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Appunti delle lezioni, cheat sheet
Tasse e tassazione. Appunti delle lezioni: in breve, il più importante
Elenco / Appunti delle lezioni, cheat sheet Sommario
1. L'emergere e lo sviluppo della tassazione. Mondo antico e Roma antica Da tempo immemorabile sono note le tasse come principale fonte di formazione della finanza pubblica attraverso il ritiro sotto forma di versamenti obbligatori di una parte del prodotto sociale. La storia delle tasse risale a migliaia di anni fa. Sono diventati un anello necessario nelle relazioni economiche dall'emergere dello stato e dalla divisione della società in classi, quando i meccanismi sociali e statali emergenti della società primitiva richiedevano finanziamenti adeguati. L'emergere delle tasse risale al periodo di formazione delle prime formazioni statali, quando apparve la produzione di merci, si formò l'apparato statale: funzionari, esercito, tribunali. È stata la necessità di mantenere lo Stato e le sue istituzioni a determinare l’emergere della tassazione. Inizialmente, le tasse esistevano sotto forma di pagamenti non sistematici, per lo più in natura. I cittadini svolgevano compiti di natura personale (lavoro corvée, partecipazione a campagne) e pagavano anche tasse su cibo, foraggio e equipaggiamento per l'esercito. Man mano che i rapporti merce-moneta si sviluppano e si rafforzano, le tasse assumono gradualmente, quasi ovunque, una forma esclusivamente monetaria. Uno dei primi sistemi fiscali organizzati, molti dei quali si riflettono nella tassazione moderna, è il sistema fiscale dell'Antica Roma. Nei secoli IV-III. AVANTI CRISTO e. Lo sviluppo del sistema fiscale ha portato all'emergere di tasse sia nazionali che locali (comunali). Tuttavia, all'epoca non esisteva un sistema fiscale unificato e la tassazione delle singole aree era determinata dalla lealtà della popolazione locale alla madrepatria, nonché dal successo delle attività militari dello Stato. In caso di guerre vittoriose, le tasse venivano ridotte, talvolta del tutto cancellate e sostituite esclusivamente da indennità. Lo sviluppo delle istituzioni statali di Roma portò oggettivamente all'attuazione di una radicale riforma fiscale da parte dell'imperatore Augusto Ottaviano (63 a.C. - 14 d.C.), che portò alla primissima imposta monetaria generale, il cosiddetto “tributo”. Il controllo fiscale cominciò ad essere esercitato da istituzioni finanziarie appositamente create. L'imposta principale dello stato era l'imposta fondiaria. Venivano imposte tasse anche su beni immobili, schiavi, bestiame e altri oggetti di valore. Oltre alle imposte dirette, sono apparse anche le imposte indirette, ad esempio l'imposta sulla cifra d'affari - 1%, l'imposta sulla cifra d'affari sulla tratta degli schiavi - 4%, ecc. Già nell'impero romano le tasse svolgevano non solo una funzione fiscale, ma anche quella di regolatore dei vari rapporti economici. I sistemi fiscali successivi sostanzialmente hanno ripetuto in forma modificata i sistemi fiscali dell'antichità. È interessante notare che molti principi per determinare gli oggetti della tassazione e metodi per stabilire determinate tasse fiscali sono sopravvissuti fino ad oggi. Se confrontiamo i sistemi fiscali dell'antica Roma e della Russia moderna, una serie di pagamenti colpisce per la loro somiglianza. Le tasse romane per il mantenimento degli esattori delle tasse e per il mantenimento di un carcere per redditi bassi in condizioni moderne ricordano molto la formazione modificata del fondo di sviluppo sociale del servizio fiscale. Fortunatamente, la Russia non ha ereditato tasse romane così esotiche come il compenso per una corona d'oro come espressione di sentimenti leali a Cesare, il compenso per etichettare gli asini o il compenso per apporre un sigillo. È interessante notare che anche il noto aforisma "i soldi non odorano" è associato alle tasse. Questa frase fu pronunciata dall'imperatore romano Tito Flavio Vespasiano (9-79), che introdusse una tassa sulle latrine. Quindi l'imperatore ha risposto alla domanda "Perché addebitate le tasse per questo?". [14, 15] 2. La tassazione in Europa nei secoli XVI-XVIII. L'Europa nel XVI-XVIII secolo i sistemi fiscali sviluppati erano assenti. Ovunque, i pagamenti delle tasse avevano il carattere di prelievi una tantum e di tanto in tanto i parlamenti degli stati concedevano ai governanti poteri, per lo più di emergenza, di imporre determinati tipi di tasse. La riscossione delle tasse veniva effettuata dai cosiddetti tassatori, che riscattavano dallo Stato le tasse stabilite, versando integralmente l'importo dell'imposta all'erario. Inoltre, dopo essersi assicurato i poteri statali e applicando la coercizione tramite assistenti e subagricoltori, l'agricoltore riscuoteva le tasse dalla popolazione, tenendo naturalmente conto del proprio profitto, che a volte raggiungeva un quarto del prezzo agricolo. Tuttavia, lo sviluppo della statualità europea ha oggettivamente richiesto la sostituzione delle tasse “casuali” e l’istituzione di tax farm con un sistema fiscale armonioso, razionale e giustificato. Era la fine del XVII - inizio del XVIII secolo. Inizia il secondo periodo di sviluppo fiscale. Durante questo periodo, le tasse diventano la principale fonte di entrate di bilancio. In questo periodo avviene la formazione dei primi regimi tributari, comprensivi di imposte dirette e indirette. Un ruolo speciale è stato svolto dalle accise, riscosse, di regola, alle porte della città su tutte le merci importate ed esportate, nonché dalle tasse elettorali e sul reddito. Lo sviluppo dei processi democratici nei paesi europei si riflette nell'istituzione e nell'introduzione di tasse. Così, in Inghilterra nel 1215, nella "Magna Carta" è stato stabilito per la prima volta che le tasse sono introdotte solo con il consenso della nazione: "Né il denaro dello scudo né i benefici dovrebbero essere riscossi nel nostro regno se non per consiglio generale del nostro regno. " Questo principio fu ripetuto nel 1648 e nel 1689 la "Carta dei diritti" assicurò finalmente l'approvazione di tutte le spese e le entrate pubbliche per le autorità rappresentative. In Francia, il parlamento iniziò ad approvare il bilancio e le tasse solo nel 1791 dopo la Rivoluzione francese. È interessante notare che molti eventi storici sono iniziati a seguito di conflitti fiscali. Secondo N. Turgenev: "Le tasse, o, più specificamente, i pessimi sistemi fiscali, furono una delle ragioni, come si può vedere dalla storia, che i Paesi Bassi divennero indipendenti dalla Spagna, gli Svizzeri dall'Austria, i Frislandesi dalla Danimarca e , infine, i cosacchi dalla Polonia ..." Inoltre, la lotta per l'indipendenza delle colonie nordamericane dell'Inghilterra (1775-1783) fu in gran parte dovuta all'adozione da parte del parlamento inglese della legge sull'imposta di bollo (1763), che influenzò gli interessi di quasi tutti gli abitanti delle colonie , poiché tutte le attività commerciali, documentazione giudiziaria, periodici, ecc. L'inizio delle ostilità dirette dei ribelli è attribuito dagli storici all'episodio del cosiddetto "Boston Tea Party" (1773), quando il governo britannico concesse alla Compagnia delle Indie Orientali il diritto di importare tè in franchigia nel nord America colonie. I privilegi doganali di fatto misero fuori concorrenza questa società e infersero un duro colpo alle posizioni dei commercianti locali. Nel dicembre 1773, un gruppo di coloni entrò nelle navi britanniche che arrivavano al porto di Boston e gettò in mare una grossa partita di tè, aggravando il conflitto tra la madrepatria e le colonie. Contemporaneamente allo sviluppo della tassazione statale, inizia a prendere forma la teoria scientifica della tassazione, il cui fondatore è l'economista e filosofo scozzese Adam Smith (1723-1790). Nella sua opera "Studio sulla natura e le cause della ricchezza delle nazioni" (1776), formulò per primo i principi della tassazione, definì i pagamenti delle tasse e delineò il loro posto nel sistema finanziario dello stato. [14, 15] 3. La tassazione in Europa dei secoli XIX-XX. Il periodo di sviluppo della tassazione nel XIX secolo. caratterizzato da una diminuzione del numero dei tributi e dalla grande importanza del diritto nella loro costituzione e riscossione. A poco a poco, nella società, insieme allo sviluppo delle scienze finanziarie, sta avvenendo la formazione di opinioni scientifiche e teoriche sulla natura, i problemi e i metodi di tassazione. Non una sola scuola economica, nessuna teoria finanziaria ha ignorato le questioni della fiscalità. Nella seconda metà del XIX sec. molti stati hanno tentato di tradurre in pratica le opinioni scientifiche. Questa fase di sviluppo è stata associata all'aumento della produzione e dell'economia associata alla concentrazione della produzione: il consolidamento delle unità economiche, la rapida crescita delle città, nonché lo studio del problema della tassazione per un periodo sufficientemente lungo. Lo Stato ha cambiato le sue priorità in materia fiscale. L'oggetto principale della tassazione era il fatturato: il trasferimento di valori da un soggetto all'altro. Sono state sviluppate le imposte sulla cifra d'affari. I cittadini hanno sentito un senso tangibile dell'imposta di successione. Le tasse sulle transazioni sono state estese. Si sono diffuse anche le tasse sul capitale, principalmente sulla sua crescita sotto forma di interessi su titoli o depositi, dividendi su azioni e crescita del valore delle attività. Con questa fase l’interesse per i sistemi fiscali svanisce. I sistemi fiscali nei diversi paesi stanno diventando sempre più simili tra loro. L’ingegno delle autorità è fortemente limitato, da un lato, dalle procedure decisionali e, dall’altro, dallo sviluppo della teoria economica in termini di tassazione. La corona della scienza finanziaria all'inizio del XX secolo. furono le riforme fiscali attuate dopo la prima guerra mondiale, pienamente giustificate dai principi scientifici della tassazione. Fu allora che si pose la costruzione del moderno sistema tributario, in cui le imposte dirette e, soprattutto, l'imposta progressiva individuale sul reddito, ebbero un posto di primo piano. Le più utilizzate sono le tasse sul valore appena creato da un'entità economica, principalmente l'imposta sul valore aggiunto o una combinazione di imposta sul profitto e imposta sul reddito. Questa combinazione differisce dall'imposta sul valore aggiunto principalmente in quanto è facilitata dall'ammortamento nel primo caso. Accanto alle imposte sul valore si sono diffuse le imposte mirate, la cui riscossione è destinata alla produzione di specifici beni pubblici, come le assicurazioni sociali, la sanità pubblica e le pensioni, la costruzione di strade, la garanzia di piccoli depositi, ecc. La differenziazione delle imposte avviene secondo criteri chiari che sono legati ai risultati delle attività dei soggetti, e non alle loro qualità invariabili. All'interno di questo principio, ci sono due approcci alla tassazione: - il principio dei benefici ricevuti - la differenza delle imposte è determinata dalla differenza dell'utilità ricevuta; - il principio di solvibilità - la differenza delle imposte è determinata dalla differenza nella capacità di pagarle, questo approccio è stato e resta quello trainante, per le difficoltà tecniche e tecnologiche di applicazione del primo. Indipendentemente dall'approccio alla tassazione, il criterio di equità deve essere soddisfatto. Equità orizzontale: vincite uguali per tutti coloro che si trovano nella stessa posizione in termini di approccio scelto. Si sono sviluppate società di revisione, consulenza e investimento, fornendo un'ampia gamma di servizi ai proprietari di capitale. La teoria e la pratica del settore pubblico hanno arricchito la società con nuove forme di istituzioni statali, semi-statali e private che forniscono beni pubblici su base comprensibile e rimborsabile. Prima di tutto, si tratta di fondi pensione statali e non statali, lo sviluppo di organizzazioni di beneficenza trasparenti, ecc. [14, 15] 4. Storia della tassazione in Russia fino al XIX secolo. Il sistema finanziario dell'antica Russia iniziò a prendere forma solo dalla fine del IX secolo. La principale forma di tassazione di quel periodo erano le estorsioni al tesoro principesco, che erano chiamate "omaggio". Il tributo veniva riscosso con un carro quando veniva portato a Kiev, e anche con polyud, quando i principi o le sue stesse squadre la inseguivano. L'unità di tassazione nello stato di Kiev era il "fumo", determinato dal numero di stufe e tubi in ciascuna famiglia. Le imposte indirette venivano riscosse sotto forma di dazi commerciali e giudiziari. Particolarmente diffuso è il cosiddetto “myt”, un dazio riscosso durante il trasporto di merci attraverso avamposti vicino a città e grandi villaggi. Durante il periodo di frammentazione feudale della Russia, i dazi per il trasporto di merci attraverso il territorio del proprietario della terra acquisiscono grande importanza e vengono riscossi dazi per ogni carro. Nel XIII sec. dopo la conquista della Russia da parte dell'Orda d'Oro, il tributo straniero ha agito come una forma di sfruttamento regolare delle terre russe. La raccolta dei tributi iniziò dopo il censimento condotto nel 1257-1259. Sono noti 14 tipi di "disagi dell'Orda", di cui i principali erano: "uscita" ("tributo dello zar"), una tassa direttamente sul khan mongolo; commissioni di negoziazione ("myt", "tamka"); dazi di trasporto ("fosse", "carrelli"); contributi per il mantenimento degli ambasciatori mongoli ("foraggi"), ecc. Dopo il rovesciamento della dipendenza mongolo-tartara, il sistema fiscale fu riformato da Ivan III, il quale, dopo aver annullato l'uscita, introdusse le prime imposte indirette e dirette russe. La principale imposta diretta era la tassa elettorale, riscossa principalmente sui contadini e sui cittadini. Sotto Ivan III cominciarono ad acquisire particolare importanza le imposte mirate: pishchalnye (per la fusione dei cannoni), polonyanichnye (per il riscatto dei militari), zasechnye (per la costruzione degli abati - fortificazioni ai confini meridionali), streltsy tax (per la creazione di un esercito regolare), ecc. Il posto di primo piano nel sistema fiscale ha continuato ad essere occupato da accise e dazi. Durante il regno di Ivan III furono gettate le prime basi della dichiarazione dei redditi. Durante il regno dello zar Alessio Mikhailovich (1629-1676), il sistema fiscale russo fu semplificato. Così, nel 1655, fu creato un organismo speciale: la Camera dei conti, la cui competenza comprendeva il controllo sulle attività fiscali degli ordini, nonché l'esecuzione delle entrate del bilancio russo. L'epoca delle riforme di Pietro I (1672-1725) fu caratterizzata da una costante mancanza di risorse finanziarie per condurre guerre e costruire nuove città e fortezze. Alle già tradizionali tasse e accise si aggiungevano sempre di più. Nel 1724, invece della tassazione delle famiglie, Pietro I introduce una tassa elettorale. In seguito alla riforma del sistema governativo, su dodici ministeri, quattro erano responsabili delle questioni finanziarie e fiscali. Durante il regno di Caterina II (1729-1796), il sistema di gestione finanziaria continuò a migliorare. Così, nel 1780, con decreto di Caterina II, furono creati organi statali speciali: spedizione delle entrate statali, spedizione delle revisioni contabili, spedizione della riscossione degli arretrati. Per i commercianti fu introdotta una tassa sulle corporazioni, una commissione percentuale sul capitale dichiarato, e l'importo del capitale fu registrato "secondo la coscienza di tutti". La caratteristica principale del sistema tributario del XVIII secolo. è necessario citare la grande importanza delle imposte indirette rispetto alle imposte dirette. Le imposte indirette fornivano il 42% delle entrate del governo, con quasi la metà di questo importo portato dalle tasse sugli alcolici. Fino alla metà del XVIII sec. in russo, la parola "presentare" era usata per designare le tasse statali. [14, 15] 5. Storia della tassazione in Russia dal XIX secolo. prima del 1917 Dopo la pubblicazione da parte di Alessandro I del famoso Decreto del 18 settembre 1802 "Sull'istituzione dei ministeri" iniziò una nuova era nella gestione delle finanze del Paese e, in particolare, nell'organizzazione dell'attività fiscale. Inizio del 1810° secolo è caratterizzato anche dallo sviluppo della scienza finanziaria russa. Nel 1818, il Consiglio di Stato della Russia approvò il Programma di trasformazioni finanziarie dello Stato di M. Speransky. Nel XNUMX apparve in Russia la prima grande opera nel campo della tassazione: "Un'esperienza nella teoria delle tasse" di Nikolai Turgenev. Nella seconda metà del XIX secolo. Le imposte dirette sono di grande importanza. L'imposta principale era la tassa elettorale, che nel 1863 iniziò a essere sostituita da un'imposta sugli edifici urbani. La completa abolizione della tassa elettorale iniziò nel 1882. La seconda tassa più importante era la quitrent, il pagamento da parte dei contadini di proprietà statale per l'uso della terra. Si segnala la progressiva introduzione del sistema delle accise. Nel 1812 fu introdotta una commissione percentuale sui redditi da immobili, accise sui beni di consumo: 1839 - tabacco; 1848 - zucchero; 1862 - sale; 1872 - cherosene; 1866 - lievito pressato; 1887 oli per illuminazione; 1888 - partite. Le accise separate non sono durate a lungo, per la maggior parte del resto le aliquote sono state gradualmente aumentate. Le tasse speciali iniziano a svolgere un ruolo speciale: pedaggi sulle autostrade, una tassa sui redditi da titoli, una tassa di appartamento, una tassa sul passaporto, una tassa sulla polizza assicurativa antincendio, una tassa sul trasporto ferroviario di merci ad alta velocità, ecc. Nello stesso periodo iniziò a svilupparsi il sistema delle tasse zemstvo (locali), che venivano riscosse su terreni, fabbriche, impianti e stabilimenti commerciali. Nel 1875, la Russia ha introdotto la tassa fondiaria più comune nei sistemi di tassazione statale, che si è formata a seguito della riforma della collezione statale Zemsky che esisteva dal 1853. Cadde principalmente sulla popolazione contadina del paese. Nel 1885, in Russia, su iniziativa del ministro delle finanze N. Kh. Bunge, fu introdotta l'istituzione degli ispettori fiscali come operatori finanziari locali. Nel 1898, Nicola II introdusse una tassa commerciale, che svolse un ruolo importante nell'economia dello stato. Durante questo periodo, l'imposta sugli immobili è di grande importanza. Inoltre, si registra un aumento delle tasse che riflette lo sviluppo di nuove relazioni economiche in Russia, in particolare la riscossione dalle vendite all'asta, la riscossione di cambiali e lettere di prestito, le tasse sul diritto di commercio, l'imposta sul capitale per le società di capitali, imposta sugli interessi sugli utili, imposta sul trasporto automatico, imposta di registro comunale, ecc. Il 6 aprile 1916, Nicola II approvò la legge sull'imposta sul reddito, entrata in vigore il 01.01.1917/XNUMX/XNUMX.L'oggetto della tassazione ai sensi della nuova legge era il reddito totale, che includeva le entrate da capitale monetario e immobiliare, da remunerazione per lavoro e impiego, attività di pesca professionale e personale. Non tassato affatto: stipendi delle persone che prestano servizio nell'esercito e nella marina attivi, pensioni e benefici militari. Per la riscossione dei tributi sono stati istituiti uffici provinciali e regionali. La nuova normativa fiscale non ha tolto l'iniziativa imprenditoriale ai cittadini russi. Ma allo stesso tempo, il governo si è riservato il diritto di monitorare costantemente le loro attività. Le nuove leggi fiscali, sviluppate alla fine del 14° secolo, potrebbero finalmente diventare un punto di svolta nella storia economica della Russia. Ma queste idee erano già state utilizzate da un altro governo. [15, XNUMX] 6. Storia della tassazione in Russia dal 1917 al 2001 Dopo la rivoluzione del 1917, il reddito principale dello stato era l'emissione di denaro, indennità e stanziamenti in eccedenza, quindi le prime tasse sovietiche non avevano molto significato fiscale ed erano di una pronunciata lotta di classe. Le prime riforme fiscali risalgono all'era della NEP. A causa dell'incoerenza e della condotta non sistematica della politica economica entro la fine degli anni '1920. in URSS si sviluppò un complesso e macchinoso sistema di relazioni di bilancio: vi erano 86 tipi di pagamenti al bilancio, che richiedevano il miglioramento del sistema finanziario del Paese. Dagli anni '1930 il ruolo e l'importanza delle tasse in URSS stanno diminuendo drasticamente, le tasse svolgono funzioni per loro insolite. Le tasse sono usate come strumento di lotta politica contro i kulaki ei produttori agricoli privati. A poco a poco, in connessione con il cambiamento e l'inasprimento della politica interna dell'URSS, la riduzione della NEP, l'industrializzazione e la collettivizzazione, il sistema fiscale è stato sostituito da metodi amministrativi per prelevare profitti dalle imprese e ridistribuire le risorse finanziarie attraverso il bilancio del paese. La funzione fiscale dell'imposta ha praticamente perso il suo significato. Nel 1930-1932 Nell'URSS fu attuata una riforma fiscale radicale (risoluzione del Comitato esecutivo centrale e del Consiglio dei commissari del popolo dell'URSS del 2 settembre 1930), a seguito della quale il sistema delle accise fu completamente abolito e tutti i pagamenti fiscali delle imprese (circa 60) sono state unificate in due pagamenti principali: l'imposta sulla cifra d'affari e le detrazioni sugli utili. Alcune tasse personali furono consolidate e un numero significativo fu abolito. Tutti i profitti delle imprese industriali e commerciali, ad eccezione dei contributi regolamentari per la formazione dei fondi, furono ritirati nelle entrate dello Stato. Pertanto, il reddito statale non veniva generato attraverso le tasse, ma attraverso prelievi diretti del prodotto nazionale lordo, effettuati sulla base di un monopolio statale. In connessione con l'inizio della Grande Guerra Patriottica, fu introdotta una tassa militare (abolita nel 1946). Inoltre, il 21 novembre 1941, con Decreto del Presidium del Soviet Supremo dell'URSS, al fine di mobilitare fondi aggiuntivi per assistere le madri con molti figli, fu introdotta una tassa sugli scapoli, sui single e sui piccoli nuclei familiari. Il principale pagamento fiscale di quel periodo era l'imposta sulla cifra d'affari, una sorta di accise sui beni di consumo: cristalli, mobili, caffè, automobili, alcol, ecc. Il cambio della massima leadership del paese e la conduzione di varie campagne politiche si riflettevano direttamente nelle tasse sovietiche. Il programma di N. Krusciov per la "costruzione attiva del comunismo" portò all'abolizione nel maggio 1960 della tassa sui salari dei lavoratori e dei dipendenti. Il Terzo Programma del PCUS, adottato al XXII Congresso del PCUS il 31 ottobre 1961, presupponeva l'abolizione totale del pagamento delle tasse da parte della popolazione. All'inizio delle riforme a metà degli anni '1980. oltre il 90% del bilancio statale dell'Unione Sovietica, così come le sue singole repubbliche, è stato formato a spese delle entrate dell'economia nazionale. Le tasse della popolazione (dirette) occupavano una quota insignificante, circa il 7-8% di tutte le entrate di bilancio. L'era della perestrojka e una graduale transizione verso nuove condizioni commerciali dalla metà degli anni '1980. oggettivamente ha provocato un rilancio della tassazione interna. Gli eventi dell'agosto 1991 hanno accelerato il processo di crollo dell'URSS e la formazione della Russia come stato politicamente indipendente. Fu durante questo periodo che fu attuata una riforma fiscale globale su larga scala. Nel dicembre 1991 si è praticamente formato il sistema fiscale russo. [14, 15] 7. Tasse e tasse. Segni e funzioni. Il concetto di "raccolta" La definizione di imposta è contenuta nel comma 1 dell'art. 8 del Codice Fiscale della Federazione Russa: "Una tassa è intesa come un pagamento obbligatorio e individualmente gratuito riscosso da organizzazioni e individui sotto forma di alienazione di fondi ad essi appartenenti sulla base della proprietà, della gestione economica o della gestione operativa dei fondi al fine di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e (o) comuni”. La definizione di cui sopra permette di individuare le seguenti caratteristiche del tributo, cui il legislatore presta attenzione: a) compenso obbligatorio, che grava sugli enti e sui privati; b) gratuità individuale del pagamento; c) la forma monetaria dell'imposta; d) alienazione di beni (denaro) detenuti dal diritto di proprietà (o altro diritto reale) a favore di un ente pubblico; e) lo scopo di tali pagamenti obbligatori è fornire un sostegno finanziario alle attività dello Stato e (o) dei comuni. Una tassa è un pagamento, cioè l'alienazione della proprietà, viene effettuata in contanti. La soluzione alla questione della forma di alienazione della proprietà durante la tassazione nella scienza del diritto finanziario è stata predeterminata non solo e non tanto dal livello di sviluppo delle dottrine finanziarie e giuridiche, ma dallo stato del sistema finanziario dello stato in una particolare fase storica. Nelle prime fasi dello sviluppo dei sistemi fiscali, le risorse statali sono state formate principalmente con l'aiuto di commissioni in natura. Il compito principale dell'imposta è quello di formare le risorse dello Stato, cioè quelle risorse di cui ha bisogno per svolgere le sue funzioni. Funzioni fiscali: - fiscale; - regolazione; - stimolante; - distributivo. Il comma 2 dell'art. 8 del Codice Fiscale della Federazione Russa è dedicato a uno specifico pagamento obbligatorio: una tassa (o, come viene comunemente chiamata negli ultimi tempi, una tassa fiscale). Secondo il comma 2 dell'art. 8 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una tassa è intesa come un contributo obbligatorio riscosso da organizzazioni e individui, il cui pagamento è una delle condizioni per la commissione di azioni legalmente significative in relazione ai pagatori di tasse da parte di enti statali, governi locali, altri enti e funzionari autorizzati, inclusa la concessione di determinati diritti o il rilascio di autorizzazioni (licenze). Tra i segni che distingue il Codice Fiscale della Federazione Russa, definendo il concetto di "riscossione", si può notare: a) compenso obbligatorio, che grava sugli enti e sui privati; b) la riscossione del canone è una delle condizioni per la commissione di atti giuridicamente rilevanti nei confronti dei contribuenti da parte di enti statali, amministrazioni locali, altri enti e funzionari autorizzati. Altri segni di incasso nel comma commentato dell'art. 8 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono menzionati. Quindi, il primo segno della riscossione, che dovrebbe essere evidenziato in questa definizione, è il segno dell'obbligazione. In questo senso, la riscossione è simile a una tassa. Altro segno della riscossione di cui al comma 2 dell'art. 8 del Codice Fiscale della Federazione Russa, - il fatto che la riscossione delle tasse sia una delle condizioni per la commissione di azioni giuridicamente significative in relazione ai pagatori di tasse da parte di enti statali, governi locali, altri organismi e funzionari autorizzati. [6, 9, 13] 8. I principi economici della tassazione al centro del sistema tributario La ricerca teorica nel campo della tassazione è apparsa in Europa alla fine del XNUMX° secolo. L'economista e filosofo scozzese Adam Smith divenne il fondatore della teoria della tassazione. Nel suo libro An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, pubblicato nel 1776, formulò i postulati fondamentali della teoria della tassazione. Il merito di A. Smith sta nel fatto di essere stato in grado di sostanziare teoricamente il bisogno dello Stato di risorse finanziarie proprie. Ha detto che in un sistema di governo in cui lo stato non dirige le attività degli individui (il "sistema di libertà naturale"), lo stato ha tre doveri. In primo luogo, lo stato è obbligato a proteggere la sua società dai nemici esterni. In secondo luogo, lo Stato è obbligato a proteggere ogni membro della società da qualsiasi ingiustizia e oppressione da parte di qualsiasi altro membro della società. In terzo luogo, lo Stato è obbligato a mantenere le imprese e le istituzioni pubbliche, la cui organizzazione e il cui mantenimento esulano dal potere di una o più persone insieme, poiché il profitto delle attività di queste imprese e istituzioni non può coprire le spese necessarie. Questi obblighi, che incombono allo Stato, richiedono determinate spese per il loro adempimento, e quindi determinati redditi a favore dello Stato. "I sudditi dello Stato dovrebbero, per quanto possibile, secondo le loro capacità e forze, partecipare al mantenimento del governo". Cioè, i cittadini dello Stato devono pagare le tasse necessarie per la formazione delle risorse finanziarie pubbliche, che, a loro volta, sono necessarie allo Stato per svolgere le sue funzioni. Tuttavia, affinché la tassazione abbia un effetto positivo, è necessario rispettare le regole di tassazione. Queste regole furono formulate da A. Smith ed entrarono nella storia della scienza come "i quattro principi di tassazione di Adam Smith". Il primo principio - il principio di giustizia - è che ogni contribuente dovrebbe partecipare al finanziamento dello Stato in proporzione alle proprie capacità. Allo stesso tempo, l'entità del pagamento dell'imposta dovrebbe cambiare con la crescita del reddito individuale su scala progressiva. "Non può esserci imprudenza nel fatto che i ricchi debbano partecipare alle spese dello Stato, non solo in proporzione al loro reddito, ma anche un po' più in alto". Il secondo principio è chiamato principio di certezza. Questo principio si riduce al fatto che è necessaria una certezza rigorosa sull'importo del contributo, sulle modalità di riscossione, sui tempi di pagamento e l'incertezza è ancora più distruttiva della disuguaglianza. "L'incertezza della tassazione sviluppa l'impudenza e contribuisce alla corruzione di quella categoria di persone che sono già impopolari anche se non si distinguono per impudenza e corruzione". Il terzo principio è chiamato principio di convenienza. Secondo questo principio, l'imposta dovrebbe essere invisibile al contribuente, cioè dovrebbe essere riscossa nel momento più conveniente e nel modo più conveniente. Infine, il quarto principio, chiamato principio di economia, è che i costi connessi all'amministrazione del sistema tributario dovrebbero essere significativamente inferiori al reddito percepito dalla riscossione delle imposte. "Ogni tassa dovrebbe essere concepita ed elaborata in modo tale da prelevare e trattenere il meno possibile dalle tasche del popolo, oltre a ciò che porta all'erario dello stato". Nonostante il fatto che la scoperta di queste leggi sia avvenuta più di duecento anni fa, non hanno perso la loro rilevanza nemmeno adesso. [1, 4, 8, 16] 9. Funzione fiscale delle imposte È nelle funzioni che si manifesta l'essenza dell'imposta. Le funzioni delle tasse consentono di determinare quale ruolo svolgono le tasse nello stato, qual è l'impatto delle tasse sulla società. La funzione fiscale delle imposte è la principale, inizialmente caratteristica di qualsiasi sistema tributario. L'essenza di questa funzione sta nel fatto che con l'aiuto delle tasse si formano i fondi monetari necessari per l'attuazione delle funzioni proprie dello stato. Negli stati dei secoli passati, la funzione fiscale dei tributi non era solo la principale, ma anche l'unica. Nel mondo moderno, le tasse hanno cominciato a giocare un ruolo dominante nella formazione delle risorse pubbliche proprio per la loro funzione fiscale. La funzione fiscale delle imposte porta lo Stato a intervenire attivamente nelle relazioni economiche delle entità imprenditoriali. Questo intervento predetermina la funzione successiva delle tasse: la funzione normativa. L'essenza di questa funzione sta nel fatto che le tasse, in quanto strumento efficace dei processi di redistribuzione, hanno un enorme impatto sulla produzione, stimolandone o frenandone la crescita, rafforzando o indebolendo l'accumulazione di capitale, espandendo o riducendo la domanda effettiva della popolazione. Lo stato con l'aiuto della tassazione risolve una serie di problemi economici e sociali della società. All'interno della funzione di regolazione, si possono individuare sottofunzioni stimolanti, destimolanti e una sottofunzione dello scopo riproduttivo. La subfunzione stimolante è che lo Stato, attraverso l'istituzione di un regime fiscale più favorevole per