Libreria tecnica gratuita

Diritto tributario. Appunti delle lezioni: in breve, il più importante

Elenco / Appunti delle lezioni, cheat sheet

Commenti sull'articolo

Sommario

1. Abbreviazioni accettate
2. L'essenza del diritto tributario (Il ruolo delle imposte in uno Stato moderno. Il concetto, l'oggetto, il metodo e la teoria del diritto tributario. Il diritto tributario nel sistema delle scienze)
3. Fonti del diritto tributario (Correlazione tra i concetti di “legislazione fiscale” e “legislazione su imposte e tasse”. Trattati internazionali della Federazione Russa. Codice tributario della Federazione Russa. Atti giuridici regolamentari delle autorità esecutive)
4. La procedura per l'applicazione delle norme legislative in materia di imposte e tasse (La validità nel tempo degli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse. La procedura per il calcolo dei termini stabiliti dalla legislazione in materia di imposte e tasse. Peculiarità di interpretazione delle norme legislative in materia imposte e tasse (L'Istituto per il segreto fiscale nella legislazione della Federazione Russa su tasse e tasse)
5. Principi generali per la costruzione del sistema fiscale della Federazione Russa (Sistema fiscale della Federazione Russa. Le fasi principali della riforma fiscale e della moderna politica fiscale interna della Russia. Partecipanti ai rapporti giuridici fiscali)
6. Contribuenti, contribuenti e loro rappresentanti (Diritti dei contribuenti e dei contribuenti. Responsabilità dei contribuenti e dei contribuenti. Rappresentanti di un contribuente, contribuente)
7. Esattori di tasse e tasse (Caratteristiche della partecipazione degli esattori di tasse e tasse nei rapporti giuridici fiscali. Agenti fiscali. Responsabilità delle organizzazioni bancarie nel campo della riscossione di tasse e tasse)
8. Amministrazione fiscale della Federazione Russa (Amministrazione fiscale: scopi e obiettivi delle attività. Modifiche organizzative dell'amministrazione fiscale. Diritti, doveri e responsabilità degli organi dell'amministrazione fiscale. Composizione, struttura e poteri delle autorità fiscali. Organi degli affari interni nel sistema dell'amministrazione fiscale (Poteri delle autorità finanziarie in materia di amministrazione fiscale)
9. Determinazione e pagamento di imposte e tasse (Principi per la determinazione di imposte e tasse. Elementi di un'imposta e loro caratteristiche. Modalità di pagamento delle imposte. Procedura per adempiere all'obbligo di pagare un'imposta o una tassa. Modalità per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e tasse. La procedura per modificare la scadenza per il pagamento di tasse e tasse. Rendicontazione fiscale. Procedura per la compensazione o il rimborso degli importi di tasse, tasse, sanzioni, multe pagate in eccesso. Cancellazione di crediti inesigibili per tasse, tasse, sanzioni, multe)
10. Forme e metodi di controllo fiscale (Essenza e forme di controllo fiscale. Contabilità fiscale statale. Monitoraggio e controllo fiscale operativo. Controllo fiscale desk e field. Controllo fiscale amministrativo)
11. Azioni di ispezione fiscale di controllo fiscale (Richiesta di documenti. Sequestro di documenti e oggetti. Conduzione di un'ispezione. Conduzione di un inventario. Conduzione di un sondaggio. Conduzione di un esame. Esecuzione della traduzione)
12. Investigazione fiscale (Caratteristiche generali di un'accertamento fiscale. Caratteristiche delle principali modifiche di un'accertamento fiscale)
13. Peculiarità dell'esame dei risultati e della risoluzione delle controversie sulla base dei risultati di una verifica fiscale in loco (Prendere una decisione sulla base dei risultati dell'esame dei materiali della verifica fiscale. Caratteristiche generali della procedura di ricorso contro atti delle autorità fiscali e azioni o inerzia dei loro funzionari. Procedura di ricorso extragiudiziale. Peculiarità della presentazione di un ricorso. Procedura di ricorso giudiziario)
14. Responsabilità per commissione di reati tributari (Caratteristiche generali del reato tributario. Il procedimento di imputazione della responsabilità per commissione di un reato tributario. Sanzioni tributarie. Provvedimenti amministrativi per violazioni in materia tributaria. Responsabilità penale per reati tributari)
15. Imposte federali (Imposta sul valore aggiunto (IVA). Accise. Imposta sul reddito delle persone fisiche. Imposta sociale unificata. Imposta sul reddito delle società. Imposta sull'estrazione di minerali. Imposta sull'acqua)
16. Tasse federali (Tassa per l'utilizzo di oggetti del mondo animale. Tassa per l'utilizzo di oggetti di risorse biologiche acquatiche. Tassa statale)
17. Tasse e contributi regionali (Tassa sui trasporti. Tassa sul gioco d'azzardo. Tassa sulla proprietà organizzativa)
18. Tasse e tasse locali (Tassa sulla proprietà personale. Tassa fondiaria)
19. Regimi fiscali speciali (Sistema fiscale per i produttori agricoli. Sistema fiscale semplificato. Sistema fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito figurativo per determinati tipi di attività. Regime fiscale speciale per l'attuazione di accordi di condivisione della produzione)

costituzione - La Costituzione della Federazione Russa: adottata con votazione popolare il 12 dicembre 1993

GK - Codice Civile della Federazione Russa: prima parte del 30.11.1994 novembre 51 n. 26.01.1996-FZ; parte seconda del 14 gennaio 26.11.2001 n. 146-FZ; parte terza del 18.12.2006 novembre 230 n. 3-FZ; parte quarta del XNUMX dicembre XNUMX n. XNUMX-FXNUMX

Illeciti amministrativi Codice - Codice della Federazione Russa sugli illeciti amministrativi del 30.12.2001 dicembre 195 n. XNUMX-FZ

NC - Codice Fiscale della Federazione Russa: prima parte del 31.07.1998 luglio 146 n. 05.08.2000-FZ; parte seconda del 117 n. XNUMX-FZ

TC - Codice doganale della Federazione Russa del 28.05.2003 maggio 61 n. XNUMX-FZ

UK - Codice penale della Federazione Russa del 13.06.1996 n. 63-F3

Legge sulle imposte sui beni delle persone fisiche - Legge della Federazione Russa del 09.12.1991 n. 2003-1 "Sulle tasse sulla proprietà delle persone fisiche"

Legge sulle autorità fiscali - Legge della Federazione Russa del 21.03.1991 marzo 943 n. 1-XNUMX "Sulle autorità fiscali della Federazione Russa"

Ministero degli affari interni della Russia - Ministero degli Affari Interni della Federazione Russa

Ministero delle Finanze della Russia - Ministero delle Finanze della Federazione Russa

ATS - organi degli affari interni

Servizio fiscale federale della Russia - Servizio fiscale federale della Federazione Russa

CBR - Banca Centrale della Federazione Russa (Banca di Russia)

PIL - prodotto interno lordo

cap. - testa/e

UTII - un'unica imposta sul reddito figurativo

UST - imposta sociale unificata

MET - tassa di estrazione mineraria

IVA - IVA

PIT - imposta sul reddito delle persone fisiche

n. - Oggetti)

sub. - comma/i

sec. - sezione/i

RF - Federazione Russa Art. - articolo/i

Tema 1. ESSENZA DEL DIRITTO TRIBUTARIO

1.1. Il ruolo delle tasse nello stato moderno

Nella maggior parte degli stati moderni, i meccanismi fiscali sono la fonte per ottenere una quota maggiore dei fondi di bilancio. Allo stesso tempo, l'adempimento stesso dell'obbligo di pagare le tasse può essere espresso non solo trasferendo una certa somma di denaro (tasse e meccanismo finanziario per la definizione del bilancio), ma anche trasferendo una parte dell'importo dell'inventario allo stato ( meccanismo fiscale ed economico per la definizione del bilancio).

È fondamentalmente sbagliato attribuire l'istituto della tassazione nel suo insieme o dei suoi singoli elementi esclusivamente all'ordinamento economico-finanziario o statale-giuridico. I sistemi economico, finanziario e fiscale hanno scopi e obiettivi di attività diversi, sono attuati in relazione a oggetti diversi e non si limitano a un unico insieme di strumenti e metodi. Gli elementi del sistema fiscale non sono componenti dell'economia e dei suoi sottosistemi, ma sono integrati (incorporati) nei sistemi economici e finanziari in modo speciale.

L'essenza della tassazione è all'intersezione delle conoscenze finanziarie, economiche e giuridiche statali. La tassazione fa parte delle attività intersettoriali. Sebbene l'istituto della tassazione sia disponibile per lo studio, sia dal punto di vista economico che statale-giuridico, in entrambi i casi solo la metà circa dei fattori che esistono nella realtà sarà disponibile per lo studio. Per questo, nello studio delle questioni fiscali, è necessario utilizzare un approccio interdisciplinare.

Il prototipo del moderno sistema fiscale e fiscale è sorto già nelle prime fasi dello sviluppo umano.

L'emergere del sistema fiscale non è associato al processo di comparsa di un surplus di prodotto e alla stratificazione in classi della società, ma alla necessità oggettivamente urgente di divisione del lavoro e professionalizzazione dell'attività lavorativa. Grazie al sistema di ridistribuzione sociale dei valori materiali ricevuti, alcuni membri del gruppo tribale sono stati liberati dal processo generalmente obbligatorio di ottenimento di cibo e altri benefici e hanno avuto l'opportunità di impegnarsi professionalmente in altre funzioni sociali (amministrazione, protezione militare, ecc.) .). Di norma, le entrate fiscali a quel tempo sostenevano il leader, il consiglio degli anziani e, in alcuni casi, i ministri del culto religioso e quella parte dei soldati che appartenevano all'esercito “regolare” di un determinato gruppo sociale.

La formazione iniziale del sistema fiscale è avvenuta in ciascuna comunità in modo indipendente e il sistema stesso è stato caratterizzato da un livello di copertura fiscale locale, "locale". L'emergere di sistemi fiscali "locali" ha preceduto la formazione dello Stato e divenne uno dei presupposti più importanti per la sua creazione.

In questa fase, il compito più importante (e talvolta l'unico) del sistema fiscale era quello di fornire condizioni materiali ed economiche favorevoli alla ripartizione delle responsabilità funzionali nei gruppi sociali. La tassazione ha permesso di creare un sistema di sostegno materiale per i gruppi sociali non direttamente coinvolti nell'ottenimento o nella creazione di valori materiali. Successivamente, con l'avvento delle formazioni statali, la natura dei compiti risolti con l'aiuto del sistema fiscale si espanse in modo significativo.

Nella Russia moderna, il sistema fiscale è definito normativamente nel Codice Fiscale.

Pagamento delle tasse (fiscali). è una forma monetaria di alienazione di beni al fine di garantire le spese delle pubbliche amministrazioni, effettuata, tra l'altro, sulla base di obbligazioni, irrevocabili, gratuità individuali e pervenendo a speciali fondi di bilancio o fuori bilancio.

Il sistema tributario previsto dal Codice Fiscale prevede due tipologie di versamenti tributari:

- imposta;

- collezione.

Imposta - un compenso obbligatorio, individualmente gratuito, riscosso da enti e privati ​​sotto forma di alienazione di fondi ad essi appartenenti sulla base della proprietà, gestione economica o gestione operativa di fondi al fine di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e (o) comuni .

collezione - un contributo obbligatorio riscosso da enti e privati, il cui pagamento è una delle condizioni affinché enti statali, amministrazioni locali, altri enti e funzionari autorizzati possano intraprendere azioni giuridicamente significative nei confronti dei contribuenti, inclusa la concessione di determinati diritti o il rilascio di permessi (licenze).

Segni di pagamento delle tasse, sono:

- l'obbligo di destinare dalla quota ricevuta dal lavoro individuale o di gruppo, che va al mantenimento dei singoli gruppi sociali impegnati in attività specializzate;

- trasferimento gratuito di valori materiali;

- mancanza di una chiara relazione tra il trasferimento di valori materiali e l'esecuzione di determinate azioni da parte delle autorità pubbliche e della protezione pubblica.

L'imposta è condizione necessaria per l'esistenza dello Stato, quindi l'obbligo di pagare le tasse, sancito in Russia dall'art. 57 Cost., si applica a tutti i contribuenti come obbligo incondizionato dello Stato.

La riscossione dell'imposta non può essere considerata come una privazione arbitraria del proprietario del suo immobile, è un ritiro legale di parte dell'immobile, derivante da un obbligo di diritto pubblico costituzionale.

Commissioni firmate sono:

- attuazione obbligatoria in caso di pagamenti in contanti o di ritiro materiale al verificarsi di condizioni oggettivamente determinate;

- la presenza di un rapporto soggettivamente presupposto tra la procedura di pagamento del corrispettivo e l'insorgere delle presunte conseguenze predeterminate.

Le tasse sono pagate individualmente, di natura compensativa.

Il concetto di riscossione dovrebbe essere distinto dal pagamento per i servizi forniti dalle autorità pubbliche.

1.2. Concetto, soggetto, metodo e teoria del diritto tributario

L'essenza del diritto tributario da considerare contemporaneamente sotto diversi aspetti:

- come ramo del diritto;

- come teoria giuridica scientifica indipendente;

- come disciplina accademica (corso di formazione) studiata negli istituti di istruzione superiore e secondaria in ambito giuridico e tributario.

Il diritto tributario si riferisce ai rami pubblici del diritto e rappresenta un insieme particolarmente sistematizzato di norme giuridiche che regolano le relazioni sociali che sorgono nel processo delle attività fiscali e nel funzionamento del meccanismo tributario.

Il diritto tributario ha un proprio oggetto di regolamentazione, che non è caratteristico di altri rami del diritto.

La materia del diritto tributario sono le pubbliche relazioni che sorgono nel processo di attuazione dei rapporti giuridici fiscali. Queste relazioni sono molto diverse nel contenuto e nella cerchia dei partecipanti, ma una delle parti in esse è sempre un'autorità pubblica.

L'oggetto della disciplina del diritto tributario può, a determinate condizioni, comprendere alcune tipologie di rapporti regolati da rami del diritto connessi. Ad esempio, in casi appositamente specificati, le norme del diritto tributario possono applicarsi ai rapporti sorti in ambito doganale.

Metodo del diritto tributario si possono nominare quei modi specifici con cui le norme del diritto tributario regolano il comportamento dei partecipanti ai rapporti giuridici tributari.

Il metodo principale di regolamentazione giuridica del diritto tributario è il metodo del “potere e subordinazione”. Questo metodo viene utilizzato, di regola, nella regolamentazione dei rapporti giuridici fiscali, che non si basano sul principio di subordinazione - subordinazione "verticalmente", ma sull'esecuzione degli ordini di autorità delle autorità competenti, su cui fanno altri partecipanti ai rapporti fiscali non dipendere amministrativamente.

Il diritto tributario, considerato come una teoria giuridica scientifica indipendente, studia le leggi di regolamentazione organizzativa e giuridica delle attività nell'ambito del sistema tributario e dei rapporti giuridici tributari. Il risultato di ciò è lo sviluppo di metodi e metodi che eliminano le carenze dell'aspetto organizzativo e giuridico esistente del sistema tributario, la creazione di un campo giuridico efficace nel campo dei rapporti giuridici tributari al fine di mantenere lo stato di diritto e ordine in ambito fiscale e aumentare il livello di sicurezza fiscale.

Disciplina accademica "Diritto tributario" è una componente necessaria nella preparazione di specialisti per il lavoro in campo fiscale.

1.3. Il diritto tributario nel sistema delle scienze

Concetti scientifici di base per determinare il posto del diritto tributario nel sistema delle scienze. Attualmente in Russia si è diffuso un approccio secondo il quale il diritto tributario è considerato uno degli elementi del diritto finanziario. Tuttavia, questo concetto non è universalmente riconosciuto a livello globale. È in concorrenza con altri concetti scientifici, alcuni dei quali non hanno argomenti meno forti e talvolta anche più logici. Tra questi vanno citati:

1) Dottrina fiscale svizzera (il diritto tributario come parte separata del diritto amministrativo);

2) Dottrina fiscale napoletana (il concetto di considerare il diritto tributario come una parte separata del diritto finanziario);

3) Dottrina tributaria italiana (il concetto di autonomia relativa del diritto tributario come industria complessa);

4) Dottrina fiscale francese (unisce concetti che spiegano l'autonomia del diritto tributario dovuta a:

- una posizione speciale e anche esclusiva nell'ordinamento, indipendente dai principi generali del diritto sia privato che pubblico;

- autonomia della normativa fiscale;

- integrazione nel proprio quadro di principi di diritto pubblico e privato).

Il più promettente, a nostro avviso, è il concetto di riconoscere il diritto tributario come un concetto che si è diffuso in Russia. industria giuridica autonoma complessa, formato all'intersezione delle scienze giuridiche statali-giuridiche ed economico-finanziarie e parte di un'unica scienza fiscale globale: la forosologia.

La fosforologia (dal greco foroc - tassa e logos - dottrina) è una scienza che studia lo stato attuale e l'evoluzione storica dell'essenza delle tasse, dei sistemi tributari e dei rapporti giuridici tributari. Il compito principale della forosologia è creare un sistema ottimale di tassazione nei settori sia della produzione che del consumo di merci, nonché in altre attività finanziarie e commerciali, tenendo conto delle basi storiche e teoriche e dei requisiti moderni per migliorare il tenore di vita di la popolazione. Forosology è impegnata nello studio scientifico dei modelli esistenti e nella previsione delle dinamiche di sviluppo dei rapporti fiscali, sviluppa problematiche metodologiche e normative in ambito tributario, forma e ottimizza l'apparato matematico di calcolo e il meccanismo per automatizzare la riscossione di imposte e tasse.

Il sistema del diritto tributario. Attualmente, il diritto tributario è un sistema coerente composto dai seguenti livelli:

- Fondamenti di diritto tributario (teoria generale del diritto tributario);

- diritto tributario internazionale, che comprende disposizioni e principi universali del diritto tributario, riconosciuti e legalmente riconosciuti a livello internazionale;

- il diritto tributario nazionale, che consiste nelle disposizioni della teoria del diritto tributario, riconosciuto e confermato dalle norme dell'ordinamento dello Stato ed operante sul territorio di un unico ente statale. Ad esempio, a questo livello si può distinguere il diritto tributario russo;

- il diritto tributario regionale, che accoglie le disposizioni della teoria del diritto tributario, riconosciuto e legalmente consolidato a livello regionale o locale ed operante nell'ambito territoriale di tale regione, pur non essendo generalmente vincolante per il territorio dell'intero ente statale.

Tema 2. FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO

2.1. Correlazione tra i concetti di "normativa tributaria" e "normativa in materia di imposte e tasse"

Diritto tributario comprende una serie di atti normativi in ​​vigore sul territorio della Federazione Russa e che regolano i rapporti fiscali. Comprende: la legislazione internazionale in vigore sul territorio della Federazione Russa; normativa in materia di imposte e tasse e altre normative (anche delle autorità esecutive) che regolano i rapporti in materia tributaria.

Legislazione su tasse e diritti è parte integrante della normativa fiscale.

La normativa in materia di imposte e tasse regola i rapporti di potere (clausola 1, articolo 2 del Codice Fiscale):

- sull'istituzione, l'introduzione e la riscossione di tasse e diritti nella Federazione Russa;

- derivanti nel processo di esercizio del controllo fiscale, ricorso ad atti delle autorità fiscali, azioni (inerzia) dei loro funzionari, responsabili di aver commesso un reato fiscale.

Per quanto riguarda i pagamenti doganali, non si applica la normativa in materia di tasse e diritti, ad eccezione dei casi espressamente previsti dal Codice Fiscale.

La normativa in materia di imposte e tasse si basa sul riconoscimento dell'universalità e della parità di tassazione (clausola 1, articolo 3 del Codice Fiscale).

La normativa in materia di imposte e tasse comprende:

- Legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e diritti;

- Legislazione dei soggetti della Federazione Russa in materia di tasse e diritti;

- atti normativi dei comuni in materia di imposte e tasse locali.

L'introduzione del concetto di "legislazione su tasse e tasse" nel testo del Codice Fiscale e la definizione del suo sistema a tre livelli è dovuto alla struttura federale della Federazione Russa.

Le leggi federali e gli altri atti normativi adottati prima dell'entrata in vigore del Codice Fiscale e non annullati in occasione della sua adozione, continuano ad essere in vigore nella parte che non contraddice la prima parte del Codice Fiscale.

Le attuali leggi fiscali federali possono essere suddivise nelle seguenti categorie:

1) leggi federali specializzate contenenti il ​​testo del Codice Fiscale. Ciò dovrebbe includere anche le leggi federali che sono state adottate prima del 1 gennaio 1999, ma che non hanno perso vigore fino ad oggi;

2) leggi che introducano modifiche o integrazioni al testo di atti legislativi vigenti che regolano la procedura di tassazione;

3) leggi federali sulla ratifica dei trattati fiscali internazionali e altri atti internazionali in materia;

4) leggi federali sull'approvazione, il chiarimento o l'esecuzione del bilancio dello Stato o la formazione di fondi fuori bilancio;

5) leggi di settore di livello federale, contenenti prescrizioni separate in materia di procedura tributaria.

Gli atti legislativi su tasse e commissioni non includono ordini, istruzioni e linee guida su questioni relative alla tassazione e alle tasse emesse dalle autorità esecutive (autorità fiscali, Ministero delle finanze russo, ecc.).

Legislazione della Federazione Russa su tasse e tasse (comma 1, articolo 1 del Codice Fiscale) è composto da: il Codice Fiscale e le leggi federali in materia di imposte e tasse adottate ai sensi del Codice Fiscale.

Legislazione degli enti costitutivi della Federazione Russa su tasse e tasse (clausola 4, articolo 1 del Codice Fiscale) è costituito da leggi e altri atti normativi su imposte e tasse dei soggetti della Federazione Russa, adottati in conformità con il Codice Fiscale.

Atti normativi dei comuni in materia di imposte e tasse locali sono accettate dagli organi rappresentativi dei comuni ai sensi del Codice Fiscale.

2.2. Trattati internazionali della Federazione Russa

Il Codice Fiscale conferma la priorità delle norme della legislazione internazionale riconosciute dalla Federazione Russa rispetto alla sua legislazione nazionale (articolo 7 del Codice Fiscale). Le regole e le norme dei trattati internazionali della Federazione Russa sono fonti del diritto tributario nazionale e sono soggette ad applicazione nei casi in cui:

- contengono disposizioni in materia fiscale e contributiva;

- stabiliscono regole e norme diverse da quelle previste dal Codice Tributario e dagli atti normativi in ​​materia di imposte e (o) tasse adottati in conformità ad esso.

Le forme più comuni di trattati internazionali della Federazione Russa contenenti disposizioni relative alla tassazione e alle tasse sono:

- accordi (contratti) sull'elusione della doppia imposizione;

- accordi di contrasto agli illeciti tributari.

Disposizioni separate in materia fiscale possono essere contenute in convenzioni consolari concluse dalla Federazione Russa.

2.3. Codice Fiscale della Federazione Russa

Codice Fiscale - si tratta di un atto normativo codificato che definisce le principali disposizioni dell'attuale meccanismo di tassazione.

Compiti di NC. NK (clausola 2, articolo 1 del Codice Fiscale) stabilisce un sistema di tasse e tasse riscosse sul bilancio federale, nonché principi generali di tassazione e tasse nella Federazione Russa, tra cui:

1) tipi di tasse e tasse riscosse nella Federazione Russa;

2) i motivi dell'insorgere (modifica, cessazione) e le modalità di adempimento degli obblighi di pagamento di imposte e tasse;

3) i principi di stabilire, emanare e porre fine alle tasse precedentemente introdotte delle entità costituenti della Federazione Russa e alle tasse locali;

4) i diritti e gli obblighi dei contribuenti, delle autorità fiscali e degli altri partecipanti ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse;

5) forme e modalità del controllo fiscale;

6) responsabilità per reati tributari;

7) la procedura di ricorso contro atti delle autorità fiscali e atti (inazione) dei loro funzionari.

struttura NK. L'attuale TC è composto da due parti. La prima parte definisce i principi generali della tassazione nella Federazione Russa. La seconda parte è dedicata alla regolamentazione legale del pagamento di determinate tasse e tasse e ai regimi fiscali speciali.

Nella bozza iniziale, presentata il 30 aprile 1997 dal Governo della Federazione Russa alla Duma di Stato della Federazione Russa, si presumeva che il Codice fiscale sarebbe composto da quattro parti: la prima - generale, la seconda - tasse federali , la terza e la quarta rispettivamente - imposte regionali e locali. Nel corso dell'attività legislativa, tale struttura è stata riconosciuta come inappropriata e si è deciso di includere i capitoli sulle imposte regionali e locali nella seconda parte del Codice tributario.

La struttura di parte del primo NK. Al 1 gennaio 2008, la prima parte del Codice Fiscale è composta da sette sezioni, di cui 20 capitoli.

Nel sec. I vengono definiti il ​​concetto e lo status giuridico della legislazione in materia di imposte e tasse e la sua correlazione con altri atti normativi in ​​materia di tasse e tasse, nonché il sistema di tasse e tasse nella Federazione Russa.

Sezione II è dedicato alle caratteristiche giuridiche dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, nonché dell'istituto di rappresentanza nei rapporti giuridici tributari.

Nel sec. III includeva norme sulle attività dell'amministrazione fiscale nazionale. L'amministrazione fiscale della Russia comprende le autorità fiscali, nonché strutture separate di autorità finanziarie, autorità doganali e autorità degli affari interni.

Le regole generali per l'adempimento dell'obbligo di pagamento di imposte e tasse sono contenute nella Sez. IV.

Nel sec. V sono definite le modalità di presentazione della dichiarazione dei redditi e le regole per il controllo fiscale.

Sezione VI contiene le caratteristiche giuridiche di un reato tributario e le tipologie di responsabilità per la loro commissione.

Il ricorso contro gli atti delle autorità fiscali e gli atti o l'inerzia dei loro funzionari è effettuato secondo le norme dell'art. VII.

Entrata in vigore e modifiche alla prima parte del Codice Fiscale. La prima parte del Codice Fiscale è stata adottata il 31 luglio 1998 (Legge federale n. 31.08.1998-FZ del 147 agosto 1) ed è entrata in vigore il 1999° gennaio XNUMX. Dall'entrata in vigore della prima parte del Codice Fiscale, il testo è stato più volte modificato.

Le modifiche più significative sono state apportate dalle seguenti leggi federali:

- del 09.07.1999 n. 154-FZ (le modifiche alla maggior parte degli articoli erano relative a correzioni di errori e lacune apportate in sede di adozione del Codice Fiscale ed erano principalmente di natura tecnica);

- del 30.12.2001 dicembre 196 n. 1-FZ (le modifiche sono state apportate dall'entrata in vigore del Codice degli Illeciti Amministrativi il 2002° luglio XNUMX);

- del 28.05.2003 maggio 61 n. 1-FZ (le modifiche sono dovute all'entrata in vigore del Codice del lavoro il 2004 gennaio XNUMX);

- del 23.12.2003 dicembre 185 n. XNUMX-FZ (sono state apportate modifiche e integrazioni al fine di migliorare le procedure di registrazione statale e registrazione delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori);

- del 29.06.2004 giugno 58 n. XNUMX-FZ (modifiche e integrazioni sono dovute alla ridistribuzione dei poteri tra gli organi dell'amministrazione fiscale dello Stato a seguito della riforma amministrativa);

- del 27.07.2006 luglio 137 n. 3-FXNUMX (al fine di migliorare il sistema dell'amministrazione fiscale, sono state apportate modifiche e chiarimenti, volti, tra l'altro, a migliorare l'efficienza del controllo fiscale, chiarire i diritti e gli obblighi dei contribuenti e autorità).

La struttura di parte del secondo NK. Al 1 gennaio 2008, la seconda parte si compone di quattro sezioni, di cui 18 capitoli, uno dei quali, cap. 27 “Imposta sulle vendite” dal 1° gennaio 2004 è divenuta nulla per l'abolizione di tale imposta.

Le sezioni della seconda parte del Codice Fiscale includono:

- sez. VIII "Imposte federali" (cap. 21 "Imposta sul valore aggiunto", cap. 22 "Accise", cap. 23 "Imposta sul reddito delle persone fisiche", cap. 24 "Imposta sociale unificata", cap. 25 "Imposta sul reddito delle società", cap. l'uso di oggetti del mondo animale e per l'uso di oggetti delle risorse biologiche acquatiche", Capitolo 25.1 "Tassa sull'acqua", Capitolo 25.2 "Imposta statale", Capitolo 25.3 "Tassa sull'estrazione dei minerali");

- sez. VIII.1 "Regimi fiscali speciali" (capitolo 26.1 "Regime fiscale dei produttori agricoli (imposta unica agricola)", capitolo 26.2 "Regime fiscale semplificato", capitolo 26.3 "Regime fiscale in forma di imposta unica sul reddito figurativo per determinate tipologie di attività" , Capitolo 26.4 “Il sistema di tassazione nell'attuazione dei contratti di compartecipazione alla produzione”);

- sez. IX “Tasse e canoni regionali” (Capitolo 27 “Imposta sulle vendite” (abrogato), Capitolo 28 “Tassa sui trasporti”, Capitolo 29 “Tassa sui giochi”, Capitolo 30 “Imposta sugli immobili aziendali”);

- sez. X "Tasse locali" (cap. 31 "Tassa fondiaria").

Va tenuto conto che i lavori sulla seconda parte del Codice Fiscale non sono stati completati e la sua struttura sarà integrata.

Entrata in vigore e modifiche alla seconda parte del Codice Fiscale. A differenza della prima parte del Codice Tributario, di cui tutte le sezioni ei capitoli sono stati adottati contemporaneamente, nella predisposizione della seconda parte il legislatore ha preferito emanare i suoi singoli capi così come erano stati predisposti. I capitoli "Imposta sul valore aggiunto", "Accise", "Imposta sul reddito individuale" e "Imposta sociale unificata (contributo)" sono stati i primi ad essere adottati nell'ambito della seconda parte. Di conseguenza, la data di adozione della seconda parte del Codice Fiscale è considerata la data di adozione dei primi capi in esso contenuti, mentre i lavori sulla seconda parte, come già notato, non sono stati completati, e il suo testo continua ad essere integrato con nuovi capitoli.

La seconda parte del Codice Fiscale è stata adottata il 5 agosto 2000 (legge federale n. 117-FZ).

Si ritiene che la seconda parte del Codice Fiscale sia entrata in vigore il 1° gennaio 2001. Allo stesso tempo, le date di entrata in vigore dei suoi singoli capitoli differiscono:

- cap. 21-24 - dal 1 gennaio 2001;

- cap. 25-26.1 - dal 1 gennaio 2002;

- cap. 27 - dal 1 gennaio 2002 al 1 gennaio 2004;

- cap. 28 - dal 1 settembre 2002;

- cap. 26.2-26.3 - dal 1 gennaio 2003;

- cap. 26.4 - dal 1 agosto 2003;

- cap. 25.1; 29 e 30 - dal 1 gennaio 2004;

- cap. 25.2; 25.3 e 31 - dal 1 gennaio 2005

terminologia NK. Se il codice fiscale non introduce una propria definizione per un'istituzione, un concetto o un termine di civile, familiare e altri rami della legislazione della Federazione Russa, vengono applicati nel senso in cui sono utilizzati in questi rami della legislazione ( comma 1, articolo 11 del Codice Fiscale).

L'elenco dei termini utilizzati nel Codice Fiscale in senso diverso è stabilito nel comma 2 dell'art. 11 NK.

2.4. Atti normativi delle autorità esecutive

Gli atti in materia fiscale e contributiva non possono modificare o integrare la normativa in materia fiscale e contributiva (clausola 1, articolo 4 del Codice Fiscale).

La composizione delle autorità esecutive che emanano atti normativi sulle questioni relative alla tassazione e alle tasse. Nei casi previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse, possono essere emanati atti normativi in ​​materia di tassazione e tasse (clausola 1, articolo 4 del Codice Fiscale):

- Governo della Federazione Russa;

- le autorità esecutive federali autorizzate a svolgere le funzioni di sviluppo della politica statale e della regolamentazione giuridica nel campo delle tasse e delle tasse e nel campo delle dogane;

- autorità esecutive delle entità costitutive della Federazione Russa;

- organi esecutivi delle autonomie locali.

Le autorità esecutive federali abilitate all'esercizio delle funzioni di controllo e vigilanza in materia di imposte e tasse e in materia doganale, ed i loro organi territoriali non hanno il diritto di emanare atti normativi in ​​materia di tasse e diritti.

Gli atti normativi del Presidente della Federazione Russa e del Governo della Federazione Russa su questioni che, secondo questa parte del Codice Fiscale, possono essere regolate solo da leggi federali, emanate prima dell'entrata in vigore della prima parte del Codice Fiscale, sarà efficace fino all'entrata in vigore delle relative leggi federali.

Argomento 3

3.1. L'effetto degli atti legislativi su tasse e tasse nel tempo

Di norma, tutti gli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse entrano in vigore non prima di un mese dalla data della loro pubblicazione ufficiale (clausola 1, articolo 5 del Codice Fiscale). Per alcune tipologie di atti legislativi, il Codice Fiscale prevede condizioni aggiuntive per la loro entrata in vigore:

- gli atti di legislazione federale, regionale o locale che stabiliscono nuovi tributi e (o) diritti entrano in vigore non prima del 1° gennaio dell'anno successivo a quello della loro adozione;

- tutti gli altri atti legislativi in ​​materia fiscale entrano in vigore non prima del 1° giorno del periodo d'imposta successivo.

Gli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse non sono retroattivi:

- stabilire nuove tasse e (o) tasse;

- Aumento delle aliquote fiscali, delle tasse;

- accertare o aggravare la responsabilità per violazione della normativa in materia fiscale e contributiva;

- stabilire nuovi obblighi dei partecipanti ai rapporti fiscali;

- peggiorando altrimenti la situazione dei contribuenti, dei contribuenti, nonché degli altri partecipanti ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse.

Indipendentemente dalla procedura per la sua entrata in vigore specificata nel testo dell'atto, gli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse avranno effetto retroattivo:

- eliminare o attenuare la responsabilità per violazione della normativa in materia di imposte e tasse;

- stabilire ulteriori garanzie a tutela dei diritti dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti.

Oltre a quelle indicate, qualora tale possibilità sia espressamente prevista nel testo dell'atto stesso, avranno effetto retroattivo anche i seguenti atti normativi in ​​materia di imposte e tasse:

- cancellazione di tasse e (o) tasse;

- riduzione dell'entità delle aliquote fiscali (commissioni);

- eliminando gli obblighi dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti;

- altrimenti migliorare la posizione dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti.

3.2. La procedura per il calcolo dei termini stabiliti dalla normativa in materia di imposte e tasse

I termini stabiliti dalla normativa in materia di imposte e tasse sono determinati da:

- data del calendario;

- l'indicazione di un evento che deve inevitabilmente verificarsi;

- l'indicazione dell'azione da intraprendere;

- un periodo di tempo, che è calcolato in anni, trimestri, mesi o giorni.

Il periodo inizia il giorno successivo alla data di calendario o al verificarsi dell'evento (azione) che ne ha determinato l'inizio. Un'azione per la quale è stata fissata una scadenza può essere eseguita entro le ore 24:24 dell'ultimo giorno della scadenza. Se i documenti oi fondi sono stati consegnati all'organismo di comunicazione entro le ore XNUMX:XNUMX dell'ultimo giorno del termine, il termine non si considera mancato.

Un anno (ad eccezione di un anno solare) è qualsiasi periodo di tempo costituito da 12 mesi consecutivi. Un termine calcolato in anni scade nel mese e giorno rispettivo dell'ultimo anno di durata.

Un trimestre è considerato uguale a tre mesi di calendario, i trimestri sono conteggiati dall'inizio dell'anno solare. Il termine, calcolato in trimestri, scade l'ultimo giorno dell'ultimo mese di durata.

Un termine calcolato in mesi scade il rispettivo mese e giorno dell'ultimo mese del termine. Se la scadenza del termine cade in un mese in cui non esiste una data corrispondente, il termine scade l'ultimo giorno di quel mese.

Il periodo specificato in giorni è calcolato in giorni lavorativi, se il periodo non è specificato in giorni di calendario. In questo caso, un giorno lavorativo è un giorno che non è riconosciuto secondo la legislazione della Federazione Russa come un giorno libero e (o) un giorno festivo non lavorativo. Nei casi in cui l'ultimo giorno del termine cade in un giorno riconosciuto ai sensi della legislazione della Federazione Russa come giorno libero e (o) festivo non lavorativo, il giorno di scadenza del termine è il giorno lavorativo successivo ad esso .

3.3. Caratteristiche dell'interpretazione delle norme legislative in materia di imposte e tasse

Tutti i dubbi inamovibili, le contraddizioni e le ambiguità degli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente (contribuente) (clausola 7, articolo 3 del Codice Fiscale).

Il riconoscimento di un atto normativo come non conforme al Codice Fiscale (art. 6 Codice Fiscale) è effettuato in sede giurisdizionale, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale stesso. Per riconoscere un atto normativo in materia di imposte e tasse come non coerente con il Codice Fiscale, è sufficiente una delle seguenti circostanze:

1) un atto normativo in materia di imposte e tasse è stato emesso da un organismo che, ai sensi del Codice Fiscale, non ha il diritto di emettere tali atti, o è stato emesso in violazione della procedura stabilita per l'emissione di tali atti;

2) annulla o limita i diritti dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti, previsti dal Codice Fiscale, ovvero i poteri delle autorità fiscali, doganali, degli organi dei fondi statali fuori bilancio;

3) introduce obblighi non previsti dal Codice Fiscale, o modifica il contenuto degli obblighi dei partecipanti nei rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse, come determinato dal Codice Fiscale, o di altri soggetti i cui obblighi sono stabiliti da il Codice Fiscale;

4) vieta le azioni dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti, consentite dal Codice Fiscale;

5) vieta gli atti delle autorità fiscali, delle autorità doganali, degli enti dei fondi statali fuori bilancio, dei loro funzionari, consentiti o prescritti dal Codice Fiscale;

6) consente o consente azioni vietate dal Codice Fiscale;

7) modifica i motivi, le condizioni, l'ordine o la procedura stabiliti dal Codice Fiscale per i partecipanti ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse; altri soggetti i cui doveri sono stabiliti dal Codice Fiscale;

8) modifica il contenuto di concetti e termini definiti nel Codice Fiscale, o utilizza tali concetti e termini in un significato diverso da quello utilizzato nel Codice Fiscale;

9) contraddice altrimenti i principi generali e (o) il significato letterale delle specifiche disposizioni del Codice Tributario.

Il governo della Federazione Russa, nonché un altro organo esecutivo o organo esecutivo dell'autogoverno locale che ha adottato l'atto normativo impugnato, o i suoi organi superiori hanno il diritto di annullare questo atto o di apportarvi le modifiche necessarie prima del riesame giudiziario .

3.4. Istituto del segreto fiscale nella legislazione della Federazione Russa su tasse e tasse

Caratteristiche generali e composizione delle informazioni costituenti un segreto fiscale. Il segreto fiscale (clausola 1, articolo 102 del Codice Fiscale) è costituito da qualsiasi informazione relativa al contribuente ricevuta dall'Agenzia delle Entrate, dall'Autorità per gli Affari Interni, dall'Autorità dei fondi statali fuori bilancio e dall'Autorità doganale, ad eccezione delle informazioni:

1) comunicati dal contribuente in modo autonomo o con il suo consenso;

2) codice fiscale;

3) sulle violazioni della normativa in materia fiscale e contributiva e sui provvedimenti di responsabilità per tali violazioni;

4) fornito alle autorità fiscali (doganali) o di contrasto di altri Stati in conformità con trattati internazionali (accordi), di cui la Federazione Russa è parte, sulla reciproca cooperazione tra autorità fiscali (doganali) o forze dell'ordine (in termini di informazioni fornite a tali autorità);

5) fornito alle commissioni elettorali ai sensi della normativa sulle elezioni sulla base dei risultati delle ispezioni da parte dell'autorità fiscale di informazioni sull'importo e sulle fonti di reddito del candidato e del coniuge, nonché sui beni di proprietà del candidato e dei suoi coniuge per diritto di proprietà.

