Audit. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Audit. Cheat sheet: in breve, il più importante

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Sommario

1. AUDIT: CONCETTO E OBIETTIVI

Audit - questa è un'attività imprenditoriale per la verifica indipendente delle dichiarazioni contabili e finanziarie (contabili) di organizzazioni e singoli imprenditori. Questa definizione è sancita dalla legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ. "Sull'attività del revisore".

vista l'audit, secondo la legge, è l'espressione di un parere indipendente sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

L'affidabilità è intesa come il grado di accuratezza dei dati di rendicontazione finanziaria (contabile), che consente all'utente di tali rendiconti, sulla base dei suoi dati, di trarre conclusioni corrette sui risultati dell'attività economica, finanziaria e patrimoniale delle entità controllate e di informarsi decisioni basate su queste conclusioni.

Prerequisiti per l’effettuazione di un audit:

1) la possibilità di informazioni distorte da parte dell'amministrazione;

2) dipendenza delle conseguenze delle decisioni assunte dall'investitore sulla qualità dell'informazione sulla condizione finanziaria dell'entità;

3) la necessità di determinate conoscenze per leggere le informazioni;

4) l'utente delle informazioni di segnalazione non ha accesso ai materiali necessari per valutarne la qualità.

Oltre la legge definizioni di base contiene lo standard federale approvato n. 1 "Lo scopo e i principi di base della revisione dei rendiconti finanziari (contabili)". Secondo lo standard, un audit include non solo un audit dei rendiconti finanziari e contabili, ma anche servizi relativi all'audit. Secondo la norma sotto revisione dei rendiconti finanziari s'intende una revisione contabile indipendente svolta da un organismo di revisione contabile e risultante nell'espressione del giudizio dell'ente di revisione sul grado di affidabilità del bilancio di un'entità economica. Sostenitori dell'audit come elemento infrastruttura di mercato, la cui necessità per il funzionamento è determinata dalle seguenti circostanze:

1) i bilanci sono utilizzati per le decisioni degli utenti interessati (sia esterni che interni);

2) il bilancio può subire distorsioni, l'affidabilità del bilancio non è automaticamente assicurata;

3) il grado di affidabilità del bilancio, di norma, non può essere valutato in modo indipendente dalla maggior parte degli utenti interessati a causa del limitato accesso alla contabilità e ad altre informazioni, nonché dell'elevato numero e complessità delle operazioni commerciali riflesse nel bilancio di entità economiche.

2. RAPPORTO DI AUDIT CON ALTRE FORME DI CONTROLLO ECONOMICO

Le attività di revisione contabile sono svolte insieme al controllo finanziario sulle attività delle entità economiche, svolto in conformità con la legislazione della Federazione Russa da organismi statali appositamente autorizzati.

Gli organismi regolatori esterni rappresentano:

1) Camera dei Conti - rispetto della normativa, spese di bilancio, controllo su tutti gli enti economici;

2) Tesoro federale - spese di bilancio federale;

3) Ministero delle Finanze - contabilità, esecuzione del bilancio;

4) Ministero delle Finanze attraverso il Servizio fiscale federale, fondi fuori bilancio - controllo delle entrate di bilancio;

5) Banca Centrale della Federazione Russa - circolazione del denaro;

6) Dogana - controllo valutario.

Obiettivi e obiettivi - completezza della formazione dei fondi pubblici e rispetto degli interessi pubblici.

Le autorità di regolamentazione interne rappresentano:

1) circolo di ministeri e dipartimenti (può essere considerato esterno);

2) commissioni di revisione dei proprietari;

3) servizi di controllo interno.

Obiettivi - massimizzare i profitti, minimizzando i costi e le tasse.

Per l'indipendenza dal controllo esterno e interno, sono necessari audit indipendenti.

eccezione è un audit su questioni esecutive commissionato da alcune organizzazioni, la conclusione è fornita solo all'organizzazione che ordina l'audit. Audit non sostituisce controllo statale sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili), effettuato in conformità con la legislazione della Federazione Russa dalle autorità statali autorizzate. L'audit è direttamente correlato all'audit presso l'impresa. Ma allo stesso tempo, a causa dello sviluppo di metodi e forme di controllo economico, esistono differenze tra audit e revisione, anche su basi legali, compiti pratici, risultati del lavoro, ecc.

L'audit è direttamente correlato allo svolgimento del controllo interno da parte degli specialisti dell'organizzazione stessa. Pertanto, durante l'audit, il revisore dovrebbe utilizzare il lavoro dell'audit interno per studiare il sistema di controllo interno dell'impresa e i documenti di lavoro per garantire che:

1) i programmi pertinenti e la portata del lavoro dell'audit interno sono coerenti con gli obiettivi del revisore esterno;

2) il lavoro dei revisori interni è svolto secondo programma e documentato;

3) le conclusioni (conclusioni) dei revisori interni sono sufficientemente motivate dai dati ricevuti e corrispondono alle circostanze esistenti e il contenuto delle relazioni corrisponde ai risultati del loro lavoro;

4) le aree ad alto rischio note agli specialisti dell'ente sottoposto a revisione vengono prese in considerazione durante la pianificazione del lavoro e degli audit interni;

5) l'atteggiamento del management e (o) dei proprietari nei confronti dei commenti, suggerimenti e domande sollevati dai revisori interni è costruttivo.

3. TIPI E CLASSIFICAZIONE DI AUDIT

Nella pratica moderna, la classificazione dei tipi di audit si basa sulle seguenti premesse.

1. stato di revisore dei conti. Verifica esterna è svolto da organismi di revisione indipendenti su base contrattuale con un'entità economica ai fini della valutazione obbligatoria dell'affidabilità della contabilità e della rendicontazione, nonché della fornitura di servizi di consulenza all'amministrazione.

Audizione interna si svolge in proprio e persegue l'obiettivo dell'efficace funzionamento del sistema di gestione.

2. Il principio dell'iniziativa di realizzare. Verifica obbligatoria è una revisione obbligatoria annuale della contabilità e della rendicontazione dell'organizzazione sulla base dei requisiti di legge.

Audit di iniziativa detenute per decisione dell'amministrazione dell'impresa o dei suoi fondatori.

3. Ambito di studio. Audit finanziario rappresenta una valutazione dell'affidabilità dell'informazione finanziaria.

Audit di gestione - è una revisione di qualsiasi parte delle procedure e dei metodi di funzionamento dell'impresa per valutare la produttività e l'efficienza.

Verifica di conformità - verifica del rispetto di norme, regole, istruzioni specifiche prescritte al personale dell'amministrazione, nonché clausole contrattuali che incidono sui risultati dell'impresa.

4. Frequenza di attuazione. Verifica iniziale condotto per la prima volta in una determinata organizzazione.

Audit periodico condotta in una determinata organizzazione per un certo numero di anni consecutivi.

5. Metodo di verifica. Verifica di conferma. Audit orientato al sistema comporta l'esame degli oggetti di verifica, tenuto conto della valutazione dello stato e dell'efficacia del sistema di controllo interno.

Audit basato sul rischio significa la concentrazione degli sforzi del revisore durante l'audit principalmente sulle aree in cui i rischi sono maggiori.

esterno l'audit è svolto da revisori indipendenti o organismi di audit su base contrattuale al fine di esprimere una valutazione obiettiva dell'affidabilità del bilancio dell'organismo sottoposto a audit.

interno l'audit è un'attività all'interno di un'organizzazione per verificare e valutare il suo lavoro nell'interesse degli utenti interni: manager, manager, ecc. L'audit interno è svolto dai dipendenti che lavorano nell'organizzazione, quindi non può essere definito indipendente. Tuttavia, l'audit interno è indipendente dai soggetti di cui controlla le attività.

4. SERVIZI CORRELATI

Alle organizzazioni di revisione e ai singoli revisori è vietato impegnarsi in qualsiasi altra attività commerciale, fatta eccezione per lo svolgimento di una revisione e la fornitura dei servizi correlati. Tutti i servizi correlati consentiti sono definiti nella legge federale "On Auditing" del 7 agosto 2001 n. 119-FZ. La legge comprende i seguenti servizi relativi alla revisione:

1) impostazione, ripristino e mantenimento di registrazioni contabili, redazione di rendiconti finanziari (contabili), consulenza contabile;

2) consulenza fiscale;

3) analisi delle attività finanziarie ed economiche di organizzazioni e singoli imprenditori, consulenza economica e finanziaria;

4) consulenza gestionale, comprese quelle relative alla ristrutturazione di organizzazioni;

5) consulenza legale, nonché rappresentanza in sede giudiziale e tributaria in contenziosi tributari e doganali;

6) automazione della contabilità e introduzione delle tecnologie dell'informazione;

7) valutazione del valore della proprietà, valutazione delle imprese come complessi immobiliari, nonché rischi aziendali;

8) sviluppo e analisi di progetti di investimento, preparazione di business plan;

9) condurre ricerche di mercato;

10) condurre ricerche e lavori sperimentali nel campo dell'auditing e diffonderne i risultati, anche su supporti cartacei ed elettronici;

11) formazione secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa per specialisti nelle aree relative all'auditing;

12) fornitura di altri servizi relativi alle attività di audit.

In base al loro contenuto, i servizi relativi all'audit possono essere suddivisi in:

1) i servizi di azione sono servizi per la creazione di documenti;

2) servizi di controllo: si tratta di servizi per verificare la conformità dei documenti ai criteri;

3) i servizi di informazione sono servizi per la preparazione di consulenze orali e scritte su vari temi, formazione, seminari, ecc.

A servizi compatibili con lo svolgimento di una revisione legale dei conti presso un'entità economica ispezioni per conto di enti pubblici, comprendono servizi per:

1) valutazione dell'attivo e del passivo, contabilità e sistemi di controllo interno;

2) test del personale contabile.

Ai servizi compatibili con lo svolgimento di una revisione obbligatoria presso un'entità economica, controlli basati sui criteri per l'attività di un'entità economica i servizi includono:

1) impostare la contabilità;

2) migliorare la tenuta dei registri e la rendicontazione;

3) controllo della competenza e del pagamento di imposte e altri pagamenti obbligatori;

4) analisi dell'attività economica;

5) conduzione di seminari, sviluppo professionale e formazione del personale;

6) consulenza in materia finanziaria, fiscale, bancaria e di altro tipo;

7) servizio di esperti, ecc.

5. STRUTTURA E FUNZIONI DEGLI ORGANISMI CHE REGOLANO L'ATTIVITA' DI AUDITING

Ci sono due aree principali: regolamento statale (da agenzie governative) e autoregolamentazione (dagli organismi di controllo pubblico). In Russia il sistema normativo è ancora in via di formazione, al momento prevale la regolamentazione statale, ma nel processo di riforma emergono sempre più elementi di autoregolamentazione.

Gli articoli 18 e 19 della legge del 7 agosto 2001 n. 199-FZ "On Auditing" definiscono le funzioni dell'organo federale autorizzato per la regolamentazione statale delle attività di revisione (Ministero delle finanze) e le funzioni del Consiglio di revisione sotto l'autorità autorizzata organo federale. Principale funzioni del Ministero delle Finanze sono:

1) pubblicazione di propria competenza di atti normativi che regolano le attività di audit;

2) organizzazione dello sviluppo e presentazione per l'approvazione al governo della Federazione Russa delle regole federali (standard) di revisione;

3) organizzazione, secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa, di un sistema di attestazione, formazione e formazione avanzata dei revisori dei conti nella Federazione Russa, licenza delle attività di revisione;

4) organizzazione di un sistema di supervisione sul rispetto da parte delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori dei conti con i requisiti e le condizioni di autorizzazione;

5) controllo sul rispetto da parte delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori dei conti con le regole federali (standard) dell'attività di audit;

6) determinazione del volume e dello sviluppo della procedura per la presentazione dei rapporti delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori all'organo federale autorizzato;

7) mantenere i registri statali dei revisori certificati di organizzazioni di audit, revisori individuali, associazioni di audit professionali e centri educativi e metodologici in conformità con il regolamento sul mantenimento dei registri approvato dall'organismo federale autorizzato, nonché fornire le informazioni contenute nei registri a tutte le parti interessate;

8) accreditamento delle associazioni di revisione contabile.

Consiglio di revisione organizzato sotto l'organo federale autorizzato al fine di tenere conto delle opinioni degli operatori professionali nel mercato della revisione. A norma di legge, il Collegio dei Revisori dei Conti:

1) partecipa all'elaborazione e all'esame preliminare dei principali documenti delle attività di audit e dei progetti di decisione dell'organo federale autorizzato;

2) elabora le regole federali (standard) dell'attività di revisione, le rivede periodicamente e le sottopone all'esame dell'organo federale autorizzato;

3) prende in considerazione gli appelli e le petizioni delle associazioni di revisione professionale accreditate e formula le raccomandazioni appropriate per l'esame da parte dell'organismo federale autorizzato;

4) svolge altre funzioni ai sensi del regolamento sul collegio dei revisori dei conti.

6. DIRITTI E OBBLIGHI DEI REVISORI DI REVISIONE

L'attività di revisione è un'attività imprenditoriale ed è regolata dal diritto civile. Di conseguenza, come regola generale, i principali documenti che definiscono i diritti e gli obblighi dei revisori dei conti saranno il codice civile della Federazione Russa, la legge "Sulla revisione", nonché accordi con organizzazioni specifiche con cui il revisore (società di revisione contabile) conclude gli enti sottoposti a revisione.

Diritti e responsabilità del revisore.

1) Determinare autonomamente le forme e le modalità di svolgimento di un audit.

2) Verificare integralmente la documentazione relativa all'attività finanziaria ed economica dell'ente sottoposto a revisione, nonché l'effettiva disponibilità di eventuali beni inclusi nella presente documentazione.

3) Ottenere dai funzionari dell'ente sottoposto a revisione chiarimenti in forma orale e scritta su questioni emerse durante la revisione.

4) Rifiutarsi di condurre una revisione o esprimere la propria opinione sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) nella relazione di revisione nei seguenti casi:

a) mancata presentazione da parte dell'ente sottoposto a revisione di tutta la documentazione necessaria;

b) identificazione durante la revisione di circostanze che hanno o possono avere un impatto significativo sul giudizio di un'organizzazione di revisione contabile o di un singolo revisore sul grado di affidabilità del bilancio (contabile) dell'entità sottoposta a revisione.

5) Esercitare altri diritti derivanti dall'essenza dei rapporti giuridici definiti dal contratto per la fornitura di servizi di audit e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa e la presente legge federale.

6) Effettuare un audit in conformità con la legislazione della Federazione Russa e questa legge federale.

7) Fornire, su richiesta dell'ente sottoposto a revisione, le informazioni necessarie sui requisiti della legislazione della Federazione Russa in merito allo svolgimento di un audit, nonché sugli atti normativi della Federazione Russa, su cui i commenti e le conclusioni dell'organizzazione di audit o del singolo revisore dei conti.

8) Entro il termine stabilito dal contratto per la prestazione dei servizi di revisione, trasferire il rapporto di revisione all'ente sottoposto a revisione e (o) al soggetto che ha stipulato il contratto per la prestazione dei servizi di revisione.

9) Garantire la sicurezza dei documenti ricevuti e compilati durante la revisione, di non divulgarne il contenuto senza il consenso dell'ente sottoposto a revisione e (o) della persona che ha stipulato un contratto per la fornitura di servizi di revisione, salvo quanto diversamente previsto da la legislazione della Federazione Russa.

10) Adempiere ad altri obblighi derivanti dall'essenza del rapporto giuridico definito dal contratto per la fornitura di servizi di revisione e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

7. DIRITTI E OBBLIGHI DEI SOGGETTI ISPEZIONATI

Diritti e obblighi dell'ente sottoposto a revisione.

1) Concludere contratti di revisione legale con organismi di revisione entro i termini stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.

2) Creare le condizioni per l'organizzazione di audit (revisore individuale) per lo svolgimento tempestivo e completo dell'audit, assistere le organizzazioni di audit (revisori individuali) nello svolgimento tempestivo e completo dell'audit, fornire loro le informazioni e la documentazione necessarie per l'audit.

3) Su richiesta orale o scritta dei revisori dei conti o delle organizzazioni di audit, fornire spiegazioni e conferme esaurienti in forma orale e scritta, nonché richiedere a terzi le informazioni necessarie per l'audit.

4) Pagamento tempestivo per i servizi delle organizzazioni di audit (revisori individuali) in conformità con il contratto di audit, anche nei casi in cui le conclusioni del rapporto di audit non concordano con la posizione dei dipendenti dell'organizzazione oggetto di audit, nonché nel caso in cui di esecuzione incompleta del lavoro da parte dei revisori dei conti per motivi indipendenti dalla loro volontà.

5) Non intraprendere alcuna azione al fine di limitare la gamma di questioni da chiarire durante l'audit.

6) Eliminare tempestivamente le violazioni delle regole di contabilità e redazione dei rendiconti finanziari (contabili) individuate dai revisori durante la revisione.

7) Adempiere ad altri obblighi derivanti dall'essenza del rapporto giuridico definito dal contratto per la fornitura di servizi di revisione e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

8) Ricevere dall'organizzazione di audit o dal singolo revisore informazioni sugli atti legislativi e normativi della Federazione Russa, su cui si basano le conclusioni dell'organizzazione di audit o del singolo revisore.

9) Ricevere un rapporto di audit da un'organizzazione di audit o da un singolo revisore entro il periodo specificato nel contratto per la fornitura di servizi di audit.