un determinato gruppo di contribuenti, promuova lo sviluppo delle attività in cui questi contribuenti sono impegnati. La sottofunzione stimolante si attua attraverso un sistema di diversi benefici o altre preferenze previste per una determinata categoria di contribuenti. In capitoli separati, parte 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene fornito un elenco di vantaggi fiscali utilizzati nel sistema fiscale russo per implementare la funzione stimolante delle tasse. I vantaggi possono essere forniti modificando l'oggetto della tassazione, riducendo la base imponibile, abbassando l'aliquota fiscale, ecc. Pertanto, lo stato ha ampie opportunità di stimolare determinate azioni dei contribuenti utilizzando il meccanismo fiscale. Contrariamente alla sottofunzione stimolante, le tasse hanno anche una sottofunzione scoraggiante. Tale sottofunzione si manifesta nel fatto che lo Stato, interessato a limitare le attività di determinate categorie di contribuenti, impone loro un onere fiscale più gravoso rispetto ai contribuenti ordinari. Quindi, ad esempio, lo stato è interessato a limitare l'attività di gioco d'azzardo, quindi le aliquote fiscali sul reddito degli stabilimenti di gioco d'azzardo sono fissate in importi assoluti a un livello abbastanza alto. Il terzo è la subfunzione dell'incarico riproduttivo. L'essenza di questa sottofunzione sta nel fatto che lo stato, riscuotendo una tassa dai contribuenti, dirige i fondi ricevuti per la riproduzione di quegli oggetti del mondo materiale che erano coinvolti nel processo di produzione o in altre attività del contribuente. Un esempio lampante dell'attuazione della sottofunzione dello scopo di riproduzione delle tasse può essere l'istituzione di una tassa sull'acqua riscossa sugli utenti dell'acqua e diretta alla riproduzione delle risorse idriche del Paese. Così, realizzando la funzione economica delle tasse, lo Stato ha la possibilità di intervenire attivamente nell'organizzazione della vita economica del Paese. [2, 3, 6] 10. Sistema di imposte e tasse: disposizioni generali. Sistema fiscale della Federazione Russa ed elementi di tassazione Il sistema delle tasse e delle tasse è un certo insieme di tasse, tasse, dazi e altri pagamenti obbligatori in vigore in un determinato stato. Il sistema delle tasse e delle tasse, di regola, riflette le caratteristiche della struttura stato-territoriale del Paese. Uno dei principi più importanti della tassazione è il principio dell'unità del sistema delle tasse e delle tasse, che deriva dalla Costituzione della Federazione Russa (articoli 8, 71, 72). Il principio dell'unità del sistema delle tasse e delle tasse significa il funzionamento delle stesse tasse e tasse in tutto il paese, che è dovuto al compito dello stato nel campo della politica fiscale di unificare i pagamenti obbligatori. Lo scopo di tale unificazione è quello di raggiungere un equilibrio tra il diritto dei sudditi della Federazione Russa e dei comuni di stabilire tasse e il rispetto dei diritti fondamentali dell'uomo e del cittadino sanciti dalla Costituzione della Federazione Russa (articoli 34, 35), come nonché il principio costituzionale dell'unità dello spazio economico. Pertanto, il sistema di tasse e tasse in Russia è un insieme di tasse, imposte e tasse che riflettono la struttura federale della Federazione Russa, stabilito sulla base dei principi e secondo le modalità prescritte dalle leggi federali, riscosse sul territorio di la Federazione Russa da persone fisiche e giuridiche e ricevuti dal sistema di bilancio della Federazione Russa e da fondi fuori bilancio. Il sistema fiscale è un insieme di tasse e tasse riscosse nello stato, nonché le forme e i metodi della loro costruzione. Il sistema fiscale della Federazione Russa è formato in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa. In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, una tassa è intesa come un pagamento obbligatorio e individualmente gratuito raccolto da organizzazioni e individui al fine di fornire supporto finanziario allo stato e ai comuni. Per tassa si intende una tassa obbligatoria riscossa da organizzazioni e individui, il cui pagamento è una delle condizioni per l'attuazione di azioni nell'interesse dei contribuenti da parte di enti statali e governi locali, compresa la concessione di determinati diritti o il rilascio di licenze. I principi fondamentali del sistema fiscale della Federazione Russa: - ogni contribuente è tenuto al pagamento delle imposte stabilite; - le tasse sono stabilite per assicurare finanziariamente il funzionamento dello Stato; - non è consentito stabilire tributi che violino il sistema tributario dello Stato; - non è consentito stabilire imposte e loro aliquote non previste dalla vigente normativa fiscale. Le componenti di questo sistema fiscale sono gli elementi della tassazione. Gli elementi più importanti della tassazione includono il soggetto (contribuente), l'oggetto della tassazione, l'unità di tassazione, la base imponibile, l'aliquota fiscale, ecc. Ai sensi dell'art. 17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una tassa è considerata stabilita solo se sono determinati i contribuenti e i seguenti elementi di tassazione: 1) oggetto di tassazione; 2) base imponibile; 3) periodo d'imposta; 4) aliquota fiscale; 5) la procedura per il calcolo dell'imposta; 6) modalità e termini per il pagamento dell'imposta. Quando vengono stabilite le tariffe, i loro contribuenti e gli elementi di tassazione sono determinati in relazione a commissioni specifiche. [6, 9, 12, 13] 11. La differenza tra il sistema tributario e il sistema tributario Analisi cap. 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa ci consente di concludere che nell'ambito del sistema di tasse e tasse, il legislatore intende una serie di tasse e tasse, la cui costituzione e riscossione sono consentite sul territorio della Federazione Russa (Capitolo 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ad oggi, un elenco esaustivo di imposte e tasse è stabilito dall'art. 13-15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché Ch. 26.1, 26.2, 26.3 del Codice Fiscale RF. È in questi articoli che vengono nominate le tasse e le tasse che possono essere stabilite e introdotte sul territorio della Federazione Russa. È importante sottolineare che gli elementi del sistema di imposte e tasse sono tasse e tasse indicate nella legislazione e che possono essere stabilite nel territorio della Federazione Russa. Tutti i pagamenti fiscali inclusi nel sistema delle tasse e delle tasse della Federazione Russa, nonostante le differenze apparenti, hanno un'unità negli approcci alla loro costituzione e introduzione, un'unica struttura della composizione giuridica, ovvero un unico insieme di elementi di tassazione e tasse , un unico approccio alla regolamentazione giuridica della procedura di determinazione e riscossione dei pagamenti nominativi e, infine, un unico meccanismo di coercizione statale, che garantisca il corretto pagamento di tali imposte e tasse. Tutto ciò permette di giudicare il sistema delle tasse e delle tasse non come un insieme di pagamenti non coordinati, ma come un sistema integrale interconnesso con una certa struttura. Insieme al concetto di “sistema di tasse e imposte”, nella letteratura scientifica viene spesso utilizzato il concetto di “sistema fiscale”. Nonostante l’apparente somiglianza dei termini “sistema di imposte e tasse” e “sistema fiscale”, non possono essere mescolati. Il sistema fiscale della Federazione Russa è il sistema di tasse e tasse operante sul territorio della Federazione Russa, nonché le regole per il funzionamento del sistema di tasse e tasse. Il significato giuridico del concetto di "sistema fiscale" sta nel fatto che con il suo aiuto è possibile delineare l'ambito giuridico del diritto tributario, cioè determinare l'intero insieme di relazioni soggette alle norme giuridiche fiscali. Il sistema di tasse e tasse nei vari stati si forma tenendo conto della struttura territoriale, dello stato dell'economia, delle esigenze di bilancio e, infine, tenendo conto delle tradizioni esistenti di organizzazione della tassazione nello stato. Il più importante per la tipizzazione del sistema tributario dello Stato è la sua struttura nazionale o amministrativo-territoriale. Le caratteristiche della struttura giuridica del sistema dei tributi e delle tasse sono in gran parte determinate dall'assetto nazionale e amministrativo-territoriale. Su questa base si possono distinguere tre tipi di sistemi di imposte e tasse: federali, confederali e unitari. Nella Federazione Russa, a causa della sua struttura federale, il sistema delle tasse e dei tributi è formato secondo il tipo federale. Questo tipo di sistema si basa sul federalismo fiscale, un sistema di principi che garantisce una combinazione ottimale dell'unità dello spazio economico dello Stato con un certo grado di indipendenza delle entità costituenti della Federazione Russa e dei comuni. Analizzando l'essenza economica del sistema tributario, la procedura di ripartizione del carico fiscale tra i contribuenti, è consuetudine nella pratica mondiale individuare i sistemi fiscali anglosassone, eurocontinentale, latinoamericano e misto. Allo stesso tempo, tale classificazione si basa non sulle peculiarità della regolamentazione giuridica del sistema tributario, ma sulle condizioni economiche che costituiscono in un certo modo il sistema tributario. Secondo questa classificazione, il sistema fiscale della Federazione Russa può essere attribuito al modello latinoamericano, basato principalmente sulle imposte indirette. [2, 3, 4] 12. Tasse e tasse nel sistema fiscale della Russia Le tasse e le tasse sono classificate principalmente in base al livello di governo responsabile della determinazione dell'imposta. Ai sensi dell'art. 12 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce i seguenti tipi di tasse e commissioni: - tasse e tasse federali; - tasse dei soggetti della Federazione Russa; - tasse locali. La differenziazione delle tasse per livelli viene effettuata a seconda del territorio in cui vengono riscosse tasse e tasse e dei poteri delle autorità competenti di determinare gli elementi di tassazione (elementi di tassazione per la riscossione). Le tasse e le tasse federali sono riconosciute come stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa e obbligatorie per il pagamento in tutto il territorio della Federazione Russa. Il peculiare monopolio fiscale della legislazione federale nel determinare assolutamente tutti gli elementi della tassazione consente di definire tasse e tasse come tasse e tasse federali. Le tasse regionali sono imposte stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa e dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa sulle tasse e sono obbligatorie per il pagamento nei territori dei rispettivi enti costitutivi della Federazione Russa. Nello stabilire le tasse regionali, gli organi legislativi (rappresentativi) del potere statale dei sudditi della Federazione Russa determinano nei modi e nei limiti previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, i seguenti elementi di tassazione: - aliquote fiscali (nei limiti determinati dalla normativa federale); - procedura per il pagamento delle tasse; - termini per il pagamento delle tasse. I restanti elementi di tassazione per le tasse regionali e i contribuenti sono determinati dal codice fiscale della Federazione Russa, cioè a livello federale. Le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa in materia fiscale, nei modi e nei limiti previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, possono stabilire i vantaggi fiscali, i motivi e la procedura per la loro applicazione. Le tasse locali sono imposte stabilite dal codice fiscale della Federazione Russa e dagli atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni sulle tasse e sono obbligatorie per il pagamento nei territori dei rispettivi comuni. Nello stabilire le tasse locali, gli organi rappresentativi dei comuni (autorità statali legislative (rappresentative) delle città federali di Mosca e San Pietroburgo) determinano nei modi e nei limiti previsti dal codice fiscale della Federazione Russa, i seguenti elementi di tassazione: - aliquote fiscali (nei limiti determinati dalla normativa federale); - procedura per il pagamento delle tasse; - termini per il pagamento delle tasse. I restanti elementi di tassazione per le tasse locali e i contribuenti sono determinati dal codice fiscale della Federazione Russa, cioè a livello federale. Gli organi rappresentativi delle formazioni municipali (gli organi legislativi (rappresentativi) del potere statale delle città federali di Mosca e San Pietroburgo) dalla legislazione sulle tasse e le tasse nei modi e nei limiti previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa possono stabilire agevolazioni fiscali, motivi e modalità della loro applicazione. Va notato che la suddetta classificazione non dipende dal livello del budget, che include le entrate per tasse e commissioni. [4, 8, 9] 13. Base imponibile. Aliquota fiscale e sue tipologie La base imponibile è un elemento fiscale che consente di trasformare l'oggetto della tassazione in una forma quantitativa in modo che ad esso possa essere applicata un'aliquota fiscale nel calcolo dell'imposta. In altre parole, la base imponibile è un oggetto imponibile espresso in determinate unità. Secondo l'art. 53 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile è il costo, le caratteristiche fisiche o di altro tipo dell'oggetto della tassazione. Il legislatore non ha formulato molto bene la definizione della base imponibile, senza indicare che sono le caratteristiche quantitative dell'oggetto di tassazione a essere considerate come base imponibile. Allo stesso tempo, la successiva determinazione dell'aliquota d'imposta consente di giudicare che la base imponibile ha un'unità di misura, e quindi, è una caratteristica quantitativa dell'oggetto. La base imponibile dovrebbe essere determinata dal codice fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dal tipo di imposta. L'aliquota fiscale è l'importo dell'imposta addebitato per unità di misura della base imponibile. L'articolo 53 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'aliquota fiscale è l'importo degli oneri fiscali per unità di misura della base imponibile. Le aliquote fiscali per le tasse federali sono stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo requisito è direttamente una conseguenza della posizione giuridica della Corte Costituzionale della Federazione Russa, che ha più volte affermato che conferire all'organo legislativo della Federazione Russa poteri costituzionali per stabilire le tasse significa anche l'obbligo di esercitare in modo indipendente tali poteri. Per quanto riguarda le aliquote per le tasse regionali e locali, qui il legislatore concede alle autorità degli enti costituenti della Federazione Russa e ai governi locali il diritto di determinare le aliquote fiscali per le tasse regionali e locali, ma entro i limiti determinati dalla legislazione federale. Le aliquote fiscali possono essere molto diverse. Ciò è dovuto alle peculiarità dell'oggetto della tassazione e alla modalità di determinazione della base imponibile di ogni imposta. Si possono distinguere i seguenti tipi di scommesse: 1) le aliquote fisse (aliquote specifiche) sono fissate in valore assoluto alla base imponibile; 2) le aliquote proporzionali (aliquote ad valorem) sono fissate in un'unica percentuale della base imponibile; 3) le aliquote combinate (aliquote miste) combinano i due metodi di determinazione delle aliquote sopra menzionati e rappresentano l'unità di due parti: specifica - il valore assoluto delle imposte e ad valorem - una percentuale della base imponibile. I tassi forfettari sono abbastanza semplici in termini di calcolo da parte del contribuente e controllo da parte delle autorità fiscali. Le aliquote indicate si applicano nei casi in cui la base imponibile sia una qualsiasi caratteristica quantitativa dell'oggetto di tassazione, ad eccezione della caratteristica di valore. Allo stesso tempo, uno svantaggio significativo di questo tipo di aliquota è che, in condizioni di inflazione, tale aliquota deve essere periodicamente aumentata al fine di mantenere il corretto livello di ritiro della proprietà sotto forma di imposta. Le aliquote proporzionali sono applicate nei casi in cui le caratteristiche di costo dell'oggetto di tassazione siano utilizzate come base imponibile. Le aliquote sono abbastanza universali, poiché, pur mantenendo la politica generale dello Stato, la tassazione non richiede indicizzazione. Le tariffe combinate sono tradizionalmente utilizzate per stabilire i dazi doganali. [3, 9, 12, 13] 14. Modalità di regolamentazione giuridica del diritto tributario. Il posto del diritto tributario nel sistema del diritto russo Per regolare i rapporti che sorgono in connessione con il pagamento delle tasse da parte dei contribuenti e in connessione con il controllo del pagamento delle tasse, il diritto tributario, come altri rami del diritto, utilizza alcune tecniche giuridiche, che insieme costituiscono un metodo per regolare le relazioni sociali, o un metodo di diritto. Qual è il metodo di regolamentazione legale del diritto tributario? Essendo uno degli attributi della sovranità statale, le tasse sono stabilite dallo stato unilateralmente, cioè i rapporti fiscali sono caratterizzati dall'espressione unilaterale della volontà di uno dei partecipanti alla relazione: lo stato. La stessa formazione dei rapporti fiscali dipende esclusivamente dalla volontà dello Stato, mentre la volontà dell'altro partecipante al rapporto ha un'importanza secondaria. In quanto soggetto speciale dei rapporti con enormi poteri per regolare i rapporti fiscali nella società, lo Stato, a sua discrezione, forma regole di condotta per i soggetti dei rapporti fiscali, che non possono essere modificate dall'altra parte e sono vincolanti per quest'altra parte. Pertanto, il contenuto e la natura dei rapporti fiscali dipendono solo da un soggetto: lo Stato. Esiste una chiara disuguaglianza dei diritti dei soggetti dei rapporti fiscali e la completa subordinazione di un soggetto all'altro: il soggetto superiore determina completamente il comportamento del soggetto subordinato. Questi segni di rapporti fiscali suggeriscono che il metodo di regolamentazione del diritto fiscale è il metodo giuridico-amministrativo. Analoga conclusione può essere tratta analizzando l'art. 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che definisce i rapporti fiscali come rapporti di “potere”. Al tempo stesso, il predominio del metodo amministrativo-giuridico nel diritto tributario non esclude affatto la possibilità dell'esistenza di altre modalità di regolazione dei rapporti tributari. In un certo numero di casi, anche altri metodi sono caratteristici della regolamentazione fiscale e legale, ad esempio i metodi di regolamentazione del diritto civile, in particolare il metodo del "permesso". Ciò accade quando lo stato consente a un altro partecipante ai rapporti fiscali di agire secondo la propria volontà, di scegliere l'uno o l'altro comportamento a propria discrezione. Le effettive forme permissive di controllo hanno tutte le caratteristiche di un "permesso" legale per compiere determinate azioni. Tuttavia, anche in questo caso, lo stato controlla rigorosamente il comportamento del partecipante controllato nella relazione, stabilendo un elenco esaustivo di tipi di comportamenti possibili in questa situazione. Attribuire il diritto tributario a un particolare ramo del diritto significa includerlo in un regime speciale di funzionamento, determinato dalle specificità di questo ramo. Per determinare il posto del diritto tributario nel sistema del diritto russo, si dovrebbero considerare le sue caratteristiche e le caratteristiche della regolamentazione legale. Oggetto del diritto tributario sono i rapporti sorti nel processo di accumulazione da parte di un ente pubblico delle proprie risorse finanziarie, nonché i rapporti sorti in connessione con l'attuazione del controllo tributario e del perseguimento dei reati tributari. Allo stesso tempo, il sistema di pubbliche relazioni che si sviluppa tra lo Stato (formazione comunale) e altri enti in materia di accumulazione, distribuzione e utilizzo di fondi statali di fondi, esercizio del controllo finanziario e perseguimento per la commissione di un reato finanziario, fa riferimento a materia di diritto finanziario. A questo proposito, si può presumere che i rapporti fiscali siano una specie di rapporti finanziari e legali e che il diritto tributario sia una delle istituzioni del diritto finanziario. Svolgendo le funzioni di mobilitazione delle risorse finanziarie degli enti pubblici, il diritto tributario è un sottoramo del diritto finanziario. [2, 3, 4] 15. Fonti del diritto tributario. oggetto di diritto tributario. Il concetto e l'essenza dei rapporti fiscali Le fonti del diritto tributario formano un sistema gerarchico a più livelli, inclusi atti giuridici, trattati internazionali, precedenti giudiziari. La Costituzione della Federazione Russa contiene norme importanti che disciplinano le basi del sistema fiscale russo. L'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa stabilisce come obbligo costituzionale il pagamento da parte di ogni persona di tasse e tasse legalmente stabilite, e prevede anche che le leggi che istituiscono nuove tasse o peggiorano la situazione dei contribuenti non hanno effetto retroattivo. Allo stesso tempo, la Costituzione della Federazione Russa non dovrebbe essere considerata la fonte del diritto tributario stesso. Si tratta di un atto normativo intersettoriale universale di natura costitutiva, contenente norme costituzionali, ulteriormente specificate da altri rami del diritto. Le norme costituzionali hanno un alto livello di generalizzazione normativa (astrazione). Le norme di altri settori (inclusi fiscali e legali) si riferiscono a loro come speciali a generali. Pertanto, la Costituzione della Federazione Russa funge da quadro normativo generale per l'intero sistema giuridico, compreso il diritto tributario. In questo caso non si tratta di norme tributarie e legali nel senso proprio del termine, ma di norme costituzionali e giuridiche che regolano le questioni tributarie. La legislazione fiscale non è assegnata dalla Costituzione della Federazione Russa alla giurisdizione esclusiva della Federazione Russa e comprende pertanto tre livelli di regolamentazione giuridica: federale, regionale e locale. Oggetto del diritto tributario sono le relazioni patrimoniali e organizzative ad esse strettamente connesse, finalizzate alla formazione di fondi monetari accentrati dello Stato e dei Comuni. Oggetto del diritto tributario ex art. 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa include i rapporti di potere per l'istituzione, l'introduzione e la riscossione di tasse e tasse nella Federazione Russa, nonché i rapporti derivanti dal processo di esercizio del controllo fiscale, ricorso contro atti delle autorità fiscali, azioni ( inazione) dei loro funzionari e responsabili di aver commesso un reato fiscale. Questo elenco è esaustivo e non può essere esteso. È possibile differenziare la materia del diritto tributario per vari motivi. In particolare, si possono distinguere tre blocchi di relazioni che riflettono la messa in scena della tassazione come processo "dispiegarsi" nel tempo e nello spazio: 1) blocco tributario e legislativo, compresi i rapporti sulla costituzione e introduzione di imposte e tasse; 2) il blocco esecutivo relativo al calcolo, al pagamento e, se necessario, all'escussione di tributi e tasse; 3) blocco procedurale tributario, mediatore nell'ambito del controllo e della responsabilità tributaria. I rapporti fiscali possono esistere solo in forma giuridica. Vari gruppi di rapporti tributari nascono e si sviluppano per gradi, in una certa sequenza, come sono elencati nell'art. 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'esercizio volontario dei diritti e degli obblighi fiscali da parte dei privati è integrato dalle attività di contrasto degli enti pubblici per la riscossione coattiva dei pagamenti dei tributi. Questo blocco include anche i rapporti legali relativi al regime legale di alcune tasse e commissioni regolate dalla parte 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Infine, l'ultima fase della regolazione tributaria e legale è un insieme di rapporti giuridici procedurali che sorgono nel campo del controllo tributario e del perseguimento dei reati tributari. [2, 3, 4] 16. Il rapporto tributario e le sue caratteristiche. Tipologie di rapporti giuridici tributari Il rapporto giuridico tributario è un tipo di rapporto finanziario regolato dalle norme del diritto tributario. Segni di una relazione finanziaria: 1) tali relazioni si sviluppano nel processo di svolgimento di attività finanziarie finalizzate alla formazione, distribuzione, ridistribuzione e utilizzo di fondi statali e comunali di fondi, ovvero sono di natura distributiva; 2) il loro verificarsi, modificazione e cessazione sono direttamente correlati ad atti normativi normativi, in quanto gli stessi soggetti del diritto finanziario non possono instaurare o risolvere tali rapporti; 3) i rapporti giuridici finanziari sono di natura monetaria; 4) tali rapporti sono di natura autorevole; 5) lo Stato stesso, direttamente o nella persona di soggetti da esso autorizzati, funge da parte obbligata di tali rapporti, che, unitamente ad un segno di autorità, ne attesta il carattere autoritario-pubblico. Partecipante indispensabile ai rapporti giuridici tributari è lo stato oi comuni rappresentati dai loro organismi autorizzati. Così, tra l'autorità legislativa (rappresentativa) e quella esecutiva sorgono rapporti sulla determinazione dei tributi, cioè sulla determinazione degli elementi essenziali di un determinato tributo o canone. A seconda delle funzioni svolte dalle norme di legge, è consuetudine distinguere tra rapporti giuridici regolatori e cautelari fiscali. I primi possono comprendere rapporti sulla costituzione, introduzione, riscossione di imposte e tasse. La seconda tipologia comprende, in particolare, i rapporti da portare a carico fiscale. Secondo la natura delle norme fiscali, sono divise in rapporti materiali e procedurali. Se sono rilevanti i rapporti riguardanti il calcolo, il pagamento di un tributo o di un tributo, l'adempimento di altri obblighi tributari, i rapporti relativi alla procedura di nomina, allo svolgimento delle verifiche fiscali, alle specificità della responsabilità tributaria, alla procedura di impugnazione degli atti di autorità fiscali, ecc., possono essere attribuiti a procedurali. In base alla composizione per materia, i rapporti giuridici tributari possono essere distinti in: 1) i rapporti che nascono tra la Federazione Russa e gli enti costitutivi della Federazione Russa; tra la Federazione Russa e i comuni; tra gli enti costitutivi della Federazione Russa e i comuni - questi includono i rapporti riguardanti la determinazione e l'introduzione di tasse e tasse; 2) i rapporti tra lo Stato (comuni), nonché gli altri partecipanti ai rapporti giuridici tributari. Secondo la natura delle relazioni intersoggettive, esse si dividono in relazioni assolute e relative. I rapporti giuridici assoluti nella teoria del diritto sono intesi come quelli in cui solo un lato è definito con precisione. Relativi sono quei rapporti giuridici nei quali determinati contribuenti agiscono in qualità di soggetti obbligati, dotati nel contempo dei corrispondenti diritti. Per contenuto, sono divisi in relazioni che si sviluppano nel processo: 1) determinazione e introduzione di tasse e diritti; 2) riscossione di tasse e contributi; 3) svolgere il controllo fiscale; 4) responsabilità per reati tributari; 5) ricorso contro atti delle autorità fiscali, nonché azioni (inazione) dei loro funzionari. [2, 3, 4] 17. Esattore dei tributi e (o) canoni e soggetti che controllano la correttezza del calcolo e la completezza del pagamento dei tributi e coinvolti nell'esecuzione delle misure di controllo Il Codice Fiscale della Federazione Russa introduce il concetto di "esattore di tasse e (o) tasse". Nell'art. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che in una serie di casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, le riscossioni di fondi da contribuenti e (o) contribuenti per il pagamento di tasse e (o) tasse e il loro trasferimento al bilancio possono essere effettuati da enti statali, amministrazioni locali, altri enti e funzionari autorizzati. In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, solo gli organi esecutivi statali o municipali, gli organi e i funzionari da essi autorizzati possono essere esattori delle tasse (commissioni). Le funzioni di esattori sono svolte, ad esempio, dalle autorità doganali (per i pagamenti doganali), dai governi locali (per ricevere i pagamenti delle tasse fondiarie). La normativa individua i soggetti obbligati a controllare la correttezza del calcolo e la completezza del pagamento di imposte e tasse, che possono includere tribunali, notai, autorità di stato civile, ecc. I tribunali, ad esempio, non accettano dichiarazioni di domanda a titolo oneroso se il dovere dello Stato. I notai esercitano anche il controllo sul pagamento dell'imposta sui beni trasferiti a titolo di successione o donazione, quando autenticano le relative operazioni. Tra i soggetti obbligati a informare le autorità fiscali su fatti rilevanti ai fini della fiscalità figurano i notai che sono obbligati a informare sulle operazioni concluse per formalizzare il trasferimento di proprietà dell'immobile. Il codice fiscale della Federazione Russa in un certo numero di casi stabilisce l'obbligo delle persone interessate di fornire alle autorità fiscali i dati necessari per il calcolo dell'imposta, nonché per l'organizzazione del controllo fiscale. Questi possono includere organismi che registrano o tengono conto di immobili, veicoli, ecc. Nel processo di conduzione delle misure di controllo, le autorità fiscali possono coinvolgere persone con qualifiche e conoscenze speciali, ad esempio esperti, specialisti, traduttori. Queste persone sono obbligate ad assistere le autorità fiscali nell'esecuzione delle misure di controllo fiscale. I diritti e gli obblighi di tali soggetti sono definiti nell'art. 95-97 e 129 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Oltre ai soggetti nominati, l'Agenzia delle Entrate coinvolge i testimoni, previsto dall'art. 128 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la responsabilità di un testimone per rifiuto o elusione della testimonianza o per falsa testimonianza consapevolmente. Alla stessa categoria di persone possono essere attribuiti anche i testimoni coinvolti dalle autorità fiscali, in particolare durante l'ispezione dei locali o del territorio del contribuente (articolo 98 del codice fiscale della Federazione Russa). Le banche occupano una posizione speciale nei rapporti giuridici fiscali. Questi soggetti sono contemporaneamente contribuenti, agenti fiscali ed esattori delle tasse, sono anche attribuiti altri obblighi di natura di diritto pubblico. Per l'inadempimento di tali obblighi, le banche rispondono ai sensi del cap. 18 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Queste responsabilità includono: 1) rispetto della procedura di apertura del conto per un contribuente; 2) rispetto del termine per l'esecuzione di un ordine di trasferimento di un tributo o di un canone; 3) l'obbligo di ottemperare alla decisione dell'Agenzia delle Entrate di sospendere le operazioni sui conti del contribuente, del pagatore del tributo o dell'agente fiscale; 4) l'obbligo di ottemperare alla decisione sulla riscossione di imposte, tasse, nonché sanzioni pecuniarie; 5) l'obbligo di fornire all'amministrazione fiscale informazioni sulle attività finanziarie ed economiche dei contribuenti clienti delle banche. Oltre ai contribuenti di tasse e (o) tasse, anche le autorità fiscali partecipano ai rapporti legali fiscali. [2, 6, 9, 13, 16] 18. Metodo e principi del diritto tributario, principi delle sue branche Il metodo del diritto tributario è un insieme di metodi, tecniche e mezzi di influenza giuridica sui rapporti fiscali determinati dalle specificità della materia del diritto tributario. Se l'oggetto del settore mostra ciò che è regolato dalle norme fiscali e legali, allora il metodo è come, in che modo viene effettuata questa regolamentazione legale. Le caratteristiche del metodo di regolamentazione fiscale e legale sono dovute alla natura di diritto pubblico del diritto tributario e includono le seguenti caratteristiche: 1. Natura pubblico-giuridica degli obiettivi. Il pagamento delle tasse è un attributo incondizionato dello stato, senza il quale non può esistere. Il loro scopo funzionale è quello di sostenere finanziariamente la politica interna ed estera attuata dallo Stato, cioè di assicurare il normale funzionamento della società. Il pagamento delle tasse è destinato a coprire le spese della pubblica autorità. 