovrebbe verificare se sono state analizzate le condizioni operative della banca con contanti, quali argomenti sono stati decisivi nella scelta di una banca di servizio.

L'emissione di significative somme di denaro nell'ambito della segnalazione ai dipendenti per un lungo periodo di tempo (anche con la registrazione periodica della restituzione degli importi contabili) può essere considerata un'operazione di prestito senza interessi a un individuo.

I grafici studiati ei risultati della loro analisi sono anche allegati ai materiali di audit.

53. REVISIONE DEI CONTANTI. MISURE DI CONTROLLO SPECIALI

Il rischio che non tutta la liquidità ricevuta si rifletta nella contabilità. In questo caso, i fondi ricevuti non vanno alla cassa dell’organizzazione. Allo stesso tempo, i documenti di ricevuta di cassa stessi non vengono elaborati affatto oppure vengono elaborati ma poi distrutti.

Questi casi vengono rivelati eseguendo la procedura del "visitatore misterioso": il revisore effettua un acquisto, quindi controlla il riflesso del denaro da lui pagato nei documenti contabili dell'organizzazione venditrice.

La violazione può essere rilevata osservando il lavoro del cassiere. Il sospetto può essere causato dalla registrazione di tutti i pagamenti non immediatamente nel libro cassa, ma in un foglio separato, taccuino, la mancanza di numerazione dei documenti emessi, un'evidente lacuna nella numerazione delle ricevute delle ricevute di cassa emesse durante la giornata e degli ordini per il giorno precedente, la presenza di fogli non formati del libro cassa per l'ultimo lavoro del giorno precedente la verifica, la presenza di doppia numerazione dei documenti di cassa, numerazione per frazioni e lettere, ad esempio, emissione di ordini di cassa n. 343/ 2 e n. 344/a.

L'inventario della cassa in questo caso, di regola, non è efficace, poiché il cassiere presenta tutti i documenti effettivamente emessi e nel registratore di cassa non vengono rilevate né eccedenze né ammanchi. Analiticamente, è possibile rilevare un turnover insolitamente elevato il giorno dell'audit. Ad esempio, le normali entrate giornaliere sono di 100 mila rubli, il giorno dell'audit, secondo i risultati dell'inventario della cassa, le entrate ammontavano a 300 mila rubli. Ma i dipendenti, di regola, hanno una risposta già pronta "pubblicità superata", "trovati buoni distributori", "non sappiamo perché tutti improvvisamente hanno deciso di acquistare oggi", ecc. Il cassiere può confermare la presenza di "doppio contabilità”, tuttavia, la probabilità che ci siano poche conferme scritte di questo fatto.

Il rischio che non tutti i pagamenti in contanti vengano registrati. Il trasferimento del contante nella sfera della circolazione non ufficiale può avvenire in vari modi:

▪ registrazione dei pagamenti in contanti per lavoro non completato;

▪ elaborazione di pagamenti in contanti a persone “fittizie”;

▪ elaborazione di pagamenti in contanti nell'ambito di contratti di fornitura fittizi.

Rischio di furto di contanti. Il furto è possibile in vari modi:

▪ mediante falsificazione di firme su ricevute di cassa;

▪ dal doppio conteggio dei documenti;

▪ per errore aritmetico intenzionale;

▪ non registrando in modo documentato il denaro ricevuto nella cassa dell'organizzazione;

▪ sostituendo le banconote con banconote false.

54. REVISIONE DEI CONTANTI. DOCUMENTAZIONE DI UNA REVISIONE CONTANTI

La verifica della cassa viene effettuata con un ricalcolo completo foglio per foglio del contante e un controllo degli altri valori in cassa.

Nel calcolo della presenza effettiva di banconote e altri valori alla cassa, vengono presi in considerazione contanti, titoli e documenti monetari (francobolli, valori di bollo statale, cambiali, buoni per case di riposo e sanatori, biglietti aerei, ecc.).

La verifica dell'effettiva disponibilità di forme di titoli e altre forme di documenti di stretta responsabilità viene effettuata per tipologie di moduli (ad esempio, per le azioni: nominative e al portatore, privilegiate e ordinarie) tenendo conto dei numeri iniziali e finali di alcuni moduli , nonché per ogni luogo di stoccaggio e per i responsabili materiali.

Il saldo del contante in cassa viene confrontato con i dati contabili nel libro di cassa. Se la verifica rileva una carenza o un eccesso di valori alla cassa, il loro importo e le circostanze in cui si sono verificati sono indicati nell'atto.

Nel rapporto di audit possono essere incluse anche le seguenti informazioni:

▪ violazione delle regole per l'effettuazione di transazioni in contanti;

▪ corretta esecuzione dei documenti di cassa e tenuta del libro cassa;

▪ rispetto dell'importo massimo dei pagamenti in contanti;

▪ eventuali commenti particolari dei membri della commissione.

L'inventario dei fondi in transito viene effettuato riconciliando gli importi sui conti contabili con le ricevute dell'istituto bancario, dell'ufficio postale, delle copie degli estratti conto accompagnatori per la consegna degli incassi agli esattori bancari, ecc.

Nelle condizioni di manutenzione automatizzata del libro cassa, dovrebbe essere verificato anche il corretto funzionamento del software per l'elaborazione dei documenti di cassa.

55. REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI

Nella maggior parte delle organizzazioni, le immobilizzazioni costituiscono una parte abbastanza significativa delle attività, e in molti casi sono esattamente l'attività, il cui utilizzo è la principale fonte di reddito per l'organizzazione e senza la cui esistenza ulteriore profitto sulla stessa la scala è impossibile.

Un buon esempio è la compagnia di trasporti. La presenza di veicoli è la condizione principale per l'esistenza dell'attività stessa. Certo, puoi noleggiare auto e riprenderle, ma questo è un tipo di attività completamente diverso. Pertanto, le immobilizzazioni, in particolare quelle che stanno alla base delle attività dell'organizzazione, sono soggette a verifica.

Esistono due tipi principali di errori nella contabilità di immobili, impianti e macchinari:

▪ il valore riportato nella segnalazione è sovrastimato rispetto a quello reale (errore contabile o immobilizzazioni perse - distrutte, rubate, ecc.);

▪ il valore riportato nella rendicontazione è sottostimato rispetto a quello reale (errore contabile o presenza di immobilizzazioni non contabilizzate).

La presenza di oggetti non registrati viene rilevata anche dal metodo dell'inventario. Tuttavia, l'inventario in questo caso è ostacolato dalla mancanza di informazioni sull'oggetto da trovare, il che riduce l'efficacia di questo metodo, soprattutto se l'oggetto è geograficamente lontano dall'organizzazione.

Quando si identificano oggetti che non sono stati registrati, nonché oggetti per i quali non esistono dati nei registri contabili o vengono indicati dati errati che li caratterizzano, la commissione deve includere nell'inventario le informazioni e gli indicatori tecnici corretti per questi oggetti. Ad esempio, per gli edifici: indicare la loro destinazione, i principali materiali con cui sono costruiti, il volume (secondo le misurazioni esterne o interne), l'area (superficie utilizzabile totale), il numero di piani (esclusi scantinati, seminterrati, ecc.) , anno di costruzione ecc.; lungo i canali - lunghezza, profondità e larghezza (lungo il fondo e la superficie), strutture artificiali, materiali per il fissaggio del fondo e dei pendii; per i ponti - ubicazione, tipologia dei materiali e dimensioni principali; sulle strade - tipo di strada (autostrada, profilata), lunghezza, materiali di copertura, larghezza del manto stradale, ecc.

La valutazione degli oggetti non registrati identificati dall'inventario è effettuata da esperti.

Qualora la commissione stabilisca che nelle scritture contabili non trovano riscontro opere in conto capitale (realizzazione di piani, ampliamento di nuovi locali, ecc.) o parziale liquidazione di fabbricati e strutture (demolizione di singoli elementi strutturali), è necessario determinare l'importo dell'aumento o diminuzione del valore contabile dell'oggetto utilizzando i documenti pertinenti e fornire informazioni sulle modifiche apportate alle rimanenze. Gli esperti sono coinvolti per questi scopi.

56. REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

1. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione controllata come valutano i rischi di falsa rappresentazione dei dati sul valore delle immobilizzazioni nelle relazioni ufficiali: è possibile che le attività riflesse nella contabilità non esistano fisicamente, come l'inventario delle strutture, delle attrezzature e dell'inventario è stata organizzata in aree geograficamente remote, possono esserci attività non contabilizzate?

2. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione sottoposta a ispezione come valutano la fornitura di immobilizzazioni da parte dell'organizzazione, se esistono standard per la fornitura (attrezzature), un budget per gli investimenti di capitale, il controllo sulla sua implementazione e l'analisi dell'esecuzione.

3. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione sottoposta a ispezione quali misure vengono adottate per preservare la proprietà e se viene assegnato un numero di inventario al momento dell'acquisizione.

4. Studiare il contenuto dei documenti dell'organizzazione che regolano la procedura per l'acquisizione e l'accettazione delle immobilizzazioni, la loro cancellazione dal bilancio e dall'inventario.

5. Utilizzando l'esempio di diverse immobilizzazioni acquisite e cedute, verificare il rispetto delle normative stabilite.

6. Ripetere (se possibile) la procedura di inventario.

7. Trarre una conclusione preliminare sullo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. Nella stragrande maggioranza dei casi, i rappresentanti del management assicurano che le credenziali sono completamente affidabili. I problemi discussi si riducono principalmente alla difficoltà di registrare i diritti immobiliari. Tuttavia, tale discussione è necessaria per poter confrontare la situazione reale con le garanzie del management.

Nella maggior parte dei casi, la misura principale per la sicurezza delle immobilizzazioni è un inventario, che dovrebbe essere effettuato almeno una volta ogni tre anni. Richiedi gli ultimi record di inventario, nonché i record di bozza (di norma, i record di inventario non vengono compilati immediatamente, ma in base ai dati registrati nei luoghi dei record di inventario). La normativa non prevede la conservazione delle bozze di inventario, pertanto il mancato conferimento di tali bozze di inventario non costituisce prova di alcuna violazione. Nel caso della loro previsione, il grado di fiducia nel sistema di controllo interno è più elevato.

Un buon esempio è l'inventario di immobili, attrezzature e veicoli.

57. REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

I casi di alienazione illegale di immobilizzazioni includono:

1) trasferimento di un'immobilizzazione da parte di un'organizzazione / istituzione statale senza il consenso del proprietario (organizzazione superiore);

2) vendita di un'immobilizzazione a un'organizzazione commerciale senza passare attraverso la procedura di approvazione per una transazione importante;

3) uso delle immobilizzazioni dell'organizzazione nell'interesse personale di un funzionario.

Lo prevede il codice civile proprietà delle imprese unitarie statali e comunali ad essi spetta il diritto di gestione economica o di gestione operativa.

Le caratteristiche delle transazioni con beni di proprietà del diritto di gestione economica di imprese unitarie sono indissolubilmente legate allo studio della questione della determinazione del proprietario dell'immobile sulla base del quale viene creata l'impresa, nonché dell'organismo autorizzato ad agire su per conto del proprietario. L'attuale legislazione individua tre proprietari pubblici: la Federazione Russa, i sudditi della Federazione Russa, i comuni.

Per operazione importante si intende un'operazione (comprendente un prestito, un credito, un pegno, una garanzia) o più operazioni interconnesse relative all'acquisizione, alienazione o possibilità di alienazione da parte dell'impresa, direttamente o indirettamente, di beni il cui valore è 25 % o più del valore contabile delle attività della società, determinato in base ai suoi dati di bilancio all'ultima data di riferimento, ad eccezione delle operazioni:

1) commessi nello svolgimento dell'ordinaria attività d'impresa della società;

2) relativo al collocamento mediante sottoscrizione (vendita) di azioni ordinarie della società, titoli di emissione convertibili in azioni ordinarie della società. In caso di alienazione o possibilità di alienazione di beni, il costo di tali beni, determinato secondo i dati contabili, viene confrontato con il valore contabile delle attività della società e, in caso di acquisizione di beni, il prezzo della sua acquisizione .

Una transazione importante deve essere approvata dal consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società o dall'assemblea generale degli azionisti.

La decisione di approvare un'operazione importante, avente ad oggetto immobili per un valore compreso tra il 25 e il 50% del valore contabile del patrimonio sociale, è presa all'unanimità da tutti i membri del consiglio di amministrazione (organo di sorveglianza) della società.

Qualora non si raggiunga l'unanimità del consiglio di amministrazione (organo di sorveglianza) della società sulla questione dell'approvazione di un'operazione importante, con decisione del consiglio di amministrazione, la questione dell'approvazione di un'operazione rilevante può essere sottoposta alla decisione del assemblea generale degli azionisti.

In questo caso, la decisione di approvare un'operazione importante viene presa dall'assemblea generale degli azionisti con il voto della maggioranza degli azionisti - titolari di azioni con diritto di voto partecipanti all'assemblea generale degli azionisti.

La decisione di approvare un'operazione importante, il cui oggetto è un immobile di valore superiore al 50% del valore contabile del patrimonio della società, è presa dall'assemblea generale degli azionisti a maggioranza dei ³/₄voti degli azionisti - proprietari di azioni con diritto di voto che partecipano all'assemblea generale degli azionisti.

58. REVISIONE DI IMMOBILIZZAZIONI. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Le operazioni di controllo con immobilizzazioni sono composte da più parti:

1. Controllo delle transazioni di ricevimento delle immobilizzazioni. Si consiglia di effettuare un controllo in più direzioni. Chiedi al tuo commercialista di stampare un elenco delle cinque-dieci ricevute di cespiti di valore più alto. Se il loro valore rientra nella definizione di operazione di maggiore rilevanza, verificare che venga seguito l'iter di approvazione. Chiedere di visionare i documenti che descrivono la procedura per portare a termine la transazione: come è nata l'idea di acquisto, chi cercava l'oggetto adatto, quali proposte sono state avanzate, chi ha preso la decisione finale. Verifica se il prezzo di acquisto è sospetto (molto alto o molto basso), anche se nella maggior parte dei casi è difficile da valutare. Controlla se il diritto sul terreno sotto questo oggetto è stato registrato.

2. Controllo delle operazioni cancellate dallo stato patrimoniale delle immobilizzazioni. Chiedere di vedere un elenco delle cinque-dieci immobilizzazioni più costose cedute durante il periodo. Selezionare uno o due oggetti e verificare la procedura per prendere decisioni sullo smaltimento: ragioni dello smaltimento, chi ha preparato la decisione, chi ha preso la decisione finale, se venduto, come è stato determinato il prezzo di vendita, se ammortizzato, quindi se sono possibili pezzi di ricambio per sono stati presi in considerazione gli usi, laddove ciò sia documentato, ecc.

3. Controllo dei dati sul valore delle immobilizzazioni alla fine dell'anno. Una verifica formale della coerenza tra dati contabili e dati reporting, di norma, non produce discrepanze. Il metodo migliore è condurre un inventario di campioni ripetuti. Va inoltre notato che non esistono praticamente casi di assenza fisica di immobilizzazioni iscritte (carenza di immobilizzazioni). Sono possibili le seguenti situazioni:

▪ l'immobilizzazione viene effettivamente venduta, ma è registrata come di proprietà. In questo caso, il miglior metodo di verifica è richiedere informazioni alle autorità statali di registrazione sul proprietario legale dell'immobile alla data di riferimento;

▪ l'immobilizzazione viene sostituita con una meno costosa. Ciò vale per le attrezzature informatiche o i mobili, ma nella maggior parte dei casi è impossibile valutarne l'identità senza il coinvolgimento di un esperto.

I casi di presenza effettiva di proprietà non contabilizzate sono più comuni. Il miglior metodo di controllo è il seguente. All'auditor, di regola, viene presentata una stanza con mobili e attrezzature; verificare la disponibilità del numero di inventario su questa attrezzatura e chiedere al contabile di stampare un elenco delle immobilizzazioni elencate dietro questa stanza. Se il programma contabile non lo consente, chiedi come hanno condotto essi stessi un inventario di queste immobilizzazioni, in base a quale sistema.

Il secondo oggetto di tuo interesse è l'ufficio del gestore. Chiedi un'opportunità per ispezionarlo. Questo è possibile, dal momento che il leader viaggia spesso per negoziazioni, riunioni, ecc. Il rifiuto può essere considerato una resistenza alla verifica. In anticipo, prendi nel reparto contabilità un elenco di immobilizzazioni elencate dietro la sede centrale.

59. REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

I principali gruppi di immobilizzazioni, la cui efficacia viene valutata in primo luogo: attrezzature; - veicoli; - locali.

Occorre fare molto lavoro (come già indicato, questo è generalmente compito dell'organizzazione stessa) per valutare il carico attuale delle attrezzature di produzione. Occorre risolvere la questione se e come aumentare la percentuale di potenza risultante, cosa che la direzione non ha fatto per un uso più efficiente. A volte l'attrezzatura funziona, come si suol dire, "per usurarsi", con un carico del 100-150% - anche questo dovrebbe ricevere una valutazione adeguata nel rapporto di audit.

L'analisi dell'efficienza dell'utilizzo dei veicoli è principalmente correlata alla disponibilità del lavoro di ottimizzazione del percorso nell'organizzazione. A volte un'auto trasporta un carico in una strada e ritorna vuota, mentre un'altra macchina vuota va nella strada successiva per caricare lì il carico. Questa situazione è dovuta alla mancanza di coordinamento. Il miglior metodo di verifica è quello di intervistare gli automobilisti, in particolare sotto forma di raccolta di proposte per migliorare la gestione del traffico.

Inoltre, le premesse non sono sempre utilizzate in modo efficace, anche se qui non tutto è chiaro. Ad esempio, in molte organizzazioni, ovviamente, le sale riunioni non sono sempre utilizzate. È possibile affittarli a ore, almeno a organizzazioni educative per seminari? Ciò è dovuto ai problemi di consentire l'ingresso di un gran numero di persone nel territorio, cosa non sempre possibile.

Il revisore può redigere programmi per l'occupazione delle aree affittate, confrontare i canoni di locazione per gli inquilini con i canoni di locazione di altri proprietari.

Altri casi di uso inefficiente:

1) cespiti (in particolare, costose attrezzature mobili sono a disposizione personale del capo o dei suoi parenti). Il miglior metodo di verifica è un inventario improvviso con la richiesta di presentare tale attrezzatura all'auditor;

2) l'immobilizzazione è stata trasferita a strutture affiliate. Il metodo di verifica consiste nell'analisi di vari indicatori, ad esempio il numero del personale dell'organizzazione è sovrapposto alla planimetria.

L'uso inefficiente delle immobilizzazioni può includere anche:

1) mancanza di un piano di approvvigionamento o di budget per l'organizzazione nel suo insieme. In alcuni casi, una divisione vende e un'altra acquista lo stesso cespite per la mancanza di un unico centro di raccolta delle domande di compravendita di cespiti;

2) mancato utilizzo del sistema degli sconti per gli acquisti. Spesso, vari servizi, dipartimenti dell'organizzazione acquisiscono apparecchiature informatiche secondo necessità, separatamente. Effettuare un acquisto per volta permette di usufruire degli sconti previsti dai venditori in caso di vendita di grandi lotti;

3) acquisti "spontanei" di immobilizzazioni. Non vengono analizzate le offerte dei vari fornitori, le varie forme di acquisizione (a credito, leasing, ecc.). Il revisore dovrebbe richiedere i materiali che sono stati esaminati dal personale del dipartimento Acquisti in occasione dell'ultimo acquisto importante dell'immobilizzazione.

60. REVISIONE DELLE RIMANENZE. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

1. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione controllata come valutano i rischi associati alla contabilità dell'inventario: se sono stati stabiliti standard di stock;

▪ esiste un budget per gli appalti;

▪ esiste un documento che stabilisce la procedura per la raccolta di informazioni sulle riserve invecchiate e la procedura per prendere decisioni in merito a tali riserve;

▪ se e come vengono controllati i prezzi di approvvigionamento, evitando che i manager ricevano “bonus” non ufficiali dai fornitori; - quanto è fiducioso il management che le condizioni di conservazione delle scorte garantiscano la preservazione della loro qualità e che ogni deterioramento avvenuto per vari motivi sia stato valutato e riflesso in bilancio;

▪ quanto è sicuro il management che non vi siano scorte non contabilizzate nei magazzini, inclusi pezzi di ricambio provenienti da immobilizzazioni cancellate, scorte ufficialmente cancellate ma non ancora distrutte, ecc.

2. Chiedere di fornire documenti che confermino l'attuazione delle misure di controllo per ridurre i rischi di cui sopra, ad esempio i risultati di un'analisi della presenza di inventario non reclamato e le ragioni dell'inventario non reclamato. Cercare di stabilire come viene regolata l'identificazione di tali scorte, se si stanno chiarindo le reali ragioni dell'eccesso di scorte e quali misure si stanno adottando.

3. Chiedere di fornire documenti che confermino l'analisi della direzione sulle principali tendenze nella movimentazione dei materiali: aumento o diminuzione delle scorte, il grado di fornitura con scorte, la dinamica dei reclami riguardanti la qualità delle materie prime e/o dei prodotti da esse realizzati, la costo delle scorte cancellate, ecc.

4. Ripetere (se possibile) una o due procedure di controllo, ad esempio in relazione all'identificazione delle scorte scadute.

5. Trarre una conclusione preliminare sullo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. È meglio organizzare la procedura per ricontrollare il controllo interno sullo stato dell'inventario come segue.

Chiedere di portare con sé i regolamenti interni per l'identificazione delle riserve non reclamate (stantie). Intervistare separatamente almeno tre persone tra chi, secondo la normativa, deve occuparsi di questa tematica (e in assenza di normativa, i responsabili del magazzino):

1) se ci sono scorte nel loro magazzino che non si sono mosse durante l'ultimo mese;

2) esiste un modulo nel software che consente di visualizzare un elenco di titoli che non si muovono in nessun periodo (giorno, mese, trimestre, anno);

3) se tali riserve possono essere considerate stantie.

In molti casi, il revisore dei conti sarà convinto di aver “scavato” un immenso problema relativo all’interpretazione delle assicurazioni, delle riserve stagionali e normali, della psicologia del dirigente dell’“economia sovietica”, ecc. Il compito è quello di determinare in quale fase si trova l’organizzazione nel risolvere questo problema.

Sulla base delle risposte degli intervistati, seleziona due o tre tipi di stock che non si muovono da molto tempo (ad esempio, due tipi di materie prime e un tipo di prodotto finito). Verificare con gli intervistati la loro versione del motivo della mancanza di domanda.

61. REVISIONE DELLE RIMANENZE. CONTROLLO DEL RISPETTO DELLA NORMATIVA. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Verifica della conformità legale in tale ambito possono riguardare le seguenti questioni: la corretta applicazione della compensazione IVA sui beni di magazzino acquistati;

▪ azioni dei funzionari durante l'organizzazione degli appalti nell'interesse dell'organizzazione e non nel proprio;

▪ rispetto da parte degli organismi di bilancio della legislazione sugli appalti per esigenze pubbliche.

La verifica che tutte le transazioni di inventario registrate siano effettivamente avvenute ha lo scopo di identificare transazioni di inventario fittizie. Nelle grandi e medie imprese tali situazioni sono estremamente rare. Un caso più speciale è quello delle “informazioni incomplete” sulle transazioni di inventario. I criteri per una transazione fittizia non sono chiaramente definiti e ogni volta la decisione finale viene presa dal tribunale. Per verificare, è necessario esaminare l'elenco dei materiali e dei fornitori per almeno un mese (il che richiede anche molto tempo) e selezionare due o tre consegne atipiche: di norma si tratta di consegne di medie dimensioni da un paese non fornitore molto noto. Segni (ma non prove!) di fattura fittizia sono: l'emissione di una “semplice” lettera di vettura e non di una lettera di vettura;

▪ la fattura è in perfette condizioni, non presenta segni di piegatura o graffi lungo i bordi (in linea di principio lo spedizioniere avrebbe dovuto portarla con sé in macchina, ma a volte le fatture vengono trasportate in cartelle cartacee, il che elimina davvero ogni traccia sui documenti);

▪ mancanza del numero della fattura, o numero impreciso (con indice, frazione, ecc.);

▪ mancanza del numero della vettura e del nome del conducente;

▪ mancanza dell'indirizzo di consegna;

▪ descrizione poco chiara del carico;

▪ mancanza di dati sul tonnellaggio del carico;

▪ mancata indicazione dell'orario di scarico;

▪ somiglianza visiva delle firme presenti sulla fattura “autorizzato”, “rilasciato”, “accettato”, oppure sono state apposte con penna dello stesso colore, ecc.

Scopriamo di chi era l'auto: un'organizzazione, un fornitore o una terza parte. Si prega di portare dal magazzino la scheda contabile di questo materiale, verificare i dati della scheda (data, quantità, costo) con i dati della fattura. La verifica della registrazione di tutte le transazioni effettivamente avvenute è finalizzata all'identificazione delle scorte non registrate.

In presenza di “fatturato ombra”, l’organizzazione dispone di inventari che non si riflettono nella contabilità ufficiale. L'identificazione di tali riserve è possibile anche utilizzando il metodo dell'inventario. Se l'identificazione dei casi di furto di inventario viene effettuata riconciliando i dati contabili con l'effettiva disponibilità di inventario, in questo caso avviene il contrario: l'effettiva disponibilità viene verificata con i dati contabili.

Per la verifica, l'auditor deve selezionare qualsiasi magazzino, inclusi due o tre oggetti aperti per la verifica. Si sconsiglia di selezionare oggetti le cui caratteristiche non possono essere determinate in breve tempo per vari motivi, ad esempio depositi di pietrisco ricoperti di neve, un terrapieno di piccoli prodotti in metallo, ecc.

Controllare che le scorte siano registrate a una valutazione che non supera il loro valore di mercato rivela raramente errori, poiché l'inflazione elevata "mangia" rapidamente il possibile deterioramento delle scorte a causa dello stoccaggio.

62. REVISIONE DELLE RIMANENZE. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

La valutazione dell'efficacia del lavoro con le scorte nell'organizzazione, almeno, è associata allo studio di due problemi principali: il sovraccarico dei magazzini e il prezzo eccessivo degli acquisti.

Sovraccarico dei magazzini. L'auditor deve verificare l'organizzazione della gestione dell'inventario nell'organizzazione controllata. Le violazioni tipiche sono:

▪ mancanza di un piano o di un budget per gli appalti;

▪ mancanza di standard per le riserve di materie prime, comprese assicurazioni e riserve stagionali;

▪ mancanza di analisi dell'efficienza dell'approvvigionamento (ad esempio, quale opzione è più redditizia:

1) acquistare una grande quantità di materie prime a un prezzo inferiore, quindi immagazzinare le materie prime in eccesso o cercare un acquirente per loro, oppure 2) acquistare subito la giusta quantità di materia prima, ma più costosa);

▪ mancanza di budget per le spese di magazzino;

▪ la presenza di scorte scadenti, non necessarie, ecc. Queste violazioni portano a spese irrazionali, alla deviazione di denaro dalla circolazione e ad una diminuzione della stabilità finanziaria dell'organizzazione.

Sovraprezzo di acquisizione materie prime e materiali è possibile per vari motivi:

▪ negligenza degli addetti ai servizi logistici che non adottano misure per analizzare i prezzi sul mercato e selezionare i fornitori;

▪ interesse personale dei singoli dipendenti all'acquisto di materiale da uno specifico fornitore (legami familiari, ricezione di premi materiali, ecc.);

▪ opportune istruzioni alla casa madre affinché trasferiscano parte degli utili all'azienda fornitrice delle materie prime.

Tali fatti possono essere rilevati solo effettuando un'analisi comparativa dei prezzi di acquisto delle materie prime e delle offerte sul mercato.

Valutare l’efficacia dell’organizzazione dei pagamenti ai fornitori. In molte organizzazioni, i reparti acquisti hanno l'abitudine di lavorare con lo stesso fornitore per molti anni. Naturalmente ci sono molti aspetti positivi in questo. Tuttavia, sul mercato stanno entrando molte aziende giovani, pronte a offrire prezzi più bassi a parità di qualità delle materie prime. L'auditor deve verificare se il servizio di fornitura sta cercando e analizzando tali proposte.

In molti casi, durante la conclusione dei contratti, non si tenta di ridurre i prezzi, di chiedere uno sconto per un grosso lotto.

Un'altra situazione tipica è l'assenza di rateizzazione delle materie prime fornite, il pagamento di un anticipo del 100%.

Spesso non esiste un piano o un budget per gli accordi con i fornitori, di conseguenza i pagamenti vengono effettuati spontaneamente, l'organizzazione subisce perdite pagando una penale, sanzioni per ritardato pagamento.

63. REVISIONE DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

1. Scopri qual è la politica della direzione dell'organizzazione sottoposta a audit in merito agli investimenti finanziari: il metodo per preservare i fondi liberi dall'inflazione, il tipo di attività, il meccanismo per il controllo delle filiali, ecc.

2. Scopri dai rappresentanti dell'organizzazione sottoposta ad audit, le cui responsabilità lavorative includono l'analisi della redditività degli investimenti finanziari (previsti e attuali), chi prende le decisioni su tali investimenti.

3. Chiedere all'ufficio contabilità di fornire un elenco degli investimenti finanziari alla data di riferimento del bilancio o (se il numero di titoli è sufficientemente ampio) un elenco per gruppo o tipologia. Chiedere di fornire un calcolo dell'efficacia degli investimenti effettuati dai dipendenti dell'organizzazione sottoposta ad audit e analizzare le loro proposte.

4. Chiedere di fornire all'organizzazione controllata la conferma della proprietà dei titoli da parte dei conservatori del registro e/o dei depositari, rapporti di riconciliazione con i mutuatari, un elenco di inventario delle fatture e altri documenti indicanti che l'organizzazione stessa ha raccolto tali documenti che confermano i suoi diritti legali sugli investimenti a partire dal data di riferimento.

5. Trarre una conclusione preliminare sullo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. Da un punto di vista matematico, gli investimenti finanziari sono efficaci se il loro rendimento supera il rendimento dei depositi a basso rischio, ad esempio i depositi della Sberbank della Federazione Russa o i titoli di stato. Da un punto di vista economico, la redditività a lungo termine è possibile quando si investe 1 rublo. darà un profitto solo dopo tre anni, ma in 1000 rubli. Ci sono anche benefici che non sono contabilizzati. Ad esempio, acquistando parte delle azioni di una compagnia di trasporti, l'organizzazione non riceve un solo rublo di dividendi, ma può controllare le tariffe per il trasporto dei suoi prodotti, lasciando tutti i profitti all'organizzazione manifatturiera. Queste circostanze complicano senza dubbio la valutazione da parte del revisore dell'efficacia degli investimenti.

Prendere un elenco di investimenti finanziari durante l'anno e un elenco di investimenti esistenti alla data di riferimento. Seleziona tre o quattro investimenti sostanzialmente diversi. Non è consigliabile effettuare operazioni di analisi sulle azioni di "blue chip" delle società "Gazprom", "Lukoil", ecc., Sulla cui redditività l'organizzazione difficilmente può influenzare. È meglio prendere un prestito concesso a qualche altra organizzazione, una cambiale di una quota (o azioni) di un emittente sconosciuto.

Richiedi documenti che confermino l'analisi dell'efficacia degli investimenti scelti. Chiedi al commercialista di stampare il movimento e il reddito per le operazioni che hai selezionato, oppure (se il programma contabile utilizzato non lo consente) stampa un report completo e segna con un pennarello le transazioni per gli investimenti che hai selezionato .

Condurre un'analisi di redditività (fare un ricalcolo).

64. REVISIONE DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI. CONTROLLO DEL RISPETTO DELLA NORMATIVA. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Conformità in quest'area può consistere nel controllare:

1) legislazione antimonopolistica quando si effettuano operazioni con azioni;

2) la legislazione sulle società per azioni quando si effettuano operazioni con le azioni;

3) normativa sul mercato mobiliare quando si effettuano operazioni con azioni;

4) correttezza della tassazione delle operazioni con investimenti finanziari, ecc.

Verifica che tutte le transazioni riflesse nella contabilità siano effettivamente avvenute. Alcuni investimenti possono formalmente soddisfare i criteri per il riconoscimento contabile, ma essenzialmente il loro valore è pari a zero, ovvero a seguito della loro acquisizione l'organizzazione ha effettivamente subito perdite.