10) Per esercitare altri diritti derivanti dall'essenza dei rapporti giuridici, determinati dal contratto per la fornitura di servizi di revisione, e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

8. DIRITTI DEGLI ORGANISMI DI REVISIONE

Associazione di revisione professionale accreditata - un'associazione di autoregolamentazione di revisori dei conti, singoli revisori dei conti, organizzazioni di revisione contabile, istituita in conformità con la legislazione della Federazione Russa al fine di garantire le condizioni per le attività di revisione dei suoi membri e proteggere i loro interessi, operando su un su base non commerciale, stabilendo standard di controllo interno obbligatori per i propri membri e deontologia professionale, effettuando un monitoraggio sistematico del loro rispetto, accreditati dall'organismo federale autorizzato.

Un'associazione di revisione professionale che soddisfi i requisiti di cui sopra e i cui membri siano almeno 1000 revisori certificati e almeno 100 organizzazioni di revisione ha il diritto di presentare una domanda di accreditamento all'organismo federale autorizzato.

Associazioni di revisione professionali accreditate hanno diritto:

1) partecipare all'attestazione per il diritto allo svolgimento dell'attività di audit svolta dall'ente federale autorizzato;

2) in conformità con i requisiti di qualificazione dell'organismo federale autorizzato, sviluppare programmi di studio e piani, fornire formazione professionale ai revisori dei conti;

3) in modo autonomo o per conto dell'organo federale autorizzato, effettua controlli di qualità del lavoro degli organismi di revisione o dei singoli revisori dei conti che ne sono membri;

4) sulla base dei risultati delle ispezioni, applicare misure di influenza ai colpevoli e (o) rivolgersi all'organo federale autorizzato con istanza motivata per comminare una sanzione a tali persone;

5) presentare domanda all'organo federale autorizzato per il rilascio dei certificati di qualifica di revisore dei conti ai candidati;

6) chiedere all'organo federale autorizzato la sospensione e l'annullamento dell'attestato di qualifica di revisore dei conti nei confronti dei suoi membri;

7) chiedere all'organo federale autorizzato il rilascio, la sospensione e la cancellazione della licenza nei confronti dei suoi membri;

8) rivolgersi al Collegio dei Revisori Contabili con proposte sulla regolamentazione dell'attività di revisione;

9) promuovere lo sviluppo della professione di revisione contabile e migliorare l'efficienza della revisione contabile nella Federazione Russa;

10) tutelare gli interessi professionali dei revisori dei conti presso le autorità pubbliche della Federazione Russa e gli enti costitutivi della Federazione Russa, i tribunali e le forze dell'ordine;

11) sviluppare e pubblicare bibliografia e periodici sull'audit e sui servizi connessi;

12) rappresentare gli interessi dei revisori contabili nelle organizzazioni professionali internazionali dei revisori contabili;

13) svolgono altre funzioni determinate dall'organo federale autorizzato.

9. ORGANIZZAZIONE DEL CONTROLLO QUALITÀ DELL'AUDIT

Nell'effettuare una revisione legale, un'organizzazione di revisione è obbligata ad assicurare il rischio di responsabilità per violazione del contratto. Ciò è stabilito dall'articolo 13 della legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ "Sull'audit".

Le organizzazioni di auditing e i singoli revisori sono tenuti a stabilire e rispettare le regole per il controllo interno della qualità dei propri audit. I requisiti per queste regole sono regolati dalle regole federali (standard) di revisione.

Il sistema per il controllo della qualità del lavoro dei singoli revisori e delle organizzazioni di audit da parte di ispettori esterni è stabilito dall'organismo federale autorizzato, che può effettuare tali controlli da solo, nonché delegare il diritto di effettuare tali controlli ad associazioni di revisione professionali accreditate in relazione con i membri di queste associazioni.

L'elusione del controllo esterno della qualità del lavoro o la mancata presentazione da parte degli ispettori di tutta la documentazione necessaria per la verifica o di altre informazioni richieste può servire come base per l'annullamento della licenza per svolgere attività di audit da parte di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore dei conti.

Se, durante un audit esterno della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit o di singoli revisori, vengono rilevati fatti di violazione sistematica da parte di organismi di audit o di singoli revisori dei requisiti degli atti normativi o degli standard di audit federali, gli ispettori sono obbligati a segnalare tali fatti all'organo federale autorizzato. Le persone colpevoli di tali violazioni possono essere ritenute responsabili ai sensi della presente legge federale, fino all'annullamento del certificato di qualifica di revisore dei conti, nonché all'annullamento della loro licenza per svolgere attività di revisione contabile.

10. RESPONSABILITÀ DEI REVISORI DI REVISIONE E DELLE ORGANIZZAZIONI DI REVISIONE

L'articolo 21 della legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ "Sull'audit" stabilisce che gli organismi di revisione e i loro capi, i singoli revisori, gli enti sottoposti a revisione e le persone soggette a revisione obbligatoria sono responsabili penale, amministrativa e civile ai sensi della legislazione della Federazione Russa.

La responsabilità nei confronti del cliente sorge a seguito di una violazione degli obblighi assunti nell'ambito del contratto per la fornitura di servizi di audit. Un articolo separato del codice penale della Federazione Russa (articolo 202 "Abuso di potere da parte di notai privati e revisori dei conti") stabilisce la responsabilità dei singoli revisori dei conti per l'uso dei loro poteri contrari ai compiti di revisione al fine di trarre vantaggi e vantaggi per se stessi e altri. Se le azioni di un singolo revisore dei conti hanno causato un danno significativo ai diritti e agli interessi legittimi di cittadini, organizzazioni o stato, è punito con una multa da 500 a 800 salari minimi o per l'importo del salario o di altro reddito del condannato per un periodo da 5 a 8 mesi, o la reclusione fino a 3 anni con privazione del diritto a ricoprire determinati incarichi o svolgere determinate attività fino a 3 anni.

Per l'attuazione di attività di audit senza licenza, viene inflitta una multa da 100 a 300 salari minimi.

La redazione di un rapporto di revisione consapevolmente falso (cioè redatto senza revisione o contraddittorio con il contenuto dei documenti) comporta responsabilità sotto forma di cancellazione della licenza di un singolo revisore o di un'organizzazione di revisione per svolgere attività di revisione, e per la persona che ha firmato tale rapporto, anche cancellazione del certificato di qualifica di revisore dei conti e portarlo a responsabilità penale in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Un rapporto di revisione consapevolmente falso è riconosciuto come tale solo da una decisione del tribunale.

Conformemente alla legge, le attività dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit devono essere indipendenti.

La modalità di pagamento e l'importo del compenso alle imprese di revisione e ai singoli revisori per lo svolgimento di una revisione e la prestazione dei servizi connessi sono determinati dai contratti per la prestazione dei servizi di revisione e non possono essere subordinati all'adempimento di eventuali requisiti degli enti sottoposti a revisione sul contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito dell'audit.

11. CERTIFICAZIONE. CERTIFICATO DI QUALIFICA DI REVISORE

L'attività di revisione implica un'elevata competenza professionale di revisori specializzati. Per raggiungere il livello dichiarato, la legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ "Sull'audit" prevede l'attestazione del diritto di svolgere attività di audit.

La legge prevede i requisiti per i richiedenti l'attestato di qualifica di revisore dei conti:

1) istruzione superiore economica e (o) giuridica;

2) esperienza lavorativa in una specializzazione economica o giuridica per almeno 3 anni. La certificazione, la formazione e la formazione avanzata dei revisori dei conti sono svolte nei centri didattici e metodologici iscritti nell'albo statale.

Sulla base dei risultati della certificazione, certificati di qualificazione revisori dei conti delle seguenti tipologie:

1) nel campo della revisione generale;

2) nel campo della revisione di borse valori, fondi fuori bilancio e istituzioni di investimento;

3) nel campo della revisione delle imprese di assicurazione e delle mutue di assicurazione (revisione degli assicuratori);

4) nell'ambito della revisione degli istituti di credito, dei gruppi bancari e delle holding bancarie (revisione bancaria).

Ogni revisore in possesso di certificato di qualificazione è obbligato a seguire la formazione in programmi di alta formazione durante ogni anno solare, a partire dall'anno successivo a quello di conseguimento del certificato.

Il certificato di qualifica di revisore dei conti può essere annullato. La legge stabilisce una serie di casi per la cessazione di un certificato:

1) è accertato il fatto di ottenere l'attestato di qualifica di revisore dei conti utilizzando documenti falsi;

2) è entrata in vigore una sentenza del tribunale, che prevede la sanzione sotto forma di privazione del diritto di esercitare attività di revisione per un certo periodo;

3) il revisore non ha svolto attività di revisione per due anni solari consecutivi;

4) il revisore dei conti non migliora annualmente le proprie qualifiche;

5) è stato stabilito il fatto di una violazione sistematica da parte del revisore durante l'audit dei requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa o dalle regole federali (standard) dell'attività di audit;

6) è accertato il fatto di sottoscrivere la relazione di revisione senza revisione contabile. La decisione di annullare il certificato di qualifica di un revisore dei conti è presa dal Ministero delle finanze della Federazione Russa.

Ogni impresa di revisione contabile dovrebbe disporre di procedure atte a garantire che i revisori abbiano le conoscenze e l'esperienza necessarie per svolgere i propri compiti.

12. NORME DI REVISIONE

Gli standard di audit sono principi di base uniformi che definiscono il livello di qualità dell'audit e garantiscono l'affidabilità dei risultati. Il valore degli standard di audit sta nel fatto che garantiscono la qualità dell'audit e promuovono l'introduzione di nuovi risultati e sviluppi scientifici nella pratica dell'audit e, inoltre, determinano le azioni dell'auditor in situazioni specifiche. Secondo la legge, gli standard di audit riconoscono requisiti uniformi per la procedura per lo svolgimento delle attività di audit, per la progettazione e valutazione della qualità di un audit e dei servizi correlati, nonché per la procedura per la formazione degli auditor e per la valutazione delle loro qualifiche.

Il principio di revisione ha una struttura specifica e si compone delle seguenti sezioni:

1. Disposizioni generali;

2) concetti e definizioni di base;

3) l'essenza della norma;

4) applicazioni pratiche.

La sezione "Disposizioni generali" riflette lo scopo e la necessità di sviluppare questo standard, l'oggetto della standardizzazione, l'ambito di applicazione dello standard e il rapporto con altri standard. La sezione "Concetti e definizioni di base" utilizzata nella norma contiene i termini principali e la loro breve descrizione. La sezione "Essenza della norma" include una descrizione del problema, un'analisi della situazione e metodi di soluzione.

Della varietà, ce ne sono diversi tipi di standard di audit:

1) principi generali di revisione;

2) standard di lavoro dell'audit;

3) standard di rendicontazione;

4) standard speciali utilizzati per l'auditing in determinate aree di attività.

A seconda dell'argomento, l'audit è suddiviso in esterno ed interno. Un audit esterno viene effettuato da un esperto indipendente con l'obiettivo di valutare obiettivamente l'affidabilità delle attività finanziarie ed economiche dell'entità. L'audit interno è un'attività indipendente in un'organizzazione per valutare il proprio lavoro nell'interesse dei dipendenti e dei manager.

Per chiarire gli standard generali sviluppati e applicati nella pratica standard aggiuntivi.

1. Utilizzo di materiali provenienti da un altro audit (precedente).

2. Individuazione di errori e imprecisioni non illegali.

3. Documentazione di lavoro.

Gli standard di revisione applicati in Russia sono suddivisi in:

1) standard di revisione internazionali (non documenti normativi);

2) gli standard nazionali (federali russi) (sono obbligatori);

3) norme interne vigenti negli ordini professionali di revisione;

4) regole (standard) dell'attività di audit delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori dei conti.

13. NORME INTERNAZIONALI PER L'Auditing

Nell'ottobre 2000 è stata pubblicata la prima traduzione ufficiale in russo degli International Standards on Auditing. Questi standard sono sviluppati, implementati e promossi dall'International Auditing Practices Committee (IAPS), che opera nell'ambito della International Federation of Accountants (IFAC).

Federazione Internazionale dei Ragionieri è un'associazione internazionale della professione contabile.

vista federazione è quello di sviluppare e migliorare la professione contabile, che le consentirà di fornire servizi di alto livello qualitativo nell'interesse dell'intera società. Attualmente comprende 153 organizzazioni professionali di contabili provenienti da 113 paesi, inclusa la Russia, che rappresentano oltre due milioni di contabili impegnati in studi privati, insegnamento, servizio pubblico, industria e commercio.

Gli International Standards on Auditing (ISA) sono utilizzati come standard nazionali in 34 paesi e in altri 35 paesi vengono applicati senza modifiche significative. Questi paesi includono Paesi Bassi, Francia, Germania, Svizzera, Regno Unito, Jugoslavia, Bulgaria, Repubblica Ceca e Turchia.

Molte grandi società di revisione utilizzano gli ISA come le principali raccomandazioni e metodologie generalmente accettate durante lo svolgimento di un audit. Sono attualmente in corso discussioni con la IOSCO (International Organization of Securities Commissions) per il riconoscimento formale degli ISA nell'ambito dello schema recentemente utilizzato per riconoscere gli International Financial Reporting Standards.

Uno dei problemi associati all'introduzione dell'ISA nella pratica russa è abbastanza semplice: gli stranieri spesso semplicemente non si rendono conto di ciò che è già stato fatto in Russia nello sviluppo e nella creazione dei propri standard, mentre i revisori dei conti russi hanno una scarsa idea di cosa si intende per ISA. Inoltre, non un gran numero di revisori dei conti russi conosce bene anche le regole (standard) nazionali di revisione, sebbene siano pubblicate in una lingua che comprendono e siano state commentate da esperti più di una volta.

Un certo numero di documenti tra gli ISA e i regolamenti sulle pratiche di revisione internazionale non hanno ancora analoghi russi. Ciò è dovuto al fatto che lo sviluppo di documenti normativi russi richiede tempo e la preparazione dell'intero pacchetto di documenti non è stata ancora completata.

14. SOGGETTI ECONOMICI (CLIENTI) DELL'AUDIT E LORO SELEZIONE

La preparazione di una revisione è rilevante sia per le imprese di revisione che per i soggetti sottoposti a revisione. Quando si prepara un audit, è necessario essere guidati dagli standard di audit federali, in particolare: regola (standard) n. 12 "Accordo sulle condizioni per lo svolgimento di un audit"; norma (norma) n. 19 “Particolarità della prima verifica dell'ente sottoposto a revisione”.

Di norma, l'organizzazione ha il diritto di scegliere un'organizzazione di audit o un revisore dei conti per condurre audit proattivi o fornire altri servizi. Quando si effettua una revisione legale, la scelta si restringe in qualche modo, poiché una revisione legale non può essere svolta da un singolo revisore, ovvero un'organizzazione può rivolgersi solo a una società di revisione contabile. Quando si esegue un audit obbligatorio in organizzazioni in cui la quota di proprietà statale o la proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa nel capitale autorizzato è almeno del 25%, la scelta è limitata solo alle organizzazioni di audit vincitrici di una gara aperta per il diritto di controllare queste organizzazioni.

Quando si seleziona un'impresa di revisione contabile o un revisore dei conti, devono essere presi in considerazione i seguenti fattori:

1) disponibilità di una licenza (purché la normativa preveda la licenza obbligatoria delle attività di audit);

2) rispetto del principio di indipendenza;

3) la presenza di un'organizzazione di audit di un numero sufficiente di dipendenti per condurre un audit dell'organizzazione;

4) feedback positivo da altri clienti;

5) assenza di reclami all'organizzazione di audit da parte di altri clienti;

6) l'organizzazione di revisione ha un contratto di assicurazione per il rischio di responsabilità per violazione del contratto di revisione. A sua volta, l'organizzazione di audit ha il diritto di scegliere i clienti. Si raccomanda di emettere uno standard interno per la loro selezione. Viene rispettato il principio di indipendenza - il principio della revisione contabile, che consiste nell'assenza obbligatoria del revisore, all'atto della formazione del giudizio, di interessi finanziari, patrimoniali, familiari o di qualsiasi altro interesse negli affari dell'ente economico sottoposto a revisione, eccedente il rapporto di cui il contratto per la prestazione di servizi di revisione, nonché l'eventuale dipendenza da terzi.

Prima dell'inizio dell'audit, l'organizzazione di audit ha il diritto di familiarizzare con i documenti costitutivi del cliente, l'elenco dei fondatori e dei gestori, il bilancio e il modulo n. 2 con una trascrizione, ecc. Quando si sceglie un cliente, l'organizzazione di audit deve stabilire:

1) attività dell'organizzazione cliente;

2) la dimensione dell'organizzazione del cliente;

3) il motivo per cui il cliente sta conducendo un audit;

4) disponibilità della direzione dell'organizzazione a fornire le informazioni necessarie per l'audit;

5) la disponibilità della direzione dell'organizzazione ad apportare modifiche e correzioni alla contabilità e alla rendicontazione sulla base dei risultati dell'audit.

15. FORMA E CONTENUTO DELL'ACCORDO PER LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI DI REVISIONE

Il contratto è concluso in conformità con i requisiti del Capitolo 28 e altre norme del Codice Civile della Federazione Russa. Il contratto si considera concluso se le parti hanno raggiunto un accordo su tutti i termini essenziali del contratto nella forma richiesta nei casi di riferimento.