2. Il predominio delle norme vincolanti e proibitive. Tutti i rami del diritto utilizzano norme vincolanti, proibitive e permissive per la regolamentazione settoriale. La responsabilità fiscale è l'anello centrale, il fulcro del diritto tributario. 3. L'imperatività della normativa fiscale e giuridica. Il diritto tributario è caratterizzato da una articolata regolamentazione normativa e dalla minimizzazione della libertà dei soggetti di regolare autonomamente i propri comportamenti nell'ambito del rapporto giuridico tributario. 4. Partecipazione attributiva dei rappresentanti statali competenti. Le entità territoriali rappresentate da organi e funzionari autorizzati sono partecipanti obbligati ai rapporti giuridici fiscali, che sono di natura verticale. 5. Una combinazione di regolamentazione legale permissiva e generalmente permissiva. La partecipazione contemporanea ai rapporti giuridici tributari sia da parte dei potenti che dei privati determina una speciale combinazione di tipi permissivi e generalmente permissivi di regolamentazione giuridica. 6. Uso attivo delle raccomandazioni ufficiali e interpretazione casuale. Storicamente, le norme di raccomandazione contenute in varie istruzioni, spiegazioni, revisioni, linee guida e altri documenti ufficiali sono state ampiamente utilizzate e riconosciute nel campo della regolamentazione fiscale e legale. I principi del diritto tributario, le sue branche sono i principi fondamentali, sanciti dalle norme giuridiche di riferimento. Ogni persona deve pagare le tasse e le tasse stabilite dalla legge. La normativa in materia di imposte e tasse si basa sul riconoscimento dell'universalità e dell'uguaglianza della tassazione. Tasse e tasse non possono essere discriminatorie e non possono essere applicate diversamente in base a criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi o altri criteri simili. Non è consentito stabilire aliquote differenziate di imposte e tasse, incentivi fiscali a seconda della forma di proprietà, della cittadinanza delle persone fisiche o del luogo di origine del capitale. È consentito stabilire tipi speciali di dazi o aliquote differenziate di dazi doganali all'importazione a seconda del paese di origine delle merci in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa e la legislazione doganale della Federazione Russa. Tasse e tasse devono avere una base economica e non possono essere arbitrarie. Le tasse e le tasse che impediscono ai cittadini di esercitare i loro diritti costituzionali sono inaccettabili. Non è consentito stabilire tasse e tasse che violino lo spazio economico unico della Federazione Russa, ecc. [2, 3, 4] 19. Norme fiscali, loro classificazione La norma del diritto tributario è una norma generalmente vincolante, formalmente definita, stabilita o sanzionata dallo stato e dotata di protezione statale, una norma di natura generale che regola i rapporti di potere nell'istituzione, nell'introduzione e nella riscossione di imposte e tasse nella Federazione Russa , nonché i rapporti sorti nel processo di controllo fiscale, atti di ricorso delle autorità fiscali, azioni (inerzia) dei loro funzionari e responsabilità per aver commesso un reato fiscale. Come le norme di altri settori, le norme fiscali e legali agiscono come regolatori legali di determinate relazioni sociali, vale a dire le relazioni fiscali. L'essenza delle norme giuridiche fiscali è che esse rappresentano un modello specifico (scala, standard, criterio) del comportamento possibile o corretto dei partecipanti ai rapporti giuridici fiscali. Compito del legislatore è quello di assicurare l'unificazione giuridica, cioè di stabilire "regole del gioco" uniformi e stabili per tutte le materie del diritto tributario. I segni delle norme fiscali e legali possono essere suddivisi in generali, inerenti alle norme di tutti i settori, e speciali, che caratterizzano le specificità del diritto tributario. I primi includono la natura statale, la normatività (cioè un carattere generale, astratto), l'obbligatorietà, la certezza formale, la coerenza, la protezione dello stato e la capacità di regolare le relazioni sociali. Le particolarità della normativa fiscale-legale sono le seguenti: 1) regolano le pubbliche relazioni in materia tributaria; 2) sono per la maggior parte di natura imperativa, cioè sono prescrizioni categoriali che definiscono rigorosamente il quadro per il comportamento lecito e corretto dei soggetti del diritto tributario. Allo stesso tempo, a differenza del diritto civile (così come di altri rami del diritto privato), i partecipanti ai rapporti giuridici tributari non possono autonomamente, a propria discrezione, modificare (integrare, precisare) le prescrizioni della normativa tributaria; 3) prevalgono obblighi e divieti positivi nel contenuto delle norme fiscali e di legge; 4) le sanzioni delle norme tributarie e legali sono di natura patrimoniale. La classificazione delle norme fiscali-legali è possibile per vari motivi. Per contenuto, si dividono in vincolanti, proibitivi e consentiti. Le norme vincolanti prevedono che il soggetto compia determinati atti di natura attiva, ad esempio: iscriversi all'Agenzia delle Entrate, pagare le tasse e le tasse legalmente stabilite, tenere le scritture tributarie secondo le modalità previste, pagare l'importo delle sanzioni assegnate, ecc. In in caso di inadempimento dell'obbligo su base volontaria si applicano al partecipante dei rapporti giuridici tributari vari provvedimenti di coercizione statale. Le norme proibitive contengono un obbligo imperativo di astenersi dal compiere determinate azioni sotto la minaccia di sanzioni da parte dello Stato. Stabiliscono categoricamente i tipi di azioni, la cui commissione è vietata dal potere statale. Dal partecipante dei rapporti legali fiscali in questo caso è richiesto un comportamento passivo, ovvero un rifiuto di intraprendere azioni attive. Pertanto, è vietato violare gravemente le regole per la contabilizzazione di entrate e spese e (o) oggetti di tassazione; tali atti costituiscono la composizione del reato tributario, previsto nella prima parte dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa e, in caso di commissione, comportano l'applicazione di una sanzione sotto forma di una sanzione per un importo di 5000 rubli. Se gli stessi fatti sono commessi in più periodi di imposta, l'importo della sanzione è triplicato. Le norme permissive consentono ai partecipanti ai rapporti giuridici fiscali di utilizzare i propri diritti soggettivi nel campo della tassazione. [2, 3, 4] 20. La procedura per l'entrata in vigore degli atti legislativi in materia tributaria. Riconoscimento di atti normativi in materia fiscale come non conformi al Codice Fiscale della Federazione Russa Gli atti legislativi in materia fiscale entrano in vigore non prima di un mese dalla data della loro pubblicazione ufficiale e non prima del 1° giorno del successivo periodo d'imposta per la relativa imposta. Gli atti legislativi sulle tasse entrano in vigore non prima di 1 mese dalla data della loro pubblicazione ufficiale. Leggi federali che modificano il codice fiscale della Federazione Russa in termini di creazione di nuove tasse e (o) tasse, nonché atti legislativi su tasse e tasse di entità costituenti della Federazione Russa e atti di organi rappresentativi dei comuni che impongono tasse e ( oppure) tasse, entrano in vigore non prima del 1° gennaio dell'anno successivo a quello della loro adozione, ma non prima di un mese dalla data della loro pubblicazione ufficiale. Atti legislativi in materia di imposte e tasse che stabiliscono nuove tasse e (o) tasse, innalzano aliquote fiscali, importi dei canoni, stabiliscono o aggravano la responsabilità per violazione della normativa in materia di tasse e tasse, stabiliscono nuovi obblighi o comunque peggiorano la situazione dei contribuenti o dei contribuenti di commissioni, retroattivo Dont Have. Gli atti legislativi in materia di imposte e tasse che eliminano o attenuano la responsabilità per violazione della normativa in materia di tasse e diritti o stabiliscono garanzie aggiuntive a tutela dei diritti dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti, hanno effetto retroattivo. Gli atti legislativi su tasse e tasse che aboliscono tasse e (o) tasse, riducono le aliquote delle tasse (commissioni), eliminano gli obblighi dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti, o comunque migliorano la loro posizione, possono avere effetto retroattivo se lo prevedono espressamente. Un atto giuridico normativo su tasse e commissioni è riconosciuto come incompatibile con il codice fiscale della Federazione Russa se tale atto: 1) emesso da un organismo che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, non ha il diritto di emettere tali atti o emesso in violazione della procedura stabilita per l'emissione di tali atti; 2) annulla o limita i diritti dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti o dei poteri delle autorità fiscali, delle autorità doganali, degli organi dei fondi statali non di bilancio stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa; 3) introduce obblighi non previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa o modifica il contenuto degli obblighi dei partecipanti nei rapporti regolati dalla legislazione su tasse e commissioni, determinata dal Codice Fiscale della Federazione Russa, di altre persone i cui obblighi sono stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa; 4) vieta le azioni dei contribuenti, dei contribuenti, degli agenti fiscali, dei loro rappresentanti, consentite dal Codice Fiscale della Federazione Russa; 5) vieta le azioni delle autorità fiscali, delle autorità doganali, degli organi dei fondi statali fuori bilancio, dei loro funzionari, consentiti o prescritti dal codice fiscale della Federazione Russa; 6) consente o consente azioni vietate dal Codice Fiscale; 7) modifica i motivi, le condizioni, la sequenza o la procedura stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa per i partecipanti ai rapporti regolati dalla legislazione in materia di imposte e tasse, altre persone i cui doveri sono stabiliti dal Codice Fiscale; 8) modifica il contenuto dei concetti e dei termini definiti nel Codice Fiscale della Federazione Russa o utilizza questi concetti e termini in un significato diverso da quello utilizzato nel Codice Fiscale della Federazione Russa; 9) contraddice altrimenti i principi generali e (o) il significato letterale delle disposizioni specifiche del Codice Fiscale della Federazione Russa. [2, 3, 4, 9] 21. Classificazione delle imposte: disposizioni generali In base alla delegabilità, le imposte sono distribuite come dirette e indirette. Il criterio di classificazione è l'ente che sostiene effettivamente il carico fiscale. Per le imposte dirette, questa persona è il contribuente direttamente; per le imposte indirette, questa persona è il consumatore finale (acquirente) di beni, lavori o servizi. Quando vende beni, il contribuente include l'importo dell'imposta indiretta nel prezzo dei beni, trasferendo l'onere reale del pagamento sull'acquirente. In caso di ulteriore rivendita, tale acquirente, a sua volta, diventa un contribuente, e tutto lo “schema” per il pagamento e il trasferimento delle imposte indirette si ripete nuovamente. In questo modo: Le imposte dirette sono quelle che vengono riscosse come una certa percentuale del reddito o della proprietà. Le imposte indirette sono imposte su beni e servizi, stabilite come premio di prezzo e riscosse durante il consumo di beni e servizi. Le imposte indirette comprendono le accise, l’imposta sul valore aggiunto e i dazi doganali. Appartenendo ai livelli di bilancio, le tasse si dividono in federali, regionali e locali. Le tasse e le tasse federali includono: 1) imposta sul valore aggiunto; 2) accise; 3) imposta sul reddito delle persone fisiche; 4) imposta sociale unificata; 5) imposta sul reddito delle società; 6) tassa sull'estrazione di minerali; 7) tassa sull'acqua; 8) compensi per il diritto all'uso di oggetti del mondo animale e di risorse biologiche acquatiche; 9) dovere statale. Le tasse regionali includono: 1) imposta sugli immobili societari; 2) imposta sulle imprese di gioco d'azzardo; 3) tassa di trasporto. Le tasse locali includono: 1) tassa fondiaria; 2) imposta sui beni delle persone fisiche. Regimi fiscali speciali: 1) il sistema di tassazione dell'imposta unica agricola (USHT); 2) sistema fiscale semplificato (STS); 3) il sistema di tassazione con un'imposta unica sul reddito figurativo (UTII) per alcune tipologie di attività; 4) il sistema di tassazione nell'attuazione dei contratti di compartecipazione alla produzione. Pagamenti non fiscali: 1) pagamenti controllati dal Servizio federale delle dogane: dazi e diritti doganali; IVA e accise pagate per lo spostamento di merci, lavori, servizi oltre confine doganale; 2) pagamenti controllati dall'Agenzia federale per l'uso del sottosuolo: pagamenti per l'uso del sottosuolo; 3) pagamenti controllati dal Servizio federale di vigilanza ecologica, tecnologica e nucleare: pagamento per impatto ambientale negativo; 4) pagamenti controllati dall'Agenzia federale delle foreste: pagamento per l'utilizzo delle foreste. [4, 6, 8, 9, 13] 22. Tasse e tasse federali nel sistema fiscale della Federazione Russa Il bilancio federale riceve le entrate fiscali dalle seguenti tasse e tasse federali, tasse previste da regimi fiscali speciali: - imposta sugli utili degli enti nella misura stabilita per l'accredito di detta imposta al bilancio federale; - imposta sul reddito delle organizzazioni (in termini di reddito di organizzazioni straniere non legate ad attività nella Federazione Russa attraverso una stabile organizzazione, nonché in termini di reddito ricevuto sotto forma di dividendi e interessi su titoli statali e comunali); - imposta sugli utili delle organizzazioni nell'esecuzione di accordi di compartecipazione alla produzione conclusi prima dell'entrata in vigore della legge federale del 30 dicembre 1995 n. 225-FZ; - IVA; - accise sull'alcol etilico da materie prime alimentari; - accise sull'alcol etilico da tutti i tipi di materie prime, ad eccezione degli alimenti, - secondo la norma; - accise sui prodotti contenenti alcol - secondo lo standard; - accise sui prodotti del tabacco; - accise su benzina per motori, benzina di prima scelta, gasolio, oli motore per motori diesel e motori a carburatore (iniezione); - accise su auto e moto; - accise su prodotti soggetti ad accisa e prodotti importati nel territorio della Federazione Russa; - tassa sull'estrazione di minerali sotto forma di materie prime di idrocarburi (gas naturale combustibile); - tassa sull'estrazione di minerali sotto forma di materie prime di idrocarburi (ad eccezione del gas naturale combustibile); - tassa sull'estrazione di minerali (ad eccezione dei minerali sotto forma di idrocarburi, diamanti naturali e minerali comuni); - tassa sull'estrazione di minerali sulla piattaforma continentale della Federazione Russa, nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, al di fuori del territorio della Federazione Russa; - pagamenti regolari per l'estrazione di minerali (royalties) in caso di adempimento di accordi di compartecipazione alla produzione sotto forma di materie prime di idrocarburi (gas naturale combustibile); - pagamenti regolari per l'estrazione di minerali (royalties) in caso di adempimento di accordi di compartecipazione alla produzione sotto forma di materie prime di idrocarburi (ad eccezione del gas naturale combustibile); - pagamenti regolari per l'estrazione di minerali (royalties) sulla piattaforma continentale della Federazione Russa, nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, al di fuori del territorio della Federazione Russa nell'esecuzione di accordi di compartecipazione alla produzione; - canone per l'utilizzo di oggetti delle risorse biologiche acquatiche (esclusi i corpi idrici interni); - canone per l'utilizzo di oggetti di risorse biologiche acquatiche (per i corpi idrici interni); - tassa sull'acqua; - imposta sociale unificata all'aliquota stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa nella parte accreditata al bilancio federale; - dovere statale (ad eccezione del dovere statale da accreditare ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa e ai bilanci locali e specificato nel Codice di bilancio della Federazione Russa). [9, 12, 15] 23. Elementi fondamentali e facoltativi della tassazione Gli elementi della fiscalità che devono essere definiti in modo chiaro ed inequivocabile dalla legge affinché l'imposta stessa possa ritenersi giuridicamente costituita sono elencati in un elenco esaustivo all'art. 17 del Codice Fiscale della Federazione Russa e sono definiti in altri articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa: a) i contribuenti sono organizzazioni e individui che, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, sono tenuti a pagare le tasse ( Articolo 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa); b) oggetto di tassazione - operazioni per la vendita di beni (lavoro, servizi), proprietà, profitto, reddito, costo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi) o altro oggetto che abbia un costo, una caratteristica quantitativa o fisica, la presenza di cui il contribuente ha una legislazione in materia di imposte e tasse legate all'insorgere di un obbligo di pagare le imposte (articolo 38 del Codice tributario della Federazione Russa); c) base imponibile - un elemento fiscale che rappresenta un costo, una caratteristica fisica o di altro tipo dell'oggetto fiscale (articolo 53 del Codice fiscale della Federazione Russa); d) periodo fiscale - un anno solare o un altro periodo di tempo in relazione alle singole imposte, al termine del quale viene determinata la base imponibile e viene calcolato l'importo dell'imposta dovuta (articolo 55 del Codice fiscale della Federazione Russa); e) l'aliquota fiscale è l'importo delle imposte per unità di misura della base imponibile (articolo 53 del Codice Fiscale della Federazione Russa); f) la modalità di calcolo dell'imposta. In conformità con l'art. 52 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente calcola in modo indipendente l'importo dell'imposta dovuta per il periodo fiscale in base alla base imponibile, all'aliquota fiscale e ai benefici fiscali. Nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, la responsabilità del calcolo dell'importo dell'imposta può essere assegnata all'autorità fiscale o all'agente fiscale. In questi casi, entro e non oltre 30 giorni prima della scadenza del pagamento, l'Agenzia delle Entrate invia una cartella esattoriale al contribuente; g) le modalità e i termini per il pagamento delle imposte. Le disposizioni generali sulle modalità e tempi di pagamento dell'imposta sono contenute nell'art. 57 e artt. 58 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'imposta viene pagata con un unico pagamento dell'intero importo dell'imposta o in un altro modo previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altri atti legislativi su tasse e tasse. Il pagamento delle tasse viene effettuato in contanti o in forma non in contanti. L'importo dell'imposta dovuta deve essere versato (trasferito) dal contribuente o agente fiscale entro i termini stabiliti. I termini per il pagamento delle imposte sono determinati da una data di calendario o dalla scadenza di un periodo di tempo calcolato in anni, trimestri, mesi, settimane e giorni, nonché dall'indicazione di un evento che deve verificarsi o verificarsi, o di un'azione che deve essere eseguito. I parametri elencati sono gli elementi principali della tassazione. Senza la costituzione di almeno uno di essi, l'imposta non si considera stabilita. Insieme agli elementi principali della tassazione, ci sono elementi facoltativi (facoltativi) della tassazione. Un elemento facoltativo sono le agevolazioni fiscali, che possono (ma non devono) essere previste per legge in sede di costituzione di un tributo, qualora il legislatore ritenga necessario stabilire tali agevolazioni. Nella determinazione degli incentivi fiscali, il legislatore deve determinare i motivi del loro utilizzo da parte del contribuente. I benefici fiscali sono riconosciuti come i benefici concessi a talune categorie di contribuenti, previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse, rispetto ad altri contribuenti, ivi inclusa la possibilità di non pagare le imposte o di versarle in misura minore (art. Codice della Federazione Russa). [56, 3, 8] 24. Gestione fiscale La gestione fiscale è un sistema di gestione statale e aziendale dei flussi fiscali attraverso l'uso di forme e metodi di mercato scientificamente fondati e di processi decisionali nel campo della gestione delle entrate e delle spese fiscali a livello macro e micro. La gestione fiscale è la scienza, l'arte e la pratica di prendere decisioni manageriali per ottimizzare i flussi fiscali da parte dello Stato e delle imprese, nonché decisioni sulla scelta e razionalizzazione di forme e metodi di tassazione, pianificazione fiscale, regolamentazione e controllo. Pertanto, la gestione fiscale nelle condizioni di funzionamento dello stato e delle imprese in un ambiente di mercato dovrebbe essere considerata in due modi: 1) come processo per prendere una decisione manageriale; 2) come sistema di controllo. Considerato che la gestione fiscale sintetizza in sé la metodologia e la tecnica di gestione dei rapporti tributari (imposte, flussi fiscali), si tratta di un sistema costruito sulla base di particolari principi, forme, metodi, metodi e tecniche con cui tale gestione viene svolta. I soggetti della gestione fiscale sono lo Stato rappresentato dalle autorità legislative ed esecutive, nonché i contribuenti stessi - persone giuridiche (imprese, organizzazioni). Oggetto della gestione tributaria sono i flussi fiscali che fanno il loro movimento a seguito dell'espletamento delle proprie funzioni (l'equivalente totale del valore dei servizi statali, fiscali, regolatori e di controllo), nonché il processo tributario a livello macro e micro . Inoltre, sia per il funzionamento della gestione della fiscalità societaria che statale, i flussi fiscali sia in entrata che in uscita sono oggetto di gestione, nonostante gli stessi flussi siano allo stesso tempo entrate per lo Stato e spese per le imprese contribuenti. Solo una gestione completa dei flussi fiscali in entrata e in uscita nel suo insieme e ad ogni livello separatamente può raggiungere l'obiettivo desiderato e garantire l'efficacia della gestione fiscale. Gli obiettivi privati della gestione dell'imposta statale e societaria sono diversi: lo stato è interessato alla crescita del gettito fiscale e le imprese alla riduzione del pagamento delle tasse. Tuttavia, l'obiettivo generale della gestione fiscale, indipendentemente dal suo livello, è rafforzare le finanze, aumentare l'efficienza economica e garantire la crescita economica. La finalità e l'efficacia della gestione fiscale, la circolazione dei flussi fiscali sono assicurate attraverso l'organizzazione e il funzionamento del processo tributario a livello macro e micro. A livello di macroeconomia, la gestione fiscale comprende strutturalmente il diritto tributario, la tassazione, la politica fiscale, il sistema fiscale e il meccanismo fiscale. A livello micro, la gestione fiscale comprende solo singoli elementi del processo fiscale che sono prerogativa degli organi di gestione dell'impresa, ovvero: politica fiscale, pianificazione fiscale, regolamentazione fiscale e controllo fiscale dell'organizzazione (impresa) stessa. La gestione fiscale implica l'adozione di decisioni efficaci nel campo della gestione dei flussi fiscali in entrata e in uscita. L'adozione di tali decisioni avviene nell'ambito del processo tributario organizzato dallo Stato a livello dell'economia nel suo complesso per tutti i suddetti elementi costitutivi. A differenza della gestione fiscale a livello macroeconomico, le decisioni gestionali a livello di impresa sono prese solo su quegli elementi del processo fiscale che la direzione dell'impresa organizza in modo indipendente e utilizza nella gestione. [1, 7, 16] 25. Politica contabile ai fini fiscali Il termine "politica contabile" non ha una definizione legislativa in relazione alla tassazione. Nel codice fiscale della Federazione Russa è prescritta solo la procedura per la formazione dei principi contabili per le singole tasse. Per politica contabile ai fini della tassazione, di regola, si intende la totalità delle modalità e dei metodi di contabilizzazione fiscale e la procedura per il calcolo delle imposte e dei compensi scelti dall'impresa. Ciò significa quanto segue: 1. Un'impresa sceglie un metodo o un metodo tra i vari consentiti dagli atti legislativi che regolano la procedura per determinare la base imponibile e calcolare determinate imposte e tasse nella Federazione Russa. 2. I metodi selezionati sono installati presso l'impresa, ovvero in tutte le divisioni strutturali (comprese quelle allocate in un bilancio separato), indipendentemente dalla loro ubicazione. Pertanto, le singole officine, le divisioni separate, le filiali devono aderire alla politica contabile stabilita dall'impresa. Allo stesso tempo, va notato che le istituzioni finanziate dal proprietario (articolo 120 del codice civile della Federazione Russa) sono persone giuridiche indipendenti e quindi non sono soggette al principio contabile adottato dall'impresa proprietaria. 3. Le modalità prescelte sono stabilite per un lungo periodo (almeno per un anno). Entro il periodo d'imposta, la politica contabile dell'organizzazione non può essere modificata, salvo nei casi direttamente previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse (ad esempio, quando vengono apportate modifiche alla normativa che incide sulla politica contabile adottata dall'impresa). 4. Sono fissate le caratteristiche della determinazione della base imponibile e del mantenimento della contabilità separata degli oggetti imponibili per quei tipi di attività svolte da una determinata organizzazione. Nel caso in cui i metodi di contabilità fiscale non siano stabiliti su determinate questioni, allora al momento della formazione di un principio contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo o una forma (registro) di contabilità fiscale appropriati in relazione al calcolo di una specifica imposta, sulla base delle disposizioni vigenti della normativa tributaria. La normativa in materia tributaria non contiene un'indicazione diretta della necessità di fissare la politica contabile dell'ente ai fini fiscali in un separato atto amministrativo. Tuttavia, è indubbio che la politica contabile ai fini della tassazione deve essere concordata con il capo contabile e il responsabile dell'organizzazione, poiché sono loro che sono responsabili dell'accuratezza e della tempestività del calcolo e del pagamento di tasse e commissioni al bilancio. Pertanto, dovrebbe essere adottato un apposito documento organizzativo e amministrativo (ordinanza sulla politica contabile). Non tutti gli elementi, anche del gruppo principale, devono essere fissati nel principio contabile. Non è necessario includere metodi di contabilità fiscale per gli oggetti che non fanno parte dell'organizzazione, anche se appartengono al gruppo principale. Quando emergono nuovi fatti di attività economica, l'organizzazione riflette la procedura per la loro contabilità oltre al principio contabile ai fini fiscali. Quando si sviluppa una politica contabile, è necessario tenere conto di quanto segue. Se il codice fiscale della Federazione Russa non prevede la scelta da parte del contribuente dell'una o dell'altra opzione per la formazione della base imponibile, tali problemi non si riflettono nella politica contabile. [1, 11, 12, 16] 26. Contabilità fiscale Per calcolare correttamente l'imposta sul reddito, è necessario determinare la base imponibile di tale imposta. Per fare ciò, è necessario conservare i registri fiscali. Le regole di contabilità fiscale a volte differiscono in modo significativo dalla contabilità contabile. La definizione di contabilità fiscale è data dall’art. 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La contabilità fiscale è un sistema di sintesi delle informazioni per determinare la base imponibile di un'imposta sulla base dei dati provenienti da documenti primari, raggruppati secondo la procedura prevista nel capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il compito principale della contabilità fiscale è generare informazioni complete e affidabili su come ogni transazione commerciale viene contabilizzata ai fini fiscali. Gli oggetti della contabilità fiscale sono i beni, le passività e le transazioni commerciali dell'organizzazione, la cui valutazione determina l'entità della base imponibile del periodo d'imposta corrente o della base imponibile dei periodi successivi. Le unità di contabilità fiscale dovrebbero essere considerate oggetti di contabilità fiscale, le cui informazioni vengono utilizzate per più di un periodo di rendicontazione (fiscale). Indicatori di contabilità fiscale: un elenco di caratteristiche essenziali per l'oggetto contabile. Dati contabili fiscali: informazioni sul valore o altre caratteristiche degli indicatori (valore dell'indicatore) che determinano l'oggetto della contabilità, riflesse nelle tabelle di sviluppo, nei certificati contabili e in altri documenti del contribuente, raggruppando le informazioni sugli oggetti della tassazione. Dovrebbe essere chiaro dai registri fiscali: - come determinare le entrate e le spese della società; - come determinare la quota di spese presa in considerazione per la tassazione nel periodo di rendicontazione; - qual è l'importo del saldo spese (perdite) da includere nelle spese nei successivi periodi di rendicontazione: - come si forma l'importo delle riserve; - qual è l'importo del debito d'imposta sul reddito al bilancio. I dati contabili fiscali confermano documenti primari, calcoli della base imponibile e registri contabili analitici. Nota: anche un certificato di commercialista è un documento principale. Il contenuto dei dati di contabilità fiscale è un segreto fiscale. I contribuenti possono utilizzare diversi approcci alla contabilità fiscale: - la contabilità fiscale è tenuta separata dalla contabilità. Sulla base dei medesimi documenti primari vengono formati separatamente tra loro registri contabili e registri contabili tributari; - la contabilità fiscale viene effettuata nell'ambito della contabilità. Questa opzione presuppone il massimo utilizzo ai fini del calcolo della banca dati fiscale della contabilità, ovvero viene rivista la procedura per la contabilità analitica dei ricavi e delle spese, che viene mantenuta sui sottoconti ai conti contabili, e sia la contabilità che la contabilità fiscale sono mantenuto in un piano dei conti. La contabilità fiscale dovrebbe essere organizzata in modo tale da garantire una riflessione continua in ordine cronologico dei fatti dell'attività economica dell'organizzazione, che, secondo la procedura stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa, comportano o possono comportare una modifica dell'entità della base imponibile. Il principio fondamentale della contabilità fiscale è quello di raggruppare questi documenti primari in registri analitici in conformità con i requisiti della normativa fiscale piuttosto che della legislazione contabile. [1, 7, 9, 16] 27. Registri contabili tributari Il principio fondamentale della contabilità fiscale è quello di raggruppare questi documenti primari in registri analitici in conformità con i requisiti della normativa fiscale piuttosto che della legislazione contabile. Registri analitici della contabilità fiscale - forme consolidate di sistematizzazione dei dati contabili fiscali per il periodo di rendicontazione (fiscale), raggruppati secondo i requisiti del codice fiscale della Federazione Russa, senza distribuzione (riflessione) tra i conti contabili. Si tratta di tabelle di sviluppo, dichiarazioni, riviste, in cui i dati dei documenti contabili primari sono raggruppati per formare la base imponibile per l'imposta sul reddito senza riflettersi nei conti contabili. Secondo l'art. 314 del codice fiscale della Federazione Russa, le forme dei registri contabili fiscali e la procedura per riflettere i dati analitici della contabilità fiscale in essi, i dati dei documenti contabili primari sono sviluppati dal contribuente in modo indipendente. Allo stesso tempo, i moduli dei registri contabili analitici fiscali devono necessariamente contenere i seguenti dettagli stabiliti dall'art. 