Tali investimenti finanziari "fittizi" includono:

1) acquisizione da parte di un'organizzazione di titoli di debito non garantiti da garanzie reali; se l'ente emittente non dispone di alcun patrimonio a spese del quale è possibile coprire l'importo del debito;

2) acquisizione di azioni di società non redditizie, società con un valore del patrimonio netto negativo che hanno una dinamica negativa delle variazioni della condizione finanziaria.

Un altro modo di allegati fittizi è fornire documenti falsi.

Verificare che tutte le transazioni effettivamente avvenute siano registrate. All'inizio degli anni '90. XX secolo le acquisizioni di azioni e interessi in altre organizzazioni venivano spesso ammortizzate a fronte dell'utile netto dell'organizzazione acquirente e talvolta venivano prese in considerazione come spese operative. Ciò è stato spiegato principalmente dalla novità di questa operazione per i contabili e dalla mancanza di un quadro normativo chiaro per la contabilizzazione di tali investimenti. Di conseguenza, il bilancio non contiene informazioni sulle azioni e sulle azioni effettivamente possedute dall'organizzazione, né sui contributi alle imprese costituite congiuntamente.

Identificare tali investimenti è estremamente difficile. È efficace prendere visione della corrispondenza commerciale conservata di quel periodo, delle decisioni del consiglio di amministrazione, dei contratti, dei colloqui con i dipendenti che hanno ricoperto incarichi di responsabilità in quei periodi. Un'analisi dei dividendi ricevuti negli ultimi tre o quattro anni può aiutare.

Controllare che il valore degli investimenti finanziari sia riflesso correttamente nello stato patrimoniale. Le norme contabili richiedono che le azioni e le obbligazioni quotate in borsa siano riportate al valore di mercato. Il revisore può richiedere all'organizzazione dati sulle quotazioni degli investimenti finanziari esistenti e verificare selettivamente la correttezza della loro riflessione nella contabilità.

La riduzione di valore degli investimenti finanziari è rilevata come una diminuzione significativa e costante del valore degli investimenti finanziari, per i quali non è determinato il loro valore corrente di mercato, al di sotto dell'importo dei benefici economici che l'organizzazione si aspetta di ricevere da tali investimenti finanziari nel normale corso del suo attività. In questo caso, sulla base del calcolo dell'organizzazione, viene determinato il valore stimato degli investimenti finanziari, che è uguale alla differenza tra il loro valore, al quale si riflettono nella contabilità (valore contabile) e l'importo di tale diminuzione .

65. REVISIONE DEGLI INVESTIMENTI FINANZIARI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

Il revisore deve valutare l'efficacia degli investimenti finanziari. L'importo degli investimenti può essere reale (non "fittizio"), ma allo stesso tempo non redditizio. Ad esempio, l'emissione di un prestito senza interessi a un'altra organizzazione può essere garantita da titoli altamente liquidi appartenenti ad essa, ovvero l'investimento è reale, ma inefficiente.

Nel valutare l'efficacia, prima di tutto, è necessario tenere conto della presenza del rischio finanziario. Ad esempio, un'organizzazione acquista azioni di una società di successo aspettandosi di ricevere dividendi, ma all'improvviso la società emittente fallisce senza una ragione apparente. Tali casi dovrebbero essere distinti dall'evidente inerzia della direzione dell'organizzazione controllata, che non si adopera per aumentare il ritorno sull'investimento. Ad esempio, l'emissione di un prestito a tasso zero, che ovviamente comporta mancati guadagni, poiché lo stesso importo potrebbe essere depositato su un deposito bancario; partecipazioni in società controllate che non sono redditizie da diversi anni, e tali società non sono nemmeno tenute a fornire bilanci, spiegazioni sulle cause delle perdite, ecc.

Il revisore può calcolare la redditività media degli investimenti finanziari effettuati e valutarne l'efficacia.

Gli investimenti finanziari in altre organizzazioni (sotto forma di acquisto di azioni, azioni, azioni, ecc.) ai fini della valutazione dell'efficacia degli investimenti finanziari sono i seguenti:

▪ investimenti finalizzati a stabilire il controllo (ad esempio, possesso del 100% di una controllata). In questo caso, di norma, la redditività si manifesta non sotto forma di dividendi distribuiti, ma attraverso la ricezione di profitti in eccesso dall'acquisto/vendita di risorse;

▪ investimenti al fine di preservare il potere d'acquisto dei fondi temporaneamente liberi (ad esempio, acquisto di azioni altamente liquide);

▪ investimenti finalizzati alla percezione di dividendi.

In quest'ultimo caso, il rendimento dei fondi investiti viene calcolato come rapporto tra i dividendi ricevuti e l'importo degli investimenti e l'indicatore risultante viene confrontato con il rendimento dell'attività principale. Se la redditività dell'attività principale è maggiore e il mercato di vendita non è limitato, si può parlare di inefficienza degli investimenti.

Tale analisi richiede ulteriori informazioni sulle tipologie di investimenti finanziari, che in alcuni casi sono fornite nelle note al bilancio.

Inoltre, se sono disponibili informazioni sulle tipologie di investimento, è possibile analizzare la previsione di incassi futuri di dividendi, in funzione delle dinamiche di sviluppo dell'impresa in cui sono stati effettuati gli investimenti.

66. REVISIONE DEL REDDITO. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

1. Chiedere ai rappresentanti dell’organizzazione controllata di fornire un’analisi comparativa della posizione di mercato dell’azienda e dei suoi principali concorrenti; Prestare attenzione a come la direzione valuta la situazione attuale, quali azioni sono pianificate e in quale documento si riflettono.

2. Chiedere ai rappresentanti dell'organizzazione sottoposta ad audit di fornire la loro analisi delle dinamiche del volume delle vendite per i principali tipi di prodotti (lavori, servizi) negli ultimi tre anni, in unità naturali e in rubli.

3. Chiedere alla direzione dell'organizzazione sottoposta ad audit di parlare della strategia di vendita nel periodo di riferimento: era previsto un aumento dei profitti, hanno deliberatamente subito perdite per guadagnare quote di mercato, hanno smesso di vendere prodotti a causa di una ristrutturazione aziendale, ecc. .

4. Chiedere ai rappresentanti dell'organizzazione sottoposta ad audit di fornire piani aziendali, piani di vendita mensili, un'analisi della loro attuazione, i risultati di una discussione sull'attuazione del piano di vendita con la direzione e una registrazione delle decisioni prese.

5. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione controllata come valutano i rischi che i manager intraprendono transazioni "nel proprio interesse", ad esempio sottovalutando il costo dei prodotti venduti per "retribuzione non ufficiale"; quali misure sviluppate nell'organizzazione lo impediscono.

6. Trarre una conclusione preliminare sullo stato del controllo in questo settore.

Verifica della conformità legale in tale ambito può consistere nel valutare:

▪ rispetto della normativa antimonopolio;

▪ rispetto della legislazione di settore, ad esempio, vendita di prodotti a tariffe stabilite dallo Stato;

▪ verificare la correttezza dell'aliquota IVA, della tassazione dei redditi, ecc.

Un tipo separato di ispezione è un "audit tecnologico", ovvero la conformità della tecnologia di produzione agli standard GOST, TU o di qualità.

67. REVISIONE DEL REDDITO. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Verificare che tutti i redditi dichiarati siano effettivamente avvenuti. Una sopravvalutazione intenzionale dei volumi di fatturato può essere effettuata sotto la pressione del personale dirigente che cerca di abbellire i risultati delle proprie attività al fine di salire la scala della carriera o ricevere bonus o bonus a seconda dei risultati finanziari dell'organizzazione gestita.

Verificare che tutte le transazioni effettivamente avvenute siano registrate. Segnali di sottostima dei volumi di attività (presenza di fatturato “ombra”) possono essere:

1) la mancanza di una chiara numerazione di bollette, fatture, contratti di fornitura o vendita conclusi;

2) discrepanza, secondo il revisore, l'ambito delle attività dell'organizzazione;

3) l'opera di più società sotto un unico marchio, se i sigilli apposti sui documenti non indicano le coordinate giuridiche di una determinata persona giuridica.

Sottostima intenzionale delle entrate possono essere effettuati al fine di ridurre l'attrattiva degli investimenti dell'organizzazione, per il successivo acquisto delle sue azioni a prezzi ridotti. Inoltre, è possibile sottoscrivere i prezzi di vendita quando si vende agli affiliati al fine di ottenere risparmi fiscali.

La sottovalutazione delle entrate ai fini del risparmio fiscale è organizzata per soddisfare formalmente le condizioni per l'applicazione di alcuni regimi fiscali preferenziali. A tal fine è organizzato un intero gruppo di società controllate, tra le quali è disperso il volume effettivamente svolto.

È possibile sottovalutare i prezzi di vendita quando si vende agli affiliati per ricevere grandi dividendi.

Rivelare redditi da locazione nascosti. Di norma, i redditi derivanti dall'affitto di immobili (per lo più edifici e locali non residenziali) e di veicoli vengono nascosti.

I fatti nascosti dell'affitto immobiliare possono essere rivelati da un inventario improvviso con un'ispezione di tutti i locali. Durante un'ispezione programmata, questi fatti non possono essere rivelati, poiché i segni delle società inquilini vengono prudentemente rimossi e i dipendenti delle organizzazioni locatrici vengono istruiti su come rispondere alle domande degli ispettori, presentarsi come dipendenti di questo o quel dipartimento , anche se con la dovuta diligenza il revisore può richiedere il passaporto, controllare l'elenco del personale, i documenti di studio, ecc. La rivelazione di fatti nascosti della locazione è possibile con il metodo della "verifica anonima": il revisore, sotto le spoglie di un normale visitatore, viene all'organizzazione per essere controllato su qualsiasi questione, ispeziona i locali, fingendo di cercare qualcuno.

Individuazione di casi di intempestiva riflessione delle entrate ai fini della pianificazione fiscale.

Le entrate sono spesso utilizzate come un regolatore del carico fiscale. Il riconoscimento anticipato o il differimento del riconoscimento delle entrate ai fini fiscali consente di manipolare l'importo delle tasse.

Una violazione diretta della tempestività del riconoscimento dei ricavi si individua confrontando la data di spedizione, la sottoscrizione di un atto o il verificarsi di altro evento che comporti la rilevazione del ricavo e la data della sua iscrizione in contabilità fiscale. Tuttavia, più spesso si verificano casi di distorsione della data stessa di firma dell'atto o della data della fattura.

68. REVISIONE DEL REDDITO. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

L'efficacia della politica di marketing influisce sulla valutazione della stabilità finanziaria dell'organizzazione controllata.

Un esempio di politica di marketing inefficiente può essere un sistema irrazionale di sconti dichiarati, la cui attuazione comporterà perdite o una grave diminuzione dei profitti.

Il revisore deve valutare l'attuale sistema di sconti, analizzarne l'efficacia. Allo stesso tempo, particolare attenzione va riservata ai casi in cui è concesso l'importo massimo dello sconto: a chi vengono concessi tali sconti, siano essi corrispondenti alla posizione o al listino, se vi sia un interesse personale del soggetto che presta lo sconto nel cliente o nella sua attività.

La diminuzione delle entrate potrebbe non essere il risultato di azioni deliberate, ma piuttosto l'inerzia del personale dirigente. La diminuzione delle entrate in questo caso è spiegata dalle azioni attive dei concorrenti, comprese le riduzioni dei prezzi di dumping, la perdita dell'interesse dei clienti per il prodotto, ecc.

Il revisore deve analizzare le azioni della direzione dell'impresa controllata per lo sviluppo del business, stabilire l'esistenza di un business plan e di un sistema per monitorare il raggiungimento dei risultati pianificati.

69. REVISIONE DEI CREDITI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

1. Scopri dalla direzione dell'organizzazione sottoposta ad audit qual è la sua politica riguardo al debito dei clienti: una situazione stabile con il debito dei clienti; accumulo di debito poiché vengono offerti grandi differimenti per catturare il mercato; il desiderio di ridurre il debito, poiché al momento dello sviluppo della società si è perso il controllo sul suo tempestivo rimborso; viene analizzato il rapporto tra crediti e debiti; è necessario ottenere prestiti dalla banca nel periodo prima che gli acquirenti ripaghino il debito, ecc.

2. Discutere con i rappresentanti dell'organizzazione sottoposta ad audit:

▪ conoscono quale percentuale di debitori ha confermato il proprio debito alla data di riferimento e quanti debitori non sono stati riconciliati alla data di riferimento;

▪ come valutano i rischi derivanti dalla presenza in bilancio di debiti di debitori insolventi per i quali non è stato costituito un fondo svalutazione crediti, ovvero quanto sono fiduciosi nella corretta valutazione dell'ammontare di tale fondo.

3. Chiedere di fornire documenti che stabiliscano l'obbligo di qualsiasi funzionario di studiare la solvibilità del debitore e prendere una decisione sulla creazione dell'importo della riserva. È improbabile che si tratti di un normale contabile in grado di preparare i dati contabili per giustificare tale decisione, ma non di prenderla.

4. Chiedere di fornire documenti che confermino lo studio della solvibilità di due o tre debitori, sulla base dei quali è stata presa la decisione di creare una riserva per crediti dubbi o la sua mancanza.

5. Scopri se il tuo software di contabilità ti consente di inserire la scadenza prevista del debito e creare un report sui debiti scaduti. Determinare se tali report sono generati dalla contabilità o da un altro dipartimento, che li analizza e prende decisioni. Richiedi che tale rapporto venga redatto per te a partire dalla data dell'ispezione.

6. Formare un parere preliminare sullo stato del controllo interno in questo settore.

Verifica della conformità legale in quest'area possono comprendere:

▪ verificare il rispetto delle norme civilistiche, ivi inclusa la corretta determinazione del termine di prescrizione dei crediti;

▪ corretta classificazione della situazione al momento della notifica all'ufficiale giudiziario dell'impossibilità di pignoramento sulla proprietà del debitore;

▪ correttezza della tassazione delle operazioni nell'ambito di accordi di cessione di crediti, formazione di oneri fiscali nella creazione di un fondo svalutazione crediti, ecc.

70. REVISIONE DEI CONTI CONTROLLO DEI CREDITI DEL BILANCIO

Controllo dei crediti è studiare che:

▪ tutti i debiti registrati dei debitori esistono effettivamente (prerequisito per l'esistenza);

▪ tutti i debiti dei debitori effettivamente esistenti siano riflessi nella contabilità (prerequisito per la completezza).

Controllare che tutti i debiti dei debitori riportati in contabilità esistano effettivamente. Il revisore deve richiedere al contabile un elenco dei debiti alla data di riferimento. Nelle imprese di grandi e medie dimensioni, questo elenco può richiedere 100-200 pagine. In questo caso, dovresti chiedere di preparare tre elenchi:

▪ un elenco dei gruppi così come sono mantenuti in contabilità (ad esempio, 1) anticipi pagati a fornitori, 2) debiti degli acquirenti di prodotti, 3) debiti dei soggetti finanziariamente responsabili per carenze, ecc.), indicando l'importo totale del debito per ciascun gruppo;

▪ un elenco dei dieci maggiori importi di debito alla data di riferimento del bilancio;

▪ un elenco dei cinque maggiori importi di debito tra tutti i debiti che sono rimasti “sospesi” dall'inizio dell'anno e non sono stati rimborsati durante l'anno.

Da ogni elenco, seleziona almeno un debito. Chiedi di fornirti atti di riconciliazione con questi debitori. Esaminare l'atto di riconciliazione, gli atti inviati via fax possono essere presi in considerazione, ma la loro affidabilità è bassa.

Per un debito della terza lista ("debiti a lungo termine"), scopri il motivo del mancato pagamento, studia i termini del contratto, chiedi se è stata creata una riserva per possibili perdite per questo debito a causa del mancato pagamento di il debito, come è stata presa la decisione di vendere prodotti a tali condizioni, se rivendicare il lavoro, chiedere documenti.

Controllare che tutti i debiti dei debitori effettivamente esistenti siano riflessi nei conti, è strettamente correlato ai risultati dell'esame dei redditi. Se l'audit non rivela entrate non contabilizzate, molto probabilmente non ci sono crediti non contabilizzati.