Di norma, il contratto per la prestazione dei servizi di audit specifica:

1) lo scopo dell'audit di rendicontazione;

2) la responsabilità della direzione dell'entità per la redazione e presentazione del bilancio;

3) l'ambito dell'audit, compresi i riferimenti alla legislazione della Federazione Russa e alle norme federali sull'audit;

4) la relazione del revisore e ogni altro documento che si prevede debba essere redatto a seguito della revisione;

5) informazione che, a causa dell'uso di metodi di verifica selettivi durante la revisione e di altre limitazioni inerenti alla revisione, insieme alle limitazioni inerenti ai sistemi contabili e di controllo interno dell'entità sottoposta a revisione, vi sia il rischio inevitabile che alcuni, anche rilevanti, errori di rendicontazione finanziaria possono passare inosservati;

6) l'obbligo di garantire il libero accesso a tutta la documentazione contabile e alle altre informazioni richieste durante l'audit;

7) il prezzo della revisione o le modalità della sua determinazione, nonché la procedura per il riconoscimento del servizio prestato e la procedura per le conciliazioni.

Inoltre, l'accordo può includere:

1) disposizioni relative al coordinamento del lavoro del revisore dei conti e dei dipendenti dell'ente sottoposto a revisione nel corso della pianificazione della revisione;

2) il diritto del revisore di ottenere dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione dichiarazioni scritte formali rese in relazione alla revisione;

3) l'obbligo della direzione dell'ente sottoposto a revisione di assistere nell'invio di richieste agli enti creditizi e alle controparti dell'ente sottoposto a revisione al fine di ottenere le informazioni necessarie per la revisione;

4) l'obbligo della direzione dell'ente sottoposto a revisione di garantire la presenza dei dipendenti del revisore durante l'inventario dei beni dell'ente sottoposto a revisione;

5) un accordo per coinvolgere altri revisori ed esperti nel lavoro su eventuali questioni di audit;

6) un accordo per coinvolgere i revisori interni, nonché altri dipendenti dell'ente sottoposto a revisione, in un lavoro congiunto;

7) Accordi che facilitano l'interazione del revisore proposto con il revisore predecessore (se presente);

8) qualsiasi limitazione della responsabilità del revisore ai sensi della legislazione della Federazione Russa e degli standard di revisione federali;

9) informazioni su eventuali accordi aggiuntivi tra il revisore e l'ente sottoposto a revisione.

Si consiglia di rendere noti nel testo dell'accordo i seguenti aspetti principali:

1) l'oggetto del contratto per la prestazione di servizi di revisione;

2) condizioni per la fornitura di servizi di audit;

3) diritti e doveri dell'organizzazione di audit;

4) diritti e obblighi di un'entità economica;

5) il costo e la procedura per il pagamento dei servizi di revisione;

6) responsabilità delle parti e la procedura di risoluzione delle controversie.

16. PIANIFICAZIONE, FINALITÀ E PRINCIPI DELL'AUDIT

L'organizzazione di revisione dovrebbe iniziare a pianificare la revisione prima che sia scritta la lettera di incarico e prima della conclusione del contratto di revisione.

pianificazione - la fase iniziale dell'audit, consiste nello sviluppo di un piano generale di audit che indichi il volume previsto, i tempi e la tempistica dell'audit, nonché nello sviluppo di un programma che determini l'ambito, i tipi e la sequenza delle procedure di audit.

Il principio della progettazione integrata l'audit implica garantire l'interconnessione e la coerenza di tutte le fasi della pianificazione, dalla pianificazione preliminare all'elaborazione di un piano generale e di un programma di audit.

Principio di continuità progettuale l'audit si esprime nella definizione dei compiti connessi per un gruppo di sindaci e nel collegamento delle fasi di pianificazione in termini di tempistica e relative entità economiche (divisioni strutturali allocate in un bilancio separato, succursali, uffici di rappresentanza, società controllate). Quando si pianifica un audit per un lungo periodo di tempo, nel caso di supporto all'audit per un'entità economica, l'organizzazione di audit dovrebbe adeguare tempestivamente piani e programmi per l'audit durante l'anno, tenendo conto dei cambiamenti nelle attività finanziarie ed economiche del entità economica e i risultati degli audit intermedi.

Il principio dell'ottimalità di pianificazione l'audit sta nel fatto che nel processo di pianificazione dell'organizzazione di audit, dovrebbe essere prevista la variabilità della pianificazione per poter selezionare l'opzione migliore per il piano generale e il programma di audit in base a criteri determinati dall'organizzazione di audit stessa.

Ci sono i seguenti fasi di pianificazione dell'audit:

1) progetto preliminare;

2) piano generale;

3) programma.

La pianificazione dell'audit è disciplinata dalla norma federale (Norma) n. 3 "Pianificazione dell'audit". Il piano generale di audit e il programma di audit dovrebbero essere aggiornati e rivisti, se necessario, nel corso dell'audit. La pianificazione del proprio lavoro da parte del revisore è svolta in modo continuativo per tutta la durata dell'incarico di revisione contabile a causa del mutare delle circostanze o dei risultati inattesi ottenuti durante lo svolgimento delle procedure di revisione. Le ragioni di modifiche significative al piano e al programma di audit complessivi dovrebbero essere documentate.

17. PIANO DI AUDIT PRELIMINARE

Nella fase della pianificazione preliminare, il revisore dovrebbe acquisire familiarità con le attività finanziarie ed economiche dell'entità economica e avere informazioni sui fattori esterni e interni che incidono sulle sue attività. L'auditor deve inoltre avere familiarità con quanto segue elementi della vita dell'organizzazione:

1) struttura organizzativa e gestionale dell'entità economica;

2) tipi di attività produttive e gamma di prodotti;

3) struttura del capitale e prezzo dell'azione (se le azioni di un'entità economica sono oggetto di quotazione);

4) caratteristiche tecnologiche della produzione;

5) il livello di redditività;

6) i principali acquirenti e fornitori dell'entità economica;

7) la procedura per la distribuzione degli utili rimasti a disposizione dell'organizzazione;

8) l'esistenza di società controllate e collegate;

9) il sistema di controllo interno organizzato dall'ente economico;

10) principi di formazione della remunerazione del personale.

Fonti di informazione:

1) carta di un'entità economica;

2) documenti sulla registrazione di un'entità economica;

3) verbali delle riunioni del consiglio di amministrazione, delle assemblee degli azionisti o di altri organi analoghi di gestione di un'entità economica;

4) documenti che regolano il principio contabile di un'entità economica e apportano modifiche ad esso;

5) bilancio d'esercizio;

6) rendicontazione statistica;

7) documenti di pianificazione per le attività di un'entità economica (piani, preventivi, progetti);

8) contratti, accordi, accordi di un'entità economica;

9) relazioni interne dei revisori dei conti-consulenti;

10) istruzioni interne all'azienda;

11) materiali di verifiche fiscali;

12) materiali di pretese giudiziarie e arbitrali;

13) documenti che regolano la struttura produttiva e organizzativa di un'entità economica, un elenco delle sue succursali e controllate;

14) informazioni ottenute da colloqui con il personale direttivo e dirigente dell'entità economica;

15) informazioni ottenute durante l'ispezione dell'entità economica, delle sue sezioni principali, dei magazzini.

Nella fase di pianificazione preliminare, l'organizzazione di audit valuta la possibilità di condurre un audit. Se l'organizzazione di audit ritiene possibile condurre un audit, procede alla formazione del personale per l'audit e conclude un accordo con un'entità economica. Quando si pianifica la composizione degli specialisti inclusi nel gruppo di audit, l'organizzazione di audit deve tenere conto di:

1) budget dell'orario di lavoro per ciascuna fase dell'audit: preparatoria, principale e finale;

2) tempo previsto per il gruppo;

3) la composizione quantitativa del gruppo;

4) livello di posizione dei membri del gruppo;

5) successione del personale del gruppo;

6) livello di qualificazione dei membri del gruppo.

18. CONCETTO DI MATERIALITA' NELL'Auditing

Nello sviluppare il piano di audit, il revisore stabilisce un livello accettabile di materialità al fine di identificare errori significativi (da un punto di vista quantitativo). Tuttavia, devono essere presi in considerazione sia l'entità (quantità) che la natura (qualità) degli errori. Esempi distorsione qualitativa sono:

1) descrizione insufficiente o inadeguata del principio contabile, quando esiste la possibilità che l'utente del bilancio (contabile) sia indotto in errore da tale descrizione;

2) la mancata comunicazione di informazioni sulla violazione dei requisiti normativi nel caso in cui sia probabile che la successiva applicazione di sanzioni possa avere un impatto significativo sui risultati dell'attività dell'ente.

Il revisore deve considerare la possibilità di errori in relazione a importi relativamente piccoli, che insieme possono avere un impatto significativo sul bilancio (contabile). Ad esempio, un errore in una procedura di fine mese potrebbe indicare un possibile errore significativo se tale errore si ripetesse ogni mese.

Il revisore considera materialità a livello finanziario (contabilità) segnalazione in generale, e per i saldi dei conti individuali contabilità, gruppi di operazioni simili e casi di divulgazione di informazioni. La rilevanza può essere influenzata da atti normativi della Federazione Russa, nonché da fattori relativi ai conti contabili individuali dei rendiconti finanziari (contabili) e alle relazioni tra di essi. A seconda dell'aspetto considerato del bilancio (contabile), sono possibili diversi livelli di materialità. Il revisore dovrebbe considerare la rilevanza quando:

1) determinare la natura, la tempistica e l'ambito delle procedure di audit;

2) valutazione delle conseguenze delle distorsioni.

19. INDIVIDUAZIONE DI FALSITÀ IN BILANCIO

Nel valutare l'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili), il revisore deve determinare se la totalità degli errori non corretti identificati durante la revisione è significativa. L'insieme degli errori non corretti comprende:

1) errori specifici individuati dal revisore, compresi i risultati di errori non corretti individuati nel corso di una precedente revisione;

2) la migliore stima del revisore di altri errori che non possono essere identificati in modo specifico (vale a dire, errori prevedibili).

Se il revisore conclude che gli errori possono essere significativi, dovrebbe ridurre il rischio di revisione eseguendo procedure di revisione aggiuntive o richiedendo alla direzione dell'entità di modificare il bilancio (contabile). La direzione ha il diritto di modificare i rendiconti finanziari (contabili) tenendo conto degli errori individuati. Se la direzione dell'entità rifiuta di modificare il bilancio (contabile) e i risultati delle procedure di revisione (aggiuntive) estese non consentono al revisore di concludere che l'insieme degli errori non corretti non è rilevante, il revisore dovrebbe considerare di modificare in modo appropriato la relazione secondo la norma federale (standard) n. 6 "Relazione del revisore dei conti sui rendiconti finanziari (contabili)".

Se l'insieme degli errori non corretti individuati dal revisore si avvicina alla significatività, il revisore deve determinare se è probabile che gli errori non rilevati, presi insieme all'insieme degli errori rilevati ma non corretti, possano eccedere la determinazione della significatività del revisore. Pertanto, poiché gli errori cumulativi non corretti si avvicinano al livello di significatività, il revisore valuta la possibilità di ridurre il rischio attraverso procedure di revisione aggiuntive o richiede alla direzione dell'entità di modificare il bilancio (contabile) per tenere conto degli errori individuati.

20. IL RISCHIO E IL SUO UTILIZZO NELL'Auditing

Rischio del revisore dei conti indica la probabilità che il bilancio dell'organizzazione possa contenere errori e (o) errori significativi non rilevati dopo averne confermato l'affidabilità o riconoscere che contengono errori significativi quando in realtà non vi sono tali errori nel bilancio. Pertanto, il rischio di audit è essenzialmente dipende da due fattori:

1) dal rischio di inesattezze o errori significativi di bilancio;

2) dal rischio di errate conclusioni del revisore circa l'assenza di inesattezze significative (errori o anche velati abusi) di bilancio in quanto non rilevate.

Da un punto di vista pratico, audit Il rischio è costituito da un insieme di rischi. Tipicamente si distinguono: principali tipologie di rischio:

1) audit o rischio generale;

2) rischio interno;

3) controllare il rischio;

4) rischio di non rilevamento;

5) analisi del rischio;

6) rischio durante i controlli di merito;

7) il rischio della ricerca selettiva;

8) rischio imprenditoriale, ecc. Nella norma (standard) dell'attività di revisione n. 8 "Valutazione dei rischi di revisione e del controllo interno svolto dall'ente sottoposto a revisione", ci sono tre tipi di rischi che rivestono la massima importanza:

1) rischio dell'attività economica;

2) il rischio di organizzare il controllo interno;

3) il rischio di non essere individuato.

Definizione data dalla norma "rischio intrinseco" indica la suscettibilità di un saldo contabile o di un gruppo di operazioni simili a errori, che potrebbero essere rilevanti, data l'assenza dei necessari controlli interni. Tuttavia, nella pratica dei revisori dei conti russi, viene valutato anche un numero maggiore di componenti del rischio di revisione.

Il rischio di audit è costituito da:

1) il rischio che il revisore si assume a causa del fatto che una contabilità separata contiene errori rilevanti (costituita da due componenti: rischio aziendale e rischio di controllo);

2) il rischio in cui le procedure di audit non consentono di rilevare violazioni della vita reale (il rischio di non rilevamento).

21. SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO E SUOI METODI DI VALUTAZIONE

La valutazione del sistema contabile e dei controlli interni è un passo importante nella pianificazione di un audit, poiché sulla base di tale valutazione vengono determinati l'essenza, la portata e i tempi delle procedure di audit proposte. L'affidabilità del sistema di controllo interno dipende direttamente dal dettaglio e dalla tempistica delle procedure di revisione. Nel confermare l'efficacia del sistema di controllo interno, il revisore può ridurre il numero delle procedure di revisione svolte e (o) ridurre la dimensione del campione.

Le aree principali che richiedono particolare attenzione nella valutazione delle procedure di controllo interno sono:

1) ambiente;

2) sicurezza;

3) rispetto della legislazione e di altre regole e requisiti;

4) possedere e controllare i rischi e il loro impatto sulle procedure.

Il revisore dovrebbe ottenere spiegazioni scritte dalla direzione circa l'esistenza di un sistema di controllo interno al fine di valutarne inizialmente l'efficacia. Durante la pianificazione, il revisore dovrebbe compiere ulteriori passi per raggiungere una comprensione del sistema contabile dell'ente pubblico sottoposto a revisione. A tal fine, il revisore dovrebbe verificare il rispetto dei principi di base della contabilità:

1) continuità della contabilità;

2) doppia riflessione delle operazioni sui conti;

3) la correttezza della valutazione monetaria di beni, passività e transazioni commerciali;

4) rispetto delle politiche contabili nel corso dell'anno, documentazione delle operazioni commerciali;

5) condurre inventari e rifletterne i risultati sui conti contabili;

6) corretta attribuzione di ricavi e spese ai periodi di rendicontazione;

7) rispetto dei dati di contabilità sintetica e analitica.

22. DOCUMENTI DI LAVORO DEL REVISORE E LORO COMPOSIZIONE

Il decreto del governo della Federazione Russa del 7 ottobre 2004 n. 532 ha approvato la regola (standard) n. 2 "Documentazione di audit". Lo standard citato è stato sviluppato tenendo conto degli standard di revisione internazionali. Stabilisce requisiti omogenei per la predisposizione della documentazione nel processo di revisione del bilancio.

Il revisore dovrebbe preparare documenti di lavoro in modo sufficientemente dettagliato e sufficientemente dettagliato per fornire una comprensione generale dell'audit. I documenti di lavoro dovrebbero riflettere le informazioni sulla pianificazione del lavoro di audit, la natura, la tempistica e la portata delle procedure di audit svolte, i loro risultati, nonché le conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti. I documenti di lavoro dovrebbero contenere la motivazione del revisore per tutti i punti significativi su cui è richiesto il giudizio professionale, insieme alle conclusioni del revisore.

Il revisore ha il diritto di determinare l'ambito della documentazione per ogni specifica revisione, guidato dal proprio parere professionale. Non è necessaria la riflessione nella documentazione di ciascun documento o questione considerata dall'auditor durante l'audit. L'ambito della documentazione di revisione dovrebbe essere tale che, se necessario, il lavoro possa essere trasferito a un altro revisore che non ha esperienza in questo incarico. Il nuovo revisore potrà unicamente sulla base di tale documentazione (senza ricorrere a ulteriori colloqui o corrispondenza con il precedente revisore) di comprendere il lavoro svolto e la validità delle decisioni e conclusioni del precedente revisore.

La forma e il contenuto dei documenti di lavoro sono determinati da fattori quali:

1) la natura dell'incarico di revisione;

2)requisiti per un rapporto di audit;

3) la natura e la complessità delle attività dell'ente sottoposto a revisione;

4) la natura e la condizione dei sistemi contabili e di controllo interno dell'ente sottoposto a revisione;

5) la necessità di impartire istruzioni ai dipendenti del revisore, di monitorarli e verificarne l'operato;

6) metodi e tecniche specifici utilizzati nel processo di audit.

Al fine di aumentare l'efficienza della preparazione e della verifica dei documenti di lavoro, si raccomanda all'organizzazione di audit di sviluppare moduli standard di documentazione (ad esempio, una struttura standard del file di audit (cartella) di documenti di lavoro, moduli, questionari, standard lettere e ricorsi, ecc.).