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa: - nome del registro; - periodo (data) di compilazione; - contatori delle transazioni in natura (se possibile) e in termini monetari; - nome delle operazioni commerciali; - firma (decodifica della firma) del soggetto preposto alla compilazione dei registri indicati. Registri contabili tributari elaborati dal Ministero delle imposte. I registri sviluppati possono essere ampliati, integrati, divisi o trasformati in altro modo, tenendo conto delle specificità delle attività di una determinata organizzazione. Tutti i registri fiscali sono suddivisi condizionatamente in cinque gruppi: 1. Registri degli insediamenti intermedi. 2. Registri di contabilità per lo stato dell'unità di contabilità fiscale. 3. Registri delle transazioni commerciali. 4. Registri per la formazione dei dati di rendicontazione. 5. Registri di contabilizzazione dei fondi target da parte di organizzazioni senza scopo di lucro. I registri delle liquidazioni provvisorie sono progettati per riflettere e memorizzare informazioni sulla procedura per il contribuente per calcolare gli indicatori intermedi necessari per la formazione del reddito imponibile. Nei registri di contabilità per lo stato di un'unità di contabilità fiscale, le informazioni sono sistematizzate sullo stato degli indicatori degli oggetti contabili utilizzati per più di un periodo di rendicontazione (fiscale). I registri dovrebbero essere mantenuti in modo tale che sia possibile fornire un riflesso dei dati sullo stato delle voci contabili per ciascuna data corrente e la loro variazione nel tempo. Le informazioni contenute nei registri vengono utilizzate per formare l'importo delle spese da contabilizzare come parte di un particolare elemento di costo nel periodo di rendicontazione corrente. I registri contabili per le transazioni commerciali sono una fonte di informazioni sistematiche sulle operazioni svolte dall'organizzazione, che influiscono sulla dimensione della base imponibile in periodi specifici. I registri di generazione dei dati di rendicontazione servono come strumento per ottenere valori che vengono inseriti direttamente in righe specifiche di una dichiarazione dei redditi. Il gruppo di registri per la registrazione dei fondi mirati da parte delle organizzazioni senza scopo di lucro contiene tre registri: un registro delle ricevute, un registro per la registrazione del loro utilizzo e un registro per gli abusi. [7, 9, 12, 16] 28. Organizzazione della contabilità fiscale A differenza della contabilità, dove tutto è regolato, non ci sono standard e regole rigorose nella contabilità fiscale. Il sistema di contabilità fiscale deve essere organizzato dal contribuente in modo autonomo sulla base del principio della sequenza di applicazione delle norme e regole di contabilità fiscale, cioè applicato coerentemente da un periodo d'imposta all'altro. La procedura per la tenuta delle scritture fiscali è stabilita dal contribuente nel principio contabile ai fini fiscali, approvato con relativo provvedimento (istruzione) del capo. La procedura per la contabilizzazione delle singole transazioni commerciali e (o) oggetti a fini fiscali viene modificata dal contribuente quando cambiano la legislazione in materia di imposte e tasse o i metodi contabili utilizzati. La decisione di apportare modifiche alla politica contabile a fini fiscali quando si modificano i metodi contabili applicati viene presa dall'inizio del nuovo periodo fiscale e quando si modifica la legislazione su imposte e tasse - non prima del momento in cui sono intervenute le modifiche alle norme della suddetta legislazione entrano in vigore. Qualora il contribuente abbia iniziato a svolgere nuove tipologie di attività, è altresì tenuto a determinare nella politica contabile ai fini della fiscalità i principi e la procedura per la contabilizzazione di tali tipologie di attività ai fini della fiscalità. Il codice fiscale della Federazione Russa offre al contabile la libertà di scelta e presuppone che la società deciderà autonomamente come conservare i documenti fiscali. Ci sono due modi. 1. Contabilità fiscale basata sulla contabilità. Puoi costruire la contabilità fiscale sulla base della contabilità. Per fare ciò, è necessario definire chiaramente in che modo le regole fiscali e contabili sono le stesse e in che modo differiscono. Quindi è necessario avvicinare il più possibile le politiche contabili e contabili fiscali impostando le stesse modalità: - ammortamento delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali; - cancellazioni di rimanenze in produzione; - determinazione del costo di produzione dei prodotti, valutazione dei lavori in corso, prodotti finiti in stock, ecc. Quindi molte delle operazioni riflesse nella contabilità parteciperanno senza modifiche al calcolo dell'imposta sul reddito. Tuttavia, non dimenticare: avvicinare la fiscalità e la contabilità non è sempre vantaggioso. Quindi, ad esempio, se un'azienda sceglie un unico metodo di ammortamento, lineare, l'importo dell'ammortamento mensile sarà inferiore rispetto ad altri metodi. Di conseguenza, l’importo dell’imposta sulla proprietà che l’azienda deve versare al bilancio aumenterà. La carta conto, il foglio di fatturato e altri documenti contabili possono essere utilizzati come registri contabili fiscali. Il codice fiscale non lo vieta. Se i registri contabili non contengono informazioni sufficienti per calcolare la base imponibile, è possibile inserirvi dettagli aggiuntivi. Quando le regole contabili "non si adattano" alla normativa fiscale, il fatturato sui conti ai fini fiscali può essere rettificato. Per fare ciò, dovrai fare un calcolo speciale. Sarà il registro della contabilità fiscale. 2. Contabilità fiscale autonoma. È possibile organizzare una contabilità fiscale separata, ovvero costruire un sistema di contabilità fiscale indipendente che non è in alcun modo collegato alla contabilità. In questo caso, sarà necessario sviluppare registri contabili fiscali per ogni transazione commerciale. Una stessa operazione dovrà essere iscritta contemporaneamente sia nelle scritture contabili che nelle scritture contabili tributarie. [1, 7, 16] 29. Ottimizzazione fiscale Rientrano in questa categoria le modalità con cui un certo effetto economico, sotto forma di riduzione dei pagamenti delle imposte, è ottenuto attraverso un'organizzazione qualificata dei casi di calcolo e pagamento delle imposte, che elimina o riduce i casi di ingiustificato pagamento in eccesso delle imposte. Non si tratta infatti di evasione fiscale, in quanto il contribuente non elude il pagamento in quanto tale, ma di ottimizzazione fiscale. (In generale, in senso figurato, il problema del "come non pagare le tasse" dovrebbe essere tradotto da tempo su un piano diverso, ovvero: "come non pagare le tasse in eccesso e come non pagare le multe".) Altrimenti, le azioni per ridurre legalmente i pagamenti delle tasse sono chiamate minimizzazione delle tasse. L'ottimizzazione fiscale, la minimizzazione delle tasse (riduzione legale delle tasse) è una riduzione dell'importo delle passività fiscali attraverso azioni mirate e legittime del contribuente, compreso il pieno utilizzo di tutti i benefici previsti dalla legge, esenzioni fiscali e altri metodi e metodi legali. In altre parole, è l'organizzazione delle attività dell'impresa, in cui i pagamenti delle tasse sono ridotti al minimo legalmente, senza violare le norme della legislazione tributaria e penale. Tali modalità, dal punto di vista giuridico, a differenza della prima categoria, non comportano una violazione dei legittimi interessi del bilancio. Questa è la principale differenza tra ottimizzazione fiscale ed evasione fiscale. In questo caso, il contribuente utilizza metodi legalmente consentiti o non vietati per ridurre i pagamenti delle tasse, ovvero non viola la legge. Al riguardo, tali atti del debitore non costituiscono reato o illecito tributario, e, pertanto, non comportano conseguenze negative per il contribuente, quali addizionali di imposta, nonché riscossione di sanzioni e sanzioni tributarie. L'ottimizzazione fiscale viene eseguita nel processo di pianificazione fiscale, regolamentazione fiscale e controllo fiscale interno da parte dell'organizzazione. Nella sua forma più generale, gli strumenti di ottimizzazione fiscale comprendono metodi di bilancio fiscale, l'uso di incentivi fiscali e altre modalità non vietate dalla legge per ridurre al minimo i pagamenti delle tasse, l'uso di prezzi di trasferimento e lacune nella legislazione fiscale, l'attuazione della politica fiscale di l'organizzazione e la contabilità fiscale. A seconda del periodo di tempo in cui viene effettuata la riduzione legale delle imposte, l'ottimizzazione fiscale può essere classificata in prospettica e corrente. L'ottimizzazione fiscale prospettica (a lungo termine) comporta l'utilizzo di tali tecniche e metodi che riducono il carico fiscale del contribuente nel corso di tutte le sue attività. L'ottimizzazione fiscale prospettica viene effettuata su più periodi d'imposta e si ottiene, di norma, attraverso la corretta impostazione della contabilità e della contabilità fiscale presso l'impresa, l'applicazione competente di incentivi ed esenzioni fiscali, ecc. Allo stesso tempo, l'attuale ottimizzazione fiscale prevede l'utilizzo di un certo insieme di metodi che consentono di ridurre il carico fiscale per il contribuente in ogni caso specifico in un determinato periodo fiscale, ad esempio quando si esegue una determinata operazione scegliendo la forma ottimale di transazione. La complessa e mirata adozione da parte del contribuente di misure volte al pieno utilizzo della totalità di tutte le modalità di ottimizzazione fiscale (prospettica e attuale) costituisce la cosiddetta pianificazione fiscale. [1, 7, 16] 30. Oggetto della tassazione. Cosa è riconosciuto e cosa non è soggetto a tassazione Oggetto della tassazione è la vendita di beni (lavori, servizi), beni, utili, entrate, spese o altra circostanza che abbia una caratteristica di costo, quantitativa o fisica, con la presenza della quale la normativa in materia di imposte e tasse mette in relazione il contribuente con l'obbligo di pagare le tasse. Ai fini fiscali si accetta il prezzo di beni, lavori o servizi indicato dalle parti della transazione. Gli oggetti della tassazione sono: - per le imposte sul reddito - reddito (utile) percepito dal contribuente nel periodo d'imposta; - per le imposte sugli immobili - alcune tipologie di beni di proprietà di persone sul diritto di proprietà (ed anche in alcuni casi sul diritto di dismissione e di gestione operativa); - per imposte sulla vendita di beni (lavori, servizi) - fatturato sulla vendita di beni (lavori, servizi); - per imposte su determinati tipi di spese - importi di spese pagati (e in alcuni casi maturati); - per le imposte su determinate operazioni - il costo delle operazioni di natura immobiliare, il costo delle dichiarazioni di sinistro; - per i pagamenti delle licenze - l'importo del pagamento per il rilascio di una licenza (permesso, brevetto); - per le tasse pagate in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale - il valore in dogana delle merci trasportate attraverso il confine doganale della Federazione Russa. In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, non è oggetto di tassazione e non è riconosciuto come vendita di beni, lavori o servizi: 1) svolgere operazioni relative alla circolazione di valuta russa o estera (salvo che ai fini della numismatica); 2) trasferimento di immobilizzazioni, attività immateriali e (o) altre proprietà dell'organizzazione al suo successore legale (successori) durante la riorganizzazione di questa organizzazione; 3) conferimento di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali e (o) altri beni ad enti senza scopo di lucro per l'espletamento delle principali attività statutarie non connesse all'attività imprenditoriale; 4) trasferimento di proprietà, se tale trasferimento ha natura di investimento (in particolare, apporti al capitale (socio) autorizzato di società economiche e società di persone, conferimenti nell'ambito di un accordo di società semplice (accordo di attività congiunta), contributi di partecipazione a fondi di partecipazione di cooperative); 5) trasferimento di proprietà nei limiti del contributo iniziale a un partecipante a una società d'affari o società di persone (il suo successore legale o erede) all'atto del recesso (recesso) da una società d'affari o società di persone, nonché quando si distribuisce la proprietà di una società liquidata società d'affari o società di persone tra i suoi partecipanti; 6) trasferimento di proprietà nei limiti del contributo iniziale a un partecipante a un patto di società semplice (accordo su attività congiunte) o al suo successore legale in caso di separazione della sua quota dal patrimonio che è in comune proprietà dei partecipanti l'accordo o la divisione di tale proprietà; 7) trasferimento di locali residenziali a privati nelle case del patrimonio immobiliare statale o comunale durante la privatizzazione; 8) sequestro di proprietà mediante confisca, eredità di proprietà, nonché trasferimento di cose senza proprietario e abbandonate, animali senza proprietario, reperti, tesori nella proprietà di altre persone in conformità con le norme del codice civile della Federazione Russa. [5, 6, 9, 11, 12] 31. Aliquota d'imposta e periodo d'imposta L'aliquota fiscale è l'importo degli oneri fiscali per unità di misura della base imponibile (clausola 1, articolo 53 del codice fiscale della Federazione Russa). In poche parole, l'aliquota fiscale è l'importo del pagamento dell'imposta per unità di tassazione. A seconda della misura dell'oggetto di tassazione, le aliquote fiscali sono espresse in: 1) percentuale della base imponibile (imposta sugli utili, imposta sugli immobili, IVA, ecc.) - le cosiddette aliquote ad valorem; 2) un importo fisso di denaro, quando un importo fisso di pagamento dell'imposta è stabilito non come unità di tassazione (maggior parte delle accise, tassa sui trasporti); 3) una forma combinata che unisce componenti solide e percentuali (imposta sui beni trasferiti per successione o donazione, alcune accise, imposta sociale unificata). Le aliquote fiscali possono essere proporzionali, progressive o regressive. L’aliquota proporzionale ha un valore costante, indipendentemente dall’entità della base imponibile. Le aliquote progressive e regressive cambiano anche al variare della base imponibile: all'aumentare della base imponibile aumenta l'entità dell'aliquota progressiva, mentre diminuisce l'aliquota regressiva (imposta sociale unica). La dimensione dell'aliquota d'imposta determina una tale categoria come il carico fiscale. Un aumento eccessivo e ingiustificato delle aliquote fiscali non solo non porta ad un aumento delle entrate di bilancio, ma stimola anche il contribuente a eludere il pagamento delle tasse e, in casi estremi, ad abbandonare l'oggetto della tassazione (ad esempio, abbandonare la proprietà imponibile o attività commerciale). Il pagamento di un'imposta che non corrisponde allo status economico del contribuente porta ad una diminuzione del suo capitale e al probabile fallimento, indebolisce la funzione riproduttiva del capitale e comporta quindi un deterioramento del potenziale economico dello Stato e della società nel suo complesso. Un periodo fiscale è un anno solare o altro periodo di tempo in relazione alle singole imposte, al termine del quale viene determinata la base imponibile e calcolato l'importo dell'imposta dovuta. Pertanto, per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, il periodo fiscale è di un anno solare, per l'imposta unica sul reddito figurativo - un trimestre, per le accise - un mese solare. Il periodo d'imposta mostra la frequenza con cui deve essere pagata l'una o l'altra imposta. Un periodo d'imposta può essere costituito da uno o più periodi di rendicontazione, al termine dei quali vengono effettuati pagamenti anticipati. Pertanto, il periodo d'imposta per l'IVA, le accise, l'imposta sull'estrazione di minerali, l'imposta sulle attività di gioco d'azzardo, nonché quando si utilizzano una serie di regimi fiscali speciali (imposta agricola unica, imposta unificata sul reddito figurativo per determinati tipi di attività) non ha periodi di rendicontazione e non implica il pagamento di anticipi. Allo stesso tempo, UST, le tasse sugli utili e sulla proprietà delle organizzazioni vengono calcolate e pagate tenendo conto dei pagamenti anticipati in base ai risultati dei periodi di rendicontazione. I periodi di imposta lunghi di un anno solare in termini di dimensioni sono suddivisi in periodi di rendicontazione. Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce le regole generali per il calcolo del periodo d'imposta applicabile a tutte le tasse. Se un'organizzazione è costituita dopo l'inizio di un anno solare, il primo periodo d'imposta è il periodo di tempo dalla data della sua creazione alla fine di quell'anno. In questo caso, il giorno di costituzione dell'organizzazione è riconosciuto come giorno della sua registrazione statale. Quando un'organizzazione viene creata in un giorno che rientra nel periodo di tempo dal 1 dicembre al 31 dicembre, il primo periodo d'imposta è il periodo dalla data di creazione alla fine dell'anno solare successivo all'anno di creazione. Per quanto riguarda le imposte per le quali il periodo d'imposta è fissato come mese di calendario o trimestre, le modifiche dei singoli periodi d'imposta vengono apportate d'intesa con l'Agenzia delle Entrate. [5, 7, 9, 12] 32. Modalità di pagamento di tasse e commissioni e loro modifica Per ciascun tributo e canone sono stabiliti i termini per il pagamento di tasse e contributi (art. 57 del Codice Fiscale). Sono determinati dalla data del calendario. Il periodo inizia il giorno successivo alla data di calendario o al verificarsi dell'evento (azione) che ne ha determinato l'inizio. Un termine calcolato in anni scade nel mese e giorno rispettivo dell'ultimo anno di durata. Un anno (tranne un anno solare) è qualsiasi periodo di tempo costituito da 12 mesi di calendario consecutivi. Il termine, calcolato in trimestri, scade l'ultimo giorno dell'ultimo mese di durata. Un trimestre è considerato uguale a tre mesi, i trimestri sono conteggiati dall'inizio dell'anno. Un termine calcolato in mesi scade il rispettivo mese e giorno dell'ultimo mese del termine. Se la scadenza del termine cade in un mese in cui non esiste una data corrispondente, il termine scade l'ultimo giorno di quel mese. Il periodo specificato in giorni è calcolato in giorni lavorativi, se il periodo non è specificato in giorni di calendario. Un giorno lavorativo è un giorno che non è riconosciuto secondo la legislazione della Federazione Russa come un giorno libero e (o) un giorno festivo non lavorativo. Quando l'ultimo giorno del termine cade in un giorno riconosciuto ai sensi della legislazione della Federazione Russa come un giorno libero e (o) un giorno festivo non lavorativo, il giorno di scadenza del termine è il giorno lavorativo successivo ad esso. Un'azione per la quale è stata fissata una scadenza può essere eseguita entro le ore 24:24 dell'ultimo giorno della scadenza. Se i documenti oi fondi sono stati consegnati all'organismo di comunicazione entro le ore XNUMX:XNUMX dell'ultimo giorno del termine, il termine non si considera mancato. In caso di pagamento di un'imposta e di un canone con violazione del termine di pagamento, il contribuente (pagatore del canone) dovrà pagare multe e sanzioni. Il posticipo del termine di pagamento stabilito a data successiva è riconosciuto come variazione del termine per il pagamento di tasse e contributi. Il termine per il pagamento dell'imposta può essere modificato per l'intero importo dell'imposta dovuta o parte di essa, con la maturazione degli interessi sull'importo dell'imposta non pagata (l'importo del debito). La modifica del termine per il pagamento di tasse e commissioni viene effettuata sotto forma di differimento, piano di rateizzazione, credito d'imposta sugli investimenti. Gli organi la cui competenza è deliberare in merito alla modifica delle scadenze per il pagamento delle imposte e dei contributi (di seguito denominati organi autorizzati) sono i seguenti: 1. Per le tasse e le tasse federali - l'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla supervisione nel campo delle tasse e delle tasse. 2. Per le imposte regionali e locali - autorità fiscali del luogo (residenza) dell'interessato. Le decisioni di modificare i termini per il pagamento delle tasse sono prese in accordo con le autorità finanziarie competenti delle entità costituenti della Federazione Russa, i comuni. 3. Per le tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa - l'organo esecutivo federale autorizzato a esercitare il controllo e la supervisione nel campo degli affari doganali o gli organismi doganali da esso autorizzati. 4. Per il dovere statale - le autorità statali e (o) le persone autorizzate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa a prendere decisioni sulla modifica dei termini per il pagamento del dazio statale. 5. Per l'imposta sociale unificata (dal 1 gennaio 2010, amministrata dai fondi di competenza) - l'organo esecutivo federale autorizzato a controllare e vigilare su imposte e tasse. Le decisioni di modificare i termini di pagamento dell'UST sono prese d'intesa con le autorità dei relativi fondi fuori bilancio. [5, 6, 9, 10, 11] 33. Procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta La procedura per il calcolo dell'imposta è stabilita dall'art. 52 NK. Il contribuente calcola autonomamente l'importo dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta in base alla base imponibile, all'aliquota e ai benefici. Nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'obbligo di calcolare l'importo dell'imposta può essere attribuito all'autorità fiscale o all'agente fiscale. Se l'obbligo di calcolare l'importo dell'imposta è attribuito all'Agenzia delle Entrate, entro e non oltre 30 giorni prima della data di scadenza per il pagamento, l'Agenzia delle Entrate invia un avviso di imposta al contribuente. L'avviso di imposta deve specificare l'importo dell'imposta dovuta, il calcolo della base imponibile e la data di scadenza per il pagamento dell'imposta. La base imponibile è il costo, le caratteristiche fisiche o di altro tipo dell'oggetto della tassazione. L'aliquota fiscale è l'importo degli oneri fiscali per unità di misura della base imponibile. Le aliquote fiscali si dividono in fisse e percentuali (proporzionali, progressive e regressive). La base imponibile e la procedura per la sua determinazione, nonché le aliquote fiscali per le tasse federali, sono stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa. La base imponibile e la procedura per determinarla per le tasse regionali e locali sono stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Le aliquote fiscali per le tasse regionali e locali sono stabilite dalle leggi delle entità costitutive della Federazione Russa, dagli atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni entro i limiti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Il periodo d'imposta è un anno solare o un altro periodo di tempo in relazione alle singole imposte, dopo il quale viene determinata la base imponibile e viene calcolato l'importo dell'imposta dovuta. Un periodo d'imposta può essere costituito da uno o più periodi di rendicontazione, al termine dei quali vengono effettuati pagamenti anticipati. La procedura per il pagamento di imposte e tasse è determinata dall'art. 58 NK. Il pagamento dell'imposta viene effettuato mediante un unico pagamento dell'intero importo dell'imposta o in un altro modo previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altri atti legislativi. Il pagamento viene effettuato in contanti o in forma non in contanti. In assenza di una banca, i contribuenti (agenti fiscali) che sono persone fisiche possono pagare le tasse attraverso le casse dell'amministrazione locale o attraverso l'organizzazione del servizio postale federale. La procedura per il pagamento delle tasse regionali e locali è stabilita rispettivamente dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e dagli atti normativi degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa. La cancellazione dei crediti inesigibili su imposte e tasse è definita dall'art. 59 NK. Gli arretrati attribuiti ai singoli contribuenti, la cui riscossione si è rivelata impossibile per motivi economici, sociali o giuridici, sono riconosciuti inesigibili e cancellati secondo le modalità previste da: 1) per le tasse e le tasse federali - dal governo della Federazione Russa; 2) per le tasse e le tasse regionali e locali - rispettivamente dagli organi esecutivi delle entità costituenti della Federazione Russa e delle amministrazioni locali. Gli obblighi delle banche per l'esecuzione degli ordini di trasferimento di imposte e tasse e le decisioni sulla riscossione di tasse e tasse sono stabiliti dall'art. 60 NK. L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a compensazione con futuri pagamenti del contribuente su questa o altre tasse, rimborso di arretrati o rimborso al contribuente. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso è effettuato dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente senza maturare interessi su tale importo. L'autorità fiscale è obbligata a informare il contribuente circa l'importo dell'imposta pagata in eccesso entro e non oltre un mese dalla data della scoperta di tale fatto. [9, 11, 12, 16] 34. L'onere fiscale come norma della normativa tributaria. Obbligo di pagare le tasse L'obbligazione tributaria è un rapporto regolato da norme di legge, nell'ambito del quale si adempie l'obbligo costituzionale di pagare un tributo. L'obbligo di pagare tasse e contributi è di natura di diritto pubblico ed è un rapporto giuridico tra i contribuenti e lo Stato come soggetto di potere sovrano. In senso stretto, l'obbligo tributario è considerato come l'obbligo del contribuente di versare allo Stato l'importo congruo nei modi e nei termini previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse. L'obbligo fiscale in senso lato comprende l'intero complesso dei doveri e dei diritti; nel suo contenuto si possono distinguere diversi blocchi principali: - obbligo di registrazione del contribuente presso un'autorità fiscale e di tenuta delle scritture fiscali; - obbligo di pagamento di tasse e contributi; - obbligo di predisposizione, presentazione e conservazione delle dichiarazioni dei redditi. Il posto centrale nel contenuto dell'obbligo fiscale è l'obbligo di pagare tasse e tasse. È lei che si identifica con l'obbligo fiscale in senso stretto. La categoria "obbligo di pagamento di tasse e tasse" ha trovato la sua forma giuridica nella Costituzione della Federazione Russa (articolo 57) e nel Codice Fiscale della Federazione Russa (articolo 3). L'obbligo di versare l'imposta – l'unico nel sistema degli obblighi del contribuente – è di natura costituzionale e giuridica. Nell'art. 57 della Costituzione della Federazione Russa stabilisce che “tutti sono tenuti al pagamento delle tasse e dei contributi stabiliti dalla legge”. L'obbligazione tributaria sorge, cambia e cessa se sussistono i presupposti stabiliti dalla normativa tributaria. La motivazione generale è che il contribuente ha ad oggetto la tassazione e la scadenza del periodo d'imposta, trascorso il quale l'imposta deve essere calcolata e pagata. Secondo l'art. 44 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la responsabilità fiscale cessa: 1) con il pagamento dell'imposta (imposta) da parte del contribuente; 2) con il verificarsi di altre circostanze con le quali la normativa tributaria riguarda la cessazione dell'obbligazione tributaria; 3) con la morte del contribuente o con il riconoscimento dello stesso come deceduto; 4) con la liquidazione dell'ente contribuente. Come regola generale, l'obbligo tributario si estingue con la sua corretta esecuzione, cioè quando l'imposta è pagata dal contribuente in modo tempestivo e per intero. Tra le altre circostanze che determinano la cessazione dell'onere fiscale si ricordano: la ritenuta d'acconto da parte di un agente fiscale (clausola 2, articolo 45 del Codice Fiscale); riscossione forzata dell'imposta a spese di fondi non monetari o altri beni del contribuente (articoli 46-48 del Codice Fiscale); pagamento dell'imposta da parte di un ente riorganizzato da parte del suo successore legale (articolo 50 del Codice Fiscale); pagamento dell'imposta da parte di persona autorizzata dall'organismo di tutela e tutela del contribuente scomparso (clausola 1, articolo 51 del Codice Fiscale); pagamento dell'imposta da parte di un tutore per un contribuente incapace (clausola 2, articolo 51 del Codice Fiscale); cancellazione di crediti inesigibili (art. 59 del Codice Fiscale); pagamento dell'imposta da parte di un garante per un contribuente (articolo 74 del Codice Fiscale); compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso o in eccesso con pagamenti futuri (articoli 78, 79 del Codice Fiscale), ecc. Anche il decesso di un contribuente o il suo riconoscimento come deceduto pone fine al debito d'imposta, per la natura personale del pagamento dell'imposta. [2, 4, 9, 11] 35. Adempimento degli obblighi fiscali, modalità per garantirlo L'adempimento dell'obbligo tributario consiste nella commissione da parte del contribuente di quegli atti che costituiscono l'obbligazione di questo soggetto, ovvero, in primo luogo, nel trasferimento di una certa somma di denaro allo stato, comune, di regola, in la proprietà. Oggetto dell'adempimento dell'obbligo fiscale è il denaro: il pagamento dell'imposta, come discende dall'art. 8 del Codice Fiscale, si effettua prelevando denaro dal possesso e, di regola, dalla proprietà del soggetto obbligato. L'obbligo fiscale deve essere adempiuto: - il soggetto proprio; - nel proprio pieno campo di applicazione; - nei termini stabiliti dalla normativa fiscale; - in un luogo determinato dalla normativa fiscale; - con le modalità previste dalla normativa tributaria; - nella forma prevista dalla normativa tributaria. Un'organizzazione o un individuo a cui, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, è affidato l'obbligo di pagare tasse o tasse, è riconosciuto come soggetto corretto quando adempie a un obbligo fiscale. Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'adempimento dell'obbligo fiscale è svolto dal contribuente in modo indipendente, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 1, articolo 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, soggetto dell'adempimento dell'obbligo tributario è lo stesso contribuente, salvo i casi in cui la normativa tributaria imponga in tutto o in parte l'adempimento dell'obbligo tributario a terzi. Nei casi previsti dalla legislazione fiscale, l'obbligo di pagare le tasse è assegnato all'agente fiscale: quando i datori di lavoro pagano un reddito a persone fisiche, quando effettuano accordi con persone giuridiche straniere che non sono registrate presso l'autorità fiscale della Federazione Russa e in altri casi. Alle modalità di accertamento dell'onere fiscale ai sensi dell'art. 72 del Codice Fiscale della Federazione Russa includono: 1) pegno di proprietà; 2) fideiussione; 3) bene; 4) sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari; 5) sequestro dei beni del contribuente. I primi due possono essere classificati come metodi giuridici civili per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e tasse, gli ultimi due come metodi giuridici amministrativi. Tutti i mezzi di garanzia previsti dal diritto tributario hanno esclusivamente carattere patrimoniale. Arte. 329 del Codice Civile della Federazione Russa nomina direttamente il pegno e la fideiussione tra i metodi per garantire gli obblighi civili. Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le disposizioni della legislazione civile si applicano ai rapporti giuridici che sorgono quando si costituisce un pegno e una fideiussione come mezzo per garantire l'adempimento degli obblighi di pagamento di tasse e imposte, salvo diversa disposizione della legislazione fiscale (clausola 7 dell'art. articolo 73, comma 6 dell'articolo 74 Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, le norme della legislazione civile che regolano gli istituti di pegno e fideiussione agiscono qui come norme generali e le norme corrispondenti del Codice fiscale della Federazione Russa come norme speciali. L'utilizzo di garanzie reali in ambito tributario è limitato ai casi di modifica dei termini per l'adempimento di un obbligo tributario, ovvero dilazioni, rateizzazioni, crediti d'imposta sugli investimenti. La sanzione, la sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari e il sequestro di beni si applicano in tutti i casi in cui l'Agenzia delle Entrate abbia necessità di eseguire la riscossione dell'imposta. [2, 3, 9, 16] 36. Il fisco come soggetto di rapporti giuridici tributari. Funzioni degli organi regionali del Servizio fiscale federale negli enti costitutivi della Federazione Russa e loro diritti La legislazione prevede la partecipazione obbligatoria dello Stato ai rapporti giuridici fiscali rappresentati dalle autorità fiscali, che comprendono il Servizio fiscale federale e le sue divisioni territoriali. Nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, i poteri delle autorità fiscali spettano alle autorità doganali e alle autorità finanziarie. Le autorità fiscali agiscono nell'ambito delle loro competenze e in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Nell'espletamento delle loro funzioni, le autorità fiscali, doganali e finanziarie interagiscono nei limiti stabiliti dalla normativa in materia di imposte e tasse. Le autorità fiscali svolgono le loro funzioni e interagiscono con le autorità esecutive federali, le autorità esecutive delle entità costituenti della Federazione Russa, gli enti locali e i fondi statali fuori bilancio attraverso l'esercizio dei poteri previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altre normative atti giuridici della Federazione Russa. Il Servizio fiscale federale svolge le seguenti funzioni: - conduce e organizza direttamente il lavoro degli ispettorati fiscali statali per monitorare il rispetto della legislazione sulle imposte e altri pagamenti al bilancio; - svolge presso ministeri e dipartimenti, presso imprese, enti ed enti a qualsiasi titolo di proprietà, e presso i cittadini, verifiche su atti monetari, registri contabili di piani, preventivi, dichiarazioni ed altri atti relativi al computo ed al pagamento di tributi e altri pagamenti in bilancio; - organizza il lavoro degli Ispettorati tributari statali per la contabilità, la valutazione e la vendita dei beni confiscati, senza proprietario, dei beni passati per diritto di successione allo Stato e dei tesori; - effettua la restituzione al bilancio delle tasse eccessivamente riscosse e pagate e degli altri pagamenti obbligatori tramite le organizzazioni creditizie; - analizza la rendicontazione, i dati statistici ei risultati delle ispezioni sul campo, prepara sulla base proposte per lo sviluppo di linee guida istruttive e altri documenti. Le autorità fiscali hanno il diritto: - richiedere al contribuente o all'agente fiscale i documenti nelle forme stabilite dagli enti statali e dagli enti locali, che fungono da base per il calcolo e il pagamento (ritenuta e trasferimento) delle imposte, nonché spiegazioni e documenti attestanti il corretto calcolo e la tempestività pagamento delle tasse; - condurre verifiche fiscali secondo la procedura stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa; - effettuare verifiche fiscali presso un contribuente o un agente fiscale per sequestrare documenti comprovanti la commissione di illeciti tributari, nei casi in cui vi siano fondati motivi per ritenere che tali documenti saranno distrutti, occultati, alterati o sostituiti; - sospendere le operazioni sui conti bancari di persone e sequestrare i beni dei contribuenti e di altre persone secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa; - ispezionare (esaminare) qualsiasi produzione, magazzino, commercio e altri locali e territori utilizzati dal contribuente per generare reddito o relativi alla manutenzione degli oggetti di tassazione, indipendentemente dalla loro ubicazione, ed effettuare un inventario dei beni appartenenti al contribuente. La procedura per effettuare un inventario della proprietà di un contribuente durante una verifica fiscale è approvata dal Ministero delle finanze della Federazione Russa; - determinare gli importi delle imposte dovute dai contribuenti al bilancio (fondi fuori bilancio) mediante calcolo basato sulle informazioni disponibili, nonché i dati su altri contribuenti simili nei casi in cui il contribuente si rifiuta di consentire ai funzionari dell'autorità fiscale di ispezionare ( indagine) produzione, deposito, commercio e altri locali o territori utilizzati dal contribuente per la generazione di reddito o relativi al mantenimento degli oggetti di tassazione, mancata presentazione della documentazione necessaria per il calcolo delle imposte all'Agenzia delle Entrate per più di due mesi, mancanza di contabilizzare entrate e spese, contabilizzare oggetti di tassazione o tenere registri in violazione della procedura stabilita, che ha comportato l'impossibilità di calcolare le tasse; - riscuotere arretrati su tasse e tasse, nonché sanzioni secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa; - convocare, sulla base di una comunicazione scritta alle autorità fiscali, contribuenti, contribuenti, agenti fiscali a fornire spiegazioni in relazione al pagamento (trasferimento) di imposte da parte degli stessi o in relazione a una verifica fiscale; - chiedere ai contribuenti e ad altri soggetti di eliminare le violazioni rilevate della normativa in materia di imposte e tasse e di controllare l'attuazione di tali requisiti; - richiedere alle banche documenti attestanti l'esecuzione di ordini di pagamento dei contribuenti e di altri soggetti e ordini di riscossione (istruzioni) delle autorità fiscali sull'addebito di imposte e sanzioni per illeciti fiscali dai conti dei contribuenti e degli altri soggetti passivi; - coinvolgere specialisti, esperti e traduttori per il controllo fiscale; - chiamare come testimoni persone che potrebbero essere a conoscenza di circostanze rilevanti per il controllo fiscale; - presentare istanza di annullamento o sospensione delle licenze rilasciate a persone giuridiche e persone fisiche per il diritto allo svolgimento di determinati tipi di attività. Le autorità fiscali hanno il diritto di adire i tribunali di giurisdizione generale o i tribunali arbitrali: - sul recupero delle sanzioni tributarie dai soggetti che hanno commesso violazioni della normativa in materia di imposte e tasse; - sull'annullamento della registrazione statale di una persona giuridica o della registrazione statale di una persona fisica come imprenditore individuale; - sulla liquidazione di un'organizzazione di qualsiasi forma organizzativa e giuridica per i motivi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa; - sulla riscossione dei debiti per imposte, canoni, sanzioni, sanzioni pecuniarie e fondi fuori bilancio; - sulla risoluzione anticipata della convenzione sul credito d'imposta e sul credito d'imposta sugli investimenti; - negli altri casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Le autorità fiscali esercitano anche altri diritti previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altre leggi federali. Le autorità fiscali superiori hanno il diritto di annullare le decisioni delle autorità fiscali inferiori nel caso in cui tali decisioni non siano conformi alla normativa in materia di imposte e tasse. [4, 5, 6, 9] 37. Contribuenti, contribuenti: concetto e tipologie. Contabilità per i contribuenti Secondo l'art. 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti e i contribuenti (di seguito denominati contribuenti) sono organizzazioni e individui che, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, sono obbligati a pagare tasse e (o) tasse, rispettivamente. I contribuenti si dividono in individui e organizzazioni. Secondo l'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le persone fisiche includono: a) cittadini della Federazione Russa; b) cittadini stranieri; c) apolidi (apolidi). L'età e la sanità mentale non pregiudicano il riconoscimento di un individuo come contribuente. Tra le persone fisiche, una categoria separata di contribuenti comprende gli imprenditori individuali - persone fisiche registrate secondo le modalità prescritte e che svolgono attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, nonché notai privati, avvocati che hanno aperto studi legali. Il legislatore fa riferimento a due categorie di enti come organismi-contribuenti: a) organizzazioni russe; b) organizzazioni straniere. Per organizzazioni russe si intendono le persone giuridiche costituite in conformità con la legislazione della Federazione Russa, le organizzazioni straniere - persone giuridiche straniere, società e altre persone giuridiche con capacità giuridica civile, create in conformità con la legislazione di stati esteri, organizzazioni internazionali, loro filiali e rappresentanti uffici creati sul territorio della Federazione Russa. Per l'efficace attuazione del controllo fiscale, è stato introdotto l'obbligo per i contribuenti di registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate presso la sede dell'ente, l'ubicazione delle sue succursali e uffici di rappresentanza, il luogo di residenza di una persona fisica, nonché presso il ubicazione di immobili di proprietà dei contribuenti e veicoli soggetti a tassazione. Se l'organizzazione comprende filiali, uffici di rappresentanza o possiede immobili soggetti a tassazione, l'organizzazione deve registrarsi presso l'autorità fiscale non solo presso la sua sede, ma anche presso la sede di ciascuna filiale e (o) ufficio di rappresentanza e la sede di proprietà e veicoli. Le basi della regolamentazione legale della registrazione fiscale sono definite nell'art. 83-86 del codice fiscale della Federazione Russa e nel decreto del governo della Federazione Russa del 10 marzo 1999 "Sulla procedura per il mantenimento di un registro statale unificato dei contribuenti". La registrazione di organizzazioni o singoli imprenditori non dipende dal fatto che i contribuenti abbiano un reddito imponibile. Al momento della registrazione, al contribuente viene assegnato un numero di identificazione (TIN) e viene iscritto nel Registro dei contribuenti dello Stato unificato. La procedura e le condizioni per l'assegnazione di un TIN sono state approvate con ordinanza del Servizio fiscale statale della Russia del 27 novembre 1998, in base al quale il TIN assegnato è lo stesso in tutto il paese quando vengono pagati tutti i tipi di tasse e commissioni. Questo numero è indicato su tutti i documenti di rendicontazione, dichiarazioni che vengono presentate dal contribuente all'autorità fiscale. Una domanda di registrazione di un'organizzazione o di un singolo imprenditore viene presentata alle autorità fiscali competenti entro 10 giorni dalla data di registrazione statale e quando si svolgono attività nel nostro Paese attraverso una filiale o un ufficio di rappresentanza - entro 10 giorni dalla data di la loro creazione. [2, 9, 11, 12] Separatamente viene individuato l'obbligo di enti, istituzioni, enti e funzionari di segnalare alle autorità fiscali le informazioni relative alla registrazione dei contribuenti. 1. Gli organi di giustizia che rilasciano licenze per il diritto all'attività notarile e abilitano i notai sono tenuti a segnalare all'autorità fiscale presso la loro sede i soggetti che hanno ricevuto licenze per il diritto all'attività notarile e (o) sono stati nominati alla carica di un notaio libero professionista, o da lei rilasciato, entro cinque giorni dalla data di emissione del relativo provvedimento. 2. Le camere degli avvocati degli enti costitutivi della Federazione Russa sono obbligate, entro e non oltre il 10 di ogni mese, a segnalare all'autorità fiscale presso la sede della camera degli avvocati di un ente costituente della Federazione Russa le informazioni sugli avvocati iscritti nel mese precedente nel registro degli avvocati di un ente costituente della Federazione Russa (comprese le informazioni sugli avvocati da loro eletti in forma di istruzione legale) o esclusi da detto registro, nonché le decisioni prese durante questo mese di sospendere ( rinnovare) lo stato di avvocato. 3. Gli organismi che registrano le persone fisiche presso il luogo di residenza o registrano gli atti di stato civile delle persone fisiche sono obbligati a denunciare, rispettivamente, i fatti di registrazione di una persona fisica presso il luogo di residenza o i fatti di nascita e morte delle persone fisiche all'imposta autorità presso la loro sede entro 10 giorni dalla registrazione di dette persone o fatti. 4. Gli organismi che effettuano la registrazione statale dei diritti immobiliari e le transazioni con essa, gli organismi di immatricolazione dei veicoli sono obbligati a segnalare informazioni sugli immobili situati nel territorio di loro competenza, sui veicoli registrati presso tali organismi (diritti e transazioni registrati in tali organismi ), e dei loro proprietari alle autorità fiscali presso la loro sede entro 10 giorni dalla data di registrazione corrispondente. 5. Le autorità di tutela e tutela, le istituzioni educative, mediche, le istituzioni di protezione sociale della popolazione e altre istituzioni simili che, in conformità alla legislazione federale, svolgono attività di tutela, tutela o gestione dei beni del rione, sono obbligate a riferire in merito lo stato della sua proprietà. 6. Gli enti (istituzioni) abilitati al compimento di atti notarili e i notai che esercitano un'attività privata, sono tenuti a segnalare all'Agenzia delle Entrate, rispettivamente, presso la loro sede, luogo il rilascio dei certificati di successione e l'atto notarile degli accordi di donazione di residenza entro e non oltre cinque giorni dal giorno della relativa notarile, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa. 7. Gli enti che effettuano la contabilità e (o) la registrazione degli utenti delle risorse naturali, nonché le attività di licenza relative all'uso di tali risorse, sono obbligati a segnalare la concessione dei diritti a tale uso, che sono oggetto di tassazione, alle autorità fiscali presso la loro sede entro 10 giorni dalla registrazione (rilascio di apposita licenza, permesso) dell'utente natura. 8. Gli organismi che rilasciano e sostituiscono documenti di identità di un cittadino della Federazione Russa sul territorio della Federazione Russa sono tenuti a presentarsi all'autorità fiscale del luogo di residenza del cittadino. 9. Gli organismi e le organizzazioni che accreditano le succursali e gli uffici di rappresentanza delle persone giuridiche estere sono tenuti a segnalare alle autorità fiscali presso la loro sede le informazioni sull'accreditamento (sulla privazione dell'accreditamento) delle succursali e degli uffici di rappresentanza delle persone giuridiche estere. [2, 3, 5, 9, 16] 38. Diritti e doveri dei contribuenti. Ricorso contro atti del fisco Ai sensi dell'art. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti hanno il diritto di: - ricevere dalle autorità fiscali del luogo di registrazione informazioni gratuite su imposte e tasse applicabili, legislazione su tasse e tasse e altri atti contenenti le norme della legislazione su tasse e tasse, nonché sui diritti e obblighi dei contribuenti, i poteri delle autorità fiscali e dei loro funzionari; - ricevere spiegazioni scritte sull'applicazione della legislazione su tasse e commissioni dalle autorità finanziarie degli enti costitutivi della Federazione Russa e dalle autorità locali sull'applicazione della legislazione degli enti costitutivi della Federazione Russa su tasse e commissioni e atti normativi di le amministrazioni locali rispettivamente sulle tasse e sulle tasse locali; - avvalersi delle agevolazioni fiscali ove ne ricorrano i presupposti e secondo le modalità previste dalla normativa in materia di imposte e tasse; - ricevere un differimento, un piano rateale, un credito d'imposta o un credito d'imposta sugli investimenti secondo le modalità e nei termini stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa; - compensazione o rimborso tempestivo di importi di imposte, sanzioni, multe pagate in eccesso o in eccesso; - rappresentare i propri interessi nei rapporti legali tributari di persona o tramite un proprio rappresentante; - fornire alle autorità fiscali e ai loro funzionari spiegazioni sul calcolo e sul pagamento delle imposte, nonché sugli atti delle verifiche fiscali; - essere presenti durante la verifica fiscale in loco; - ricevere copia del verbale di accertamento fiscale e delle decisioni dell'Agenzia delle Entrate, nonché degli avvisi e delle richieste di pagamento dei tributi; - esigere dai funzionari delle autorità fiscali il rispetto della normativa in materia di imposte e tasse quando intraprendono azioni nei confronti dei contribuenti; - non rispettare atti e requisiti illegali delle autorità fiscali e dei loro funzionari che non rispettano il codice fiscale della Federazione Russa o altre leggi federali; - impugnare secondo la procedura stabilita gli atti delle autorità fiscali e le azioni (inerzia) dei loro funzionari; - esigere l'osservanza del segreto fiscale; - pretendere, secondo la procedura stabilita, il pieno risarcimento dei danni causati da decisioni illecite delle autorità fiscali o da atti illeciti (inazione) dei loro funzionari. I contribuenti sono tenuti a: - pagare le tasse legalmente stabilite; - registrarsi presso le autorità fiscali, se tale obbligo è previsto dal codice fiscale della Federazione Russa; - conservare le registrazioni dei propri redditi (oneri) e degli oggetti d'imposta secondo la procedura stabilita, se tale obbligo è previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse; - presentare all'Agenzia delle Entrate del luogo di iscrizione secondo la procedura stabilita le dichiarazioni dei redditi per le imposte che sono obbligati a pagare, se tale obbligo è previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse, nonché i bilanci; - presentare alle autorità fiscali e ai loro funzionari, nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, i documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle tasse; - ottemperare agli obblighi di legge dell'autorità fiscale per eliminare le violazioni individuate della normativa in materia di imposte e tasse, nonché di non interferire con le attività lecite dei funzionari dell'autorità fiscale nell'esercizio delle loro funzioni d'ufficio; - fornire all'autorità fiscale le informazioni e i documenti necessari nei casi e nei modi prescritti dal Codice Fiscale della Federazione Russa; - per quattro anni, garantire la sicurezza dei dati contabili e degli altri documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte, nonché i documenti attestanti i redditi percepiti (per le organizzazioni - anche le spese sostenute) e le imposte pagate (trattenute). I contribuenti - enti e singoli imprenditori - oltre ai suddetti obblighi, sono tenuti a segnalare per iscritto all'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione: - all'apertura o alla chiusura di conti - entro dieci giorni; - su tutti i casi di partecipazione a organizzazioni russe e straniere - entro e non oltre un mese dalla data di inizio di tale partecipazione; - su tutte le suddivisioni separate create sul territorio della Federazione Russa - entro e non oltre un mese dalla data della loro creazione, riorganizzazione o liquidazione; - in caso di dichiarazione di insolvenza (fallimento), liquidazione o riorganizzazione - entro tre giorni dalla data di tale decisione; - circa il cambiamento della propria ubicazione o luogo di residenza - entro e non oltre dieci giorni dalla data di tale cambiamento. Gli atti delle autorità fiscali, le azioni o l'inerzia dei loro funzionari possono essere appellati a un'autorità fiscale superiore (funzionario superiore) o a un tribunale. Quindi, ad esempio, un contribuente può sporgere denuncia presso un tribunale o un'autorità fiscale superiore per l'inerzia di un funzionario dell'autorità fiscale per restituire o compensare importi pagati in eccesso o in eccesso di imposte, sanzioni e multe secondo le modalità prescritte dall'Agenzia delle Entrate Codice della Federazione Russa. La presentazione di un reclamo a un'autorità fiscale superiore (funzionario superiore) non preclude il diritto di presentare simultaneamente o successivamente un reclamo simile a un tribunale. Il ricorso giurisdizionale contro atti (compresi quelli normativi) delle autorità fiscali, azioni o inerzia dei loro funzionari da parte di organizzazioni e singoli imprenditori viene effettuato presentando una denuncia presso un tribunale arbitrale in conformità con la legislazione procedurale arbitrale. Il ricorso giurisdizionale contro atti (anche regolamentari) delle autorità fiscali, azioni o inerzia dei loro funzionari da parte di persone fisiche che non sono imprenditori individuali, viene effettuato presentando una denuncia presso un tribunale di giurisdizione generale in conformità con la legge sul ricorso in tribunale contro le azioni illegali di enti e funzionari statali. Un reclamo contro un atto di un'autorità fiscale, azioni o omissioni del suo funzionario viene presentato, rispettivamente, a un'autorità fiscale superiore oa un funzionario superiore di questa autorità (articolo 139 del codice fiscale della Federazione Russa). Il Codice stabilisce alcuni requisiti per la procedura di reclamo. La denuncia a un'autorità fiscale superiore (funzionario superiore) è presentata entro tre mesi dalla data in cui il contribuente ha scoperto o avrebbe dovuto venire a conoscenza della violazione dei suoi diritti. Al reclamo possono essere allegati documenti giustificativi. Se, per un valido motivo, viene mancato il termine per la presentazione di un reclamo, tale termine, su richiesta di chi presenta il reclamo, può essere ripristinato da un superiore funzionario dell'Agenzia delle Entrate o da una superiore autorità tributaria. Il reclamo è presentato per iscritto all'autorità fiscale o al funzionario competente. [4, 7, 9, 10] 39. Rappresentanti legali e autorizzati del contribuente: disposizioni generali. La procedura per l'esercizio dei loro poteri Il rappresentante legale di un contribuente o contribuente - un'organizzazione - sono le persone autorizzate a rappresentare tale organizzazione sulla base della legge o dei suoi documenti costitutivi. Il rappresentante legale di un contribuente o contribuente - una persona fisica - sono le persone che agiscono in qualità di suoi rappresentanti in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa. La rappresentanza, come è noto, è un istituto del diritto civile. Tuttavia, ai sensi del comma 3 dell'art. 2 del Codice Civile della Federazione Russa ai rapporti patrimoniali basati sulla subordinazione di potere di una parte all'altra, compresi i rapporti fiscali, la legislazione civile si applica nei casi in cui ciò è previsto dalla legge. La norma che prevede l'applicazione della legge civile in materia di rappresentanza nei rapporti tributari è contenuta nell'art. 27 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ai sensi dell'art. 26, 28, 29, 30 del codice civile della Federazione Russa, i genitori, i genitori adottivi, i fiduciari, i tutori sono rappresentanti legali. Genitori, adottivi, nonché ai sensi dell'art. 31 del Codice Civile della Federazione Russa, tutori e fiduciari agiscono in difesa dei diritti e degli obblighi dei loro tutori nei rapporti con persone prive di poteri speciali. Un rappresentante autorizzato di un contribuente o pagatore di tasse è una persona fisica o giuridica autorizzata da un contribuente o pagatore di tasse a rappresentare i propri interessi nei rapporti fiscali. Al comma 2 dell'art. 29 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una norma proibitiva, secondo la quale i funzionari delle autorità fiscali, delle autorità doganali, degli organi dei fondi statali non di bilancio, dei giudici, degli investigatori e dei pubblici ministeri non possono essere rappresentanti autorizzati di contribuenti o pagatori di tasse. Un rappresentante autorizzato di un contribuente o di un contribuente di un'organizzazione esercita i suoi poteri sulla base di una procura rilasciata secondo la procedura stabilita dalla legislazione civile della Federazione Russa. Un rappresentante autorizzato di un contribuente o contribuente - un individuo - esercita i suoi poteri sulla base di una procura notarile o di una procura equivalente a quella notarile. Alle procure notarili ai sensi del comma 3 dell'art. 185 del Codice Civile della Federazione Russa sono equiparati: 1) procure del personale militare e di altre persone che sono in cura in ospedali, sanatori e altre istituzioni mediche militari, certificate dal capo di tale istituzione, dal suo vice per gli affari medici, da un medico senior o di servizio; 2) procure del personale militare, e nei punti di impiego di unità militari, formazioni, istituzioni e istituti di istruzione militare, ove non siano presenti uffici notarili e altri organismi che svolgono atti notarili, anche procure di lavoratori e dipendenti, membri delle loro famiglie e dei membri delle famiglie del personale militare, certificati dal comandante ( capo) di questa unità, formazione, istituzione o istituzione; 3) procure di persone in luogo di privazione della libertà, certificate dal responsabile del rispettivo luogo di privazione della libertà; 4) procure di cittadini adulti capaci che si trovano in istituti di protezione sociale della popolazione, certificati dall'amministrazione di tale istituto o dal capo (suo delegato) dell'organismo di protezione sociale della popolazione competente. [3, 6, 8, 9, 11] 40. Il controllo fiscale: disposizioni generali. Poteri delle autorità fiscali nell'esecuzione delle misure di controllo fiscale. Verifiche fiscali Il controllo fiscale viene effettuato in tutte le fasi della tassazione e influisce su tutti gli aspetti dei rapporti giuridici fiscali. Il controllo fiscale è l'azione governativa degli organi statali autorizzati a verificare la legalità del calcolo, della ritenuta e del pagamento delle imposte da parte dei contribuenti e degli agenti fiscali. I soggetti del controllo fiscale sono gli organi statali con competenza speciale. Le autorità fiscali hanno il diritto di esercitare il pieno controllo fiscale. Le autorità doganali, così come gli organi degli affari interni, sono investiti di poteri di controllo distinti nel campo della tassazione. Le entità controllate sono tutti gli enti, le organizzazioni e gli individui statali e municipali che partecipano a rapporti giuridici fiscali in qualità di contribuenti o agenti fiscali. L'oggetto del controllo fiscale sono le attività finanziarie ed economiche di queste persone, che in un modo o nell'altro influiscono sulle questioni fiscali; l'oggetto del controllo fiscale sono i documenti monetari, i libri contabili, le relazioni, i piani, le stime, le dichiarazioni e altri documenti relativi al calcolo e pagamento delle tasse e di altri pagamenti obbligatori nei bilanci di tutti i livelli. Secondo l'art. 82 del Codice Fiscale, il controllo tributario è svolto dai funzionari dell'Agenzia delle Entrate di loro competenza attraverso verifiche tributarie, ottenere spiegazioni dai soggetti controllati, controllare i dati contabili e di rendicontazione, ispezionare locali e territori utilizzati per generare reddito (profitto), nonché come in altre forme previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Richiesta di spiegazioni. Ai sensi dei commi 1 e 4 dell'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali hanno il diritto di chiedere spiegazioni al contribuente o all'agente fiscale che confermano la correttezza del calcolo e la tempestività del pagamento (ritenuta e trasferimento) delle tasse, e anche di chiamarle al sulla base di una comunicazione scritta per fornire spiegazioni in relazione al pagamento delle tasse da parte degli stessi o in relazione a una verifica fiscale, nonché in altri casi relativi all'attuazione della normativa fiscale. Inventario. Ai sensi del comma 6 dell'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la procedura per effettuare un inventario dei beni dei contribuenti durante una verifica fiscale in loco è approvata dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa e dal Ministero della Fiscalità della Federazione Russa. Ispezione. Secondo l'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i funzionari delle autorità fiscali che svolgono una verifica fiscale in loco possono ispezionare (esaminare) documenti e oggetti, nonché produzione, stoccaggio, vendita al dettaglio e altri locali e territori utilizzati da un contribuente per generare reddito o connesso al mantenimento di oggetti imponibili. Richiesta di documenti. Secondo l'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere al contribuente o all'agente fiscale documenti nelle forme stabilite da enti statali e governi locali, che fungono da base per il calcolo e il pagamento (ritenuta e trasferimento ) delle imposte, nonché spiegazioni e documenti attestanti il corretto calcolo e la tempestività del pagamento (ritenute e trasferte) delle imposte. Sequestro di documenti e oggetti. La procedura per il sequestro di documenti e oggetti è disciplinata dall'art. 94 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Visita medica. Impegno di uno specialista. La partecipazione di una persona come specialista non preclude la possibilità di interrogarlo nelle stesse circostanze di un testimone (articolo 96 del codice fiscale della Federazione Russa). Coinvolgere un interprete. Interrogatorio dei testimoni. [4, 7, 9, 12] 41. Verifiche fiscali sulla pietra e sul campo Una verifica fiscale interna viene effettuata presso la sede dell'autorità fiscale sulla base delle dichiarazioni dei redditi e dei documenti presentati dal contribuente che fungono da base per il calcolo e il pagamento dell'imposta, nonché altri documenti sull'attività del contribuente a disposizione dell'Agenzia delle Entrate. Un audit documentale è svolto da funzionari autorizzati dell'autorità fiscale in conformità con i loro doveri ufficiali senza alcuna decisione speciale del capo dell'autorità fiscale. Il codice fiscale della Federazione Russa limita lo svolgimento di un audit documentale a un periodo di tre mesi, la cui estensione non è consentita. Il calcolo del termine decorre dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi e dei documenti che fungono da base per il calcolo e il pagamento dell'imposta. La verifica interna consiste, in primis, nell'analisi della completezza e tempestività della rendicontazione fiscale, nel controllo della correttezza del calcolo di una determinata imposta, e nella verifica della validità dell'applicazione delle agevolazioni fiscali. Di grande importanza sono le dichiarazioni dei redditi ei bilanci presentati dal contribuente per periodi d'imposta precedenti, nonché le informazioni ricevute da altri enti statali. L'Agenzia delle Entrate ha facoltà di richiedere al contribuente informazioni integrative, ottenere spiegazioni e documenti attestanti la correttezza del calcolo e la tempestività del pagamento delle imposte. Per gli importi delle maggiorazioni di imposta individuati a seguito di una verifica documentale, l'Agenzia delle Entrate invia richiesta di pagamento del corrispondente importo di imposta e interessi di mora. Il Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce quale tipo di documento debbano essere documentati i risultati di un audit documentale: la legge non prevede la preparazione di un rapporto di audit documentale. Attualmente, i risultati delle verifiche documentali sono documentati in relazioni (ufficiali) note redatte dagli ispettori fiscali che hanno effettuato la verifica indirizzate al capo dell'autorità fiscale. Le verifiche fiscali sul campo sono la forma più efficace di controllo fiscale. Il contenuto principale di una verifica fiscale in loco è la verifica della correttezza del calcolo e della tempestività del pagamento (ritenuta e trasferimento) di una o più imposte presso la sede del contribuente sulla base dello studio sia delle fonti documentali di informazione sia della stato attuale degli oggetti di tassazione (Risoluzione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 16.07.2004 luglio 14 n. XNUMX-P). Una verifica fiscale in loco viene effettuata sulla base della decisione del capo (il suo vice) dell'autorità fiscale. La decisione afferma: - il nome dell'autorità fiscale, il numero della decisione e la data della sua emissione; - nome del contribuente, suo numero di identificazione; - il periodo di attività finanziaria ed economica per il quale viene svolta la revisione; - questioni di audit (tipi di imposte per le quali viene svolto); NOME E COGNOME. e i gradi di classe (gradi speciali) delle persone che fanno parte del gruppo di ispezione; - firma del funzionario che ha preso la decisione indicando il suo nome completo, posizione e grado. Come garanzie legali per il soggetto verificato, un termine di due mesi per lo svolgimento della verifica fiscale in loco, un termine di prescrizione di tre anni per la verifica delle attività commerciali del contribuente, il divieto