Un caso raro separato è la mancanza di monitoraggio dei crediti cancellati in precedenza irrealistico da chiamare. Secondo le regole contabili, dopo aver cancellato il debito, è necessario monitorare la solvibilità del debitore per cinque anni e, se le sue condizioni finanziarie migliorano, il debito deve essere ripristinato in bilancio. In pratica, il recupero della solvibilità è estremamente raro e le cancellazioni di crediti sono generalmente insignificanti.

71. REVISIONE DEI CREDITI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

La contabilità clienti è un investimento dei fondi dell'organizzazione nell'economia dell'organizzazione debitrice. L'investimento deve essere giustificato. A volte, per finanziare il debitore, l'organizzazione stessa viene accreditata presso la banca. D'altra parte, se tutti i partecipanti al mercato vendono con un pagamento differito, l'organizzazione non può vendere sulla base del pagamento anticipato del 100%, poiché perderà il suo vantaggio competitivo.

L'analisi dell'efficacia del lavoro con crediti può essere costruita nelle seguenti aree:

1) richiedere un'analisi da parte dei dipendenti dell'organizzazione dei termini di differimento del pagamento per i prodotti forniti dai principali concorrenti e dei termini di differimento del pagamento per i clienti dell'organizzazione;

2) studiare quali misure sta adottando l'organizzazione per incoraggiare il pagamento anticipato da parte dei clienti;

3) esaminare se l'organizzazione ha un piano per il rimborso dei crediti e come ne viene controllata l'attuazione;

4) analizzare il rapporto tra crediti e debiti dell'organizzazione; se i fondi dei prestiti bancari sono stati utilizzati per finanziare i crediti degli acquirenti.

Metodologia di audit (prestito commerciale):

1. Analizzare i documenti organizzativi e normativi che regolano la fornitura di prestiti commerciali ai clienti (acquirenti).

2. Stabilire il livello di effettiva attuazione delle norme prescritte, ovvero:

▪ disponibilità di sanzioni adeguate (visti) sui documenti;

▪ disponibilità di materiali indicanti un'analisi della condizione finanziaria (solvibilità) e dell'integrità aziendale dei clienti;

▪ conformità degli importi e delle condizioni dei prestiti concessi ai gruppi di rischio stabiliti di clienti o agli standard di affidabilità creditizia, ecc. Metodologia di audit (politica di raccolta):

1. Scopri le procedure utilizzate per lavorare con i debitori.

2. Analizzare i documenti organizzativi e normativi che regolano la procedura di rimborso dei crediti verso i clienti.

Monitorare l'esecuzione delle procedure approvate da parte dei dipendenti interessati (capo dell'ufficio finanziario, capo dell'ufficio di liquidazione dell'ufficio finanziario, capo del contratto e dell'ufficio legale dell'ufficio vendite, ecc.)."

72. REVISIONE DEI COSTI

L'audit delle spese è una delle aree di verifica che richiedono più tempo per due motivi: la composizione delle spese è molto varia; la maggior parte delle violazioni si verifica nel processo di contabilità dei costi.

Quest'ultimo aspetto è legato principalmente al “fallimento contabile” nel processo produttivo. Un conto dei costi è una sorta di “calderone” in cui vengono cancellate varie spese, distribuite su diverse tipologie di prodotti finiti, i cui componenti iniziali non possono essere stimati. Pertanto, il controllo delle spese viene effettuato in modo più accurato rispetto al controllo di altre sezioni della contabilità, dove la trasparenza del processo stesso è maggiore, ad esempio, per il confronto:

1) ciclo di acquisto: conclusione di un contratto, fornitura di materie prime, invio a magazzino e contabilità, ricalcolo durante l'inventario, rilascio in produzione;

2) ciclo produttivo: lavorazione, lavori in corso;

3) ciclo di vendita: rilascio dei prodotti finiti, loro spedizione, riflesso delle vendite, contabilizzazione dei crediti, incasso di denaro sul conto corrente.

L'organizzazione della verifica delle spese prevede, di norma, diverse fasi: Fase 1: studio dei centri di costo, ad esempio: Conto “Produzione principale”, sottoconto 1 “Produzione di decorazioni per l'albero di Natale”; - Conto “Produzione principale”, sottoconto 2 “Produzione di alberi di Natale artificiali”;

▪ Conto “Produzione principale”, sottoconto 3 “Produzione di ghirlande per alberi di Natale”;

▪ Conto “Produzione ausiliaria”, sottoconto 1 “Produzione di lampadine per ghirlande”;

▪ Conto “Produzione ausiliaria”, sottoconto 2 “Laboratorio di produzione di tinture”;

Fase 2: scoprire come funziona il sistema produttivo, per il quale, di norma, viene costruito un diagramma della struttura della produzione. Nella maggior parte dei casi questo diagramma è molto approssimativo, impreciso e talvolta errato, ed è meglio che sia l'organizzazione stessa a fornirlo all'auditor.

Fase 3: chiarire la procedura per la formazione del costo dei prodotti finiti e dei lavori in corso. Sfortunatamente, in molti casi questo problema è estremamente difficile da verificare, e il problema qui non è solo la scarsa contabilità e il controllo inadeguato dell'impresa stessa, ma anche la qualità delle attuali norme contabili.

Durante il controllo dei lavori in corso, vengono spesso rilevati anche errori. Ad esempio, quando si controlla un deposito auto in base ai dati contabili, non ci sono lavori in corso, ovvero tutti i costi dell'anno vengono riflessi come attribuibili alle operazioni completate, le cui fatture vengono emesse ai clienti. A un esame più attento, si scopre che quattro camion erano in circolazione dal 1 gennaio 2006 e gli stipendi degli autisti per gli ultimi giorni di dicembre sono riconosciuti come spese nel 2005, mentre i proventi di questi trasporti si rifletteranno nel 2006. Naturalmente, questo caso fornisce discrepanze insignificanti, "penny", ma le stesse "manipolazioni" sono possibili con importi maggiori.

Fase 4: chiarire la composizione dei costi in relazione alle principali tipologie di produzione e selezionare un elemento di verifica. Gli elementi classici dei costi sono: costi dei materiali, la maggior parte dei quali nella produzione industriale sono materiali;

▪ quote di ammortamento;

▪ costo del lavoro e contributi sociali;

▪ altre spese.

73. REVISIONE DEI COSTI. CONTROLLO SUL RISPETTO DELLA NORMATIVA. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO SUL CONSUMO DI MATERIALI

Verifica della conformità legale in quest'area possono comprendere:

1) conformità della tecnologia di elaborazione con GOST, TU, altri standard di qualità;

2) rispetto delle leggi sulle licenze;

3) rispetto della legge sul diritto d'autore (diritto di produrre prodotti con un determinato marchio o secondo una determinata tecnologia);

4) fattibilità economica delle spese al momento del loro riconoscimento per il calcolo dell'imposta sul reddito.

Valutazione del sistema di controllo interno del consumo di materiali. Viene effettuato durante l'ispezione di industrie ad alta intensità di materiali. Per quanto riguarda le spese, un'area ad alto rischio è la mancanza di controllo sul consumo dei materiali nella produzione: gli standard di consumo non vengono stabiliti né rivisti, le spese vengono infatti ammortizzate, gli scostamenti dalla norma non vengono analizzati.

1. Informarsi dai rappresentanti dell'organizzazione ispezionata: quando è stata l'ultima volta che sono state riviste le stime dei costi di produzione, se sono state effettuate tempistiche, misurazioni tecniche, ecc.;

▪ i calcoli tengono conto della possibilità di sostituzione delle materie prime;

▪ il consumo effettivo dei materiali è paragonato a quello pianificato?

▪ Vengono analizzate le ragioni degli scostamenti?

2. Richiedere documenti che confermino che sono state adottate misure di controllo per ridurre il rischio di un consumo di materiale inefficiente, ad esempio una dichiarazione che confronti il consumo di materiale effettivo e pianificato con spiegazioni adeguate. Si prega di notare se tali spiegazioni sono di natura formale, ad esempio "spese eccessive dovute a tecnologia di produzione imperfetta". Cercare di stabilire come l'analisi delle deviazioni è regolata dal management, se vengono determinate le ragioni reali e quali misure vengono adottate.

3. Effettuare (se possibile) procedure di controllo.

4. Trarre una conclusione sull'efficacia del controllo in questo settore.

La procedura ripetuta di controllo interno in relazione al confronto tra consumo effettivo e programmato di materiali si svolge al meglio sull'esempio dei materiali più a rischio di contabilizzazione errata: relativamente mobili e richiesti. Esaminare l'elenco dei prodotti nella cui produzione viene utilizzato il materiale selezionato. Utilizzando gli stessi criteri, seleziona un codice articolo prodotto finito (non scegliere un marchio con volumi molto elevati se non hai abbastanza tempo per analizzare i dati) e chiedi la produzione di un mese di quel prodotto finito. Quindi richiedere un preventivo di spesa indicante il consumo di materiali per la fabbricazione di un'unità di prodotto finito. Scopri su cosa si basa il calcolo. Studia il calcolo. Prestare attenzione alle unità di misura dei materiali e dei prodotti finiti. Chiedere di fornire il calcolo del consumo di materiali effettuato dai dipendenti dell'organizzazione per il rilascio di questi prodotti o la sua versione elettronica. Ricontrolla la quantità di consumo del materiale selezionato (ricalcola sulla calcolatrice) - a volte viene rilevato un errore nel programma.

Nell'ultima fase vengono confrontati i dati del reparto produttivo e del reparto contabilità sui consumi dei materiali.

74. REVISIONE DEI COSTI. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Verificare che tutti i costi materiali riportati nella contabilità siano effettivamente avvenuti, può essere effettuato in diversi modi. A seconda della complessità del calcolo, il processo di produzione, il prodotto finito, i fatti di carenza di materie prime possono essere identificati sia visivamente (ad esempio, l'assenza di olive in una pizza, prevista dal calcolo), sia attraverso semplici azioni (pesando le olive messe sulla pizza), oppure attraverso analisi di laboratorio. Pertanto, il revisore dovrebbe verificare la cancellazione delle materie prime: con i dati sui costi;

▪ con i dati del reparto di produzione e, se tale rapporto viene fornito al cliente, allora con i dati per il cliente;

▪ con i dati contabili.

Nel caso in cui la cancellazione delle materie prime secondo i documenti contabili corrisponda ai dati di determinazione dei costi, e in effetti ci sono meno materie prime, il revisore può registrare il fatto del furto delle materie prime.

I fatti della cancellazione di materie prime in eccesso rispetto alle norme stabilite possono essere presi in considerazione tempestivamente dall'impresa, senza riflettersi nei conti. Il revisore deve verificare se la contabilizzazione del consumo di materie prime è organizzata all'interno e al di sopra della norma. Se esiste un tale account, il revisore dovrebbe assicurarsi che le norme stabilite siano determinate correttamente. Per fare ciò, viene utilizzato il metodo di esecuzione del test. Se le norme sono corrette, è necessario scoprire i motivi dell'eccesso di cancellazione delle materie prime.

Se la contabilizzazione del consumo di materie prime all'interno e al di sopra delle norme dell'impresa non è organizzata, il revisore può:

1) utilizzando stime dei costi, ripristinare la contabilità quantitativa e dei costi delle materie prime consumate e identificare i consumi in eccesso;

2) utilizzando il metodo del collaudo verificare che le norme previste nel preventivo di spesa per unità di prodotto finito siano corrette.

La presenza di un consumo eccessivo di materie prime è spesso dovuta alla scarsa qualità delle materie prime, nel qual caso l'auditor può utilizzare il metodo delle analisi di laboratorio per confermare le informazioni.

Controllare che tutti i consumi materiali effettivamente avvenuti siano riflessi nella contabilità, mira a identificare le spese effettivamente sostenute ma non riflesse nella contabilità. Questa situazione può verificarsi nei seguenti casi:

1) errori contabili. Ad esempio, alcuni dei documenti per la cancellazione dei materiali sono andati persi nel processo di trasferimento da un dipartimento all'altro e il sistema di controllo dell'organizzazione stessa non ha rivelato questo errore;

2) sottovalutazione deliberata dei volumi. Ad esempio, l'organizzazione riceve parte delle entrate illegalmente e non vede la necessità di legalizzarle. In questo caso, parte del reddito illegale è destinato all'acquisto di materiali, che, a loro volta, non si riflettono nelle scritture contabili.

Controllare che il costo dei materiali utilizzati sia compreso nelle spese nel giusto importo, viene effettuato utilizzando il metodo del tracciamento. Allo stesso tempo, vengono controllati in sequenza: il prezzo del materiale nel contratto - il prezzo nella scheda contabile di magazzino - il prezzo nel reparto contabilità - il prezzo nel foglio inventario - il prezzo nella fattura di consegna della produzione - il prezzo nei dati di spesa del reparto produzione - il prezzo nei dati di spesa del reparto contabilità.

75. REVISIONE DEI COSTI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO DEI COSTI DI DEPOSITO

La verifica dei costi di ammortamento viene eseguita raramente, poiché praticamente non vengono rilevati errori in questo settore. Ciò è dovuto principalmente alla rigida regolamentazione statale del calcolo delle aliquote di ammortamento ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito e alla complessità della contabilizzazione della differenza tra l'ammortamento ai fini fiscali e contabili.

Per quanto riguarda i costi di ammortamento, di norma, viene effettuata una verifica generale della rispondenza della dinamica dell'importo totale dell'ammortamento con la dinamica delle immobilizzazioni.

Se l'analisi della dinamica complessiva fornisce dati non standard o l'ammortamento occupa una parte significativa delle spese, viene effettuata una verifica più dettagliata di tali importi.

I principali rischi in tale ambito sono: errata determinazione della vita utile di un'immobilizzazione;

▪ errore nel calcolo degli ammortamenti;

▪ errata identificazione dell'oggetto, i cui costi di produzione comprendono l'importo dell'ammortamento;

▪ classificazione errata del gruppo di ammortamento di un cespite, errori nella determinazione delle date di inizio e fine dell'ammortamento, applicazione errata dell'ammortamento a oggetti non ammortizzabili, ecc.

1. Scopri dai rappresentanti dell'organizzazione ispezionata come è organizzata la procedura per determinare la vita utile dell'immobilizzazione acquisita, quale documento la definisce e quali documenti vengono creati. Il modo più inaffidabile è determinare il gruppo di ammortamento di un'immobilizzazione da parte del contabile stesso o sulla base di una conversazione telefonica con un ingegnere.

2. Richiedere la documentazione che indichi chi è responsabile della determinazione della vita utile delle immobilizzazioni appena acquisite.

3. Se possibile, ripetere la procedura di controllo.

4. Formulare una conclusione sullo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. Esaminare l'elenco dei cespiti, selezionare uno o due cespiti “vecchi” e uno o due cespiti acquisiti di recente. Guarda la loro vita utile indicata nei documenti contabili e quanti anni in più si prevede di utilizzare. Studia chi ha determinato queste scadenze, se c'è la firma di queste persone su qualsiasi documento. Scopri dagli specialisti per quanto tempo queste immobilizzazioni possono essere utilizzate nelle normali condizioni operative dell'organizzazione, ispezione e manutenzione adeguate. Confronta le risposte con le credenziali. A volte sorgono domande durante l'analisi logica. Ad esempio, quando si acquista un locale, la sua vita utile è fissata a 10 anni, il che solleva immediatamente la domanda: che tipo di locale è questo, perché può essere utilizzato solo per 10 anni, ecc.

Ripetere il calcolo dell'ammortamento sulla calcolatrice, a volte si verifica un errore nel programma del computer. Scopri dove vengono utilizzati i cespiti, come viene documentato il loro utilizzo, come è possibile verificare che questo cespite sia stato utilizzato nella produzione di quei prodotti il cui costo di fabbricazione include il suo ammortamento.

76. REVISIONE DEI COSTI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO DELLA SPESA DEL LAVORO

Nella maggior parte dei casi, il costo del lavoro viene formato correttamente dall'organizzazione, in conformità con la tariffa (stipendio) stabilita e le ore lavorate. Ciò è dovuto al controllo abbastanza forte sui salari come base per il calcolo dell'imposta sociale unificata, la cui correttezza è verificata dalle autorità fiscali. D'altra parte, il pagamento degli stipendi è controllato dai dipendenti che conoscono l'importo loro dovuto per il lavoro e se si verificano gravi deviazioni si rivolgono all'ufficio contabilità per risolverlo. Pertanto, le aree ad alto rischio includono situazioni che non sono controllate dalle autorità fiscali o dai dipendenti stessi: pagamento dei salari illegalmente, “in buste”; - pagamento delle retribuzioni alle persone non lavoratrici; - “mischiare” la base per i ratei, ad esempio, il fatto dei tempi di inattività viene nascosto e al dipendente viene addebitata la tariffa normale; Invece di un viaggio d'affari, sulla scheda attività viene annotata una normale giornata lavorativa, ecc.