In linea di massima, le informazioni su un contribuente ricevono lo status di segreto fiscale dal momento in cui sono registrate presso l'Agenzia delle Entrate (clausola 9, articolo 84 del Codice Fiscale).

Conseguenze della classificazione delle informazioni come segreto fiscale. Le informazioni che costituiscono segreto fiscale hanno un regime speciale di conservazione e di accesso (clausola 3, articolo 102 del Codice Fiscale). L'accesso alle informazioni che costituiscono un segreto fiscale è concesso ai funzionari degli organi dell'amministrazione fiscale secondo elenchi appositamente approvati.

I segreti fiscali non sono soggetti a divulgazione non solo da parte dei funzionari dell'amministrazione fiscale, ma anche da specialisti ed esperti coinvolti, salvo quanto diversamente previsto dalla legge federale.

La divulgazione di segreti fiscali comprende, in particolare, l'utilizzo o la cessione ad altro soggetto del segreto di produzione o commerciale del contribuente, di cui è venuto a conoscenza il funzionario nell'esercizio delle sue funzioni (clausola 2 dell'articolo 102 del Codice Fiscale) .

La perdita di documenti contenenti informazioni costituenti un segreto fiscale, o la divulgazione di tali informazioni, comporta responsabilità ai sensi delle leggi federali (clausola 4, articolo 102 del Codice Fiscale).

Argomento 4. PRINCIPI GENERALI PER COSTRUIRE IL SISTEMA FISCALE DELLA FEDERAZIONE RUSSA

4.1. Il sistema fiscale della Federazione Russa

Anche prima dell'adozione della parte generale del Codice Fiscale nella Federazione Russa, in conformità con la sua struttura territoriale, a sistema di detrazioni fiscali a tre livelli:

- tasse e tasse federali;

- tasse e contributi regionali;

- Tasse e tasse locali.

Questo approccio è stato mantenuto dal legislatore nel Codice Fiscale. Tuttavia, fino al 1 gennaio 2005, l'elenco delle tasse e delle tasse riscosse nella Federazione Russa era contenuto nelle norme dell'art. 18-21 della Legge sui fondamenti del sistema tributario. Arte. 12-15 e artt. 18 della parte generale del Codice Fiscale, dedicata alla determinazione dei tipi di imposte riscosse sul territorio della Federazione Russa, non erano in vigore fino a quel momento.

Dal 1 gennaio 2005, il sistema delle tasse e delle tasse russe è determinato esclusivamente sulla base delle norme del codice fiscale. Allo stesso tempo, a livello regionale e locale, sono attualmente previste solo tasse e non è stata stabilita alcuna tipologia di riscossione.

Tasse e tasse federali - si tratta di tasse e commissioni stabilite dal Codice Fiscale e obbligatorie per il pagamento in tutto il territorio della Federazione Russa.

Attualmente, nel territorio della Federazione Russa sono in vigore i seguenti tipi di tasse federali:

- IVA (Capitolo 21 del Codice Fiscale);

- accise (Capitolo 22 del Codice Fiscale);

- imposta sul reddito delle persone fisiche (Capitolo 23 del Codice Fiscale);

- ESN (cap.24NK);

- imposta sul reddito delle società (Capitolo 25 del Codice Fiscale);

- imposta sull'acqua (Capitolo 25.2 del Codice Fiscale);

- NDPI (Capitolo 26 del Codice Fiscale).

Le tasse federali comprendono:

- imposta statale (Capitolo 25.3 del Codice Fiscale);

- canoni per l'utilizzo di oggetti del mondo animale e per l'utilizzo di oggetti di risorse biologiche acquatiche (Capitolo 25.1 del Codice Fiscale).

Dal 1° gennaio 2005 il dazio doganale, precedentemente considerato parte delle tasse federali, è stato trasferito nella categoria dei pagamenti non tributari e le regole della normativa in materia di imposte e tasse non si applicano più alla procedura per il calcolo e il pagamento dello stesso . La procedura per il calcolo e il pagamento dei dazi doganali è determinata in conformità con la legge della Federazione Russa del 21.05.1993 maggio 5003 n. 1-XNUMX "Sulla tariffa doganale" e la sezione. III TK.

Tasse regionali - Queste sono le tasse dei soggetti della Federazione Russa. Le tasse regionali sono quelle stabilite dal Codice Fiscale e dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa sulle tasse e sono obbligatorie per il pagamento nei territori dei corrispondenti enti costitutivi della Federazione Russa.

L'adozione di una legge federale su un'imposta regionale dà luogo al diritto di un ente costituente della Federazione Russa di istituire ed emanare tale imposta in base alla propria legge, indipendentemente dal fatto che altri enti costitutivi della Federazione Russa la imponga sul proprio territorio. Allo stesso tempo, il legislatore di un ente costituente della Federazione Russa può esercitare la regolamentazione legale dell'imposta regionale, a condizione che non aumenti la pressione fiscale e non peggiori la posizione dei contribuenti rispetto a come è determinata dalla legge.

Le tasse regionali attualmente includono:

- imposta sugli immobili societari (Capitolo 30 del Codice Fiscale);

- tassa di trasporto (Capitolo 28 del Codice Fiscale);

- Imposta sul gioco d'azzardo (Capitolo 29 del Codice Fiscale).

Tasse locali - trattasi di imposte stabilite dal Codice Fiscale e atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni sui tributi posti in essere ai sensi del Codice Tributario e degli atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni e obbligatori per il pagamento nei territori dei rispettivi comuni.

Attualmente è possibile riscuotere i seguenti tipi di tasse locali:

- imposta sui beni delle persone fisiche (Capitolo 32 del Codice Fiscale - è in corso di elaborazione; è in vigore la legge sulle tasse sui beni delle persone fisiche);

- imposta fondiaria (Capitolo 31 del Codice Fiscale).

L'attuale sistema di tassazione consente la costituzione regimi fiscali speciali (sistemi fiscali). L'istituzione e l'attuazione di regimi fiscali speciali (SNR) non si applica all'istituzione e all'attuazione di nuove imposte e tasse. I casi e le modalità di applicazione del SNR sono determinati da atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse.

Il regime fiscale speciale riconosce una procedura speciale per il calcolo e il pagamento di imposte e tasse, applicata nei casi e con le modalità previste dal Codice Fiscale e da altri atti legislativi in ​​materia di tasse e tasse. SNR può prevedere una procedura speciale per la determinazione degli elementi di tassazione, nonché l'esenzione dall'obbligo di pagare determinate imposte e tasse.

L'istituzione e l'emanazione del SNR non è identica all'istituzione e all'emanazione di nuove tasse e tasse.

I regimi fiscali speciali includono:

- regime di tassazione dei produttori agricoli (imposta unica agricola) (Capitolo 26.1 del Codice Fiscale);

- regime fiscale semplificato (Capitolo 26.2 del Codice Fiscale);

- sistema di tassazione in forma di UTII per alcune tipologie di attività (Capitolo 26.3 del Codice Fiscale);

- il sistema di tassazione per l'attuazione dei contratti di compartecipazione alla produzione (Capitolo 26.4 del Codice Fiscale).

4.2. Le fasi principali della riforma fiscale e della moderna politica fiscale interna in Russia

Al momento della formazione del moderno sistema fiscale nei primi anni '1990. La politica fiscale interna della Federazione Russa consisteva nel risolvere i seguenti compiti:

- limitare la spontaneità dei rapporti di mercato;

- impatto sulla formazione delle infrastrutture industriali e sociali;

- diminuzione dell'inflazione.

La formazione del sistema tributario, e con esso la politica statale in materia fiscale, è avvenuta nel contesto delle trasformazioni economiche e politiche globali, che hanno comportato la revisione di quelle esistenti e la creazione di meccanismi qualitativamente diversi per garantire l'esistenza di lo stato.

L'ulteriore sviluppo del sistema fiscale ha richiesto una revisione sia dei singoli elementi che dei suoi compiti principali e del suo ruolo diretto nel sistema di potere statale della Federazione Russa. È stato deciso riformare il sistema tributario.

I principali compiti che sono stati risolti nel corso della riforma fiscale sono stati:

- aumentare il livello di equità e neutralità del sistema fiscale;

- riduzione del carico fiscale complessivo;

- semplificazione del sistema fiscale;

- garantire la stabilità e la prevedibilità del sistema fiscale;

- creazione di un efficace strumento di contrasto statale all'impatto negativo sul sistema tributario dei “contribuenti problematici”.

Nel processo di riforma del sistema fiscale della Federazione Russa, sono già state realizzate diverse fasi.

I compiti principali della prima fase di riforma del sistema fiscale della Federazione Russa sono stati:

- formazione di un approccio unitario alle questioni fiscali, inclusa la concessione del diritto a ricevere benefici fiscali, nonché la tutela dei legittimi interessi di tutti i contribuenti;

- una chiara delimitazione dei diritti di stabilire e riscuotere i pagamenti delle tasse tra i diversi livelli di governo;

- fissando la priorità delle norme stabilite dalla normativa tributaria rispetto ad altri atti legislativi e regolamentari che non sono attinenti alle norme del diritto tributario, ma in qualche misura riguardano questioni tributarie;

- conseguimento di una tassazione una tantum, il che significa che lo stesso oggetto può essere tassato con un tipo di imposta una sola volta per il periodo di tassazione stabilito dalla legge;

- determinazione di uno specifico elenco di diritti e obblighi dei contribuenti, da un lato, e delle autorità fiscali, dall'altro.

Il consolidamento normativo delle modalità di realizzazione dei compiti prefissati è stato trovato nella Legge sui Fondamenti del Sistema Tributario.

L'assenza di un concetto unificato scientificamente basato nella prima fase della formazione del moderno sistema fiscale della Federazione Russa ha portato a una costruzione squilibrata del meccanismo fiscale, le cui carenze continuano a manifestarsi oggi.

La seconda fase della riforma fiscale, la cui attuazione è iniziata a metà degli anni '1990, ha perseguito i seguenti compiti:

- costruire un sistema fiscale stabile e unificato per la Federazione Russa con un meccanismo giuridico per l'interazione di tutti i suoi elementi nel quadro di uno spazio giuridico fiscale unico;

- lo sviluppo del federalismo fiscale, che consente di dotare i bilanci federali, regionali e locali di entrate fiscali fisse e garantite;

- creazione di un sistema fiscale razionale che assicuri il raggiungimento dell'equilibrio tra interessi nazionali e privati ​​e contribuisca allo sviluppo dell'imprenditorialità, all'intensificazione dell'attività di investimento e all'aumento della ricchezza dello Stato e dei suoi cittadini;

- riduzione del numero totale delle tasse nel Paese, divieto di introduzione di tasse e tasse non previste dalla normativa fiscale;

- riduzione del carico fiscale complessivo;

- formazione di un quadro normativo fiscale unitario;

- miglioramento del sistema di responsabilità dei pagatori per violazione della normativa fiscale;

- integrazione dell'intero complesso degli atti legislativi e regolamentari in un unico documento normativo;

- consolidamento di un unico apparato concettuale, prevedendo un'interpretazione univoca delle disposizioni della normativa tributaria;

- abolizione di ogni tipo di imposta e canone in base al volume di produzione (imposta sul fatturato);

- riformare la procedura di tassazione dei fondi stanziati per la retribuzione;

- calcolo della base imponibile secondo gli standard internazionali vigenti;

- rifiuto di numerosi vantaggi e preferenze;

- realizzazione di un sistema di prevenzione delle azioni illecite in ambito tributario;

- accresciuta responsabilità economica per la commissione di illeciti e reati tributari.

Uno dei risultati più importanti della seconda fase della riforma del sistema fiscale della Federazione Russa è stata l'adozione della prima e poi della seconda parte del codice fiscale. Dalla metà del 1998, l'amministrazione fiscale ha iniziato a lavorare attivamente per ridurre l'importo degli arretrati fiscali. L'elenco chiuso delle tasse e delle tasse, previsto nella versione originale del testo del Codice Fiscale, comprendeva solo 28 voci (dal 1 gennaio 2006 il Paese ha un sistema fiscale composto da 14 tasse e tasse e quattro regimi fiscali speciali ), che, rispetto a quasi cento diverse imposte e tasse, è già un fattore positivo significativo.

Naturalmente, l'attuale sistema fiscale in Russia è ancora agli inizi e non è ancora sufficientemente equilibrato. La normativa fiscale, che funge da base giuridica per la sua esistenza, contiene una serie di imprecisioni. Nel solo 2005 sono state apportate circa 700 modifiche e integrazioni al testo della prima e della seconda parte del Codice Tributario dalle leggi federali adottate.

Al fine di migliorare la tassazione delle piccole imprese, sono state eliminate le carenze precedentemente esistenti nell'ordine del sistema fiscale semplificato e del sistema fiscale sotto forma di UTII per alcuni tipi di attività.

Per le organizzazioni che utilizzano il lavoro dei disabili, l'elenco degli obiettivi sociali per i quali possono essere diretti i profitti è stato notevolmente ampliato.

Dal 1 gennaio 2006 la tassa di successione e donazione è stata abolita sul territorio della Federazione Russa.

Per quanto riguarda la produzione e la circolazione di alcol etilico e prodotti contenenti alcol, oltre alla specificazione e chiarimento di alcuni concetti utilizzati, tra l'altro, ai fini della tassazione di tali prodotti, sono state individuate ulteriori misure volte a rafforzare ulteriormente il controllo statale in quest'area dell'economia e lo spostamento sistematico del settore ombra.

Per gli enti che esercitano attività agricole è stato ampliato l'elenco dei soggetti legittimati a passare al pagamento dell'imposta unificata agricola e sono state specificate le condizioni per il pagamento di tale imposta.

Al fine di stimolare l'attività di investimento, sono previste specifiche caratteristiche per la concessione di preferenze fiscali e doganali ai residenti delle zone economiche speciali di nuova creazione.

La nuova procedura per il recupero amministrativo degli arretrati e le sanzioni sui versamenti obbligatori al bilancio e sui fondi fuori bilancio dovrebbe ridurre il numero delle controversie fiscali che richiedono una risoluzione giudiziale e, quindi, in tutto il Paese, contribuirà a garantire l'accesso alla giustizia e il tempestivo esame di casi da parte dei tribunali.

Tra i principali compiti della politica tributaria nel periodo in corso vi sono:

- migliorare la chiarezza delle norme fiscali, anche distinguendo tra pratiche legittime di ottimizzazione fiscale ed evasione fiscale penale;

- contribuire attraverso meccanismi fiscali allo sviluppo di un mercato immobiliare a prezzi accessibili, allo sviluppo dell'istruzione e dell'assistenza sanitaria;

- aumentare gli incentivi economici per aumentare i salari e legalizzarne il pagamento riducendo al contempo l'onere per le imprese (principalmente riformando la procedura di calcolo e pagamento UST).

Il sistema fiscale dovrebbe fornire finanziamenti per le esigenze di bilancio, essere allo stesso tempo non gravoso per le entità economiche e non ostacolare la loro competitività e la crescita dell'attività imprenditoriale. L'attuale fase di sviluppo del sistema tributario dovrebbe comprendere non solo lo studio scientifico degli elementi del sistema tributario, ma anche la creazione di un sistema efficace per combattere le azioni illecite che ledono la sicurezza fiscale dello Stato.

4.3. Partecipanti a rapporti giuridici tributari

Con la complicazione del meccanismo di tassazione nei rapporti giuridici fiscali, oltre a contribuente (pagatore di tasse) и rappresentanti del tesoro (fiscus) altri organi e persone hanno cominciato a essere coinvolti.

Ad oggi, il sistema dei partecipanti ai rapporti giuridici tributari comprende:

- soggetti passivi;

- esattori di tasse e tasse;

- organi dell'amministrazione fiscale;

- autorità fiscali;

- partecipanti temporanei ai rapporti giuridici tributari.

soggetti passivi sono riconosciuti i soggetti obbligati al pagamento di tasse e contributi. I soggetti passivi in ​​Russia sono contribuenti e contribuenti.

La normativa vigente prevede la possibilità di partecipazione ai rapporti giuridici tributari dei contribuenti e dei contribuenti, sia personalmente che tramite i loro rappresentanti. Tali rappresentanti, tuttavia, non hanno finalità proprie di partecipazione ai rapporti giuridici tributari, ma si limitano ad eseguire le istruzioni del contribuente oa rappresentarne gli interessi nei limiti stabiliti dalla legge. Per questo motivo, i rappresentanti del contribuente (contribuente) non sono considerati partecipanti indipendenti nei rapporti fiscali.

esattori di tasse e tasse nei rapporti di diritto tributario, svolgono attività di incasso diretto dei versamenti tributari da parte dei contribuenti con successivo trasferimento delle somme cumulate e delle registrazioni degli adempimenti tributari assolti agli enti statali abilitati. Le funzioni di esattore di tasse e tasse in Russia sono attualmente effettivamente svolte da agenti fiscali, banche, uffici postali, governi locali, ecc. I diritti e gli obblighi degli esattori possono variare.

Autorità dell'amministrazione fiscale esercitare il controllo diretto sul sistema fiscale dello Stato. Tali organismi sono dotati di poteri di controllo e di contrasto in ambito tributario. Attualmente, l'amministrazione fiscale della Federazione Russa comprende: il sistema delle autorità fiscali; organismi finanziari autorizzati; unità specializzate del dipartimento di polizia.

Autorità fiscali - organismi responsabili della formazione e dell'utilizzo delle risorse finanziarie dello Stato, accumulate nel bilancio del paese e dei fondi statali non di bilancio. In Russia, le funzioni delle autorità fiscali sono svolte dal tesoro e dai fondi statali non di bilancio (ad esempio, il Fondo Pensione della Federazione Russa, il Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa).

Si segnala che, in alcune fasi dell'evoluzione del sistema tributario, l'esercizio delle funzioni fiscali e delle funzioni in materia di amministrazione tributaria possono essere affidate alla stessa pubblica autorità. Quindi, fino a tempi recenti, i fondi statali fuori bilancio, in determinate circostanze, erano dotati di funzioni di controllo fiscale e, a tal proposito, partecipavano ai rapporti giuridici tributari sia come organismo fiscale che come organismo facente parte del sistema dell'amministrazione fiscale .

Partecipanti temporanei ai rapporti giuridici tributari. In alcuni casi previsti dalla legge, i partecipanti ai rapporti giuridici tributari hanno il diritto di coinvolgere nei rapporti tributari altre persone e organizzazioni che abbiano le conoscenze e le competenze specifiche necessarie per risolvere una particolare situazione problematica. La partecipazione di tali soggetti ai rapporti giuridici tributari, di regola, è limitata allo svolgimento della funzione professionale per la quale tali soggetti e organizzazioni sono stati invitati. Il numero di partecipanti temporanei ai rapporti giuridici fiscali può comprendere, ad esempio, esperti, specialisti e traduttori coinvolti nell'attuazione di azioni specifiche per attuare il controllo fiscale.

Il ruolo delle autorità di registrazione nei rapporti giuridici tributari. NK è previsto l'obbligo delle autorità di registrazione del potere esecutivo di notificare all'autorità fiscale gli atti dei contribuenti da loro iscritti, che possono comportare l'insorgere, la modifica o la cessazione dei loro obblighi fiscali.

Le informazioni alle autorità fiscali sono attualmente fornite da:

- organi di giustizia che rilasciano licenze per il diritto all'attività notarile;

- consigli degli ordini degli avvocati degli enti costitutivi della Federazione Russa;

- organismi che registrano le persone nel luogo di residenza;

- organismi che effettuano la registrazione degli atti di stato civile delle persone fisiche;

- organismi che svolgono attività di contabilità e (o) registrazione degli immobili;

- organismi che immatricolano veicoli;

- autorità di tutela e tutela, istituzioni educative, mediche, istituzioni di protezione sociale della popolazione e altre istituzioni simili che, in conformità con la legge federale, svolgono attività di tutela, tutela o gestione dei beni del rione;

- enti (istituzioni) abilitati a compiere atti notarili;

- notai in studio privato;

- organismi che registrano e (o) registrano gli utenti delle risorse naturali, nonché le attività di licenza relative all'uso di tali risorse;

- organismi che rilasciano e sostituiscono documenti comprovanti l'identità di un cittadino della Federazione Russa sul territorio della Federazione Russa;

- enti e organizzazioni di accreditamento succursali e uffici di rappresentanza di persone giuridiche estere.

La procedura per fornire tali informazioni e la sua composizione è disciplinata dall'art. 85 NK.

Argomento 5. CONTRIBUTI, CONTRIBUTORI E LORO RAPPRESENTANTI

5.1. Diritti dei contribuenti e dei contribuenti

contribuenti sono riconosciuti gli enti e le persone fisiche che, ai sensi del Codice Fiscale, sono obbligate al pagamento delle imposte.

Contribuenti sono riconosciuti gli enti e le persone fisiche che, ai sensi del Codice Fiscale, sono obbligate al pagamento dei canoni.

Diritti del contribuente e del pagatore incontro. Nel Codice Fiscale di tali soggetti sono nominati i seguenti diritti:

- il diritto all'informazione (comma 1, 9, comma 1, articolo 21);

- ricevere una spiegazione scritta ufficiale (comma 2, comma 1, articolo 21);

- gestire i propri versamenti fiscali (diritto all'esercizio della gestione fiscale) (comma 3, 4, comma 1, articolo 21);

- per la restituzione di somme di denaro versate in eccesso in corso di attuazione di un rapporto giuridico tributario (comma 5, comma 1, articolo 21);

- partecipare personalmente o tramite un rappresentante ai rapporti giuridici tributari (commi 6, 8, 15, comma 1, articolo 21, comma 1, articolo 26);

- fornire spiegazioni circa la natura del proprio operato nell'ambito dei rapporti giuridici tributari (comma 7, comma 1, articolo 21);

- per un corretto atteggiamento da parte degli altri partecipanti ai rapporti giuridici tributari (commi 10, 13, comma 1, articolo 21);

- non attenersi a prescrizioni e prescrizioni illecite (comma 11, comma 1, art. 21);

- ricorrere in appello (Comma 12, Clausola 1, Articolo 21);

- per il risarcimento del danno illegittimo (comma 14, comma 1, articolo 21);

- tutelare i diritti e gli interessi legittimi violati (art. 22).

Per diritto all'informazione si intende la possibilità per il contribuente di ricevere gratuitamente (anche per iscritto) informazioni dalle autorità fiscali nel luogo della sua registrazione. Il diritto all'informazione accertato del contribuente comprende anche la procedura per la ricezione gratuita da parte di tale soggetto dei moduli di segnalazione necessari e le spiegazioni sulla modalità di compilazione degli stessi. Il diritto del contribuente a ricevere i relativi moduli e chiedere chiarimenti sulla procedura per la loro compilazione si applica ora solo alle dichiarazioni dei redditi e ai calcoli tributari.

Il diritto a ricevere una spiegazione scritta ufficiale significa la capacità di un contribuente o pagatore di una tassa di ricevere spiegazioni scritte ufficiali da organi fiscali e altri enti statali autorizzati sull'applicazione della legislazione in materia di tasse e tasse.

La composizione delle autorità competenti a cui il contribuente ha la possibilità di chiedere chiarimenti dipende dalla tipologia dell'atto normativo stesso. Ha diritto di ricevere spiegazioni scritte sull'applicazione di:

- legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni - dal Ministero delle finanze russo;

- legislazione degli enti costitutivi della Federazione Russa su tasse e commissioni - da organismi finanziari stabiliti negli enti costitutivi della Federazione Russa con decisione delle autorità regionali;

- atti normativi dei governi locali su imposte e tasse locali - da parte dei governi locali.

Il soggetto che abbia violato la normativa vigente, a seguito della motivazione ricevuta d'ufficio dall'autorità competente, non è passibile di responsabilità per aver commesso un reato tributario.

Il diritto alla gestione fiscale implica la possibilità per un contribuente (pagatore di tasse) di gestire i propri versamenti fiscali, in particolare:

- avvalersi delle agevolazioni fiscali ove ne ricorrano i presupposti e secondo le modalità previste dalla normativa in materia di imposte e tasse;

- modificare il termine per il pagamento di imposte, canoni, nonché sanzioni ottenendo differimento, rateizzazione, credito d'imposta sugli investimenti;

- adempiere all'obbligo di pagare le tasse in anticipo rispetto ai tempi previsti.

Gestione fiscale significa:

- un sistema di gestione delle passività e dei pagamenti tributari del contribuente, nonché delle risorse che ne costituiscono la base imponibile;

- attività del contribuente volte ad accrescere l'efficienza della sua interazione con il meccanismo statale di tassazione.

Ci sono tre componenti fondamentali della gestione fiscale: logistica fiscale; ottimizzazione fiscale; minimizzazione fiscale. Ognuno di essi è una sorta di gestione fiscale e ha le sue caratteristiche.

Logistica fiscale - si tratta di un'attività che comporta la gestione delle risorse del contribuente per ottenere pagamenti fiscali accettabili. Lo scopo della logistica fiscale è l’organizzazione iniziale di una determinata area di attività del contribuente al fine di raggiungere legalmente il livello di pagamento delle imposte al quale il progetto o l’operazione in corso rimane economicamente fattibile. Le modalità di logistica fiscale prevedono la possibilità di utilizzo legale da parte del contribuente di tutti i benefici e le esenzioni fiscali previste dalla legge. L'attuazione di una serie di misure durante l'attuazione di questi metodi può assumere forme e contenuti diversi a seconda della fase specifica in cui vengono eseguite.

Ottimizzazione fiscale - un tipo di attività svolta ottimizzando il regime, la procedura, l'entità, i tempi (periodi) dell'imposta e altri versamenti obbligatori ai bilanci di vari livelli al fine di creare il modello più favorevole al contribuente per adempiere ai propri obblighi fiscali. L'ottimizzazione fiscale consiste in azioni reali e analitiche che consentono di ottimizzare il pagamento dei pagamenti fiscali senza modificarne l'entità. Ciò riguarda la riduzione dei costi indiretti nel pagamento delle imposte, nonché la creazione delle condizioni più convenienti per il pagamento delle imposte. A seguito dell'applicazione delle tecniche di ottimizzazione fiscale, le tasse saranno pagate nel momento più conveniente per il contribuente (tenendo conto dei requisiti della normativa fiscale).

minimizzazione fiscale - si tratta di qualsiasi atto intenzionale del contribuente che gli consenta di ridurre nella misura massima i pagamenti obbligatori al bilancio da lui effettuati sotto forma di tasse, tasse e altri pagamenti. Il suo obiettivo è ridurre al minimo i costi associati al pagamento delle detrazioni fiscali.

Il diritto al rimborso di somme di denaro pagate in eccesso nel processo di attuazione di un rapporto giuridico tributario significa una tempestiva compensazione o restituzione al contribuente (pagatore di tasse) degli importi di imposte, tasse, sanzioni, multe pagate in eccesso o in eccesso.

Il diritto di partecipare personalmente o tramite un rappresentante ai rapporti legali tributari significa il diritto del contribuente a partecipare ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse, sia personalmente che tramite il suo legale o rappresentante autorizzato.

Il diritto di fornire spiegazioni sulla natura delle proprie azioni nell'ambito dei rapporti giuridici tributari significa la capacità del contribuente (pagatore di tasse) di fornire spiegazioni alle autorità fiscali e ai loro funzionari sul calcolo e sul pagamento delle tasse e degli atti di verifiche fiscali.

Il diritto ad un atteggiamento corretto da parte degli altri partecipanti ai rapporti giuridici tributari consente ai contribuenti (contribuenti) di richiedere agli altri partecipanti ai rapporti giuridici tributari il rispetto della normativa in materia di imposte e tasse quando compiono azioni in relazione a tale contribuente (pagatore di tasse) e di osservare e mantenere il segreto fiscale.

Il diritto di non rispettare istruzioni e requisiti illegali offre ai contribuenti (pagatori di tasse) l'opportunità di non rispettare atti e requisiti illegali delle autorità fiscali, di altri organismi autorizzati e dei loro funzionari che non rispettano il codice fiscale o altre leggi federali.

Il diritto di ricorso significa la capacità di un contribuente (pagatore di tasse) di impugnare gli atti delle autorità fiscali secondo le modalità previste; atti di altri organismi autorizzati; azioni (inazione) dei funzionari di questi organismi.

Il diritto al risarcimento delle perdite causate illecitamente consente ai contribuenti (pagatori di tasse) di risarcire completamente le perdite causate da decisioni illegali delle autorità fiscali e azioni illegali (inazione) dei loro funzionari.

Il diritto del contribuente a tutelare i diritti e gli interessi legittimi violati è specificato dalle norme dell'art. 22 NK. In essa viene garantita ai contribuenti (pagatori di tasse) la tutela amministrativa e giudiziale dei propri diritti e legittimi interessi. La procedura per la tutela dei diritti e degli interessi legittimi dei contribuenti (contribuenti) è determinata dal Codice Fiscale e da altre leggi federali. Il mancato o improprio adempimento degli obblighi volti a garantire i diritti dei contribuenti (pagatori di tasse) comporta responsabilità ai sensi delle leggi federali.

5.2. Obblighi dei contribuenti e dei contribuenti

I doveri del contribuente e del contribuente non coincidono nella loro composizione. Il Codice Fiscale contiene un elenco aperto degli obblighi del contribuente e del contribuente, che possono essere integrati in altri atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse.

Ad esempio, i contribuenti che pagano le tasse in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa hanno anche obblighi determinati dalla legislazione doganale della Federazione Russa.

In caso di mancato o improprio adempimento delle funzioni a lui assegnate, il contribuente (pagatore di tasse) è responsabile secondo la legislazione della Federazione Russa. Tale responsabilità è prevista dal Codice Tributario, dal Codice degli Illeciti Amministrativi e dal Codice Penale.

L'unico obbligo del debitore, espressamente previsto dall'art. 23 del Codice Fiscale, è l'obbligo del pagamento dei compensi legalmente stabiliti. Oltre a questo obbligo, i pagatori delle tasse sopportano altri obblighi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e commissioni.

Per i contribuenti, l'articolo 23 del Codice Fiscale prevede i seguenti obblighi:

- pagare i tributi legalmente stabiliti (comma 1 dell'articolo 3 e comma 1 del comma 1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale);

- iscriversi all'Agenzia delle Entrate (comma 2, comma 1, articolo 23 del Codice Fiscale);

- di conservare le registrazioni dei propri redditi (oneri) e degli oggetti d'imposta secondo la procedura stabilita (comma 3, comma 1, articolo 23 del Codice Fiscale);

- informare l'Agenzia delle Entrate ed i suoi funzionari circa i risultati della propria attività (commi 4-6 del comma 1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale);

- adempiere agli obblighi di legge dell'Agenzia delle Entrate (comma 7, comma 1, articolo 23 del Codice Fiscale);

- garantire la sicurezza dei documenti e delle informazioni relative alla propria attività (comma 8, comma 1, articolo 23 del Codice Fiscale).

Tali obblighi si applicano allo stesso modo a tutti i contribuenti. Oltre a questi obblighi universali, l'art. 23 del Codice Fiscale prevede inoltre ulteriori obblighi per alcune categorie di contribuenti:

- tra enti e singoli imprenditori (clausola 2 dell'articolo 23 del Codice Fiscale);

- per i notai che esercitano un'attività privata e per gli avvocati che hanno istituito studi legali (art. 3, art. 23 del Codice Fiscale).

L'obbligo di pagare le tasse (commissioni) legalmente stabilite significa che il contribuente o pagatore della tassa è obbligato a pagare autonomamente la tassa o la tassa legalmente stabilita, salvo quanto diversamente previsto dalla normativa in materia di tasse e tasse.

I motivi per i quali il contribuente ha l'obbligo di registrarsi presso l'amministrazione finanziaria sono definiti all'art. 83 del Codice Fiscale, e la procedura di registrazione, reiscrizione e cancellazione è prevista dall'art. 84 NK.

La registrazione presso l'autorità fiscale di organizzazioni e singoli imprenditori viene effettuata indipendentemente dalla presenza di circostanze a cui il Codice Fiscale associa l'emergere di un obbligo di pagare una determinata tassa o tassa.

L'iscrizione all'Agenzia delle Entrate delle persone fisiche che non sono imprenditori individuali è effettuata dall'Agenzia delle Entrate presso il loro luogo di residenza sulla base delle informazioni ricevute dall'Agenzia delle Entrate o sulla base di una domanda di una persona fisica.

L'obbligo di tenere la registrazione dei propri redditi (oneri) e degli oggetti d'imposta secondo la procedura stabilita sorge solo se espressamente previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse.

L'obbligo di informare le autorità fiscali e i loro funzionari sui risultati delle loro attività è quello di fornire loro la rendicontazione fiscale secondo le modalità prescritte, nonché, se necessario, altre informazioni e documenti sulle loro attività.

L'obbligo di ottemperare agli obblighi di legge dell'Agenzia delle Entrate comporta per il contribuente la necessità di:

- non interferire con le attività lecite dei funzionari delle autorità fiscali nell'esercizio delle loro funzioni d'ufficio;

- eliminare le violazioni rilevate della normativa in materia fiscale e contributiva.

In relazione a tale obbligo, i contribuenti sono dotati di un diritto risarcitorio di non ottemperare a disposizioni e prescrizioni illecite.

L'obbligo di garantire la sicurezza dei documenti e delle informazioni sulla propria attività comporta che il contribuente debba conservare documenti contenenti:

- dati contabili e fiscali;

- informazioni attestanti l'incasso delle entrate, l'esecuzione delle spese, nonché il pagamento (ritenuta) delle imposte;

- altre informazioni necessarie per il calcolo e il pagamento delle tasse.

La responsabilità di organizzare la conservazione dei documenti contabili, dei registri contabili e dei bilanci sulla base del comma 3 dell'art. 17 della legge federale del 21.11.1996 novembre 129 n. XNUMX-FZ "On Accounting" è gestito dal capo dell'organizzazione.

5.3. Rappresentanti del contribuente, il pagatore della tassa

La partecipazione personale dei contribuenti e degli esattori di imposte e tasse nei rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse non li priva del diritto di avere un rappresentante, così come la partecipazione di un rappresentante non priva questi soggetti del diritto alla partecipazione personale in questi rapporti giuridici.

Il Codice Fiscale prevede due tipi di rappresentanza:

- rappresentanza legale;

- un rappresentante autorizzato.

rappresentanza legale effettuata da un legale rappresentante. I poteri del legale rappresentante devono essere documentati ai sensi del Codice Fiscale e di altre leggi federali.

I rappresentanti legali dell'organizzazione sono persone autorizzate a rappresentare l'organizzazione specificata sulla base della legge o dei suoi atti costitutivi. Le azioni (inazione) dei rappresentanti legali di un'organizzazione, commesse in connessione con la partecipazione di questa organizzazione ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse, sono riconosciute come azioni (inattività) di questa organizzazione.

I rappresentanti legali di un individuo sono riconosciuti come persone che agiscono in qualità di suoi rappresentanti ai sensi del diritto civile Federazione Russa.

Rappresentanza autorizzata effettuata da un rappresentante autorizzato.

Un rappresentante autorizzato di un contribuente (pagatore di tasse) è una persona fisica o giuridica autorizzata da un contribuente a rappresentare i propri interessi nei rapporti con le autorità fiscali e gli altri partecipanti ai rapporti fiscali.

I rappresentanti autorizzati non possono essere:

- funzionari delle autorità fiscali, doganali, degli organi dei fondi statali non di bilancio e degli organi degli affari interni;

- giudici;

- investigatori;

- pubblici ministeri.

Il rappresentante autorizzato dell'organizzazione esercita i suoi poteri sulla base di una procura rilasciata secondo la procedura stabilita dalla legislazione civile della Federazione Russa.

Il rappresentante autorizzato di una persona fisica può esercitare i suoi poteri sulla base di:

- procura notarile;

- una procura equivalente a quella notarile secondo la legislazione civile della Federazione Russa.

Argomento 6. esattori delle tasse

6.1. Caratteristiche della partecipazione degli esattori di tasse e tasse nei rapporti giuridici fiscali

Gli esattori di imposte e tasse nei rapporti giuridici tributari svolgono attività per l'incasso diretto dei versamenti fiscali dai contribuenti con il successivo trasferimento delle somme cumulate e delle registrazioni degli adempimenti tributari adempiuti agli enti statali autorizzati.

L'attività degli esattori consente di facilitare l'organizzazione dei rapporti tra molti contribuenti (contribuenti) ed enti del tesoro, il cui numero di rappresentanti, per ragioni oggettive, dovrebbe essere rigorosamente limitato.

Nonostante il rifiuto del legislatore di utilizzare il concetto di "esattore di tasse e tasse" nel Codice Fiscale, le funzioni di esattore di tasse e tasse in Russia sono attualmente effettivamente svolte da agenti fiscali, banche, uffici postali, governi locali, ecc. I diritti e gli obblighi dei collezionisti possono variare.

Gli esattori di imposte e tasse possono partecipare ai rapporti legali fiscali sia personalmente che tramite i loro rappresentanti. I rappresentanti dei collezionisti, di regola, sono funzionari dell'organizzazione, dotati del diritto di riscuotere tasse e tasse.

6.2. Agenti fiscali

Se è necessario accumulare risorse finanziarie da un numero elevato di contribuenti (come, ad esempio, quando si riscuote l'imposta sul reddito delle persone fisiche), è opportuno integrare nella filiera un soggetto aggiuntivo (agente fiscale), che abbia ampliato i poteri in termini di riscossione dei pagamenti delle tasse (ad esempio, non solo i doveri di ricezione, ma e sul calcolo e la detrazione degli importi corrispondenti). Quindi, ad esempio, in Russia, gli agenti fiscali svolgono le funzioni non solo di trasferire i pagamenti delle tasse, ma anche di calcolarne l'entità e trattenere l'importo appropriato quando versato al contribuente.

Agenti fiscali sono riconosciute le persone che, in conformità con il codice fiscale, sono responsabili del calcolo, della ritenuta d'acconto dal contribuente e del trasferimento delle tasse al sistema di bilancio della Federazione Russa.

Le funzioni di agente fiscale possono essere assegnate solo a quelle organizzazioni e persone fisiche che sono fonte di pagamento del reddito al contribuente. Una persona riceve lo status di agente fiscale solo per lo svolgimento di compiti specifici sul calcolo e il pagamento dell'imposta. Allo stesso tempo, in diversi rapporti fiscali, la stessa persona può agire sia come agente fiscale, sia come contribuente e contribuente.

Gli agenti fiscali sono anche organizzazioni russe che pagano entrate a organizzazioni straniere da fonti nella Federazione Russa, su cui, ai sensi dell'art. 310 della seconda parte del Codice Fiscale impone l'obbligo di calcolare e trattenere l'imposta su tale reddito per ogni versamento.

Un soggetto non ha diritto a rinunciare alla qualità di agente fiscale senza rinunciare contestualmente alla corrispondente funzione di trasferimento e pagamento del reddito al contribuente.

Diritti degli agenti fiscali. Salvo diversa disposizione del Codice Fiscale, gli agenti fiscali hanno gli stessi diritti dei contribuenti, ovvero:

- il diritto all'informazione;

- il diritto a ricevere una spiegazione scritta ufficiale;

- il diritto di gestire i pagamenti delle imposte (diritto di esercitare la gestione fiscale);

- il diritto al rimborso delle somme versate in eccesso in fase di attuazione di un rapporto giuridico tributario;

- il diritto di partecipare personalmente o tramite un rappresentante ai rapporti legali tributari;

- il diritto di fornire spiegazioni sulla natura del proprio operato nell'ambito dei rapporti giuridici tributari;

- il diritto ad un atteggiamento corretto da parte degli altri partecipanti ai rapporti giuridici tributari;

- il diritto di non ottemperare a disposizioni e prescrizioni illecite;

- il diritto di ricorso;

- il diritto al risarcimento dei danni illecitamente causati;

- il diritto alla tutela dei diritti e dei legittimi interessi violati.