di ripetute verifiche, il diritto di ricorso, l'obbligo di tassazione sono istituite le autorità per mantenere il segreto fiscale e risarcire il contribuente per i danni causati da azioni illecite. [5, 6, 9, 11, 12] 42. Responsabilità amministrativa per violazione di norme tributarie. La procedura per l'applicazione delle sanzioni attraverso il tribunale La composizione dei reati fiscali per i quali segue la responsabilità amministrativa è contenuta nel Codice tributario della Federazione Russa e nel Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa (CAO). Il Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa prevede i seguenti elementi di reati fiscali commessi da contribuenti, contribuenti, agenti fiscali. - Ai sensi dell'art. 15.3 del Codice degli Illeciti Amministrativi, sorge la responsabilità per la violazione del termine per l'iscrizione all'Agenzia delle Entrate o ad un'autorità di un fondo extrabilancio dello Stato. - La responsabilità per la violazione del termine per la presentazione delle informazioni sull'apertura e la chiusura di un conto presso una banca o altro istituto di credito si verifica ai sensi dell'art. 15.4 del Codice degli Illeciti Amministrativi. - La violazione dei termini per la presentazione della dichiarazione dei redditi comporta la responsabilità ai sensi dell'art. 15.5 del Codice degli Illeciti Amministrativi. - Il mancato conferimento delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale, nonché il conferimento incompleto o distorto di tali informazioni, comporta la responsabilità ex art. 15.6 del Codice degli Illeciti Amministrativi. - È prevista la responsabilità per violazione grave delle norme contabili e di rendicontazione (art. 15.11), per svincolo o vendita di beni soggetti ad etichettatura e prodotti privi di etichettatura (art. 15.12) ed elusione del deposito di una dichiarazione sul volume di produzione e giro d'affari di alcol etilico, prodotti alcolici e alcolici o dichiarazioni sull'uso di alcol etilico (articolo 15.13 del codice degli illeciti amministrativi). Il Codice prevede la responsabilità non solo dei contribuenti, ma anche degli altri soggetti obbligati, in particolare degli istituti di credito e dei loro funzionari. Dopo che è stata presa la decisione di ritenere responsabile per aver commesso un reato fiscale un individuo che non è un imprenditore individuale, o in altri casi quando non è consentita una procedura extragiudiziale per la riscossione di sanzioni fiscali, l'autorità fiscale competente presenta un ricorso presso il tribunale per recuperare da questa persona coinvolta nella responsabilità di aver commesso un reato fiscale, una sanzione fiscale stabilita dal codice fiscale della Federazione Russa. L'Agenzia delle Entrate, prima di adire il giudice, è obbligata a proporre al soggetto ritenuto responsabile di aver commesso un reato tributario il pagamento volontario di un congruo importo della sanzione tributaria. Se una persona ritenuta responsabile per aver commesso un reato tributario ha rifiutato di pagare volontariamente l'importo della sanzione tributaria o ha mancato il termine di pagamento indicato nell'istanza, l'Agenzia delle Entrate si rivolge al giudice con atto di domanda per recuperare da tale persona una sanzione tributaria stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa per aver commesso questo reato fiscale. Una dichiarazione di domanda per il recupero di una sanzione fiscale da un'organizzazione o da un singolo imprenditore è presentata a un tribunale arbitrale e da un individuo che non è un imprenditore individuale a un tribunale di giurisdizione generale. La denuncia deve essere accompagnata dalla decisione dell'autorità fiscale e da altro materiale del caso ottenuto nel corso della verifica fiscale. Nei casi necessari, contestualmente al deposito di un'istanza di recupero di una sanzione tributaria da parte di un soggetto chiamato a rendere conto della commissione di un reato tributario, l'Agenzia delle Entrate può proporre istanza al giudice per ottenere la pretesa secondo le modalità previste dalla legislazione procedurale civile della Federazione Russa e dalla legislazione procedurale arbitrale della Federazione Russa. [2, 3, 8, 9] 43. Reato fiscale: concetto e segni. Composizione di un reato fiscale Un reato fiscale è un atto (azione o inazione) colpevole, dannoso e illegale, per il quale il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità (articolo 106 del codice fiscale della Federazione Russa). I segni di un reato fiscale includono illegittimità, realtà, colpa, punibilità. L'illegalità consiste nella violazione delle vigenti norme di diritto tributario. La commissione di un atto dannoso e condannabile che arreca danno alle pubbliche relazioni, ma non è previsto dal codice fiscale della Federazione Russa come reato fiscale, non è la base per l'obbligo fiscale. Il reato fiscale deve essere reale. Ciò significa che la responsabilità sorge solo per l'atto effettivamente commesso, cioè esternamente oggettivato. In questo caso, un reato fiscale può essere espresso sotto forma di azione o inazione. Punibilità. Non ogni inadempimento di un obbligo di legge o inosservanza di un divieto previsto dalla normativa tributaria costituisce reato tributario. Riconoscono solo gli atti la cui commissione comporta l'applicazione di sanzioni tributarie. Colpevolezza. La colpa si esprime nell'atteggiamento mentale-volitivo dell'autore del reato nei confronti del reato e delle sue conseguenze dannose. Un reato è possibile solo quando l'autore del reato ha una reale possibilità di scegliere il proprio comportamento, in altre parole, quando può agire diversamente - legalmente o illegalmente - a seconda della sua discrezionalità conscio-volitiva. La composizione di un reato fiscale è un insieme di circostanze e segni reali stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa, la cui presenza consente di qualificare un atto illegale come un reato fiscale specifico. Tradizionalmente, la composizione del reato comprende quattro elementi obbligatori: oggetto, soggetto, lati oggettivi e soggettivi. Oggetto degli illeciti tributari sono gli interessi fiscali dello Stato, volti alla formazione della parte delle entrate dei bilanci di tutti i livelli e dei fondi non di bilancio. Oggetto di un reato fiscale sono le persone o le organizzazioni delinquenti che hanno commesso un reato fiscale. La delinquenza è la capacità di una persona di impegnarsi in comportamenti cosciente-volitivi, cioè la capacità di essere consapevole delle proprie azioni e di dirigerle. Il lato oggettivo sono le caratteristiche dell'atto illecito (tempo, luogo, strumento, modalità, impostazione del reato), l'entità e la natura delle conseguenze dannose, il rapporto causale tra il fatto e le conseguenze dannose. Gli elementi dei reati fiscali, il cui lato oggettivo rappresenta l'unità di tre elementi: un atto illecito, un danno e una connessione causale tra loro, sono chiamati materiali. I reati formali non sono direttamente collegati al verificarsi concreto delle conseguenze dannose; è sufficiente il fatto stesso di aver commesso un atto illecito. Tra gli elementi materiali rientrano, ad esempio, il mancato o incompleto pagamento dell'imposta; tra gli elementi formali rientra il rifiuto di un esperto o di uno specialista di partecipare a una verifica fiscale. Un atto illecito può esprimersi in un'azione (inadempimento dei doveri) o in un'inazione (inosservanza dei divieti). Il lato soggettivo sono i segni consci-volitivi di un reato fiscale. Oltre alla colpa, includono le motivazioni e gli obiettivi dell'autore del reato. Le motivazioni rappresentano le ragioni motivanti che hanno guidato l'autore del reato, gli obiettivi rappresentano il risultato finale a cui aspirava. [4, 9, 11, 13] 44. I rapporti giuridici tributari di base: concetto, caratteristiche, composizione 1. Violazione del termine per l'iscrizione all'Agenzia delle Entrate. La violazione da parte di un contribuente del termine stabilito per la presentazione della domanda di registrazione presso un'autorità fiscale (articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa) comporta una sanzione per un importo di 5 mila rubli. In caso di violazione del termine per la presentazione della domanda per più di 90 giorni, l'importo della sanzione aumenta a 10 mila rubli. Il mancato rispetto della domanda di iscrizione ai requisiti formalmente stabiliti non costituisce presupposto per ritenere responsabile il contribuente. I contribuenti sono soggetti alla registrazione presso le autorità fiscali nel luogo dell'organizzazione, nell'ubicazione delle sue suddivisioni separate, nel luogo di residenza di una persona fisica, nonché nell'ubicazione dei loro immobili e veicoli (clausola 1, articolo 83 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, la responsabilità di cui all'art. 116 del codice fiscale della Federazione Russa può verificarsi solo in caso di violazione dell'obbligo di registrazione presso la sede di una suddivisione separata di una persona giuridica. Per l'applicazione della responsabilità ex art. 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario innanzitutto dimostrare l'esistenza di una suddivisione separata in cui le attività sono state svolte senza registrazione. Se il contribuente non rispetta entro i termini stabiliti i suoi obblighi di registrazione, le autorità fiscali sono obbligate ad adottare misure per registrare tale contribuente (clausola 10, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, la registrazione su iniziativa dell'autorità fiscale non esonera il contribuente dalla responsabilità per aver violato il termine per la registrazione (articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa) o per eludere la registrazione (articolo 117 del codice fiscale della Federazione Russa) . 2. Mancato o incompleto pagamento degli importi fiscali. Il mancato o incompleto pagamento degli importi d'imposta a seguito di sottostima della base imponibile, altre errate determinazioni dell'imposta o altre azioni illecite (inazione) comporta una sanzione pari al 20% degli importi d'imposta non pagati. I medesimi atti, commessi intenzionalmente, comportano la sanzione pecuniaria nella misura del 40% dell'importo dell'imposta non versata. La composizione è materiale, pertanto si applica alla fine del periodo d'imposta. Gli articoli 120 e 122 del codice fiscale della Federazione Russa, che contengono elementi di reati fiscali non sufficientemente separati l'uno dall'altro, non possono essere applicati contemporaneamente come base per la responsabilità della commissione delle stesse azioni illegali (Determinazione di la Corte costituzionale della Federazione Russa del 18.01.2001 gennaio 6 n. 3-O). Al riguardo, quando si considerano contenziosi relativi alla ritenere un contribuente responsabile per una grave violazione delle regole di contabilizzazione dei redditi e (o) spese e (o) oggetti di tassazione, che hanno comportato un eufemismo della base imponibile, è necessario di procedere dal fatto che la responsabilità per tale violazione è stabilita dal comma 120 dell'art.3 art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se, invece, la sottovalutazione della base imponibile, che ha comportato il mancato o incompleto pagamento delle somme d'imposta, è avvenuta per cause diverse da quelle indicate nel terzo comma del comma 122 dell'art. XNUMX del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è responsabile ai sensi dell'art. XNUMX del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per "mancato o incompleto pagamento di importi tributari" si intende il verificarsi di un debito del contribuente nei confronti del bilancio per il pagamento di una determinata imposta a seguito della commissione di cui all'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa atti (azioni o inazione). A tal proposito, se nel periodo precedente il contribuente ha versato in eccesso una determinata imposta, che si sovrappone o è pari all'importo della stessa imposta, sottovalutata nel periodo successivo ed a carico del medesimo bilancio (fondo fuori bilancio), e l'eccedenza indicata non è stata preventivamente accreditata sul conto altri debiti per tale imposta, la composizione del reato, prevista dall'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è assente, poiché la sottovalutazione dell'importo dell'imposta non ha comportato l'insorgere di debiti nel bilancio in termini di pagamento di un'imposta specifica. [2, 4, 9, 11, 12] 45. Sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari e sequestro di beni del contribuente quale provvedimento di riscossione coattiva dei tributi La sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari è la cessazione da parte della banca di tutte le operazioni di addebito sul conto del contribuente o dell'agente fiscale. Questa misura è utilizzata per garantire l'esecuzione della decisione di esecuzione della riscossione dell'imposta. Secondo l'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le transazioni sui conti dei contribuenti possono essere sospese in tre casi: 1) l'organizzazione non rispetta l'obbligo dell'autorità fiscale di pagare le tasse in modo tempestivo; 2) un ente o un singolo imprenditore non presenta la dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale entro due settimane dalla scadenza del periodo stabilito; 3) l'ente o il singolo imprenditore si rifiuta di presentare la dichiarazione dei redditi. Negli ultimi due casi, la sospensione delle operazioni sui conti viene annullata entro e non oltre un giorno lavorativo successivo a quello in cui i contribuenti presentano la dichiarazione dei redditi. Pertanto, nei confronti del singolo imprenditore, la sospensione delle operazioni sui suoi conti correnti bancari può essere applicata solo in caso di mancata presentazione o rifiuto di presentare la dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate, mentre nei confronti di un'organizzazione tale misura si applica anche al fine di garantire l'esecuzione di una decisione sul recupero degli arretrati e delle sanzioni. La decisione di sospensione delle operazioni deve essere portata a conoscenza del contribuente – dietro ricevuta o con altro modo indicante la data di ricevimento della decisione. La sospensione delle transazioni di un'organizzazione di contribuenti sui conti bancari è valida dal momento in cui la banca riceve la relativa decisione e fino al suo annullamento. La sospensione delle transazioni sui conti viene annullata entro e non oltre un giorno lavorativo successivo al giorno di presentazione all’autorità fiscale dei documenti attestanti il rispetto da parte della persona della decisione di riscuotere l’imposta. Il sequestro di proprietà è un'azione di un'autorità fiscale o doganale, con la sanzione di un pubblico ministero, per limitare temporaneamente il diritto di proprietà di un contribuente (agente fiscale) in relazione alla sua proprietà al fine di garantire l'esecuzione di una decisione di riscuotere un imposta. Il sequestro di proprietà si applica solo alle organizzazioni in presenza simultanea di due condizioni: 1) inadempimento da parte del contribuente (agente fiscale) dell'obbligo di pagare l'imposta entro il termine stabilito; 2) motivi sufficienti per ritenere che la persona indicata adotterà misure per nascondere o nascondere i suoi beni. Il sequestro può essere totale o parziale. L'arresto è utilizzato solo per garantire la riscossione dell'imposta a spese della proprietà. Il sequestro dei beni viene effettuato con la sanzione del pubblico ministero con la partecipazione obbligatoria di testimoni. Il contribuente ha il diritto di presenziare al sequestro dei beni personalmente o nella persona del suo rappresentante. Di notte non sono consentiti arresti, tranne che in casi urgenti. Il protocollo di sequestro o l'inventario ad esso allegato elenca e descrive i beni oggetto di sequestro, con l'indicazione precisa del nome, della quantità e delle caratteristiche individuali delle cose e, se possibile, del loro valore. Il contribuente ha il diritto di ricorrere contro le azioni dell'autorità fiscale presso un'autorità fiscale superiore e (o) davanti al tribunale, ma la presentazione di un reclamo di per sé non sospende l'azione della decisione di pignoramento. Non sono consentite l'alienazione (ad eccezione di quelle effettuate sotto il controllo o con il permesso dell'autorità fiscale o doganale che ha eseguito il sequestro), l'appropriazione indebita o l'occultamento dei beni sequestrati. [5, 6, 9, 10, 16] 46. Incentivi fiscali: disposizioni generali. Caratteristiche dei principali incentivi fiscali Gli incentivi fiscali sono vantaggi concessi a determinate categorie di contribuenti, inclusa la possibilità di non pagare le tasse o di pagarle in misura minore. L'essenza del beneficio fiscale è ridurre il carico fiscale. Gli incentivi fiscali sono previsti sia ai fini della perequazione sociale della situazione finanziaria di vari gruppi di contribuenti, ricompense materiali per servizi speciali allo stato, per stimolare determinate industrie, industrie, aree di attività commerciale, per sostenere i produttori nazionali, per attirare l'estero investimenti nel paese (zone offshore), ecc. d. Nella maggior parte dei casi, gli incentivi fiscali sono volti a svolgere una funzione stimolante e sono istituiti per sviluppare attività di produzione, imprenditorialità, agricoltura, beneficenza e investimento. Gli incentivi fiscali sono mezzi legittimi per ottimizzare la tassazione. Le forme di incentivi fiscali sono piuttosto diverse. Diamo un'occhiata ad alcuni tipi di incentivi fiscali. Un piano di differimento o rateizzazione per il pagamento di tasse e tasse è una modifica del termine per il loro pagamento, se ci sono motivi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, per un periodo rispettivamente da uno a sei mesi, con un pagamento forfettario o graduale da parte del contribuente dell'importo del debito. Il differimento o il pagamento rateale dell'imposta può essere previsto dal comma 2 dell'art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa è fornito a una persona interessata in presenza di almeno uno dei seguenti motivi: 1) arrecare danno a tale persona a seguito di calamità naturali, calamità tecnologiche o altre circostanze di forza maggiore; 2) ritardi a questa persona nel finanziamento dal bilancio o nel pagamento dell'ordine statale eseguito da questa persona; 3) minacce di fallimento di questa persona in caso di pagamento una tantum dell'imposta da parte sua; 4) se lo stato patrimoniale di un individuo esclude la possibilità di un pagamento una tantum dell'imposta; 5) se la produzione e (o) vendita di beni, lavori o servizi da parte di una persona è stagionale. L'elenco delle industrie e delle attività di natura stagionale è approvato dal governo della Federazione Russa; 6) altri motivi previsti dal Codice doganale della Federazione Russa in relazione alle tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa. Per una o più imposte può essere concesso un differimento d'imposta o un piano di rateizzazione. Se è concesso un piano di differimento o rateizzazione del pagamento dell'imposta per i motivi di cui ai commi. 3, 4 e 5 comma 2 dell'art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli interessi maturano sull'importo del debito in base a un tasso pari a un secondo del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore per il periodo di differimento o pagamento rateale , salvo diversa disposizione della legislazione doganale della Federazione Russa in relazione alle tasse dovute in relazione al movimento di merci attraverso la dogana al confine della Federazione Russa. Se è concesso un piano di differimento o rateizzazione del pagamento delle imposte per i motivi di cui ai commi. 1 e 2, comma 2 dell'art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli interessi non vengono addebitati sull'importo del debito. Credito d'imposta ai sensi dell'art. 65 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere concesso a una persona interessata per un periodo da tre mesi a un anno se almeno uno dei seguenti motivi specificati nei paragrafi. 1-3 pag.2 art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa: 1) arrecare danno a tale persona a causa di circostanze di forza maggiore, ovvero circostanze straordinarie ed inevitabili nelle condizioni date; 2) ritardo a questa persona nel finanziamento dal bilancio o nel pagamento dell'ordine statale eseguito da questa persona; 3) la minaccia di fallimento di tale soggetto in caso di pagamento forfettario dell'imposta da parte sua. Può essere concesso un credito d'imposta per una o più imposte. Un credito d'imposta viene concesso all'interessato su sua richiesta ed è redatto mediante un accordo nella forma stabilita tra l'ente competente e la persona indicata. La presentazione e l'esame della domanda di credito d'imposta da parte dell'interessato, l'adozione della decisione in merito e la sua entrata in vigore avvengono con le modalità e nei termini stabiliti dall'art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la fornitura di un piano di differimento o rateizzazione per il pagamento di tasse e commissioni. La decisione dell'organismo autorizzato di concedere un credito d'imposta a un interessato costituisce la base per la conclusione di un contratto di credito d'imposta, che deve essere concluso entro sette giorni dall'adozione di tale decisione. Il contratto di credito d'imposta deve prevedere l'importo del debito (con indicazione dell'imposta per cui è stato concesso il credito d'imposta), la durata del contratto, gli interessi maturati sull'importo del debito, la procedura per il rimborso dell'importo del debito e degli interessi maturati, documenti sull'immobile oggetto di pegno, o garanzia, a carico delle parti. Copia del contratto di credito d'imposta è fornito dall'interessato all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione entro cinque giorni dalla data di conclusione del contratto. Credito d'imposta sugli investimenti ai sensi dell'art. 66 del Codice Fiscale della Federazione Russa è una tale modifica del termine per il pagamento delle tasse, in cui all'organizzazione, se sussistono motivi appropriati (articolo 67 del Codice Fiscale della Federazione Russa), viene data l'opportunità, entro un determinato periodo ed entro determinati limiti, per ridurre i pagamenti delle tasse, seguito da un pagamento graduale dell'importo del prestito e degli interessi maturati. Un credito d'imposta sugli investimenti può essere concesso sull'imposta sul reddito delle società, nonché sulle tasse regionali e locali. La decisione di concedere un credito d'imposta sugli investimenti per l'imposta sul reddito delle società nella parte che va al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa è presa dall'autorità finanziaria dell'entità costituente della Federazione Russa. Un credito d'imposta sugli investimenti può essere concesso per un periodo da uno a cinque anni. Ai sensi dell'art. 67 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un credito d'imposta sugli investimenti è concesso a un'organizzazione che è il pagatore della relativa imposta, se sussiste almeno uno dei seguenti motivi: 1) svolgere da parte di tale ente attività di ricerca scientifica o di riequipaggiamento tecnico di propria produzione, anche volte a creare posti di lavoro per portatori di handicap oa salvaguardare l'ambiente dall'inquinamento da rifiuti industriali; 2) attuazione da parte di questa organizzazione di attività di implementazione o innovazione, inclusa la creazione di nuove o il miglioramento di tecnologie applicate, la creazione di nuovi tipi di materie prime o materiali; 3) l'adempimento da parte di questa organizzazione di un ordine particolarmente importante per lo sviluppo socioeconomico della regione o la prestazione da parte di essa di servizi particolarmente importanti alla popolazione. L'importo di un prestito di investimento concesso per l'esecuzione di lavori di ricerca o sviluppo o di riequipaggiamento tecnico di propria produzione è pari al 30% del costo delle attrezzature acquistate dall'organizzazione interessata e utilizzate a tali fini. Negli altri casi, gli importi del prestito sono determinati di comune accordo tra l'ente autorizzato e l'organizzazione interessata. I motivi per ottenere un credito d'imposta sugli investimenti devono essere documentati dall'organizzazione interessata. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato, se non diversamente stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa, dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente, agente fiscale, pagatore della tassa senza maturare interessi su questo importo, se non diversamente stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Le autorità doganali sono obbligate entro dieci giorni a informare l'autorità fiscale del luogo di registrazione del contribuente, agente fiscale, pagatore della tassa su tutte le tasse pagate in eccesso che sono state compensate con tasse future o sono state restituite dalle autorità doganali. Se vengono rilevati fatti che indicano un possibile pagamento eccessivo dell'imposta, l'autorità fiscale ha il diritto di inviare una proposta al contribuente, agente fiscale, pagatore di tasse per effettuare una riconciliazione congiunta delle tasse (oneri) pagate. I risultati di tale riconciliazione sono documentati in un atto sottoscritto dall'Agenzia delle Entrate e dal contribuente. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti futuri viene effettuata con decisione dell'autorità fiscale. Tale decisione viene presa entro cinque giorni dal ricevimento della domanda, a condizione che tale importo sia inviato allo stesso budget (fondo fuori bilancio) a cui è stato inviato l'importo dell'imposta in eccesso. Su richiesta del contribuente, agente fiscale, pagatore della tassa e con decisione dell'autorità fiscale, l'importo dell'imposta in eccesso può essere utilizzato per adempiere agli obblighi di pagamento di tasse o tasse, per pagare sanzioni, pagare arretrati, se questo l'importo è destinato allo stesso budget (fondo fuori bilancio), al quale è stato inviato l'importo dell'imposta in eccesso. Le autorità fiscali hanno il diritto di effettuare autonomamente una compensazione in caso di arretrati di altre imposte. In caso di mora per imposte e tasse o debiti per sanzioni maturate sullo stesso budget (fondo fuori bilancio), il rimborso dell'eccedenza viene effettuato solo dopo che l'importo indicato è stato compensato con gli arretrati (debiti). [1, 3, 7, 9, 10] 47. Imposta sul valore aggiunto (IVA) L'imposta sul valore aggiunto è stata introdotta il 1 gennaio 1992. In connessione con l'introduzione dell'IVA e delle accise, l'imposta sulla cifra d'affari e l'imposta sulle vendite sono state abolite. La base giuridica per la riscossione dell'IVA è il codice fiscale della Federazione Russa (parte 1 e capitolo 21 della parte seconda). L'imposta sul valore aggiunto è una forma di prelievo a bilancio di una parte del valore creato in tutte le fasi della produzione e definito come differenza tra il costo dei beni, lavori e servizi venduti e il costo dei costi dei materiali imputato ai costi di produzione e distribuzione . L'IVA è un'imposta indiretta, ovvero un sovrapprezzo sul prezzo delle merci. L'IVA è un'imposta sui consumi perché il processo di trasferimento dell'imposta dal venditore all'acquirente della merce si completa quando la merce viene acquistata dall'acquirente finale. Il ruolo dell'IVA nella formazione delle entrate statali è significativo. Il valore aggiunto è la differenza tra il costo dei beni venduti (lavori, servizi) e il costo dei beni materiali, attribuito al costo e ai costi di distribuzione. Si tiene conto dell'aumento del costo in tutte le fasi della produzione dei beni (lavori, servizi), l'imposta viene pagata al momento della vendita. L'IVA viene automaticamente aggiunta al prezzo di vendita e compensata aumentando il prezzo al dettaglio delle merci. L'imposta è pagata dal consumatore finale al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi), nonché in varie fasi di produzione e vendita di beni. L'importanza fiscale dell'IVA è ampia. Tuttavia, essendo una tassa sui consumi, l'IVA riduce il mercato al consumo, incidendo negativamente sullo sviluppo della produzione, in particolare sulla crescita delle industrie ad alta tecnologia e delle tecnologie di precisione. I contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto sono: - organizzazioni; - imprenditori individuali; - persone riconosciute come contribuenti in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinato in conformità con il Codice doganale della Federazione Russa. L'oggetto della tassazione ai sensi dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono riconosciute le seguenti operazioni: 1. Vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, compresa la vendita di garanzie e il trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, prestazione di servizi) nell'ambito di un accordo sulla fornitura di compensazione o innovazione. Il passaggio di proprietà di beni, i risultati del lavoro svolto, nonché la prestazione di servizi a titolo gratuito è riconosciuto come vendita di beni (lavori, servizi). 2. Trasferimento nel territorio della Federazione Russa di beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi) per i propri bisogni, i cui costi non sono deducibili nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società, anche attraverso detrazioni di ammortamento. 3. Esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo. 4. Importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa. Una merce è un oggetto, un prodotto, un prodotto, compresi gli scopi industriali e tecnici, gli immobili, compresi gli edifici e le strutture, nonché l'elettricità e il calore, il gas, l'acqua. Le opere come oggetto di partita IVA comprendono: i volumi di costruzione e installazione, riparazione, ricerca, tecnologia, progettazione e rilievo, restauro e altri tipi di lavori. I servizi oggetto di imposizione IVA sono i ricavi derivanti dalla prestazione di eventuali servizi a pagamento, ad eccezione della locazione di terreni (servizi di trasporto, carico e deposito di beni, servizi di intermediazione, nonché servizi connessi alla fornitura di beni, servizi di comunicazione, servizi domestici, abitativi e comunali, cultura fisica e sport, pubblicità, servizi di locazione immobiliare e immobiliare, compreso il leasing, ecc.). [5, 6, 7, 9, 12] 48. Imposta sul reddito delle società La riscossione dell'imposta sul reddito dalle organizzazioni viene effettuata in conformità con il cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entrato in vigore il 1 gennaio 2002. Questa tassa è una delle principali imposte riscosse sulle persone giuridiche e occupa un posto importante nel sistema fiscale del paese. I contribuenti sono organizzazioni russe e organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti e (o) ricevono entrate da fonti nella Federazione Russa. Oggetto della tassazione è l'utile percepito dal contribuente. Per le organizzazioni russe, il profitto è il reddito ricevuto, ridotto dell'importo delle spese sostenute, stabilito nel codice fiscale della Federazione Russa. Il profitto delle organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso gli uffici di rappresentanza permanente è il reddito percepito attraverso questi uffici di rappresentanza permanente, ridotto dell'importo delle spese sostenute da questi uffici di rappresentanza. Per altre organizzazioni straniere, il reddito ricevuto da fonti nella Federazione Russa è riconosciuto come profitto. Il reddito include: 1) proventi da vendita di beni (lavori, servizi) e diritti patrimoniali; 2) proventi non operativi; 3) reddito non preso in considerazione ai fini fiscali (articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa). I proventi di vendita sono rilevati come proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi), proprietà (inclusi titoli) e diritti patrimoniali. Sono rilevati proventi non operativi del contribuente, in particolare proventi: da partecipazioni in altri enti; da operazioni di acquisto e vendita di valuta estera; dalla locazione di un immobile (subaffitto); sotto forma di interessi percepiti in base a contratti di prestito, credito, deposito bancario, ecc.; sotto forma di sanzioni pecuniarie, penali, altre sanzioni per violazione di obblighi contrattuali, nonché importi di risarcimenti per perdite o danni; sotto forma di proprietà ricevute gratuitamente (lavori, servizi) o diritti di proprietà e altri redditi (articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa). Le spese ragionevoli e documentate (e nei casi previsti dall'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa anche le perdite) sostenute dal contribuente sono rilevate come spese. Tali costi saranno rilevati come spese se sono soddisfatte tre condizioni: 1) sono giustificati, cioè economicamente giustificati, e la loro stima dei costi è espressa in termini monetari; 2) sono confermati da documenti redatti in conformità con i requisiti dell'attuale legislazione della Federazione Russa; 3) svolta per attività finalizzate alla generazione di reddito. Le spese, a seconda della loro natura, nonché delle condizioni di attuazione e delle aree di attività, sono suddivise in: 1. Costi associati alla produzione e vendita (costi dei materiali, costo del lavoro, fondo ammortamento, altri costi). 