Le spese per il personale sono riconosciute come inefficienti nei seguenti casi: non si sta effettuando alcuna attività di ottimizzazione del personale;

▪ il sistema retributivo non stimola i dipendenti a migliorare l'efficienza lavorativa. Un altro aspetto della contabilizzazione del costo del lavoro è la distribuzione dei costi tra costi e saldi dei lavori in corso. Qui il rischio è diverso: i salari dei dipendenti vengono calcolati correttamente, ma le spese vengono prese in considerazione in modo errato.

1. Scopri come l'organizzazione controllata registra i tempi di inattività, come viene regolata la registrazione e il pagamento dei tempi di inattività, le cui responsabilità includono l'analisi delle perdite derivanti dai tempi di inattività, ecc.

2. Se l'organizzazione svolge lavori o fornisce servizi, scoprire se è possibile includere i costi salariali nelle spese di un periodo di riferimento e riconoscere i ricavi dai clienti nel periodo di riferimento successivo; quali misure vengono adottate dall'organizzazione per prevenire tale situazione.

3. Scopri qual è il sistema di compilazione dei fogli presenze di lavoro, se sono stati individuati errori nel foglio presenze (ad esempio, indicando un giorno lavorativo invece di una nota di viaggio di lavoro), chi controlla la corrispondenza dei dati del foglio presenze con il fatto ( ad esempio, se una persona è tornata da un viaggio d'affari prima o dopo la data specificata nell'ordine, come verificato, perché non vengono apportate modifiche all'ordine).

4. Scopri come viene preso in considerazione il lavoro straordinario a posteriori, chi controlla il tempo effettivamente lavorato dal dipendente con l'orario indicato sulla scheda attività.

5. Ripetere le procedure di controllo.

6. Formulare una conclusione sullo stato del controllo interno in questo settore.

Se la retribuzione dei dipendenti non è a cottimo, ma basata sul tempo, è abbastanza difficile controllare l'uso del loro orario di lavoro. Alcune aziende introducono i cosiddetti fogli presenze, in cui il dipendente annota ciò che ha fatto in ciascuno degli intervalli di due ore; poi tali schede vengono analizzate dal responsabile e dal servizio di controllo interno.

Dai rapporti anticipati per qualsiasi mese, prendi i documenti per due o tre viaggi di lavoro di dipendenti diversi; richiedere le schede attività di questi dipendenti e verificare le date del loro viaggio con i dati della scheda attività.

77. REVISIONE DEI COSTI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO PER ALTRE SPESE

Altre voci di costo come "Spese per la riparazione di immobilizzazioni", "Servizi legali e di consulenza" sono tradizionalmente utilizzate come canali per "incassare" fondi, cosa che attira su di essi una maggiore attenzione da parte dei revisori dei conti.

Prima di effettuare un audit, è necessario fissare correttamente gli obiettivi: ricercare prove di possibili dati fittizi o verificare il lato formale dei costi (l'esistenza di un contratto, un atto di accettazione del lavoro, una fattura correttamente eseguita, l'indicazione dell'IVA nella giusta quantità).

Ulteriori azioni dell'auditor dipendono dalla scelta dell'obiettivo.

1. Chiedere al reparto contabilità di stampare la contabilità generale per ogni mese per il conto delle spese aziendali generali, analizzare la composizione delle spese, chiarire l'elenco delle spese maggiori (o le spese medie ricorrenti regolarmente per importo) e chiedere di fornire documenti su tali spese .

2. Determinare il grado di “materialità delle tracce”. Valutare i rischi di spese fittizie; Tieni presente che in molti casi i servizi sono effettivamente reali.

3. Scopri dai rappresentanti dell'organizzazione sottoposta a controllo: come viene registrato l'avvio di tali spese, come puoi scoprire chi ha effettivamente sollevato la questione della necessità di tali spese;

▪ se il budget dell'organizzazione prevedeva tali spese;

▪ come è stato organizzato il coinvolgimento delle organizzazioni che hanno effettuato le tipologie di spesa che hanno attirato la vostra attenzione: chi ha negoziato, quali altri richiedenti c'erano, ecc.;

▪ chi ha preso la decisione finale sulla scelta del contraente, ove ciò sia documentato;

▪ come sono stati accettati i risultati del lavoro, se sono stati identificati commenti o carenze e dove sono stati registrati.

4. Trarre una conclusione sull'organizzazione del processo decisionale sulle spese maggiori.

Un controllo sostanziale può essere costruito secondo lo schema seguente.

Si valuta la possibilità di servizi fittizi. Ad esempio, se i costi comprendono le riparazioni della facciata, il rischio di costi fittizi è minore, poiché queste riparazioni dovrebbero essere evidenti. Se la fornitura di tali servizi non è ovvia (ad esempio, sono stati riparati oggetti geograficamente remoti o il lavoro è stato nascosto - riparazione della rete di riscaldamento, spostamento dei tubi, ecc.), è necessario studiare i documenti più da vicino. La natura fittizia dell'opera può essere indicata da:

1) mancanza di documentazione tecnica dettagliata. Ad esempio, quando si spostano i tubi, deve esserci un piano chiaro: dove si trovavano e dove devono essere spostati; se si sta riparando l'asfalto, sul piano devono essere presenti i confini dell'asfaltatura che indicano l'area dell'asfalto; se il tetto è stato riparato, dovrebbe esserci un'indicazione di quale parte del tetto, ecc.;

2) nessun reclamo, prima accettazione del lavoro: nei documenti reali, qualcosa viene solitamente corretto, cancellato, ecc.;

3) la riluttanza dei dipendenti dell'organizzazione controllata a discutere di questi problemi, la manifestazione di allerta e persino ostilità nei confronti dell'ispettore; rifiuto con vari pretesti di ispezionare gli impianti riparati;

4) mancanza di informazioni sull'appaltatore su Internet.

Se possibile, un controllo incrociato dell'organizzazione aggiudicatrice fornisce il miglior risultato.

78. REVISIONE DEI COSTI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

L'economicità può essere valutata in molti modi:

▪ l'organizzazione dispone di un sistema di incentivi per i dipendenti per il risparmio di risorse (senza compromettere la qualità del prodotto);

▪ l'organizzazione dispone di un sistema di raccolta delle proposte di razionalizzazione per il miglioramento delle tecnologie produttive;

▪ la frequenza con cui vengono rivisti gli standard di consumo delle materie prime e delle risorse lavorative;

▪ sono allo studio nuove tipologie di materie prime (e da parte di chi), la possibilità di sostituire i componenti usati con altri di qualità superiore, nuove tecnologie che producono meno scarti o difetti, ecc.

Nelle organizzazioni industriali, l'elettricità è una voce di spesa importante. Il revisore dovrebbe scoprire se esiste un controllo sul suo consumo. Un'ispezione del territorio dell'impresa consente di identificare gli abbonati collegati: organizzazioni di inquilini, tende di vendita, parcheggi, ecc. Il revisore, utilizzando i dati dell'organizzazione di fornitura di energia, può condurre un'analisi comparativa dei dati sul consumo di elettricità e dati sulla produzione del prodotto. In caso di discrepanze nella dinamica dei dati (tenendo conto delle fluttuazioni stagionali della domanda di elettricità), il revisore può condurre un sondaggio tra i dipendenti per identificare le ragioni.

Molto spesso, l'organizzazione non ha il controllo sull'uso dei veicoli. Alle suddivisioni dovrebbe essere fissato un budget che indichi la variazione ammissibile del costo di manutenzione dei veicoli, compreso l'importo delle spese per l'acquisto di veicoli nuovi con l'indicazione del loro marchio. L'auditor deve scoprire se esiste un controllo sul carico dei veicoli, il numero di ore di fermo macchina. Un problema particolare è il controllo sull'installazione dei pezzi di ricambio sui veicoli. L'assenza dell'indicazione del numero di registrazione statale negli atti sulla cancellazione dei pezzi di ricambio dovrebbe essere considerata un segno di scarsa organizzazione del controllo interno.

La maggior parte delle aziende non ha il controllo sull'uso delle apparecchiature di produzione da parte dei dipendenti, comprese le comunicazioni mobili, Internet, una fotocopiatrice, ecc. Le aziende che controllano questo processo dispongono di programmi speciali integrati che registrano l'indirizzo dei siti Internet visitati dai dipendenti dal posto di lavoro, lavoro attivo con programmi per computer installati sul posto di lavoro, ecc. Tale sistema consente di tenere conto non solo dell'efficienza dell'uso delle apparecchiature, ma anche dell'uso dell'orario di lavoro da parte dei dipendenti.

79. VERIFICA DEL DEBITO SU PRESTITI. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

1. Chiedi al tuo commercialista di fornire dati sui prestiti più grandi per l'anno di riferimento. Dai contratti di prestito, determinare le condizioni del prestito, gli obiettivi e i tassi di interesse.

2. Esaminare le garanzie rilasciate per i prestiti ricevuti.

3. Chiedi a un contabile di preparare i dati su come verrà spesa la somma capitale del prestito. Valutare i criteri generali per la fattibilità di attrarre prestiti.

4. Se identifichi transazioni di credito sospette, discuti questa situazione con la direzione dell'organizzazione sottoposta a audit.

5. Scopri chi ha avviato il prestito a queste condizioni, se sono state prese in considerazione opzioni di prestito alternative, chi ha preso la decisione finale sulla scelta della banca e delle condizioni del prestito e in quali documenti ciò si riflette.

6. Determinare chi prende le decisioni sull'uso del credito, chi dà istruzioni sul pagamento utilizzando le risorse del credito e in quale documento viene registrata questa decisione.

7. Valutare lo stato del controllo interno in questo settore.

illustrazione. Se un'organizzazione ha aperto un conto corrente speciale dove ricevono solo fondi di prestito, la cui spesa può essere facilmente verificata, la fiducia nella rendicontazione di questa organizzazione è maggiore.

Durante il controllo, un posto speciale è occupato da domande sull'uso previsto del prestito. Attualmente, la finalità del prestito non è sempre chiaramente indicata nel testo del contratto di prestito. La dicitura "per ricostituire il capitale circolante", "per esigenze attuali", ecc., consente di utilizzare il prestito in qualsiasi direzione.

Se lo scopo del prestito è chiaramente indicato nell'accordo, il revisore dovrebbe verificarne l'uso previsto.

Il problema principale durante l'audit è la distinzione tra i concetti di "distrazione" e "uso", che viene interpretata in modo ambiguo anche dalla magistratura.

Ad esempio, un'organizzazione ha ricevuto un prestito mirato per l'acquisto di attrezzature, ma ha acquistato materie prime con questi soldi. Allo stesso tempo, l'organizzazione si rifiuta di riconoscere il fatto di uso improprio, sostenendo che ha solo dirottato i fondi del prestito: i prodotti finiti saranno realizzati con materie prime, saranno venduti, ovvero il denaro verrà restituito e utilizzato per la sua destinazione scopo.

Una situazione simile si verifica con il collocamento temporaneo di fondi di prestito mirati su depositi bancari, cambiali bancari, ecc.

La difficoltà di verificare la destinazione d'uso del prestito crea un gran numero di conti di regolamento dell'organizzazione, mentre il denaro viene costantemente trasferito da un conto all'altro, se ci sono anche flussi di cassa significativi da altre operazioni non creditizie, i fondi del prestito "si sciolgono " ed è quasi impossibile tracciarne l'utilizzo.

80. VERIFICA DEL DEBITO SU PRESTITI. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

Un posto speciale nella verifica dei debiti è la verifica della sicurezza del titolo emesso, ad esempio, la proprietà data in pegno a garanzia di un prestito. I principali tipi di titoli di credito sono fideiussione, garanzia, pegno di titoli, beni e altri beni.

Di norma, nel testo del contratto di prestito è presente un collegamento al contratto di pegno, ma il contratto di pegno stesso viene redatto separatamente.

Il revisore deve considerare la qualità della garanzia. È possibile quando, al fine di coprire un'operazione di prelievo di un bene, viene emessa un'immobilizzazione significativa a garanzia di un finanziamento, mentre il mancato rimborso del prestito è pianificato in anticipo. In questo caso, esternamente la transazione sembra conforme alla legge.

Il revisore deve determinare se la garanzia è rilevante per l'attività dell'entità sottoposta a revisione. Ad esempio, uno stabilimento può mettere al sicuro tutti i suoi veicoli o una nuova linea di produzione come garanzia di un prestito. È chiaro che la perdita di auto può essere compensata noleggiandone altre, ma la perdita di una linea di produzione ridurrà notevolmente i volumi di produzione.

Durante l'ispezione di imprese e istituzioni statali, il revisore dei conti deve verificare il consenso del proprietario a gravare sulla proprietà dell'organizzazione ispezionata con un pegno.

Il revisore deve anche valutare il valore stabilito della garanzia, di solito con il coinvolgimento di un perito esperto.

Il revisore deve verificare la riflessione delle informazioni sul pegno di proprietà sul conto fuori bilancio 009 "Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi", nonché il fatto di divulgazione di tali informazioni nelle note esplicative al bilancio.

Il revisore deve esaminare l'oggetto del pegno, assicurarsi che le sue caratteristiche corrispondano a quelle specificate nel contratto di pegno (in termini di completezza, quantità, peso, ecc.). Può rivelarsi il fatto della perdita, compresa la vendita, dell'oggetto del pegno. Il revisore deve indicare questo fatto nell'atto. La perdita della garanzia è la base per la banca per chiedere il rimborso anticipato del prestito, che può influire negativamente sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, avviare una procedura fallimentare.

Se esiste una garanzia, il revisore deve valutare il rispetto del piano di rimborso dell'importo del prestito e la probabilità che venga violato dalla preclusione della garanzia, nonché le possibili conseguenze per l'organizzazione controllata.

81. VERIFICA DEL DEBITO SU PRESTITI. CONTROLLO DELL'INFORMATIVA FINANZIARIA

Controllo del debito di prestito è studiare che:

▪ tutti i debiti riflessi in contabilità esistono effettivamente (prerequisito di esistenza”);

▪ tutti i debiti effettivamente esistenti figurano nei conti (requisito di completezza).

Controllare che tutti i debiti riportati in contabilità esistano effettivamente, viene effettuato studiando i rapporti di riconciliazione con la banca predisposti dall'organizzazione.

Controllare che tutti i debiti effettivamente esistenti siano riportati nei libri contabili, ha lo scopo di identificare i debiti che non si riflettono nella contabilità o di identificare una sottostima dell'importo effettivo del debito.

L'identificazione dei debiti esistenti, ma non registrati, nel complesso, è generalmente irrealistica, poiché se la banca dove è stato ricevuto il prestito è sconosciuta, è impossibile scoprire l'importo del prestito.

I casi di sottovalutazione dell'importo del debito sono associati nella maggior parte dei casi alla mancata riflessione degli interessi sul prestito. Per la verifica, il revisore effettua un ricalcolo.

In alcuni casi, alle organizzazioni non vengono addebitati gli interessi pagabili in base a un contratto di prestito per il periodo di riferimento, poiché cercano di "abbellire" i risultati delle attività economiche dell'organizzazione. Per giustificare le proprie azioni, i contratti di credito o di prestito indicano il termine per il pagamento degli interessi sul prestito al termine del prestito, la possibilità di modificare il tasso di interesse sul prestito (ad esempio, a seconda del tasso di cambio), ecc.

Il revisore deve studiare attentamente i termini del contratto di prestito in termini di interessi, verificare il metodo aritmetico per il corretto calcolo del loro importo.

Possono verificarsi casi di maturazione di interessi sull'addebito del conto di regolamento e sull'accredito del conto del contratto di mutuo, ovvero gli interessi sono, per così dire, maturati, ma non rilevati come spese. Il revisore deve verificare la correttezza dell'attribuzione degli interessi alla relativa voce di bilancio secondo le regole contabili.

È possibile che l'importo degli interessi pagabili dall'organizzazione mutuante durante la durata del prestito peggiori notevolmente la sua condizione finanziaria. Il revisore deve verificare la validità dei piani finanziari che tengono conto della restituzione dell'importo del prestito e degli interessi su di esso. In caso di dubbio, il revisore deve riflettere questo fatto nell'atto, citando i calcoli dettagliati da lui effettuati.