Doveri degli agenti fiscali differiscono dai doveri dei contribuenti non solo per la composizione, ma anche per il contenuto. Secondo il Codice Fiscale, gli agenti fiscali sono tenuti a:

1) calcolare, trattenere e trasferire tributi legalmente stabiliti (comma 1 comma 3 articolo 24 del Codice Fiscale);

2) informare l'Agenzia delle Entrate ed i suoi funzionari circa i risultati della propria attività (commi 2, 4, comma 3, articolo 24 del Codice Fiscale);

3) conservare gli atti secondo la procedura stabilita (comma 3, comma 3, articolo 24 del Codice Fiscale);

4) garantire la sicurezza dei documenti necessari per il calcolo, la ritenuta e il trasferimento dei tributi (comma 5 comma 3 articolo 24 del Codice Fiscale).

L'obbligo di pagare le tasse legalmente stabilite per un agente fiscale significa la necessità di calcolare correttamente e tempestivamente, trattenere dai fondi pagati ai contribuenti e trasferire le relative tasse sugli appositi conti del Tesoro federale.

Le norme del Codice Fiscale che regolano la procedura di pagamento delle imposte stabilita per i contribuenti si applicano agli agenti fiscali solo in relazione agli importi delle trattenute ai contribuenti.

Gli agenti fiscali trasferiscono le trattenute secondo le modalità previste dal Codice Fiscale per il pagamento dell'imposta da parte del contribuente.

L'obbligo di informare le autorità fiscali e i loro funzionari sui risultati delle loro attività per l'agente fiscale significa che deve presentare all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione entro il termine prescritto (entro un mese):

- l'impossibilità di trattenere l'imposta da parte del contribuente;

- l'importo del debito del contribuente.

Inoltre, l'agente fiscale deve presentare all'autorità fiscale del luogo della sua iscrizione i documenti necessari per controllare il corretto calcolo, ritenuta d'acconto e trasferimento dei tributi.

L'obbligo di conservare i registri secondo la procedura stabilita per un agente fiscale comporta la necessità di un registro generale e personale (per ciascun contribuente):

- Reddito maturato e pagato ai contribuenti;

- imposte calcolate, trattenute e trasferite al sistema di bilancio.

Responsabilità dell'agente fiscale. Nei rapporti fiscali, un agente fiscale, a differenza, ad esempio, di un rappresentante di un contribuente, rappresenta non gli interessi del contribuente, ma i propri interessi. Per l'inadempimento o l'adempimento improprio dei doveri a lui assegnati, l'agente fiscale è responsabile secondo la legislazione della Federazione Russa. Il contribuente non può essere ritenuto responsabile per errori e violazioni commessi dall'agente fiscale nell'esercizio delle sue funzioni da parte di quest'ultimo, anche quando calcola, trattiene dal contribuente o trasferisce le imposte al sistema di bilancio.

6.3. Responsabilità delle organizzazioni bancarie nel campo della riscossione delle tasse e delle tasse

Le banche sono obbligate ad eseguire gli ordini:

- contribuenti (agenti fiscali, contribuenti) per il trasferimento di imposte (commissioni, sanzioni e multe) al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto appropriato del Tesoro federale;

- sulla restituzione a contribuenti, agenti fiscali e contribuenti degli importi di imposte, tasse, sanzioni e multe pagate in eccesso;

- amministrazioni locali e organizzazioni postali federali per il trasferimento al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto appropriato della Tesoreria Federale dei fondi ricevuti dai singoli contribuenti (agenti fiscali, contribuenti);

- un'autorità fiscale per il trasferimento di imposte (commissioni, sanzioni e multe) al sistema di bilancio della Federazione Russa a spese dei fondi del contribuente o dell'agente fiscale nell'ordine stabilito dalla legislazione civile della Federazione Russa.

Non ci sono costi di servizio per queste transazioni.

Se sono presenti fondi sul conto del contribuente (agente fiscale, pagatore di commissioni), le banche non hanno il diritto di ritardare l'esecuzione dell'ordinanza del contribuente e dell'autorità fiscale.

Per l'inadempimento o l'indebito adempimento degli obblighi previsti, le banche hanno la responsabilità prevista dal Codice Fiscale. L'applicazione delle misure di responsabilità non esonera la banca dall'obbligo di trasferire l'importo dell'imposta (commissione, sanzioni e multe) al sistema di bilancio della Federazione Russa. Nel caso in cui la banca non adempia all'obbligazione indicata entro il termine prescritto, si provvede al recupero delle somme non trasferite a spese del denaro e di altri beni.

La ripetuta violazione di questi obblighi nell'arco di un anno solare è la base per l'applicazione dell'autorità fiscale alla CBR con una richiesta di cancellazione della licenza bancaria.

Tema 7. AMMINISTRAZIONE FISCALE DELLA FEDERAZIONE RUSSA

7.1. Amministrazione fiscale: finalità e obiettivi delle attività

Amministrazione delle tasse consiste nell'attuazione di un insieme di misure per la gestione diretta del sistema fiscale creato. L'amministrazione fiscale comprende la risoluzione dei compiti di garantire lo stato di diritto e dell'ordine nella sfera fiscale, il monitoraggio del rispetto delle leggi fiscali da parte dei contribuenti, nonché la prevenzione, l'individuazione, la divulgazione, l'indagine sui fatti di comportamento illecito di un contribuente e l'adozione di misure per compensare danni causati allo Stato in tali casi. La soluzione di ciascuno degli incarichi previsti è delegata alle competenti unità organizzative specializzate dell'amministrazione fiscale.

Amministrazione fiscale statale (nazionale). - si tratta di un insieme di strutture statali del potere esecutivo, create o opportunamente specializzate per garantire la sicurezza fiscale dello Stato e mantenere l'ordine pubblico in ambito tributario attraverso l'attuazione delle misure dell'amministrazione fiscale statale attuate al fine di tutelare il meccanismo di tassazione .

amministrazione delle tasse - trattasi di un istituto della pubblica amministrazione nell'ambito dei rapporti giuridici tributari, il cui scopo è quello di attuare la funzione dello Stato per il raggiungimento e il mantenimento dello stato della sicurezza tributaria e dell'ordine pubblico in ambito tributario.

Il concetto di "amministrazione fiscale statale" può essere identico al concetto di "amministrazione fiscale" nel caso in cui non si parli di un sistema di gestione non statale in materia fiscale o di un sistema di amministrazione fiscale a livello internazionale .

Il funzionamento del sistema dell'amministrazione fiscale statale comporta l'assolvimento dei compiti di vigilanza sull'osservanza delle norme tributarie da parte dei contribuenti, nonché la prevenzione, l'accertamento, la divulgazione, l'accertamento dei fatti di comportamento illecito del contribuente e l'adozione di misure per risarcire lo Stato dei danni in tali casi. La soluzione di ciascuno degli incarichi previsti è delegata alle competenti unità organizzative specializzate dell'amministrazione fiscale.

Al sistema dell'amministrazione fiscale statale è affidato lo svolgimento di due funzioni generali in ambito tributario: il controllo e l'applicazione della legge.

Come risultato, attività di controllo Nel sistema dell'amministrazione fiscale si rivelano fatti di comportamento anormale e deviante dei soggetti fiscali. Va notato che i risultati sono puramente descrittivi. Da un punto di vista sostanziale, sulla base degli esiti dell'attività di controllo, si può solo concludere se siano emersi fatti di comportamento anormale del soggetto passivo. La valutazione della natura, l'accertamento delle cause e delle conseguenze di tali comportamenti non rientrano tra i compiti delle attività di controllo. Le risposte a queste domande si ottengono nel corso delle attività investigative del sistema dell'amministrazione fiscale.

Forze dell'ordine Il sistema dell'amministrazione fiscale consiste in un'analisi completa delle informazioni a sua disposizione, con l'indicazione dei possibili comportamenti problematici del soggetto passivo, e nell'adozione di misure idonee a prevenire comportamenti illeciti.

7.2. Modifiche organizzative dell'amministrazione fiscale

Una delle caratteristiche dell'organizzazione del sistema dell'amministrazione fiscale statale è la possibilità della sua costruzione in una modifica mono-soggetto e multi-soggetto.

A modifica monosoggetto sistemi, le funzioni dell'amministrazione fiscale statale sono assegnate a un solo soggetto separato del potere statale: una struttura statale. L'intero ambito dei poteri in materia di amministrazione fiscale è esercitato da questo organo individualmente. In realtà, è l'amministrazione fiscale dello Stato e la sua struttura strutturale corrisponde alla struttura dell'amministrazione fiscale statale.

Modifica multisoggetto sistema, a sua volta, significa che i poteri dell'amministrazione fiscale sono distribuiti tra diverse autorità pubbliche separate. Di conseguenza, il concetto di amministrazione fiscale statale qui significa la totalità di tutte le strutture del potere statale che ne fanno parte.

Le attività in materia di amministrazione fiscale sono svolte da ciascuno dei soggetti nell'ambito dei poteri a lui conferiti. Ciascuno dei soggetti dell'amministrazione fiscale è un partecipante autonomo nei rapporti giuridici tributari.

L'attuale sistema di organizzazione dell'amministrazione fiscale statale della Russia si basa sul principio della costruzione multi-soggetto. Diverse strutture statali specializzate, separate l'una dall'altra, hanno il compito di garantire la sicurezza fiscale dello stato.

La necessità di creare un sistema di amministrazione fiscale statale con una struttura chiaramente definita e una base legislativa di attività a tutti gli effetti in Russia è emersa proprio all'inizio degli anni '1990. Ciò fu facilitato dalla decisione di riformare l'allora economia sovietica con l'introduzione di relazioni di mercato al suo interno. La conseguenza del riorientamento globale della politica economica dello Stato è stata la ricostruzione del sistema dell'amministrazione fiscale statale.

Attualmente, l'amministrazione fiscale della Russia comprende:

- il sistema delle autorità fiscali;

- organismi finanziari autorizzati;

- suddivisioni specializzate degli organi interni.

In alcuni casi, i poteri in materia di amministrazione fiscale possono essere conferiti alle autorità doganali. Quando ricorrono le fattispecie previste dalla normativa, tali organi vanno ricondotti anche agli elementi del sistema dell'amministrazione fiscale nazionale, ma, a differenza del fisco, non costituiscono elementi permanenti di tale sistema.

7.3. Diritti, doveri e responsabilità degli organi dell'amministrazione fiscale

Diritti delle autorità fiscali. Gli organi dell'amministrazione fiscale agiscono nell'ambito delle loro competenze e in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Svolgono le loro funzioni e interagiscono esercitando i poteri e adempiendo ai doveri stabiliti dal Codice Tributario e dalle leggi federali che ne determinano le modalità di organizzazione e di attività.

Le caratteristiche di interazione tra i singoli elementi del sistema dell'amministrazione fiscale sono determinate sulla base di accordi di interazione conclusi tra di loro. Il Codice Fiscale prevede che le autorità dell'amministrazione fiscale si informino reciprocamente sui materiali in loro possesso:

- sulle violazioni della normativa in materia fiscale e contributiva e dei reati tributari;

- misure adottate per prevenirli;

- le loro verifiche fiscali.

Gli organi dell'amministrazione fiscale hanno il diritto di scambiarsi altre informazioni necessarie per svolgere i compiti loro assegnati.

Responsabilità del fisco. Gli organi dell'amministrazione fiscale sono responsabili delle perdite causate ai contribuenti a seguito delle loro azioni illegali (decisioni) o inerzia, nonché delle azioni illegali (decisioni) o dell'inerzia di funzionari e altri dipendenti di tali organi nell'esercizio delle loro funzioni ufficiali.

I funzionari degli organi dell'amministrazione fiscale non hanno il diritto di acquisire la proprietà di un contribuente, che viene venduta nell'ordine di esecuzione di una decisione del tribunale sulla riscossione dell'imposta a spese della proprietà del contribuente.

Le perdite causate da azioni illecite in sede di controllo fiscale sono integralmente risarcite, compreso il mancato guadagno (mancato reddito).

Per le perdite derivanti dalla commissione di atti illeciti, gli organi dell'amministrazione fiscale sono responsabili secondo quanto previsto dalle leggi federali.

Le perdite causate a un contribuente, agente fiscale o loro rappresentanti da azioni legali di funzionari degli organi dell'amministrazione fiscale non sono soggette a risarcimento, salvo quanto previsto dalle leggi federali.

7.4. Composizione, struttura e poteri delle autorità fiscali

Le autorità fiscali della Federazione Russa sono un organismo statale permanente di controllo e verifica del potere esecutivo, creato e dotato di determinati poteri per risolvere i problemi statali nel campo della tassazione. Autorità fiscali della Federazione Russa - si tratta di un unico sistema di istituzioni statali, omogeneo nei loro compiti, interconnessi da un sistema verticale di subordinazione del potere, organizzati in un unico insieme, che svolgono attività di natura di controllo sul rispetto dell'intera normativa in materia tributaria e tasse e altre normative fiscali, e nei casi previsti dalla legge anche come agenti di controllo valutario.

Le autorità fiscali della Federazione Russa sono un sistema centralizzato unificato di controllo sul rispetto della legislazione su tasse e tasse, correttezza del calcolo, completezza e tempestività dell'introduzione di tasse e tasse nel sistema di bilancio della Federazione Russa.

Nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, le autorità fiscali, per quanto di loro competenza, esercitano il controllo anche su:

- per la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività di effettuare altri pagamenti obbligatori al sistema di bilancio della Federazione Russa stabilito dalla legislazione della Federazione Russa;

- per la produzione e la circolazione di alcol etilico, prodotti alcolici, alcolici e del tabacco;

- per il rispetto della legislazione valutaria della Federazione Russa.

La base giuridica per le attività delle autorità fiscali della Federazione Russa. Attualmente, la regolamentazione legale delle attività delle autorità fiscali della Federazione Russa viene eseguita direttamente:

- Articoli cap. 5 NK;

- Articoli della legge sulle autorità fiscali - un atto giuridico normativo specializzato che determina lo status giuridico, l'organizzazione e le attività del sistema delle autorità fiscali della Federazione Russa.

La legge sulle autorità fiscali è un atto legislativo istituzionale che determina lo status giuridico del sistema delle autorità fiscali statali della Federazione Russa.

Oltre al codice fiscale e alla legge sulle autorità fiscali, sul territorio della Federazione Russa sono in vigore una serie di atti legali di diversa efficacia giuridica, che sono in un modo o nell'altro collegati alle autorità fiscali.

Sistema organizzativo delle autorità fiscali. In termini organizzativi, il sistema delle autorità tributarie è rappresentato dall'organo esecutivo federale e dai suoi organi territoriali abilitati al controllo e alla vigilanza in materia di imposte e tasse.

Negli ultimi 15 anni, il nome dell'organo esecutivo federale autorizzato responsabile del sistema delle autorità fiscali è cambiato più volte. In diverse fasi questo ruolo è stato svolto da:

- Servizio fiscale statale della Federazione Russa (STS of Russia) (dal 1991 al 1998);

- Ministero delle tasse e dei dazi della Federazione Russa (MNS of Russia) (dal 1999 al 2004);

- Servizio fiscale federale (FTS of Russia) (autunno 2004 - oggi).

Il Servizio fiscale federale è sotto la giurisdizione del Ministero delle finanze russo.

Nella struttura delle autorità fiscali si possono distinguere quattro livelli (federale, federale-distrettuale, regionale e locale), corrispondenti ai livelli di governo e alla divisione amministrativo-territoriale della Federazione Russa.

Le autorità fiscali superiori hanno il diritto di annullare le decisioni delle autorità fiscali inferiori nel caso in cui non siano coerenti con la Costituzione, le leggi federali e altri atti normativi.

Lo status giuridico del Servizio fiscale federale russo è ulteriormente chiarito nel Regolamento sul servizio fiscale federale, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 30.09.2004 settembre 506 n. XNUMX.

Il Servizio fiscale federale della Russia è un organo esecutivo federale che svolge le funzioni di controllo e supervisione:

- per il rispetto della normativa in materia di imposte e tasse;

- per la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività dell'introduzione di tasse e contributi e altri versamenti obbligatori al relativo bilancio;

- per la produzione e la circolazione di alcol etilico, prodotti alcolici, alcolici e del tabacco.

Nei limiti della competenza delle autorità fiscali, al Servizio fiscale federale russo sono anche affidate le funzioni di agente di controllo valutario.

Il Servizio fiscale federale della Russia è l'organo esecutivo federale autorizzato:

- effettuare la registrazione statale di persone giuridiche, individui come singoli imprenditori e imprese contadine (agricole);

- garantire la rappresentanza nei casi di fallimento e nelle procedure fallimentari di crediti per il pagamento di pagamenti obbligatori e crediti della Federazione Russa per obbligazioni monetarie.

Il Servizio fiscale federale della Russia esercita le sue funzioni e poteri direttamente e attraverso i suoi organi territoriali.

Il Servizio fiscale federale è guidato da un capo nominato e revocato dal governo della Federazione Russa su proposta del ministro delle finanze.

Vengono creati ispettorati interregionali specializzati del Servizio fiscale federale russo al fine di esercitare il controllo fiscale sui maggiori contribuenti soggetti all'amministrazione fiscale a livello federale. Ispettorati interregionali specializzati del Servizio fiscale federale russo riferiscono direttamente al Servizio fiscale federale russo. Gli ispettorati interregionali del Servizio fiscale federale russo sono creati secondo il principio settoriale. Ciascuna di queste ispezioni effettua l'amministrazione fiscale dei maggiori contribuenti in uno solo dei rami di attività economica.

Le ispezioni interregionali del Servizio fiscale federale russo per il distretto federale sono state create per:

- attuazione dell'interazione del Servizio fiscale federale della Russia con il rappresentante autorizzato del Presidente della Federazione Russa nel distretto federale su questioni di sua competenza;

- verifica dell'efficacia del lavoro dei dipartimenti del Servizio fiscale federale russo per le entità costituenti della Federazione Russa per garantire il calcolo e il pagamento completi, tempestivi e corretti delle tasse e di altri pagamenti obbligatori ai bilanci pertinenti e dichiarare non fondi di bilancio;

- esercitare, nell'ambito della sua competenza, il controllo finanziario sulle attività delle autorità fiscali territoriali, delle imprese unitarie statali federali e delle istituzioni sotto la giurisdizione del Servizio fiscale federale della Russia, sul territorio del corrispondente soggetto della Federazione Russa, che fa parte di il distretto federale.

I dipartimenti del Servizio fiscale federale della Russia per le entità costitutive della Federazione Russa sono un elemento del sistema delle autorità fiscali a livello regionale. I compiti principali del Servizio fiscale federale della Russia sono il supporto organizzativo e metodologico del controllo fiscale, la gestione delle autorità fiscali inferiori, il coordinamento delle loro attività, nonché la generalizzazione e l'analisi dei risultati delle attività delle autorità fiscali inferiori. Le ispezioni dei contribuenti sono effettuate dal Servizio fiscale federale russo principalmente al fine di controllare le attività delle autorità fiscali inferiori e l'amministrazione fiscale viene eseguita integralmente solo in relazione ai maggiori contribuenti e solo se ispettori interdistrettuali specializzati dell'imposta federale Il servizio della Russia non è creato per questi scopi.

Di norma, vengono creati ispettorati interdistrettuali specializzati del Servizio fiscale federale russo (IFTS) per esercitare il controllo fiscale sui maggiori contribuenti soggetti all'amministrazione fiscale a livello regionale. Gli IFTS interdistrettuali specializzati della Russia riferiscono direttamente al Servizio fiscale federale russo per la materia della Federazione Russa e al Servizio fiscale federale russo.

L'ispezione controlla i maggiori contribuenti:

- svolgere attività sul territorio di questa materia della Federazione Russa;

- avere suddivisioni separate sul territorio di questa entità costituente della Federazione Russa, nonché immobili e veicoli soggetti a tassazione.

L'Ispettorato territoriale del Servizio fiscale federale russo è il principale elemento strutturale del sistema delle autorità fiscali della Federazione Russa. I compiti principali degli Ispettorati tributari territoriali sono:

- attuazione del controllo tributario (controllo sul rispetto della normativa in materia di imposte e tasse, correttezza di calcolo, completezza e tempestività di versamento al relativo bilancio di tributi, canoni e altri obblighi statali);

- monitorare il rispetto della legislazione della Federazione Russa in materia di regolamentazione e controllo valutario;

- organizzazione ed attuazione di altri controlli riconducibili dalla normativa federale alla competenza delle autorità fiscali.

Gli ispettorati fiscali territoriali vengono creati per un comune (distretto, distretto in una città, città senza divisione distrettuale) o più comuni (IFTS della Russia a livello interdistrettuale).

Diritti delle autorità fiscali. In base al loro contenuto, i diritti concessi alle autorità fiscali possono essere classificati come segue:

- diritti di natura organizzativa (ad esempio, il diritto di convocare i contribuenti per fornire spiegazioni; di coinvolgere specialisti nello svolgimento di una verifica fiscale);

- diritti di informazione e analisi (ad esempio, il diritto di determinare mediante calcolo l'importo delle tasse che i contribuenti devono versare al bilancio; di richiedere ai contribuenti documenti che fungono da base per il calcolo e il pagamento (ritenuta e trasferimento) delle imposte);

- diritti di controllo e verifica (ad esempio, diritto a svolgere verifiche fiscali; diritto a sequestrare i documenti necessari);

- diritti giurisdizionali (ad esempio il diritto di sequestrare i beni dei contribuenti; riscuotere arretrati su imposte e tasse, nonché riscuotere sanzioni; adire i tribunali di giurisdizione generale o arbitrali su fatti accertati di violazione della vigente normativa in materia tributaria e tasse).

La struttura doveri del fisco comprende:

- rispetto della normativa in materia di imposte e tasse;

- esercitare il controllo sul rispetto della normativa in materia di imposte e tasse, nonché degli atti normativi adottati in conformità ad essa;

- conservare i registri delle organizzazioni e delle persone secondo la procedura stabilita;

- informare gratuitamente (anche per iscritto) i contribuenti, i contribuenti e gli agenti fiscali;

- presentare gratuitamente moduli di dichiarazione dei redditi (calcoli) e spiegare la procedura per la loro compilazione;

- essere guidato da spiegazioni scritte del Ministero delle Finanze della Russia sull'applicazione della legislazione della Federazione Russa su tasse e tasse;

- informare i contribuenti, i contribuenti e gli agenti fiscali delle informazioni necessarie per compilare le istruzioni per il trasferimento di tasse, tasse, sanzioni e multe al sistema di bilancio della Federazione Russa;

- deliberare sulla restituzione o compensazione degli importi di imposte, tasse, sanzioni e multe pagate in eccesso o in eccesso e inviare adeguate istruzioni agli organi territoriali del Tesoro federale per l'esecuzione;

- osservare il segreto fiscale e garantirne la conservazione;

- inviare al contribuente, pagatore del tributo o agente fiscale copia dell'atto di verifica fiscale e del provvedimento dell'autorità fiscale, nonché avvisi fiscali, richieste di pagamento di tributi e tributi;

- presentare attestazioni sullo stato dei pagamenti di imposte, tasse, sanzioni e sanzioni sulla base dei dati dell'Agenzia delle Entrate;

- effettuare una riconciliazione congiunta degli importi di imposte, tasse, sanzioni e sanzioni pagate;

- rilasciare copia delle decisioni dell'Agenzia delle Entrate.

7.5. Gli organi degli affari interni nel sistema dell'amministrazione fiscale

Organismi di affari interni - un concetto generico che denota un sistema di organismi impegnati nella lotta alla criminalità e ai reati, garantendo la sicurezza pubblica e l'ordine pubblico.

Il sistema ATS della Russia è guidato dal Ministero degli Affari Interni della Russia. La soluzione dei compiti relativi all'individuazione, prevenzione e repressione di reati e reati fiscali nel sistema del Ministero degli affari interni della Russia è affidata al Dipartimento della sicurezza economica.

Dipartimento della Sicurezza Economica del Ministero degli Affari Interni della Russia (DEB del Ministero degli Affari Interni della Russia) è una suddivisione strutturale indipendente dell'apparato centrale del Ministero degli Affari Interni della Russia. È un'unità operativa della polizia criminale e svolge attività di ricerca operativa in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Le unità organizzative del DEB del Ministero degli affari interni della Russia sono gli uffici di ricerca operativa (ORB) e i centri di ispezione dei contribuenti.

Nella struttura della polizia criminale della Direzione centrale regionale degli affari interni, insieme ai servizi di contrasto ai reati economici, sono stati creati i reati tributari.

I poteri degli organi interni in materia di rapporti giuridici tributari. Su richiesta delle autorità fiscali, le autorità degli affari interni partecipano insieme alle autorità fiscali alle verifiche fiscali sul campo condotte dalle autorità fiscali.

Nell'effettuare una verifica fiscale in loco, i funzionari delle unità operative del Dipartimento degli affari interni hanno l'opportunità, utilizzando le disposizioni loro previste dall'art. 11 della legge della Federazione Russa del 18.04.1991 aprile 1026 n. 1-XNUMX "Sulla polizia", ​​eseguire le seguenti azioni:

- accedere al territorio e ai locali della persona ispezionata e ispezionarli;

- prevenire la commissione di un reato;

- controllare i documenti di identità dei cittadini;

- effettuare una perquisizione personale, perquisizione dei propri effetti personali e perquisizione dei veicoli di loro proprietà;

- controllare e sequestrare i documenti e gli oggetti necessari;

- verificare la disponibilità di licenze e permessi speciali;

- inviare richiesta o condurre autonomamente una verifica della documentazione finanziaria ed economica, nonché una verifica dell'attività del soggetto sottoposto a verifica;

- ricevere spiegazioni orali e scritte dalle persone ispezionate;

- applicare le misure previste dalla normativa sugli illeciti amministrativi;

- utilizzare i mezzi per documentare le azioni intraprese.

Qualora si riscontrino circostanze che richiedano il compimento di atti attribuiti dal Codice Fiscale ai poteri dell'Agenzia delle Entrate, gli organi interni sono tenuti, entro dieci giorni dalla data della scoperta di tali circostanze, ad inviare materiale all'ufficio tributario competente autorità per una decisione su di loro.

Gli organi degli affari interni sono privati ​​del diritto di condurre in modo indipendente verifiche fiscali nel regime di controllo fiscale.

Quando indagano su un caso di reato fiscale, i funzionari degli affari interni hanno anche l'opportunità di:

- chiamare cittadini e funzionari su casi e materiali che sono nella produzione della polizia;

- fermo restando la pulsione nei casi e nei modi previsti dalla normativa di procedura penale e dalla normativa sugli illeciti amministrativi, cittadini e funzionari che eludono senza giusta causa la convocazione;

- svolgere il procedimento penale nei casi e nei modi previsti dalla legge;

- trattenere e tenere in custodia secondo il codice di procedura penale persone sospettate di aver commesso un reato;

- svolgere attività di ricerca operativa ai sensi della legge federale.

7.6. Poteri delle autorità finanziarie in materia di amministrazione fiscale

Nell'ambito della formazione di un sistema e di una struttura efficaci degli organi esecutivi federali, sulla base del decreto del Presidente della Federazione Russa del 09.03.2004 n. 314, le funzioni delle autorità fiscali sono state trasferite al Ministero delle finanze della Russia adottare atti normativi in ​​materia fiscale, nonché svolgere lavori esplicativi in ​​relazione alla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse. In precedenza, il Ministero delle finanze russo era principalmente responsabile solo della formazione di una politica nazionale nel campo della tassazione.

Di conseguenza, le autorità finanziarie federali, regionali e locali hanno ricevuto l'autorità di condurre lavori esplicativi sull'applicazione delle leggi fiscali. Il legislatore delimita l'ambito di competenza di tali organi, a seconda del livello dell'atto normativo della normativa in materia di imposte e tasse, salvo chiarimento.

Attualmente, il Ministero delle Finanze della Russia è un organo esecutivo federale che, tra le altre cose, svolge le funzioni di sviluppo della politica statale e della regolamentazione legale nel campo delle attività fiscali.

Il Ministero delle Finanze della Russia è autorizzato:

- fornire spiegazioni sull'applicazione degli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse a livello federale;

- approvare i moduli di conciliazione e i moduli di dichiarazione dei redditi, nonché la procedura per la loro compilazione.

Il Ministero delle finanze della Russia coordina e controlla le attività del Servizio fiscale federale russo, del Servizio federale di supervisione assicurativa, del Servizio federale di supervisione finanziaria e di bilancio e del Servizio federale di monitoraggio finanziario, che sono sotto la sua giurisdizione, nonché il controllo su l'attuazione da parte del Servizio federale delle dogane di atti normativi sul calcolo e la riscossione dei pagamenti doganali, determinando il valore in dogana di merci e veicoli.

Per quanto riguarda l'applicazione della legislazione regionale o locale in materia di imposte e tasse, per la spiegazione di questi atti è necessario rivolgersi, rispettivamente, agli organismi finanziari autorizzati degli enti costitutivi della Federazione Russa e dei comuni. Questi organi finanziari regionali e locali non sono inclusi nel sistema del Ministero delle Finanze della Russia, ma sono subordinati alla guida del potere esecutivo di un'entità costituente della Federazione Russa o di un comune.

Tema 8. ISTITUZIONE E PAGAMENTO DI TRIBUTI E CONTRIBUTI

8.1. Principi di determinazione delle tasse e delle tasse

Imposte e tasse devono avere una base economica e non possono essere arbitrarie (clausola 3, articolo 3 del Codice Fiscale).

Non è consentito stabilire imposte e tasse (articolo 3 del Codice Fiscale):

- aventi carattere discriminatorio e applicati diversamente in base a criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri simili;

- prevedere aliquote o agevolazioni fiscali differenziate a seconda della forma di proprietà, della cittadinanza delle persone fisiche o del luogo di provenienza del capitale;

- impedire ai cittadini di esercitare i propri diritti costituzionali;

- violare lo spazio economico unico della Federazione Russa.

È consentito stabilire tipi speciali di dazi o aliquote differenziate di dazi doganali all'importazione a seconda del paese di origine delle merci in conformità con il codice fiscale e la legislazione doganale della Federazione Russa.

L'imposta si considera stabilita solo quando sono definiti i contribuenti e gli elementi della tassazione (clausola 1, articolo 17 del Codice Fiscale). Nei casi necessari, in sede di costituzione di un tributo, un atto normativo in materia di imposte e tasse può prevedere anche agevolazioni fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente (clausola 2, articolo 17 del Codice Fiscale).

Nella determinazione dei corrispettivi, i loro contribuenti e gli elementi di tassazione sono determinati in relazione a specifici corrispettivi (clausola 3, articolo 17 del Codice Fiscale).

8.2. Elementi del tributo e loro caratteristiche

L'imposta si considera stabilita solo quando sono determinati i contribuenti e gli elementi della tassazione. Nei casi necessari, in sede di determinazione di un tributo, un atto legislativo in materia di imposte e tasse può prevedere anche agevolazioni fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente.

Quando vengono stabilite le tariffe, i loro contribuenti e gli elementi di tassazione sono determinati in relazione a commissioni specifiche.

Gli elementi della tassazione sono:

- oggetto di tassazione;

- la base imponibile;

- periodo d'imposta;

- aliquota fiscale;

- la procedura di calcolo dell'imposta;

- modalità e termini di pagamento dell'imposta.

Ogni imposta ha un autonomo oggetto di tassazione, determinato ai sensi della seconda parte del Codice Tributario e fermo restando quanto previsto dall'art. 38 NK.

La base imponibile rappresenta un costo, fisico o altro, caratteristico dell'oggetto della tassazione ed è solitamente calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta.

Periodo imponibile - è il periodo di tempo al termine del quale, in relazione alle singole imposte, si determina la base imponibile e si calcola l'importo dell'imposta dovuta.

Un periodo d'imposta è un anno solare o un altro periodo di tempo. In questo caso, il periodo d'imposta può essere costituito da uno o più periodi di rendicontazione.

Aliquota fiscale rappresenta l'importo degli oneri fiscali per unità di misura della base imponibile.

Scadenze per il pagamento di tasse e contributi stabilito per ogni tassa e imposta.

I termini per il pagamento di tasse e contributi sono determinati da:

- data del calendario;

- la scadenza di un periodo di tempo calcolato in anni, trimestri, mesi e giorni;

- l'indicazione di un evento che dovrebbe verificarsi o verificarsi;

- un'indicazione dell'azione da intraprendere.

La modifica del termine stabilito per il pagamento di tasse e contributi è consentita solo con le modalità previste dall'art NK.

Agevolazioni fiscali e le ragioni del loro utilizzo da parte del contribuente non sono riconosciute come elemento tassativo obbligatorio. Disposizioni in materia di agevolazioni fiscali sono contenute nell'atto legislativo in materia di imposte e tasse solo nei casi necessari e l'assenza di siffatte disposizioni di legge non può costituire la base per riconoscere l'imposta come non accertata.

I benefici per imposte e tasse sono i vantaggi offerti da alcune categorie di contribuenti e contribuenti previsti dalla normativa in materia di tasse e tasse rispetto ad altri contribuenti o contribuenti, inclusa la possibilità di non pagare tasse o tasse o di versarle in una quantità minore.

Il contribuente ha facoltà di rifiutare la fruizione del beneficio o di sospenderne l'utilizzazione per uno o più periodi di imposta, salvo diversa disposizione NK.

8.3. Modi per pagare le tasse

Obbligo di pagare una tassa o una tassa sorge, cambia e cessa se sussistono i presupposti stabiliti dal Codice Fiscale o da altro atto legislativo in materia di imposte e tasse.

L'obbligo di pagare una determinata imposta o canone è imposto al contribuente e al pagatore del canone dal momento in cui si verificano le circostanze stabilite dalla normativa in materia di tasse e tasse, prevedendo il pagamento di tale tassa o canone.

Nei casi in cui il calcolo della base imponibile sia effettuato dall'Agenzia delle Entrate, l'obbligo di pagare l'imposta sorge non prima della data di ricezione della comunicazione di imposta.

L'obbligo di pagare una tassa (tassa) termina:

- con il pagamento dell'imposta da parte del contribuente (riscossione del canone da parte del debitore);

- con la morte di un contribuente individuale o con il riconoscimento dello stesso come morto secondo le modalità previste dalla legislazione civile della Federazione Russa;

- con la liquidazione dell'organizzazione contribuente dopo che tutti gli accordi con il sistema di bilancio della Federazione Russa sono stati completati;

- con il verificarsi di altre circostanze con le quali la normativa in materia di imposte e canoni collega la cessazione dell'obbligo di pagamento della relativa imposta o canone.

calcolo delle tasse, dovuto per il periodo d'imposta è effettuato sulla base della base imponibile, dell'aliquota e delle agevolazioni fiscali.

Il Codice Fiscale prevede la possibilità di calcolare l'imposta:

- il contribuente in autonomia;

- agente fiscale;

- l'Agenzia delle Entrate.

L'autodeterminazione dell'imposta da parte del contribuente è una procedura di applicazione universale e non necessita di conferme speciali nella norma pertinente della normativa in materia di imposte e tasse per ogni caso specifico o per ogni specifico tributo.

Il calcolo dell'importo dell'imposta da parte dell'Agenzia delle Entrate o dell'Agenzia delle Entrate viene effettuato solo nei casi espressamente previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse.

Se l'autorità fiscale calcola l'imposta, invia un avviso di imposta al contribuente entro e non oltre 30 giorni prima della data di scadenza per il pagamento.

In teoria, ci sono quattro principali metodo di pagamento delle tasse:

- catastale;

- "alla fonte";

- secondo la dichiarazione;

- su preavviso.

Metodo catastale il pagamento consiste nel pagamento dell'imposta sulla base dei dati del relativo registro degli oggetti di tassazione. Di norma viene utilizzato per le imposte, il cui oggetto è la proprietà, e il calcolo dell'importo dell'imposta non è correlato alla valutazione della redditività dell'oggetto della tassazione.

Pagamento delle tasse "sì fonte" si applica a quelle imposte trattenute dai ratei attivi. Questo metodo comporta la necessità di calcolare e trasferire al contribuente i pagamenti d'imposta da parte del soggetto che paga il reddito imponibile. Il contribuente percepisce un reddito imponibile già dall'importo del pagamento d'imposta da esso dedotto.

Quando si utilizza un'aliquota progressiva o regressiva, il pagamento dell'imposta “alla fonte” non esclude la necessità di successiva presentazione della dichiarazione dei redditi a fine anno con successiva rideterminazione del debito tributario.

Pagare le tasse su una dichiarazione consiste nella fornitura da parte del contribuente alle autorità fiscali di informazioni sugli oggetti d'imposta da lui ricevuti per il periodo d'imposta trascorso e nel calcolo dell'importo del pagamento dell'imposta. Le informazioni specificate sono inserite dal contribuente nel modulo di dichiarazione dei redditi, che viene presentato all'autorità fiscale.

Una dichiarazione dei redditi è una dichiarazione scritta di un contribuente sul reddito percepito e sulle spese sostenute, le fonti di reddito, i benefici fiscali e l'importo calcolato dell'imposta e altre circostanze relative al calcolo e al pagamento dell'imposta.

Contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei redditi o successivamente, il contribuente effettua il pagamento del pagamento dell'imposta.

Pagamento dell'imposta su preavviso si applica quando l'obbligo di calcolare l'importo dell'imposta è affidato a tributari o altri enti pubblici che non sono agenti fiscali. Queste autorità inviano un avviso fiscale al contribuente.

L'avviso fiscale deve contenere:

- l'importo dell'imposta dovuta;

- calcolo della base imponibile;

- scadenza per il pagamento delle tasse.

L'obbligo del contribuente di pagare l'imposta sorge non prima della data di ricezione della dichiarazione di imposta.

Dopo aver ricevuto un avviso di imposta, il contribuente effettua autonomamente il pagamento del pagamento dell'imposta nell'importo prescritto.

Il pagamento dell'imposta di notifica è spesso combinato con il metodo di pagamento dell'imposta catastale.

8.4. La procedura per adempiere all'obbligo di pagare una tassa o un canone

Adempimento dell'obbligo di pagare una tassa o un canone significa il rispetto da parte del contribuente o del contribuente di determinate condizioni. L'obbligo di pagamento di una tassa o di un canone deve essere adempiuto dal contribuente o dal pagatore di tasse:

- autonomamente (salvo quanto diversamente previsto dalla normativa in materia di tasse e contributi);

- entro il termine stabilito dalla normativa in materia di imposte e tasse, o in anticipo rispetto ai tempi previsti;

- in contanti o in forma non monetaria;

- nella valuta della Federazione Russa.

Le regole per l'adempimento da parte del debitore del prelievo dell'obbligo di pagamento del prelievo coincidono con le regole per l'adempimento da parte del contribuente dell'obbligo di pagamento dell'imposta.

La procedura per il pagamento di tasse e tasse. Il pagamento di una tassa o di un canone si effettua:

- pagamento unico dell'intero importo dell'imposta;

- in modo diverso previsto dal Codice Fiscale e da altri atti normativi in ​​materia di imposte e tasse.

La procedura specifica per il pagamento dell'imposta è stabilita secondo il Codice Fiscale per ogni imposta.

Il Codice Fiscale può prevedere il pagamento durante il periodo d'imposta di versamenti preliminari - acconti. L'obbligazione di pagamento di acconti è rilevata come adempiuta con modalità analoghe al pagamento dell'imposta. La violazione della procedura per il calcolo e (o) il pagamento di acconti non può essere considerata come motivo per ritenere un soggetto responsabile per violazione della normativa in materia di imposte e tasse.