2. Spese non di vendita, che includono i costi ragionevoli di attività non direttamente correlate alla produzione e alla vendita. 3. Spese non considerate ai fini fiscali. Il periodo d'imposta per l'imposta è un anno solare. I periodi di riferimento per l'imposta sul reddito sono: a) in caso di pagamento anticipato di imposte sulla base dell'utile stimato - il primo trimestre, sei mesi e nove mesi dell'anno solare; b) per i contribuenti che calcolano gli acconti mensili in base all'utile effettivo percepito - un mese, due mesi, tre mesi, ecc. prima della fine dell'anno solare. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 49. Accise Le accise, così come l'imposta sul valore aggiunto, sono entrate in vigore il 1 gennaio 1992. La base giuridica per il pagamento delle accise è il codice fiscale della Federazione Russa (parti 1 e 2, capitolo 22). Il concetto di "accisa" deriva dal latino "accidere" ("taglio"). Le accise sono imposte indirette, incluse nel prezzo della merce (prodotti) e pagate dall'acquirente. Le accise nella formazione delle entrate di bilancio svolgono un ruolo minore rispetto all'IVA, ma la loro regolare ricezione nel bilancio contribuisce a rafforzare la base finanziaria dello stato. La legge stabilisce uno specifico elenco di beni soggetti ad accisa. Ai sensi dell'art. 181 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono riconosciuti come beni soggetti ad accisa: - alcol etilico da tutti i tipi di materie prime, ad eccezione dell'alcol brandy; - prodotti contenenti alcol (soluzioni, emulsioni, sospensioni e altri prodotti in forma liquida) con una frazione in volume di alcol etilico superiore al 9%; - prodotti alcolici (bere alcolici, vodka, bevande alcoliche, cognac, vino e altri prodotti alimentari con una frazione in volume di alcol etilico superiore all'1,5%, ad eccezione dei materiali enologici); - birra; - prodotti del tabacco; - autovetture e motocicli con potenza del motore superiore a 112,5 kW (150 l/s); - benzina per automobili; - Carburante diesel; - oli motore per motori diesel e (o) a carburatore (iniettore); - benzina di prima scelta. I contribuenti delle accise sono: 1) organizzazioni; 2) imprenditori individuali; 3) persone riconosciute come contribuenti in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinate secondo il codice doganale della Federazione Russa; 4) le organizzazioni e le altre persone sono riconosciute come contribuenti di accise se effettuano transazioni soggette a tassazione in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa. Oggetto della tassazione è il costo dei beni soggetti ad accisa, determinato sulla base dei prezzi di vendita al netto delle accise, e per i beni soggetti ad accisa per i quali sono fissate aliquote fisse (in valore assoluto per unità di tassazione), il volume delle vendite di beni soggetti ad accisa in termini fisici. Il Codice Fiscale della Federazione Russa riconosce come oggetto di tassazione le operazioni per la vendita o il trasferimento di beni soggetti ad accisa, possono essere classificate nelle seguenti operazioni: - vendita nel territorio della Federazione Russa di beni soggetti ad accisa o all'estero (esportazione), compreso il trasferimento della proprietà di tali beni a titolo gratuito e il loro utilizzo con pagamento in natura; - vendite da parte di organizzazioni da depositi di accise di prodotti alcolici acquistati dai contribuenti - produttori di questi prodotti, o da depositi di accise di altre organizzazioni; - trasferimento di beni soggetti ad accisa prodotti per la trasformazione in base al principio del dare e avere (ad eccezione dei prodotti petroliferi); - importazione di prodotti soggetti ad accisa nel territorio doganale della Federazione Russa, ecc. Quando un contribuente vende beni soggetti ad accisa, la base imponibile è determinata in base alle aliquote stabilite per questo tipo di beni. La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna tipologia di beni soggetti ad accisa. [5, 6, 7, 9] 50. Imposta sul reddito delle persone fisiche e imposta sociale unificata (UST) L'imposta sul reddito delle persone fisiche è riscossa sulla base del cap. 23 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa tassa è tradizionalmente la principale tra le tasse sulla popolazione. L'imposta sul reddito è un'imposta nazionale riscossa in tutto il paese con aliquote uniformi. La piena responsabilità fiscale è a carico delle persone che risiedono in Russia per almeno 183 giorni in un anno solare. L'età di una persona non influisce sul suo status di contribuente. Il codice fiscale della Federazione Russa distingue tre forme di reddito: reddito in contanti; reddito in natura; reddito sotto forma di benefici materiali. Il reddito in natura comprende: il pagamento (in tutto o in parte) da parte di enti o singoli imprenditori di beni (lavori, servizi) o diritti di proprietà, inclusi utenze, cibo, svago, istruzione nell'interesse del contribuente; beni ricevuti dal contribuente; lavoro svolto nell'interesse del contribuente; servizi resi nell'interesse del contribuente a titolo gratuito; salari in natura. I benefici materiali sono rilevati come interessi preferenziali per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito), l'acquisto di beni (lavori, servizi) da parti correlate a prezzo ridotto, l'acquisto privilegiato di titoli. L'UST è progettato per mobilitare fondi per la realizzazione del diritto dei cittadini alla pensione statale e alla sicurezza sociale (assicurazione) e all'assistenza medica. Dal 1° gennaio 2010 tale imposta è amministrata da detti fondi. Sono riconosciuti come contribuenti UST: 1) soggetti che effettuano pagamenti a persone fisiche: - organizzazioni; - imprenditori individuali; - soggetti non riconosciuti come imprenditori individuali; 2) singoli imprenditori, avvocati, notai che esercitano un'attività privata. I membri di un'economia contadina (fattoria) sono equiparati ai singoli imprenditori. Se un contribuente appartiene contemporaneamente a più categorie di contribuenti, calcola e paga l'imposta su ciascuna base. Oggetto della tassazione per i contribuenti che effettuano pagamenti a persone fisiche - organizzazioni, singoli imprenditori - sono i pagamenti e altre remunerazioni maturate dai contribuenti a favore delle persone fisiche in base a contratti di lavoro e di diritto civile, il cui oggetto è la prestazione di lavoro, la prestazione di servizi (con ad eccezione dei compensi corrisposti a singoli imprenditori, avvocati, notai), nonché in virtù di accordi sul diritto d'autore. Oggetto della tassazione per i contribuenti - persone fisiche non riconosciute come imprenditori individuali, sono pagamenti e altre remunerazioni ai sensi di contratti di lavoro e di diritto civile, il cui oggetto è l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi, pagati dai contribuenti a favore delle persone fisiche . L'oggetto della tassazione per i contribuenti - imprenditori individuali, avvocati, notai che esercitano un'attività privata, sono i redditi derivanti da attività imprenditoriali o altre attività professionali, detratte le spese connesse alla loro estrazione. Per i contribuenti che sono membri di un'azienda agricola (individuale) contadina (compreso il capo azienda), le spese effettivamente sostenute dall'azienda specificata relative allo sviluppo dell'azienda agricola sono escluse dal reddito. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 51. Imposta sui beni delle persone fisiche e procedura per il suo calcolo L'attuale imposta sulla proprietà delle persone fisiche è stata introdotta il 1 gennaio 1992 ed è un'imposta sui proprietari di immobili. I contribuenti dell'imposta sui beni delle persone fisiche sono riconosciuti come persone fisiche - proprietari di immobili riconosciuti come oggetto di tassazione. L'oggetto della tassazione è un gruppo di proprietà: immobili - case residenziali, appartamenti, dacie, garage e altri edifici, locali e strutture. La base imponibile per il calcolo dell'imposta su edifici, locali e strutture è il valore totale dell'inventario dell'oggetto, determinato dalle autorità di inventario tecnico. Le aliquote fiscali per edifici, locali e strutture sono stabilite dagli atti normativi degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale, a seconda del valore totale dell'inventario. L'imposta su immobili, locali e strutture è calcolata sulla base dei dati relativi al loro valore d'inventario al 1° gennaio di ogni anno. Per gli edifici, i locali e le strutture che sono di proprietà comune condivisa da più proprietari, l'imposta è pagata da ciascuno dei proprietari in proporzione alla loro quota in questi edifici, locali e strutture. Per gli immobili, i locali e le strutture che sono di proprietà congiunta di più proprietari senza determinazione delle quote, l'imposta è pagata da uno di questi proprietari previo accordo tra di loro. In caso di incongruenza, l'imposta è pagata da ciascuno dei proprietari in parti uguali. Per i nuovi edifici, locali e strutture, l'imposta viene pagata dall'inizio dell'anno successivo alla loro costruzione o acquisto. Per un edificio, locali e strutture che sono passati per eredità, l'imposta è riscossa sugli eredi dal momento dell'apertura dell'eredità. Gli enti che registrano i diritti immobiliari e le transazioni con esso, nonché gli organismi tecnici di inventario, sono tenuti annualmente entro il 1° marzo a fornire all'Agenzia delle Entrate le informazioni necessarie per il calcolo delle imposte, a partire dal 1° gennaio dell'anno in corso. Per i nuovi edifici, locali e strutture, l'imposta viene pagata dall'inizio dell'anno successivo alla loro costruzione o acquisto. Per un edificio, locali e strutture che sono passati per eredità, l'imposta è riscossa sugli eredi dal momento dell'apertura dell'eredità. In caso di distruzione, completa distruzione di un edificio, locali, struttura, la riscossione dell'imposta cessa a partire dal mese in cui sono stati distrutti o completamente distrutti. Quando si trasferisce la proprietà di una struttura, locale, struttura da un proprietario all'altro durante un anno solare, l'imposta è pagata dal proprietario originario dal 1 gennaio di quest'anno fino all'inizio del mese in cui ha perso la proprietà di detto immobile , e dal nuovo proprietario - a decorrere dal mese in cui quest'ultimo ne ha acquisito la proprietà. Se il diritto al beneficio sorge nel corso di un anno solare, l'imposta viene ricalcolata a partire dal mese in cui tale diritto è sorto. Privilegi. La legislazione federale offre un'ampia gamma di vantaggi. Quindi, ad esempio, le seguenti categorie di cittadini sono esenti dal pagamento delle tasse: eroi dell'URSS e della Federazione Russa, insigniti dell'Ordine della Gloria di tre gradi; disabili dei gruppi 1 e 2, disabili fin dall'infanzia; partecipanti a due guerre, operazioni militari per proteggere l'URSS e la Federazione Russa; persone affette da radiazioni (secondo la legislazione); familiari di militari che hanno perso il capofamiglia; cittadini delle unità a rischio speciale; congedato dal servizio militare (con una durata del servizio superiore a 20 anni), pensionati della Federazione Russa, ecc. [7, 9, 10, 12] 52. Imposta agricola unificata (UAT): base imponibile, procedura di calcolo Il sistema di tassazione dei produttori agricoli (imposta unica agricola) è stabilito dal cap. 26.1 NK. I contribuenti UAT sono organizzazioni e singoli imprenditori che sono produttori agricoli. Le organizzazioni e i singoli imprenditori hanno il diritto di passare volontariamente al pagamento dell'imposta agricola unificata. Non ha diritto al trasferimento al pagamento di ESNH: 1) organismi con sedi distaccate e (o) uffici di rappresentanza; 2) organizzazioni e singoli imprenditori impegnati nella produzione di beni soggetti ad accisa; 3) organizzazioni e singoli imprenditori impegnati in attività imprenditoriali nel campo del gioco d'azzardo; 4) istituzioni di bilancio. Gli enti che sono contribuenti della UAT sono esentati dall'obbligo di pagamento: 1) imposta sul reddito delle società; 2) imposta sugli immobili societari; 3) imposta sociale unificata. Sono esentati dall'obbligo di pagamento i singoli imprenditori che siano contribuenti UAT: 1) imposta sul reddito delle persone fisiche (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale); 2) imposta sui beni delle persone fisiche (in relazione agli immobili utilizzati per attività imprenditoriali); 3) imposta sociale unificata (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale, nonché ai pagamenti dagli stessi maturati a favore di persone fisiche). Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono contribuenti UAT non sono riconosciuti come contribuenti IVA (ad eccezione dell'IVA doganale) e pagano anche premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Altre tasse e tasse sono pagate da organizzazioni e singoli imprenditori che sono passati al pagamento dell'imposta agricola unificata. Le norme previste dall'art. 26.1 del Codice Fiscale, si applicano alle famiglie contadine (agricoltori). La base imponibile è il valore monetario del reddito ridotto dell'importo delle spese. Le entrate e le spese in valuta estera sono prese in considerazione insieme alle entrate e alle spese espresse in rubli. Allo stesso tempo, le entrate e le spese denominate in valuta estera vengono ricalcolate in rubli al tasso di cambio ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa, stabilito rispettivamente alla data di ricezione delle entrate e (o) alla data delle spese. I redditi in natura sono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile, in base al prezzo del contratto, tenendo conto dei prezzi di mercato determinati in maniera analoga alla procedura per la determinazione dei prezzi di mercato prevista dall'art. 40 NK. Nella determinazione della base imponibile, le entrate e le spese sono determinate per competenza dall'inizio del periodo d'imposta. I contribuenti hanno il diritto di ridurre la base imponibile del periodo d'imposta dell'importo della perdita percepita a seguito di periodi d'imposta precedenti. La perdita non può ridurre la base imponibile del periodo d'imposta di oltre il 30%. L'importo della perdita eccedente il limite specificato può essere riportato ai periodi d'imposta successivi, ma non oltre 10 periodi d'imposta. I contribuenti sono tenuti a conservare i documenti attestanti l'ammontare della perdita risultante e l'importo della riduzione della base imponibile per ciascun periodo d'imposta, durante tutto il periodo di esercizio del diritto alla riduzione della base imponibile per l'importo della perdita. La perdita percepita dai contribuenti nell'applicazione di altri regimi fiscali non è accettata nel passaggio al pagamento dell'imposta unificata agricola. La perdita percepita dai contribuenti al momento del pagamento dell'imposta unificata agricola non è accettata nel passaggio ad altri regimi di tassazione. Le organizzazioni che, prima del passaggio al pagamento dell'imposta unificata sull'agricoltura, utilizzavano il metodo della competenza nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società, nel passaggio al pagamento dell'imposta unificata sull'agricoltura, rispettano le seguenti regole: 1) alla data di passaggio al pagamento dell'imposta agraria unificata, la base imponibile comprende le somme percepite prima del passaggio al pagamento dell'imposta agraria unificata in pagamento in convenzione, la cui esecuzione i contribuenti effettuano dopo il passaggio al pagamento della tassa agricola unificata; 2) i fondi ricevuti dopo il passaggio al pagamento dell'imposta agricola unificata non sono inclusi nella base imponibile, se, secondo le regole della contabilità per competenza, gli importi indicati sono stati inclusi nel reddito nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società; 3) le spese sostenute dall'ente dopo il passaggio al pagamento dell'imposta agricola unificata sono riconosciute come spese deducibili dalla base imponibile alla data della loro attuazione, se tali spese sono state pagate prima del passaggio al pagamento dell'imposta agricola unificata imposta, o alla data di pagamento, se tali spese sono state pagate dopo gli organismi di transizione per il pagamento della tassa agricola unificata; 4) i fondi versati dopo il trasferimento al pagamento dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura a pagamento delle spese dell'organizzazione non vengono detratti dalla base imponibile, se prima del passaggio al pagamento dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura si tenesse conto di tali spese nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società; 5) ai fini della determinazione della base imponibile per l'imposta unificata sull'agricoltura, si tiene conto dei costi materiali e del costo del lavoro relativi ai lavori in corso alla data di passaggio al pagamento dell'Imposta Unificata Agricola, pagati prima del passaggio al pagamento dell'Imposta Unificata Agricola Imposta agricola unificata nel periodo di rendicontazione (imposta) per la fabbricazione di prodotti finiti. Quando un'organizzazione passa al pagamento dell'UAT, la contabilità alla data di tale transizione riflette il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite e delle attività immateriali che sono state pagate prima del passaggio al pagamento dell'UAT, come differenza tra il prezzo di acquisto di attività e immobilizzazioni immateriali e l'importo del rateo di ammortamento. Quando si passa al pagamento dell'imposta agricola unificata da parte di un ente che applica il sistema di tassazione semplificata, la contabilità alla data di tale transizione riflette il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite. Quando si passa al pagamento UAT per un'organizzazione che applica il sistema fiscale sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività, la contabilità alla data di tale transizione riflette il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite e immateriali beni che sono stati pagati prima del passaggio al pagamento dell'UAT, sotto forma di differenza tra il prezzo di acquisto di immobilizzazioni e attività immateriali e l'importo dell'ammortamento maturato secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia contabilizzazione del periodo di applicazione del sistema tributario nella forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinate tipologie di attività. Le organizzazioni che hanno pagato UAT, quando passano al calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società utilizzando il metodo della competenza, rispettano le seguenti regole: 1) è rilevato come reddito il rimborso dei debiti (pagamento) nei confronti del contribuente per i beni (lavori eseguiti, servizi resi) e (o) i diritti patrimoniali ceduti ceduti nel periodo di applicazione dell'imposta unificata agraria; 2) il rimborso dei debiti (pagamento) da parte del contribuente per beni (lavori eseguiti, servizi resi) ricevuti nel periodo di applicazione dell'imposta unificata agricola e (o) diritti patrimoniali ricevuti è rilevato come costo. I proventi e gli oneri indicati sono rilevati alla data di passaggio al calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società con il metodo della competenza. Se un'organizzazione passa dal pagamento della UAT ad altri regimi di tassazione (ad eccezione del sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinate tipologie di attività) e dispone di immobilizzazioni e attività immateriali i cui costi di acquisizione sono non completamente trasferito alle spese per il periodo di applicazione della UAT secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa, quindi in contabilità alla data di tale trasferimento, il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali è determinato riducendo il valore residuo di tali immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali, determinato al momento del passaggio al pagamento dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura, dell'ammontare delle spese sostenute nel periodo di applicazione dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura. I singoli imprenditori nel passaggio da altri regimi fiscali al pagamento dell'imposta agricola unificata e dall'imposta agricola unificata ad altri regimi fiscali applicano le regole previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. I contribuenti trasferiti per determinati tipi di attività al pagamento di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività tengono registri separati di entrate e spese nell'ambito di vari regimi fiscali speciali. Se non è possibile separare le spese nel calcolo della base imponibile per le imposte calcolate in base a regimi fiscali speciali diversi, tali spese sono distribuite in proporzione alle quote di reddito nell'importo totale dei redditi percepiti in applicazione di tali regimi fiscali speciali. Nel calcolo della base imponibile della UAT non sono presi in considerazione i proventi e gli oneri per tipologia di attività per le quali si applica il regime tributario sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinate tipologie di attività. Il periodo d'imposta è un anno solare. Il periodo di riferimento è di sei mesi. ESNH è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. Sulla base dei risultati del periodo di rendicontazione, i contribuenti calcolano l'importo dell'anticipo per l'imposta unificata agricola sulla base dell'aliquota fiscale e del reddito effettivamente percepito, ridotto dell'importo delle spese; calcolata per competenza dall'inizio del periodo d'imposta alla fine del semestre. Gli anticipi versati sull'imposta agricola unificata sono conteggiati nel pagamento dell'imposta agricola unificata alla fine del periodo d'imposta. Il pagamento dell'imposta e del pagamento anticipato ai sensi dell'imposta agricola unificata viene effettuato presso la sede dell'organizzazione (luogo di residenza di un singolo imprenditore). L'imposta unificata agricola dovuta alla fine del periodo d'imposta è pagata entro e non oltre il termine fissato per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo d'imposta di riferimento. [5, 7, 9, 10, 16] 53. Sistema fiscale semplificato (STS). La procedura e le condizioni per l'inizio e la cessazione dell'applicazione del regime fiscale semplificato Il regime fiscale semplificato per le organizzazioni e i singoli imprenditori è applicato secondo il cap. 26.2 del Codice Fiscale, unitamente ad altri regimi fiscali. Il passaggio al regime fiscale semplificato o al ritorno ad altri regimi fiscali viene effettuato volontariamente da enti e singoli imprenditori. Un ente ha il diritto di passare al regime di tassazione semplificata se, a seguito dei risultati dei nove mesi dell'anno in cui l'ente presenta domanda per il passaggio a un regime di tassazione semplificata, i redditi determinati ai sensi dell'art. 248 NK, non ha superato i 15 milioni di rubli. L'applicazione del regime fiscale semplificato da parte degli enti prevede il loro esonero dall'obbligo di pagamento: 1) imposta sul reddito delle società; 2) imposta sugli immobili societari; 3) imposta sociale unificata. L'applicazione del regime fiscale semplificato da parte dei singoli imprenditori prevede il loro esonero dall'obbligo di pagamento: 1) imposta sul reddito delle persone fisiche (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale); 2) imposta sui beni delle persone fisiche (in relazione agli immobili adibiti ad attività imprenditoriali); 3) imposta sociale unificata (in relazione ai redditi percepiti dall'attività imprenditoriale, nonché ai pagamenti e agli altri compensi da questi maturati a favore di persone fisiche). Le organizzazioni e i singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciuti come contribuenti IVA, ad eccezione dell'IVA pagabile quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa. Le organizzazioni e i singoli imprenditori che hanno espresso la volontà di passare al regime fiscale semplificato presentano domanda all'Agenzia delle Entrate della loro sede (luogo di residenza) nel periodo dal 1 ottobre al 30 novembre dell'anno precedente l'anno dal quale i contribuenti passano al sistema fiscale semplificato. La scelta dell'oggetto della tassazione è effettuata dal contribuente prima dell'inizio del periodo d'imposta in cui è stata applicata per la prima volta l'USN. In caso di modifica dell'oggetto della tassazione prescelto dopo aver presentato domanda per il passaggio a un sistema di tassazione semplificata, il contribuente è tenuto a darne comunicazione all'autorità fiscale. I contribuenti che applicano il sistema di tassazione semplificata non hanno il diritto di passare a un altro regime fiscale prima della fine del periodo d'imposta. Se, secondo i risultati del periodo di riferimento (fiscale), il reddito del contribuente ha superato i 20 milioni di rubli. e (o) durante il periodo di rendicontazione (fiscale), è consentita una non conformità ai requisiti stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa, si ritiene che tale contribuente abbia perso il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato dall'inizio del trimestre in cui è consentito il superamento e (o) il mancato rispetto dei requisiti specificati. Il contribuente è obbligato a informare l'autorità fiscale del passaggio a un altro regime fiscale, effettuato in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, entro 15 giorni dalla scadenza del periodo di segnalazione (fiscale). Il contribuente che applica il regime fiscale semplificato ha il diritto di passare ad un regime fiscale diverso dall'inizio dell'anno solare, dandone comunicazione all'Agenzia delle Entrate entro e non oltre il 15 gennaio dell'anno in cui intende passare ad un regime fiscale diverso. Il contribuente che è passato da un sistema di tassazione semplificata a un altro regime di tassazione ha il diritto di tornare al sistema di tassazione semplificata non prima di un anno dopo aver perso il diritto di utilizzare il sistema di tassazione semplificata. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 54. Imposta unica sul reddito figurativo (UTII) per alcuni tipi di attività L'imposta unica sul reddito figurativo per determinati tipi di attività (UTII) è un'imposta sull'attività economica sotto forma di industria generatrice di reddito. Prevede il pagamento di un'unica imposta anziché di altre quattro: - imposta sul reddito delle società (per i singoli imprenditori - imposta sul reddito delle persone fisiche); - IVA; - imposta patrimoniale; - imposta sociale unificata. Questo regime fiscale speciale è stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa e applicato dalle leggi dei sudditi della Federazione Russa. Le Regioni decidono autonomamente l'introduzione di tale regime fiscale agevolato sul proprio territorio. Tuttavia, a differenza del sistema fiscale semplificato, il passaggio dal sistema di tassazione tradizionale al pagamento delle UTII è obbligatorio. UTII può essere applicato alle seguenti tipologie di attività commerciali: 1) prestazione di servizi domestici, loro gruppi, sottogruppi, tipologie e (o) singoli servizi domestici; 2) prestazione di servizi veterinari; 3) prestazione di servizi di riparazione, manutenzione e lavaggio di autoveicoli; 4) prestazione di servizi per il rimessaggio dei veicoli nei parcheggi a pagamento; 5) la prestazione di servizi di autotrasporto per il trasporto di passeggeri e merci, effettuata da enti e singoli imprenditori che siano titolari o comunque proprietari di non più di 20 veicoli destinati alla prestazione di tali servizi; 6) commercio al dettaglio effettuato tramite negozi e padiglioni con superficie commerciale non superiore a 150 mq. m per ogni oggetto di organizzazione commerciale; 7) commercio al dettaglio effettuato tramite chioschi, tende, bancarelle e altri oggetti di una rete commerciale stazionaria che non ha piani commerciali, nonché oggetti di una rete commerciale non stazionaria; 8) erogazione di servizi di ristorazione pubblica svolta tramite strutture di ristorazione pubblica con superficie di sala a servizio dei visitatori non superiore a 150 mq. m; 9) prestazione di servizi di ristorazione pubblica attraverso strutture di ristorazione pubblica sprovviste di sala di servizio clienti; 10) distribuzione e (o) collocamento di pubblicità esterna; 11) distribuzione e (o) collocazione di pubblicità sui trasporti; 12) la prestazione di servizi di alloggio temporaneo e alloggio da parte di enti e imprenditori che utilizzino in ciascuna struttura per l'erogazione di tali servizi la superficie complessiva dei locali per residenza temporanea non superiore a 500 mq. m; 13) prestazione di servizi per il trasferimento in temporanea proprietà e (o) per l'utilizzo di luoghi di scambio ubicati negli oggetti di una rete commerciale stazionaria che non hanno piani di scambio, oggetti di una rete commerciale non stazionaria; 14) prestazione di servizi per il trasferimento in possesso temporaneo e (o) uso di terreni per l'organizzazione di luoghi di scambio in una rete commerciale stazionaria, nonché per il collocamento di oggetti di una rete commerciale non stazionaria. Oggetto della tassazione è il reddito figurativo del contribuente. Questo indicatore è formato sulla base della redditività di base utilizzando un sistema di coefficienti crescenti o decrescenti. La base imponibile è l'importo del reddito figurativo, calcolato come prodotto della redditività di base per un determinato tipo di attività imprenditoriale e il valore di un indicatore fisico che caratterizza questo tipo di attività. [9, 10] 55. Tassa sull'acqua. Tariffe per l'utilizzo di oggetti del mondo animale e oggetti di risorse biologiche acquatiche. Tassa mineraria I contribuenti della tassa sull'acqua sono organizzazioni e individui impegnati in usi speciali e (o) speciali dell'acqua in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Per ciascuna tipologia di utilizzo dell'acqua riconosciuta come oggetto di tassazione, la base imponibile è determinata dal contribuente separatamente per ciascun corpo idrico. Quando l'acqua viene prelevata, la base imponibile è determinata come il volume d'acqua prelevato da un corpo idrico durante il periodo d'imposta. Il volume d'acqua prelevato da un corpo idrico è determinato sulla base delle letture dei contatori d'acqua, riflesse nel registro della contabilità primaria per l'uso dell'acqua. In assenza di strumenti per la misurazione dell'acqua, il volume dell'acqua prelevata viene determinato in base al tempo di funzionamento e alle prestazioni dei mezzi tecnici. Se non è possibile determinare il volume dell'acqua prelevata, in base al tempo di funzionamento e alla produttività dei mezzi tecnici, il volume dell'acqua prelevato viene determinato in base alle norme sul consumo di acqua. Quando si utilizza l'area idrica dei corpi idrici, ad eccezione del legno che galleggia in zattere e borse, la base imponibile è determinata come l'area dell'area idrica fornita. L'area dello spazio acquatico fornito è determinata in base alla licenza per l'uso dell'acqua (accordo sull'uso dell'acqua) e in assenza di tali dati nella licenza (accordo), sulla base dei materiali della relativa documentazione tecnica e di progettazione. Quando i corpi idrici sono utilizzati senza prelievo di acqua per scopi idroelettrici, la base imponibile è determinata come la quantità di energia elettrica prodotta durante il periodo d'imposta. Quando si utilizzano corpi idrici allo scopo di far galleggiare legname in zattere e borse, la base imponibile è determinata come il prodotto del volume di legname trasportato in zattere e borse per il periodo d'imposta, espresso in migliaia di metri cubi, e la distanza di rafting, espresso in chilometri, diviso per 100. Il periodo d'imposta è un quarto. L'imposta è dovuta entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto. I pagatori del canone per l'uso di oggetti del mondo animale, ad eccezione degli oggetti del mondo animale relativi a oggetti delle risorse biologiche acquatiche, sono organizzazioni e persone fisiche, compresi i singoli imprenditori, che ricevono, secondo la procedura stabilita , una licenza (permesso) per l'uso di oggetti del mondo animale nel territorio della Federazione Russa. I pagatori del canone per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche sono organizzazioni e individui, compresi i singoli imprenditori, che ricevono secondo la procedura stabilita una licenza (permesso) per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche nelle acque interne, in il mare territoriale, sulla piattaforma continentale della Federazione Russa e nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, nonché nei mari d'Azov, Caspio, Barents e nell'area dell'arcipelago di Spitsbergen. Gli oggetti della tassazione sono: - oggetti del mondo animale secondo l'elenco stabilito dal comma 1 dell'art. 333.3 del codice fiscale, la cui rimozione dal loro habitat viene effettuata sulla base di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti della fauna selvatica, rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa; - oggetti di risorse biologiche acquatiche secondo l'elenco stabilito dai commi 4 e 5 dell'art. 333.3 del codice fiscale, la cui rimozione dal loro habitat viene effettuata sulla base di una licenza (permesso) per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche, rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Gli oggetti del mondo animale e gli oggetti delle risorse biologiche acquatiche non sono riconosciuti come oggetti di tassazione, il cui uso viene effettuato per soddisfare le esigenze personali dai rappresentanti delle popolazioni indigene del Nord, della Siberia e dell'Estremo Oriente della Federazione Russa (secondo all'elenco approvato dal governo della Federazione Russa) e persone che non sono imparentate con popolazioni indigene, ma risiedono stabilmente nei luoghi della loro residenza tradizionale e della loro attività economica tradizionale, per i quali la caccia e la pesca sono la base dell'esistenza. I contribuenti della tassa sull'estrazione di minerali sono organizzazioni e singoli imprenditori riconosciuti come utenti del sottosuolo in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Gli oggetti della tassazione sull'estrazione di minerali sono: 1) minerali estratti dal sottosuolo nel territorio della Federazione Russa su un appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione della Federazione Russa; 2) minerali estratti dai rifiuti (perdite) delle industrie estrattive, se tale estrazione è soggetta a licenza separata in conformità con la legislazione della Federazione Russa sul sottosuolo; 3) minerali estratti dal sottosuolo al di fuori del territorio della Federazione Russa, se tale estrazione è effettuata in territori sotto la giurisdizione della Federazione Russa (nonché affittati da stati esteri o utilizzati sulla base di un trattato internazionale) su base appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso. La base imponibile è determinata dal contribuente indipendentemente per ciascun minerale estratto (compresi i componenti utili estratti dal sottosuolo come sottoprodotto durante l'estrazione del minerale principale). La base imponibile è definita come il valore dei minerali estratti, ad eccezione del gas associato e del gas naturale combustibile, da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi. La base imponibile per la produzione del gas associato e del gas naturale combustibile, da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi, è determinata dalla quantità di minerali estratti in termini fisici. La procedura per la determinazione del valore dei minerali estratti nella determinazione della base imponibile è riportata nel cap. 