Per migliorare l'efficienza della revisione, è consentito utilizzare la grafica, la documentazione analitica e altra documentazione preparata dall'ente sottoposto a revisione durante la revisione. In questi casi, il revisore deve assicurarsi che tali materiali siano adeguatamente preparati.

Le carte di lavoro sono di proprietà del revisore dei conti. Sebbene alcuni dei documenti o estratti da essi possano essere forniti all'ente sottoposto a revisione a discrezione del revisore. Tuttavia, non possono sostituire le scritture contabili dell'ente sottoposto a revisione.

23. CONTENUTO DELLA CARTA DI LAVORO DEL REVISORE

I documenti di lavoro in conformità con lo standard dovrebbero contenere:

1) informazioni sulla forma giuridica e sulla struttura organizzativa dell'ente sottoposto a revisione;

2) estratti o copie di atti legali, accordi e protocolli necessari;

3) informazioni sul settore, sull'ambiente economico e giuridico in cui opera l'ente sottoposto a revisione;

4) informazioni che riflettano il processo di pianificazione, compresi i programmi di audit e le relative modifiche;

5) evidenza della conoscenza da parte del revisore dei sistemi contabili e di controllo interno;

6) evidenze a supporto della valutazione del rischio intrinseco, del livello di rischio dei controlli e degli eventuali adeguamenti di tali valutazioni;

7) elementi probativi che confermano il fatto dell'analisi del revisore del lavoro dell'ente sottoposto a revisione in materia di revisione interna e le conclusioni tratte dal revisore;

8) analisi delle operazioni finanziarie ed economiche e dei saldi dei conti contabili;

9) analisi dei più importanti indicatori economici e tendenze nel loro cambiamento;

10) informazioni sulla natura, la tempistica, la portata delle procedure di audit ei risultati della loro attuazione;

11) evidenza attestante che il lavoro svolto dai dipendenti del revisore è stato svolto sotto la supervisione di specialisti qualificati ed è stato verificato;

12) informazioni su chi ha svolto le procedure di audit, indicando il momento della loro attuazione;

13) informazioni dettagliate sulle procedure applicate ai bilanci (contabili) delle divisioni e (o) società controllate sottoposte a revisione da altro revisore;

14) copie dei messaggi inviati ad altri revisori, esperti e terzi e da questi ricevuti;

15) copie di lettere e telegrammi su questioni di revisione portate all'attenzione dei responsabili dell'ente sottoposto a revisione o discusse con loro, inclusi i termini dell'accordo di revisione o individuate carenze significative nel sistema di controllo interno;

16) dichiarazioni scritte ricevute dall'ente sottoposto a revisione;

17) le conclusioni tratte dal revisore sulle questioni più importanti della revisione, compresi gli errori e le circostanze insolite che sono state individuate dal revisore nel corso dello svolgimento delle procedure di revisione, e le informazioni sulle azioni intraprese in relazione a tale revisore;

18) copie dei rendiconti finanziari (contabili) e del rapporto di revisione.

Il revisore deve stabilire procedure adeguate per garantire la riservatezza, la sicurezza dei documenti di lavoro, nonché la loro conservazione per un periodo di tempo sufficiente, sulla base delle caratteristiche delle attività del revisore, nonché dei requisiti legali e professionali, ma non meno di 5 anni.

24. CAMPIONE DEL REVISORE: CONCETTO, TIPOLOGIE, ORDINE DI COSTRUZIONE

La norma (norma) n. 16 "Campionamento dei revisori" definisce i concetti di elementi probativi e di campionamento.

In generale, campionamento di audit - si tratta di un metodo di conduzione della revisione contabile, in cui il revisore verifica la documentazione contabile di un'entità economica non in modo continuativo, ma selettivo, nel rispetto dei requisiti della relativa norma (norma) dell'attività di revisione contabile.

In senso stretto - un elenco di elementi selezionati della popolazione testata in un certo modo al fine di trarre una conclusione sull'intera popolazione testata in base al loro studio.

Il campione deve essere rappresentativo, cioè rappresentativo. Questo requisito implica che tutti gli elementi della popolazione studiata debbano avere la stessa probabilità di essere selezionati nel campione. Per garantire la rappresentatività, l'organizzazione di audit deve utilizzare uno dei seguenti metodi.

1. Selezione casuale. Può essere eseguito utilizzando una tabella di numeri casuali.

2. Selezione sistematica. Presuppone che gli elementi vengano campionati a un intervallo costante, iniziando con un numero selezionato casualmente.

3. Selezione combinata. Rappresenta una combinazione di vari metodi di campionamento casuale e sistematico. Un organismo di audit ha il diritto di ricorrere a un campione non rappresentativo, cioè non rappresentativo, solo quando il giudizio professionale del revisore basato sui risultati del campione non dovrebbe riguardare l’intera popolazione nel suo insieme.

Procedura di costruzione del campione. Il campionamento di audit viene effettuato allo scopo di applicare procedure di audit in relazione a meno del 100% degli oggetti della popolazione controllata, intesi come elementi che compongono i saldi contabili, o operazioni che costituiscono il turnover contabile, per raccogliere elementi probativi che ci permette di formarci un’opinione sull’intera popolazione sottoposta ad audit. Per costruire un campione, l'organismo di audit deve determinare la procedura di controllo di una specifica sezione del rendiconto finanziario, la popolazione di audit da cui verrà estratto il campione e la dimensione del campione stesso. Quando si sviluppa una procedura per condurre un audit di una sezione specifica del bilancio, l'organizzazione di audit deve determinare gli obiettivi dell'audit e le procedure di audit per raggiungere tali obiettivi. Il revisore deve quindi identificare eventuali errori, valutare le prove che deve raccogliere e, su questa base, stabilire la totalità dei dati in esame. Quando si effettua un campione, l'organizzazione di audit può dividere l'intera popolazione studiata in gruppi separati (“sottopopolazioni”), i cui elementi hanno caratteristiche simili. I criteri di ripartizione della popolazione devono essere tali che per ogni elemento sia possibile indicare chiaramente a quale sottoinsieme appartiene. Questa procedura, chiamata stratificato, consente di ridurre la dispersione (variazione) dei dati, il che può facilitare il lavoro dell'organizzazione di audit.

25. AMBITO DEL CAMPIONE DEL REVISORE. ERRORI E RISCHI. VALUTAZIONE DEI RISULTATI DEL CAMPIONE

Nel determinare il volume (dimensione) del campione, l'organizzazione di audit deve stabilire il rischio del campione, gli errori consentiti e previsti. La dimensione del campione è determinata dalla quantità di errore che il revisore ritiene accettabile. Più basso è il valore, maggiore è la dimensione del campione richiesta.

Errore consentito determinato nella fase di pianificazione dell'audit in base al livello di materialità scelto dall'auditor. Minore è la dimensione dell'errore consentito, maggiore dovrebbe essere la dimensione del campione di audit. Quando si testano i mezzi del sistema di controllo, un errore accettabile è il grado massimo di deviazione dalle procedure di controllo stabilite dall'entità economica, che l'organizzazione di audit ha determinato in fase di pianificazione.

Quando si verifica la correttezza dei fatturati e dei saldi dei conti, un errore accettabile è l'errore massimo nel saldo o in una determinata classe di transazioni che l'organizzazione di revisione accetta di consentire in modo che l'effetto cumulativo di tali errori sull'intero processo di revisione le consenta di affermare con sufficiente certezza che il bilancio non contiene errori significativi. Se l'auditor ritiene che ci sia un errore nella popolazione sottoposta a test, ha bisogno di un'ampia dimensione del campione per verificare che l'importo totale di tali errori nella popolazione non superi la dimensione dell'errore consentito. Viene utilizzata una piccola dimensione del campione se l'auditor presume che la popolazione sia esente da errori.

Per ogni campione, l'audit l'organizzazione è tenuta a:

1) analizzare ogni errore nel campione;

2) estrapolare i risultati ottenuti durante il campionamento all'intera popolazione testata;

3) valutare i rischi del campione.

Quando si forma un campione, è necessario descrivere gli obiettivi specifici per i quali viene realizzato e valutare gli errori riscontrati nel campione in relazione a tali obiettivi. Qualora gli obiettivi di revisione non siano stati raggiunti mediante campionamento, l'impresa di revisione contabile può svolgere procedure di revisione alternative.

L'organizzazione dell'audit può valutare l'aspetto qualitativo degli errori, ovvero la loro natura, la loro causa, e anche stabilire il loro impatto su altre aree dell'audit.

26. FRODI ED ERRORI

La definizione, la classificazione degli errori, così come le azioni del revisore quando vengono rilevati, sono prescritte nella regola (norma) n. 13 "Obblighi del revisore di considerare errori e azioni disoneste durante l'audit", che è stata messa in atto con decreto del governo della Federazione Russa del 7 ottobre 2004 n. 532. Secondo questo standard Errore di - distorsione non intenzionale nei prospetti finanziari (contabili), inclusa la mancata rappresentazione di qualsiasi indicatore numerico o la mancata divulgazione di informazioni. Sotto azioni disoneste significa atti deliberati commessi da uno o più soggetti tra i rappresentanti del titolare, del management e dei dipendenti dell'ente verificato o di terzi attraverso atti illeciti (omissione) al fine di ottenere vantaggi illeciti. Assegna due tipi di distorsioni intenzionaliderivanti da frodi considerate durante l’audit:

1) distorsioni derivanti dal processo di preparazione disonesta dei rendiconti finanziari (contabili);

2) errori derivanti da appropriazione indebita di beni.

Reportistica finanziaria fraudolenta implica distorsione o non riflessione degli indicatori numerici o non divulgazione di informazioni nei rendiconti finanziari (contabili) al fine di fuorviare gli utenti dei rendiconti finanziari (contabili). Le seguenti azioni sono considerate preparazione sleale dei rendiconti finanziari (contabili):

1) falsificazione, modifica delle scritture contabili e dei documenti sulla base dei quali viene redatto il bilancio;

2) intenzionale errata riflessione di eventi, transazioni commerciali o altre informazioni importanti nei prospetti finanziari (contabili) o la loro deliberata esclusione da tali prospetti;

3) violazione intenzionale dell'applicazione dei principi contabili.

Insetto differisce dall'azione disonesta per l'assenza di intenti sottesi all'azione che ha portato alla distorsione del bilancio (contabile). A differenza dell'errore, la frode è intenzionale e di solito comporta l'occultamento deliberato di fatti. Sebbene il revisore possa determinare il potenziale di frode, è difficile se non impossibile per il revisore determinare l'intento, soprattutto in termini di giudizio soggettivo della direzione dell'entità.

Sia la falsa rappresentazione intenzionale che quella non intenzionale del bilancio possono essere insignificanti o significative per l'entità economica sottoposta a revisione (vale a dire, pregiudicare l'affidabilità del suo bilancio in misura così forte che un utilizzatore qualificato del suo bilancio può trarre conclusioni errate sulla base di tali dichiarazioni o accettare decisioni sbagliate).

27. PROVE DEL REVISORE

Sulla base della comprensione del sistema contabile e di controllo interno, il revisore determina le caratteristiche o gli indicatori che descrivono i risultati dell'applicazione dei controlli interni, nonché le condizioni per possibili deviazioni che indicano una deviazione dalla performance adeguata. La presenza o l'assenza di tali indicatori può quindi essere verificata dal revisore.

Il campionamento dell'audit per le verifiche dei controlli interni è generalmente ragionevole se vi sono prove che sono stati applicati controlli interni, come prove documentate che la direzione dell'entità ha consentito l'inserimento dei dati in un sistema informatico per l'elaborazione. Quando si eseguono procedure di revisione sostanziali sotto forma di test dettagliati, un campione di revisione può essere utilizzato per verificare e ottenere elementi probativi sulla correttezza di una o più asserzioni nella preparazione del bilancio (contabile) per uno specifico indicatore numerico (ad esempio, l'esistenza di crediti) o nella valutazione di un indicatore (ad esempio, la valutazione di scorte di qualità obsolete o perse).

Il rischio di audit è ridotto se il revisore utilizza elementi probativi ottenuti da varie fonti e in diverse forme di presentazione. Se le prove ottenute da una fonte contraddicono le prove ottenute da un'altra fonte, il revisore deve utilizzare procedure di revisione aggiuntive per risolvere il conflitto ed essere fiducioso nell'affidabilità delle prove raccolte e nella validità delle conclusioni raggiunte.

Se l'organizzazione di audit non è fornita dall'entità economica con i documenti esistenti per intero e non è in grado di raccogliere elementi probativi sufficienti su alcun conto e (o) transazione, l'organizzazione di audit è obbligata a tenerne conto nella relazione (informazioni scritte alla direzione dell'entità economica) e possono considerare sulla predisposizione di un giudizio di revisione diverso da quello incondizionatamente positivo.

28. FONTI E METODI PER OTTENERE LE PROVE DEL REVISORE

Fonti di prove di audit (prove) sono:

1) documenti primari dell'ente economico e di terzi;

2) registri contabili di un'entità economica;

3) i risultati dell'analisi delle attività finanziarie ed economiche dell'entità economica;

4) dichiarazioni orali dei dipendenti dell'ente economico e di terzi;

5) confronto di alcuni documenti di un'entità economica con altri, nonché confronto di documenti di un'entità economica con documenti di terzi;

6) i risultati dell'inventario dei beni dell'entità economica, condotto dai dipendenti dell'entità economica;

7) bilancio.

Qualità delle prove dipende dalle loro fonti. Gli elementi probativi più preziosi sono gli elementi probativi acquisiti dal revisore direttamente come risultato dello studio delle operazioni commerciali. La determinazione della sufficienza degli elementi probativi dipende dai seguenti fattori:

1) il grado di rischio di audit, ovvero la probabilità di prendere la decisione sbagliata da parte dell'organizzazione di audit;

2) disponibilità di prove da una fonte indipendente (terze parti) in quanto più attendibili di quelle ricevute direttamente dai dipendenti di un'entità economica;

3) acquisire elementi probativi sulla base dei dati del sistema di controllo interno, che tanto più è affidabile quanto migliore è lo stato del sistema di controllo interno;

4) ottenere informazioni a seguito di analisi o verifiche indipendenti di un'organizzazione di audit come più affidabili delle informazioni ricevute da altre persone;

5) l'acquisizione di elementi probativi sotto forma di documenti e dichiarazioni giurate in quanto più attendibili della testimonianza orale;

6) la possibilità di confrontare le conclusioni tratte dall'uso di prove ottenute da diverse fonti.

29. Metodi di analisi economica utilizzati nella revisione contabile (parte 1)

Preparare un equilibrio alternativo. Per ottenere prova della realtà e della completezza della riflessione nella contabilità dei prodotti finiti del lavoro svolto, dei servizi forniti, un'organizzazione di audit può redigere un bilancio delle materie prime e dei materiali consumati secondo gli standard per unità di produzione e la produzione effettiva di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi). L'equilibrio tra materie prime, materiali e produzione del prodotto consente all'organizzazione di audit di identificare le deviazioni dal consumo standard di materie prime e materiali e dalla produzione del prodotto (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi) e quindi garantire l'affidabilità del calcolo del risultato finanziario .

Prova dei controlli - una sorta di procedura di audit, che consiste nel verificare l'andamento e l'affidabilità di un determinato controllo. Per fare ciò, è possibile utilizzare la regola consigliata (standard) "Studio e valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno durante l'audit". Il revisore è tenuto a valutare il sistema di controllo interno di un'entità economica almeno nel seguito tre fasi:

1) dimestichezza generale con il sistema di controllo interno;

2) prima valutazione dell'affidabilità del sistema di controllo interno;

3) conferma dell'affidabilità della valutazione del sistema di controllo interno. Le società di revisione possono decidere di applicare nella propria attività più fasi di valutazione del sistema di controllo interno rispetto alle tre di cui sopra, per condurre una valutazione più dettagliata e approfondita di quanto prescritto nella presente sezione.

Conoscenza generale del sistema di controllo interno. All'inizio del suo lavoro, l'organizzazione di audit dovrebbe acquisire una comprensione generale delle specificità e della portata delle attività di un'entità economica e del suo sistema contabile. Sulla base dei risultati della prima conoscenza, l'organismo di audit deve decidere se nel suo lavoro può fare affidamento in generale sul sistema di controllo interno dell'entità economica sottoposta ad audit.

Se l'organizzazione di audit decide di non poter fare affidamento nel proprio lavoro sul sistema di controllo interno dell'entità economica, dovrebbe pianificare l'audit in modo tale che il giudizio di audit non si basi sull'affidamento a tale sistema. Ciò può essere fatto quando l'affidabilità del sistema di controllo interno è valutata dal revisore come "scarsa" o quando è più conveniente o economicamente fattibile per il revisore non fare affidamento sul sistema. Nel caso in cui, sulla base dei risultati di una conoscenza generale del sistema di controllo interno di un'entità economica, l'organismo di revisione decida di poter tentare di fare affidamento sul sistema di controllo interno nel suo operato, dovrebbe effettuare una prima valutazione dell'affidabilità del sistema di controllo interno.

30. Metodi di analisi economica utilizzati nella revisione contabile (parte 2)

Valutazione iniziale dell'affidabilità del sistema di controllo interno. La procedura per la valutazione iniziale dell'affidabilità del sistema di controllo interno, nonché la procedura per confermarne l'affidabilità, viene eseguita sulla base di metodi e tecniche che le organizzazioni di audit sviluppano in modo indipendente, ma tenendo conto dei requisiti di questo audit regola (standard).