Il momento dell'adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta. L'obbligo di pagamento dell'imposta si considera assolto dal contribuente:

1) dal momento in cui viene inviata un'istruzione alla banca per il trasferimento di fondi al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto appropriato del Tesoro federale dal conto del contribuente in banca, se è presente un saldo di cassa sufficiente su giorno del pagamento;

2) dal momento della riflessione sul conto personale dell'organizzazione per la quale viene aperto il conto personale, l'operazione di trasferimento dei fondi pertinenti al sistema di bilancio della Federazione Russa;

3) dalla data di deposito da parte di un individuo a una banca, cassa di un'amministrazione locale o a un'organizzazione postale federale di contanti per il loro trasferimento al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto appropriato del Tesoro federale;

4) dal giorno in cui l'Agenzia delle Entrate decide di compensare gli importi di imposte, sanzioni, sanzioni pagate in eccesso o in eccesso con l'adempimento dell'obbligo di pagamento della relativa imposta;

5) dalla data della ritenuta d'acconto da parte dell'agente fiscale, se l'obbligo di calcolare e trattenere l'imposta sui fondi del contribuente è attribuita all'agente fiscale;

6) dalla data di pagamento della tassa di dichiarazione ai sensi della legge federale sulla procedura semplificata per la dichiarazione dei redditi delle persone fisiche.

L'imposta non è riconosciuta come pagata in caso di:

1) ritiro da parte del contribuente o restituzione da parte della banca al contribuente di un ordine non eseguito di trasferire i fondi pertinenti al sistema di bilancio della Federazione Russa;

2) revoca da parte dell'ente contribuente che ha aperto un conto personale, o restituzione da parte dell'organismo federale del Tesoro (altro organismo autorizzato che apre e mantiene conti personali) al contribuente di un ordine non eseguito di trasferire i fondi pertinenti al sistema di bilancio della Russia Federazione;

3) restituzione da parte dell'amministrazione locale o dell'organizzazione postale federale al contribuente - un individuo del denaro accettato per il trasferimento al sistema di bilancio della Federazione Russa;

4) indicazione errata da parte del contribuente al fine di trasferire l'importo dell'imposta del numero di conto del Tesoro federale e il nome della banca del beneficiario, che ha comportato il mancato trasferimento di tale importo al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto corrispondente del Tesoro federale;

5) se il giorno in cui un contribuente invia istruzione a una banca (organo del Tesoro federale, altro organismo autorizzato che apre e mantiene conti personali) per trasferire fondi in pagamento dell'imposta, questo contribuente ha altre pretese insoddisfatte che vengono presentate a il suo conto (conto personale) e in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa vengono eseguiti in via prioritaria e se questo conto (conto personale) non ha un saldo sufficiente per soddisfare tutti i requisiti.

Conseguenze dell'inadempimento dell'obbligo di pagamento di una tassa o di un canone. Il mancato o indebito adempimento dell'obbligo di pagamento di una tassa (canone) è la base per:

1) invio da parte dell'Agenzia delle Entrate al contribuente di una richiesta di pagamento di un tributo (canone);

2) applicazione di provvedimenti volti a far rispettare l'obbligo di pagare l'imposta, tra cui:

- riscossione dell'imposta (imposta) a carico dei fondi depositati sui conti correnti bancari del contribuente;

- riscossione dell'imposta (imposta) a carico della proprietà del contribuente.

8.5. Modalità per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e tasse

L'adempimento dell'obbligo di pagamento di imposte e tasse può essere assicurato nei seguenti modi:

- inviare una richiesta di pagamento di tasse e contributi;

- pegno di proprietà;

- una fideiussione;

- sanzioni;

- sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari;

- imposizione dell'arresto sui beni del contribuente.

Richiesta di pagamento di tasse e canone - una comunicazione scritta dell'importo dell'imposta non pagata (tariffa, sanzioni, sanzioni), nonché dell'obbligo di pagare l'importo non pagato entro il termine prescritto.

L'ingiunzione di pagamento dell'imposta viene inviata al contribuente (pagatore di tasse, agente fiscale) se questi è arretrato e indipendentemente dal fatto che sia ritenuto responsabile per violazione della normativa in materia di tasse e tasse.

cauzione - una modalità di costituzione di un'obbligazione, in cui il creditore pignorato acquisisce il diritto, in caso di inadempimento del debitore, a ricevere soddisfazione a spese della proprietà costituita in pegno prevalentemente sugli altri creditori, con le eccezioni previste dall'art. legge.

Il pegno si applica in caso di modifica dei termini di adempimento degli obblighi sul pagamento di tasse e contributi. Il pegno di proprietà è formalizzato da un accordo tra l'autorità fiscale e il mutuatario (contribuente, contribuente o altra persona). Una volta dato in pegno, l'immobile può rimanere presso il pegno o essere trasferito, a spese di quest'ultimo, all'Agenzia delle Entrate (pledgee) con l'obbligo di garantire l'incolumità del bene dato in pegno su quest'ultimo.

Le disposizioni di diritto civile possono applicarsi anche ai rapporti giuridici derivanti dalla costituzione di un pegno per garantire l'adempimento degli obblighi di pagamento di imposte e tasse. Nel diritto civile, la procedura per la costituzione del pegno è regolata dalle norme del § 3 cap. 23 del codice civile, oltre ad agire nella parte che non contraddice il codice civile, la legge della Federazione Russa del 25.05.1995 maggio 2872 n. 1-XNUMX "On Pledge".

Una garanzia può essere utilizzata come misura provvisoria:

- quando si decide di modificare il termine per il pagamento di una tassa, tassa;

- negli altri casi previsti dal Codice Fiscale.

Nella letteratura giuridica fideiussione è intesa come una responsabilità assunta da qualcuno per garantire l'adempimento dell'obbligazione di un'altra persona. Le disposizioni di diritto civile si applicano ai rapporti giuridici derivanti dalla costituzione di una fideiussione per l'adempimento degli obblighi di pagamento di imposte e tasse, salvo quanto diversamente previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse. Nel diritto civile, la procedura di garanzia è regolata dalle norme del § 5 cap. 23 GK.

Un garante può essere una persona fisica o giuridica. Più garanti possono partecipare contemporaneamente a un obbligo di pagamento dell'imposta. Una fideiussione è formalizzato da un accordo tra l'autorità fiscale e la fideiussione stipulata in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa.

In virtù di una fideiussione, la fideiussione è obbligata nei confronti dell'amministrazione finanziaria ad adempiere integralmente all'obbligo del contribuente al pagamento delle imposte (oneri), qualora quest'ultimo non provveda al pagamento delle somme dovute dell'imposta o del canone e delle relative sanzioni entro il termine stabilito . All'adempimento da parte del garante delle obbligazioni assunte ai sensi del patto, il diritto di esigere dal contribuente le somme da lui corrisposte, nonché gli interessi su tali somme e il risarcimento delle perdite subite in relazione all'adempimento dell'obbligazione del contribuente, gli passa.

pena riconosciuto stabilito dall'art. 75 del Codice Fiscale, l'importo che il contribuente (pagatore di tasse, agente fiscale) deve versare in caso di pagamento delle somme dovute di imposte o tasse in una data successiva a quella stabilita dalla normativa in materia di tasse e tasse.

La sanzione è maturata per ogni giorno solare di ritardo nell'adempimento dell'obbligo di pagamento di un tributo o di un canone, a partire dal giorno successivo a quello di pagamento dell'imposta o del canone stabilito dalla normativa in materia di imposte e tasse. La penale per ogni giorno di ritardo è determinata in percentuale dell'imposta o del canone non pagati. Si presume che il tasso di interesse di penalità sia pari a un trecentesimo dell'attuale tasso di rifinanziamento CBR.

L'importo dei relativi interessi di mora è assegnato e pagato in aggiunta agli importi dell'imposta o del canone dovuto e indipendentemente dalla domanda:

- altre misure atte a garantire l'adempimento dell'obbligo di pagamento di un tributo o di un canone;

- Provvedimenti di responsabilità per violazione della normativa in materia fiscale e contributiva.

Le sanzioni non vengono addebitate sull'importo degli arretrati:

- che il contribuente non ha potuto rimborsare per il fatto che, con decisione dell'Agenzia delle Entrate o del tribunale, sono state sospese le operazioni del contribuente in banca o sono stati sequestrati i beni del contribuente;

- che si è formata a seguito dell'attuazione di spiegazioni scritte dell'autorità finanziaria, fiscale o di altra autorità statale autorizzata di sua competenza.

Le sanzioni possono essere riscosse forzatamente a spese dei fondi del contribuente nei conti correnti bancari, nonché a spese di altri beni del contribuente secondo le modalità previste dal Codice Fiscale.

Sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari significa la risoluzione da parte della banca di tutte le transazioni di addebito su questo conto (entro l'importo specificato nella decisione di sospensione), ad eccezione dei pagamenti il ​​cui ordine di esecuzione, in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa, precede il adempimento dell'obbligo di pagamento di imposte e tasse.

È ammessa la sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari in relazione a:

- contribuenti, contribuenti, agenti fiscali tra enti e singoli imprenditori;

- contribuenti, agenti fiscali tra notai che esercitano un'attività privata o avvocati che hanno istituito studi legali.

La decisione di sospendere le operazioni è presa dal capo (vicecapo) dell'Agenzia delle Entrate in caso di:

- mancato adempimento della domanda di pagamento di un tributo o di un contributo precedentemente inoltrata (in tal caso, la decisione non può essere presa prima della decisione di riscuotere l'imposta);

- mancata presentazione della dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate (la decisione viene presa entro 10 giorni dal termine per la presentazione di tale dichiarazione).

La decisione dell'Agenzia delle Entrate di sospendere le operazioni sui conti correnti bancari è subordinata all'esecuzione incondizionata da parte della banca. La sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari è efficace dal momento in cui la banca riceve la decisione dell'autorità fiscale di sospendere tali operazioni e fino all'annullamento della decisione. In caso di decisione di sospendere le operazioni sui conti dell'organizzazione, la banca non ha il diritto di aprire nuovi conti per questa organizzazione.

Arresto di proprietà come mezzo per garantire l'esecuzione di una decisione sulla riscossione di tasse, sanzioni e multe, l'azione di un'autorità fiscale o doganale, con la sanzione di un pubblico ministero, per limitare i diritti di proprietà di un'organizzazione (contribuente, pagatore di tasse , agente fiscale) in relazione al suo immobile.

Il sequestro di beni viene effettuato nel caso in cui l'ente non adempia all'obbligo di pagare tasse, sanzioni e sanzioni nei termini stabiliti e se le autorità fiscali o doganali hanno motivi sufficienti per ritenere che il suddetto soggetto adotterà misure per nascondere o nascondere la sua proprietà.

Sono soggetti a fermo solo i beni necessari e sufficienti per l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse, sanzioni e multe. Il sequestro può essere totale o parziale.

Un sequestro completo di proprietà è una tale restrizione dei diritti di un'organizzazione in relazione alla sua proprietà, in cui non ha il diritto di disporre della proprietà sequestrata, e il possesso e l'uso di questa proprietà viene effettuato con il permesso e sotto il controllo dell'autorità fiscale o doganale.

Un arresto parziale è una tale restrizione dei diritti di un'organizzazione in relazione alla sua proprietà, in cui il possesso, l'uso e l'eliminazione di questa proprietà è effettuato con il permesso e sotto il controllo dell'autorità fiscale o doganale.

Indipendentemente dalla forma dell'arresto, in relazione alla proprietà su cui è imposto l'arresto, non è consentito:

- alienazione (ad eccezione di quelle effettuate sotto il controllo o con il permesso dell'autorità fiscale o doganale che ha applicato l'arresto);

- sciupare;

- occultamento.

La decisione di sequestro dei beni è presa dal capo (il suo sostituto) dell'autorità fiscale o doganale nella forma di apposita delibera. La decisione di sequestro è valida dal momento in cui viene imposto il sequestro fino a quando la decisione non è annullata dal funzionario autorizzato del servizio fiscale o dell'ente doganale che ha preso tale decisione, o fino a quando la decisione non è annullata da un'autorità fiscale o doganale superiore o tribunale.

8.6. La procedura per modificare il termine per il pagamento di tasse e commissioni

Modifica del termine per il pagamento di tasse e commissioni viene riconosciuto il differimento a data successiva del termine stabilito per il pagamento di imposte e canoni.

La modifica del termine per il pagamento dell'imposta e del canone non annulla l'esistente e non crea un nuovo obbligo di pagamento dell'imposta e del canone.

Il termine per il pagamento dell'imposta non può essere modificato se in relazione al soggetto che richiede tale modifica (di seguito denominato interessato):

- è stato avviato un procedimento penale per reato connesso alla violazione della normativa in materia di tasse e contributi;

- Sono in corso procedimenti in caso di reato fiscale o in caso di illecito amministrativo in materia di tasse e diritti, affari doganali in termini di tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa ;

- vi sono fondati motivi per ritenere che questa persona approfitterà di tale cambiamento per nascondere i suoi soldi o altri beni soggetti a tassazione, o che questa persona lascerà la Russia per la residenza permanente.

Il termine per il pagamento dell'imposta può essere modificato in relazione all'intero importo dell'imposta dovuta o parte di esso, con interessi maturati sull'importo dell'imposta non pagata (di seguito denominato importo del debito). La modifica del termine per il pagamento di tasse e imposte può essere effettuata sulla garanzia della proprietà o in presenza di una garanzia.

A seconda del tipo di tassa e canone, la decisione di modificare i termini può essere presa da:

- Servizio fiscale federale della Russia (per la maggior parte delle tasse e delle tasse federali;

- autorità fiscali territoriali (per i tributi regionali e locali);

- FCS della Russia e autorità doganali autorizzate (per le tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Russia);

- organismi (funzionari) autorizzati a compiere atti giuridicamente rilevanti per i quali è dovuto un canone statale.

Le decisioni di modificare i termini di pagamento dell'UST sono prese in accordo con le autorità dei fondi statali non di bilancio pertinenti.

La decisione di modificare le scadenze per le tasse regionali e locali è presa d'accordo con le autorità finanziarie competenti degli enti costitutivi della Federazione Russa, i comuni.

La modifica del termine per il pagamento di tasse e commissioni viene effettuata nelle seguenti forme:

- ritardi;

- rate;

- credito d'imposta sugli investimenti.

La decisione di modificare il termine per il pagamento dell'imposta, assunta in una qualsiasi delle forme stabilite, decade:

- alla scadenza della relativa decisione o accordo;

- in anticipo rispetto ai tempi previsti in caso di pagamento da parte del contribuente dell'intero importo dovuto di imposte e tasse e dei relativi interessi prima della scadenza del termine stabilito.

Per ciascuna forma di modifica del termine per il pagamento dell'imposta possono essere previste ulteriori motivazioni per la loro risoluzione.

Rinvio del pagamento delle tasse - modificare, ove ne ricorrano i presupposti, il termine per il pagamento dell'imposta in una determinata data con un'unica rata da parte del contribuente dell'importo del debito.

Pagamento rateale dell'imposta - modificare, ove sussistano fondati presupposti, il termine per il pagamento dell'imposta per un determinato periodo con un pagamento graduale da parte del contribuente dell'importo del debito.

Per una o più imposte può essere concesso un differimento d'imposta o un piano di rateizzazione.

Un piano di differimento o rateizzazione dell'imposta può essere concesso a un interessato se sussiste almeno uno dei seguenti motivi:

1) arrecare danno a tale persona a seguito di calamità naturali, calamità tecnologiche o altre circostanze di forza maggiore;

2) ritardi a questa persona nel finanziamento dal bilancio o nel pagamento dell'ordine statale eseguito da questa persona;

3) minacce di fallimento di tale persona in caso di pagamento forfettario dell'imposta da parte sua, approvazione da parte del tribunale arbitrale di un accordo transattivo o di un piano di rimborso del debito nel corso della procedura di recupero finanziario;

4) se lo stato patrimoniale di un individuo esclude la possibilità di un pagamento una tantum dell'imposta;

5) se la produzione e (o) la vendita di beni, lavori o servizi da parte di una persona è stagionale;

6) se vi sono motivi per concedere un differimento o un piano rateale per il pagamento delle tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, stabilito dal presente codice.

Se viene concesso un piano di differimento o rateizzazione per il primo o il secondo dei predetti motivi, non maturano interessi sull'importo del debito. Quando si concede un piano di differimento o rateizzazione per altri motivi, sull'importo del debito vengono maturati interessi sulla base di un tasso, di norma, pari a un secondo del tasso di rifinanziamento CBR.

Credito d'imposta sugli investimenti è un tale cambiamento nel periodo di pagamento delle tasse, in cui all'organizzazione viene data la possibilità, entro un certo periodo ed entro determinati limiti, di ridurre i propri pagamenti delle tasse, seguito da un pagamento graduale dell'importo del prestito e degli interessi maturati.

Un credito d'imposta sugli investimenti può essere concesso per un periodo da uno a cinque anni. È previsto per l'imposta sul reddito delle società, nonché per le tasse regionali e locali.

Un credito d'imposta sugli investimenti può essere concesso a un'organizzazione che è un contribuente dell'imposta in questione, se sussiste almeno uno dei seguenti motivi:

1) svolgere da parte di tale ente lavori di ricerca o sviluppo o riattrezzamento tecnico di propria produzione, ivi compresi quelli volti a creare posti di lavoro per portatori di handicap oa salvaguardare l'ambiente dall'inquinamento da rifiuti industriali;

2) attuazione da parte di questa organizzazione di attività di implementazione o innovazione, inclusa la creazione di nuove o il miglioramento di tecnologie applicate, la creazione di nuovi tipi di materie prime o materiali;

3) l'adempimento da parte di questa organizzazione di un ordine particolarmente importante per lo sviluppo socioeconomico della regione o la prestazione da parte di essa di servizi particolarmente importanti alla popolazione.

La riduzione viene effettuata per ogni pagamento della relativa imposta, per la quale è concesso un credito d'imposta sugli investimenti, per ciascun periodo di rendicontazione fino a quando l'importo non pagato dall'organizzazione a seguito di tutte tali riduzioni (l'importo del credito accumulato) diventa pari al importo del credito previsto dal relativo contratto. La procedura specifica per la riduzione dei versamenti d'imposta è determinata dalla convenzione stipulata sul credito d'imposta sugli investimenti.

L'interesse sull'importo del prestito è fissato a un tasso non inferiore alla metà e non superiore a tre quarti del tasso di rifinanziamento CBR.

8.7. Rendicontazione fiscale

rendicontazione fiscale, rilasciato sotto forma di dichiarazione o calcolo dei redditi, è utilizzato allo scopo di notificare al contribuente o all'agente fiscale dell'amministrazione fiscale il fatto che ha adempiuto all'obbligo di calcolare i pagamenti delle imposte.

Dichiarazione dei redditi - si tratta di una dichiarazione scritta del contribuente (agente fiscale) sugli oggetti della tassazione, sui redditi percepiti e sulle spese sostenute, sulle fonti di reddito, sulla base imponibile, sui benefici fiscali, sull'importo dell'imposta calcolato e (o) su altri dati che servono come base per il calcolo e il pagamento delle imposte.

La dichiarazione dei redditi è la principale fonte di informazioni aggiornate dai contribuenti e agenti fiscali all'amministrazione fiscale.

Calcolo del pagamento anticipato è una dichiarazione scritta sulla base di calcolo, i benefici utilizzati, l'importo calcolato dell'anticipo e (o) altri dati che fungono da base per il calcolo e il pagamento dell'anticipo.

Calcolo della tariffa è una dichiarazione scritta sugli oggetti della tassazione, la base imponibile, i benefici utilizzati, l'importo calcolato del canone e (o) altri dati che servono come base per il calcolo e il pagamento del canone.

Le dichiarazioni fiscali (calcoli) per quelle imposte per le quali i contribuenti sono esentati dall'obbligo di pagarle in relazione all'applicazione di regimi fiscali speciali non sono soggette a presentazione all'autorità fiscale.

Un soggetto riconosciuto come contribuente per uno o più tributi, che non effettua operazioni che comportano movimenti di fondi sui propri conti correnti bancari (presso la cassa di un ente) e che non ha oggetti di tassazione per queste tasse, rappresenta sotto queste tasse dichiarazione dei redditi unica (semplificata). Un'unica dichiarazione dei redditi (semplificata) è presentata all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione o il luogo di residenza di una persona fisica entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al trimestre, semestre, 9 mesi, anno solare scaduti.

La dichiarazione dei redditi può essere presentata all'Agenzia delle Entrate nei termini stabiliti personalmente o tramite un rappresentante, inviata sotto forma di articolo postale con la descrizione dell'allegato, oppure trasmessa attraverso i canali di telecomunicazione.

L'autorità fiscale non ha il diritto di rifiutare di accettare questi tipi di dichiarazione dei redditi.

8.8. La procedura per compensare o rimborsare importi di imposte, tasse, sanzioni, multe pagate in eccesso

Il Codice Fiscale per contribuenti, contribuenti, agenti fiscali stabilisce regole uniformi per la compensazione di tributi, tasse e sanzioni in eccesso o incassate (artt. 78, 79 del Codice Fiscale).

L'Agenzia delle Entrate è tenuta a notificare al contribuente (pagatore del tributo, agente fiscale) ogni fatto di pagamento in eccesso e l'importo dell'importo pagato in eccesso (recuperato) di cui l'Agenzia è venuto a conoscenza entro 10 giorni dal giorno in cui tale fatto è stato scoperto . Qualora si riscontrino fatti che indichino un possibile pagamento in eccesso, su proposta dell'Agenzia delle Entrate o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei calcoli di imposte, canoni, sanzioni e sanzioni pecuniarie. Gli esiti di tale riconciliazione sono documentati in un atto sottoscritto dall'Agenzia delle Entrate e dal contribuente.

Come regola generale, la compensazione o il rimborso dell'importo viene effettuato dall'Agenzia delle Entrate nel luogo di registrazione del contribuente senza maturare interessi su tale importo.

L'imposta pagata in eccesso (tassa, penale, multa) è soggetta a compensazione con:

- pagamenti imminenti su questa o altre tasse e commissioni;

- rimborso di arretrati su altre imposte e tasse;

- rimborso di debiti su sanzioni e sanzioni per reati tributari.

A partire dal 1 gennaio 2008, gli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali saranno accreditate per i tipi di tasse e tasse pertinenti, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.

La compensazione dell'importo dell'imposta (tassa) pagata in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente su questa o altre tasse e commissioni viene effettuata sulla base di una domanda scritta del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.

La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso con il pagamento di arretrati su altre imposte, quote, debiti su sanzioni e (o) sanzioni pagabili o recuperabili è effettuata dall'amministrazione fiscale in modo indipendente. Ciò non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta per la compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso o del canone per il rimborso degli arretrati (debiti su sanzioni, sanzioni).

Anche l'imposta pagata in eccesso può essere restituita al contribuente. Il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso (canone, sanzione, multa) in presenza di arretrati su altre imposte della tipologia corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione, è effettuato solo previa compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per pagare gli arretrati (debiti).

Il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso riscossa in presenza di arretrati su altre imposte della specie corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione, è effettuato solo dopo che tale importo è stato compensato con detti arretrati (debiti ).

All'interno può essere presentata una domanda per una compensazione o un rimborso di un importo pagato in eccesso tre anni dalla data di pagamento di detto importo.

Una domanda per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso può essere presentata dal contribuente all'autorità fiscale all'interno un mese dal giorno in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di riscossione eccessiva nei suoi confronti, ovvero dal giorno in cui è entrata in vigore la decisione del tribunale. Entro il termine può essere depositata una domanda al tribunale tre anni a decorrere dal giorno in cui la persona è venuta a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto di riscossione eccessiva dell'imposta.

La compensazione o il rimborso viene effettuato nella valuta della Federazione Russa.

L'importo dell'imposta o della tassa pagata in eccesso (riscossa) è soggetto a rimborso su richiesta scritta del contribuente entro un mese dalla data di ricezione da parte dell'autorità fiscale di tale domanda.

L'importo dell'imposta in eccesso deve essere rimborsato con gli interessi maturati. Gli interessi sull'importo dell'imposta in eccesso maturano dal giorno successivo a quello della riscossione fino al giorno dell'effettivo rimborso. Si presume che il tasso di interesse sia uguale al tasso di rifinanziamento CBR in vigore in quei giorni.

Se la restituzione dell'eccedenza è effettuata dall'Agenzia delle Entrate in violazione dei termini stabiliti dal Codice Fiscale, sull'importo non restituito entro il termine stabilito, spettanti al contribuente, maturano interessi per ogni giorno solare di violazione il termine di restituzione. Si presume che il tasso di interesse sia uguale al tasso di rifinanziamento CBR in vigore nei giorni in cui è stato violato il periodo di rimborso.

8.9 Cancellazione di crediti inesigibili su tasse, tasse, sanzioni, multe

Arretrati - è l'importo dell'imposta o l'importo del canone che non è stato versato entro il termine stabilito dalla normativa in materia di imposte e tasse (art. 11 del Codice Fiscale).

Crediti inesigibili - si tratta di arretrati nei pagamenti di imposte, tasse, sanzioni, sanzioni su tali pagamenti, attribuiti a singoli contribuenti, contribuenti e agenti fiscali, la cui riscossione si è rivelata impossibile per motivi economici, sociali o giuridici (art. 59 del Codice Fiscale).

Il debito inesigibile è cancellato secondo le modalità previste da:

- Governo della Federazione Russa - sulle tasse e le tasse federali;

- organi esecutivi del potere statale delle entità costituenti della Federazione Russa, amministrazioni locali - sulle imposte regionali e locali.

Tema 9. FORME E MODALITÀ DI CONTROLLO FISCALE

9.1. Essenza e forme del controllo fiscale

controllo fiscale - un tipo di attività degli organi abilitati dell'amministrazione fiscale, attuata in varie forme al fine di ottenere informazioni sull'osservanza delle norme della normativa tributaria e verificare la completezza e tempestività degli adempimenti degli obblighi tributari da parte dei contribuenti e degli altri soggetti passivi.

Esistono quattro forme di controllo fiscale:

- contabilità fiscale statale;

- monitoraggio e controllo fiscale operativo;

- controllo camerale e tassa di uscita;

- controllo amministrativo e fiscale.

L'onere principale dell'esecuzione di ciascuna di queste forme di controllo fiscale in Russia ricade sulle autorità fiscali.

Contabilità fiscale statale come forma di controllo fiscale, è finalizzato a risolvere i problemi relativi alla contabilizzazione dei soggetti che possono essere soggetti a obblighi fiscali, nonché altri elementi rilevanti ai fini fiscali (ad esempio la contabilizzazione degli oggetti di tassazione).

La sfida principale monitoraggio e controllo fiscale operativo consiste nell'ottenere informazioni obiettive sull'attività in corso dei contribuenti, compreso il controllo delle entrate fiscali.

Compito camerale e controllo fiscale sul campo è controllare l'adempimento degli obblighi fiscali. Il modo principale per effettuare controlli fiscali interni e sul campo è condurre verifiche fiscali.

Compito controllo amministrativo e fiscale è il controllo sui partecipanti ai rapporti tributari, dotato di poteri ausiliari in materia di amministrazione fiscale. Ad esempio, il monitoraggio dell'esercizio delle loro funzioni da parte degli esattori delle tasse.

9.2. Contabilità fiscale statale

Il principale metodi di contabilità fiscale statale sono: registrazione; apportare modifiche ai dati dell'account; cancellazione dal registro.

Ai fini del controllo fiscale, le organizzazioni e le persone fisiche sono soggette alla registrazione presso le autorità fiscali, rispettivamente, presso l'ubicazione dell'organizzazione, l'ubicazione delle sue suddivisioni separate, il luogo di residenza dell'individuo, nonché l'ubicazione di loro beni immobili e veicoli e per altri motivi, forniti dal NC.

Pertanto, la contabilità fiscale statale in Russia viene effettuata da:

- contabilità dei soggetti che possono essere soggetti ad obblighi fiscali;

- Contabilità per oggetti di tassazione.

La contabilità è di competenza delle autorità fiscali.

Il legislatore ha previsto la contabilizzazione dei soli contribuenti, ma non dei contribuenti.

Caratteristiche distintive della contabilizzazione dei contribuenti come forma di controllo fiscale sono la costanza, la continuità, la generalità, l'imperatività del supporto procedurale. La contabilità per i contribuenti è classificata come una forma passiva di controllo fiscale.

Il risultato della contabilizzazione per i contribuenti è la ricezione delle seguenti categorie di informazioni, che possono essere successivamente utilizzate durante lo svolgimento di altre forme di controllo fiscale:

1) il numero e la tipologia dei contribuenti in un determinato territorio;

2) la loro esatta ubicazione, compresi i loro indirizzi effettivi e legali;

3) altre informazioni finanziarie e contabili, ad esempio il numero di conto corrente bancario;

4) le tipologie di attività svolte dagli stessi ei limiti territoriali della sua attuazione;

5) l'ammontare del patrimonio immobiliare detenuto dal contribuente;

6) la natura dei rapporti con altri enti fiscali, ad esempio la presenza di succursali e uffici di rappresentanza;

7) altre informazioni significative per la soluzione dei problemi di controllo fiscale.

Per un contribuente, la necessità di iscriversi all'Agenzia delle Entrate, di norma, nasce dal momento in cui ha l'obbligo di pagare per la prima volta le tasse. Tuttavia, l'obbligo degli enti e dei singoli imprenditori di registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate sorge indipendentemente dall'esistenza di circostanze alle quali la normativa tributaria associa l'emergere di obblighi di pagamento di imposte o tasse.

Il Codice Fiscale prevede la possibilità di contabilizzare i contribuenti su base di iniziativa o dichiarativa.

Procedura di iniziativa registrazione significa che l'autorità fiscale, sulla base dei dati e delle informazioni relative al contribuente, adotta autonomamente misure per registrare i contribuenti presso le autorità fiscali. La registrazione dell'iniziativa può essere effettuata prima che il contribuente presenti la domanda. In precedenza, tale procedura contabile era prevista dal Codice Fiscale solo per le persone fisiche che non sono imprenditori individuali, e per le altre categorie di contribuenti era di natura consultiva, ed è attualmente in corso nei confronti della maggior parte delle categorie di contribuenti.

Procedura di richiesta la registrazione prevede che il contribuente venga registrato solo dopo che questi abbia inviato all'autorità fiscale una domanda scritta con la richiesta di registrarlo. In precedenza, tale procedura era prevista dal Codice Fiscale per tutte le categorie di contribuenti ad eccezione delle persone fisiche, attualmente solo quando un'organizzazione registra la propria divisione separata.

9.3. Monitoraggio e controllo fiscale operativo

Il monitoraggio e il controllo fiscale operativo sono volti ad ottenere informazioni sull'attuale attività economica del contribuente. Attraverso il monitoraggio e il controllo operativo è inoltre possibile garantire il controllo delle entrate fiscali.

Ad oggi, la possibilità di monitoraggio e controllo fiscale operativo delle attuali attività economiche dei contribuenti non è praticamente utilizzata dalle autorità fiscali russe. Le attività nel campo del monitoraggio e del controllo fiscale operativo in Russia sono praticamente limitate al controllo delle entrate fiscali, svolto dalle autorità fiscali in collaborazione con le autorità di tesoreria.

Il controllo dell'attuale attività economica dei contribuenti e delle loro entrate fiscali può essere svolto in forma passiva o attiva. Il controllo passivo ha la forma di osservazione (monitoraggio) delle azioni del contribuente. Pertanto, in caso di passaggio alla fase attiva, tali attività saranno denominate “controllo fiscale operativo”.

Nella sua fase passiva (fase di monitoraggio fiscale) le modalità di attuazione di questa forma di controllo fiscale, ad esempio, possono essere:

- esame cronometrico;

- creazione di postazioni fiscali.

Esami a tempo condotte dalle autorità fiscali al fine di stabilire il reddito effettivo del contribuente e gli effettivi costi connessi all'ottenimento del reddito.

Ad oggi, i metodi e le possibilità di monitoraggio fiscale sono utilizzati in misura molto ridotta dalle autorità fiscali russe. I metodi metodologici delle indagini cronometriche sono utilizzati, di regola, solo nell'ambito del controllo fiscale camerale e sul campo. Le poste fiscali sono state utilizzate per controllare la ricezione delle accise solo per due anni dal 2005 al 2007.

Monitoraggio fiscale delle entrate fiscali, di norma, si tratta di contabilizzare le entrate fiscali al bilancio.

Durante il passaggio alla fase attiva di controllo dell'attività economica (controllo fiscale operativo) la composizione dei metodi cambia e può comprendere:

- acquisto di prova;

- controllo dell'incursione;

- inventario.

Tra i metodi elencati, le autorità fiscali russe hanno il diritto di utilizzare solo il metodo dell'inventario nell'ambito del controllo fiscale. Parallelamente, come nel caso di un rilievo cronometrico, nell'ambito di un controllo fiscale in loco, di regola, viene effettuato un inventario degli immobili di proprietà di un contribuente. Non è consentito condurre acquisti di prova e controlli a campione nell'ambito del controllo fiscale in Russia, tuttavia le autorità fiscali hanno il diritto di utilizzare questi metodi nelle loro attività professionali quotidiane. I fatti di violazione (ivi compresa la normativa tributaria) emersi durante l'applicazione di tali modalità di controllo sono riconosciuti come motivo di avvio di un procedimento per illecito amministrativo.

Controllo fiscale operativo delle entrate tributarie prevede il controllo e l'analisi del rimborso delle passività fiscali. Uno dei metodi di tale controllo fiscale operativo è lo svolgimento di indagini fiscali.

indagini fiscali potrà essere svolta per le seguenti finalità:

- raccolta di informazioni sui redditi e altri oggetti di tassazione;

- studiare le ragioni della formazione dei debiti sui debiti tributari;

- analisi dell'adempimento degli obblighi fiscali da parte dei contribuenti avvalendosi delle agevolazioni fiscali.

9.4. Controllo fiscale di ufficio e di campo

Una delle caratteristiche della procedura per lo svolgimento del controllo fiscale camerale e sul campo nella Federazione Russa è l'unificazione da parte del legislatore nell'ambito di questo processo di risoluzione dei problemi sia di controllo che di verifica e di natura analitica, relativi al campo indagine fiscale. Lo svolgimento di controlli fiscali interni e in loco consente agli organi dell'amministrazione fiscale non solo di monitorare il rispetto da parte dei contribuenti, dei contribuenti e degli agenti fiscali con i propri obblighi di calcolo e pagamento dei pagamenti delle imposte, ma anche, in caso di violazioni, di scoprire le ragioni di tali deviazioni.

Si segnala che nell'ambito del controllo fiscale interno e in loco, quando risolvono problematiche di natura di controllo e verifica e compiti legati all'istruttoria tributaria, le autorità fiscali utilizzano lo stesso insieme di procedure, pertanto è spesso abbastanza difficile distinguere tra questi tipi di attività nella pratica.

Questo confine appare al momento di rivelare il fatto di deviazione delle azioni della persona controllata dalle norme della legge. Fino a quando questo fatto non viene rivelato, il controllo fiscale ha un carattere di controllo e verifica chiaramente definito. Si noti che se il fatto della deviazione non viene rivelato, il controllo fiscale non andrà oltre la sfera di controllo e verifica.

Dal momento in cui durante il controllo fiscale viene rilevata una deviazione delle azioni della persona sottoposta a ispezione dalle norme della legislazione, gli ispettori tentano di determinare le ragioni e la natura di queste deviazioni e, se viene accertato il contenuto illegale di tali azioni, tentano è fatto per qualificarli. Tutte queste azioni devono essere considerate come uno svolgimento di un'indagine fiscale ai sensi della legislazione fiscale.

Si segnala che il controllo fiscale “passa” alla modalità istruttoria solo in relazione ad uno specifico elenco di scostamenti individuati, la verifica di tutti gli altri fatti dell'attività economica del soggetto verificato, in cui non sono state rilevate violazioni, continua a essere effettuato in modalità di controllo e verifica.

Controllo fiscale camerale in Russia si effettua per mezzo di verifiche fiscali camerali.

Una verifica fiscale interna è condotta presso la sede dell'autorità fiscale sulla base delle dichiarazioni fiscali (calcoli) e dei documenti presentati dal contribuente, nonché di altri documenti sull'attività del contribuente, a disposizione dell'autorità fiscale.

Lo svolgimento di una verifica fiscale documentale consente ai rappresentanti dell'amministrazione fiscale di:

- identificare gli errori aritmetici nella rendicontazione ricevuta dall'audit;

- effettuare la riconciliazione dei dati nei documenti ricevuti da varie fonti.

Funzioni di revisione fiscale camerale. Nel moderno sistema di amministrazione fiscale, un audit documentale svolge due funzioni:

- controllo sulla correttezza e affidabilità della predisposizione delle dichiarazioni fiscali;

- selezione dei contribuenti per le verifiche sul campo.

L'audit non richiede alcuna decisione speciale del capo dell'autorità fiscale.

Salvo casi particolari, la verifica viene effettuata entro tre mesi dalla data di presentazione da parte del contribuente della dichiarazione dei redditi (calcolo) e della documentazione necessaria.

Nell'effettuare una verifica fiscale documentale, l'autorità fiscale ha il diritto di non limitarsi ai dati di cui dispone sull'attività del contribuente e di ottenere ulteriori informazioni utilizzando le modalità prescritte di controllo fiscale, in particolare:

- ottenere spiegazioni dal contribuente;

- richiedere ulteriori documenti attestanti la correttezza del calcolo, la completezza e tempestività del pagamento di tasse e contributi, la legittimità dell'applicazione delle detrazioni fiscali e dei benefici;

- interrogatorio dei testimoni;

- Nomina di un esame effettuato sulla base degli atti a disposizione dell'Agenzia delle Entrate.

Qualora una verifica fiscale interna evidenzi errori o contraddizioni nei documenti oggetto di verifica e in altre informazioni a disposizione dell'Agenzia delle Entrate, il contribuente ne viene informato con l'obbligo di fornire le dovute spiegazioni o apportare le necessarie correzioni entro 5 giorni. Se, dopo l'esame delle spiegazioni e dei documenti presentati (o in loro assenza), l'Agenzia delle Entrate accerta il fatto di un reato tributario o di altra violazione della normativa in materia di imposte e tasse, i funzionari dell'Agenzia delle Entrate sono tenuti a redigere un relazione di revisione.

Dopo la firma, una delle copie dell'atto rimane in deposito presso l'autorità fiscale e l'altra viene consegnata al capo dell'organizzazione controllata o a un singolo imprenditore o ai suoi rappresentanti.

In caso di disaccordo con i fatti esposti nell'atto di accertamento, nonché con le conclusioni e le proposte degli ispettori, il contribuente può presentare all'autorità fiscale le proprie eccezioni all'atto nel suo insieme o alle sue singole disposizioni.

Uscire dal controllo fiscale in Russia, viene effettuato attraverso verifiche fiscali in loco. Un tipo speciale di verifiche fiscali sul campo sono le verifiche fiscali sul campo ripetute. Identici in sostanza alle verifiche fiscali sul campo, le verifiche fiscali sul campo ripetute presentano alcune differenze relative alla procedura per la loro nomina e condotta.

Una verifica fiscale in loco viene effettuata sul territorio (nei locali) del contribuente. Se un contribuente non è in grado di fornire i locali per una verifica fiscale in loco, una verifica fiscale in loco può essere condotta presso la sede dell'autorità fiscale.

Nell'ambito di una verifica fiscale in loco, l'Agenzia delle Entrate ha la facoltà di prendere visione dell'attività delle succursali e degli uffici di rappresentanza del contribuente.

La decisione di condurre una verifica fiscale in loco è presa dal capo (vice capo) dell'autorità fiscale:

- chi ha effettuato la registrazione dell'ente soggetto a verifica quale maggiore contribuente;

- presso la sede dell'organizzazione;

- nel luogo di residenza di una persona fisica.

Viene effettuata una verifica fiscale sul campo indipendente di una succursale o di un ufficio di rappresentanza sulla correttezza del calcolo e sulla tempestività del pagamento delle tasse regionali e locali sulla base della decisione dell'autorità fiscale presso la sede della suddivisione separata.

Oggetto di una verifica fiscale in loco è la correttezza del calcolo e la tempestività del pagamento delle tasse. Una verifica fiscale in loco nei confronti di un contribuente può essere effettuata per una o più tasse.

Nell'ambito di una verifica fiscale in loco, può essere verificato un periodo non superiore a tre anni civili precedenti l'anno in cui è stata presa la decisione di condurre una verifica.