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Non sono riconosciuti come oggetto di tassazione i seguenti minerali: quelli che non figurano nel bilancio statale delle riserve minerarie, estratti dal singolo imprenditore e da lui utilizzati direttamente per il consumo personale; materiali di raccolta mineralogici, paleontologici e di altro tipo estratti (raccolti) mineralogici; estratto dalle viscere durante la formazione, l'uso, la ricostruzione e la riparazione di oggetti geologici appositamente protetti, ecc. [5, 7, 9, 10, 16] 56. Tassa di trasporto: modalità e termini di pagamento. Dichiarazione dei redditi La tassa sui trasporti, introdotta nel sistema fiscale russo nel 2003, ha sostituito la tassa sul proprietario dei veicoli e la tassa sulla proprietà personale su alcuni tipi di veicoli. La base giuridica della tassa di trasporto è la parte 1 e il cap. 28 del Codice Fiscale della Federazione Russa e le leggi delle entità costituenti della Federazione Russa sull'istituzione e l'applicazione di questa tassa sul territorio della corrispondente entità costituente della Federazione Russa. Questa è una proprietà, una tassa reale, introdotta sul territorio di un'entità costituente della Federazione Russa da un atto di un organo rappresentativo, che determina l'aliquota fiscale, la procedura e i termini per il suo pagamento e il modulo di segnalazione. L'imposta è pagata da enti e privati su cui i veicoli sono immatricolati nel modo prescritto. La legislazione federale stabilisce un elenco di veicoli soggetti a tassazione. Comprende automobili, motocicli, scooter, autobus, aeroplani, elicotteri, motonavi, yacht, barche a vela, barche, motoslitte, motoslitte, barche a motore, moto d'acqua, imbarcazioni non semoventi (trainate) e altri veicoli acquatici e aerei immatricolati in Russia. Quando si stabilisce un'imposta, le leggi degli enti costituenti della Federazione Russa possono anche prevedere vantaggi fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente. La base imponibile per i veicoli con motore è fissata come potenza del motore del veicolo (spinta statica del passaporto). Per gli altri veicoli nautici e aerei, è impostato come stazza lorda in tonnellate immatricolate o come unità di veicolo. Per le persone fisiche e giuridiche è prevista una diversa procedura di tassazione. Le organizzazioni calcolano l'importo dell'imposta da sole presentando una dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale. Un avviso di imposta sull'importo dell'imposta dovuta deve essere consegnato a un contribuente che è una persona fisica da un'autorità fiscale entro e non oltre il 1 giugno dell'anno del periodo d'imposta. Il pagamento delle tasse e dei pagamenti anticipati viene effettuato dai contribuenti presso la sede dei veicoli secondo le modalità e nei termini stabiliti dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa. Durante il periodo fiscale, i contribuenti che sono organizzazioni pagano i pagamenti anticipati delle tasse, se non diversamente previsto dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa. Dopo la scadenza del periodo fiscale, i contribuenti che sono organizzazioni pagano l'importo dell'imposta calcolato secondo le modalità prescritte dal codice fiscale della Federazione Russa. I contribuenti che sono persone fisiche pagano la tassa di trasporto sulla base di un avviso fiscale inviato dall'autorità fiscale. I contribuenti che sono organizzazioni alla scadenza del periodo d'imposta presentano all'autorità fiscale presso l'ubicazione dei veicoli una dichiarazione dei redditi sull'imposta. Il modulo di dichiarazione dei redditi è approvato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa. I contribuenti che sono organizzazioni e pagano anticipazioni d'imposta durante il periodo d'imposta, alla scadenza di ciascun periodo di rendicontazione, presentano all'autorità fiscale presso la sede dei veicoli un calcolo dell'imposta sui pagamenti anticipati d'imposta. Il modulo di calcolo delle tasse per il pagamento delle tasse anticipate è approvato dal Ministero delle Finanze della RF. Le dichiarazioni fiscali sull'imposta sono presentate dai contribuenti entro e non oltre il 1 febbraio dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto. [7, 9, 10, 12] 57. Imposta sul gioco d'azzardo e procedura per il suo calcolo Questa tassa non è solo di natura fiscale, ma svolge anche una funzione scoraggiante. I contribuenti delle imprese di gioco d'azzardo sono organizzazioni o singoli imprenditori impegnati in attività imprenditoriali nel settore del gioco d'azzardo. La base giuridica dell'imposta è la parte 1 e il cap. 29 del Codice Fiscale della Federazione Russa e delle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa. I concetti di base di tale imposta sono contenuti nell'art. 364 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa tassa si riferisce a imposte dirette, reali, la sua riscossione si basa sul presupposto della possibile redditività degli oggetti di tassazione: un tavolo da gioco, una slot machine, una cassa del totalizzatore, una cassa di un bookmaker. Tutti gli oggetti elencati sono soggetti a registrazione presso l'autorità fiscale del luogo di registrazione del contribuente. Per ogni oggetto registrato, al contribuente viene rilasciato un certificato nella forma prescritta. Per ciascuno degli oggetti imponibili, la base imponibile è determinata mensilmente separatamente come numero totale degli oggetti imponibili rilevanti. L'importo dell'imposta è calcolato dal contribuente indipendentemente come prodotto della base imponibile stabilita per ciascun oggetto di tassazione e dell'aliquota stabilita per ogni oggetto di tassazione. Quando un oggetto (oggetti) di tassazione viene ritirato prima del 15° giorno del periodo d'imposta corrente, l'importo dell'imposta è calcolato come prodotto del numero totale di oggetti di tassazione rilevanti (incluso l'oggetto (oggetti) di tassazione in pensione) e 1/2 dell'aliquota d'imposta stabilita per questi oggetti di tassazione. Se un tavolo da gioco ha più di un campo di gioco, l'aliquota fiscale sul tavolo da gioco specificato aumenta in multipli del numero di campi di gioco. La dichiarazione dei redditi per il periodo d'imposta scaduto è presentata dal contribuente all'autorità fiscale del luogo della sua iscrizione come contribuente con cadenza mensile entro il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto. Il modulo della dichiarazione dei redditi è approvato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa. La dichiarazione dei redditi è compilata dal contribuente tenendo conto della variazione del numero degli oggetti di tassazione per il periodo d'imposta passato. Quando si installa un nuovo oggetto di tassazione (nuovi oggetti) prima del 15° giorno del periodo d'imposta in corso, l'importo dell'imposta viene calcolato come prodotto del numero totale di oggetti di tassazione rilevanti (compreso il nuovo oggetto di tassazione stabilito) e il aliquota d'imposta stabilita per questi oggetti di tassazione. Quando si installa un nuovo oggetto (nuovi oggetti) di tassazione dopo il 15° giorno del periodo d'imposta in corso, l'importo dell'imposta viene calcolato come il prodotto del numero totale di oggetti di tassazione rilevanti (compreso il nuovo oggetto di tassazione stabilito) e 1 /2 dell'aliquota d'imposta stabilita per questi oggetti d'imposta. Quando un oggetto (oggetti) di tassazione viene ritirato prima del 15° giorno del periodo d'imposta corrente, l'importo dell'imposta è calcolato come prodotto del numero totale di oggetti di tassazione rilevanti (incluso l'oggetto (oggetti) di tassazione in pensione) e 1/2 dell'aliquota d'imposta stabilita per questi oggetti di tassazione. Quando un oggetto (oggetti) di tassazione viene ritirato dopo il 15° giorno del periodo d'imposta corrente, l'importo dell'imposta è calcolato come prodotto del numero totale di oggetti di tassazione rilevanti (incluso l'oggetto (oggetti) di tassazione in pensione) e l'aliquota d'imposta stabilita per questi oggetti di tassazione. [5, 8, 9, 10] 58. Tassa fondiaria. La procedura per il calcolo dell'imposta e degli anticipi sull'imposta fondiaria L'imposta fondiaria è un'imposta sulla proprietà di tipo locativo (questo tipo comprende anche una tassa sull'estrazione di minerali, e precedentemente includeva un'accisa sulle materie prime minerali). È costruito in modo tale da prelevare parte del reddito del contribuente, che non viene percepito a seguito dei suoi sforzi personali, ma è il risultato di condizioni relativamente più favorevoli per la gestione del terreno, in cui il contribuente è oggettivamente collocato: la trama è più fertile, ha una posizione migliore, ecc. la tassa è stabilita, applicata e cessa di funzionare secondo il cap. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa e degli atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni ed è obbligatorio per il pagamento nei territori di questi comuni, mentre i vantaggi fiscali, i motivi e le procedure per la loro applicazione, inclusa la determinazione dell'importo di una tassa -importo gratuito per alcune categorie di contribuenti, può essere stabilito. La base giuridica per il pagamento dell'imposta fondiaria è il Codice Fiscale della Federazione Russa, la Legge Federale della Federazione Russa del 31 luglio 1998 "Sull'emanazione della Parte I del Codice Fiscale della Federazione Russa", la Legge della Federazione Russa Federazione dell'11 ottobre 1991 "Sul pagamento della terra". Sono previste le seguenti forme di pagamento per i terreni: tassa fondiaria e affitto. I contribuenti sono proprietari terrieri, proprietari terrieri e utenti della terra. Gli inquilini pagano il terreno loro affittato, non pagano l'affitto e la tassa fondiaria. L'oggetto della tassazione è la terra. La legge suddivide gli appezzamenti in gruppi a seconda della natura del loro utilizzo e, di conseguenza, delle condizioni per la generazione di reddito: terreni agricoli (terreni agricoli e terreni di insediamenti rurali) e terreni ad uso non agricolo (terreni di città e altri insediamenti , terreni di uso industriale, di trasporto, militare e altri usi al di fuori degli insediamenti, terre d'acqua e fondi forestali). L'importo dell'imposta fondiaria non dipende direttamente dai risultati dell'attività economica dei proprietari terrieri, dei proprietari terrieri, degli utenti dei terreni. È stabilito sotto forma di pagamenti stabili per unità di superficie all'anno. Le aliquote dell'imposta fondiaria possono essere riviste a causa di cambiamenti nelle condizioni commerciali indipendenti dall'utente del terreno. L'importo dell'imposta viene calcolato dopo la fine del periodo d'imposta come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. I contribuenti-organizzazioni calcolano l'importo dell'imposta (l'importo dei pagamenti anticipati delle imposte) da soli. Contribuenti - le persone fisiche che sono imprenditori individuali, calcolano l'importo dell'imposta (l'importo dei pagamenti anticipati delle imposte) in relazione ai lotti di terreno da loro utilizzati nelle attività imprenditoriali. L'importo dell'imposta (l'importo dell'anticipo d'imposta) dovuto al bilancio dai contribuenti persone fisiche è calcolato dalle autorità fiscali. L'organo rappresentativo di una formazione municipale (organi legislativi (rappresentativi) del potere statale delle città federali di Mosca e delle notifiche di San. L'importo dell'imposta da pagare al bilancio alla fine del periodo d'imposta è determinato come differenza tra l'importo dell'imposta calcolato in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa e gli importi degli anticipi d'imposta pagabili durante il periodo d'imposta. I contribuenti, rispetto ai quali il periodo di rendicontazione è definito come un trimestre, calcolano l'importo degli acconti versati dopo la scadenza del primo, secondo e terzo trimestre del periodo d'imposta in corso come 1/4 dell'aliquota corrispondente della percentuale quota del valore catastale del terreno a partire dal 1° gennaio del periodo d'imposta. In caso di emergenza (risoluzione) del contribuente durante il periodo fiscale (dichiarazione) del diritto di proprietà (uso permanente (illimitato), possesso ereditario a vita) su un appezzamento di terreno (la sua quota), il calcolo dell'importo di imposta (l'importo dell'anticipo dell'imposta) in relazione a questo appezzamento di terreno viene effettuato tenendo conto del coefficiente determinato come rapporto tra il numero di mesi interi durante i quali questo appezzamento di terreno è stato di proprietà (uso permanente (illimitato), ereditabile per tutta la vita possesso) del contribuente, al numero dei mesi solari del periodo di imposta (di rendicontazione), salvo diversa disposizione dell'art. 31 NK. In tal caso, se il verificarsi (cessazione) di tali diritti è avvenuto prima del 15° giorno del mese corrispondente compreso, il mese in cui tali diritti si sono manifestati è considerato mese intero. Se il verificarsi (risoluzione) di tali diritti è avvenuto dopo il 15° giorno del mese corrispondente. In relazione a un appezzamento di terreno (la sua quota) che è stato (è stato) ereditato da un privato, l'imposta è calcolata a partire dal mese in cui è stata aperta l'eredità. L'organo rappresentativo di una formazione municipale (organi legislativi (rappresentativi) del potere statale delle città federali di Mosca e San Pietroburgo), quando stabilisce una tassa, può prevedere per alcune categorie di contribuenti il diritto di non calcolare e di non pagare l'imposta anticipata pagamenti durante il periodo d'imposta. I contribuenti aventi diritto alle agevolazioni fiscali devono presentare i documenti che confermano tale diritto alle autorità fiscali nel luogo in cui si trova un appezzamento di terreno riconosciuto come oggetto di tassazione in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa. In caso di occorrenza (risoluzione) dei contribuenti durante il periodo fiscale (di rendicontazione) del diritto a un beneficio fiscale, il calcolo dell'importo dell'imposta (l'importo dell'anticipo dell'imposta) rispetto al terreno per il quale il diritto a viene concesso un beneficio fiscale tenendo conto del coefficiente definito come rapporto tra il numero di mesi interi durante i quali non è previsto il beneficio fiscale, e il numero di mesi solari nel periodo di imposta (di rendicontazione). In tal caso, il mese di insorgenza del diritto al beneficio fiscale, nonché il mese di cessazione del medesimo diritto, si intende come mese intero. Gli organismi che mantengono il catasto fondiario demaniale e gli organi delle formazioni comunali ogni anno prima del 1 febbraio dell'anno che è il periodo d'imposta sono tenuti a comunicare alle autorità fiscali presso la loro sede le informazioni sui lotti di terreno riconosciuti come oggetto di tassazione ai sensi dell'art. il Codice Fiscale della Federazione Russa, a partire dal 1° gennaio dell'anno fiscale. Le informazioni sono fornite dagli organismi che gestiscono il catasto fondiario statale, dagli organismi che effettuano la registrazione statale dei diritti immobiliari e dalle transazioni con esso e dagli organi dei comuni nelle forme approvate dal Ministero delle finanze della Federazione Russa. Secondo i risultati della valutazione catastale statale dei terreni, il valore catastale dei lotti di terreno al 1 gennaio dell'anno solare è soggetto a essere portato all'attenzione dei contribuenti secondo le modalità determinate dai governi locali (organi di governo delle città federali di Mosca e San Pietroburgo), entro e non oltre il 1 marzo di quest'anno. Per quanto riguarda i lotti di terreno acquisiti (forniti) in proprietà da persone fisiche e giuridiche in base alle condizioni di costruzione di alloggi su di essi, ad eccezione della costruzione di alloggi individuali, viene effettuato il calcolo dell'importo dell'imposta (l'importo dei pagamenti anticipati delle imposte) tenendo conto del coefficiente 2 durante il triennio di costruzione, a partire dalla data di registrazione statale dei diritti su questi appezzamenti di terreno fino alla registrazione statale dei diritti sull'oggetto immobiliare costruito. In caso di completamento di tale costruzione di alloggi e registrazione statale dei diritti sull'oggetto immobiliare costruito prima della scadenza del periodo di costruzione di tre anni, l'importo dell'imposta pagata per questo periodo eccede l'importo dell'imposta calcolato tenendo conto il coefficiente 1 è rilevato come importo dell'imposta in eccesso ed è oggetto di compensazione (rimborso) al contribuente secondo la procedura generalmente stabilita (dal 1 gennaio 2008). In relazione ai lotti di terreno acquisiti (forniti) in proprietà da persone fisiche e giuridiche in base ai termini di costruzione di alloggi su di essi, ad eccezione della costruzione di alloggi individuali, viene effettuato il calcolo dell'importo dell'imposta (l'importo dei pagamenti anticipati delle imposte) tenendo conto del coefficiente 4 per un periodo superiore a tre anni periodo di costruzione, fino alla data di registrazione statale dei diritti sull'oggetto immobiliare costruito (dal 1 gennaio 2008). In relazione ai lotti di terreno acquisiti (forniti) in proprietà da privati per la costruzione di alloggi individuali, il calcolo dell'importo dell'imposta (l'importo degli anticipi di imposta) viene effettuato tenendo conto del coefficiente 2 dopo 10 anni dalla data di registrazione statale dei diritti su questi appezzamenti di terreno fino ai diritti di registrazione statale sull'oggetto immobiliare costruito (dal 1 gennaio 2008). Modalità e termini per il pagamento di imposte e acconti: 1. Le tasse e gli acconti d'imposta sono versati al bilancio presso l'ubicazione degli appezzamenti di terreno con le modalità e nei termini stabiliti dagli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni. 2. I contribuenti persone fisiche devono versare l'imposta e gli acconti d'imposta sulla base di un avviso di imposta inviato da un'autorità fiscale. Dichiarazione dei redditi: 1. Le organizzazioni e i singoli imprenditori, dopo la scadenza del periodo d'imposta, presentano all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova il terreno una dichiarazione dei redditi approvata dal Ministero delle finanze della Federazione Russa entro e non oltre il 1 febbraio dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto. 2. Durante il periodo d'imposta successivo alla fine del periodo di riferimento, una relazione di calcolo dell'imposta sui pagamenti anticipati dell'imposta viene presentata all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova il terreno. I calcoli degli importi degli acconti d'imposta sono presentati dai contribuenti durante il periodo d'imposta entro e non oltre l'ultimo giorno del mese successivo al periodo di riferimento scaduto. [5, 7, 9, 10, 16] 59. Imposta sulla proprietà delle organizzazioni: contribuenti, oggetto di tassazione, base imponibile. La procedura per calcolare l'importo dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni Dal 1 gennaio 2004 l'imposta sui beni degli enti è stabilita dal cap. 30 del Codice Fiscale e delle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa, è attuato in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e dal momento dell'emanazione è deve essere pagato sul territorio della corrispondente entità costituente della Federazione Russa. I contribuenti sono: - organizzazioni russe; - organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti e (o) proprietari di immobili sul territorio della Federazione Russa, sulla piattaforma continentale della Federazione Russa e nella zona economica esclusiva della Federazione Russa. L'oggetto della tassazione per le organizzazioni russe sono i beni mobili e immobili registrati nel bilancio come immobilizzazioni secondo la procedura contabile stabilita. L'oggetto della tassazione per le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente sono i beni mobili e immobili relativi alle immobilizzazioni. Non sono riconosciuti come oggetto di tassazione: appezzamenti di terreno, corpi idrici, altre risorse naturali, nonché beni di proprietà del diritto di gestione economica o di gestione operativa degli organi esecutivi federali e da questi utilizzati per esigenze di difesa, protezione civile , sicurezza e forze dell'ordine. La base imponibile è definita come il valore medio annuo degli immobili riconosciuti come oggetto di tassazione. La base imponibile è determinata separatamente: - in relazione a beni soggetti a tassazione presso la sede dell'organizzazione (luogo di registrazione presso le autorità fiscali della sede di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera); - in relazione alla proprietà di ogni singola divisione dell'organizzazione che ha un bilancio separato; - in relazione a ciascun bene immobiliare situato al di fuori della sede dell'organizzazione, una suddivisione separata dell'organizzazione che abbia un bilancio separato, o un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera; - per quanto riguarda gli immobili tassati con aliquote fiscali diverse. La base imponibile è determinata dai contribuenti in modo indipendente. Il periodo d'imposta è un anno solare. I periodi di rendicontazione sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi di un anno solare. Al termine di ogni periodo di rendicontazione e d'imposta, il contribuente è tenuto a presentare all'Agenzia delle Entrate i calcoli per gli anticipi e la dichiarazione dei redditi. Presenta questi documenti presso la sua ubicazione, presso l'ubicazione di ogni suddivisione separata che ha un bilancio separato, nonché presso l'ubicazione di ciascun oggetto immobiliare (in relazione al quale è stabilita una procedura separata per il calcolo e il pagamento dell'imposta). Il termine per la presentazione dei calcoli delle imposte per i pagamenti anticipati è entro e non oltre 30 giorni dalla fine del relativo periodo di rendicontazione. La dichiarazione dei redditi basata sui risultati del periodo d'imposta, la cui forma è approvata dal Servizio fiscale federale, deve essere presentata entro e non oltre il 30 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto. L'importo dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati del periodo d'imposta come prodotto dell'aliquota d'imposta pertinente e della base imponibile determinata per il periodo d'imposta. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio alla fine del periodo d'imposta è determinato come differenza tra l'importo dell'imposta calcolato ai sensi del comma precedente e gli importi degli acconti d'imposta calcolati durante il periodo d'imposta. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato separatamente per quanto riguarda gli immobili soggetti a tassazione presso la sede dell'organizzazione o il luogo di registrazione presso le autorità fiscali dell'ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera: - in relazione alla proprietà di ogni singola divisione dell'organizzazione che ha un bilancio separato; - in relazione a ciascun bene immobiliare situato al di fuori della sede dell'organizzazione, una suddivisione separata dell'organizzazione che abbia un bilancio separato, o un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera; - per quanto riguarda gli immobili tassati con aliquote fiscali diverse. L'importo dell'anticipo dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo di riferimento per un importo di 1/4 del prodotto tra l'aliquota d'imposta pertinente e il valore medio dell'immobile determinato per il periodo di riferimento in conformità con il Codice Fiscale di la Federazione Russa. L'importo del pagamento dell'imposta anticipata per gli oggetti immobiliari di organizzazioni straniere che non operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanenti è calcolato dopo la fine del periodo di riferimento come 1/4 del valore d'inventario dell'oggetto immobiliare a partire dal 1° gennaio dell'anno che costituisce il periodo d'imposta, moltiplicato per l'aliquota corrispondente. L'organo legislativo (rappresentativo) di un'entità costituente della Federazione Russa, quando stabilisce una tassa, ha il diritto di prevedere per determinate categorie di contribuenti il diritto di non calcolare e di non pagare anticipi d'imposta durante il periodo fiscale. Privilegi. L'elenco dei vantaggi comprende 16 voci. In particolare, l'esenzione si applica ai beni destinati alla mobilitazione, ai beni di organizzazioni religiose, alle organizzazioni pubbliche tutta russe dei disabili, alle organizzazioni del sistema penitenziario, alle organizzazioni la cui attività principale è la produzione di prodotti farmaceutici, oggetti spaziali, monumenti storici e culturali . La legge prevede anche l'esenzione dalla tassazione dei beni di imprese specializzate in protesica e ortopedia, degli ordini degli avvocati, dei centri scientifici statali e delle organizzazioni scientifiche di varie accademie russe in relazione ai beni utilizzati a fini scientifici. [5, 7, 9, 10, 11, 12] 60. Dovere dello Stato. Procedura e termini di pagamento Il dazio statale è una tassa riscossa dalle persone quando si applicano a enti statali, autorità locali, altri organismi e (o) a funzionari autorizzati in conformità con gli atti legislativi della Federazione Russa, gli atti legislativi degli enti costitutivi della Federazione Russa e atti normativi dei governi locali, per la commissione di azioni giuridicamente significative nei confronti di queste persone, ad eccezione delle azioni eseguite dalle istituzioni consolari della Federazione Russa. Il dovere dello Stato è regolato dal cap. 25.3 del codice fiscale della Federazione Russa, introdotto dalla legge federale n. 02.11.2004-FZ del 127 novembre XNUMX "Sulle modifiche alle parti prima e seconda del codice fiscale della Federazione Russa e alcuni altri atti legislativi della Federazione Russa, nonché sul riconoscimento di alcuni atti legislativi (disposizioni di atti legislativi) della Federazione Russa". Soggetti di tassazione - soggetti che richiedono il compimento di atti giuridicamente rilevanti o il rilascio di atti. Questi includono: - cittadini della Federazione Russa; - Cittadini stranieri; - apolidi; - persone giuridiche. I pagatori pagano la tassa statale nei seguenti termini: 1) quando si rivolge alla Corte Costituzionale della Federazione Russa, ai tribunali di giurisdizione generale, ai tribunali arbitrali o ai magistrati - prima di presentare una richiesta, petizione, domanda, dichiarazione di reclamo, reclamo (incluso appello, cassazione o vigilanza); 2) i contribuenti che agiscono come convenuti nei tribunali di giurisdizione generale, nei tribunali arbitrali o nelle cause valutate dai magistrati, e se la decisione del tribunale non è favorevole a loro e l'attore è esonerato dal pagamento della tassa demaniale - entro dieci giorni dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale; 3) quando si richiede l'esecuzione di atti notarili - prima dell'esecuzione di atti notarili; 4) quando si richiede l'emissione di documenti (loro copie, duplicati) - prima dell'emissione di documenti (loro copie, duplicati); 5) quando si richiede un'Apostille - prima dell'apposizione dell'Apostille; 6) quando si fa domanda per altri atti giuridicamente significativi - prima di presentare domande e (o) altri documenti per tali azioni o prima di presentare i documenti pertinenti. Se più contribuenti che non hanno diritto alle prestazioni chiedono contemporaneamente un'azione giuridicamente significativa, il dazio statale è pagato dai contribuenti in parti uguali. Se tra le persone che hanno presentato domanda per un'azione giuridicamente significativa una persona (più persone) è (sono) esentata dal pagamento della tassa demaniale, l'importo della tassa demaniale è ridotto proporzionalmente al numero di persone esentate dal pagamento della tassa demaniale . Procedura di pagamento. L'imposta statale può essere pagata in contanti in rubli tramite banche (le loro filiali), nonché mediante trasferimenti non in contanti dell'importo dell'imposta dal conto del pagatore tramite banche (le loro filiali). L'accettazione da parte delle banche (le loro filiali) del dazio statale viene effettuata con l'emissione di una ricevuta del modulo stabilito o di una copia dell'ordine di pagamento con contrassegno bancario (per pagamenti non in contanti). Le scadenze per il pagamento del canone statale sono fissate a seconda del tipo di azione legale. Ad esempio, nei casi relativi all'acquisizione della cittadinanza della Federazione Russa, il termine per il pagamento della quota è fissato fino al ricevimento dei relativi documenti. [4, 7, 9, 10] Letteratura 1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Gestione fiscale. - M.: Omega-L, 2008. 2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. Diritto tributario in Russia: un breve corso di formazione. - M.: NORMA, 2004. 3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Diritto tributario: libro di testo. - M.: Giurista, 2005. 4. Demin A. V. Diritto tributario in Russia: libro di testo. - Krasnojarsk: Feder. Agenzia per l'Istruzione; Krasnoyar. stato un-t; Legale. Istituto, 2006. 5. Zrelov A. P. Nuovo nel codice fiscale: commento alle modifiche entrate in vigore nel 2008 - M .: Delovoy Dvor, 2009. 6. 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