Nella valutazione iniziale dell'affidabilità del sistema di controllo interno, il revisore deve tenere conto che:

1) è necessario verificare l'affidabilità dei controlli sulla documentazione contabile ed economica dell'entità economica dell'intero periodo di rendicontazione, e non solo di periodi selezionati;

2) nella verifica occorre prestare maggiore attenzione a quei periodi in cui l'attività presentava caratteristiche o differenze rispetto all'attività tipica dell'intero periodo nel suo complesso;

3) la valutazione dell'affidabilità dell'intero sistema di controllo interno e (o) dei singoli controlli come “bassa” non esclude la possibilità di valutare l'affidabilità di altri singoli controlli come “media” o “alta”. Sulla base dei risultati della procedura di valutazione iniziale dell'affidabilità, l'organizzazione di audit può valutare l'affidabilità dell'intero sistema di controllo interno e (o) dei singoli controlli come "media" o come "alta". In questo caso, l'impresa dovrebbe pianificare le procedure di revisione sulla base di questo presupposto, ma non dovrebbe riporre assoluta fiducia nel sistema.

Se l'affidabilità del sistema di controllo interno nel suo insieme e (o) dei singoli controlli è valutata come "bassa", l'organizzazione di audit è tenuta ad accertarlo e pianificare di conseguenza le procedure di audit in futuro.

Conferma dell'attendibilità della valutazione del sistema di controllo interno. Un'organizzazione di audit che, sulla base dei risultati della procedura di valutazione iniziale, ha deciso di fidarsi del sistema di controllo interno e (o) dei controlli individuali è obbligata a svolgere procedure per confermare l'affidabilità di questo sistema durante l'audit. Le procedure per confermare l'affidabilità del sistema di controllo interno e (o) i controlli individuali vengono eseguite sulla base di metodi e tecniche sviluppati dall'organizzazione di audit in modo indipendente, ma tenendo conto dei requisiti di questa regola di audit (standard). Se l'organizzazione di audit, durante il processo di conferma dell'affidabilità, giunge alla conclusione che la valutazione dell'affidabilità del sistema di controllo interno nel suo complesso e (o) di ogni singolo mezzo di controllo interno sarà inferiore a quella ottenuta durante la valutazione iniziale , è tenuto ad adeguare di conseguenza la procedura per lo svolgimento di altre procedure di audit al fine di aumentare in generale l'affidabilità delle proprie conclusioni basate sui risultati dell'audit.

31. RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE E SUA STRUTTURA

La forma, il contenuto e la procedura per presentare una relazione di revisione sono determinati dalla norma federale n. 6 "Relazione del revisore sui rendiconti finanziari (contabili)", approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 7 ottobre 2004 n. 532. Il la relazione di revisione comprende i seguenti elementi.

1. Nome.

2. Destinazione.

3. Le seguenti informazioni sul revisore:

1) forma e nome organizzativo e giuridico, per un singolo revisore dei conti - cognome, nome, patronimico e l'indicazione che svolge la propria attività senza costituire una persona giuridica;

2) Posizione;

3) numero e data del certificato di registrazione statale;

4) numero, data di rilascio della licenza per svolgere attività di audit e nome dell'ente che ha rilasciato la licenza, nonché il periodo di validità della licenza;

5) appartenenza ad un'associazione di revisione professionale accreditata.

4. Le seguenti informazioni sull’entità sottoposta a revisione:

1) forma giuridica e nome;

2) Posizione;

3) numero e data della carta di circolazione statale.

5. Parte introduttiva.

6. La parte che descrive l'ambito dell'audit.

7. La parte contenente il giudizio del revisore.

8. Data della relazione di revisione.

9. Firma del revisore dei conti.

È necessario osservare l'unità della forma e del contenuto della relazione di revisione al fine di facilitarne la comprensione da parte dell'utente e di aiutare a rilevare circostanze insolite se si verificano. La relazione del revisore deve essere indirizzata alla persona prevista dalla legislazione della Federazione Russa e (o) dal contratto di revisione. Di norma, il rapporto di revisione è indirizzato al titolare dell'ente sottoposto a revisione (azionisti), al consiglio di amministrazione, ecc.

Il revisore dovrebbe datare la relazione di revisione con la data in cui la revisione è stata completata, poiché questa circostanza fornisce all'utente motivo di ritenere che il revisore abbia tenuto conto dell'impatto che il bilancio (contabile) e la relazione di revisione hanno avuto sugli eventi e operazioni note al revisore e avvenute prima di tale data. La relazione del revisore deve essere firmata dal responsabile del revisore o da persona autorizzata dal responsabile e dal soggetto che ha condotto la verifica (colui che ha condotto la verifica), indicando il numero e la validità del suo certificato di abilitazione. Queste firme devono essere sigillate. Se l'audit è stato svolto da un singolo revisore che ha condotto in modo indipendente l'audit, il rapporto di audit può essere firmato solo da questo revisore. Il rapporto di revisione è accompagnato da rendiconti finanziari (contabili), in relazione ai quali viene espresso un parere e che è datato, firmato e sigillato dall'ente sottoposto a revisione in conformità con i requisiti della legislazione della Federazione Russa in merito alla preparazione di tali rendiconti . La relazione di revisione è preparata nel numero di copie concordato tra il revisore e l'ente sottoposto a revisione.

32. CONTENUTO DELLA RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE

La relazione di revisione deve contenere le seguenti informazioni.

1. Elenco dei prospetti finanziari (contabili) sottoposti a revisione dell'entità sottoposta a revisione, con indicazione del periodo di rendicontazione e della sua composizione.

2. Dichiarazione di responsabilità assegnata all'ente sottoposto a revisione per la contabilità, la preparazione e la presentazione dei rendiconti finanziari (contabili).

3. Dichiarazione della responsabilità del revisore dei conti, che consiste nell'esprimere un parere indipendente sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) sotto tutti gli aspetti rilevanti e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

4. Descrizione dell'ambito della revisione, indicando il suo svolgimento in conformità con le leggi federali, le regole federali (norme) dell'attività di revisione, le regole interne (norme) dell'attività di revisione in vigore negli ordini professionali di revisione, di cui il revisore è membro , o in conformità con altri documenti.

5. Dichiarazione sulla pianificazione e conduzione di un audit al fine di fornire una ragionevole garanzia che i rendiconti finanziari (contabili) non contengano errori significativi.

6. Un'istruzione per condurre un audit su base selettiva, comprendente i seguenti elementi:

▪ studio, basato su test, di prove che confermano gli indicatori numerici e la divulgazione nei rendiconti finanziari (contabili) di informazioni sulle attività finanziarie ed economiche dell'entità controllata;

▪ valutazione della forma di rispetto dei principi e delle regole contabili utilizzati nella predisposizione dei rendiconti finanziari (contabili);

▪ considerazione dei principali indicatori di valutazione ottenuti dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione nella preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

▪ valutazione della presentazione dei rendiconti finanziari (contabili).

7. Indicazione dei principi e dei metodi principali (procedura applicabile) di contabilità e preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) dell'ente sottoposto a revisione in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

33. FORME DELLA RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE

1. Parere incondizionatamente positivo dovrebbe essere espresso quando il revisore giunge alla conclusione che il bilancio (contabile) fornisce un'idea affidabile della posizione finanziaria e dei risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'entità sottoposta a revisione secondo i principi e i metodi di contabilità stabiliti e preparazione di rendiconti finanziari (contabili) nella federazione russa.

2. Opinione qualificata dovrebbe essere espresso quando il revisore conclude che non è possibile esprimere un giudizio pienamente favorevole, ma l’impatto di un disaccordo con la direzione o di una limitazione sull’ambito della revisione contabile non è sufficientemente significativo o profondo da giustificare un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità opinione. Un parere con riserva deve contenere la dicitura: “salvo l'influenza delle circostanze...” (indicare le circostanze alle quali si applica la riserva).

3. Disclaimer di opinione si verifica quando la limitazione dell'ambito della revisione è così significativa e profonda che il revisore non può acquisire elementi probativi sufficienti e, pertanto, non è in grado di esprimere un giudizio sull'affidabilità del bilancio (contabile).

4. Opinione negativa dovrebbe essere espresso solo quando l'effetto di qualsiasi disaccordo con la direzione è così rilevante per il bilancio (contabile) che il revisore conclude che l'inclusione di un'esclusione di responsabilità nella relazione di revisione non è adeguata a rivelare la natura fuorviante o incompleta del bilancio ( contabilità) rendicontazione.

5. Relazione di revisione modificata. La relazione di revisione si considera modificata qualora emergano i seguenti fattori:

1) non influenzando il giudizio del revisore, ma descritto nella relazione di revisione al fine di attirare l'attenzione degli utenti su qualsiasi situazione che si è sviluppata con l'ente sottoposto a revisione e indicata nel bilancio (contabile);

2) incidere sul giudizio del revisore che potrebbe sfociare in un giudizio con riserva, un disclaimer o un giudizio negativo. In determinate circostanze, la relazione del revisore può essere modificata includendo una parte che richiama l'attenzione sulla situazione che interessa il bilancio (contabile), ma considerata nelle note esplicative al bilancio (contabile).

Il revisore può non essere in grado di esprimere un giudizio incondizionatamente favorevole se sussiste almeno una delle seguenti circostanze e, secondo il giudizio del revisore, tale circostanza ha o può avere un impatto significativo sull'affidabilità del bilancio (contabile):

▪ esiste una limitazione all'ambito del lavoro del revisore;

▪ c'è un disaccordo con la direzione riguardo a:

a) l'ammissibilità del principio contabile prescelto, il metodo della sua applicazione;

b) adeguatezza della divulgazione delle informazioni nei rendiconti finanziari (contabili).

34. AUDIT DEI DOCUMENTI DI FONDAZIONE

La finalità della verifica degli atti costitutivi è riconosciuta come conferma dei fondamenti giuridici dell'attività dell'ente per tutto il periodo della sua operatività dal momento della registrazione fino all'effettiva riorganizzazione o liquidazione.

Fonti di informazione:

1) statuto o atto costitutivo;

2) verbale della riunione dei fondatori;

3) certificato di registrazione statale dell'impresa;

4) certificato di registrazione presso il Ministero dell'Economia della Federazione Russa per le imprese con capitale straniero;

5) certificato di iscrizione agli enti statistici, controllo fiscale, fondi fuori bilancio;

6) prospetti;

7) registro dei soci delle società per azioni;

8) licenze;

9) atti di valutazione di beni conferiti a titolo di compenso di azioni (azioni di capitale autorizzato);

10) registri contabili, ecc.

Al fine di raggiungere l'obiettivo della revisione dei documenti costitutivi, quanto segue i compiti.

1. Determinare lo status giuridico dell'impresa. Ambito di attività e diritti del suo funzionamento.

2. Determinare la disponibilità di licenze per i tipi di attività soggette a licenza.

3. Verificare se tutti gli accordi con i fondatori sono stati completati e se la legislazione fiscale è stata rispettata.

Piano e programma di verifica. Quando si controllano i documenti costitutivi, è necessario stabilire:

1) la struttura del management nell'organizzazione ei poteri dei dirigenti a tutti i livelli nell'assumere adeguate decisioni di gestione;

2) la tempestività delle modifiche agli atti costitutivi (se presenti);

3) tipi di attività dell'impresa;

4) fondatori dell'organizzazione, i loro diritti e doveri;

5) l'entità del capitale autorizzato e la quota di ciascun fondatore;

6) tempestività del conferimento da parte dei fondatori delle loro azioni nel capitale autorizzato;

7) correttezza della registrazione della documentazione sui contributi al capitale autorizzato;

8) se la carta prevede l'attuazione dell'attività economica estera;

9) se i documenti costitutivi prevedono la creazione di riserve e altri fondi;

10) se l'organizzazione ha il diritto di creare filiali e altre divisioni strutturali sul territorio della Federazione Russa e all'estero, assegnate a un bilancio indipendente;

11) disponibilità di licenze per svolgere attività soggette a licenza ai sensi della normativa applicabile;

12) la procedura di distribuzione dell'utile rimasto a disposizione a fine anno dopo il pagamento dei pagamenti obbligatori;

13) corretto calcolo del reddito dei fondatori e dei soci e delle ritenute sul reddito, ecc.

Riassumendo i risultati dei test viene effettuato sulla base degli obiettivi e degli obiettivi per la verifica di questa sezione nei documenti di lavoro, in cui possono riflettersi le seguenti informazioni:

1) se il saldo attivo sul conto 80 corrisponde all'importo del capitale autorizzato dichiarato nei documenti costitutivi;

2) se i fondatori hanno pagato integralmente le loro azioni;

3) se si è verificato un ragionevole aumento o diminuzione del capitale autorizzato;

4) se sono presenti documenti giustificativi per transazioni commerciali, ecc.

35. AUDIT DI FORMAZIONE DEL CAPITALE AUTORIZZATO

vista la verifica della formazione del capitale autorizzato è la formazione di un parere sulla conformità dei documenti costitutivi dell'impresa alla legislazione vigente in termini di correttezza della formazione e modifica del suo capitale autorizzato.

Fonti di informazione per la verifica sono le stesse che per la revisione degli atti statutari. Formalmente, questi due oggetti vengono controllati in parallelo. Per verificare la correttezza della formazione del capitale sociale, è inoltre necessario analizzare i documenti attestanti i diritti su immobili e appezzamenti conferiti dai fondatori come contributo al capitale autorizzato.

Piano e programma di verifica. È necessario scoprire chi sono i fondatori dell'impresa, l'entità del capitale autorizzato e delle azioni di ciascun fondatore, la procedura per la distribuzione dell'utile netto dell'impresa e il pagamento dei dividendi. Per raggiungere l'obiettivo del controllo della formazione del capitale autorizzato, è necessario risolvere quanto segue compiti:

1) verifica della procedura per la formazione del capitale (socio) autorizzato;

2) studio della struttura del capitale autorizzato. L'importo minimo del capitale autorizzato deve essere almeno 1000 salari minimi (salari minimi) per OJSC e almeno 100 salari minimi per CJSC e LLC. Le organizzazioni senza scopo di lucro, a norma di legge, non possono avere un capitale autorizzato. Sotto forma di contributo al capitale sociale di una società, i suoi fondatori possono effettuare:

1) contanti (D 50, 51,52 K75);

2) attività non correnti (D 01,04,07 K75);

3) titoli (D 58 K75).

Durante il controllo, è necessario prestare attenzione al rapporto tra il capitale autorizzato e il valore del patrimonio netto. Se il patrimonio netto è inferiore al capitale autorizzato, i revisori possono raccomandare di ridurre il capitale autorizzato al valore del patrimonio netto. Se alla fine del secondo anno di rendicontazione e di ogni successivo il valore del patrimonio netto risulta essere inferiore al valore del capitale minimo autorizzato stabilito per legge, l'organismo di revisione non è legittimato a confermare l'applicabilità del principio di continuità aziendale in relazione a tale impresa. I risultati dell'audit sono riassunti sulla base degli obiettivi e degli obiettivi della verifica di questa sezione nei documenti di lavoro, dove possono riflettersi le seguenti informazioni:

1) se il saldo attivo sul conto 80 corrisponde all'importo del capitale autorizzato dichiarato nei documenti costitutivi;

2) se i fondatori hanno pagato integralmente le loro azioni;

3) se vi è stato un ragionevole aumento (diminuzione) del capitale autorizzato;

4) se sono disponibili documenti giustificativi per transazioni finanziarie e commerciali; se le attività vengono svolte senza licenza, ecc. È necessario prestare seria attenzione alla verifica dell'organizzazione della contabilità e del pagamento dei dividendi, nonché alla correttezza della competenza e alla tempestività del pagamento delle tasse e di altri pagamenti obbligatori su di esse.

Riassumendo i risultati dei test viene effettuato sulla base degli scopi e degli obiettivi per la verifica di questa sezione nei documenti di lavoro.

36. VERIFICA DELL'ORGANIZZAZIONE DEL POLITICA CONTABILE E CONTABILE DELL'IMPRESA

La verifica dell'organizzazione dei principi contabili e contabili ha lo scopo di accertare la conformità dei principi contabili e contabili ai requisiti della normativa vigente e di conoscere le specificità delle attività dell'organizzazione.

Fonti di informazione

1) Ordine sulle politiche contabili con tutti gli allegati: programma del flusso di lavoro, metodi per la valutazione di attività e passività, regolamenti sulla conduzione di un inventario, ecc.

2) Istruzioni per il lavoro.

3) Descrizione del processo di elaborazione informatica delle informazioni contabili.

4) Altri documenti.

Base normativa

1) Legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità".

2) Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa n. 34-n del 29 luglio 1998

3) PBU 1/98 "Politica contabile dell'organizzazione" n. 60n del 9 dicembre 1998

4) Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e istruzioni per la sua applicazione n. 94 del 31 ottobre 2000

5) Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa "Istruzioni sulla contabilità di bilancio" (per le istituzioni di bilancio) del 10 febbraio 2006 n. 25n.

Per raggiungere questo obiettivo, i revisori dovrebbero considerare quanto segue: compiti. 1. Stabilire la conformità della struttura organizzativa della contabilità e della forma della contabilità con le condizioni di organizzazione e gestione dell'impresa.

2. Garantire la sicurezza del sistema documentale e del sistema di flusso dei documenti.

3. Valutare la politica contabile dell'impresa.

Piano e programma di verifica.