Le autorità fiscali non sono autorizzate ad effettuare nei confronti di un contribuente:

- più di due verifiche fiscali sul campo nell'arco di un anno solare (salvo casi particolari previsti dal Codice Fiscale);

- due o più verifiche fiscali sul campo per le stesse imposte per lo stesso periodo.

Queste restrizioni non si applicano a:

- verifiche fiscali sul campo svolte in relazione alla riorganizzazione o alla liquidazione di un'organizzazione di contribuenti;

- ripetute verifiche fiscali sul campo.

Le verifiche fiscali sul campo ripetute possono essere effettuate:

1) da un'autorità fiscale superiore - al fine di controllare l'attività dell'autorità fiscale che ha svolto la verifica;

2) dall'Agenzia delle Entrate che ha precedentemente svolto la verifica - nel caso in cui il contribuente presenti una dichiarazione dei redditi aggiornata, che indichi l'importo dell'imposta in misura inferiore a quella precedentemente dichiarata.

Il periodo per lo svolgimento di qualsiasi verifica fiscale in loco viene calcolato dal giorno in cui viene presa la decisione di ordinare la verifica fino al giorno in cui viene redatto il certificato della verifica. Una verifica fiscale in loco non può durare più di due mesi. Questo periodo può essere esteso a quattro mesi e, in casi eccezionali, a sei mesi.

L'elenco generale delle azioni di verifica fiscale che sono possibili durante una verifica fiscale in loco include:

- inventario dei beni del contribuente;

- ispezione (esame) di locali e territori;

- reperimento di documenti;

- sequestro di documenti;

- conduzione di un'indagine;

- svolgimento di un esame;

- attuazione della traduzione.

Il capo (vicecapo) di un'autorità fiscale ha il diritto di sospendere una verifica fiscale in loco per:

1) richiedere documenti (informazioni);

2) ottenere informazioni da enti governativi stranieri nel quadro dei trattati internazionali della Federazione Russa;

3) condurre perizie;

4) traduzione in russo di documenti presentati dal contribuente in lingua straniera.

Il periodo complessivo di sospensione di una verifica fiscale in loco non può superare i sei mesi.

Sulla base degli esiti dell'eventuale verifica fiscale in loco, deve essere redatto un verbale di verifica fiscale entro un termine non superiore a due mesi dalla data di rilascio dell'attestazione del proprio operato. Il contenuto della relazione di verifica fiscale deve includere quanto segue:

- date di inizio e fine della verifica fiscale;

- il periodo per il quale è stata effettuata la verifica;

- la denominazione dell'imposta per la quale è stata effettuata la verifica fiscale;

- l'indirizzo della sede dell'organizzazione o del luogo di residenza di una persona fisica;

- informazioni sulle misure di controllo fiscale effettuate in sede di verifica fiscale;

- un elenco dei documenti presentati dalla persona controllata durante la verifica fiscale;

- fatti documentati di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse emerse in sede di verifica, ovvero una registrazione dell'assenza delle stesse;

- conclusioni e proposte degli ispettori per eliminare le violazioni individuate.

Dopo la firma, una delle copie dell'atto rimane in deposito presso l'autorità fiscale e l'altra viene consegnata al capo dell'organizzazione controllata o a un singolo imprenditore o ai suoi rappresentanti.

In caso di disaccordo con i fatti esposti nell'atto di accertamento, nonché con le conclusioni e le proposte degli ispettori, il contribuente può presentare all'autorità fiscale le proprie eccezioni all'atto nel suo insieme o alle sue singole disposizioni.

9.5. Controllo amministrativo e fiscale

Questa forma di controllo fiscale comporta il controllo degli organi abilitati sulla correttezza del calcolo, sulla completezza della riscossione e sulla tempestività del trasferimento delle imposte e degli altri versamenti obbligatori al bilancio.

Dal punto di vista della legislazione fiscale russa, l'applicazione di una tale forma di controllo fiscale è teoricamente ammissibile e può essere applicata principalmente a persone che hanno lo status di esattore delle tasse. Tuttavia, nel suo contenuto, il controllo di queste persone non è molto diverso dal controllo camerale e fiscale sul campo dei soggetti passivi, di cui si è discusso sopra.

Tema 10. AZIONI DI CONTROLLO FISCALE DEL CONTROLLO FISCALE

10.1. Recupero di documenti

La richiesta di documenti è una delle poche azioni di verifica fiscale, la cui possibilità è prevista sia in sede di verifica fiscale interna che di verifica fiscale in loco. La richiesta di documenti (informazioni) relativi alle attività della persona controllata può essere effettuata anche quando si considerano i materiali di una verifica fiscale.

La procedura per la richiesta di documenti nell'ambito di una verifica fiscale prevede la necessità di eseguire due passaggi:

- invio di una richiesta di fornitura di documenti;

- ricevere quanto richiesto.

Lo scopo della domanda è di ottenere specifiche informazioni documentate, la cui analisi è necessaria per risolvere i problemi di una verifica fiscale.

I documenti possono essere richiesti:

- la persona da controllare;

- da ogni altro soggetto in possesso di documenti (informazioni) relativi all'attività del soggetto sottoposto al controllo.

I documenti richiesti sono presentati sotto forma di copie certificate dalla persona verificata. Se necessario, l'autorità fiscale ha il diritto di familiarizzare con i documenti originali.

10.2. Sequestro di documenti e oggetti

L'essenza funzionale del sequestro comporta la rimozione forzata di oggetti rilevanti - portatori di informazioni.

I motivi per condurre un sequestro nel Codice Fiscale sono:

- rifiuto del verificato, cui è stata inoltrata la richiesta, di presentare i documenti richiesti;

- mancato invio della documentazione richiesta entro i termini stabiliti.

I motivi del sequestro degli atti nel Codice Fiscale sono:

- se i funzionari che effettuano l'ispezione abbiano fondati motivi per ritenere che gli atti comprovanti la commissione dei reati possano essere distrutti, nascosti, modificati o sostituiti;

- rifiuto da parte del contribuente, pagatore del corrispettivo o agente fiscale di presentare i documenti richiesti in sede di verifica o mancata presentazione degli stessi nei termini stabiliti.

Sono soggette a sequestro due categorie di documenti:

- attestare la commissione di reati;

- richiesto al soggetto sottoposto al controllo, ma da quest'ultimo non presentato entro i termini stabiliti.

Durante il sequestro non possono essere sequestrati documenti e oggetti che non abbiano attinenza con l'oggetto della verifica.

Il sequestro dei documenti originali può essere subordinato alle seguenti condizioni:

- per l'effettuazione delle misure di controllo non è sufficiente eseguire copia dei documenti della persona sottoposta al controllo;

- gli ispettori hanno fondati motivi di ritenere che i documenti originali saranno distrutti, nascosti, corretti o sostituiti.

Sulla base degli esiti del sequestro di documenti e oggetti, viene redatto un apposito protocollo.

10.3. Ispezione

La finalità dell'ispezione è ottenere le informazioni necessarie per risolvere i problemi di una verifica fiscale in loco, accertando la conformità delle informazioni documentali fornite dal soggetto verificato con lo stato attuale.

Possibili ragioni per condurre un'ispezione durante una verifica fiscale in loco nel Codice Fiscale sono:

- la necessità di accertare la conformità dei dati effettivi sugli oggetti specificati con i dati documentali forniti dal contribuente;

- chiarimento delle circostanze rilevanti per la completezza dell'audit.

Viene redatto un protocollo separato sulla produzione dell'ispezione.

Codice Fiscale denominato quattro oggetti, la cui ispezione è possibile nell'ambito di una verifica fiscale:

- il territorio del contribuente verificato;

- locali del contribuente verificato;

- i documenti;

- Oggetti.

Ispezione di locali e territori. Le autorità fiscali hanno il diritto di ispezionare qualsiasi, indipendentemente dalla loro ubicazione, produzione, stoccaggio, vendita al dettaglio e altri locali e territori:

- utilizzato dal contribuente per generare reddito;

- relativi al contenuto degli oggetti di tassazione.

Ispezione di documenti e oggetti. Contrariamente all'ispezione di locali e territori, l'ispezione di documenti e oggetti può essere effettuata al di fuori del quadro di una verifica fiscale in loco. Queste eccezioni includono situazioni in cui:

- documenti e oggetti sono stati ricevuti da un funzionario dell'Agenzia delle Entrate a seguito di azioni precedentemente svolte per attuare il controllo fiscale;

10.4. Fare l'inventario

L'inventario viene effettuato al fine di:

- individuazione dell'effettiva presenza di beni e oggetti non censiti soggetti a tassazione;

- confronto dell'effettiva disponibilità degli immobili con i dati contabili;

- verifica della completezza della riflessione nella contabilizzazione del passivo.

Un inventario degli immobili di proprietà di un contribuente viene effettuato nell'ambito di una verifica fiscale in loco da parte di funzionari autorizzati delle autorità fiscali.

Il Codice Fiscale non contiene un articolo speciale sulla procedura di inventario. Attualmente, questa questione è regolata dalle disposizioni del "Regolamento sulla procedura per lo svolgimento di un inventario della proprietà del contribuente durante una verifica fiscale", approvato con un'ordinanza congiunta del Ministero delle finanze della Russia n. 20n e del Ministero delle imposte della Russia n. GB-3-04 / 39 del 10.03.1999.

Come parte del patrimonio del contribuente soggetto a inventario, sono nominati:

- immobilizzazioni;

- attività immateriali;

- investimenti finanziari;

- riserve produttive;

- prodotti finiti;

- prodotti;

- altre riserve;

- Contanti;

- è possibile pagare per questi account;

- altre attività finanziarie.

Nell'ambito di una verifica fiscale, viene effettuato un inventario in relazione all'immobile inserito nel relativo elenco. Allo stesso tempo, qualsiasi proprietà del contribuente, indipendentemente dalla sua ubicazione, può essere oggetto di inventario.

L'elenco degli immobili oggetto di inventario durante una verifica fiscale è stabilito dal capo o dal vice capo dell'autorità fiscale.

Tutti i risultati ottenuti durante l'inventario sono registrati negli elenchi di inventario. Gli elenchi di inventario compilati sono firmati da tutti i membri della commissione di inventario, persone finanziariamente responsabili. Al termine dell'inventario, i responsabili finanziari rilasciano una ricevuta attestante che la commissione ha verificato l'immobile in loro presenza e che non hanno pretese nei confronti dei membri della commissione.

L'atto di inventario al termine della verifica fiscale è subordinato all'allegato all'atto di verifica fiscale. L'atto di inventario è redatto in almeno due copie.

10.5. Condurre un sondaggio

Condurre un'indagine su un testimone nell'ambito di una verifica fiscale consiste nel fornire prove da parte sua in merito alle circostanze importanti per l'attuazione del controllo fiscale sotto forma di verifica fiscale e la successiva registrazione delle informazioni ricevute.

Possono essere sottoposti alla procedura di interrogatorio in qualità di testimone qualsiasi soggetto che sia a conoscenza di circostanze rilevanti per l'attuazione del controllo fiscale.

Possono essere interrogate come testimoni anche le persone che hanno partecipato allo svolgimento di determinate azioni di una verifica fiscale in qualità di specialisti coinvolti.

L'indagine non può essere condotta in relazione a soggetti che:

- a causa della loro giovane età, delle loro disabilità fisiche o psichiche, non sono in grado di percepire correttamente le circostanze rilevanti per l'attuazione del controllo fiscale;

- ha ricevuto informazioni necessarie per il controllo fiscale in relazione all'esercizio delle loro funzioni professionali, e tali informazioni sono classificate come segreto professionale di tali persone, in particolare un avvocato, un revisore dei conti.

Di norma, l'audizione di un testimone si svolge nei locali dell'Agenzia delle Entrate. Prima di ricevere la testimonianza, il funzionario che conduce l'interrogatorio è obbligato ad avvertire il testimone della responsabilità di rifiutare o eludere la testimonianza o di rendere consapevolmente falsa testimonianza.

Nello svolgimento dell'audizione, il teste ha il diritto di avvalersi della norma del comma 3 dell'art. 90 del Codice Fiscale, dandogli la possibilità di rifiutarsi di testimoniare per i motivi previsti dalla legislazione della Federazione Russa. In questo caso, le disposizioni dell'art. 57 Cost., che prevede la possibilità per il cittadino di rifiutarsi di testimoniare contro i propri parenti stretti o contro se stesso.

Il Codice Fiscale prevede che un testimone possa essere ascoltato nel luogo della sua dimora nei seguenti casi:

- malattia del testimone;

- vecchiaia del testimone;

- invalidità del testimone;

- altri motivi sufficienti a discrezione dell'ispettore.

La testimonianza del testimone è registrata nel protocollo. Il verbale deve contenere una nota che prima dell'inizio della testimonianza, il testimone è stato avvertito della responsabilità per aver rifiutato o eluso la testimonianza, o per aver fornito consapevolmente false prove. Tale marchio deve essere certificato dalla firma del testimone. Dopo che il protocollo è stato redatto, esso deve essere letto da tutte le persone che hanno partecipato alla produzione dell'indagine o sono state presenti durante la sua conduzione. Queste persone hanno il diritto di fare osservazioni da includere nel protocollo o allegare al caso.

La registrazione del protocollo è completata dalla sua sottoscrizione da parte di un funzionario dell'organismo di controllo che ha redatto il protocollo, nonché da tutte le persone che hanno partecipato alla produzione del rilievo o sono state presenti durante la sua conduzione. Al termine della verifica, il verbale dell'audizione dei testimoni deve essere inserito negli allegati al verbale di verifica fiscale.

10.6. Condurre un esame

L'esame è nominato se sono richieste conoscenze speciali in scienze, arte, tecnologia o artigianato per chiarire questioni emergenti.

L'oggetto dell'esame dovrebbe rientrare nei limiti delle speciali conoscenze dell'esperto. Le domande poste all'esperto non possono andare oltre la sua speciale conoscenza.

Il diritto di impugnare un perito, sia in sede di nomina che durante la produzione di una perizia, è concesso al soggetto verificato.

Le norme del Codice Fiscale definiscono la possibilità di condurre tre forme di perizia nell'ambito di una verifica fiscale:

- primario;

- aggiuntivo;

- ripetuto.

Primaria è un esame nominato per la prima volta in merito al chiarimento di alcune questioni.

Un esame aggiuntivo è un esame nominato al termine dell'esame primario in caso di insufficiente chiarezza o completezza della conclusione iniziale data dal perito.

Ulteriori esperti possono essere nominati nei casi in cui:

- la forma delle risposte dell'esperto ai quesiti posti durante l'esame primario implica la possibilità di una comprensione ambigua dell'essenza e del significato di tali risposte;

- le risposte del perito ai quesiti posti non sono esaustive e, al riguardo, il volume della perizia iniziale non può essere considerato completo;

- nell'ambito della medesima verifica fiscale, dopo l'istruttoria primaria, sono emerse nuove problematiche, per la cui delucidazione è necessario coinvolgere un esperto nella causa.

Di norma, lo svolgimento di un esame integrativo è affidato allo stesso esperto che ha condotto l'esame iniziale.

Un esame ripetuto è un esame nominato se la conclusione iniziale del perito è infondata o erronea. Il riesame si effettua nei seguenti casi:

- infondatezza della conclusione dell'esperto;

- dubbi sulla correttezza della conclusione.

Il riesame è sempre affidato ad altro esperto.

Appuntamento ed esame. L'esame è nominato dalla relativa decisione del funzionario che effettua la verifica fiscale in loco. Dopo aver informato la persona ispezionata della risoluzione sulla nomina di un esame e sulla spiegazione dei suoi diritti in relazione a ciò, viene redatto un protocollo separato.

Sulla base dei risultati dell'esame, l'esperto esprime un parere scritto per proprio conto. La conclusione dell'esperto al termine della verifica è soggetta a un allegato obbligatorio alla legge sulla verifica fiscale. Il parere degli esperti afferma:

- ricerche da lui svolte;

- le loro conclusioni di conseguenza;

- Risposte ragionevoli alle domande poste.

Se l'esperto, durante lo svolgimento della perizia, stabilisce circostanze rilevanti per il caso, sulle quali non gli sono state poste domande, ha il diritto di includere conclusioni su tali circostanze nel suo parere.

L'esperto può rifiutarsi di esprimere un parere sui risultati dell'esame nei seguenti casi:

- se i materiali a lui forniti sono insufficienti per l'esame;

- se l'esperto non possiede le conoscenze necessarie per condurre l'esame.

Il rifiuto dell'esperto assume la forma di un messaggio sull'impossibilità di esprimere un parere.

10.7. Fare un trasferimento

La traduzione può essere affidata solo a uno specialista che abbia lo status di traduttore.

traduttore è una persona non interessata all'esito della causa, che conosce la lingua, la cui conoscenza è necessaria per la traduzione. Compreso una persona che comprende i segni di un individuo muto o sordo.

L'iniziativa di assegnare un trasferimento ai sensi del Codice Fiscale può spettare solo a un funzionario da parte dell'ispettore. Il coinvolgimento di un interprete per l'esecuzione della traduzione avviene sulla base di un corrispondente invito.

Quando si effettua una verifica fiscale, una persona può essere coinvolta come interprete solo su base contrattuale.

I compiti di un interprete sono:

- nell'obbligo di comparire alla chiamata del funzionario che lo ha incaricato dell'espletamento della procedura di trasferimento;

- l'obbligo di eseguire accuratamente la traduzione a lui affidata.

L'obbligo di tradurre accuratamente implica l'attuazione di una traduzione il più letterale possibile. Se tale procedura non è possibile a causa delle caratteristiche linguistiche della lingua da cui viene effettuata la traduzione, il requisito principale per la traduzione è l'esatto trasferimento del significato di quanto detto (scritto, se si tratta di tradurre un documento).

Sulla base dei risultati della traduzione, viene redatto un protocollo appropriato. Il protocollo sulla traduzione dovrebbe tenere presente il fatto che il traduttore è stato avvertito della responsabilità per rifiuto o elusione dall'esercizio delle sue funzioni o per traduzione consapevolmente falsa. Questa voce deve essere certificata dalla firma del traduttore.

Argomento 11. INDAGINE FISCALE

11.1. Caratteristiche generali dell'indagine tributaria

L'essenza dell'indagine fiscale. Come risulta dal concetto stesso di "indagine fiscale", la sua principale differenza rispetto all'indagine nel suo insieme è la specializzazione settoriale. Un'indagine fiscale può essere condotta solo in relazione a fatti di violazione delle leggi fiscali.

indagine fiscale - si tratta di un insieme di varie misure di natura investigativa e analitica, con l'aiuto delle quali indagano gli organi statali competenti, scoprono tutte le circostanze di violazione della normativa in materia di imposte e tasse.

Oggetto dell'indagine tributaria è l'attività del contribuente, che sarebbe illecita in ambito tributario e, al riguardo, costituisce una minaccia per la sicurezza fiscale dello Stato e potenzialmente destabilizza lo stato di diritto e dell'ordine in ambito tributario .

L'indagine fiscale è un sistema di applicazione della legge e altre funzioni, in cui il fattore che forma il sistema è un atto illegale, qualificato come reato fiscale o reato fiscale.

Il posto dell'indagine tributaria nella teoria generale delle indagini. Considerando questo aspetto, va notato che l'indagine fiscale è una sorta di indagine delle forze dell'ordine statali, che combina in alcuni casi elementi di indagine sia di tipo amministrativo che procedurale penale. L'elemento costitutivo del sistema qui è proprio l'ambito di attuazione dell'illegittimità, divenuto oggetto di indagine. Se l'atto è stato commesso in ambito tributario, il chiarimento delle circostanze del caso diventa possibile attraverso lo svolgimento di un'indagine fiscale.

Caratteristiche della regolamentazione giuridica dell'indagine fiscale. Elementi separati dell'indagine fiscale nella Federazione Russa sono artificialmente collegati dal legislatore con i concetti del lavoro di controllo delle autorità fiscali e dei procedimenti sui fatti di reati fiscali. Tuttavia, l'indagine tributaria non è parte integrante di tali concetti, ma un processo autonomo, che collega logicamente e funzionalmente i processi di controllo tributario e procedimenti sui fatti di illeciti tributari e reati tributari.

Composizione degli organi che svolgono le indagini tributarie. In una certa misura, tutti gli organi dell'amministrazione fiscale sono investiti di poteri nel campo dell'indagine fiscale. In precedenza, in Russia esisteva una struttura statale specializzata creata appositamente per l'attuazione di questa funzione: il Servizio federale di polizia fiscale e le sue divisioni territoriali. Ora la soluzione di questi problemi è stata trasferita alla giurisdizione del Ministero degli Affari Interni della Russia.

Segnali di un'indagine fiscale. L'indagine fiscale ha le seguenti caratteristiche principali:

- dispone di supporto strutturale e organizzativo;

- si avvale dei mezzi e delle modalità di natura operativo-istruttoria, processuale penale, nonché degli esiti del controllo fiscale;

- finalizzato a garantire lo stato dell'ordine pubblico in ambito fiscale e tutelare la sicurezza fiscale della Federazione Russa.

11.2. Caratteristiche delle principali modifiche dell'istruttoria tributaria

Le principali tipologie di modifiche istruttorie fiscali. I fattori determinanti per la scelta di una modifica di un'indagine fiscale nella Federazione Russa sono:

- caratteristiche della fonte di acquisizione delle informazioni che sono diventate la base per lo svolgimento di un'indagine fiscale;

- la natura del presunto illecito oggetto di indagine;

- caratteristiche dell'ambito giuridico in cui si svolge l'indagine;

- l'ente che conduce l'indagine fiscale;

- la forma organizzativa del contribuente le cui attività sono oggetto di accertamento fiscale;

- l'ambito dell'attività economica in cui è avvenuto l'atto divenuto oggetto di accertamento tributario.

Nel determinare le modifiche di un'indagine fiscale sulla base della fonte di informazioni che è diventata la base del suo svolgimento, un'indagine fiscale dovrebbe essere individuata:

- effettuato sulla base delle risultanze del controllo fiscale;

- svolto su richiesta di una persona fisica o giuridica;

- effettuata sulla base di dati acquisiti dall'amministrazione fiscale a seguito di ricerche analitiche-operative o di intelligence finanziaria;

- effettuato sulla base di informazioni ricevute da altre forze dell'ordine o organismi di controllo statali.

A seconda dell'ambito giuridico in cui si svolge l'istruttoria tributaria, si hanno le seguenti modifiche dell'istruttoria tributaria:

- nel regime giuridico della normativa tributaria;

- il regime giuridico della normativa tributaria e amministrativa;

- il regime giuridico della perquisizione operativa e della normativa processuale penale;

- regime giuridico misto.

Le modifiche dell'indagine fiscale, classificate in base alla natura dell'invasione illecita, includono quanto segue:

- accertamento tributario di un reato tributario;

- accertamento amministrativo di un illecito amministrativo in ambito tributario;

- accertamento tributario di un reato tributario;

- indagine tributaria sul fatto di atto illecito in ambito tributario, la cui informazione è insufficiente e non consente di qualificare l'atto.

In base all'oggetto dell'istruttoria tributaria si distinguono le seguenti modifiche dell'istruttoria tributaria:

- effettuati dalle autorità fiscali;

- condotto dagli organi degli affari interni (gli organi dell'FSE-NP del Ministero degli affari interni della Russia);

- effettuati dalle autorità doganali;

- misto.

A seconda della forma organizzativa del contribuente le cui attività sono oggetto di istruttoria, sono previste modifiche dell'istruttoria fiscale delle attività del contribuente:

- Un individuo;

- entità legale.

Caratteristiche delle modifiche normative dell'indagine tributaria. Il sistema di modifica dell'indagine fiscale, raggruppato in base al campo giuridico utilizzato nel corso della sua attuazione, è uno dei più importanti. Soffermiamoci sulla sua descrizione in modo più dettagliato.

Se si applicano solo le norme previste dalla normativa tributaria per identificare, verificare il fatto di un reato tributario e prendere una decisione in merito, allora si può parlare di un'indagine fiscale, il cui processo è regolato dal Codice Fiscale.

Un'indagine tributaria svolta nel regime giuridico della normativa tributaria è riconosciuta come tale se le procedure per l'accertamento, l'accertamento del fatto di un reato tributario e la determinazione in merito sono state svolte sulla base della normativa tributaria. Questa modifica dell'indagine, di regola, viene eseguita dalle autorità fiscali della Federazione Russa. Come quadro normativo per l'indagine, vengono utilizzate principalmente le norme del Codice Fiscale.

L'indagine amministrativa è una fase facoltativa del procedimento nei casi di illecito amministrativo, svolta dopo la scoperta del fatto di illecito amministrativo in caso di insufficiente informazione su tutte le circostanze da chiarire in caso di illecito amministrativo. Un'indagine amministrativa in materia di imposte e tasse può essere svolta solo sui fatti di reati riconosciuti dalla normativa vigente come illeciti amministrativi in ​​materia di tasse e diritti. Nel Codice degli illeciti amministrativi, tali illeciti amministrativi sono previsti dall'art. 15.3-15.9 e 15.11.

Le indagini fiscali nel regime giuridico della legislazione investigativa operativa e procedurale penale sono svolte esclusivamente da organi di affari interni. Un'indagine fiscale, condotta secondo le norme del codice di procedura penale, è il processo di raccolta e verifica delle prove necessarie e sufficienti per chiarire le circostanze oggetto della prova. Questa modifica dell'indagine fiscale si svolge in due fasi: indagine preliminare e giudiziale. In alcuni casi specificati dalla legge, l'indagine può essere svolta nella forma di un'indagine, che precede l'indagine preliminare, oppure è una forma indipendente nei casi in cui non viene svolta un'indagine preliminare.

Le attività investigative nell'ambito di questa modifica sono svolte nei regimi legali delle attività di ricerca operativa, del lavoro di verifica fiscale e dei procedimenti penali.

Un'indagine tributaria in regime misto è svolta nei casi in cui, ad esempio, le violazioni della normativa tributaria emerse in sede di controllo tributario richiedono l'applicazione di norme procedurali penali per la risoluzione definitiva e, di conseguenza, la comparizione degli inquirenti interni nel processo di accertamento . Ciò è possibile quando l'accertamento giuridico degli esiti dell'attività di controllo consente di qualificare l'atto del contribuente come reato tributario.

Un'indagine fiscale in questa modifica può essere svolta, ad esempio, durante alcune fasi di un'indagine fiscale da parte delle autorità fiscali e degli organi degli affari interni. Come quadro normativo, vengono utilizzate le norme della legislazione tributaria e procedurale penale. Allo stesso tempo, le disposizioni della legge federale 12.08.1995 agosto 144 n. XNUMX-FZ "Sull'attività di ricerca operativa" possono essere applicate anche al supporto di ricerca operativo dell'indagine preliminare.

Come esempio dell'attuazione di un'indagine fiscale in modalità mista, si può citare una situazione in cui una verifica fiscale è svolta dalle autorità fiscali ed è assicurata dalle norme del Codice Fiscale e dal processo di attuazione dei suoi risultati secondo le norme del codice di procedura penale è svolto dagli organi degli affari interni.

Un altro esempio regime giuridico misto - trattasi di indagine tributaria nel regime giuridico della normativa tributaria e amministrativa. Viene riconosciuto come tale se, ad esempio, il fatto di un reato individuato e indagato nel regime giuridico della normativa tributaria è stato successivamente qualificato dall'articolo del Codice degli Illeciti Amministrativi, che prevede la responsabilità degli illeciti amministrativi in ​​ambito tributario. Ulteriori indagini su tali reati dovrebbero essere svolte nella modalità di indagine amministrativa.

I principali schemi per lo svolgimento di un'indagine fiscale. Varie combinazioni di queste modifiche sono possibili nel corso di un'indagine fiscale. Tuttavia, nonostante l'elevato numero di opzioni, nel corso di un'indagine fiscale, è possibile distinguere una serie di schemi complessi di base per l'attuazione di un'indagine fiscale da parte dell'amministrazione fiscale della Federazione Russa.

Indagine su un reato fiscale. La base dell'indagine fiscale sono le informazioni ricevute dalle autorità fiscali nel corso della loro attuazione delle misure di controllo fiscale. A seguito delle indagini, l'illegittima violazione del contribuente è stata qualificata come commissione di reato tributario. Per l'assenza di una situazione conflittuale tra il contribuente e l'autorità fiscale, la cui causa è il riconoscimento da parte del contribuente della propria colpevolezza nell'atto commesso, il procedimento sul fatto rivelato è svolto dall'amministrazione finanziaria. La situazione conflittuale provocata dalla negazione della propria colpevolezza da parte del contribuente si risolve nel corso del processo.

Indagine su un illecito amministrativo in ambito tributario. La base dell'indagine fiscale sono le informazioni ricevute dalle autorità fiscali nel corso della loro attuazione delle misure di controllo fiscale. A seguito dell'istruttoria, l'illegittima violazione del contribuente è stata qualificata come illecito amministrativo in ambito tributario. Dopo la qualificazione della violazione rilevata, le stesse autorità fiscali svolgono un'indagine amministrativa. Il procedimento sulla base degli esiti dell'istruttoria si svolge secondo le modalità previste dal Codice degli Illeciti Amministrativi. La decisione sulla colpevolezza di una persona e portandola alla responsabilità adeguata, a seconda del tipo di reato, è presa secondo la sua competenza o dall'autorità fiscale o dal tribunale.

Indagine su un reato tributario individuato dall'Agenzia delle Entrate. La base dell'indagine fiscale sono le informazioni ricevute dalle autorità fiscali nel corso della loro attuazione delle misure di controllo fiscale. A seguito delle indagini, l'illegittima violazione del contribuente è stata qualificata come reato tributario. Tutto il materiale viene trasferito all'apposito dipartimento degli organi degli affari interni, che prosegue in proprio l'indagine tributaria. I risultati ottenuti confermano la validità della qualifica. I procedimenti basati sugli esiti di un'indagine tributaria sono espletati dagli organi degli affari interni secondo le modalità previste dal codice di procedura penale. La decisione sulla colpevolezza della persona nell'atto è presa dal tribunale.

Indagine su un reato tributario, riclassificato di conseguenza come reato tributario. La base dell'indagine fiscale sono le informazioni ricevute dalle autorità fiscali nel corso della loro attuazione delle misure di controllo fiscale. A seguito delle indagini, l'illegittima violazione del contribuente è qualificata come reato tributario. Tutto il materiale viene trasferito all'apposito dipartimento degli organi degli affari interni, che prosegue in proprio l'indagine tributaria. Se i risultati ottenuti non confermano la validità del titolo, l'infrazione illecita è valutata come reato fiscale. I materiali vengono restituiti alle autorità fiscali. I procedimenti in relazione al fatto descritto sono svolti sia in autonomia dall'amministrazione finanziaria, sia in sede giudiziaria.

Indagine su un reato tributario individuato dagli organi interni. La base di un'indagine fiscale sono le informazioni ottenute dagli organi degli affari interni nel corso delle attività operative e di controllo (anche ricevendo una dichiarazione da parte di una persona su un'invasione illecita). Secondo i risultati dell'indagine, l'atto del contribuente era qualificato come reato tributario. I procedimenti basati sugli esiti di un'indagine tributaria sono espletati dagli organi degli affari interni secondo le modalità previste dal codice di procedura penale. La decisione sulla colpevolezza della persona nell'atto è presa dal tribunale.

Indagine su un reato fiscale individuato dagli organi interni. La base di un'indagine fiscale sono le informazioni ottenute dagli organi degli affari interni nel corso delle attività operative e di controllo (anche ricevendo una dichiarazione da parte di una persona su un'invasione illecita). Sulla base degli esiti dell'indagine tributaria, l'atto del contribuente è stato qualificato come reato tributario. Tutti i materiali sono trasferiti alla struttura appropriata dell'autorità fiscale. I procedimenti in relazione al fatto descritto sono svolti sia in autonomia dall'amministrazione finanziaria, sia in sede giudiziaria.

Indagine sul fatto di un reato in ambito tributario, rivelato da un organismo che non fa parte dell'amministrazione fiscale russa. La base di un'indagine fiscale sono le informazioni ottenute nel corso delle attività delle forze dell'ordine statali che non fanno parte dell'amministrazione fiscale della Federazione Russa (ad esempio, nel corso di un'indagine su un altro atto illegale non correlato in ambito tributario, o a seguito di un'indagine fiscale svolta da un'amministrazione fiscale estera). In base agli esiti dell'istruttoria, svolta rispettivamente da uno dei suddetti enti, i materiali ricevuti vengono inviati per ulteriori accertamenti tributari o all'Agenzia delle Entrate o agli organi degli affari interni. L'ulteriore riqualificazione, il trasferimento degli atti processuali, l'indagine fiscale e il procedimento sui fatti rivelati di abuso illecito sono effettuati secondo le modalità descritte in dettaglio nei precedenti schemi globali per lo svolgimento di un'indagine fiscale.

Argomento 12

12.1. Prendere una decisione sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di verifica fiscale

Il soggetto nei confronti del quale è stata svolta la verifica fiscale (il suo rappresentante), in caso di disaccordo con i fatti esposti nel verbale di verifica, nonché con le conclusioni e le proposte degli ispettori, entro 15 giorni dalla data di ricevuta della relazione di verifica fiscale, ha il diritto di presentare obiezioni scritte all'autorità fiscale competente ai sensi dell'atto specificato nel suo insieme o in base alle sue disposizioni separate. Allo stesso tempo, il contribuente ha il diritto di allegare documenti (copie autenticate) attestanti la fondatezza delle proprie eccezioni alle eccezioni scritte o entro il termine concordato per il trasferimento all'Agenzia delle Entrate.

Il capo (vice capo) dell'autorità fiscale comunica l'ora e il luogo di esame dei materiali della verifica fiscale alla persona nei confronti della quale è stata effettuata questa verifica.

Una persona per la quale è stata condotta una verifica fiscale ha il diritto di partecipare al processo di esame dei materiali della verifica specificata personalmente e (o) tramite il suo rappresentante. L'assenza del soggetto nei confronti del quale è stata svolta la verifica fiscale (il suo rappresentante), debitamente informato dell'ora e del luogo di esame dei materiali di verifica fiscale, non costituisce un ostacolo alla considerazione dei materiali di verifica fiscale, salvo i casi ove la partecipazione di tale soggetto sia riconosciuta dal capo (vice capo) l'Agenzia delle Entrate è obbligata a considerare tali materiali.

Durante l'esame dei materiali di verifica fiscale, il capo (vice capo) dell'autorità fiscale:

1) accerta se il soggetto nei confronti del quale è stato redatto l'atto di verifica tributaria ha commesso una violazione della normativa in materia di imposte e tasse;

2) accerta se le violazioni rilevate costituiscono elementi di reato tributario;

3) accerta se sussistono i presupposti per ritenere una persona responsabile della commissione di un reato tributario;

4) rivela circostanze che escludono la colpevolezza di una persona nella commissione di un reato tributario, o circostanze attenuanti o aggravanti la responsabilità della commissione di un reato tributario.

Quando si considerano i materiali della verifica fiscale, vengono esaminate le prove presentate. Nel corso dell'esame si può decidere di coinvolgere, se necessario, un testimone, un perito, uno specialista in tale esame. Se necessario, il capo (vice capo) dell'autorità fiscale ha il diritto di decidere di effettuare ulteriori misure di controllo fiscale entro un periodo non superiore a un mese. Come ulteriori misure di controllo fiscale, possono essere richiesti documenti, l'interrogatorio di un testimone e può essere effettuato un esame.

Sulla base dei risultati dell'esame dei materiali della verifica fiscale, il capo (vice capo) dell'autorità fiscale prende una decisione:

1) sulla responsabilità per aver commesso un reato tributario;

2) sul rifiuto di denunciare per aver commesso un reato tributario.

La decisione entra in vigore allo scadere di 10 giorni dalla data della sua consegna alla persona (il suo rappresentante) nei confronti della quale è stata presa.

La persona nei confronti della quale è stata presa la decisione corrispondente ha il diritto di eseguire la decisione in tutto o in parte prima della sua entrata in vigore.

La violazione delle condizioni essenziali della procedura per l'esame dei materiali di verifica fiscale è la base per l'annullamento da parte di un'autorità tributaria superiore o di un tribunale di una decisione di un'autorità tributaria di ritenere responsabile di un reato tributario o di una decisione di rifiutare di ritenere responsabile di un reato fiscale. Tali condizioni essenziali includono garantire la possibilità per la persona nei confronti della quale è stata effettuata la verifica di partecipare al processo di esame dei materiali della verifica fiscale personalmente e (o) tramite il suo rappresentante e garantire l'opportunità del contribuente di fornire spiegazioni. I motivi per l'annullamento di detta decisione dell'autorità tributaria da parte di un'autorità tributaria superiore o di un tribunale possono essere altre violazioni della procedura per l'esame dei materiali di verifica fiscale, se solo tali violazioni hanno portato o potrebbero portare all'adozione di una decisione illegittima da parte del capo (vice capo) dell'autorità fiscale.

12.2. Caratteristiche generali della procedura di ricorso contro atti delle autorità fiscali e atti o omissioni dei loro funzionari

Ogni persona ha il diritto di ricorrere contro atti non normativi delle autorità fiscali, azioni o inerzia dei loro funzionari, se, a parere di questa persona, tali atti, azioni o inerzia violano i suoi diritti.

Gli atti normativi delle autorità fiscali possono essere impugnati secondo le modalità previste dalla legge federale.

Non sussistono motivi per privare un contribuente (e altri soggetti) del diritto di ricorso da parte della normativa vigente.

Oggetti di ricorso. Precisando quanto previsto dall'art. 46 Cost. in relazione alla sfera tributaria, il Codice Tributario definisce l'oggetto del ricorso avverso le decisioni e gli atti (inerzia) dell'erario e dei suoi funzionari. Non solo la parte risolutiva, ma anche quella motivazionale dell'atto non normativo dell'Agenzia delle Entrate è impugnabile.

Sono esclusi dall'elenco degli oggetti gli atti normativi delle autorità fiscali, il cui processo di ricorso è stabilito principalmente dal Codice Fiscale. Il loro ricorso avviene secondo la vigente normativa federale e non è ulteriormente disciplinato dal Codice Fiscale.

Secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale, sono altresì considerate le decisioni e gli atti delle autorità doganali che sono stati adottati sulla base del loro utilizzo delle norme del Codice Fiscale, che conferiscono alle autorità doganali i poteri di autorità tributaria soggetto a ricorso.

Esercizio del diritto di ricorso. Il Codice Fiscale prevede due modalità alternative per l'esercizio del diritto di ricorso da parte del contribuente.

Il contribuente può attuare la procedura di ricorso:

- presso un'autorità tributaria superiore (o presso un funzionario superiore di un'autorità tributaria) (procedura di ricorso extragiudiziale);

- in giudizio (procedura di ricorso giurisdizionale).

Il diritto di ricorso può essere esercitato in due modi:

1) sporgere denuncia scritta all'autorità tributaria competente oa un funzionario superiore dell'autorità tributaria;

2) deposito di un'istanza o di un reclamo al tribunale.

L'assenza nel Codice tributario di una menzione della possibilità per un contribuente di chiedere la tutela dei propri diritti alla procura non lo priva affatto di tale diritto, previsto da altre norme della normativa vigente. In questo caso, il processo di ricorso si svolgerà secondo le modalità disciplinate dalla legge federale del 17.01.1992 gennaio 2202 n. 1-XNUMX "Sulla procura della Federazione Russa".

L'elenco completo delle autorità che prendono in considerazione i reclami dei contribuenti in Russia è il seguente:

- un funzionario superiore dell'Agenzia delle Entrate;

- autorità tributaria superiore;

- organi della procura;

- tribunali di giurisdizione generale (compresa la Corte suprema della Federazione Russa);

- tribunali arbitrali (compresa la Corte suprema arbitrale della Federazione Russa);

- La Corte Costituzionale della Federazione Russa.

Su richiesta del contribuente (contribuente, agente fiscale), l'esecuzione degli atti impugnati, la commissione degli atti impugnati può essere sospesa.