82. VERIFICA DEL DEBITO SU PRESTITI. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

Il revisore dei conti deve verificare la durata del prestito sul conto corrente dell'ente. Ogni giorno di "inattività" del prestito comporta perdite per l'organizzazione sotto forma di pagamento degli interessi sul prestito. In alcuni casi il prestito (o la maggior parte di esso) è sempre sul conto corrente dell'ente beneficiario, e poi restituito alla banca con gli interessi pagati. In questa situazione, questa operazione potrebbe nascondere l'importo di interessi effettivamente "donato" alla banca, che potrebbe essere un pagamento per un'altra transazione completata.

Con una reale necessità di raccogliere fondi di credito, il revisore dovrebbe valutare la possibilità di raccogliere fondi da altre fonti; forse l'organizzazione stessa ha fondi sufficienti o puoi utilizzare il piano rateale dei fornitori.

Se i pagamenti ai fornitori sono effettuati in più fasi, il revisore dovrebbe verificare se il prestito è emesso sotto forma di fornitura di adeguate tranche del contratto di prestito in valore.

Il revisore deve valutare l'efficacia del tasso di interesse specificato nel contratto di prestito. Sono possibili le seguenti opzioni:

▪ il tasso è superiore al tasso di mercato;

▪ il tasso corrisponde al tasso di mercato;

▪ il tasso è inferiore al tasso di mercato.

Per chiarire questo aspetto, il revisore deve studiare i materiali di riferimento pertinenti, eventualmente richiedere agli istituti di credito, utilizzare i dati di altre organizzazioni che hanno ricevuto un prestito simile nello stesso periodo.

Se il tasso del prestito è superiore al tasso di mercato, il revisore deve scoprire i motivi per attirare un prestito a tali condizioni e determinare aritmetica l'importo delle perdite dovute alla sopravvalutazione del tasso.

Se il tasso è inferiore al mercato, questo fatto di per sé non comporta perdite finanziarie, tuttavia, è possibile che il pagamento di interessi reali sia coperto da qualche altra operazione, ad esempio un importo significativo di commissione di incasso, ecc. Inoltre , l'organizzazione che ha emesso credito o prestito a tali condizioni e gli interessi di tale organizzazione rientrano nella competenza del revisore dei conti.

83. REVISIONE DELLA DISTRIBUZIONE DELL'UTILE. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO. CONTROLLO DI CONFORMITÀ

1. Valutare la distribuzione del profitto dell’organizzazione nelle seguenti aree:

▪ utile prima delle imposte;

▪ imposta sul reddito;

▪ utile netto;

▪ quota dell'utile netto destinata a dividendi;

▪ dividendo per azione ordinaria, rubli;

▪ il volume dei grandi investimenti di capitale dell'organizzazione;

▪ disponibilità di prestiti per finanziare investimenti di capitale.

2. Discutere con l’azienda soggetta all’audit su come vengono documentate le proposte e le discussioni sui dividendi. Chiedi di vedere il verbale della riunione del consiglio di amministrazione in cui è stata discussa l'entità del dividendo. È possibile vedere alcuni calcoli, progetti, giustificazioni per proporre questo particolare importo di dividendo e non un altro. Qualcuno dei membri del consiglio di amministrazione ha proposto altre opzioni per l'entità dei dividendi? Ciò si riflette nel verbale?

3. Discutere con i rappresentanti del consiglio di amministrazione quale sia la loro visione della politica dei dividendi dell'organizzazione, quali piani per il futuro e se esiste un piano di sviluppo strategico per l'organizzazione.

4. Trarre una conclusione sullo stato del controllo interno in questo settore.

Su questa zona controllo di conformità consiste principalmente nel vigilare sul rispetto delle norme della normativa sulle azioni, compreso il rispetto dei termini di pagamento dei dividendi.

84. REVISIONE DELLA DISTRIBUZIONE DELL'UTILE. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

Quando si valuta la politica dei dividendi, dovrebbe essere presa in considerazione la seguente contraddizione chiave (dilemma):

a) la massimizzazione e la stabilità del pagamento dei dividendi contribuiscono alla crescita del prezzo di scambio delle azioni, all'aumento della produttività del lavoro (se le azioni sono di proprietà dei dipendenti);

b) massimizzando il pagamento dei dividendi si riduce la quota di utili reinvestiti nello sviluppo della produzione. Pertanto, è necessario ottimizzare il volume e la tempistica dei pagamenti dei dividendi in conformità con gli obiettivi strategici, gli obiettivi e i programmi per lo sviluppo dell'impresa (i criteri principali per prendere decisioni appropriate possono essere i seguenti: la necessità di fondi per lo sviluppo della produzione, liquidità, stabilità dei dividendi, possibilità di utilizzo di fondi presi in prestito, rischio di perdere il controllo a seguito di una nuova emissione, restrizioni al pagamento dei dividendi da parte dei finanziatori, ecc.).

L'organizzazione deve rispettare pienamente i vincoli legislativi, attuare le decisioni prese sul pagamento dei dividendi sulle azioni (interessi sulle obbligazioni) dell'impresa.

Metodologia di revisione:

1. Scoprire (mediante domande e interviste al personale, conversazioni con il management, raccolta e analisi di documentazione, ecc.) Gli obiettivi e le strategie finanziarie dell'impresa, i programmi di sviluppo finanziario.

2. Analizzare: documenti contenenti informazioni sulla fondazione, la costituzione di un'organizzazione e la sua forma giuridica; - documenti contenenti informazioni generali sugli azionisti; documentazione di natura organizzativa, amministrativa, contabile e finanziaria attestante le decisioni prese e l'effettivo pagamento dei dividendi.

3. Scoprire e valutare: fattori che influenzano la politica dei dividendi (tasso di crescita dell'impresa, redditività, stabilità del reddito, desiderio di mantenere il controllo sulle attività dell'impresa, grado di finanziamento attraverso capitale preso in prestito, possibilità di finanziamento da fonti esterne fonti, reputazione dell’impresa, prezzo di mercato delle azioni, ecc.);

▪ la procedura per prendere decisioni sui pagamenti dei dividendi (metodi di calcolo, meccanismi per concordare gli importi, livello dei pagamenti, ecc.), la procedura per l'annuncio dei pagamenti, il grado di rispetto della procedura stabilita;

▪ la procedura (condizioni, parametri temporali, priorità, ecc.) e la forma (in denaro, proprietà) del pagamento dei dividendi, il grado di rispetto dello stesso (pagamenti effettivi);

▪ rispetto delle restrizioni previste dalla legge sul pagamento dei dividendi (mancato pagamento del capitale autorizzato, mancato riacquisto di azioni, segnali di fallimento, ecc.);

▪ motivazioni del riacquisto di azioni (aumento dell'utile per azione, ecc.);

▪ finalità e condizioni dei prestiti obbligazionari, tassi di interesse, forme di emissione, garanzie (pegno di beni, garanzie e garanzie di terzi, senza garanzie reali), affidabilità (rating), procedura (modalità) di pagamento dei redditi e di rimborso, grado di conformità (pagamenti effettivi).

85. REVISIONE DELLE DECISIONI DI GESTIONE

Dopo aver condotto un audit delle principali aree della contabilità, è possibile trarre una conclusione generale sulla gestione dell'organizzazione. Si possono formulare le seguenti domande.

1. L’audit ha fornito prove che l’organizzazione ha un piano di sviluppo a lungo termine chiaro ed economicamente sviluppato per i 3-5 anni a venire:

a) non ci sono piani di sviluppo a lungo termine;

b) c'è un piano a lungo termine, ma contiene solo idee e obiettivi, non c'è uno studio economico dettagliato del piano con il collegamento delle attività di tutte le principali divisioni;

c) il piano pluriennale è stato elaborato in dettaglio, collegato ai piani e ai budget dei dipartimenti, e durante un sopralluogo non sono emersi chiari dubbi sulla sua fattibilità ed elaborazione.

2. Come può essere valutata l'attuale gestione di un'organizzazione sulla base dei risultati dell'audit:

a) l'organizzazione opera principalmente in virtù dell'inerzia, “sul zigomo”, non esiste un chiaro sistema di budgeting e di controllo;

b) l'organizzazione ha iniziato a lavorare per migliorare la qualità della gestione, si preparano bilanci separati, si cerca di creare un più moderno sistema di controllo interno, ma non è stato ancora creato un sistema coerente;

c) l'organizzazione ha un sistema di budget dettagliato, un controllo stabilito sullo sviluppo e l'esecuzione del budget, le deviazioni vengono regolarmente analizzate, è stato istituito un sistema per una risposta tempestiva ai cambiamenti delle condizioni esterne e interne.

3. Sulla base dei risultati dell'audit, come si può valutare la politica del management in termini di lotta alle frodi negli affari e il desiderio di trasparenza nel processo decisionale:

a) nel corso dell'audit non è stato possibile ottenere una risposta chiara alla domanda su quali misure organizzative impediscano ai dirigenti a tutti i livelli di compiere nel proprio interesse operazioni contrarie all'interesse della società;

b) l'organizzazione ha un buon controllo sull'operato dei dirigenti di livello medio e inferiore, ma in relazione ai dirigenti di livello superiore non è stato possibile acquisire evidenza dell'applicazione delle misure di controllo durante l'audit;

c) nel corso dell'audit è stata acquisita evidenza di un sistema affidabile di controllo dei titolari, dei loro rappresentanti nel Consiglio di Amministrazione sull'operato dei dirigenti a tutti i livelli.

4. Come valutare il rischio di errori significativi nel bilancio sulla base dei risultati di una revisione contabile:

a) esiste un tale rischio, nel corso della verifica sono state individuate alcune aree “problematiche” la cui verifica ha evidenziato scostamenti significativi del fatto dai dati contabili;

b) in base ai risultati dell'audit, non è possibile rispondere a questa domanda;

c) il rischio è minimo, la generazione delle credenziali è trasparente e ben controllata, non sono state riscontrate deviazioni significative.

Le conclusioni dei revisori dovrebbero riflettersi nella sezione finale della relazione di audit, dovrebbero essere accompagnate da giustificazione e riferimento a esempi specifici, risultati di azioni di controllo o documenti.

86. INTRODUZIONE DELLA LEGGE DI REVISIONE

Secondo la prassi consolidata, il documento finale basato sui risultati delle ispezioni degli organi di controllo statali è chiamato rapporto di audit.

Nei casi in cui le violazioni individuate possono essere occultate o è necessario adottare misure urgenti per eliminarle o portare alla responsabilità funzionari e (o) responsabili materialmente, durante l'audit viene redatto un atto (provvisorio) separato e il necessario atto scritto documenti sono richiesti a queste persone spiegazioni.

L'atto provvisorio è firmato da un membro del gruppo di audit responsabile della verifica di una questione specifica del programma di audit, dai funzionari competenti e dalle persone finanziariamente responsabili dell'organizzazione oggetto dell'audit.

I fatti esposti nell'atto interinale sono inclusi nell'atto di revisione.

Parte introduttiva del rapporto di audit, di norma, contiene le seguenti informazioni:

▪ nome dell'argomento dell'audit;

▪ data e luogo di redazione del rapporto di audit;

▪ da chi e su quale base è stato effettuato l'audit (numero e data del certificato, nonché indicazione della natura pianificata dell'audit o un collegamento con l'incarico);

▪ periodo in esame e tempistica della revisione contabile;

▪ nome completo e dati dell'organizzazione, codice fiscale (TIN);

▪ affiliazione dipartimentale e nome dell'organizzazione madre;

▪ informazioni sui fondatori;

▪ principali obiettivi e attività dell'organizzazione;

▪ licenze di cui l'organizzazione dispone per svolgere determinati tipi di attività;

▪ elenco e dettagli di tutti i conti presso istituti di credito, compresi i conti di deposito, nonché i conti personali aperti presso la tesoreria federale;

▪ chi aveva il diritto di prima firma nell'organizzazione durante il periodo sottoposto ad audit e chi era il capo contabile (contabile);

▪ da chi e quando è stato effettuato il precedente audit, cosa è stato fatto nell'organizzazione nell'ultimo periodo per eliminare le carenze e violazioni individuate.

La parte introduttiva del rapporto di revisione può contenere altre informazioni necessarie relative all'oggetto della revisione.

87. CONTENUTO (DESCRITTIVO O ANALITICO) PARTE DELLA LEGGE DI REVISIONE

Il contenuto dell'atto di audit (denominato anche descrittivo, analitico, motivante, ecc.) dovrebbe consistere in sezioni in conformità con le questioni specificate nel programma di audit.

La parte descrittiva del rapporto di audit dovrebbe riflettere in modo completo tutte le circostanze significative relative ai fatti identificati delle violazioni.

L'obbligatoria riflessione nella parte descrittiva è subordinata a: la natura della violazione di legge, le modalità della sua commissione, il periodo di attività finanziaria ed economica o l'operazione commerciale a cui (a cui) si riferisce tale violazione, i riferimenti a documenti e altre circostanze che confermano in modo affidabile l'esistenza della violazione con un'indicazione di atti normativi i cui requisiti sono violati, nonché i fatti di mancato invio di qualsiasi documento.

Quando si redige il contenuto del documento finale, vengono utilizzati alcuni metodi di generalizzazione e implementazione dei risultati del controllo: una serie di metodi per sintetizzare i risultati del controllo e prendere decisioni per eliminare le carenze identificate nelle attività finanziarie ed economiche dell'impresa controllata e prevenire il loro ripetersi in futuro. Tali tecniche includono: raggruppamento di carenze, documentazione dei risultati del controllo temporaneo, raggruppamento analitico, giustificazione investigativa e legale, raggruppamento sistematico di carenze in un rapporto di audit completo, decisione basata sui risultati dell'audit, monitoraggio dell'attuazione delle decisioni prese.

Raggruppare gli svantaggi - sistematizzazione e generalizzazione delle violazioni degli atti normativi nel corso dell'attività economica in termini di omogeneità economica, tempo di commissione e rilevanza. Le procedure di raggruppamento sono utilizzate per verificare l'affidabilità documentale dei risultati del controllo.

Sequenza cronologica - un modo per raggruppare carenze e violazioni degli atti normativi nelle attività finanziarie ed economiche individuate nel processo di studio dei documenti. Con questo metodo, i documenti vengono controllati nell'ordine in cui sono raggruppati durante l'elaborazione contabile e rilegati in cartelle per periodi di rendicontazione.

Modo sistematizzato di raggruppamento consente di identificare carenze nello studio di documenti omogenei per l'intero periodo di audit. Allo stesso tempo, i documenti vengono prima controllati per le transazioni in contanti, quindi per le merci, il regolamento, ecc. Questo metodo consente di studiare più a fondo le singole operazioni e processi.

Raggruppamento cronologico consiste nel fatto che il revisore individua le carenze in ordine cronologico e le sistematizza secondo l'omogeneità economica delle operazioni (contanti, bancarie, merci, regolamento, ecc.).

Non è consentito includere nell'atto di revisione (ispezione) vari tipi di conclusioni, ipotesi e informazioni sulle attività finanziarie dell'organizzazione sottoposta a revisione che non sono confermate da documenti. Non è inoltre consentito includere nell'atto informazioni provenienti da materiale investigativo e riferimenti alle testimonianze di funzionari da loro fornite alle autorità inquirenti.

88. PARTE FINALE DELL'ATTO DI AUDIT. DECORAZIONE. MATERIALI DI REVISIONE

Nella parte finale della relazione di audit devono essere riportate le conclusioni sui risultati dell'audit.

L'atto di revisione è firmato dal capo del gruppo di revisione (controllore-revisore dei conti) e, se necessario, dai membri del gruppo di revisione, dal capo e dal capo contabile (contabile) dell'organizzazione sottoposta a revisione.

Il rapporto di audit è redatto in almeno due copie e firmato da tutti i verificatori.

Una copia dell'atto viene consegnata a un rappresentante di una persona giuridica (una persona che esercita attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, o il suo rappresentante) dietro ricevuta con una nota nella prima copia dell'atto di revisione contabile. In caso di rifiuto a ricevere un rapporto di audit, così come se è impossibile consegnare un rapporto di audit per altri motivi, nel rapporto di audit viene annotata una nota, certificata dalle firme degli ispettori, e una copia dell'audit il rapporto viene inviato a una persona giuridica (una persona che esercita attività imprenditoriale senza costituire una persona giuridica) per la familiarizzazione tramite raccomandata entro e non oltre il giorno successivo alla fine della verifica.