1. Nel corso dell'audit vengono svolte alcune procedure atte a definire la struttura organizzativa per la ripartizione delle responsabilità e il livello di qualificazione del personale contabile.

2. Lo studio della forma di organizzazione della contabilità.

3. La pianificazione del flusso di lavoro è allo studio:

1) la procedura per il rilascio dei documenti primari ei termini per la loro presentazione alla contabilità;

2) procedura e predisposizione dei moduli di rendicontazione interna;

3) applicazione di moduli standard di documenti primari;

4) giustificazione per l'uso di forme non standard di documenti primari.

4. Applicazione della disposizione sui principi contabili.

Riepilogo dei risultati dell'ispezione. La base per la formazione della politica contabile di qualsiasi organizzazione è, innanzitutto, l'uso delle norme del Regolamento contabile PBU 1/98 "Politica contabile di un'organizzazione", in cui la politica contabile di un'organizzazione è intesa come l’insieme delle modalità contabili da essa adottate:

▪ osservazione primaria;

▪ misurazione dei costi;

▪ attuale raggruppamento e generalizzazione definitiva delle attività finanziarie ed economiche.

37. ANALISI E VALUTAZIONE DEI POLITICI CONTABILI

Il processo di formazione di una politica contabile include più fasi:

1) valutazione del processo in essere di raccolta ed elaborazione delle informazioni finanziarie e contabili;

2) sviluppo di principi contabili di gestione;

3) sviluppo di principi contabili;

4) coniugazione degli aspetti gestionali e contabili della politica contabile;

5) interazione tra politica contabile e altre funzioni di gestione aziendale;

6) determinare l'impatto delle politiche contabili sugli indicatori della condizione finanziaria dell'organizzazione;

7) determinazione del meccanismo di modifica del principio contabile.

Il mancato rispetto di questi passaggi porta a una distorsione dei risultati patrimoniali e finanziari dell'impresa e dovrebbe essere considerato una contabilizzazione errata. È possibile apportare modifiche alle politiche contabili in caso di modifica della legislazione della Federazione Russa e di atti normativi sulla contabilità, lo sviluppo da parte di un'impresa di nuovi metodi di contabilità, un cambiamento significativo delle condizioni di attività (cambio di proprietari, riorganizzazione, cambiamento del tipo di attività). Riassumendo i risultati dello studio delle politiche contabili e contabili dell'impresa, i revisori dei conti stabiliscono la conformità dell'organizzazione delle politiche contabili e contabili con i requisiti della legislazione vigente e le specificità delle attività dell'impresa.

Errori e violazioni tipici:

1) divulgazione incompleta di informazioni sui metodi di organizzazione e mantenimento della contabilità presso l'impresa;

2) mancanza di uno schema e di una pianificazione del flusso di lavoro;

3) non conformità della data di approvazione del provvedimento di principio contabile ai requisiti della normativa.

Le politiche contabili e le procedure finanziarie sono applicate coerentemente di anno in anno a partire dal 1° gennaio dell'anno successivo a quello di approvazione. Durante la revisione di una politica contabile, è importante verificare se sono state apportate modifiche alla politica contabile, se l'organizzazione aveva il diritto di apportare tali modifiche, se le modifiche sono entrate in vigore alla data stabilita dalla legge, se la contabilità nel l'organizzazione rispetta le disposizioni sancite dal principio contabile, sia che la rendicontazione sia stata rettificata a seguito delle modifiche apportate al principio contabile.

Nel corso dell'esercizio possono essere apportate integrazioni al principio contabile nei seguenti casi:

1) omissioni di punti in sede di prima approvazione;

2) cambiamenti nei tipi di attività dell'impresa;

3) l'emergere di nuove aree di contabilità.

38. VERIFICA DELLE OPERAZIONI IN CONTANTI DURANTE LA VERIFICA

Lo scopo principale del test - stabilire la legittimità, l'affidabilità e l'opportunità delle operazioni con i fondi, la correttezza della loro riflessione in contabilità.

Fonti di informazione:

▪ Libro cassa.

▪ Libro di registrazione dei mandati di cassa in entrata e in uscita.

▪ Rapporti di cassa con allegati i documenti primari.

▪ Registri contabili sintetici ed analitici per il conto 50 “Cassa”.

Piano e programma di verifica. Durante l'audit delle transazioni in contanti, vengono risolti i seguenti compiti:

1) studio dell'effettiva procedura per la documentazione delle operazioni di ricezione e spesa dei fondi;

2) tenere un libro di cassa per la contabilità delle transazioni in contanti;

3) verifica del rispetto della disciplina di cassa (tempestività, completezza di invio del contante e restituzione in banca eccedente il limite dei saldi di cassa);

4) istituzione della regola del regolamento in contanti con le persone giuridiche;

5) la procedura per l'emissione di importi contabili;

6) destinazione d'uso dei fondi ricevuti tramite assegni;

7) applicazione del KKM;

8) familiarizzazione con le condizioni di conservazione di contanti, titoli e altri documenti monetari presso la cassa dell'organizzazione.

Durante l'audit vengono verificati e chiariti i seguenti punti:

1) correttezza della registrazione documentale (presenza di tutti i documenti, firme);

2) legalità delle transazioni in contanti e loro conformità ai requisiti dei documenti normativi;

3) completezza, tempestività e correttezza dell'invio di contanti a seguito di incassi da parte della banca, restituzione di importi contabili, incassi di proventi e altri proventi e spese di gestione;

4) spesa in contanti dalla cassa (validità legale dell'emissione di denaro - presenza di ordini e ordini di bonus ai dipendenti, fornitura di assistenza materiale, viaggi di lavoro, emissione di fondi per spese di rappresentanza su mandato di esecuzione);

5) validità dell'allocazione IVA in PKO, RKO;

6) rispetto del limite stabilito per i regolamenti in contanti tra persone giuridiche;

7) fatti di pagamento ai dipendenti delle spese economiche di produzione senza rilascio di anticipazioni;

8) fatti di pagamento ripetuto secondo documenti precedentemente eseguiti;

9) fatti di pagamenti a intestatari, ecc.;

10) correttezza delle registrazioni sul conto 50;

11) viene verificata l'organizzazione della contabilità analitica di tutti i documenti monetari archiviati presso l'impresa (voucher, biglietti di viaggio, ecc.).

Riassumendo i risultati del test. Documenti di lavoro del revisore dei conti. Le violazioni e gli errori identificati sono registrati nel documento di lavoro del revisore. Il documento di lavoro può essere redatto sotto forma di una tabella delle violazioni che indica le caratteristiche della violazione, il documento normativo violato, nonché le raccomandazioni del revisore per eliminare la violazione. Nella fase finale dell'audit può essere redatto un documento di lavoro per valutare l'impatto delle violazioni sul bilancio.

39. VERIFICA DEI CONTI BANCARI DURANTE LA VERIFICA

Lo scopo principale del test - stabilire la legalità, l'affidabilità e l'opportunità delle transazioni con i fondi presso l'impresa, la correttezza della loro riflessione nella contabilità.

Fonti di informazione:

▪ Convenzioni per servizi bancari.

▪ Estratti bancari per conti in rubli e valuta estera con documenti primari allegati.

▪ Registri della contabilità analitica e sintetica dei conti 51 “Conti valutari”, 52 “Conti valutari”, 55 “Conti speciali presso banche”, 57 “Giri in transito”.

▪ Contabilità generale.

Piano di prova:

1) stabilire il numero e la composizione dei conti in rubli e in valuta estera aperti dall'impresa nelle banche, classificare le transazioni commerciali relative al movimento di valuta estera;

2) scoprire la legittimità e l'opportunità delle operazioni di movimento di fondi su questi conti;

3) determinare la correttezza del riflesso delle operazioni bancarie nella contabilità;

4) valutare lo stato dei pagamenti e la disciplina liquidativa;

5) effettuare il controllo aritmetico del calcolo delle differenze cambio e confermare le riflessioni sui conti contabili.

Controlla il programma:

1) gli estratti conto con documenti allegati vengono controllati in modo casuale;

2) la correttezza della contabilità dei fondi ricevuti e la completezza del loro trasferimento, nonché la correttezza della corrispondenza sui conti 51, 52, 55, 57;

3) vengono studiati i contratti (accordi) conclusi dall'impresa con partner esteri su operazioni di esportazione-importazione;

4) viene verificata la completezza e la tempestività del trasferimento dei proventi in valuta dell'esportatore sui suoi conti di transito in valuta presso le banche autorizzate;

5) al momento dell'acquisto di merci per l'importazione, viene verificato il calcolo del costo di acquisto degli articoli di inventario in entrata, in base ai termini contrattuali, tenendo conto dei dazi doganali, dei costi di trasporto e di altri costi per l'acquisto di merci o altri valori.

Metodi di verifica. 1. Solido.

2. Selettivo.

3. Sondaggio. Si tratta di un'indagine orale del personale, della direzione dell'impresa cliente e di terzi, che può essere effettuata in tutte le fasi dell'ispezione e mira a conoscere le peculiarità del lavoro e del resto dei dipendenti, dei reparti, a scoprire le loro livello delle qualifiche, composizione del lavoro svolto, procedura per il flusso dei documenti, ecc.

4. Test.

5. Ricalcolo aritmetico. Si tratta del controllo dei calcoli aritmetici dell'impresa cliente, che consiste nel verificare l'esattezza aritmetica di questi documenti e conti attraverso un ricalcolo selettivo indipendente.

Riassumendo i risultati dei test. Le violazioni rilevate vengono registrate nei documenti di lavoro e viene determinato il loro impatto quantitativo sul rendiconto finanziario. Il documento di lavoro può essere redatto sotto forma di una tabella delle violazioni che indica le caratteristiche delle violazioni, il documento normativo violato, nonché le raccomandazioni del revisore per eliminare la violazione.

40. CONTROLLO DEI REGOLAMENTI CON I CONTI

Lo scopo principale del test - il rispetto della normativa vigente e la corretta organizzazione della contabilità in materia di transazioni con soggetti responsabili.

Compiti principali - conferma della prima valutazione del sistema di controllo interno e contabilizzazione degli accordi con i responsabili; verifica dell'organizzazione della contabilità analitica degli insediamenti con soggetti responsabili; conferma dell'accuratezza della registrazione e riflessione sui conti contabili degli insediamenti con soggetti responsabili.

Fonti di informazione:

▪ documenti primari per l'elaborazione della ricezione e dell'emissione di contanti (ordini di addebito e ricevuta di contante);

▪ giornale di registrazione dei documenti di spesa e di cassa incassi;

▪ documenti giustificativi primari dei documenti di contante (rapporto anticipato, certificato di viaggio, assegni, ecc.); note spese.

Piano e programma di verifica. Fase I

1) Verifica e studio dell'ordine per stabilire la cerchia di persone a cui è concesso il diritto a ricevere denaro a fronte di una relazione sulle spese aziendali e operative.

2) Verifica della disponibilità di un registro dei dipendenti in partenza per trasferte e in arrivo da trasferte.

3) Verifica della disponibilità nella politica contabile dei termini per i quali il denaro viene emesso nell'ambito del rapporto.

Fase II

1) Verifica della correttezza della registrazione dei documenti contabili primari. Prestare attenzione ai documenti giustificativi (presenza di dettagli sui controlli, ecc.).

2) Verifica della correttezza dell'inventario degli insediamenti con soggetti responsabili.

3) Verifica della corrispondenza delle registrazioni sull'emissione, l'utilizzo, la restituzione di importi contabili ai dati del registro sul conto 71.

4) Stabilire il fatto dell'emissione di fondi nell'ambito della relazione in presenza del saldo dell'anticipo precedente non speso.

5) Verifica della tempestività della restituzione degli importi contabili non spesi emessi per spese di viaggio e di esercizio.

6) Verifica della correttezza dell'attribuzione al costo delle spese operative ed economiche dagli importi contabili e iscrizione dei beni materiali acquisiti tramite responsabili.

7) Verifica della correttezza della riflessione nella contabilità dell'acquisizione di beni materiali.

8) Verifica della validità della presentazione dell'IVA al bilancio sui beni materiali acquisiti, sui lavori retribuiti e sui servizi.

9) Verifica della correttezza della contabilità delle norme (limiti delle norme) per i viaggi di lavoro.

10) Controllo della contabilizzazione delle transazioni valutarie, in particolare delle differenze di cambio.

11) Verifica della correttezza degli accordi con persone che non lavorano nell'organizzazione.

Errori tipici:

▪ violazione della procedura per l'emissione di importi contabili, violazione nel trattamento delle spese di viaggio;

▪ violazione delle procedure fiscali;

▪ violazione della procedura per la tenuta delle registrazioni sintetiche delle transazioni con i soggetti responsabili.

41. AUDIT DI TRANSAZIONI CON FORNITORI E APPALTATORI

Lo scopo principale del test - il rispetto della legalità e tempestività del rimborso del debito, la correttezza della contabilizzazione dei calcoli e le misure adottate dalla direzione dell'organizzazione per eliminare le cause che causano l'insorgere di debiti non reclamati.

Fonti di informazione:

▪ dichiarazione dei principi contabili;

▪ contratti di fornitura;

▪ fatture;

▪ atti di riconciliazione delle transazioni;

▪ protocolli sulla compensazione dei crediti reciproci;

▪ atti di inventario dei pagamenti;

▪ copie dei documenti di pagamento;

▪ libretto acquisti;

▪ registri contabili per il conto 60;

▪ contabilità generale;

▪ rendiconti finanziari.

Piano e programma di verifica.

1. Verifica della correttezza dell'esecuzione dei documenti primari per l'acquisizione di beni e materiali e la ricezione di servizi al fine di confermare la validità del verificarsi di debiti.

2. Conferma della tempestività del rimborso e della corretta riflessione dei debiti sui conti.

3. Valutazione della correttezza dell'iscrizione e riflessione nella contabilizzazione dei crediti.

compiti controlli sui conti 60, 76: disponibilità e correttezza della formazione dei documenti che definiscono i diritti e gli obblighi delle parti; la correttezza della valutazione degli articoli di inventario ricevuti; la correttezza della contabilizzazione dei conti 60 e 76; completezza della registrazione dei valori ricevuti o della contabilizzazione del lavoro svolto. Il documento principale è il contratto concluso tra il cliente e il fornitore. Il revisore deve verificare che la contabilità analitica sia tenuta separatamente per ciascun fornitore nella valuta di pagamento e nel suo equivalente in rublo al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa. La differenza di cambio tra il giorno del pagamento e il giorno dell'insorgere del debito si riflette nelle registrazioni: positiva - Dt60 Kt91; negativo - Dt91 Kt60. Alla fine del mese, tutte le fatture non pagate dei fornitori in valuta estera devono essere ricalcolate in rubli e la differenza di cambio risultante viene cancellata (se il tasso di cambio viene superato) da Dt91 Kt60. Per i debiti nei confronti di ciascun fornitore e appaltatore, è necessario individuare il rispetto del termine di prescrizione. In caso di sua omissione o irrealtà, è accreditato sul conto 91.

Errori tipici:

1) l'assenza di contratti per la fornitura di prodotti, documenti primari o la loro incompleta esecuzione;

2) errata corrispondenza dei conti contabili, errata determinazione della base imponibile dell'IVA e dell'imposta sulle vendite.

42. AUDIT DI TRANSAZIONI CON ACQUIRENTI E CLIENTI

Traguardi e obbiettivi: verificare la correttezza della tempestiva conclusione di contratti per la vendita di prodotti, beni e servizi, determinare la procedura per il pagamento delle vendite di prodotti e analizzare l'importo delle vendite di prodotti a credito, l'importo del pagamento anticipato in base ai contratti, la procedura per il pagamento imposte, rispetto degli oneri fiscali e della politica contabile dell'impresa, verifica dei calcoli e della maturazione dell'IVA, ecc. d.

Fonti di informazione:

▪ contratti di fornitura di prodotti;

▪ fatture;

▪ atti di riconciliazione delle transazioni;

▪ copie dei documenti di pagamento;

▪ atti di inventario dei pagamenti;

▪ registri contabili per il conto 62;

▪ contabilità generale e rendiconti finanziari.

Piano e programma di verifica. Fase I. Se vengono rilevate discrepanze nell'importo degli accertamenti fiscali, viene effettuato un calcolo corretto e viene determinato se ciò ha influito sui dati di rendicontazione. Inoltre, viene determinato il momento a partire dal quale la società effettua erroneamente transazioni con le autorità fiscali. Tutte le variazioni identificate negli accantonamenti fiscali devono riflettersi nei registri contabili e nella contabilità generale.

Fase II. Controllo della correttezza contabile direttamente nei registri contabili, per il quale è necessario:

1) eseguire la conformità dei prezzi calcolati e di vendita della politica contabile e dei dati del business plan (ordine);

2) disponibilità di un libro di vendita e correttezza della sua tenuta;

3) la struttura delle vendite dei prodotti (vengono verificati sia i prezzi di vendita che i prezzi di vendita);

4) tipi di sovvenzioni per prodotti e loro importi;

5) l'ammontare dei crediti, la presentazione degli indicatori e la procedura per il loro collocamento;

6) l'importo delle spese commerciali e dei proventi derivanti dalla vendita dei prodotti;

7) le spese di trasporto e il pagamento delle operazioni di carico e scarico, nonché la correttezza della loro registrazione.