12.3. Procedura di ricorso extragiudiziale

Il reclamo contro un atto di un'autorità fiscale, azioni od omissioni di un suo funzionario deve essere presentato per iscritto, rispettivamente, a un'autorità fiscale superiore oa un funzionario superiore di tale autorità.

L'autorità tributaria superiore è riconosciuta non solo come strutture organizzative del sistema delle autorità tributarie direttamente superiori all'autorità tributaria il cui atto non normativo è impugnabile, ma anche qualsiasi struttura organizzativa del sistema delle autorità tributarie che occupi una posizione superiore posizione nei confronti dell'autorità fiscale in questione. Pertanto, un atto non normativo dell'ispettorato fiscale a livello distrettuale può essere presentato ricorso non solo all'ispettorato fiscale interdistrettuale o al dipartimento del Servizio fiscale federale russo per questa entità costituente della Federazione Russa, ma anche con qualsiasi struttura superiore del sistema dell'autorità fiscale.

Per funzionario superiore, oltre al capo dell'autorità tributaria, che è subordinato al soggetto i cui atti (inazione) sono impugnati in via extragiudiziale dal contribuente, è qualsiasi funzionario che occupi una posizione superiore e abbia l'autorità di controllare le attività di il funzionario i cui atti sono impugnati, oltre ad avere il diritto di decidere sul merito del ricorso presentato.

Termine ultimo per la presentazione di un reclamo. Di Di norma, la denuncia è presentata entro tre mesi dalla data in cui la persona ha saputo o avrebbe dovuto essere a conoscenza della violazione dei suoi diritti. Se, per un valido motivo, viene mancato il termine per la presentazione del reclamo, tale termine, su richiesta del soggetto che presenta il reclamo, può essere ripristinato rispettivamente da un superiore funzionario dell'Agenzia delle Entrate o da una superiore autorità tributaria.

Il ricorso avverso una decisione di un'autorità fiscale entrata in vigore di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario o una decisione di rifiuto di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario che non sia stato impugnato in appello deve essere presentata entro un anno dalla la data di emissione della decisione impugnata.

Ritiro della denuncia. Una persona che ha presentato un reclamo a un'autorità fiscale superiore oa un funzionario superiore può ritirarlo prima che venga presa una decisione su questo reclamo sulla base di una domanda scritta.

Il ritiro della denuncia priva il contribuente del diritto di proporre un secondo reclamo per gli stessi motivi alla stessa autorità, ma non esclude il contribuente dal proporre tale reclamo per l'esame in giudizio. Il contribuente può anche proporre reclamo per esame stragiudiziale in caso di modifica dell'istanza o dei motivi di ricorso.

Conseguenze della presentazione di un reclamo. Se l'ente tributario (ufficiale) che esamina il reclamo ha motivi sufficienti per ritenere che l'atto o l'azione impugnata non sia conforme alla legislazione della Federazione Russa, detto ente tributario ha il diritto di sospendere in tutto o in parte l'esecuzione dell'atto impugnato atto o azione. La decisione di sospendere l'esecuzione di un atto (azione) è presa dal capo dell'autorità fiscale che ha adottato tale atto, o da un'autorità fiscale superiore.

Esame di un reclamo. Sulla base dei risultati dell'esame di un reclamo contro un atto di un'autorità fiscale, un'autorità fiscale superiore (funzionario superiore) ha il diritto di:

1) lasciare il reclamo insoddisfatto;

2) annullare l'atto dell'Agenzia delle Entrate;

3) annullare la decisione e chiudere il procedimento sulla fattispecie di reato tributario;

4) modificare la decisione o emettere una nuova decisione.

La decisione sul reclamo viene presa entro un mese dalla data di ricezione. Il termine indicato può essere prorogato dal capo (vicecapo) dell'Agenzia delle Entrate per ottenere i documenti (informazioni) necessari per l'esame del reclamo presso le autorità fiscali inferiori, ma non oltre 15 giorni. La persona che ha presentato il reclamo è informata per iscritto della decisione adottata entro tre giorni dalla data della sua adozione.

12.4. Caratteristiche della presentazione di un ricorso

La decisione di ritenere responsabile di un reato tributario o la decisione di diniego di ritenere responsabile di un reato tributario non entrato in vigore può essere impugnata in appello mediante deposito appello.

Termine ultimo per la presentazione di un reclamo. Il ricorso avverso la decisione di un'autorità tributaria di ritenere responsabile di un reato tributario o una decisione di rifiuto di ritenere responsabile di un reato tributario deve essere proposto prima dell'entrata in vigore della decisione impugnata.

Conseguenze della presentazione di un reclamo. Avverso la relativa decisione di un'autorità tributaria deve essere presentato ricorso all'autorità tributaria che ha emesso tale decisione, che è obbligata a trasmetterla con tutto il materiale a una autorità tributaria superiore entro tre giorni dalla data di ricezione del suddetto reclamo.

Il deposito di un ricorso non priva questa persona del diritto di eseguire la decisione che non è entrata in vigore in tutto o in parte.

In caso di ricorso avverso una decisione di un'autorità tributaria secondo la procedura, detta decisione entra in vigore il giorno della sua approvazione da parte di una autorità tributaria superiore in tutto o in parte.

Su richiesta del soggetto che impugna la decisione dell'Agenzia delle Entrate, l'Autorità Tributaria Superiore ha il diritto di sospendere l'esecuzione della decisione impugnata.

Esame di un reclamo. Sulla base degli esiti dell'esame di un ricorso avverso una decisione, un'autorità fiscale superiore ha il diritto di:

1) lasciare invariata la decisione dell'Agenzia delle Entrate e il reclamo - senza soddisfazione;

2) annullare o modificare in tutto o in parte la decisione dell'Agenzia delle Entrate e adottare una nuova decisione sulla causa;

3) annullare la decisione dell'Agenzia delle Entrate e chiudere il procedimento.

Se l'autorità tributaria superiore che esamina il ricorso non annulla la decisione dell'autorità tributaria di grado inferiore, la decisione dell'autorità tributaria di grado inferiore entra in vigore dalla data della sua approvazione da parte dell'autorità tributaria superiore.

Se la superiore autorità tributaria esaminando il ricorso modifica la decisione della inferiore autorità tributaria, la decisione della inferiore autorità tributaria, tenuto conto delle modifiche apportate, entra in vigore dalla data di adozione della relativa decisione da parte della superiore autorità tributaria .

La decisione entrata in vigore di ritenere responsabile per un reato tributario o la decisione di non ritenere responsabile per un reato tributario che non sia stata impugnata in appello possono essere impugnate davanti all'autorità tributaria superiore.

12.5. Ordinanza del tribunale di appello

Caratteristiche generali del procedimento giurisdizionale d'appello. La procedura giudiziale d'appello è una forma universale di tutela da parte del contribuente dei suoi diritti. L'impugnazione in giudizio può essere esercitata in relazione a qualsiasi atto del fisco, atti (inazione) dei loro funzionari, indipendentemente dal fatto che il contribuente abbia impugnato tali atti o atti in modo diverso e che vi siano altre decisioni sulla denuncia ottenuta di corte prima. Ricordiamo che per gli atti normativi delle autorità fiscali è prevista solo una forma di ricorso giudiziale.

Nell'ambito della procedura di ricorso giudiziario, un individuo che non è un imprenditore individuale ha l'opportunità di impugnare non solo gli atti o le azioni delle autorità fiscali e dei loro funzionari, ma anche le informazioni che sono servite come base per la loro commissione o adozione.

Un contribuente può richiedere una decisione del tribunale indipendentemente dal fatto che abbia precedentemente presentato un reclamo simile a un'autorità fiscale superiore (a un funzionario dell'autorità fiscale superiore) e se sia stata presa una decisione sul reclamo al momento della sua domanda.

Dal 1° gennaio 2009, la decisione di ritenere responsabile per reato tributario o la decisione di non ritenere responsabile per reato tributario può essere impugnata in tribunale solo dopo aver impugnato tale decisione a una autorità tributaria superiore. Se una tale decisione è impugnata in tribunale, il termine per adire il tribunale è calcolato dal giorno in cui la persona nei confronti della quale è stata presa tale decisione è venuta a conoscenza della sua entrata in vigore.

Oggetti di appello in tribunale. Per Gli atti delle autorità fiscali e le azioni (inazione) dei loro funzionari, che possono essere impugnati in tribunale, includono l'adozione di atti o la commissione di atti collettivamente o individualmente, inclusa la fornitura di informazioni ufficiali che sono diventate la base per la commissione di questi atti e l'adozione di atti, a seguito dei quali:

- violato i diritti e le libertà di un cittadino;

- sono stati creati ostacoli affinché i cittadini possano esercitare i propri diritti e libertà;

- qualsiasi obbligo è imposto illecitamente al cittadino o è illegittimamente portato a qualsivoglia responsabilità.

I motivi per impugnare gli atti normativi dell'Agenzia delle Entrate possono essere formati rilevando incongruenze tra la norma impugnata o l'atto normativo nel suo insieme:

- Costituzione;

- leggi federali;

- atti normativi del Presidente della Federazione Russa;

- atti normativi del governo della Federazione Russa.

Alcuni atti normativi delle autorità fiscali, che sono classificati dalla normativa vigente come lesivi dei diritti e delle libertà dei cittadini e, pertanto, soggetti a iscrizione obbligatoria presso il Ministero della Giustizia russo, possono essere impugnati sulla base dell'assenza di tale registrazione.

Elenco delle istanze che considerano le denunce in tribunale. In caso di ricorso giurisdizionale, il contribuente, ai sensi della normativa vigente, ha la possibilità, previa apposita procedura, di chiedere la tutela del proprio diritto violato in uno dei tre ordinamenti giudiziari della Federazione Russa:

1) ad un tribunale di giurisdizione generale;

2) tribunale arbitrale;

3) la Corte Costituzionale della Federazione Russa.

Poiché la legislazione tributaria appartiene alla sfera del diritto pubblico, è esclusa la considerazione dei rapporti giuridici che sorgono sulla base dei suoi rapporti giuridici in un tribunale arbitrale.

Il riparto di giurisdizione nelle controversie sugli atti impugnatori dell'erario e degli atti dei loro funzionari avviene secondo il criterio della forma organizzativa e giuridica dell'ente che esercita il proprio diritto (clausola 2 dell'articolo 138 del Codice Fiscale):

- per enti e singoli imprenditori - tribunale arbitrale;

- persone fisiche che non sono imprenditori individuali - un tribunale di giurisdizione generale.

Va ricordato che se l'azione impugnata (decisione) è deferita dalla normativa vigente alla competenza esclusiva della Corte costituzionale della Federazione Russa, allora è soggetta alla giurisdizione esclusiva di questo tribunale.

Tema 13. RESPONSABILITÀ PER VIOLAZIONI FISCALI

13.1. Caratteristiche generali di un reato tributario

reato fiscale - si tratta di un atto illecito (in violazione della normativa in materia di imposte e tasse) (azione o inazione) di un contribuente, agente fiscale e altri soggetti, per il quale il Codice Fiscale stabilisce la responsabilità.

Tra le tipologie di reato tributario previste dall'attuale Codice Fiscale vanno innanzitutto nominate:

- violazione del termine per l'iscrizione all'Agenzia delle Entrate (art. 116 Codice Fiscale);

- elusione dell'iscrizione all'Agenzia delle Entrate (art. 117 Codice Fiscale);

- mancata presentazione della dichiarazione dei redditi (art. 119 Codice Fiscale);

- grave violazione delle norme in materia di contabilizzazione dei redditi e delle spese e degli oggetti d'imposta (art. 120 del Codice Fiscale);

- mancato o incompleto pagamento degli importi tributari (art. 122 TUF);

- inadempimento da parte di un agente fiscale dell'obbligo di trattenere e (o) trasferire imposte (art. 123 TU);

- mancato conferimento all'Agenzia delle Entrate delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo tributario (art. 126 TU);

- illegittima omessa comunicazione all'Agenzia delle Entrate (art. 129.1, comma XNUMX, TU);

- violazione del termine per l'esecuzione di un ordine di trasferimento di un tributo o di un canone (art. 133 del Codice Fiscale);

- mancata esecuzione da parte della banca del provvedimento di riscossione di imposte e tasse, nonché sanzioni (art. 135 TUF);

- mancata comunicazione alle autorità fiscali delle attività finanziarie ed economiche dei contribuenti clienti delle banche (articolo 135.1, paragrafo XNUMX del Codice Fiscale).

Alcuni reati, pur riconducibili dal Codice Tributario a reati tributari e la responsabilità della loro commissione è attribuita secondo le regole per l'attribuzione della responsabilità di un reato tributario, dal punto di vista della teoria del diritto tributario, non sono riconducibili a reati tributari e sono più di natura amministrativa e legale. Questi reati sono:

- Violazione del termine per la presentazione delle informazioni sull'apertura e la chiusura di un conto corrente bancario (art. 118 del Codice Fiscale);

- inosservanza della procedura di detenzione, uso e (o) disposizione dei beni sequestrati (art. 125 TU);

- la mancata comparizione o l'evasione dalla comparizione senza giustificato motivo di una persona chiamata a testimoniare per un reato tributario (art. 128 cp);

- rifiuto di un esperto, traduttore o specialista a partecipare ad una verifica fiscale, a dare un parere consapevolmente falso oa fare una traduzione consapevolmente falsa (art. 129 TU);

- violazione della procedura per la registrazione degli oggetti d'impresa del gioco d'azzardo (art. 129.2, comma XNUMX, cp);

- violazione da parte della banca della procedura di apertura di un conto a favore di un contribuente (art. 132 del Codice Fiscale);

- inadempimento da parte della banca della decisione dell'Agenzia delle Entrate di sospendere le operazioni sui conti del contribuente, del pagatore del canone o dell'agente fiscale (art. 134 del Codice Fiscale).

13.2. La procedura per la responsabilità per aver commesso un reato fiscale

La decisione di ritenere responsabile un contribuente per aver commesso un reato fiscale può essere presa dal capo (vice capo) dell'autorità fiscale sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di revisione.

Condizioni generali per la responsabilità di aver commesso un reato fiscale:

- nessuno può essere ritenuto responsabile della commissione di un reato tributario se non per i motivi e secondo le modalità previste dal Codice Tributario;

- nessuno può essere ripetutamente ritenuto responsabile dello stesso reato tributario.

L'addebito di un contribuente per aver commesso un reato tributario non lo esonera dall'obbligo di pagare gli importi dovuti di imposte, tasse e sanzioni.

Una persona è considerata innocente per aver commesso un reato fiscale fino a quando la sua colpevolezza non sia provata nei modi prescritti dalla legge federale e stabilita da una decisione del tribunale entrata in vigore.

Una persona ritenuta responsabile non è tenuta a provare la sua innocenza nel commettere un reato fiscale.

Il dovere di provare le circostanze che testimoniano il fatto di reato tributario e la colpevolezza della persona nel commetterlo spetta all'amministrazione finanziaria.

I dubbi irremovibili sulla colpevolezza della persona chiamata a rendere conto devono essere interpretati a favore di questa persona.

Forme di colpa nella commissione di un reato tributario. Un reato tributario è riconosciuto commesso intenzionalmente se il soggetto che lo ha commesso era consapevole dell'illegittimità delle proprie azioni (inazione), ha voluto o ha consapevolmente consentito che si verificassero le conseguenze dannose di tali azioni (inazione).

Un reato tributario è riconosciuto commesso per negligenza se il soggetto che lo ha commesso non era a conoscenza dell'illegittimità dei propri atti (inazione) o della natura dannosa delle conseguenze che ne derivavano (inerzia), sebbene dovesse ne sono stati e avrebbero potuto esserne consapevoli.

Persone soggette a responsabilità per aver commesso reati fiscali. Le organizzazioni e gli individui sono responsabili per aver commesso reati fiscali.

La persona che ha commesso un atto illecito intenzionalmente o per negligenza è riconosciuta colpevole di aver commesso un reato tributario.

La colpevolezza di un'organizzazione nel commettere un reato fiscale è determinata in base alla colpa dei suoi funzionari o dei suoi rappresentanti, le cui azioni (inazione) hanno portato alla commissione di questo reato fiscale.

Circostanze che escludono la responsabilità di una persona per aver commesso un reato fiscale. Una persona non può essere ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale in presenza di almeno una delle seguenti circostanze:

- assenza della fattispecie di reato tributario;

- nessuna colpa del soggetto nel commettere un reato tributario;

- la commissione di un atto contenente segni di reato tributario da parte di un soggetto che non abbia compiuto i sedici anni di età al momento della commissione dell'atto;

- scadenza dei termini di prescrizione per la responsabilità della commissione di un reato tributario.

Prescrizioni per reati tributari è di tre anni, che sono calcolati:

- dal giorno della commissione del reato (si applica ai reati consistenti in una grave violazione delle regole di contabilizzazione dei redditi e delle spese e degli oggetti d'imposta, nonché di mancato o incompleto pagamento dei tributi);

- dal giorno successivo alla fine del periodo d'imposta durante il quale è stato commesso tale reato (vale per tutte le altre fattispecie di reato previste dal Codice Fiscale).

La prescrizione è sospesa qualora il soggetto ritenuto responsabile di un reato tributario si sia opposto attivamente alla verifica fiscale in loco, divenuta ostacolo insormontabile al suo svolgimento e alla determinazione da parte dell'Agenzia delle Entrate degli importi delle imposte dovute al sistema di bilancio Federazione Russa.

Circostanze che escludono la colpevolezza di una persona nel commettere un reato fiscale, sono riconosciuti:

- la commissione di un atto che contenga segni di reato tributario dovuto a calamità naturale o altra emergenza e circostanza insormontabile (queste circostanze sono stabilite dalla presenza di fatti noti, pubblicazioni sui media e in altre modalità che non richiedono particolari mezzi di prova);

- la commissione di un atto contenente indizi di un reato fiscale da parte di un contribuente - una persona fisica che, al momento della sua commissione, si trovava in uno stato in cui questa persona non poteva essere consapevole delle sue azioni o gestirle a causa di una condizione dolorosa (tali circostanze sono comprovate presentando all'autorità fiscale documenti che per significato, contenuto e data si riferiscono al periodo d'imposta in cui è stato commesso l'illecito fiscale);

- attuazione da parte di un contribuente o di un agente fiscale di spiegazioni scritte sull'applicazione della legislazione in materia di imposte e tasse fornite da un'autorità fiscale o altro ente statale autorizzato o dai loro funzionari di loro competenza (queste circostanze sono stabilite se esistono documenti pertinenti di questi organismi , che, per significato e contenuto, si riferiscono ai periodi d'imposta in cui è stato commesso il reato tributario, indipendentemente dalla data di pubblicazione di tali documenti).

In presenza delle circostanze di cui sopra, una persona non è soggetta a responsabilità per aver commesso un reato fiscale.

Le circostanze che attenuano o aggravano la responsabilità per la commissione di un reato tributario sono stabilite da un tribunale o da un'autorità tributaria e da esso prese in considerazione nell'irrogazione delle sanzioni.

Circostanze che attenuano la responsabilità per aver commesso un reato fiscale sono riconosciuti:

- la commissione di un reato dovuto a una combinazione di circostanze personali o familiari difficili;

- commissione di un reato sotto l'influenza di minaccia o coercizione o dovuto a dipendenza materiale, di servizio o di altra natura;

- altre circostanze che possono essere riconosciute dal giudice come attenuanti di responsabilità.

Circostanze che aggravano la responsabilità è riconosciuta la commissione di un reato tributario da parte di un soggetto precedentemente ritenuto responsabile di un analogo reato.

Caratteristiche della responsabilità delle persone fisiche per aver commesso reati fiscali. Un individuo può essere ritenuto responsabile della responsabilità fiscale dall'età di sedici anni. La responsabilità prevista dal Codice Tributario per un atto commesso da persona fisica si realizza se tale atto non contiene elementi di reato penale. Federazione Russa.

Caratteristiche di portare le organizzazioni alla responsabilità di aver commesso reati fiscali. La responsabilità di un'organizzazione per aver commesso un reato fiscale non esonera i suoi funzionari, se sussistono fondati motivi, dalla responsabilità amministrativa, penale o di altro tipo prevista dalle leggi Federazione Russa.

Caratteristiche di ritenere un agente fiscale responsabile per aver commesso reati fiscali. Ritenere un agente fiscale responsabile per aver commesso un reato tributario non lo esonera dall'obbligo di trasferire gli importi di imposta e sanzione dovuti.

13.3. Sanzioni fiscali

La misura della responsabilità per aver commesso un reato fiscale è sanzione fiscale.

Forme di sanzioni fiscali. Le sanzioni tributarie sono stabilite e applicate sotto forma di sanzioni pecuniarie (multe) negli importi previsti dagli articoli del Codice Tributario per una specifica tipologia di reato tributario.

Caratteristiche dell'applicazione delle misure di responsabilità in funzione della presenza di circostanze attenuanti e aggravanti della commissione di un reato tributario. Se sussiste almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione è soggetto a riduzione di almeno due volte rispetto all'importo stabilito dal relativo articolo del Codice Tributario per la commissione di un reato tributario.

In presenza di una circostanza aggravante, l'importo della sanzione aumenta del 100% rispetto a quanto stabilito dal relativo articolo del Codice Tributario per aver commesso un reato tributario.

La procedura per la riscossione della sanzione fiscale. Dopo che è stata presa la decisione di ritenere responsabile per aver commesso un reato fiscale nei casi in cui una procedura extragiudiziale per la riscossione delle sanzioni fiscali non è consentita, l'autorità fiscale competente presenta un ricorso al tribunale per recuperare una sanzione fiscale da questa persona ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale.

L'istanza per il recupero di una sanzione tributaria è depositata:

- al tribunale arbitrale (quando si riscuote una sanzione fiscale da un'organizzazione o da un singolo imprenditore);

- un tribunale di giurisdizione generale (quando riscuote una sanzione fiscale da un individuo che non è un imprenditore individuale).

13.4. Provvedimenti di responsabilità amministrativa per violazioni in materia tributaria

Un reato amministrativo è un'azione illegale e colpevole (inazione) di una persona fisica o giuridica, per la quale il Codice dei reati amministrativi o le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa sui reati amministrativi stabiliscono la responsabilità amministrativa.

Forme di colpa nella commissione di un illecito amministrativo. Un illecito amministrativo è riconosciuto commesso intenzionalmente se colui che lo ha commesso era consapevole dell'illegittimità del proprio atto (inazione), ne prevedeva le conseguenze dannose e ne desiderava l'insorgere o le concedeva consapevolmente o le trattava indifferentemente.

Un illecito amministrativo è riconosciuto commesso per negligenza se chi l'ha commesso ha previsto la possibilità delle conseguenze dannose del proprio atto (inazione), ma senza motivi sufficienti, ha presuntuosamente contato per prevenire tali conseguenze o non ha previsto la possibilità di tali conseguenze, anche se dovrebbero e potrebbero averli anticipare.

Non costituisce reato amministrativo per una persona arrecare danno a interessi legalmente tutelati in uno stato di emergenza, vale a dire eliminare un pericolo che minaccia direttamente la persona e i diritti di questa persona o di altre persone, nonché gli interessi legalmente tutelati di la società o lo Stato, se questo pericolo non può essere eliminato con altri mezzi e se il danno causato è meno significativo del danno prevenuto.

Un individuo che, al momento di commettere azioni illecite (inazione), era in uno stato di follia, cioè non poteva rendersi conto della natura reale e dell'illegittimità delle sue azioni (inazione) o gestirle a causa di un disturbo mentale cronico, psichico temporaneo disturbo, demenza, non è soggetto a responsabilità amministrativa o altra malattia mentale.

Composizione delle persone soggette a responsabilità amministrativa. E' soggetto alla responsabilità amministrativa chi ha compiuto i sedici anni di età al momento della commissione dell'illecito amministrativo.

Una persona giuridica è ritenuta colpevole di aver commesso un illecito amministrativo se è accertato che ha avuto l'opportunità di rispettare le norme e i regolamenti, per la violazione dei quali il codice fiscale o le leggi dell'entità costituente della Federazione Russa prevedono procedure amministrative responsabilità, ma questa persona non ha adottato tutte le misure che dipendevano da loro per rispettarle.

Un funzionario è soggetto a responsabilità amministrativa nel caso in cui commetta un illecito amministrativo in connessione con il mancato o improprio esercizio delle sue funzioni d'ufficio.

Ai fini del Codice degli Illeciti Amministrativi, il funzionario è:

- una persona che esercita stabilmente, temporaneamente o in forza di poteri speciali le funzioni di rappresentante delle autorità, cioè dotata secondo le modalità previste dalla legge di poteri amministrativi nei confronti di persone che non sono da lui dipendenti d'ufficio;

- una persona che svolge funzioni organizzative e amministrative o amministrative ed economiche negli organi statali, nei governi locali, nelle organizzazioni statali e municipali, nonché nelle forze armate della Federazione Russa, in altre truppe e formazioni militari della Federazione Russa.

I capi e gli altri dipendenti di altre organizzazioni che hanno commesso illeciti amministrativi in ​​relazione allo svolgimento di funzioni organizzative e amministrative o amministrative ed economiche, nonché le persone impegnate in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, hanno la responsabilità amministrativa in qualità di funzionari, salvo diversa disposizione previsto dalla legge.

Composizione degli illeciti amministrativi in ​​materia di tasse e diritti e responsabilità per la loro commissione indicato nel cap. 15 del Codice degli Illeciti Amministrativi (artt. 15.3-15.7 e art. 15.11). Per la commissione di illeciti amministrativi in ​​materia tributaria, i provvedimenti di responsabilità amministrativa sono attualmente applicati sotto forma di sanzione amministrativa.

L'irrogazione di una sanzione amministrativa nei confronti di una persona giuridica non esonera la persona giuridica dalla responsabilità amministrativa di tale reato, così come la responsabilità amministrativa o penale di una persona non esime la persona giuridica dalla responsabilità amministrativa di tale reato.

Con l'insignificanza del reato amministrativo commesso, il giudice, l'organo o il funzionario autorizzato a risolvere il caso di reato amministrativo possono liberare la persona che ha commesso il reato amministrativo dalla responsabilità amministrativa e limitarsi alle osservazioni orali.

13.5. Responsabilità penale per reati tributari

Le peculiarità di commettere determinati atti illegali in ambito fiscale, l'entità e la natura del danno causato da essi, hanno determinato la necessità di classificarli come gli attacchi illegali più pericolosi: i crimini. In relazione a questa categoria di atti è stata introdotta l'apposita menzione di “reato tributario”.

reato tributario - trattasi di atto illecito commesso in ambito tributario, la cui natura penale è riconosciuta dalla vigente normativa penale del territorio di competenza.

Tre tipi di reati fiscali sono attualmente criminalizzati nella legislazione penale russa:

- evasione fiscale (artt. 194, 198 e 199 cp);

- violazione degli obblighi di trattenimento e trasferimento dei versamenti tributari (art. 199.1, comma XNUMX, cp);

- prevenire la riscossione coattiva dei pagamenti dei tributi (art. 199.2, comma XNUMX, cp).

Composizione delle persone soggette a responsabilità penale. Solo una persona fisica sana di mente che abbia compiuto i sedici anni di età al momento della commissione del reato è passibile di responsabilità penale per la commissione di un reato tributario.

Se un minore ha raggiunto l'età prescritta, ma a causa di un ritardo mentale non associato a un disturbo mentale, al momento di commettere un atto socialmente pericoloso, non potrebbe rendersi pienamente conto dell'effettiva natura e pericolo sociale delle sue azioni (inazione) o gestire loro, non è soggetto a responsabilità penale.

Una persona che, al momento di commettere un atto socialmente pericoloso, si trovava in uno stato di:

- pazzia, cioè non poteva rendersi conto dell'effettiva natura e pericolosità sociale delle proprie azioni (inazione) o gestirle a causa di un disturbo mentale cronico;

- disturbo mentale temporaneo;

- demenza;

- altro stato d'animo morboso.

Forme di colpa nella commissione di un reato tributario. Una persona che ha commesso un atto intenzionalmente o per negligenza è riconosciuta come colpevole di un reato. Un reato commesso intenzionalmente è un atto commesso con intento diretto o indiretto.

Un reato è riconosciuto come commesso con intento diretto se la persona era consapevole del pericolo sociale delle sue azioni (inazione), prevedeva la possibilità o l'inevitabilità di conseguenze socialmente pericolose e ne desiderava il verificarsi.

Un reato è riconosciuto commesso con intento indiretto se la persona era consapevole del pericolo sociale delle proprie azioni (inazione), prevedeva la possibilità di conseguenze socialmente pericolose, non le voleva, ma le ammetteva consapevolmente o le trattava indifferentemente.

Un reato commesso per negligenza è un atto commesso per sconsideratezza o negligenza.

Un reato è riconosciuto commesso per frivolezza se una persona ha previsto la possibilità di conseguenze socialmente pericolose delle sue azioni (inazione), ma senza motivi sufficienti adducendo con arroganza la prevenzione di tali conseguenze.

Un reato è riconosciuto commesso per negligenza se la persona non ha previsto la possibilità di conseguenze socialmente pericolose delle sue azioni (inazione), sebbene con la dovuta cura e lungimiranza avrebbe dovuto e avrebbe potuto prevedere tali conseguenze.

Un atto è riconosciuto innocente se la persona che lo ha commesso non era a conoscenza e, a causa delle circostanze del caso, non poteva essere consapevole del pericolo sociale delle sue azioni (inazione) o non prevedeva la possibilità di conseguenze socialmente pericolose e, date le circostanze del caso, non avrebbe dovuto o non avrebbe potuto prevederli.

Un atto è riconosciuto innocente anche se la persona che lo ha commesso, pur prevedendo la possibilità di conseguenze socialmente pericolose delle sue azioni (inazione), non ha potuto impedire tali conseguenze per l'incoerenza delle sue qualità psicofisiologiche con le esigenze di condizioni estreme o sovraccarico neuropsichico.

Non è reato arrecare danno ad interessi tutelati dal diritto penale:

- in uno stato di emergenza, cioè per eliminare il pericolo che minaccia direttamente la persona e i diritti di questa o di altre persone, gli interessi giuridicamente tutelati della società o dello Stato, se tale pericolo non può essere eliminato con altri mezzi e al allo stesso tempo non sono stati superati i limiti estremi necessari;

- a seguito di coercizione fisica, se a seguito di tale coercizione una persona non poteva controllare le proprie azioni (inazione);

- una persona che agisce in esecuzione di un ordine o di un ordine per lui vincolante. La responsabilità penale per aver causato tale danno è a carico della persona che ha emesso l'ordine o l'istruzione illegittimi.

Una persona che commette un reato intenzionale a seguito di ordini o ordini consapevolmente illegali è responsabile penalmente su base comune. La mancata osservanza di un ordine o istruzione deliberatamente illegale impedisce la responsabilità penale.

Tipi di reati tributari. L'attuale legislazione penale della Federazione Russa aderisce alla posizione di classificare i reati fiscali come un gruppo di reati economici. Nell'attuale codice penale i reati tributari sono considerati nel cap. 22 “Reati nell'ambito dell'attività economica” sez. 8 “Reati in ambito economico”.

Il testo del codice penale contiene cinque articoli sui reati tributari:

- arte. 194 "Evasione di pagamenti doganali riscossi da un ente o da un individuo";

- arte. 198 “Evasione fiscale e (o) riscossione da persona fisica”;

- Arte. 199 “Evasione di tasse o contributi da parte dell'ente”;

- Arte. 199.1 “Mancato adempimento degli obblighi di agente fiscale”;

- arte. 199.2 "Occultamento di fondi o proprietà di un'organizzazione o di un singolo imprenditore, a spese del quale dovrebbero essere riscosse tasse e (o) tasse".

Argomento 14. TRIBUTI FEDERALI

14.1. Imposta sul valore aggiunto (IVA)

L'IVA nella pratica fiscale mondiale è apparsa relativamente di recente, circa 50 anni fa. Al suo interno, l'IVA può essere riconosciuta come un'imposta sui consumi. L'imposta viene generalmente riscossa sul valore aggiunto dei prodotti per ogni vendita e acquisto. L'IVA si riferisce alle imposte indirette universali.

In Russia, l'IVA è stata introdotta, tra le altre cose, per risolvere il problema dell'armonizzazione del sistema fiscale nazionale con i sistemi fiscali dei paesi membri della Comunità economica europea. L'IVA è classificata come un'imposta federale e le entrate derivanti dal suo pagamento costituiscono circa la metà di tutte le entrate fiscali del bilancio federale russo.

Dal 1 gennaio 2001, la Parte seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto") è il principale atto normativo che disciplina il pagamento dell'IVA dal XNUMX gennaio XNUMX.

contribuenti IVA sono:

- organizzazioni;

- imprenditori individuali;

- persone riconosciute come contribuenti IVA in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinato in conformità con il codice del lavoro.

Prima dell'entrata in vigore del 21 del Codice Fiscale, i singoli imprenditori non erano soggetti IVA.

Oggetto della tassazione:

- vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa;

- trasferimento nel territorio della Federazione Russa di beni (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) per esigenze proprie, i cui costi non sono deducibili (anche mediante ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;

- esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo;

- importazione di merci nel territorio doganale Federazione Russa.

La base imponibile al momento della vendita di beni (lavori, servizi) è determinato dal contribuente ai sensi del cap. 21 del Codice Fiscale, a seconda delle specificità della vendita di beni (lavori, servizi) da lui prodotti o acquistati dalla controparte.

La base imponibile è stabilita separatamente per ogni transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa.

Quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa, la base imponibile è determinata dal contribuente ai sensi del cap. 21NKiTK.

Nel determinare la base imponibile, i proventi della vendita di beni (lavori, servizi) sono calcolati sulla base di tutti i redditi del contribuente relativi agli insediamenti per il pagamento di tali beni (lavori, servizi) da lui ricevuti in contanti e (o) in natura, compreso il pagamento in titoli.

Periodo imponibile. Dal 1 gennaio 2006, per i contribuenti (agenti fiscali) con proventi mensili dalla vendita di beni (lavori, servizi) senza tasse, non superiori a 2 milioni di rubli, il periodo d'imposta è fissato in un quarto.

In tutti gli altri casi, il periodo d'imposta è un mese solare.

Esistono tre tipi di IVA aliquote fiscali:

- 0% (tariffa preferenziale);

- 10% (tariffa preferenziale);

- 18% (tariffa base).

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo dell'imposta è calcolato come quota percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale e, in caso di contabilità separata, come importo dell'imposta ottenuto sommando gli importi delle imposte calcolati separatamente come quote percentuali dell'imposta specifica basi corrispondenti alle aliquote fiscali.

L'importo totale dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta in relazione a tutte le operazioni riconosciute come oggetto di tassazione, la cui data di vendita (trasferimento) si riferisce al corrispondente periodo d'imposta, tenendo conto di tutte le variazioni che aumentano o diminuire la base imponibile in un determinato periodo d'imposta.

Nella vendita di beni (lavori, servizi), il contribuente, oltre al prezzo (tariffa) dei beni (lavori, servizi) venduti, è obbligato a presentare all'acquirente di tali beni (lavori, Servizi).

Nei documenti di liquidazione, compresi i registri degli assegni e i registri per la ricezione di fondi da una lettera di credito, i documenti contabili primari e le fatture, l'importo dell'imposta corrispondente è allocato in una riga separata.

L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato alla fine di ogni periodo d'imposta come l'importo totale dell'imposta ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali, calcolato secondo NK.

detrazioni fiscali. Il contribuente ha il diritto di ridurre l'importo complessivo dell'imposta calcolata degli importi stabiliti dall'art. 171 Codice Fiscale detrazioni fiscali.

Se alla fine del periodo d'imposta l'importo delle detrazioni d'imposta supera l'importo totale dell'imposta calcolato sulle operazioni riconosciute come oggetto di tassazione, la differenza risultante è oggetto di compensazione (compensazione, rimborso) al contribuente.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. Quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene pagato in conformità con la legislazione doganale.

Il pagamento dell'imposta su tutte le altre operazioni riconosciute come oggetto di tassazione nel territorio della Federazione Russa viene effettuato alla fine di ogni periodo d'imposta sulla base dell'effettiva vendita (trasferimento) di beni (prestazioni, anche per proprie esigenze, lavoro, fornitura , anche per proprie esigenze, servizi) per il periodo d'imposta scaduto non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale.

L'importo dell'imposta dovuta al bilancio sulle operazioni che comportano la vendita (trasferimento, prestazione, fornitura per i propri bisogni) di beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa deve essere pagato presso il luogo di registrazione del contribuente presso le autorità fiscali . Gli agenti fiscali pagano l'importo delle tasse presso la loro sede.

Rendicontazione fiscale. I contribuenti (agenti fiscali) sono tenuti a presentare alle autorità fiscali del luogo della loro iscrizione la relativa dichiarazione dei redditi entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo alla scadenza del periodo d'imposta, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale.

I contribuenti che pagano le tasse su base trimestrale presentano la dichiarazione dei redditi entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al trimestre scaduto.

14.2. accise

A differenza della maggior parte delle tasse, le accise vengono effettivamente riscosse solo nella sfera della produzione. Il pagamento dell'accisa è obbligatorio nella produzione di alcune categorie di beni.

Non sono riscosse accise su lavori e servizi. Le accise sono tra le imposte indirette individuali.

In Russia, le accise sono classificate come tasse federali. Dal 1° gennaio 2001, la Parte seconda del Codice tributario (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 22 "Accise") è il principale atto normativo di regolamentazione giuridica del pagamento delle accise.

Sono riconosciuti come soggetti passivi di accisa:

- organizzazioni;

- imprenditori individuali;

- persone riconosciute come contribuenti in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinato in conformità con il Codice del lavoro.

Sono riconosciuti contribuenti gli enti e gli altri soggetti che effettuano operazioni con prodotti soggetti ad accisa previste dal Codice Fiscale.

beni soggetti ad accisa considerato:

- alcol etilico da tutti i tipi di materie prime, ad eccezione dell'alcol brandy;

- prodotti contenenti alcol (soluzioni, emulsioni, sospensioni e altri prodotti in forma liquida) con una frazione in volume di alcol etilico superiore al 9%;

- prodotti alcolici;

- birra;

- prodotti del tabacco;

- autovetture e motocicli con potenza del motore superiore a 112,5 kW (150 CV);

- benzina per automobili;

- Carburante diesel;

- oli motore per motori diesel e (o) a carburatore (iniettore);

- benzina di prima scelta.

L'oggetto della tassazione Sono rilevate le seguenti operazioni:

- vendita sul territorio della Federazione Russa da parte di persone di prodotti soggetti ad accisa da loro prodotti;

- vendita da parte di soggetti soggetti ad accisa confiscati o ad essi trasferiti da enti statali autorizzati, nonché beni soggetti ad accisa che sono stati abbandonati in favore dello Stato e che sono oggetto di conversione in demanio e (o) demanio comunale;

- trasferimento sul territorio della Federazione Russa da parte di persone di beni soggetti ad accisa da loro prodotti da materie prime (materiali) da dare e ricevere al proprietario delle materie prime specificate (materiali) o ad altre persone;

- trasferimento all'interno della struttura dell'organizzazione di prodotti soggetti ad accisa per l'ulteriore produzione di beni non soggetti ad accisa (ad eccezione dei casi previsti dal Codice Fiscale per il trasferimento di benzine di prima produzione e alcol etilico denaturato);

- trasferimento sul territorio della Federazione Russa da parte di persone di beni soggetti ad accisa da loro prodotti per i propri bisogni;

- trasferimento sul territorio della Federazione Russa da parte di persone di prodotti soggetti ad accisa da loro prodotti al capitale (socio) autorizzato di organizzazioni, fondi comuni di investimento di cooperative, nonché un contributo nell'ambito di un semplice accordo di partenariato (accordo su attività congiunte);

- trasferimento sul territorio della Federazione Russa da parte di un'organizzazione (società commerciale o società di persone) di beni soggetti ad accisa da essa prodotti al suo partecipante (il suo successore legale o erede) al momento del suo ritiro (recesso) dall'organizzazione (società commerciale o società di persone);

- trasferimento di beni soggetti ad accisa prodotti nell'ambito di un accordo di società semplice (accordo di attività congiunte) a un partecipante (suo successore o erede legale) del suddetto accordo previa separazione della sua quota dal patrimonio che è di proprietà comune dei partecipanti all'accordo , o divisione di tale proprietà;

- trasferimento di manufatti soggetti ad accisa per la trasformazione in base al principio del dare e avere;

- importazione di prodotti soggetti ad accisa nel territorio doganale della Federazione Russa;

- ricevuta (affissione) di alcol etilico denaturato da parte di un'organizzazione che dispone di un certificato per la produzione di prodotti analcolici;

- ricevuta di benzina di prima scelta da parte di un'organizzazione che possiede un certificato per la lavorazione della benzina di prima scelta.

aliquote fiscali. La tassazione dei beni soggetti ad accisa prevede l'applicazione di un'aliquota fissa, ad valorem o combinata per ciascuna tipologia di oggetto di tassazione.