Se i funzionari dell'organizzazione sottoposta ad audit si rifiutano di firmare o di ricevere il rapporto di audit, il capo del gruppo di audit (controllore-auditor) alla fine del rapporto registra la loro familiarità con il rapporto e il rifiuto di firmare o ricevere il rapporto .

In questo caso, il certificato di audit può essere inviato all'organizzazione oggetto di audit per posta o in altro modo indicando la data di ricezione.

Materiali di audit consiste in un rapporto di audit e allegati ad esso correttamente eseguiti, a cui sono presenti collegamenti nel rapporto di audit (documenti, copie di documenti, certificati riepilogativi, spiegazioni di funzionari e responsabili finanziari, ecc.).

I materiali di audit vengono presentati al capo dell'organismo di audit entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla firma nell'organizzazione sottoposta a audit. Nell'ultima pagina del rapporto di revisione, il responsabile dell'organo di controllo e revisione contabile o persona da lui autorizzata annota: "I materiali della revisione sono accettati", la data è indicata e la sottoscrive.

Sulla base dei materiali di audit presentati, il capo dell'organismo di controllo e audit determina la procedura per l'implementazione dei materiali di audit entro un periodo non superiore a 10 giorni di calendario.

Sulla base dei risultati dell'audit, il capo dell'organismo di controllo e audit invia una richiesta al capo dell'organizzazione controllata per l'adozione di misure per reprimere le violazioni individuate, risarcire i danni causati allo Stato e assicurare gli autori alla giustizia.

89. CONCLUSIONI E SUGGERIMENTI SULL'AUDIT

I risultati dell'audit condotto in conformità con il Piano delle principali questioni di lavoro economico e di controllo del Ministero delle finanze russo, decisioni del consiglio e ordini del Ministero delle finanze russo, istruzioni della direzione del Ministero della Finanze della Russia, sono riepilogati dal Dipartimento per il controllo finanziario e l'audit statale e riferiti per iscritto alla direzione del Ministero delle finanze russo insieme alle proposte di adozione di misure, anche di competenza del Ministero delle finanze russo, volte a eliminare le violazioni individuate e risarcire il danno individuato.

I risultati di un audit effettuato in conformità con risoluzioni motivate, requisiti delle forze dell'ordine o su richiesta delle autorità statali delle entità costituenti della Federazione Russa o dei governi locali sono comunicati a questi organismi dal capo dell'organismo di controllo e audit unitamente a proposte per l'adozione di misure volte all'eliminazione delle violazioni individuate e al risarcimento del danno. Se necessario, i materiali di audit vengono inviati anche a questi organismi.

I materiali dell'audit effettuato secondo decisioni motivate, i requisiti delle forze dell'ordine, vengono loro trasferiti nel modo prescritto. Allo stesso tempo, copie del rapporto di audit, spiegazioni dei funzionari dell'organizzazione sottoposta a audit colpevoli delle violazioni identificate dall'audit e documenti che confermano tali violazioni devono essere lasciati negli affari dell'organismo di controllo e audit.

Alle forze dell'ordine possono anche essere inviati materiali di audit effettuati senza previa decisione motivata da loro emessa, durante i quali sono state rilevate violazioni della disciplina finanziaria, carenza di fondi e beni materiali, che, in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, costituiscono la base per l'implementazione dei materiali di audit nel modo prescritto.

I risultati dell'audit da parte del responsabile dell'organismo di controllo e audit, se necessario, sono comunicati a un'organizzazione superiore o all'organo che esercita la direzione generale dell'organizzazione oggetto di audit, per l'adozione di provvedimenti.

L'organismo di controllo e audit assicura il controllo sull'attuazione dei materiali di audit e, se necessario, adotta altre misure previste dalla legislazione della Federazione Russa per eliminare le violazioni identificate e compensare i danni causati.

L'organismo di controllo e revisione contabile studia e sintetizza sistematicamente i materiali di revisione e, sulla base di ciò, se necessario, formula proposte per migliorare il sistema di controllo finanziario statale, integrazioni, modifiche e revisioni degli atti legislativi e regolamentari vigenti nel Federazione Russa.

90. VERIFICA ANNUALE OBBLIGATORIA DELLE IMPRESE UNITARIE

Una revisione annuale obbligatoria viene effettuata nei casi determinati dal proprietario della proprietà di un'impresa unitaria. Il proprietario della proprietà di un'impresa unitaria ha il diritto di decidere sullo svolgimento degli audit.

Lo statuto esemplare di un'impresa unitaria dello stato federale prevede l'obbligo per l'impresa di condurre annualmente audit in presenza di determinati indicatori di performance finanziaria. Un audit obbligatorio viene effettuato se l'organizzazione è un'impresa unitaria statale, un'impresa unitaria municipale basata sul diritto di gestione economica. Pertanto, le regole sulla revisione obbligatoria non si applicano alle imprese statali sulla base del diritto di gestione operativa, ad eccezione dei casi in cui tale revisione viene effettuata su decisione del proprietario della proprietà di questa impresa. Per le imprese unitarie municipali, la legge dell'entità costituente della Federazione Russa può abbassare gli indicatori finanziari. Quando si effettua una revisione legale dei conti in organizzazioni nei cui capitali (azioni) autorizzati la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, la conclusione di contratti per la fornitura di servizi di revisione dovrebbe essere effettuata a seguito l'effettuazione di un ordine per la prestazione di tali servizi secondo le modalità prescritte dalla legge federale "Sull'effettuazione di ordini per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi per esigenze statali e comunali.

Il concorso per la selezione di un'organizzazione di revisione contabile per svolgere una revisione legale dei conti di un'organizzazione si svolge al fine di identificare un'organizzazione di revisione contabile che fornisce le migliori condizioni per condurre una revisione legale dei conti (contabili) dell'organizzazione.

L'ordinanza del Ministero della Proprietà della Russia del 30.12.02 dicembre 4521 n. XNUMX-r ha approvato i Termini di riferimento standard per un audit obbligatorio delle imprese unitarie dello stato federale.

Il mandato determina la composizione dei compiti e dei sottocompiti che devono essere svolti dal revisore nel corso della revisione legale dei conti, che comprendono la revisione di: atti costitutivi;

▪ attività non correnti;

▪ rimanenze di produzione;

▪ costi di produzione;

▪ prodotti finiti;

▪ contanti;

▪ insediamenti;

▪ conti fuori bilancio.

I risultati dell'audit vengono presentati dal revisore alla direzione dell'impresa unitaria sotto forma di un rapporto di audit redatto in conformità con le regole (standard) delle attività di audit, nonché un rapporto di audit contenente informazioni sulla soluzione di ciascuno dei compiti e dei sottocompiti dell'audit con conclusioni e proposte motivate per ciascun compito e sottocompito. Una copia del rapporto di audit e del rapporto di audit basato sui risultati dell'audit di un'impresa unitaria viene inviata dal revisore al Ministero della proprietà (attualmente l'Agenzia federale per la gestione della proprietà federale della Russia). La procedura per organizzare la selezione delle organizzazioni di revisione contabile per condurre audit delle imprese unitarie delle entità costituenti della federazione è regolata dagli atti normativi dell'entità costituente e generalmente corrisponde alla procedura per questo processo a livello federale.

91. CONTROLLO DELLO STATO SULLE ATTIVITÀ DELLE IMPRESE UNITARIE

Il controllo sull'attività di un'impresa unitaria è esercitato dall'organo che esercita i poteri del titolare e dagli altri organi autorizzati. Tali organismi dovrebbero, in primo luogo, comprendere gli organismi fiscali, doganali e di altro genere che esercitano il controllo sulle attività di un'impresa unitaria in altre forme non regolamentate dalla legge.

Autorità esecutive federali responsabili del coordinamento e della regolamentazione delle attività nei settori (settori) di gestione pertinenti ogni anno approvare i programmi di attività delle imprese unitarie dello Stato federale ad esse subordinate. Ogni anno (prima del 1 agosto), il capo dell'impresa unitaria dello Stato federale presenta all'organo esecutivo federale responsabile del quale ha sede l'impresa, un progetto di programma delle attività dell'impresa per l'anno successivo, sviluppato nella forma prescritta e che rappresenta un insieme di attività correlate tra loro in termini di tempistiche e fonti di finanziamento.

Le attività del programma dovrebbero riflettere le principali aree di attività nel periodo di pianificazione per raggiungere gli obiettivi definiti dalla carta, dalle decisioni del governo della Federazione Russa e dagli organi esecutivi federali. Insieme al progetto di programma, vengono presentati uno studio di fattibilità delle attività pianificate, i costi della loro attuazione, nonché l'effetto previsto dalla loro attuazione.

Un'altra importante forma di controllo sulle attività di un'impresa unitaria è riferire sui risultati delle proprie attività.

Il bilancio comprende: stato patrimoniale; - relazione sui redditi e le perdite materiali; - allegati ad essi previsti da atti normativi;

▪ relazione della società di revisione;

▪ nota esplicativa.

Il capo dell'impresa unitaria dello stato federale invia annualmente all'organo esecutivo federale autorizzato ad approvare il programma delle attività dell'impresa, contemporaneamente alla relazione annuale relazione sulle attività finanziarie ed economiche dell'impresa, che dovrebbe riflettere le seguenti questioni: cambiamenti strutturali nelle quote dei mercati dei prodotti che l'impresa detiene;

▪ attuazione di misure per migliorare la qualità e la competitività dei prodotti dell'impresa;

▪ utilizzo di tecnologie e invenzioni avanzate nella produzione di prodotti e nella fornitura di servizi;

▪ attuazione dei programmi di investimento federali;

▪ raggiungimento dei principali indicatori economici dell'impresa approvati;

▪ dati generalizzati sullo stato di avanzamento dell'attuazione del programma di attività dell'impresa per il periodo di riferimento;

▪ informazioni su tutte le circostanze che interrompono il normale funzionamento dell'impresa o ne minacciano la posizione finanziaria;

▪ attuazione di misure per prevenire il fallimento dell'impresa;

▪ programma di attività aziendali per il prossimo anno. Ha le sue caratteristiche controllo sulle attività delle imprese statali. Le attività produttive ed economiche di un'impresa statale vengono svolte in conformità con il piano d'ordine e il piano di sviluppo aziendale.

92. VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO DI UN'IMPRESA UNITARIA

Nel Concept i principali rischi connessi al funzionamento delle imprese unitarie sono così descritti: “in pratica, gli ampi poteri dei vertici delle imprese unitarie in assenza di strumenti e procedure efficaci per la gestione, il controllo e la motivazione dei gestori portano a:

a) il trasferimento di parte dei flussi finanziari delle imprese unitarie alle imprese satellite create con l'obiettivo di cambiare la direzione dei flussi finanziari. Di conseguenza, tutto il profitto che le imprese unitarie potrebbero ricevere finisce in queste imprese;

b) concludere transazioni in cui è interessata la direzione di un'impresa unitaria, che porta ad un aumento artificiale dei costi di produzione, e in alcuni casi al furto di beni demaniali;

c) la mancanza di informazioni aggiornate da parte degli organi statali sullo stato delle cose nelle imprese unitarie;

d) l'impossibilità di prevenire le conseguenze negative di attività non qualificate o illegali dei dirigenti.

Cresce il numero delle imprese unitarie insolventi, in gran parte provocato dalla mancanza di una corretta gestione e dal mancato controllo da parte dello Stato".

La valutazione preliminare dell'efficacia del controllo interno da parte del revisore comprende:

1) inviare una richiesta al capo di un'impresa unitaria al fine di chiarire le misure adottate presso l'impresa al fine di evitare collegamenti intermedi economicamente ingiustificati all'"input" delle risorse (acquisto di materie prime e attrezzature) e all'"output" ( vendita di prodotti, lavori, servizi);

2) considerazione delle risposte della direzione alla richiesta;

3) studio sull'esempio di due o tre maggiori acquisti per il periodo di audit della procedura di selezione dei fornitori;

4) studio della struttura degli acquirenti, analisi dell'organizzazione della politica di marketing, utilizzando l'esempio di due o tre marche di prodotti, confronto tra prezzo di vendita e prezzi di mercato;

5) conclusione sull'efficacia del sistema di controllo interno in termini di contrasto al rischio di trasferimento di flussi finanziari alle “imprese satellitari”.

93. CONTROLLO DELLA CONFORMITÀ DA PARTE DI UN'IMPRESA UNITARIA ALLA NORMATIVA

Transazione con parti interessate capo di un'impresa unitaria non può essere svolto da un'impresa unitaria senza il consenso del proprietario della proprietà di un'impresa unitaria.

Il consenso del titolare deve essere prestato in relazione ad una specifica operazione nella quale sussista un interesse. In questo caso deve essere indicato il soggetto (persone) che ne è parte (parti), beneficiario (beneficiari), prezzo, oggetto dell'operazione e le sue altre condizioni essenziali.

Il capo di un'impresa unitaria deve portare all'attenzione del proprietario della proprietà di un'impresa unitaria le seguenti informazioni:

▪ sulle persone giuridiche di cui lui, il coniuge, i genitori, i figli, i fratelli, le sorelle e (o) i loro affiliati, riconosciuti come tali ai sensi della legislazione della Federazione Russa, possiedono almeno il 20% delle azioni (azioni, azioni ) nel complesso;

▪ sulle persone giuridiche nelle quali lui, il coniuge, i genitori, i figli, i fratelli, le sorelle e (o) i loro affiliati, riconosciuti come tali ai sensi della legislazione della Federazione Russa, ricoprono incarichi negli organi direttivi;

▪ sulle operazioni in corso o proposte a lui note, alle quali possa riconoscere un interesse.

Le persone affiliate sono persone fisiche e giuridiche in grado di influenzare le attività di persone giuridiche e (o) persone fisiche impegnate in attività imprenditoriali.

La decisione di impegnarsi grande affare è accettato con il consenso del proprietario della proprietà di un'impresa unitaria.

Una grande transazione è una transazione o più operazioni interconnesse relative all'acquisizione, alienazione o possibilità di alienazione da parte di un'impresa unitaria, direttamente o indirettamente, di beni il cui valore è superiore al 10% del capitale autorizzato di un'impresa unitaria ; o più di 50 volte il salario minimo (SMIC) stabilito dalla legge federale.

In questo caso, il valore della proprietà alienata da un'impresa unitaria a seguito di una grande transazione è determinato sulla base dei suoi dati contabili, e il valore della proprietà acquisita da un'impresa unitaria è determinato sulla base del prezzo di offerta di tale proprietà. Tali transazioni possono includere accordi di garanzia, accordi sul pegno di proprietà e altri, in caso di inadempimento dei quali può essere applicato il pignoramento alla proprietà del garante, del pegno, ecc. Con la sua alienazione secondo le modalità previste dalla legge.

impresa unitaria ha il diritto di prendere in prestito solo previo accordo con il proprietario dell'immobile volume d'impresa unitario e direzioni di utilizzo dei fondi attratti.

94. CONTROLLO DEL BILANCIO DI UN'IMPRESA UNITARIA. CONTROLLO DELLE PRESTAZIONI

In generale, la procedura per la revisione dei bilanci di un'impresa unitaria è la stessa della procedura per la revisione delle organizzazioni commerciali ordinarie. Tuttavia, nella contabilità di tali imprese ci sono una serie di caratteristiche. Ad esempio, la procedura per riflettere il trasferimento di proprietà in gestione economica (gestione operativa) a un'impresa unitaria in eccesso rispetto al capitale autorizzato determinato dagli atti statutari e il ritiro di tale proprietà è spiegata da lettere del Ministero delle finanze del Federazione Russa, in base alla quale il valore delle immobilizzazioni ricevute "nel bilancio" di un'impresa unitaria, senza aumentare il capitale autorizzato, dovrebbe riflettersi come un aumento dell'utile di un'impresa unitaria, che, ovviamente, distorce in qualche modo i dati sul profitto reale secondo il bilancio.