Fase III - si tratta di una verifica della correttezza della riflessione dei dati contabili primari nei registri della contabilità sintetica e analitica. Per fare ciò, i registri delle vendite di prodotti vengono controllati in base alla loro tipologia, qualità, prezzi di vendita e prezzi di vendita. Quando si verificano gli accordi con gli acquirenti, viene determinata la correttezza dell'ammortamento del costo delle merci vendute per parte dei costi generali, l'importo delle spese commerciali per l'intera impresa e per le divisioni strutturali, nonché i tipi di prodotti. A tale scopo vengono controllati i prospetti contabili per i conti di chiusura 25, 26, 44, 45 e i prospetti contabili per i conti di chiusura 08, 20, 23, 90, 91, 97.

Stadio IV. In conclusione, tutte le discrepanze identificate sono classificate per tipo di violazione, viene determinato l'importo delle perdite derivanti da un'errata manutenzione e organizzazione della contabilità e si ipotizza il miglioramento dell'organizzazione della contabilità con i clienti, la procedura per la conclusione dei contratti, i tipi di pagamento per loro, la procedura per il pagamento delle tasse e la procedura per l'elaborazione dei regolamenti sulla politica contabile dell'impresa.

43. VERIFICA DI INVESTIMENTI FINANZIARI E TITOLI

Scopo della verifica - stabilire la legalità, l'affidabilità e l'opportunità di una transazione con investimenti finanziari presso l'impresa, la correttezza della loro riflessione in contabilità.

Fonti di informazione:

1) atti costitutivi;

2) estratti del libro soci;

3) certificati di azioni, obbligazioni, cambiali e altri titoli;

4) contratti di compravendita di titoli;

5) contratti di prestito;

6) contratti di deposito;

7) libri di registrazione titoli (registri);

8) registri contabili per i conti 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) libro principale;

10) bilancio d'esercizio;

11) posizione sulla politica contabile dell'impresa.

Piano e programma di verifica:

1) studiare la composizione degli investimenti finanziari secondo documenti primari e registri contabili;

2) confermare la valutazione iniziale del sistema di controllo interno e contabilità degli investimenti finanziari;

3) stabilire la correttezza della riflessione nella contabilizzazione delle operazioni con investimenti finanziari;

4) confermare l'esattezza della maturazione, ricezione e riflessione nella contabilizzazione dei proventi da operazioni con investimenti finanziari;

5) valutare la qualità dell'inventario degli investimenti finanziari.

Metodi di verifica. 1. Analizza i dati dei documenti primari e scopri la composizione degli investimenti finanziari. Gli investimenti finanziari dell'organizzazione comprendono: titoli statali e comunali; titoli di altre organizzazioni (comprese obbligazioni, cambiali); contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni; prestiti forniti ad altre organizzazioni, ecc.

2. Gli investimenti finanziari devono essere accettati in contabilità al momento della loro valutazione iniziale. Per investimenti finanziari acquistati a pagamento il costo iniziale è la somma di tutti i costi di acquisto effettivi, IVA e altre imposte rimborsabili escluse; quando si contribuisce a capitale autorizzato - il prezzo pattuito; al ricevimento gratis - al valore di mercato.

3. Controllo degli atti di accettazione e di trasferimento degli effetti cambiari e del libretto di registrazione titoli.

4. Verifica delle transazioni commerciali che hanno comportato una modifica nella dimensione e nella composizione degli investimenti finanziari.

5. Conferma del metodo di stima del costo dei titoli utilizzato al momento della cancellazione (cessione) secondo il metodo registrato nella politica contabile.

6. Conferma della correttezza della formazione, dell'utilizzo e della contabilizzazione delle riserve per svalutazione di titoli riflesse nel conto 59 "Riserve per svalutazione di investimenti in titoli".

7. Confermare che i registri siano completi e tempestivi. Nella preparazione delle relazioni, i ricavi e le spese sulle operazioni con titoli sono indicati integralmente come parte dei ricavi e dei costi operativi.

8. Controllo della qualità degli inventari completati.

Generalizzazione dei risultati le verifiche possono essere effettuate sulle carte di lavoro del revisore dei conti. I documenti di lavoro possono essere redatti sotto forma di tabelle indicanti le caratteristiche della violazione, il documento normativo violato e le raccomandazioni del revisore dei conti.

44. VERIFICA DELLE IMMOBILIZZAZIONI DURANTE LA VERIFICA

Scopo del controllo:

1) studiare la composizione e la struttura delle immobilizzazioni, le condizioni per il loro stoccaggio e funzionamento;

2) conferma dell'affidabilità della valutazione delle immobilizzazioni in contabilità;

3) verifica della correttezza della registrazione e riflessione in contabilità, operazioni sulla circolazione delle immobilizzazioni;

4) conferma dell'affidabilità dei ratei di ammortamento e ammortamento;

5) stabilire il volume delle riparazioni eseguite sulle immobilizzazioni e confermare la correttezza dei risultati nella contabilità;

6) valutazione della qualità dell'inventario delle immobilizzazioni effettuata prima della redazione della relazione annuale;

7) conferma degli esiti della rivalutazione, se del caso.

Fonti di informazione:

1) contratti di vendita di immobilizzazioni;

2) atti di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni;

3) atti sulla cancellazione di immobilizzazioni e altre forme di documenti primari per la contabilizzazione delle immobilizzazioni;

4) registri di contabilità sintetica e analitica delle immobilizzazioni;

5) libro principale;

6) dichiarazione di politica contabile.

Piano e programma di verifica. Fase I. Il revisore deve studiare la composizione e la struttura delle immobilizzazioni secondo i registri di contabilità analitica. Nel processo di studio, viene stabilita la correttezza della classificazione degli oggetti come immobilizzazioni, la loro classificazione e la formazione degli oggetti di inventario delle immobilizzazioni. Per fare ciò, il revisore verifica se i requisiti della PBU 6/01 sono stati rispettati quando si accettano oggetti per la contabilità:

1) l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione o per la fornitura da parte dell'organizzazione a pagamento per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo;

2) l'oggetto è destinato ad un uso prolungato, ovvero un periodo superiore a 12 mesi o un normale ciclo di funzionamento se superiore a 12 mesi;

3) l'organizzazione non si assume la successiva rivendita di tale oggetto;

4) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro.

Fase II. Il revisore deve ottenere informazioni sulle condizioni di conservazione e funzionamento dell'oggetto, sulla loro sicurezza (l'esistenza di accordi sulla responsabilità), sull'assegnazione degli oggetti a un'unità specifica, sulla disponibilità dei numeri di inventario e sulla documentazione tecnica.

Metodi di controllo: controllo continuo o selettivo; sondaggio tra i dipendenti dell'organizzazione, contabilità; test.

Riassumendo i risultati del test. Documenti di lavoro del revisore dei conti. Le violazioni e gli errori identificati sono registrati nei documenti di lavoro del revisore. Il documento di lavoro può essere redatto sotto forma di tabella che indica la natura della violazione, il documento normativo violato, nonché le raccomandazioni del revisore per eliminare le violazioni. I documenti di lavoro devono indicare: una breve descrizione della violazione; calcolo dell'impatto quantitativo della violazione sui risultati finanziari; il nome dell'indicatore che sta cambiando e il valore modificato dell'indicatore.

45. VERIFICA DELLE ATTIVITÀ IMMATERIALI DURANTE LA VERIFICA

bersaglio verifica delle operazioni con attività immateriali (IA) - formarsi un giudizio sulla correttezza della loro classificazione, sulla realtà della valutazione e sull'affidabilità della riflessione in ambito contabile e di rendicontazione. Per raggiungere gli obiettivi della revisione delle operazioni con attività immateriali, il revisore deve decidere un certo numero di compiti:

1) studiare la composizione e la struttura delle attività immateriali;

2) confermarne la proprietà;

3) confermare la valutazione iniziale dei sistemi di controllo interno e delle operazioni contabili;

4) stabilire la correttezza della riflessione nella contabilizzazione delle operazioni con attività immateriali;

5) confermare l'esattezza della riflessione nella contabilizzazione delle operazioni su attività immateriali;

6) valutare la qualità dell'inventario delle attività immateriali.

Fonti di informazione:

1) contratti di compravendita (creazione di attività immateriali);

2) accordi sul diritto d'autore;

3) atti di accettazione e trasferimento di beni immateriali;

4) certificati per il diritto all'uso;

5) verbali delle riunioni dei fondatori sull'introduzione di oggetti di attività immateriali nel capitale autorizzato e coordinamento del loro valore;

6) schede contabili di beni immateriali;

7) registri di contabilità sintetica e analitica;

8) politiche contabili.

Piano e programma di verifica. All'inizio della verifica delle transazioni con attività immateriali, il revisore deve assicurarsi che gli oggetti riflessi nelle attività immateriali siano effettivamente tali, in base ai requisiti della PBU 14. Per fare ciò, è necessario studiare i documenti primari e registri contabili e confrontarli con l'elenco delle immobilizzazioni immateriali ai sensi della PBU 14. Gli oggetti introdotti prima della PBU 14 rimangono parte delle immobilizzazioni immateriali. Va tenuto presente che PBU 14 si applica solo alle organizzazioni commerciali. Successivamente, è necessario studiare la correttezza della valutazione delle attività immateriali e il riflesso delle operazioni sulla loro movimentazione nei conti contabili. L'acquisizione e la cessione di attività immateriali viene effettuata in modo simile all'acquisizione e alla cancellazione di immobilizzazioni: la ricevuta si riflette nel conto 08 e, dopo aver formato il costo iniziale, viene addebitato il conto 04 e la vendita viene effettuata fuori utilizzando il conto 91. Successivamente, la conformità della procedura di calcolo dell'ammortamento con i metodi e i metodi riflessi nelle politiche contabili. La PBU 14 consente l'ammortamento in due modi: tramite il conto 04 e tramite il conto 05. Nella fase finale, è possibile verificare la conformità dei dati contabili sintetici e analitici delle attività immateriali con le registrazioni della contabilità generale e dello stato patrimoniale.

Metodi di controllo:

1) controllo continuo (registri principali della contabilità sintetica delle attività immateriali);

2) controllo selettivo (documenti primari);

3) sondaggio;

4) test;

5) conversione aritmetica.

Errori tipici:

1) mancanza di documenti di ricevuta primaria o loro esecuzione in violazione dei requisiti stabiliti;

2) errata attribuzione di alcune tipologie di spese alle attività immateriali;

3) inesatto ammortamento di immobilizzazioni immateriali.

Generalizzazione dei risultati svolto sotto forma di documenti di lavoro, quali la “Tabella delle violazioni individuate”; “Valutazione dell'impatto delle violazioni individuate sull'andamento del bilancio”.

46. VERIFICA DELLE OPERAZIONI CON VALORI IN MERCI E MATERIALI

bersaglio controlli - per formarsi un parere sulla correttezza della classificazione delle rimanenze, sulla realtà della loro valutazione e sull'affidabilità della riflessione in contabilità e rendicontazione.

Fonti di informazione:

1) contratti di fornitura;

2) ambientale;

3) fatture, libri d'acquisto;

4) procura per ricevere beni e materiali;

5) agisce sull'accettazione dei materiali;

6) elenchi di inventario di merci e materiali;

7) accordi di responsabilità;

8) dichiarazioni di contabilità sintetica e analitica per i conti 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91, ecc.;

9) libro principale;

10) politiche contabili.

Nel processo di conduzione di un audit delle scorte, è necessario risolvere quanto segue compiti:

1) studiare la composizione della MPZ;

2) familiarizzare con le condizioni della loro conservazione;

3) confermare la valutazione iniziale del controllo interno e della contabilità di magazzino;

4) confermare la correttezza della valutazione delle riserve e il riflesso delle operazioni per la loro ricezione e utilizzo in contabilità;

5) per valutare la qualità degli inventari condotti della MPZ.

Piano e programma di verifica. Il revisore deve verificare che la valutazione degli inventari sia stata effettuata in conformità con i requisiti della PBU 5/01, a seconda del tipo di ricevuta: acquisizione a pagamento da persone giuridiche o persone fisiche; nell'ambito di un accordo di baratto; scontrino gratuito; ricevuta come contributo al capitale autorizzato. È inoltre necessario verificare la conformità del principio di valutazione allo smaltimento delle scorte, incorporato nella politica contabile dell'organizzazione, con lo stato attuale delle cose. Il principio della valutazione per gruppi omogenei di inventari dovrebbe essere utilizzato per qualsiasi modalità di smaltimento: utilizzo nel processo produttivo e gestionale; vendite esterne; cessione gratuita; contributo al capitale autorizzato. Il test viene solitamente eseguito utilizzando un metodo casuale. Corretta organizzazione della contabilità di magazzino (disponibilità di carte di inventario). Esiste un ordine che stabilisce la cerchia delle persone che hanno il diritto di richiedere materiali e autorizzarne il rilascio dal magazzino (campioni di queste firme dovrebbero essere nel magazzino). L'organizzazione ha sviluppato una nomenclatura dei prezzi se l'ordine di politica contabile specifica il metodo contabile utilizzando i conti 15 e 16? Viene verificata la presenza di ordini per la nomina di persone materialmente responsabili e la conclusione di accordi con loro sulla piena responsabilità finanziaria. La correttezza degli schemi di corrispondenza applicati alle fatture per gli inventari in entrata e in uscita. I rimborsi IVA sulle scorte sono soggetti a controllo obbligatorio. La correttezza della riflessione nella contabilità del valore dei valori mancanti (in eccesso) identificati durante l'inventario, le peculiarità della documentazione e la riflessione nella contabilità delle transazioni per la ricezione e lo smaltimento di merci e imballaggi.

Metodi di controllo: solido; selettivo; colloquio; test; calcolo aritmetico.

Riassumendo i risultati dei test può essere svolta in documenti di lavoro come tabelle di violazioni individuate per gruppi omogenei di transazioni commerciali. Viene inoltre documentata una valutazione dell'impatto delle violazioni individuate sulle letture di bilancio.

47. VERIFICA DEI CALCOLO DEL PAGAMENTO

Scopo: verifica del rispetto della normativa vigente in materia di lavoro, della correttezza delle buste paga e delle trattenute dalla stessa; documentare e registrare tutti i tipi di accordi tra l'impresa ei suoi dipendenti; determinazione della validità e correttezza del calcolo della retribuzione base e aggiuntiva, vari pagamenti aggiuntivi e detrazioni.

Fonti di informazione:

1) personale;

2) regolamenti aziendali;

3) ordini, ordini;

4) contratti;

5) contratti di natura civilistica;

6) contratti assicurativi personali;

7) contratti di prestito;

8) foglio presenze;

9) abiti;

10) fogli di invalidità temporanea;

11) aliquote tariffarie (o condizioni contrattuali);

12) norme e prezzi introdotti nell'impresa;

13) maturazione di pagamenti aggiuntivi per tipologie di lavoro irregolare;

14) importi dei salari depositati;

15) atto di esecuzione;

16) buste paga;

17) conti personali e tessere fiscali dei dipendenti;

18) relazioni anticipate con allegati primari;

19) atti di inventario dei beni;

20) registri contabili per i conti 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21) libro principale;

22) bilancio d'esercizio;

23) posizione sulla politica contabile dell'impresa.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al rispetto della legislazione del lavoro sulla procedura per la concessione e il calcolo delle ferie (Capitolo 19 del Codice del lavoro della Federazione Russa), sull'orario di lavoro e sui salari, anche per il lavoro straordinario, il lavoro a tempo parziale (Capitolo 15, 21 del Codice del lavoro della Federazione Russa), nonché sulla procedura di pagamento nei fine settimana e nei giorni festivi (Capitolo 18 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Particolare attenzione dovrebbe essere prestata agli atti locali interni dell'impresa in termini di fornitura di garanzie e compensi ai dipendenti dell'impresa (sezione 7 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Piano e programma di verifica:

▪ conferma della valutazione iniziale dei sistemi di controllo interno e di contabilità per gli accordi con il personale (sulla base di test);

▪ conferma dell'affidabilità dei ratei e dei pagamenti ai dipendenti a tutti i livelli e il loro riflesso nella contabilità;

▪ accertare la legittimità e la completezza delle trattenute sulle retribuzioni;

▪ verificare l'organizzazione della contabilità analitica delle transazioni con il personale relative alle retribuzioni;

▪ verificare la correttezza della registrazione e della registrazione dei regolamenti con il personale per le altre operazioni. Nel corso dell'audit è necessario verificare selettivamente: la correttezza dell'imputazione a libro paga; la correttezza dell'attribuzione dei pagamenti individuali alle spese prese in considerazione e non prese in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito; comparabilità dei pagamenti non soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche e all'imposta sociale unificata presso un'impresa con i corrispondenti articoli del Codice fiscale della Federazione Russa (217, 238, 270); la correttezza del calcolo dei benefici materiali in presenza di prestiti concessi ai dipendenti (tenendo conto dei requisiti del capitolo 23.).

48. VERIFICA DELLA DOCUMENTAZIONE DEI RAPPORTI DI LAVORO

Scopo: vigilare sul rispetto della normativa in materia di legislazione del lavoro, della correttezza delle buste paga e delle trattenute dalla stessa; documentare e registrare tutti i tipi di accordi tra l'organizzazione e il dipendente; determinazione della validità e correttezza del calcolo della retribuzione base e aggiuntiva, vari pagamenti aggiuntivi e detrazioni.