L'aliquota fissa (specifica) è calcolata in valore assoluto per unità di misura.

L'aliquota d'imposta ad valorem è calcolata come percentuale per unità di misura.

L'aliquota fiscale combinata implica una certa combinazione di elementi delle aliquote specifiche e ad valorem.

La base imponibile stabiliti separatamente per ciascuna tipologia di prodotti soggetti ad accisa. La base imponibile per la vendita (trasferimento) di beni soggetti ad accisa prodotti dal contribuente è determinata in funzione delle aliquote fiscali stabilite per tali beni.

La base imponibile non comprende i fondi ricevuti dal contribuente che non sono relativi alla vendita di beni soggetti ad accisa.

La base imponibile per le operazioni di vendita di beni soggetti ad accisa per le quali sono fissate aliquote ad valorem (in percentuale) aumenta degli importi ricevuti per la vendita di beni soggetti ad accisa sotto forma di:

- assistenza finanziaria;

- anticipi o altri pagamenti;

- pagamento per future consegne di beni soggetti ad accisa;

- ricostituzione di fondi per scopi speciali;

- aumentare il reddito;

- interessi (sconto) su cambiali.

Relativamente ai beni soggetti ad accisa per i quali sono stabilite aliquote diverse, la base imponibile è determinata in relazione a ciascuna aliquota.

periodo d'imposta riconosciuto come mese solare.

La procedura per il calcolo dell'accisa. L'importo dell'accisa è determinato alla fine di ogni periodo d'imposta come l'importo dell'accisa decurtato dalle detrazioni fiscali, determinato ai sensi del Codice Fiscale.

L'importo dell'accisa sui beni soggetti ad accisa è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta in relazione a tutte le operazioni di vendita di beni soggetti ad accisa, la cui data di vendita (trasferimento) si riferisce al corrispondente periodo d'imposta, nonché tenere conto di tutte le modifiche che aumentano o diminuiscono la base imponibile nel periodo d'imposta corrispondente.

L'importo dell'accisa sui beni soggetti ad accisa, per i quali sono stabilite aliquote fisse (specifiche), è calcolato come prodotto tra l'aliquota d'imposta pertinente e la base imponibile.

L'importo dell'accisa sui beni soggetti ad accisa, per il quale sono stabilite aliquote ad valorem (in percentuale), è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale.

L'importo dell'accisa sui beni soggetti ad accisa (compresi quelli importati nel territorio della Federazione Russa), in relazione al quale sono stabilite aliquote fiscali combinate (costituite da aliquote fisse (specifiche) e ad valorem (in percentuale)), è calcolato come l'importo ottenuto sommando gli importi delle accise, calcolato come prodotto di un'aliquota d'imposta fissa (specifica) e il volume dei beni soggetti ad accisa venduti (trasferiti, importati) in termini fisici e come percentuale del prezzo massimo al dettaglio di tali merci corrispondenti all'aliquota ad valorem (in percentuale).

L'importo totale dell'accisa quando si effettuano operazioni con beni soggetti ad accisa riconosciuti come oggetto di tassazione è l'importo ottenuto sommando gli importi delle accise calcolate per ciascuna tipologia di beni soggetti ad accisa soggetti ad accisa ad aliquote fiscali diverse.

Il calcolo degli importi fiscali pagabili presso l'ubicazione di suddivisioni separate viene effettuato dal contribuente in modo indipendente.

detrazioni fiscali. Il contribuente ha il diritto di ridurre l'importo dell'accisa sui beni soggetti ad accisa degli importi di cui all'art. 200 detrazioni fiscali NK.

Modalità e termini di pagamento delle tasse definito nell'art. 204 NK. Nella maggior parte dei casi, il pagamento dell'accisa sulla vendita (trasferimento) da parte dei contribuenti di beni soggetti ad accisa da loro prodotti è effettuato sulla base dell'effettiva vendita (trasferimento) di tali beni per il periodo d'imposta scaduto in rate uguali non oltre il 25° giorno della mese successivo al mese di riferimento e non oltre la quindicesima data del secondo mese successivo al mese di riferimento.

Ci sono anche delle eccezioni. Ad esempio, il pagamento dell'accisa quando si effettuano operazioni con benzina di prima scelta e alcol etilico denaturato da parte dei contribuenti muniti di apposito certificato viene effettuato entro e non oltre il 25° giorno del terzo mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

Di norma, l'accisa sui beni soggetti ad accisa viene pagata nel luogo di produzione di tali beni.

Rendicontazione fiscale. I contribuenti sono tenuti a presentare alle autorità fiscali nel loro luogo, nonché presso l'ubicazione di ciascuna delle loro distinte suddivisioni, una dichiarazione dei redditi per il periodo d'imposta in termini di operazioni che svolgono e che sono riconosciute come oggetto di accisa , entro e non oltre il 25° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

I contribuenti che hanno un certificato di registrazione di una persona che esegue operazioni con benzina di prima scelta e (o) un certificato di registrazione di un'organizzazione che esegue operazioni con alcol etilico denaturato - entro e non oltre il 25° giorno del terzo mese successivo a quello di segnalazione.

14.3. Imposta sul reddito delle persone fisiche

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è un'imposta diretta. In Russia, l'imposta sul reddito delle persone fisiche è classificata come un'imposta federale.

Dal 1° gennaio 2001, il principale atto normativo di regolamentazione del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è la parte seconda del Codice tributario (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 23 "Imposta sul reddito individuale").

contribuenti Le persone fisiche sono riconosciute come imposta sul reddito delle persone fisiche:

- chi è fiscalmente residente nella Federazione Russa;

- ricevere entrate da fonti nella Federazione Russa e allo stesso tempo non essere residenti fiscali nella Federazione Russa.

Le persone che effettivamente soggiornano nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario entro 12 mesi consecutivi sono riconosciute come residenti fiscali. Il periodo di soggiorno di un individuo nella Federazione Russa non è interrotto per i periodi della sua partenza al di fuori della Federazione Russa per cure o istruzione a breve termine (meno di sei mesi).

Indipendentemente dal tempo effettivamente trascorso nella Federazione Russa, i residenti fiscali della Federazione Russa sono:

- militari russi in servizio all'estero;

- dipendenti delle autorità pubbliche e degli enti locali distaccati per lavorare al di fuori della Federazione Russa.

Oggetto di tassazione. Per le persone fisiche residenti fiscali nella Federazione Russa, l'oggetto della tassazione è il reddito percepito dai contribuenti: da fonti nella Federazione Russa e da fonti al di fuori della Federazione Russa e per le persone fisiche che non sono residenti fiscali nella Federazione Russa - solo reddito da fonti della Federazione Russa.

L'elenco dei redditi delle persone fisiche non soggette a tassazione (esente da tassazione) è definito all'art. 217 NK.

Quando si determina tassa base sono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente da lui ricevuti sia in denaro che in natura, o il diritto di disporre di cui è sorto, nonché i redditi sotto forma di benefici materiali. Se dal reddito del contribuente vengono trattenute eventuali detrazioni per sua ordinanza, per decisione del tribunale o di altri organi, non riducono la base imponibile.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna tipologia di reddito, per la quale sono stabilite aliquote diverse. Si configura come espressione monetaria di reddito assoggettato a tassazione, ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali.

Il periodo d'imposta è un anno solare.

detrazioni fiscali. Nel determinare l'entità della base imponibile, il contribuente ha diritto a ricevere:

- detrazioni fiscali ordinarie;

- detrazioni fiscali sociali;

- detrazioni fiscali sugli immobili;

- detrazioni fiscali professionali.

Tutte le detrazioni fiscali previste si applicano solo ai redditi soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13%.

Se l'importo delle detrazioni fiscali in un periodo d'imposta risulta essere superiore all'importo del reddito soggetto a tassazione per lo stesso periodo d'imposta, si presume che la base imponibile per questo periodo d'imposta sia zero. Salvo diversa disposizione del Codice Fiscale, la differenza tra l'importo delle detrazioni fiscali in questo periodo d'imposta e l'importo dei redditi soggetti a tassazione non è trasferita al periodo d'imposta successivo.

Detrazioni fiscali standard sono forniti al contribuente da uno degli agenti fiscali fonte di pagamento del reddito, a scelta del contribuente sulla base della sua domanda scritta e dei documenti attestanti il ​​diritto a tali detrazioni fiscali. L'importo della detrazione varia da 400 a 3 mila rubli. a seconda della base per la concessione.

Ai contribuenti che hanno diritto a più di una detrazione fiscale standard viene concesso il massimo delle detrazioni applicabili. Questa regola non si applica alla detrazione fiscale standard (per un importo di 600 rubli) fornita in relazione al fatto che il contribuente ha figli a cui provvedere.

Detrazioni fiscali sociali purché nel periodo d'imposta il contribuente abbia sostenuto spese relative a:

- la prestazione di assistenza finanziaria finalizzata a fini benefici;

- donazione di fondi trasferiti (versati) dal contribuente a organizzazioni religiose per l'attuazione delle loro attività statutarie;

- pagamento per l'istruzione nelle istituzioni educative;

- il pagamento dei servizi di cura e il costo dei farmaci.

A partire dal 1 gennaio 2007, l'importo delle detrazioni fiscali sociali per le spese di istruzione e cura è stato aumentato a 50 mila rubli e, a partire dal 1 gennaio 2008, il legislatore ha previsto l'introduzione di un limite di detrazione totale di 100 mila rubli.

Questo limite non si applica alle persone che sostengono le spese:

- per l'educazione dei propri figli (per queste spese è stato mantenuto un limite di detrazione di 50 mila rubli);

- per cure onerose (la detrazione è prevista nell'importo delle spese effettivamente sostenute)

È rimasto invariato anche il limite di detrazione per il reddito di un contribuente trasferito a fini benefici (non superiore al 25% dell'importo del reddito percepito nel periodo d'imposta).

In tutti gli altri casi, al contribuente vengono fornite detrazioni fiscali per l'importo delle spese effettivamente sostenute, ma in totale non più di 100 mila rubli. nel periodo d'imposta.

detrazione dell'imposta sugli immobili forniti al contribuente in caso di impegno nel periodo d'imposta:

- vendita di beni di sua proprietà;

- spese per la costruzione o l'acquisizione di immobili per l'edilizia abitativa nel territorio della Federazione Russa.

Il contribuente può chiedere la detrazione in caso di vendita di qualsiasi immobile, sia mobile che immobile. L'importo della detrazione in questo caso dipende da:

- il tempo durante il quale l'immobile era di proprietà del contribuente;

- il tipo di immobile oggetto di vendita.

In caso di vendita di qualsiasi immobile che è stato di proprietà di un contribuente per tre anni o più, è prevista una detrazione dell'imposta sulla proprietà per un importo pari all'importo ricevuto dal contribuente al momento della vendita.

Se il contribuente ha posseduto la proprietà venduta per meno di tre anni, non potrà richiedere una detrazione per un importo superiore a 1 milione di rubli. quando si vendono immobili e 125 mila rubli. - quando si vende qualsiasi altro immobile.

La detrazione dell'imposta sugli immobili non si applica ai redditi percepiti dai singoli imprenditori dalla vendita di immobili in connessione con le loro attività imprenditoriali.

Invece di utilizzare il diritto a ricevere la detrazione dell'imposta sugli immobili specificata, il contribuente ha il diritto di ridurre l'importo del proprio reddito imponibile dell'importo delle spese effettivamente sostenute e documentate relative alla ricezione di tali redditi.

Una detrazione dell'imposta sugli immobili per i costi di costruzione o l'acquisizione di immobili per l'abitazione (si tratta di un edificio residenziale, appartamento o stanza) può essere prevista non solo in relazione all'intero oggetto, ma anche durante la costruzione o l'acquisizione di una quota (s) in esso.

L'importo totale della detrazione dell'imposta sugli immobili prevista dal presente comma non può superare 1 milione di rubli. e può essere aumentato solo dell'importo utilizzato per rimborsare gli interessi su prestiti mirati (crediti) ricevuti dal credito e da altre organizzazioni della Federazione Russa ed effettivamente spesi dal contribuente per nuove costruzioni o per l'acquisizione di detti immobili.

Questo tipo di detrazione dell'imposta sugli immobili può essere concessa al contribuente una sola volta (il contribuente, inoltre, può riceverla o dal datore di lavoro o presentando apposita istanza all'Agenzia delle Entrate). Non è consentita la ridistribuzione della detrazione al contribuente.

Diritto a ricevere detrazioni fiscali professionali hanno le seguenti categorie di contribuenti:

- persone fisiche impegnate in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica;

- i contribuenti che percepiscono redditi da prestazione di lavoro (prestazioni di servizi) in forza di contratti di diritto civile;

- i contribuenti che percepiscono royalties o compensi per la creazione, rappresentazione o altro uso di opere scientifiche, letterarie e artistiche, compensi ad autori di scoperte, invenzioni e disegni industriali;

- notai in studio privato;

- avvocati che hanno istituito studi legali;

- altri soggetti che esercitano un'attività privata secondo la procedura prevista dalla normativa vigente.

Di norma, la detrazione è prevista nell'importo delle spese effettivamente sostenute e documentate direttamente correlate all'attività specificata.

Per ricevere la detrazione, i contribuenti devono presentare tempestivamente istanza scritta al proprio agente fiscale.In assenza di un agente fiscale, i contribuenti presentano apposita domanda scritta all'Agenzia delle Entrate contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei redditi al termine del il periodo d'imposta.

aliquota fiscale. L'aliquota d'imposta è compresa tra il 9 e il 35%. Per la maggior parte dei redditi personali, l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è 13%.

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo totale dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi del contribuente, la cui data di percepimento si riferisce al periodo d'imposta corrispondente.

L'importo dell'imposta al momento della determinazione della base imponibile è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. L'importo totale dell'imposta è l'importo ricevuto a seguito della somma degli importi dell'imposta calcolata.

L'importo dell'imposta è determinato in rubli interi. L'importo dell'imposta è inferiore a 50 centesimi. viene scartato e 50 centesimi. e altro ancora: arrotondato al rublo più vicino.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. Per quanto riguarda la maggior parte del reddito del contribuente, la cui fonte è un agente fiscale (organizzazione, imprenditore individuale, ecc.), l'obbligo di calcolare e pagare l'imposta è affidato a tale agente fiscale.

In caso di ricezione di reddito da altre fonti (ad esempio, da persone fisiche o fonti al di fuori della Federazione Russa), l'importo dell'imposta da pagare è calcolato dal contribuente in modo indipendente, tenendo conto degli importi trattenuti dagli agenti fiscali al momento del pagamento del reddito al contribuente. Allo stesso tempo, le perdite degli anni precedenti subite da un individuo non riducono la base imponibile. L'importo dell'imposta dovuta deve essere versato presso il luogo di residenza del contribuente entro e non oltre il 15 luglio dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

I contribuenti che hanno percepito un reddito, al momento del pagamento del quale gli agenti fiscali non hanno trattenuto l'importo dell'imposta, pagano l'imposta in parti uguali in due pagamenti:

- il primo - entro e non oltre 30 giorni dalla data di consegna da parte dell'Agenzia delle Entrate di un avviso di imposta sul pagamento dell'imposta;

- il secondo - entro e non oltre 30 giorni dal primo termine di pagamento.

Gli importi dell'imposta effettivamente pagata da un contribuente residente fiscale nella Federazione Russa al di fuori della Federazione Russa in conformità con la legislazione di altri Stati sui redditi percepiti al di fuori della Federazione Russa non vengono conteggiati nel pagamento dell'imposta nella Federazione Russa, salvo diversa disposizione previsto dal relativo trattato (accordo) sull'elusione della doppia imposizione.

14.4. Imposta sociale unificata

L'UST viene utilizzato per mobilitare i fondi necessari per garantire materialmente il diritto dei cittadini alla pensione statale e alla sicurezza sociale, nonché alle cure mediche.

Dal 1 gennaio 2001, la seconda parte del Codice Fiscale (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 24 "Imposta sociale unificata") è il principale atto normativo che prevede la regolamentazione legale del pagamento dell'UST.

contribuenti Gli UST sono riconosciuti:

- singoli imprenditori, avvocati, notai che esercitano un'attività privata;

- organizzazioni, singoli imprenditori, persone fisiche che effettuano pagamenti a privati.

Oggetto di tassazione UST dipende dalla categoria del contribuente.

Pagamenti e compensi (indipendentemente dalla forma in cui sono effettuati) non sono riconosciuti come oggetto di tassazione UST se:

- per i contribuenti aziendali, tali pagamenti non sono classificati come spese che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società nel periodo di riferimento (di imposta) corrente;

- per i contribuenti - imprenditori individuali, notai che esercitano un'attività privata, avvocati che hanno aperto studi legali o persone fisiche, tali pagamenti non riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel periodo di rendicontazione (fiscale) corrente.

La base imponibile UST dipende dalla categoria del contribuente.

Nella determinazione della base imponibile si tiene conto di eventuali pagamenti e compensi (ad eccezione degli importi indicati nell'articolo 238 del Codice Fiscale in quanto non soggetti a tassazione), indipendentemente dalla forma in cui tali versamenti vengono effettuati.

Incentivi fiscali. Le categorie di persone definite nell'articolo 239 del codice fiscale sono esentate dal pagamento dell'UST con importi di reddito non superiori a 100 mila rubli durante il periodo d'imposta. per ogni individuo.

La composizione degli oneri fiscalmente deducibili da questo gruppo di contribuenti è determinata in maniera analoga alla procedura per la determinazione della composizione degli oneri prevista per i contribuenti dell'imposta sul reddito dai pertinenti articoli del cap. 25 NK.

periodo d'imposta riconosciuto come anno solare. I periodi di riferimento per l'UST sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi dell'anno solare.

aliquote fiscali secondo l'UST sono stabiliti in forma differenziata e sono definiti all'art. 241 NK. L'aliquota UST aggregata massima del 26% è fissata per la base imponibile fino a 280 mila rubli.

Calcolo e procedura di pagamento, termini di pagamento e dichiarazione dei redditi secondo UST sono definiti:

- per i contribuenti-datori di lavoro - all'art. 243 NK;

- i contribuenti che non effettuano pagamenti e compensi a favore di persone fisiche, - all'art. 244 NK.

Le ricevute UST sono distribuite tra:

- il bilancio federale;

- Fondo di previdenza sociale RF;

- Fondi di assicurazione medica obbligatoria.

I contribuenti-datori di lavoro calcolano e pagano l'UST separatamente al bilancio federale e a ciascun fondo. I contribuenti presentano la dichiarazione dei redditi entro e non oltre il 30 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto. Copia della dichiarazione dei redditi con nota dell'Agenzia delle Entrate o altro documento attestante la presentazione della dichiarazione all'Agenzia delle Entrate, il contribuente, entro il 1° luglio dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto, presenta all'Autorità territoriale di la Cassa pensione della Federazione Russa.

Per i singoli imprenditori (in termini di reddito non spettante ai propri dipendenti), avvocati, notai che esercitano un'attività privata, il calcolo degli importi degli anticipi pagabili durante il periodo d'imposta è effettuato dall'Agenzia delle Entrate in base alla base imponibile di tale contribuente per il periodo d'imposta precedente e le aliquote fiscali stabilite.

Gli acconti sono versati dal contribuente sulla base delle note fiscali:

per gennaio - giugno - entro e non oltre il 15 luglio dell'anno in corso per un importo pari alla metà dell'importo annuo degli anticipi;

per luglio - settembre - entro e non oltre il 15 ottobre dell'anno in corso per un quarto dell'importo annuo degli anticipi;

per ottobre - dicembre - entro e non oltre il 15 gennaio dell'anno successivo per un quarto dell'importo annuo degli anticipi.

Il calcolo dell'imposta alla fine del periodo d'imposta è effettuato dai contribuenti, ad eccezione degli avvocati, in proprio, sulla base di tutti i redditi percepiti nel periodo d'imposta, tenendo conto dei costi connessi alla loro estrazione, e del tariffe stabilite. Il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito degli avvocati è effettuato da ordini degli avvocati, studi legali e studi legali.

La differenza tra gli importi degli acconti versati per il periodo d'imposta e l'importo dell'imposta dovuta ai sensi della dichiarazione dei redditi deve essere versata entro e non oltre il 15 luglio dell'anno successivo al periodo d'imposta, o compensata con futuri pagamenti d'imposta o rimborsata a il contribuente.

14.5. Imposta sul reddito delle società

L'imposta sul reddito delle società dovrebbe essere classificata come imposta diretta. In Russia, l'imposta sul reddito delle società è considerata tra le tasse federali.

Dal 1° gennaio 2002, la Parte seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 25 "Imposta sul reddito delle società") è il principale atto normativo che prevede la regolamentazione legale del pagamento dell'imposta sul reddito delle società.

contribuenti l'imposta sul reddito delle società è riconosciuta:

- organizzazioni russe;

- organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti e (o) ricevono entrate da fonti nella Federazione Russa.

L'oggetto della tassazione l'imposta sul reddito delle società riconosce l'utile ricevuto dal contribuente. Norme per l'attribuzione del reddito all'utile del contribuente ai fini della tassazione mediante l'imposta sul reddito delle società.

Le regole generali per la determinazione del reddito ai fini della tassazione mediante IRPEF sono definite nell'art. 248-250, 273 NK. L'elenco dei redditi non presi in considerazione nella determinazione della base imponibile è stabilito nell'art. 251 NK.

Il contribuente riduce il reddito percepito per l'importo delle spese sostenute. Le regole generali per il riconoscimento delle spese ai fini della tassazione come imposta sul reddito delle società sono definite nell'art. 252-255, 260-273 NK.

Le entrate e le spese del contribuente sono contabilizzate in contanti.

tassa base viene rilevata l'espressione monetaria dell'utile assoggettato a tassazione. I contribuenti calcolano la base imponibile alla fine di ogni periodo di rendicontazione (fiscale) sulla base dei dati di contabilità fiscale.

Contabilità fiscale - un sistema di riepilogo delle informazioni per la determinazione della base imponibile di un'imposta sulla base dei dati dei documenti primari raggruppati secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale. Il sistema di contabilità fiscale è organizzato dal contribuente in modo autonomo. La procedura per la tenuta delle scritture fiscali è stabilita dal contribuente nel principio contabile ai fini fiscali, approvato con relativo provvedimento (istruzione) del capo. Le autorità fiscali e di altro tipo non sono autorizzate a stabilire forme obbligatorie di documenti contabili fiscali per i contribuenti.

Il reddito ricevuto da un'organizzazione russa da fonti al di fuori della Federazione Russa viene preso in considerazione nel determinare la sua base imponibile. Questi redditi sono presi in considerazione per intero, comprese le spese sostenute sia nella Federazione Russa che all'estero.

Gli importi delle tasse pagati in conformità con la legislazione degli stati esteri da un'organizzazione russa devono essere accreditati quando questa organizzazione paga le tasse nella Federazione Russa. Allo stesso tempo, l'importo delle tasse pagabili al di fuori della Federazione Russa non può superare l'importo delle tasse dovute da questa organizzazione nella Federazione Russa.

Aliquota fiscale come regola generale è del 24%. In questo caso, l'importo dell'imposta:

- calcolata con un'aliquota del 6,5%, accreditata al bilancio federale;

- calcolata all'aliquota fiscale per l'importo di 17,5%, accreditato ai bilanci delle entità costitutive della Federazione Russa.

Le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa possono ridurre l'aliquota d'imposta prescritta per alcune categorie di contribuenti in relazione alle tasse accreditate ai bilanci degli enti costitutivi della Federazione Russa. Tuttavia, l'aliquota fiscale specificata non può essere inferiore al 3,5%.

Gli importi delle imposte calcolati con le seguenti aliquote fiscali sono interamente accreditati al bilancio federale.

Le aliquote fiscali sul reddito di organizzazioni straniere non legate ad attività nella Federazione Russa attraverso una stabile organizzazione sono stabilite nei seguenti importi:

- 20% - da tutte le entrate (escluse le entrate sotto forma di dividendi e transazioni con determinati tipi di obbligazioni di debito);

- 10% - dall'uso, manutenzione o locazione (merci) di navi, aeromobili o altri veicoli mobili o container in relazione al trasporto internazionale.

Alla base imponibile determinata sui redditi percepiti sotto forma di dividendi si applicano le seguenti aliquote:

- 9% - sui redditi ricevuti sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da organizzazioni e individui russi - residenti fiscali nella Federazione Russa;

- 15% - sulle entrate ricevute sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da organizzazioni straniere, nonché sulle entrate ricevute sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da organizzazioni straniere.

Le seguenti aliquote fiscali si applicano alla base imponibile determinata sulle transazioni con determinati tipi di obbligazioni di debito:

- 15% - sui redditi sotto forma di interessi su titoli statali e comunali (ad eccezione dei titoli di seguito indicati), le cui condizioni di emissione e circolazione prevedono un reddito sotto forma di interessi;

- 9% - sui proventi sotto forma di interessi su titoli comunali emessi per un periodo di almeno tre anni prima del 1 gennaio 2007, nonché sui redditi sotto forma di interessi su obbligazioni garantite da ipoteca emesse prima del 1 gennaio 2007 , e le entrate dei fondatori della gestione fiduciaria delle coperture ipotecarie percepite sulla base dell'acquisizione di certificati di partecipazione ai mutui emessi dal gestore delle coperture ipotecarie prima del 1 gennaio 2007;

- 0% - sul reddito sotto forma di interessi su obbligazioni statali e comunali emesse prima del 20 gennaio 1997 compreso, nonché sul reddito sotto forma di interessi su obbligazioni del prestito obbligazionario in valuta statale del 1999, emesso durante la novazione di obbligazioni del prestito in valuta interno dello Stato serie III, emesse al fine di garantire le condizioni necessarie per il regolamento del debito interno in valuta estera dell'ex URSS e del debito interno ed esterno in valuta estera della Federazione Russa.

Gli utili ricevuti dalla CBR dallo svolgimento di attività connesse allo svolgimento delle sue funzioni previste dalla legge federale n. 10.07.2002-FZ del 86 luglio XNUMX "Sulla banca centrale della Federazione Russa (Banca di Russia)" sono soggetti a imposta a l'aliquota fiscale 0%.

periodo d'imposta l'imposta è riconosciuta come anno solare.

Il primo trimestre, sei mesi e nove mesi di un anno solare sono rilevati come periodi di dichiarazione dei redditi. I periodi di rendicontazione per i contribuenti che calcolano gli acconti mensili sulla base dei profitti effettivi sono un mese, due mesi, tre mesi e così via fino alla fine dell'anno solare.

La procedura per il calcolo dell'imposta e degli anticipi. L'imposta è definita come la percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. Salvo diversa disposizione del Codice Fiscale, l'importo dell'imposta in base ai risultati del periodo d'imposta è determinato dal contribuente in autonomia.

Alla fine di ogni periodo di rendicontazione (di imposta), i contribuenti, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale, calcolano l'importo dell'anticipo sulla base dell'aliquota e dell'utile imponibile calcolati per competenza dall'inizio del periodo fino alla fine del periodo d'imposta del periodo di riferimento (fiscale). Nel periodo di riferimento, i contribuenti determinano l'importo dell'anticipo mensile secondo le modalità previste dall'art. 286 NK.

I contribuenti hanno la facoltà di passare alla definizione di acconti mensili in base all'utile effettivamente percepito, subordinatamente al calcolo. In questo caso, gli importi degli acconti sono calcolati dai contribuenti sulla base dell'aliquota d'imposta e dell'utile effettivo percepito, calcolato per competenza dall'inizio del periodo d'imposta alla fine del mese corrispondente.

L'importo degli anticipi da versare al bilancio è stabilito tenendo conto degli importi degli anticipi precedentemente maturati. Il contribuente ha la facoltà di passare al pagamento di acconti mensili in base all'utile effettivo dandone comunicazione all'Agenzia delle Entrate entro e non oltre il 31 dicembre dell'anno precedente il periodo d'imposta in cui avviene il passaggio a tale sistema di pagamento degli acconti. Allo stesso tempo, il sistema di pagamento degli anticipi non può essere modificato dal contribuente durante il periodo d'imposta.

Termini e modalità per il pagamento di imposte e tasse sotto forma di anticipi. L'imposta dovuta alla fine del periodo d'imposta deve essere versata entro e non oltre il termine fissato per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo d'imposta di riferimento.

I pagamenti anticipati sulla base dei risultati del periodo di rendicontazione sono pagati entro e non oltre il termine fissato per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo di rendicontazione corrispondente. Gli anticipi mensili pagabili durante il periodo di riferimento devono essere versati entro e non oltre il 28° giorno di ogni mese di tale periodo di riferimento.

I contribuenti che calcolano gli acconti mensili sulla base degli utili effettivamente percepiti devono versare gli acconti entro e non oltre il 28° giorno del mese successivo a quello successivo al quale viene calcolata l'imposta.

In base ai risultati del periodo di segnalazione (fiscale), gli importi degli anticipi mensili pagati durante il periodo di segnalazione (fiscale) vengono conteggiati quando si effettuano pagamenti anticipati in base ai risultati del periodo di segnalazione. I pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di rendicontazione sono compensati con il pagamento dell'imposta sulla base dei risultati del periodo d'imposta.

Rendicontazione fiscale. I contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare l'imposta e (o) il pagamento anticipato dell'imposta, le specifiche del calcolo e del pagamento dell'imposta, sono obbligati a presentare le dichiarazioni fiscali pertinenti alle autorità fiscali nel luogo della loro ubicazione e dell'ubicazione ciascuna suddivisione separata dopo la scadenza di ciascun periodo di rendicontazione e d'imposta.

Gli agenti fiscali sono obbligati, alla scadenza di ogni periodo di rendicontazione (fiscale) in cui hanno effettuato pagamenti a un contribuente, a presentare i calcoli fiscali alle autorità fiscali presso la loro sede secondo le modalità previste dal presente articolo.

Al termine del periodo di rendicontazione, i contribuenti presentano la dichiarazione dei redditi semplificata. Le organizzazioni senza scopo di lucro che non hanno obblighi di tassazione presentano una dichiarazione dei redditi in forma semplificata dopo la scadenza del periodo d'imposta.

I contribuenti (agenti fiscali) presentano le dichiarazioni fiscali (calcoli fiscali) entro e non oltre 28 giorni di calendario dalla fine del periodo di riferimento di riferimento. I contribuenti che calcolano gli importi degli acconti mensili sulla base degli utili effettivamente percepiti presentano la dichiarazione dei redditi entro i termini stabiliti per il pagamento degli acconti.

Le dichiarazioni fiscali (calcoli fiscali) sulla base dei risultati del periodo d'imposta sono presentate dai contribuenti (agenti fiscali) entro e non oltre il 28 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

14.6. Tassa mineraria

I pagamenti obbligatori sono riscossi dagli utenti del sottosuolo secondo la normativa vigente.

Dal 1 gennaio 2002, la Parte Seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Tasse federali", Capitolo 26 "Tassa sull'estrazione mineraria") è il principale atto normativo che prevede la regolamentazione legale del pagamento del MET.

contribuenti MET è consuetudine considerare enti e singoli imprenditori riconosciuti come fruitori del sottosuolo ai sensi di legge Federazione Russa.

L'oggetto della tassazione del TFR minerali riconosciuti:

- estratto dal sottosuolo nel territorio della Federazione Russa sul lotto di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

- estratti dai rifiuti (perdite) delle industrie estrattive, se tale estrazione è soggetta a licenza separata in conformità con la legislazione della Federazione Russa sul sottosuolo;

- estratto dal sottosuolo al di fuori del territorio della Federazione Russa, se questa produzione è effettuata in territori sotto la giurisdizione della Federazione Russa (nonché affittata da stati esteri o utilizzata sulla base di un trattato internazionale), su un appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso.

Non riconosciuto come oggetto di tassazione:

- minerali comuni e acque sotterranee, non iscritti nel bilancio statale delle riserve minerarie, estratti dal singolo imprenditore e da questi utilizzati direttamente per il consumo personale;

- materiali di raccolta mineralogici, paleontologici e di altro tipo estratti (raccolti) mineralogici;

- minerali estratti dal sottosuolo durante la formazione, l'uso, la ricostruzione e la riparazione di oggetti geologici appositamente protetti aventi un significato scientifico, culturale, estetico, sanitario o di altro tipo;

- minerali estratti dalle proprie discariche o rifiuti (perdite) delle industrie minerarie e connesse di trasformazione, se sono stati assoggettati a tassazione nel corso della loro estrazione dalle viscere della terra secondo la procedura generalmente stabilita;

- acque sotterranee di drenaggio non considerate nel bilancio statale delle riserve minerarie estratte durante lo sviluppo di giacimenti minerari o durante la costruzione e l'esercizio di strutture sotterranee.

La base imponibile stabilito dal contribuente indipendentemente per ciascun minerale estratto (comprese le componenti utili estratte dal sottosuolo insieme all'estrazione del minerale principale).

La base imponibile è considerata il valore dei minerali estratti, ad eccezione del gas associato e del gas naturale combustibile da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi. La base imponibile per l'estrazione del gas associato e del gas naturale combustibile da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi è determinata dalla quantità di minerali estratti in termini fisici.

In relazione ai minerali estratti, per i quali si stabiliscono aliquote diverse o si calcola l'aliquota tenendo conto del coefficiente, la base imponibile è determinata in relazione a ciascuna aliquota.

periodo d'imposta riconosciuto come mese solare.

Le tariffe del MET sono stabilite nell'art. 342 del Codice Fiscale in forma differenziata, a seconda dell'oggetto della tassazione, da 0 a 17,5%.

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo dell'imposta viene calcolato alla fine di ogni periodo di imposta per ciascun minerale estratto.

Come regola generale, l'importo dell'imposta sui minerali estratti è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota d'imposta. L'importo dell'imposta sul gas associato e sul gas naturale combustibile da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi è determinato come prodotto della corrispondente aliquota fiscale e del valore della base imponibile.

Termini e modalità di pagamento dell'imposta. L'imposta è pagabile presso la sede di ogni appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione della Federazione Russa. In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta è calcolato sulla base della quota del minerale estratto in ciascun appezzamento del sottosuolo rispetto all'importo totale del minerale estratto del tipo corrispondente.

L'importo dell'imposta calcolato sui minerali estratti al di fuori del territorio della Federazione Russa è soggetto a pagamento presso la sede dell'organizzazione o il luogo di residenza del singolo imprenditore.

L'importo dell'imposta dovuta alla fine del periodo d'imposta deve essere versato entro e non oltre il 25° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

14.7. tassa sull'acqua

La tassa sull'acqua è una delle tasse federali. In precedenza, l'imposta sull'acqua era effettivamente riscossa sotto forma di canone per l'uso dei corpi idrici sulla base della pertinente legge federale n. 06.05.1998-FZ del 71 "Sulle tariffe per l'uso dei corpi idrici" (la legge è divenuto invalido il 1 gennaio 2005).

Dal 1° gennaio 2005, la Parte Seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 25.2 "Imposta sull'acqua") è il principale atto normativo che prevede la regolamentazione legale del pagamento dell'imposta sull'acqua.

contribuenti organizzazioni riconosciute dalla tassa sull'acqua e persone impegnate in usi speciali e (o) speciali dell'acqua in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Oggetti di tassazione Sono riconosciute le seguenti tipologie di utilizzo dei corpi idrici:

- assunzione di acqua dai corpi idrici;

- utilizzo dell'area idrica dei corpi idrici, ad eccezione della lega di legno in zattere e borse;

- utilizzo di corpi idrici senza presa d'acqua per scopi idroelettrici;

- utilizzo di corpi idrici per il galleggiamento del legno in zattere e borse.

La base imponibile per ciascuna tipologia di utilizzo dell'acqua riconosciuta come oggetto di tassazione è determinata dal contribuente separatamente per ciascun corpo idrico. Se per un corpo idrico sono stabilite aliquote diverse, la base imponibile è determinata dal contribuente in relazione a ciascuna aliquota.

Imposta periodo quarto è riconosciuto.

Le aliquote fiscali sono differenziate a seconda dei bacini dei fiumi, dei laghi, dei mari e delle regioni economiche e delle finalità di prelievo delle acque. Le loro dimensioni sono definite nell'art. 333.12 NK.

Procedura per il calcolo dell'imposta. Il contribuente calcola l'importo dell'imposta in modo indipendente. L'importo dell'imposta alla fine di ciascun periodo d'imposta è calcolato come prodotto della base imponibile e dell'aliquota fiscale corrispondente. L'importo totale dell'imposta è l'importo ottenuto sommando gli importi dell'imposta per tutti i tipi di utilizzo dell'acqua.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. L'imposta è dovuta nel luogo dell'oggetto della tassazione entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

Argomento 15. COMMISSIONI FEDERALI

15.1. Tariffa per l'uso di oggetti della fauna selvatica

Dal 1° gennaio 2004 il principale atto normativo che prevede la regolamentazione giuridica del pagamento dei canoni per l'uso di oggetti faunistici è la parte seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Tasse federali", Capitolo 25.1 "Tariffe per l'uso di oggetti faunistici e per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche").

Contribuenti per l'uso di oggetti del mondo animale, ad eccezione degli oggetti del mondo animale relativi a oggetti di risorse biologiche acquatiche, organizzazioni e individui, inclusi singoli imprenditori, che ricevono, secondo la procedura stabilita, una licenza (permesso) per l'uso di oggetti del mondo animale sul territorio della Federazione Russa, sono riconosciuti.

Oggetti di tassazione gli oggetti del mondo animale sono riconosciuti secondo l'elenco stabilito dal comma 1 dell'art. 333.3 del codice fiscale, la cui rimozione dal loro habitat viene effettuata sulla base di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti della fauna selvatica, rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Oggetti del mondo animale, il cui uso viene effettuato per soddisfare le esigenze personali dai rappresentanti delle popolazioni indigene del Nord, della Siberia e dell'Estremo Oriente della Federazione Russa (secondo l'elenco approvato dal governo della Federazione Russa) e le persone che non sono imparentate con popolazioni indigene, ma che risiedono stabilmente in luoghi, non sono riconosciute come oggetto di tassazione la loro residenza tradizionale e le attività economiche tradizionali, per le quali la caccia è la base dell'esistenza.

Tariffe di raccolta stabilito nell'art. 333.3 del Codice Fiscale in forma differenziata, a seconda dell'oggetto della tassazione.

Procedura di calcolo del canone. L'importo del canone per l'uso di oggetti del mondo animale è determinato in relazione a ciascun oggetto del mondo animale come prodotto del numero corrispondente di oggetti del mondo animale e della tariffa stabilita per il corrispondente oggetto dell'animale mondo.

La procedura e le modalità di pagamento del canone. Il pagatore dovrà pagare l'importo del canone per l'uso di oggetti del mondo animale al momento dell'ottenimento di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti del mondo animale.

Il pagamento del canone per l'uso di oggetti del mondo animale è effettuato dai pagatori presso la sede dell'ente che ha rilasciato la licenza (permesso) per l'uso di oggetti del mondo animale.

15.2. Tariffa per l'utilizzo di oggetti di risorse biologiche acquatiche

Dal 1° gennaio 2004, il principale atto normativo che prevede la regolamentazione giuridica del pagamento dei canoni per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche è la parte seconda del Codice Tributario (sezione 8 "Tasse federali", capitolo 25.1 "Tariffe per l'uso di oggetti del mondo animale e per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche").