Il controllo sulle attività delle imprese unitarie è diretto aumentare l’efficienza nell’uso della proprietà federaleassegnati a queste imprese. Il controllo sulle attività di un'impresa unitaria comprende: approvazione degli indicatori di efficienza economica delle proprie attività e monitoraggio della loro attuazione. Al fine di analizzare l'efficienza delle imprese, si raccomanda all'organo esecutivo competente di formare una commissione di bilancio, i cui compiti, in particolare, sono quello di valutare l'efficienza dell'uso della proprietà da parte delle imprese e monitorare l'attuazione degli indicatori approvati di efficienza economica delle imprese.

La commissione analizza i materiali presentati e, sulla base dei risultati dell'analisi, valuta la qualità dei sistemi di gestione aziendale, nonché il livello di competenza professionale dei dirigenti d'impresa. La commissione può formulare raccomandazioni sul miglioramento dell'efficienza delle imprese, riesaminare i documenti delle imprese. La determinazione dei valori degli indicatori di efficienza economica delle attività delle imprese unitarie è svolta dalle autorità esecutive federali, alle quali è affidato il coordinamento e la regolamentazione delle attività nei settori o aree di gestione pertinenti. Tali valori sono determinati annualmente prima dell'inizio dell'anno di riferimento sulla base di programmi (piani) per le attività delle imprese unitarie; contabilità e altri rapporti; dati del registro degli indicatori di efficienza economica delle imprese unitarie statali federali; altre risorse informative. La determinazione dei valori degli indicatori di efficienza economica delle imprese unitarie effettivamente conseguiti nel periodo di rendicontazione viene effettuata dai responsabili delle imprese unitarie con cadenza trimestrale secondo la normativa in materia di contabilità.

Per valutare l'efficienza economica delle imprese unitarie, approvano e analizzano per l'effettivo raggiungimento dei seguenti indicatori (in migliaia di rubli): proventi (netti) dalla vendita di beni, prodotti, lavori, servizi (meno imposta sul valore aggiunto, accise e pagamenti obbligatori simili);

▪ utile netto;

▪ parte dell'utile da trasferire al bilancio federale;

▪ patrimonio netto.

95. CONTROLLO DEL RISPETTO DELLA NORMATIVA

Uso improprio dei fondi - il loro orientamento e utilizzo per scopi che non soddisfano le condizioni per l'ottenimento di tali fondi, definiti dal bilancio approvato, programma di bilancio, notifica di stanziamenti di bilancio, stime di entrate e spese, o altra base giuridica per la loro ricezione, quindi il rilascio di l'interpretazione dei concetti di efficienza e razionalità non è stata del tutto risolta.

Gli esperti nel campo del controllo finanziario danno le seguenti interpretazioni: "La razionalità può essere intesa come la scelta della migliore tra diverse opzioni proposte per completare un determinato compito o risolvere un problema. In questo caso, i fondi spesi per l'attuazione del migliore opzione può essere riconosciuta come utilizzata razionalmente.

Allo stesso tempo, se l'adesione al principio di efficienza ed economia nell'uso dei fondi di bilancio significa ottenere i risultati desiderati utilizzando la minor quantità di fondi o ottenere il miglior risultato utilizzando la quantità di fondi determinata dal budget, allora il concetto stesso di efficienza può essere definita come il rapporto tra il risultato ottenuto ei fondi spesi.

Pertanto, ci sono quattro opzioni per l'utilizzo dei fondi:

1) razionale ed efficiente: viene scelto il modo ottimale per risolvere il problema, si osserva il principio di efficienza;

2) razionale, ma non efficace: è stato scelto il modo ottimale per risolvere il problema, ma non è stato rispettato il principio di efficienza;

3) irrazionale, ma efficace - il principio di efficienza è rispettato all'interno del percorso di soluzione prescelto, ma questo percorso non è il migliore tra quelli disponibili;

4) irrazionale e inefficiente - oltre al fatto che il modo scelto per risolvere il problema non è il migliore tra quelli disponibili, nella sua attuazione non è stato rispettato il principio di efficienza.

Tuttavia, se l'obiettivo è raggiungere un certo livello di redditività delle imprese di trasporto, non è del tutto ovvio che l'introduzione di un tale sistema contribuirà al raggiungimento di tale obiettivo, poiché è del tutto possibile che questa misura porti a una riduzione del volume del traffico passeggeri, un aumento dei costi totali di esercizio dei veicoli e l'emergere di altre circostanze che incidono negativamente sull'importo del profitto delle imprese.

Allo stesso tempo, il raggiungimento di un determinato obiettivo in una direzione qualsiasi può causare cambiamenti in aree correlate e tali cambiamenti non sono sempre positivi.

96. CONTROLLO DELLA PERFORMANCE (PERFORMANCE AUDIT) DEGLI ENTI DI BILANCIO

Le attività di qualsiasi organizzazione, compresa quella di bilancio, devono essere considerate, da un lato, come un'attività funzionale e, dall'altro, come un'attività produttiva o economica, caratterizzata da costi materiali, lavorativi e finanziari per l'attuazione delle sue attività funzionali.

Il sistema di audit di gestione è una valutazione dell'economia, dell'efficienza e dell'efficacia dell'uso delle risorse pubbliche quando i destinatari dei fondi di bilancio svolgono i loro compiti.

Gli indicatori stimati riflettono:

▪ economia - risparmio assoluto o relativo delle risorse finanziarie in base ai risultati quantitativi e qualitativi conseguiti nel loro utilizzo;

▪ produttività - il grado di correlazione tra i risultati ottenuti e le risorse finanziarie, materiali e lavorative impiegate per conseguirli;

▪ efficacia - il grado di raggiungimento dei risultati pianificati e l'effetto socioeconomico finale ottenuto dall'utilizzo dei fondi di bilancio.

Come oggetto del controllo di gestione, viene considerata l'attività delle entità economiche sull'utilizzo dei fondi di bilancio.

La conseguenza dell'attività industriale o economica sono i risultati diretti sotto forma di un prodotto dell'attività, cioè ciò che è stato ottenuto direttamente come risultato dell'uso dei fondi di bilancio.

La conseguenza delle attività funzionali dell'organizzazione sono i risultati sociali finali che caratterizzano le conseguenze per la società, qualsiasi parte della popolazione o un determinato gruppo di persone dello svolgimento delle funzioni o dei compiti ad essa assegnati.

L'attuazione di un audit sull'efficacia dell'uso dei fondi di bilancio si basa su una serie di principi e metodi di base comuni all'audit finanziario, inerenti al controllo finanziario in quanto tale.

L'audit di gestione per tutti i principali parametri dell'attività di controllo ha una metodologia più complessa, richiede procedure, tempi e risorse notevolmente maggiori rispetto ad un audit finanziario tradizionale.

Ciò è dovuto al fatto che la scelta degli argomenti e degli oggetti del controllo di gestione, il loro studio preliminare e soprattutto la formazione degli elementi probativi richiedono l'acquisizione di informazioni approfondite e lo studio di una grande quantità di documenti e materiali.

Nel processo di audit di gestione, vengono utilizzati diversi metodi e procedure analitiche e di valutazione, vengono spesso condotti vari sondaggi e questionari, che richiedono un'attenta preparazione e molto tempo.

97. AUDIT DI PERFORMANCE DEGLI ENTI PUBBLICI (FASE 1 E 2)

Fase 1. Selezione degli argomenti e degli oggetti di ispezione. Di primaria importanza nel momento della pianificazione il monitoraggio della performance è determinarne la necessità, tenendo conto dell'emergere di un'oggettiva necessità di valutare l'efficienza, la produttività e l'efficacia dell'utilizzo delle risorse finanziarie pubbliche.

Nella scelta della direzione del controllo dell'efficienza, si può essere guidati dal significato socio-economico della questione, dalla presenza di rischi elevati, dall'ammontare dei fondi pubblici destinati a quest'area, ecc.

Fase 2. Studio preliminare e selezione dei criteri di prestazione. Al fine di determinare i criteri per valutare l'efficacia, è necessario prima studiare i Regolamenti su questo oggetto, la Carta e altri documenti legislativi e regolamentari relativi alle sue attività prima di entrare nell'oggetto dell'audit. È possibile utilizzare due tipologie di criteri di valutazione delle prestazioni:

a) criteri che caratterizzano i risultati diretti delle attività degli oggetti sottoposti ad audit;

b) criteri che riflettono i risultati sociali finali delle loro attività.

Quando si valutano i risultati diretti delle attività delle organizzazioni, è possibile utilizzare i seguenti indicatori:

1) indicatori di costo, ovvero risorse finanziarie, di manodopera e materiali utilizzate per ottenere risultati specifici (ad esempio, attrezzature ospedaliere);

2) indicatori dei risultati diretti dei costi sostenuti (ad esempio il numero di persone che si sono sottoposte a visite mediche)

Come criterio per valutare l'efficacia dei risultati diretti delle attività degli oggetti controllati, può essere utilizzato il rapporto tra le spese di risorse sostenute (in termini di valore) e i risultati ottenuti (volume di output, lavoro svolto, servizi forniti). Ad esempio, il criterio per valutare l'efficienza nella costruzione di scuole e altre istituzioni educative sono i costi sostenuti per un posto educativo e, per gli ospedali, i costi per “letto”. Il criterio per valutare l'efficacia dell'uso dei fondi pubblici per le università è, ad esempio, l'indicatore del costo della formazione degli studenti successivamente espulsi a causa dello scarso rendimento scolastico, per le scuole - l'indicatore dell'occupazione delle classi.

Sulla base di questi criteri, dovrebbe essere effettuata una valutazione dei risultati della fornitura di servizi di bilancio per i suoi destinatari. Al fine di evitare un conflitto di interessi e di utilizzare appieno le opinioni degli specialisti nella preparazione del controllo sull'efficacia dell'oggetto di controllo, il responsabile dell'oggetto di controllo deve avere familiarità con i criteri di controllo preparati. Sulla base dei risultati, viene presa la decisione di includere (o non includere) questo controllo delle prestazioni nel piano di lavoro annuale (trimestrale). Quando si decide di condurre il monitoraggio delle prestazioni, vengono elaborati un piano e un programma di controllo sulla base dei dati dello studio preliminare. Il piano riflette le principali questioni organizzative legate al monitoraggio delle prestazioni, come l'elenco delle questioni da controllare, l'importo delle entrate e delle spese di bilancio su di esse.

Il programma di controllo è una descrizione dettagliata delle attività necessarie per l'attuazione pratica del piano.

98. AUDIT DI PERFORMANCE DEGLI ENTI PUBBLICI (FASE 3)

Fase 3: raccolta dati e valutazione delle prestazioni.

Durante il monitoraggio dell'efficacia, vengono eseguite le seguenti operazioni:

1) verifica delle attività economiche dell'amministrazione secondo i principi e le pratiche amministrative di base, nonché le politiche di gestione (programma di bilancio);

2) verifica della produttività dell'uso delle risorse lavorative, finanziarie e di altro tipo, compreso lo studio dei sistemi informativi, i risultati delle attività produttive, lo stato del controllo interno, nonché le modalità e il processo per eliminare le carenze individuate dall'oggetto del controllo ;

3) verifica dell'efficacia delle attività, dell'adempimento dei compiti assegnati all'oggetto del controllo, verifica degli effettivi risultati rispetto ai risultati pianificati.

Nella fase di monitoraggio delle prestazioni, l'obiettivo è raccogliere prove necessarie e sufficienti che consentano di preparare osservazioni relative al rispetto dei criteri, trarre una conclusione per ciascun obiettivo (sottoobiettivo) di controllo, identificare opportunità per migliorare gli indicatori dell'uso efficace dei fondi di bilancio e sviluppare raccomandazioni specifiche per il controllo effettuato. Le prove possono essere materiali, documentarie, testimoniali e analitiche. Le prove materiali si basano sui risultati dell'ispezione, dell'inventario, dei documenti - sui materiali fattuali dell'oggetto del controllo (contratti, rapporti contabili, ecc.), Testimonianze - sui risultati di un sondaggio, conversazione o questionario, analitici - su valutazioni, calcoli e confronti dei dati raccolti. Quando si effettua il controllo, è possibile utilizzare prove primarie (preparate dagli ispettori) e secondarie (ottenute dall'oggetto del controllo o da terzi).

Nel processo di audit, è necessario condurre un'analisi obiettiva delle evidenze raccolte sulla base di criteri di valutazione della performance. Sulla base dei risultati del confronto dei dati effettivi con i criteri di valutazione delle prestazioni, dovrebbero essere elaborate conclusioni, che dovrebbero indicare in che misura i risultati delle attività della struttura sono conformi ai criteri di valutazione delle prestazioni e formulare conclusioni sugli obiettivi fissati nel quadro di questo audit. I fattori che indicano l'uso inefficiente dei fondi pubblici possono essere sia quantitativi che qualitativi. Sulla base delle conclusioni tratte, dovrebbero essere determinate le ragioni che portano a risultati inefficienti delle attività dell'oggetto di audit.

Le prove sono oggettivamente valutate rispetto ai criteri per la preparazione delle osservazioni dei revisori e dei rapporti finali di monitoraggio delle prestazioni. Se il revisore determina che la performance effettiva non soddisfa i criteri stabiliti, i fatti individuati sono significativi e hanno il potenziale per migliorarne l'efficienza, vengono formulate raccomandazioni per l'adozione di adeguate misure correttive.

Il numero di criteri di valutazione delle prestazioni e la combinazione dei loro valori quantitativi e qualitativi, relativi e dinamici in ciascun audit di gestione possono essere diversi a seconda delle caratteristiche dell'area di fondi pubblici sottoposta a revisione.

99. AUDIT DI PERFORMANCE DEGLI ENTI PUBBLICI (FASE 4)

Fase 4. Preparazione del rapporto di audit. È consentito compilare rapporti non in moduli standard, ma sotto forma di rapporti informativi.

La struttura e il contenuto della relazione sono formati in funzione degli obiettivi e dell'ambito dell'attività di controllo. La relazione sui risultati del controllo dovrebbe riflettere tutti i fatti accertati di violazione, le proposte per la loro eliminazione, il miglioramento degli atti normativi e l'aumento dell'efficienza nell'uso dei fondi statali.

La relazione deve contenere una valutazione indipendente e credibile dell'economia, dell'efficienza e dell'efficacia con cui le risorse vengono acquisite e utilizzate, nonché dell'efficacia dell'attuazione dei compiti assegnati.

Il contenuto della relazione non dovrebbe essere interamente incentrato sul riflettere le carenze esistenti, dovrebbe essere costruttivo. La relazione dovrebbe articolare chiaramente i risultati e fornire suggerimenti per i miglioramenti che devono essere apportati.

Nell'atto di audit, è necessario valutare la legislazione su cui si ispira l'oggetto sottoposto a audit, ovvero in che misura le leggi applicate garantiscono l'efficacia dell'oggetto sottoposto a audit. Riflette anche la presenza di contraddizioni nella legislazione attuale, un elenco di questioni che non si riflettono in essa. Inoltre, viene effettuata una valutazione dei decreti governativi e dei documenti interni che l'oggetto verificato utilizza nel proprio operato e analizza la conformità di tali documenti alla normativa vigente. Nel caso in cui vengano individuate contraddizioni nei documenti normativi che portino alla perdita di entrate o ad un aumento delle spese di bilancio, è necessario valutarne l'impatto sul bilancio.

Le seguenti componenti dovrebbero essere incluse nell'atto di auditing e nell'audit dell'efficacia dell'uso dei fondi pubblici e nella relazione sui risultati dell'audit:

▪ lo scopo di tale controllo, controllo di gestione;

▪ elenco degli oggetti di audit;

▪ il periodo di tempo coperto dall'audit;

▪ una breve descrizione dell'oggetto, del programma o dell'area di attività controllata di tale oggetto, indicando le responsabilità e le funzioni dei manager relative agli indicatori e ai risultati del lavoro nell'area controllata;

▪ risultati dell'analisi delle attività funzionali dell'oggetto controllato;

▪ individuati fatti di inefficace utilizzo dei fondi pubblici e irregolarità finanziarie;

▪ conclusioni e conclusioni tratte dai risultati dell'audit;

▪ raccomandazioni, che dovrebbero contenere proposte per eliminare le carenze individuate e risolvere i problemi esistenti.

La relazione sui risultati dell'audit dovrebbe riflettere i commenti dei responsabili degli oggetti sottoposti a audit (se presentati), compresi i disaccordi esistenti in merito ai criteri utilizzati per valutare l'efficacia, le conclusioni e le raccomandazioni.

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