Fonti di informazione:

1) documenti relativi all'immatricolazione, al licenziamento e al trasferimento dei dipendenti;

2) ordini, ordini, contratti;

3) contratti di diritto civile;

4) contratti assicurativi personali;

5) contratti di prestito;

6) schede attività;

7) abiti;

8) fogli di invalidità temporanea.

Base normativa. Il documento principale della legislazione sul lavoro è il Codice del lavoro della Federazione Russa (LC RF), entrato in vigore il 1 febbraio 2002. L'articolo 56 del Codice del lavoro della Federazione Russa considera il concetto e le parti di un contratto di lavoro. I termini essenziali del contratto sono: luogo di lavoro, data di inizio lavoro, nome della posizione, specialità, professione che indica le qualifiche secondo la tabella del personale, ecc. L'articolo 59 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede i casi di conclusione di un contratto contratto a tempo determinato: sostituzione di un dipendente temporaneamente assente, svolgimento di lavori urgenti, lavoro in organizzazioni di piccole imprese, lavoro all'estero, lavoro di lavoratori creativi, con dirigenti, vicedirettori, capi contabili di organizzazioni di ogni forma di proprietà. Altri casi di risoluzione del contratto di lavoro sono previsti nel capitolo 13 del Codice del lavoro della Federazione Russa. L'articolo 40 del Codice del lavoro della Federazione Russa discute la procedura per la conclusione di contratti collettivi, che dovrebbero regolare le relazioni sociali e di lavoro nell'organizzazione, conclusi da dipendenti e datori di lavoro rappresentati dai loro rappresentanti.

Piano e programma di verifica.

1. Verifica dell'applicazione dei moduli standard di documenti per i registri del personale:

1) tessere personali per i dipendenti;

2) ordini (istruzioni) sulla concessione delle ferie, sul trasferimento ad altro posto di lavoro, sulla risoluzione del rapporto di lavoro (contratto).

2. Stabilire la tenuta dei libri di lavoro per i dipendenti.

3. Verifica della conformità delle retribuzioni applicate e delle categorie di lavoratori stabilite nella tabella del personale.

4. Verifica della manutenzione nei negozi (reparti) del foglio presenze.

In primo luogo, è opportuno controllare come viene effettuato il rispetto della legislazione sul lavoro. Il revisore può verificare come viene effettuata la registrazione dei dipendenti al momento dell'assunzione e del licenziamento, registrando l'orario di lavoro dei dipendenti, costruendo un sistema di remunerazione, ecc.

Generalizzazione dei risultati dei test. Documenti di lavoro del revisore dei conti sono tabelle per riflettere i controlli a campione su ratei e detrazioni. Durante il controllo, è necessario stabilire le cause delle deviazioni, fornire raccomandazioni sull'eliminazione delle deviazioni identificate e raccomandare l'uso di forme unificate di documenti.

49. VERIFICA DEI CALCOLO DEI PAGAMENTI CON IL PERSONALE E IL PERSONALE FREESTATE

Scopo del controllo:

1) rispetto delle leggi sul lavoro applicabili;

2) la correttezza delle buste paga, delle detrazioni IRPEF e del rateo UST;

3) documentare e registrare tutti i tipi di accordi tra l'impresa ei suoi dipendenti;

4) determinazione della validità e correttezza del calcolo della retribuzione di base e aggiuntiva, vari pagamenti aggiuntivi e detrazioni;

5) la correttezza della contabilizzazione dei calcoli delle buste paga sia per gli individui che per l'impresa nel suo insieme.

Fonti di informazione:

1) regolamenti aziendali;

2) ordini, ordini;

3) personale;

4) contratti;

5) contratti di natura civilistica;

6) contratti di assicurazione personale, ecc.

Piano e programma di verifica. Inizialmente, il revisore deve conoscere lo stato del quadro normativo e la contabilità su questioni rilevanti, conoscere la tabella del personale, gli ordini della direzione dell'organizzazione sull'iscrizione dei dipendenti in posizioni con assegnazione di stipendi (per un campione), contratti di lavoro conclusi, disposizioni in materia di retribuzioni e bonus, stato delle schede attività, registrazione delle buste paga e degli estratti conto, contratti di lavoro, contratti di lavoro e altri documenti relativi alla retribuzione. Nel verificare gli accordi sui salari con il personale, il revisore deve stabilire: quali forme e sistemi di remunerazione sono utilizzati in questa organizzazione (basato sul tempo, a cottimo, a cottimo); elenco e composizione media dei dipendenti; chi tiene traccia degli accordi con il personale in merito ai salari, quali documenti normativi utilizza il contabile, a chi riferisce, chi controlla la qualità del suo lavoro.

È necessario verificare l'autenticità dei documenti primari, la loro conformità ai requisiti dei documenti normativi per il calcolo e il pagamento dei salari, la presenza di firme di funzionari responsabili della contabilità del lavoro svolto, se ci sono correzioni e cancellazioni non specificate in i documenti. Particolare attenzione è richiesta per verificare la tempestività del rimborso delle somme di anticipi e pagamenti in eccesso precedentemente rilasciati al dipendente, la correttezza delle trattenute dagli stipendi per importi contabili e risarcimenti per danni materiali, nonché per prestiti ricevuti, ecc. L'importo totale di tutte le detrazioni dalla retribuzione del dipendente non deve superare il 50% della retribuzione mensile. Durante il controllo, è necessario scoprire la correttezza delle detrazioni dagli stipendi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dagli alimenti e dalla validità degli accordi con i depositanti. Controllare le domande dei dipendenti per la fornitura di detrazioni fiscali standard nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Generalizzazione dei risultati dei test. Documenti di lavoro del revisore dei conti sono tabelle per riflettere i controlli a campione su ratei e detrazioni. Durante il controllo, è necessario stabilire le cause delle deviazioni, fornire raccomandazioni per eliminare le deviazioni identificate. Raccomandare all'organizzazione il personale ottimale.

50. VERIFICA DEI COSTI DI PRODUZIONE E MOVIMENTAZIONE. CALCOLO COSTO

Scopo della verifica costi di produzione è stabilire il rispetto della metodologia contabile utilizzata nell'organizzazione, in vigore nel periodo sottoposto a revisione, con i documenti normativi al fine di formarsi un giudizio sull'affidabilità del bilancio in tutti gli aspetti rilevanti.

compiti revisione dei costi di produzione:

1) valutazione della validità dell'opzione applicata per la generazione di informazioni sulle spese dell'organizzazione per le attività ordinarie, il metodo di contabilità dei costi, l'opzione della contabilità analitica consolidata, il metodo di distribuzione dei costi generali d'impresa e di produzione;

2) conferma della prima valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno;

3) conferma dell'accuratezza della registrazione e riflessione nella contabilizzazione dei costi diretti (indiretti), ecc.

Fonti di informazione:

1) bilancio (modulo n. 1);

2) conto economico (Modulo n. 2);

3) contabilità generale o bilancio;

4) posizione sulla politica contabile dell'organizzazione;

5) registri contabili per i conti 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97, ecc.

Sequenza di lavoro È diviso in tre fasi: introduttiva, principale e finale.

Metodi di contabilità. Metodo normativo la contabilità viene utilizzata, di regola, nelle industrie manifatturiere con produzione in serie e in serie di prodotti vari e complessi. In questo caso, alcune tipologie di costi di produzione sono contabilizzate a tassi correnti; la contabilità operativa delle deviazioni dei costi effettivi dalle norme è tenuta separatamente, indicando il luogo del loro verificarsi, le cause e gli autori; le variazioni delle norme vigenti sono rilevate per effetto dell'introduzione di misure organizzative e tecniche e viene determinato l'impatto di tali modifiche sul costo di produzione. Di conseguenza, il costo effettivo di produzione (Zf) è calcolato dalla formula:

Zf = Zn + O + I, dove Zn - costi secondo gli standard attuali; O - l'entità delle deviazioni da esse; E cambia le regole. In metodo personalizzato l'oggetto della contabilità e della determinazione dei costi è un ordine di produzione separato. La contabilizzazione dei costi diretti per i singoli ordini viene effettuata sulla base di documenti primari che riflettono la produzione, il consumo dei materiali, ecc., con l'indicazione obbligatoria del codice d'ordine corrispondente. Tutti i costi sono considerati lavori in corso fino alla fine dell'ordine.

Metodo trasversale la contabilizzazione dei costi e il calcolo del costo di produzione sono utilizzati nelle industrie con l'uso integrato di materie prime, nonché nelle industrie di produzione di massa e su larga scala. Esistono versioni non semilavorate e semilavorate del metodo alternativo. Nel primo caso, per ogni ridistribuzione viene effettuata la contabilizzazione dei costi. Nei documenti contabili, il movimento dei semilavorati non si riflette, il loro movimento è controllato in base alla contabilità operativa del movimento dei semilavorati in termini fisici, che viene mantenuta nei negozi. Nel secondo caso, il movimento dei semilavorati da negozio a negozio è registrato nelle scritture contabili e il costo dei semilavorati è calcolato dopo ogni ridistribuzione.

51. AUDIT DEI RISULTATI FINANZIARI E UTILIZZO DEL GUADAGNO: OBIETTIVI, OBIETTIVI, PIANO DI AUDIT

Scopo della verifica - determinazione della conformità della metodologia utilizzata dalle imprese per la contabilizzazione delle operazioni sulla formazione e l'utilizzo dei risultati finanziari con i documenti normativi.

obiettivi:

1) confermare la conformità delle operazioni contabili svolte dall'impresa alla normativa vigente;

2) valutare la conformità del bilancio con i dati di contabilità sintetica e analitica delle componenti del risultato finanziario consuntivo;

3) verificare la completezza e la tempestività della riflessione, nonché la documentazione delle operazioni per la formazione del risultato finanziario dell'impresa.

Fonti di informazione:

1) dati contabili sintetici e analitici;

2) libro principale;

3) bilancio (modulo n. 1);

4) relazione sui risultati finanziari (modulo n. 2);

5) pianificazione e documentazione economica;

6) decisioni del proprietario di coprire le perdite delle imprese;

7) documenti amministrativi interni dell'impresa;

8) documenti e calcoli relativi all'organizzazione dei rapporti contrattuali.

Piano e programma di verifica. Il piano dovrebbe prevedere il metodo di conduzione dell'audit: continuo o selettivo. Nel secondo caso è necessario stabilire l'ordine di campionamento dell'audit. Nella fase di pianificazione, il revisore sviluppa un piano generale. Viene quindi sviluppato un programma di lavoro di audit per l'audit della performance e dell'utilizzo finanziario. Innanzitutto è necessario verificare la correttezza della formazione del risultato economico finale in tutte le sue fasi e la conformità dei dati contabili, compreso il Modulo n. 2, con i dati contabili sintetici.

Si raccomanda inoltre di valutare la correttezza della formazione dei dati di contabilità generale al fine di individuare eventuali errori e scritture contabili atipiche. La verifica dell'identità degli indicatori di perdita scoperta (utili non distribuiti) contenuti nella contabilità generale e nel corrispondente registro contabile sintetico viene effettuata confrontando i saldi e i fatturati sui conti e sottoconti della contabilità generale (conti 99 e 84) con indicatori simili del registro contabile sintetico, nonché i dati di rendicontazione - bilancio (modulo n. 1) e modulo n. 2. Stabilire l'affidabilità della somma aritmetica del risultato finanziario dell'impresa (nel modulo n. 2) al fase iniziale dell'audit, puoi anche utilizzare metodi di controllo del saldo.

L'audit dovrebbe confermare: le transazioni di vendita sono adeguatamente autorizzate; tutte le transazioni di vendita effettivamente concluse si riflettono sui conti contabili; la vendita si riflette nei relativi conti in modo tempestivo; la valutazione delle operazioni di vendita è determinata correttamente; gli importi delle vendite sono correttamente classificati; gli importi dei crediti per insediamenti per forniture di prodotti sono correttamente riflessi nei relativi conti.

52. VERIFICA DEI RISULTATI FINANZIARI E UTILIZZO DELL'UTILE: METODOLOGIA DI VERIFICA

Metodologia per il controllo del capitale e delle riserve. Il controllo inizia con un calcolo capitale autorizzato e accordo con i fondatori. Saldo del conto 80 deve corrispondere alla dimensione del capitale autorizzato, fissata negli atti statutari. Controllo di tutte le voci per l'anno sul conto 80. Qualsiasi modifica deve essere registrata nei documenti statutari. Il capitale autorizzato può essere ridotto con decisione dell'assemblea degli azionisti e dei fondatori. Un aumento del capitale autorizzato può avvenire non solo attraverso i contributi dei fondatori, ma anche attraverso altre fonti.

Quando si verifica la formazione del capitale autorizzato a spese dei fondi propri dei fondatori, è necessario verificare i contributi dei fondatori e la loro valutazione. I contributi dei fondatori devono essere valutati da appositi certificati o atti di valutazione di società di revisione, società di valutazione o dipartimenti di valutazione immobiliare. Oltre alla formazione, vengono verificate anche le variazioni del capitale autorizzato, gli accordi con i fondatori sul pagamento dei dividendi agli stessi.

Successivamente, viene verificata la correttezza delle transazioni e la loro riflessione nei registri contabili dei conti. 81, 82 и 83. Controllo 81 riassume le informazioni sui flussi di cassa delle azioni proprie. Le azioni possono essere rivendute o annullate nel corso delle attività organizzative e produttive del JSC. Durante il controllo, occorre prestare attenzione alla correttezza della compilazione dei registri degli azionisti, alla correttezza della registrazione di un'ulteriore emissione, nonché all'annullamento delle azioni e alla correttezza della compilazione delle domande al comitato di controllo immobiliare o a un apposito commissione, che è l'organismo autorizzatore per l'emissione di un'ulteriore emissione e la registra. Viene immediatamente verificato l'adeguamento in funzione della modifica del libro soci degli atti statutari e la decisione dell'assemblea dei soci. Quando si controlla la formazione capitale di riserva vengono controllati i documenti costitutivi, che stabiliscono la procedura per la creazione del capitale di riserva e la procedura per la detrazione dei pagamenti annuali.

Account controllato successivo 83 "Capitale extra". Quando si controlla questo account, viene prestata particolare attenzione all'ordine della sua formazione quando è organizzato dall'impresa. Sul conto 83 si riflette l'aumento del valore del capitale non corrente, nonché l'importo della differenza tra il valore nominale delle azioni e l'importo ricevuto dalla vendita di tali azioni, nonché il costo di rivalutazione, sia crescente che decrescente . La cancellazione del capitale aggiuntivo si riflette per aumentare il capitale autorizzato o il rimborso degli accordi con i fondatori riducendo l'importo del capitale aggiuntivo.

53. REVISIONE DELLO STATO PATRIMONIALE CONTABILE

vista la verifica dello stato della contabilità fuori bilancio è confermare l'affidabilità e la tempestività della riflessione delle operazioni sui conti fuori bilancio.

Fonti di informazione durante lo svolgimento di una revisione, ci sono contratti di locazione, commissioni, fornitura di servizi per la lavorazione dei materiali, nonché ordini per l'impresa di cancellare in perdita i crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione o ci sono documenti che confermano l'impossibilità di recuperare gli importi dal debitore.

Piano e programma di verifica. Durante l'audit, tutte le operazioni relative a incassi e addebiti da conti fuori bilancio (che hanno lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e movimento di valori temporaneamente a disposizione dell'organizzazione), l'adempimento di diritti e obblighi potenziali, e anche il controllo sulle singole operazioni economiche. La contabilità degli oggetti viene mantenuta in un sistema semplice (vale a dire, non si applica la regola della partita doppia).

Controllo della contabilità delle immobilizzazioni in leasing. Conto 001 "Beni immobili in leasing". Quando si controlla la contabilità delle immobilizzazioni in leasing, è necessario confermare l'accuratezza della riflessione delle transazioni sul conto 001.

Controllo della contabilità degli articoli di inventario accettati in custodia, in lavorazione e delle merci in conto deposito. Quando si controlla la contabilità degli articoli di inventario accettati per la custodia, per la lavorazione e le merci su commissione, è necessario confermare l'accuratezza della riflessione delle transazioni sui conti 002, 003, 004.

Controllo di altre voci contabili fuori bilancio. Altre voci contabili fuori bilancio includono: attrezzature accettate per l'installazione; moduli di segnalazione rigorosi; debiti di debitori insolventi cancellati in perdita; garanzia degli obblighi e dei pagamenti ricevuti; garanzia degli obblighi e dei pagamenti emessi; ammortamento delle immobilizzazioni; beni immobili presi in locazione. Le informazioni su questi oggetti contabili si riflettono rispettivamente nei conti 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Un tipico errore è la mancanza di contabilità fuori bilancio.

Riassumendo i risultati del test. Documenti di lavoro del revisore dei conti. Le violazioni e gli errori identificati sono registrati nel documento di lavoro del revisore. Il documento di lavoro può essere redatto sotto forma di una tabella delle violazioni che indica le caratteristiche della violazione, il documento normativo violato, nonché le raccomandazioni del revisore per eliminare la violazione. Nella fase finale, è possibile redigere un documento di lavoro "Valutazione dell'impatto delle violazioni identificate sugli indicatori di rendicontazione finanziaria". Il documento di lavoro deve indicare:

1) una breve descrizione della violazione;

2) calcolo dell'impatto quantitativo della violazione sulla variazione dell'indicatore;

3) il nome dell'indicatore che si sta modificando;

4) il valore corretto dell'indicatore.

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