Contribuenti per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche sono organizzazioni e individui riconosciuti, compresi i singoli imprenditori, che ricevono secondo la procedura stabilita una licenza (permesso) per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche nelle acque interne, nel mare territoriale, sulla piattaforma continentale della Federazione Russa e nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, nonché nei mari d'Azov, Caspio, Barents e nell'area dell'arcipelago di Spitsbergen.

Oggetti di tassazione gli oggetti delle risorse biologiche acquatiche sono riconosciuti secondo l'elenco stabilito dai commi 4, 5 dell'art. 333.3 del codice fiscale, la cui rimozione dal loro habitat viene effettuata sulla base di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche, rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Oggetti di risorse biologiche acquatiche, che vengono utilizzati per soddisfare le esigenze personali dai rappresentanti delle popolazioni indigene del Nord, della Siberia e dell'Estremo Oriente della Federazione Russa (secondo l'elenco approvato dal governo della Federazione Russa) e persone che non lo sono imparentato con le popolazioni indigene, ma risiedendo stabilmente nei luoghi della loro tradizionale residenza e della tradizionale attività economica, per la quale la pesca è la base dell'esistenza.

Tariffe di raccolta stabilito nell'art. 333.3 del Codice Fiscale in forma differenziata, a seconda dell'oggetto della tassazione.

Procedura di calcolo del canone. L'importo del canone per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche è determinato in relazione a ciascun oggetto di risorse biologiche acquatiche come prodotto del numero corrispondente di oggetti di risorse biologiche acquatiche e la tariffa stabilita per il corrispondente oggetto di risorse biologiche acquatiche risorse.

La procedura e le modalità di pagamento del canone. L'importo della tassa per l'utilizzo di oggetti di risorse biologiche acquatiche viene pagato sotto forma di contributi una tantum e regolari. L'importo della commissione una tantum è determinato come una quota dell'importo calcolato della commissione, il cui importo è del 10%. Il pagamento di una tassa una tantum viene effettuato al ricevimento di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti delle risorse biologiche acquatiche. L'importo residuo del canone, determinato come differenza tra l'importo calcolato del canone e l'importo del canone una tantum, viene corrisposto in rate uguali sotto forma di contributi regolari per l'intero periodo di validità della licenza (permesso ) per l'utilizzo di oggetti delle risorse biologiche acquatiche su base mensile entro e non oltre il 20° giorno.

Le tasse sono pagate:

- pagatori - persone fisiche, ad eccezione dei singoli imprenditori - presso la sede dell'autorità che ha rilasciato la licenza (permesso);

- pagatori - organizzazioni e singoli imprenditori - nel luogo della loro registrazione.

15.3. Dovere di governo

Dovere dello Stato - un compenso riscosso dalle persone quando si rivolgono a organi statali autorizzati, governi locali, altri organi e (o) funzionari, per la commissione di atti giuridicamente significativi nei confronti di tali persone, ad eccezione degli atti compiuti dalle istituzioni consolari di la Federazione Russa. Allo stesso tempo, ai fini del pagamento del canone statale, l'emissione di documenti (le loro copie, duplicati) è equiparata ad atti giuridicamente rilevanti.

Dal 1° gennaio 2005, la Parte Seconda del Codice Fiscale (Sezione 8 "Imposte federali", Capitolo 25.3 "Imposte statali") è il principale atto normativo di regolamentazione giuridica del pagamento del dazio statale.

contribuenti statali sono riconosciuti:

- organizzazioni;

- individui.

Tali soggetti sono riconosciuti come pagatori se:

- presentare domanda per azioni giuridicamente significative;

- agire come convenuti nei tribunali di giurisdizione generale, nei tribunali arbitrali o nelle cause valutate dai magistrati, e se la decisione del tribunale non è a loro favore e l'attore è esonerato dal pagamento della tassa demaniale.

Modalità e termini di pagamento del dazio statale. Come regola generale, i pagatori pagano la tassa statale nei seguenti termini:

- quando si rivolge alla Corte Costituzionale della Federazione Russa, ai tribunali di giurisdizione generale, ai tribunali arbitrali o ai magistrati - prima di presentare una richiesta, petizione, domanda, dichiarazione di reclamo, reclamo (incluso appello, cassazione o vigilanza);

- i convenuti, se la decisione del tribunale non è a loro favore - entro dieci giorni dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale;

- quando si richiede l'esecuzione di atti notarili - prima dell'esecuzione di atti notarili;

- quando si richiede l'emissione di documenti (loro copie, duplicati) - prima dell'emissione di documenti (loro copie, duplicati);

- quando si richiede l'apostille - prima dell'apposizione dell'apostille;

- quando si fa domanda per altri atti giuridicamente significativi - prima di presentare domande e (o) altri documenti per tali azioni o prima di presentare i documenti pertinenti.

Se più contribuenti che non hanno diritto ai benefici stabiliti dal presente capo chiedono contemporaneamente un atto giuridicamente rilevante, il dazio statale è pagato dai contribuenti in parti uguali.

Il dazio statale viene pagato in contanti o in forma non in contanti.

L'entità della tassa statale e le caratteristiche del suo pagamento sono definite nell'art. 333.19-333.34 NK.

benefici per alcune categorie di persone fisiche ed enti sono previste dall'art. 333.35-333.39 NK.

Ad esempio, sono esenti dal dovere statale:

- organi del governo federale, fondi statali non di bilancio della Federazione Russa, istituzioni e organizzazioni di bilancio;

- tribunali di giurisdizione generale, tribunali arbitrali e magistrati, musei statali e comunali, archivi, biblioteche e altri depositari statali e comunali di beni culturali;

- individui - Eroi dell'Unione Sovietica, Eroi della Federazione Russa e detentori a pieno titolo dell'Ordine della Gloria, partecipanti e invalidi della Grande Guerra Patriottica.

Il pagamento posticipato o rateale del canone demaniale è concesso su richiesta dell'interessato per un periodo fino a sei mesi. Non maturano interessi sull'importo del dazio statale, per il quale è stato concesso un piano di differimento o rateizzazione.

La tassa statale versata è rimborsabile in tutto o in parte nei seguenti casi:

- pagamento di un dazio statale di importo superiore a quanto previsto dal Codice Fiscale;

- restituzione di una domanda, reclamo o altro ricorso o rifiuto di accoglierli da parte dei tribunali o rifiuto di compiere atti notarili da parte di organi e (o) funzionari autorizzati;

- chiusura del procedimento o abbandono della domanda senza esame da parte di un tribunale di giurisdizione generale o di un tribunale arbitrale;

- rifiuto delle persone che hanno pagato la tassa statale di compiere un'azione giuridicamente significativa prima di rivolgersi all'organismo autorizzato (a un funzionario) per eseguire (eseguire) tale azione giuridicamente significativa;

- rifiuto di rilasciare un passaporto di un cittadino della Federazione Russa.

Il rimborso dell'importo pagato in eccesso (riscosso) della tassa statale viene effettuato su richiesta del pagatore della tassa statale, depositata presso l'autorità fiscale nel luogo dell'azione per la quale è stata pagata la tassa statale (riscossa).

La domanda può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo pagato in eccesso (riscosso) della tassa statale.

Le autorità fiscali verificano la correttezza del calcolo e del pagamento della tassa statale negli uffici notarili, negli uffici dello stato civile e in altri organismi, organizzazioni che svolgono azioni nei confronti dei contribuenti, per l'attuazione della quale viene riscossa una tassa statale.

Argomento 16. TRIBUTI E TRIBUTI REGIONALI

16.1. Tassa sui trasporti

La tassa di trasporto è una tassa regionale, obbligatoria per il pagamento sul territorio del soggetto della Federazione Russa, nel cui territorio è introdotta dalla legge del soggetto corrispondente della Federazione Russa.

Dal 1 gennaio 2003, la tassa di trasporto è stabilita dal codice fiscale (sezione 9 "Tasse e tasse regionali", capitolo 28 "Tassa di trasporto") e dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa in materia fiscale.

Quando si introduce un'imposta, gli organi legislativi (rappresentativi) di un soggetto della Federazione Russa determinano l'aliquota fiscale entro i limiti stabiliti dal codice fiscale, la procedura e i termini per il suo pagamento.

Quando si stabilisce un'imposta, le leggi degli enti costituenti della Federazione Russa possono anche prevedere vantaggi fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente.

contribuenti l'imposta è riconosciuta dalle persone alle quali, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono immatricolati veicoli riconosciuti come oggetto di tassazione dalla tassa di trasporto.

Per i veicoli intestati a persone fisiche, da questi acquisiti e ceduti in forza di procura per il diritto di possedere e disporre di un veicolo fino alla pubblicazione ufficiale del cap. 28 del Codice Fiscale, il contribuente è il soggetto indicato in tale procura.

L'oggetto della tassazione veicoli riconosciuti immatricolati secondo la procedura stabilita secondo la legislazione della Federazione Russa: automobili, motocicli, scooter, autobus e altre macchine e meccanismi semoventi su cingoli pneumatici e cingolati, aerei, elicotteri, motonavi, yacht, vela navi, barche, motoslitte, slitte a motore, barche a motore, moto d'acqua, semoventi (navi trainate) e altri veicoli acquatici e aerei.

L'elenco dei veicoli che non sono soggetti alla tassa di trasporto è stabilito nel comma 2 dell'art. 358 NK.

La base imponibile determinata dal tipo di veicolo.

periodo d'imposta riconosciuto come anno solare.

aliquote fiscali stabilito dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa negli importi specificati nell'art. 361 NK. Le aliquote fiscali possono essere aumentate (ridotte) dalle leggi dei sudditi della Federazione Russa, ma non più di cinque volte.

È consentito stabilire aliquote fiscali differenziate per ciascuna categoria di veicoli, nonché tenere conto della vita utile dei veicoli.

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo dell'imposta, salvo diversa previsione del Codice Fiscale, è calcolato per ciascun veicolo come prodotto della relativa base imponibile e dell'aliquota fiscale.

Le organizzazioni contribuenti calcolano l'importo dell'imposta in modo indipendente. L'importo dell'imposta dovuta dai singoli contribuenti viene calcolato dalle autorità fiscali sulla base delle informazioni presentate alle autorità fiscali dalle autorità che effettuano l'immatricolazione statale dei veicoli sul territorio della Federazione Russa.

Procedura, termini di pagamento e dichiarazione dei redditi. L'imposta è pagata dai contribuenti presso la sede dei veicoli nei modi e nei termini stabiliti dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa.

I contribuenti che sono organizzazioni presentano una dichiarazione fiscale all'autorità fiscale presso la sede dei veicoli entro il periodo di tempo stabilito dalle leggi delle entità costituenti della Federazione Russa.

I contribuenti che sono persone fisiche pagano la tassa di trasporto sulla base di un avviso fiscale inviato dall'autorità fiscale.

16.2. Tassa sulle imprese del gioco d'azzardo

Dal 1 gennaio 2004, l'imposta sull'attività di gioco d'azzardo è stabilita dal Codice Fiscale (Sezione 9 "Tasse e tasse regionali", Capitolo 29 "Imposta sull'attività di gioco d'azzardo") e dalle leggi dei soggetti della Federazione Russa in materia fiscale , è attuato in conformità con il Codice Fiscale delle leggi dei soggetti della Federazione Russa in materia fiscale ed è obbligatorio per il pagamento nel territorio del soggetto corrispondente della Federazione Russa.

Quando si introduce una tassa, gli organi legislativi (rappresentativi) di un'entità costituente della Federazione Russa determinano l'aliquota fiscale entro i limiti stabiliti dal codice fiscale, la procedura e i termini per il suo pagamento e il modulo di segnalazione per questa imposta.

Quando si stabilisce un'imposta, le leggi degli enti costituenti della Federazione Russa possono anche prevedere vantaggi fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente.

tassa dei contribuenti organizzazioni o singoli imprenditori impegnati in attività imprenditoriali nel campo del gioco d'azzardo agiscono sull'attività di gioco d'azzardo.

L'attività di gioco d'azzardo è riconosciuta come attività imprenditoriale connessa all'estrazione di reddito da parte di organizzazioni o singoli imprenditori sotto forma di vincite e (o) commissioni per giochi d'azzardo e (o) scommesse, che non è vendita di beni (diritti di proprietà), opere o Servizi.

Oggetti di tassazione sono:

- tavolo da gioco;

- slot machine;

- cassa totalizzatore;

- ufficio del bookmaker.

La base imponibile per ciascuno degli oggetti d'imposta è determinato separatamente come il numero totale degli oggetti d'imposta rilevanti.

aliquote fiscali stabilito dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa nei limiti di cui all'art. 369 NK.

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo dell'imposta è calcolato dal contribuente indipendentemente come prodotto della base imponibile stabilita per ciascun oggetto di tassazione e dell'aliquota stabilita per ogni oggetto di tassazione.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. L'imposta dovuta alla fine del periodo d'imposta deve essere versata dal contribuente entro il termine fissato per la presentazione della dichiarazione dei redditi per il periodo d'imposta corrispondente. Pertanto, l'imposta deve essere pagata mensilmente entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

16.3. Imposta sulla proprietà aziendale

Dal 1 gennaio 2004, l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni è stabilita dal codice fiscale (Sezione 9 "Tasse e tasse regionali", Capitolo 30 "Imposta sulla proprietà delle organizzazioni") e dalle leggi delle entità costitutive della Federazione Russa, è attuato in conformità con il Codice Fiscale, le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e dal momento dell'entrata in vigore è obbligatorio per il pagamento sul territorio del soggetto corrispondente della Federazione Russa.

Quando si stabilisce una tassa, gli organi legislativi (rappresentativi) delle entità costitutive della Federazione Russa determinano l'aliquota fiscale entro i limiti stabiliti dal cap. 30 del Codice Fiscale, le modalità ei termini per il pagamento dell'imposta, il modulo di dichiarazione dei redditi.

Quando si stabilisce un'imposta, le leggi degli enti costituenti della Federazione Russa possono anche prevedere vantaggi fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte dei contribuenti.

contribuenti le tasse sono riconosciute:

- organizzazioni russe;

- organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti e (o) proprietari di immobili sul territorio della Federazione Russa, sulla piattaforma continentale della Federazione Russa e nella zona economica esclusiva Federazione Russa.

Oggetti di tassazione definito dal Codice Fiscale a seconda della tipologia di contribuente.

Non sono riconosciuti come oggetti di tassazione:

- appezzamenti di terreno e altri oggetti di gestione della natura (corpi idrici e altre risorse naturali);

- beni posseduti in base al diritto di gestione economica o di gestione operativa da organi esecutivi federali che prevedano legalmente servizi militari e (o) equivalenti ad esso, utilizzati da tali organi per esigenze di difesa, protezione civile, sicurezza e forze dell'ordine nella Federazione Russa.

La base imponibile è definito come il valore medio annuo degli immobili riconosciuti come oggetto di tassazione.

Nella determinazione della base imponibile, l'immobile riconosciuto come oggetto di tassazione viene preso in considerazione al suo valore residuo, formato secondo la procedura contabile stabilita approvata nel principio contabile dell'organizzazione.

La base imponibile è determinata separatamente in relazione agli immobili soggetti a tassazione:

- presso la sede dell'organizzazione (il luogo di registrazione presso le autorità fiscali dell'ufficio di rappresentanza permanente dell'organizzazione straniera);

- per ogni singola divisione dell'organizzazione che ha un bilancio separato;

- in relazione a ciascun bene immobiliare situato al di fuori della sede dell'organizzazione, una suddivisione separata dell'organizzazione che abbia un bilancio separato, o un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera;

- per quanto riguarda gli immobili tassati con aliquote fiscali diverse.

La base imponibile è determinata dai contribuenti in modo indipendente ai sensi della Sez. 30 NK.

periodo d'imposta riconosciuto come anno solare.

Per periodi di rendicontazione si intendono il primo trimestre, i sei mesi e i nove mesi dell'anno solare.

L'organo legislativo (rappresentativo) di un'entità costitutiva della Federazione Russa, nel determinare l'imposta, ha il diritto di non stabilire periodi di rendicontazione.

aliquote fiscali si riflettono nelle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e non possono superare il 2,2%. È consentito stabilire aliquote fiscali differenziate a seconda delle categorie di contribuenti e (o) immobili riconosciuti come oggetto di tassazione.

Agevolazioni fiscali sull'imposta patrimoniale degli enti sono definiti nell'art. 381 NK.

Procedura per il calcolo dell'imposta. L'importo dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati del periodo d'imposta come prodotto dell'aliquota d'imposta pertinente e della base imponibile determinata per il periodo d'imposta.

L'importo dell'anticipo d'imposta è calcolato alla fine di ogni periodo di riferimento nella misura di un quarto del prodotto tra l'aliquota d'imposta pertinente e il valore medio dell'immobile determinato per il periodo di riferimento.

L'organo legislativo (rappresentativo) di un'entità costituente della Federazione Russa, quando stabilisce una tassa, ha il diritto di prevedere per determinate categorie di contribuenti il ​​diritto di non calcolare e di non pagare anticipi d'imposta durante il periodo fiscale.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. I pagamenti delle tasse e delle imposte anticipate sono soggetti al pagamento da parte dei contribuenti nei modi e nei termini stabiliti dalle leggi degli enti costituenti della Federazione Russa.

Durante il periodo d'imposta, i contribuenti pagano i pagamenti anticipati delle tasse, se non diversamente previsto dalla legge di un'entità costituente della Federazione Russa. Alla fine del periodo d'imposta, i contribuenti pagano l'importo dell'imposta calcolato.

Rendicontazione fiscale. Alla fine di ogni periodo di rendicontazione e di imposta, i contribuenti sono obbligati a presentarsi alle autorità fiscali nel loro luogo, nel luogo di ciascuna delle loro suddivisioni separate che hanno un bilancio separato, nonché nel luogo di ciascun oggetto immobiliare (per i quali è prevista una procedura separata per il calcolo e il pagamento dell'imposta) calcolo dell'imposta sugli acconti d'imposta e dichiarazione dei redditi. I contribuenti inviano i calcoli delle imposte per i pagamenti anticipati delle imposte entro e non oltre 30 giorni di calendario dalla data di fine del periodo di riferimento pertinente. Le dichiarazioni dei redditi basate sui risultati del periodo d'imposta sono presentate dai contribuenti entro e non oltre il 30 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

Argomento 17. TRIBUTI E COMMISSIONI LOCALI

17.1. Imposta sulla proprietà personale

Nel 2004, il principale atto normativo che prevedeva la regolamentazione giuridica del pagamento dell'imposta sui beni delle persone fisiche è stata la legge sulle tasse sui beni delle persone fisiche.

contribuenti la proprietà degli individui è riconosciuta come individui - proprietari di beni riconosciuti come oggetto di tassazione. Se la proprietà riconosciuta come oggetto di tassazione è di proprietà comune di più individui, ciascuno degli individui è riconosciuto come contribuente in relazione a tale proprietà in proporzione alla sua quota in tale proprietà. I contribuenti vengono determinati in modo simile se la proprietà è di proprietà comune di individui e imprese (organizzazioni). Se i beni riconosciuti come oggetto di tassazione sono di proprietà comune di più persone fisiche, queste hanno la stessa responsabilità per l'adempimento degli obblighi fiscali. Il contribuente può essere una di queste persone, determinata mediante accordo tra di loro.

Oggetti di tassazione sono riconosciute case residenziali, appartamenti, dacie, garage e altri edifici, locali e strutture.

Aliquote fiscali per gli edifici, i locali e le strutture sono stabiliti dagli atti normativi degli organi rappresentativi delle autonomie locali, a seconda del valore totale dell'inventario. Gli organi rappresentativi delle autonomie locali possono determinare la differenziazione delle tariffe entro i limiti stabiliti, in funzione del valore totale delle scorte, del tipo di utilizzo e di altri criteri.

Incentivi fiscali. Le categorie di cittadini di cui all'art. 4 della Legge sulle imposte sui beni delle persone fisiche.

Gli organi di autogoverno locale hanno il diritto di stabilire incentivi fiscali per le tasse e le ragioni per il loro utilizzo da parte dei contribuenti.

Procedura per il calcolo dell'imposta. Il calcolo delle tasse è effettuato dalle autorità fiscali. L'imposta è stabilita sulla base dei dati sul valore d'inventario degli immobili delle persone fisiche al 1° gennaio di ogni anno.

Gli aventi diritto alle prestazioni presentano autonomamente i documenti necessari all'Agenzia delle Entrate. Se il diritto al beneficio sorge nel corso di un anno solare, l'imposta viene ricalcolata a partire dal mese in cui tale diritto è sorto. In caso di prematura richiesta di sgravio, il ricalcolo dell'importo delle imposte viene effettuato con un anticipo non superiore a tre anni su istanza scritta del contribuente.

Gli avvisi di pagamento del pagamento dell'imposta vengono consegnati ai contribuenti dalle autorità fiscali ogni anno entro e non oltre il 1 agosto.

Modalità e termini di pagamento delle tasse. L'imposta viene pagata dai proprietari in parti uguali entro due scadenze: entro il 15 settembre e il 15 novembre.

Per i nuovi edifici, locali e strutture, l'imposta viene pagata dall'inizio dell'anno successivo alla loro costruzione o acquisto.

Per un edificio, locali e strutture che sono passati per eredità, l'imposta è riscossa sugli eredi dal momento dell'apertura dell'eredità. Per edifici, locali e strutture che sono di proprietà comune condivisa da più proprietari, l'imposta è pagata da ciascuno dei proprietari in proporzione alla loro quota in questi edifici, locali e strutture. Per gli immobili, i locali e le strutture che sono di proprietà congiunta di più proprietari senza determinazione delle quote, l'imposta è pagata da uno di questi proprietari previo accordo tra di loro. In caso di incongruenza, l'imposta è pagata da ciascuno dei proprietari in parti uguali.

Quando si trasferisce la proprietà di una struttura, locale, struttura da un proprietario all'altro durante un anno solare, l'imposta è pagata dal proprietario originario dal 1 gennaio di quest'anno fino all'inizio del mese in cui ha perso la proprietà di detto immobile , e dal nuovo proprietario - a decorrere dal mese in cui quest'ultimo ne ha acquisito la proprietà.

In caso di distruzione, completa distruzione di un edificio, locali, struttura, la riscossione dell'imposta cessa a partire dal mese in cui sono stati distrutti o completamente distrutti.

17.2. Tassa territoriale

L'uso della terra nella Federazione Russa è a pagamento. Le forme di pagamento per l'uso dei terreni sono l'imposta fondiaria (prima dell'introduzione dell'imposta sugli immobili) e l'affitto.

Dal 1° gennaio 2005 l'imposta fondiaria è istituita dal Codice Fiscale (Sezione 9 "Imposte Locali", Capitolo 31 "Tassa fondiaria") e dagli atti normativi normativi degli organi di rappresentanza dei comuni, entra in vigore e cessa di operare in conformità con il Codice Fiscale e gli atti normativi degli organi rappresentativi delle formazioni comunali ed è obbligatorio per il pagamento nei territori di queste formazioni comunali.

Contribuenti fondiari le organizzazioni e gli individui sono riconosciuti come possessori di appezzamenti di terreno sulla base del diritto di proprietà, del diritto di uso permanente (illimitato) o del possesso ereditario a vita. Le organizzazioni e le persone fisiche non sono riconosciute come contribuenti in relazione a appezzamenti di terreno che hanno in diritto di uso gratuito a tempo determinato o ceduti loro in base a un contratto di locazione.

L'oggetto della tassazione appezzamenti di terreno riconosciuti situati entro i confini del comune (comprese le città federali di Mosca e San Pietroburgo), sul cui territorio è introdotta l'imposta.

Non riconosciuto come oggetto di tassazione:

- terreni ritirati dalla circolazione;

- alcuni appezzamenti di terreno a volume limitato (il loro elenco contiene le clausole 2, 3, 5 dell'articolo 389 del Codice Fiscale);

- appezzamenti di terreno dal fondo forestale.

La base imponibile è definito come il valore catastale degli appezzamenti di terreno riconosciuti come oggetto di tassazione a partire dal 1° gennaio dell'anno che è il periodo d'imposta. Il costo di un appezzamento di terreno è determinato in conformità con la legislazione fondiaria della Federazione Russa.

I contribuenti-organizzazioni determinano la base imponibile in modo indipendente sulla base delle informazioni del catasto fondiario statale su ciascun appezzamento di terreno di loro proprietà sulla base della proprietà o del diritto di uso permanente (perpetuo).

I singoli imprenditori determinano la base imponibile in modo indipendente in relazione ai lotti di terreno da loro utilizzati in attività imprenditoriali, sulla base delle informazioni del catasto fondiario statale su ciascun lotto di terreno di loro proprietà sul diritto di proprietà, sul diritto di uso permanente (illimitato) o possesso ereditabile a vita.

Per gli altri contribuenti che sono persone fisiche, la base imponibile è determinata dalle autorità fiscali sulla base delle informazioni fornite dalle autorità:

- mantenimento del catasto demaniale;

- effettuare la registrazione dei diritti immobiliari e delle operazioni con gli stessi;

- comuni.

periodo d'imposta riconosciuto come anno solare.

I periodi di rendicontazione per le organizzazioni contribuenti e le persone fisiche che sono imprenditori individuali sono il primo trimestre, il secondo trimestre e il terzo trimestre di un anno solare. Quando si stabilisce un'imposta, l'organo rappresentativo di una formazione comunale ha il diritto di non stabilire un periodo di rendicontazione.

aliquote fiscali non può superare:

- 0,3% per appezzamenti di terreno:

- classificati come terreni agricoli o facenti parte di zone d'uso agricolo negli insediamenti e adibiti alla produzione agricola;

- occupata dal patrimonio abitativo e dalle infrastrutture ingegneristiche del complesso abitativo e comunale (fatta eccezione per una quota del diritto su un appezzamento di terreno riconducibile a un oggetto che non è correlato al patrimonio immobiliare e dalle infrastrutture ingegneristiche dell'edilizia abitativa e complesso comunale) o acquisiti (forniti) per la costruzione di alloggi;

- acquistato (fornito) per l'agricoltura sussidiaria personale, l'orticoltura, l'orticoltura o l'allevamento di animali, nonché l'allevamento di dacie;

- 1,5% per altri appezzamenti di terreno.

È consentito stabilire aliquote fiscali differenziate a seconda delle categorie di terreno e (o) dell'uso consentito del terreno.

La procedura per il calcolo e il pagamento delle tasse. Di Come regola generale, l'importo dell'imposta viene calcolato dopo la fine del periodo d'imposta come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota d'imposta. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio alla fine del periodo d'imposta è determinato come differenza tra l'importo dell'imposta calcolato e gli importi degli acconti versati durante il periodo d'imposta.

Le organizzazioni dei contribuenti calcolano l'importo delle tasse e dei pagamenti anticipati su di esse in modo indipendente.

I singoli imprenditori calcolano l'importo delle tasse e degli anticipi su di esso in modo indipendente in relazione ai lotti di terreno da loro utilizzati nelle attività imprenditoriali.

Negli altri casi, l'importo dell'imposta e degli acconti su di essa sono calcolati dalle autorità fiscali e pagati dal contribuente sulla base di una notifica inviatagli.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori, entro e non oltre il 1 febbraio del periodo d'imposta scaduto, presentano una dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova il terreno.

I contribuenti che hanno diritto alle agevolazioni fiscali devono presentare i documenti attestanti tale diritto alle autorità fiscali presso l'ubicazione del terreno riconosciuto come oggetto di tassazione.

Le tasse e i pagamenti anticipati su di esso sono soggetti al pagamento da parte dei contribuenti nei modi e nei termini stabiliti dagli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni (le leggi delle città federali di Mosca e San Pietroburgo).

Argomento 18. REGIME FISCALE SPECIALE

18.1. Sistema di tassazione per i produttori agricoli

Sistema di tassazione per i produttori agricoli (imposta unica agricola) stabilito nel cap. 26.1 del Codice Fiscale e si applica insieme ad altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.

I contribuenti della tassa agricola unificata sono organizzazioni e singoli imprenditori che sono produttori agricoli e sono passati al pagamento della tassa agricola unificata. Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono produttori agricoli hanno il diritto di passare volontariamente al pagamento di una tassa agricola unica.

Sono esentati dall'obbligo di pagamento gli enti che sono contribuenti dell'imposta unificata agricola:

- imposta sul reddito delle società;

- imposta sugli immobili societari;

- ESN.

Sono esentati dall'obbligo di pagamento i singoli imprenditori che sono contribuenti dell'imposta unificata agricola:

- imposta sul reddito delle persone fisiche (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale);

- imposta sui beni delle persone fisiche (in relazione agli immobili adibiti ad attività imprenditoriali);

- UST (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale, nonché ai pagamenti e agli altri compensi dagli stessi maturati a favore di privati).

Non sono riconosciuti contribuenti IVA le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono contribuenti dell'imposta unificata agricola, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto:

- pagabile all'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa;

- pagato in base all'attuazione di operazioni secondo un semplice accordo di partenariato (accordo su attività congiunte) o un accordo sulla gestione fiduciaria di proprietà nel territorio della Federazione Russa.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono passati al pagamento di un'unica tassa agricola pagano i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Altre tasse e tasse sono pagate in conformità con altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa su tasse e tasse.

18.2. Sistema fiscale semplificato

Sistema semplificato di tassazione degli enti e dei singoli imprenditori secondo quanto previsto dal cap. 26.2 Il Codice Fiscale prevede il pagamento dell'UTII, calcolato sulla base dei risultati dell'attività economica per il periodo d'imposta, e si applica insieme al sistema fiscale generale (regime fiscale generale) previsto dalla legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e tasse .

Il passaggio ad un sistema di tassazione semplificata o ad un ritorno ad altri regimi di tassazione viene effettuato volontariamente da organizzazioni e singoli imprenditori.

L'applicazione del sistema di tassazione semplificata da parte delle organizzazioni prevede il loro esonero dall'obbligo di pagare l'imposta sul reddito delle società, l'imposta sulla proprietà delle società e l'UST.

L'applicazione del regime fiscale semplificato da parte dei singoli imprenditori ne prevede l'esenzione dall'obbligo di versare l'Irpef (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale), l'imposta sugli immobili (in relazione agli immobili adibiti all'attività imprenditoriale) e UST (sui redditi percepiti dall'attività imprenditoriale, nonché i pagamenti e gli altri compensi da questi maturati a favore di persone fisiche).

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che applicano il sistema di tassazione semplificata non sono riconosciuti come contribuenti IVA, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto:

- pagabile all'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa;

- pagato in base all'attuazione di operazioni secondo un semplice accordo di partenariato (accordo su attività congiunte) o un accordo sulla gestione fiduciaria di proprietà nel territorio della Federazione Russa.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato pagano i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Altre tasse sono pagate da loro secondo il regime fiscale generale.

L'imposta è calcolata come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale.

L'aliquota fiscale è fissata a:

- 6% - se oggetto di tassazione è il reddito;

- 15% - se l'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese.

18.3. Il sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinate tipologie di attività

Il sistema fiscale sotto forma di UTII per determinati tipi di attività è stabilito dal codice fiscale e attuato dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa.

Dall'agosto 1998 al 1 gennaio 2003 l'UTII per alcune tipologie di attività è stata imputata a tributi regionali.

Attualmente, il sistema di tassazione sotto forma di UTII per alcune tipologie di attività è considerato come una delle tipologie di regime fiscale speciale ed è disciplinato nel cap. 26.3 NK.

Il sistema di tassazione in forma di UTII per alcune tipologie di attività trova applicazione insieme al sistema di tassazione generale (regime generale di tassazione) previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse.

Il pagamento da parte degli enti UTII prevede il loro esonero dall'obbligo di pagamento:

- imposta sul reddito delle società (in relazione agli utili percepiti da attività imprenditoriali soggette a UTII);

- imposta sui beni degli enti (in relazione agli immobili adibiti ad attività imprenditoriali soggetti a UTII);

- UST (in relazione ai pagamenti effettuati a persone fisiche in relazione allo svolgimento di attività aziendali soggette a UTII).

Il pagamento da parte dei singoli imprenditori di UTII prevede il loro esonero dall'obbligo di pagamento:

- IRPEF (in relazione ai redditi percepiti da attività imprenditoriali soggette a UTII);

- imposta sugli immobili delle persone fisiche (in relazione agli immobili adibiti ad attività imprenditoriali soggetti a UTII);

- UST (in relazione ai redditi percepiti da attività aziendali soggette a UTII, e ai pagamenti effettuati a persone fisiche in relazione allo svolgimento di attività aziendali soggette a UTII).

Non sono riconosciute come contribuenti IVA le organizzazioni e i singoli imprenditori che siano contribuenti UTII (in relazione alle operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del Capitolo 21 del Codice Fiscale, svolte nell'ambito delle attività imprenditoriali soggette a UTII), ad eccezione di IVA pagabile all'importazione di merci alla dogana nel territorio della Federazione Russa.

Il calcolo e il pagamento delle altre imposte e tasse sono effettuati dai contribuenti secondo il regime fiscale generale.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono contribuenti UTII pagano i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Oggetto della tassazione per l'applicazione dell'UTII è il reddito figurativo del contribuente. Il tasso UTII è fissato al 15% del reddito figurativo.

18.4. Regime fiscale speciale per l'attuazione di accordi di compartecipazione alla produzione

Un regime fiscale speciale per l'attuazione degli accordi di condivisione della produzione è stabilito dal codice fiscale (capitolo 26.4) e dalla legge federale n. 30.12.1995-FZ del 225 dicembre XNUMX "Sugli accordi di condivisione della produzione".

Quando vengono stipulati accordi di condivisione della produzione debitamente formali, la riscossione delle tasse e delle tasse federali è sostituita dalla divisione dei prodotti manifatturieri tra lo stato e l'investitore. La riscossione delle tasse e delle tasse federali, che non è sostituita dalla divisione dei prodotti manifatturieri tra lo stato e l'investitore, viene effettuata in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e tasse, tenendo conto delle disposizioni della Confederazione Legge "Sugli accordi di condivisione della produzione".

Il regime fiscale speciale stabilito si applica per tutta la durata dell'accordo.

Autori: Kvasha Yu.F., Zrelov A.P., Kharlamov M.F.

Ti consigliamo articoli interessanti sezione Appunti delle lezioni, cheat sheet:

▪ Bancario. Note di lettura

▪ Le principali date ed eventi della storia nazionale ed estera. Culla

▪ Endocrinologia. Culla

Vedi altri articoli sezione Appunti delle lezioni, cheat sheet.

Leggere e scrivere utile commenti su questo articolo.

<< Indietro

Ultime notizie di scienza e tecnologia, nuova elettronica:

Pelle artificiale per l'emulazione del tocco 15.04.2024

In un mondo tecnologico moderno in cui la distanza sta diventando sempre più comune, mantenere la connessione e un senso di vicinanza è importante. I recenti sviluppi nella pelle artificiale da parte di scienziati tedeschi dell’Università del Saarland rappresentano una nuova era nelle interazioni virtuali. Ricercatori tedeschi dell'Università del Saarland hanno sviluppato pellicole ultrasottili in grado di trasmettere la sensazione del tatto a distanza. Questa tecnologia all’avanguardia offre nuove opportunità di comunicazione virtuale, soprattutto per coloro che si trovano lontani dai propri cari. Le pellicole ultrasottili sviluppate dai ricercatori, spesse appena 50 micrometri, possono essere integrate nei tessuti e indossate come una seconda pelle. Queste pellicole funzionano come sensori che riconoscono i segnali tattili di mamma o papà e come attuatori che trasmettono questi movimenti al bambino. Il tocco dei genitori sul tessuto attiva i sensori che reagiscono alla pressione e deformano la pellicola ultrasottile. Questo ... >>

Lettiera per gatti Petgugu Global 15.04.2024

Prendersi cura degli animali domestici può spesso essere una sfida, soprattutto quando si tratta di mantenere pulita la casa. È stata presentata una nuova interessante soluzione della startup Petgugu Global, che semplificherà la vita ai proprietari di gatti e li aiuterà a mantenere la loro casa perfettamente pulita e in ordine. La startup Petgugu Global ha presentato una toilette per gatti unica nel suo genere in grado di scaricare automaticamente le feci, mantenendo la casa pulita e fresca. Questo dispositivo innovativo è dotato di vari sensori intelligenti che monitorano l'attività della toilette del tuo animale domestico e si attivano per pulirlo automaticamente dopo l'uso. Il dispositivo si collega alla rete fognaria e garantisce un'efficiente rimozione dei rifiuti senza necessità di intervento da parte del proprietario. Inoltre, la toilette ha una grande capacità di stoccaggio degli scarichi, che la rende ideale per le famiglie con più gatti. La ciotola per lettiera per gatti Petgugu è progettata per l'uso con lettiere idrosolubili e offre una gamma di accessori aggiuntivi ... >>

L'attrattiva degli uomini premurosi 14.04.2024

Lo stereotipo secondo cui le donne preferiscono i "cattivi ragazzi" è diffuso da tempo. Tuttavia, una recente ricerca condotta da scienziati britannici della Monash University offre una nuova prospettiva su questo tema. Hanno esaminato il modo in cui le donne hanno risposto alla responsabilità emotiva degli uomini e alla volontà di aiutare gli altri. I risultati dello studio potrebbero cambiare la nostra comprensione di ciò che rende gli uomini attraenti per le donne. Uno studio condotto da scienziati della Monash University porta a nuove scoperte sull'attrattiva degli uomini nei confronti delle donne. Nell'esperimento, alle donne sono state mostrate fotografie di uomini con brevi storie sul loro comportamento in varie situazioni, inclusa la loro reazione all'incontro con un senzatetto. Alcuni uomini hanno ignorato il senzatetto, mentre altri lo hanno aiutato, ad esempio comprandogli del cibo. Uno studio ha scoperto che gli uomini che mostravano empatia e gentilezza erano più attraenti per le donne rispetto agli uomini che mostravano empatia e gentilezza. ... >>

Notizie casuali dall'Archivio Trasfusione di sangue da verme all'uomo 06.03.2004 Con grandi perdite ematiche, soprattutto quando non c'è abbastanza sangue del donatore, si pratica l'infusione di soluzioni emosostitutive contenenti sali, aminoacidi e carboidrati, ma non in grado di portare ossigeno ai tessuti. I biochimici francesi offrono una nuova soluzione sostitutiva del sangue basata sull'emoglobina del verme della sabbia. Un verme che vive nel terreno in riva al mare ha bisogno di un'emoglobina molto attiva per estrarre ossigeno dove non ce n'è quasi: nella sabbia e nel limo. Pertanto, la molecola di emoglobina ha sabbiato 50 volte più grande della molecola corrispondente dal sangue umano. L'emoglobina del verme non provoca una reazione allergica nell'uomo ed è in grado di fornire ossigeno ai suoi organi. Questa sostanza può essere ottenuta in grandi quantità con metodi di ingegneria genetica, trapiantando il gene corrispondente, ad esempio, in batteri o piante. I primi esperimenti sono stati effettuati sui topi, tra un anno dovrebbero iniziare le sperimentazioni cliniche.

News feed di scienza e tecnologia, nuova elettronica

Materiali interessanti della Biblioteca Tecnica Libera:

▪ sezione del sito Trasferimento dati. Selezione di articoli

▪ articolo Mars Pathfinder Space Laboratory. Storia dell'invenzione e della produzione

▪ articolo Quale regola stabilì Pietro I per gli oratori al Senato? Risposta dettagliata

▪ articolo Decimillesimi di grado da una bottiglia. Laboratorio di scienze per bambini

▪ articolo Leghe per bobine di resistenza e strumenti di misura. Enciclopedia dell'elettronica radio e dell'ingegneria elettrica

▪ articolo Il caricabatterie più semplice. Enciclopedia dell'elettronica radio e dell'ingegneria elettrica

Lascia il tuo commento su questo articolo:

Tutte le lingue di questa pagina

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Homepage | Biblioteca | Articoli | Mappa del sito | Recensioni del sito

www.diagram.com.ua
2000-2024